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篇1

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；作用；發(fā)展方向

2008年5月，財(cái)政部等五部委共同制定了被稱為中國(guó)的“薩班斯法案”的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。規(guī)范第十五條明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。此規(guī)范的頒布，是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要里程碑，為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高資產(chǎn)管理水平，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部近期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，發(fā)揮了積極作用。筆者擬結(jié)合具體實(shí)際，就內(nèi)部審計(jì)的作用及發(fā)展方向等問題做些簡(jiǎn)要探討。

一、內(nèi)部審計(jì)的涵義

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能有如下明確定義：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。”可見，內(nèi)部審計(jì)深入到經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程去了解掌握具體情況，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和處理問題，防范和化解企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是本職工作的要求。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)經(jīng)常性的調(diào)查、分析、評(píng)估和預(yù)測(cè)，弄清問題產(chǎn)生的原因或未來(lái)影響，及時(shí)向管理當(dāng)局提出解決或防范的建議，或隨時(shí)接受他們的咨詢，可以幫助企業(yè)改善風(fēng)險(xiǎn)管理，增加企業(yè)價(jià)值。從控制論的角度說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)不是原來(lái)意義上的監(jiān)督，而是一種控制?？刂瓢O(jiān)督，監(jiān)督只是控制的一大要素和控制過(guò)程中的一項(xiàng)職能。所以，用控制代替監(jiān)督更能準(zhǔn)確的解釋內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。并且，這種控制是以服務(wù)為導(dǎo)向的。內(nèi)部審計(jì)的宗旨就是服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，幫助實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。不講服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)就沒有存在的必要和可能，服務(wù)意識(shí)必須貫穿于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制的全過(guò)程。正如內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在其的《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任書》中認(rèn)為的，內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動(dòng)以向管理部門提供服務(wù)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，是一種通過(guò)計(jì)量和評(píng)價(jià)其他控制的有效性來(lái)發(fā)揮作用的控制。

二、內(nèi)部審計(jì)的作用

（一）識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的作用

作為安徽電力公司下屬企業(yè)--XX供電公司，2008年度采用風(fēng)險(xiǎn)分析的方法制定年度審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果將風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目納入年度計(jì)劃，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平安。首先，審計(jì)部門在調(diào)查階段設(shè)計(jì)了涵蓋全部風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試點(diǎn)的調(diào)查表，調(diào)查表設(shè)計(jì)了監(jiān)督模塊、重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)以及認(rèn)為該環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)是高中低。根據(jù)各部門反饋的調(diào)查表，充分分析，統(tǒng)計(jì)得分，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并形成審計(jì)評(píng)估報(bào)告。對(duì)熱點(diǎn)問題及管理薄弱的環(huán)節(jié)開展審計(jì)調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價(jià)值的信息。內(nèi)部審計(jì)在改制企業(yè)建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度中，通過(guò)拓展審計(jì)領(lǐng)域，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，深入調(diào)查內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果，識(shí)別企業(yè)主要的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)過(guò)程存在的風(fēng)險(xiǎn)，找出薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)不善之處，提出改進(jìn)措施，進(jìn)而指導(dǎo)和幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)水平。

（二）監(jiān)控經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的作用

XX供電公司在2006年啟用合同管理系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)部門參與合同會(huì)簽，大修、技改、基建、采購(gòu)等合同由基層生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)需要將合同草本上傳至合同管理系統(tǒng)，經(jīng)過(guò)生產(chǎn)管理部門、紀(jì)檢部門會(huì)簽后，由審計(jì)部門對(duì)合同的發(fā)生事由、金額、是否招標(biāo)、生產(chǎn)廠家的資質(zhì)等進(jìn)行審核，一旦發(fā)現(xiàn)不符合內(nèi)部控制程序時(shí)，一律退回合同，審核無(wú)誤后繼續(xù)進(jìn)行合同流轉(zhuǎn)。合同管理系統(tǒng)讓內(nèi)部審計(jì)部門參與了公司日常業(yè)務(wù)的管理，并對(duì)公司的管理過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，杜絕了公司采購(gòu)等風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)金額的審查也最大限度的節(jié)約了企業(yè)的資源。XX供電公司通過(guò)在企業(yè)改制過(guò)程中進(jìn)行初步審計(jì)、界定審計(jì)、審核評(píng)估報(bào)告和終結(jié)審計(jì)，對(duì)改制方案執(zhí)行全過(guò)程的合法、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督檢查，全過(guò)程監(jiān)控，改制分流中可能出現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)。

（三）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，而內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。查賬人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要研究與評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制，這是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征。2007年，安徽省電力公司以《IIA內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，組織公司系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)人員，共同開發(fā)的“內(nèi)控評(píng)價(jià)體系”項(xiàng)目成果，通過(guò)對(duì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目及內(nèi)容細(xì)化，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論與市級(jí)供電公司的業(yè)務(wù)實(shí)際相結(jié)合，建立一套有安徽電力公司特色的內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法。2007年對(duì)公司電費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)測(cè)試，本次測(cè)試內(nèi)容主要涉及電費(fèi)管理業(yè)務(wù)流程、營(yíng)銷MIS數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)管理情況、抄核收的風(fēng)險(xiǎn)管理、電費(fèi)資金的安全管理、發(fā)票管理以及電價(jià)執(zhí)行情況。利用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系對(duì)公司關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行測(cè)評(píng)，圍繞內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，使之日趨完善，運(yùn)作更加有效。規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)具有的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，為全面提高公司的管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力構(gòu)建了平臺(tái)。為公司及時(shí)、有效地降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止了公司資產(chǎn)的流失。

三、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

傳統(tǒng)的審計(jì)方式，主要是內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)翻閱財(cái)務(wù)賬簿及相關(guān)報(bào)表，面對(duì)一年甚至幾年的財(cái)務(wù)憑證及賬簿報(bào)表，由于審計(jì)期間的長(zhǎng)短及審計(jì)人員的素質(zhì)，不可能做到對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)收支情況有準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，一般都是查錯(cuò)糾弊，查找財(cái)務(wù)人員賬務(wù)處理是否合適，財(cái)務(wù)報(bào)表是否準(zhǔn)確等。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越大的數(shù)據(jù)量，要求審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變審計(jì)思路及審計(jì)方式，這樣才能對(duì)企業(yè)提供更客觀準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，才能實(shí)際解決管理上問題。

（一）在審計(jì)內(nèi)容上，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)為主逐步向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)為主發(fā)展

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域不斷延伸管理層次和管理幅度也不斷加大，從而不可避免地會(huì)造成信息傳遞和管理制度的滯后以及某些方面的缺陷。如何防范經(jīng)營(yíng)和投資風(fēng)險(xiǎn)如何降低企業(yè)成本使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位.如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益這些都需要內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以及咨詢服務(wù)上來(lái)。內(nèi)部審計(jì)必須從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)績(jī)效審計(jì)以及咨詢業(yè)務(wù)方向發(fā)展。2008年安徽省電力公司在由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)為主逐步向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為主轉(zhuǎn)變做了以下探索和實(shí)踐：以廣泛開展審計(jì)調(diào)查為切入點(diǎn)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。公司引入風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，開展經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，圍繞企業(yè)“四重一大”（即重大決策、重要事項(xiàng)、重要環(huán)節(jié)、重大風(fēng)險(xiǎn)、大額資金）等領(lǐng)域，積極開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。2008年安徽省電力公司根據(jù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，計(jì)劃內(nèi)共安排了廢舊物資處置管理、物資采購(gòu)招投標(biāo)管理、電價(jià)執(zhí)行、電費(fèi)發(fā)票管理、縣公司農(nóng)維費(fèi)管理及小型基建項(xiàng)目管理六個(gè)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。同時(shí)根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)要求，適時(shí)增加了縣公司線損管理、應(yīng)收電熱費(fèi)余額管理、營(yíng)銷業(yè)擴(kuò)報(bào)裝、關(guān)聯(lián)方交易及自營(yíng)工程人工費(fèi)定額管理等五項(xiàng)調(diào)查。努力使內(nèi)部審計(jì)圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的難點(diǎn)和群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問題開展，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的功能。

（二）在審計(jì)方式上，由事后審計(jì)向事前及事中審計(jì)發(fā)展

隨著管理水平的提高，內(nèi)審的作用將不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。安徽省電力公司以2006年課題研究成果《安徽省市級(jí)供電公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系》為基礎(chǔ)，廣泛開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。上半年安排十七個(gè)市級(jí)供電公司集中使用該體系開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，共計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷和漏洞50個(gè)，發(fā)現(xiàn)可能形成小金庫(kù)的源頭5個(gè)，提出建議和意見101條，有效地化解了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還將內(nèi)控評(píng)價(jià)與日常審計(jì)工作有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，在省公司2008年開展的屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，積極查找被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)和失控點(diǎn)。共查找出風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)(點(diǎn)）862個(gè)，其中無(wú)內(nèi)控制度25個(gè)、內(nèi)控制度需完善121個(gè)、內(nèi)控制度有瑕疵264個(gè)（內(nèi)控制度瑕疵是指內(nèi)控制度未能得到不折不扣、到邊到角和始終如一地執(zhí)行），目前已完善和新制定的制度有123個(gè)。該改舉措最大限度的規(guī)避了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，成功實(shí)現(xiàn)了審計(jì)方式由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前控制。

（三）在審計(jì)手段上，由手工方式向信息化方向發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)企業(yè)信息化建設(shè)，本身就需要信息化。即建立在企業(yè)信息化環(huán)境基礎(chǔ)上，運(yùn)用信息化技術(shù)方法開展內(nèi)部審計(jì)工作。當(dāng)前，最迫切的就是按照國(guó)家電網(wǎng)公司和省公司的統(tǒng)一部署，加快SG186工程中的審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部審計(jì)信息化將是內(nèi)審工作的革命性變革，是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志。正如李金華審計(jì)長(zhǎng)指出的“審計(jì)信息化是一場(chǎng)革命，能不能在這場(chǎng)革命中掌握主動(dòng)權(quán)，直接關(guān)系今后審計(jì)事業(yè)的發(fā)展”。2009年安徽省電力公司將全力推動(dòng)企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP）建設(shè)。審計(jì)人員應(yīng)積極參與ERP的實(shí)施，了解ERP內(nèi)在結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、關(guān)鍵控制點(diǎn)等，對(duì)ERP環(huán)境下的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，有助于將來(lái)制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序，為順利地開展內(nèi)審工作，向全面開展信息系統(tǒng)審計(jì)奠定基礎(chǔ)。反之，如果內(nèi)部審計(jì)沒有全面深入?yún)⑴c信息化建設(shè)過(guò)程，等信息化實(shí)施完成后，僅面對(duì)信息化運(yùn)行的數(shù)字化結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)管理職能的實(shí)現(xiàn)是難以想象的。

面對(duì)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中所擔(dān)負(fù)的職責(zé)，為適應(yīng)這一更高要求，內(nèi)部審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新。只有跟上時(shí)代的步伐和國(guó)際內(nèi)審的發(fā)展趨勢(shì)，以新觀念、新視野、新思維，把握新機(jī)遇，迎接新挑戰(zhàn)，不斷前進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)才能在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中發(fā)揮作用，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]李智芳，張運(yùn)琴．從內(nèi)部審計(jì)定義的演進(jìn)看我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展．內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)．2007 （1）

[2]劉明朝．淺談現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的重要性．知識(shí)經(jīng)濟(jì)．2007（11）

[3]宋義靈．強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)完善企業(yè)管理--淺議如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用．時(shí)代金融．2006（11）

篇2

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；主要因素

Abstract: The construction project because of its large scale, long cycle, the complexity of the construction itself, there are many uncertain factors, determines the number of its risk. Therefore, in the process of construction project management should pay attention to risk management. Risk management is a dynamic management throughout the project management process, a full range of, need to recognize the risks in engineering construction, to find out the risk prevention measures, which will reduce the risk to a minimum. In this paper, based on the author's work and learning experience, introduce the connotation of risk management and risk factors of construction project, and puts forward some practical measures of risk management in engineering project, for reference.

Key words: risk management; main factors

中圖分類號(hào)：TU71

建筑工程項(xiàng)目由于具有規(guī)模大、周期長(zhǎng)、復(fù)雜性等特點(diǎn)，使得建筑工程自身存在著諸多不確定因素，決定了它的多風(fēng)險(xiǎn)性。因此，在進(jìn)行建筑工程項(xiàng)目管理中必須要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理予以重視。風(fēng)險(xiǎn)管理是貫穿于工程項(xiàng)目管理全過(guò)程、全方位的動(dòng)態(tài)管理，需認(rèn)清工程建設(shè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，找出防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，從而將風(fēng)險(xiǎn)減小到最低。本文，筆者根據(jù)自己的工作及學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，簡(jiǎn)要介紹了風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵及建筑工程項(xiàng)目存在的主要風(fēng)險(xiǎn)因素，并在此基礎(chǔ)上提出了建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的一些較實(shí)用的應(yīng)對(duì)措施，以供參考。

風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

1.1風(fēng)險(xiǎn)的定義

風(fēng)險(xiǎn)在字典中的解釋是“損失或傷害的可能性”，一般人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解是“可能發(fā)生的問題”。目前，專家學(xué)者們從不同的角度詮釋了風(fēng)險(xiǎn)的定義，其中比較有代表性的觀點(diǎn)有：

風(fēng)險(xiǎn)是一種損失發(fā)生的不確定性

這種觀點(diǎn)來(lái)源于保險(xiǎn)的角度，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的是損失。美國(guó)項(xiàng)目管理協(xié)會(huì)頒布《項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理分冊(cè)》（1992）中認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的不確定事件的機(jī)會(huì)且對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)產(chǎn)生的不利影響結(jié)果。國(guó)內(nèi)學(xué)者郭仲偉認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果人們是所不希望的。

風(fēng)險(xiǎn)是一種未來(lái)結(jié)果的不確定性

這種觀點(diǎn)是在第一種觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，持有這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)是并存的，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的結(jié)果并不總是損失，也許會(huì)帶來(lái)收益。

綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)是指由事件的不確定性引起的，且未來(lái)的結(jié)果有與期望結(jié)果出現(xiàn)差異的可能性。具體來(lái)說(shuō)，由于受到自然條件、環(huán)境變化等隨機(jī)因素的影響，產(chǎn)生了不能預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)，事件所期望的結(jié)果可能產(chǎn)生偏離，這種偏離可能是正偏離，也可能是負(fù)偏離。

1.2風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

（1）風(fēng)險(xiǎn)的多樣性

即在一個(gè)項(xiàng)目中由于許多種類的風(fēng)險(xiǎn)存在，如政治風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)等。這些風(fēng)險(xiǎn)之間有復(fù)雜的內(nèi)在聯(lián)系。

（2）風(fēng)險(xiǎn)的全局性

風(fēng)險(xiǎn)的影響往往不是局部的，而是全局的。如天氣惡劣造成工程暫停，會(huì)影響后期工作，不僅會(huì)造成工期延長(zhǎng)，而且可能增加工程造價(jià)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)性

風(fēng)險(xiǎn)的承受能力總是相對(duì)于不同的主體而言，同樣的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)不同的主體會(huì)有不同的影響；同一主體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力也會(huì)因不同時(shí)期和活動(dòng)而異。

（4）風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律性

雖然風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生具有隨機(jī)性，發(fā)生時(shí)間與產(chǎn)生后果無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)知，但因?yàn)轫?xiàng)目的環(huán)境變化與項(xiàng)目的實(shí)施都有一定的規(guī)律性，所以風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和影響也有一定的規(guī)律性，是可以預(yù)測(cè)的。項(xiàng)目管理者具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的控制，就能減少風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目的影響，甚至可以成功規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，挖掘風(fēng)險(xiǎn)中的機(jī)會(huì)。

1.3風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理是指通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的分析和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)去認(rèn)識(shí)項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上，合理使用各種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、管理方法技術(shù)和手段，以較低的成本投入，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行有效的控制，盡量減少風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生對(duì)工程帶來(lái)的損失，妥善處理風(fēng)險(xiǎn)事件造成的不利后果。

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)的、完整地過(guò)程，也是可循環(huán)的過(guò)程。

風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性和重要性是工程項(xiàng)目所具有的特殊性決定的。工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)存在于各個(gè)環(huán)節(jié)，而且貫穿于建設(shè)工程的全過(guò)程。

工程項(xiàng)目由于它所具有的一次性、單件性的特點(diǎn)，決定其不確定性因素的大量存在，而人們認(rèn)識(shí)這種不確定性的能力是極其有限的。

大型土木工程項(xiàng)目由于其技術(shù)、施工、地質(zhì)、材料等方面的原因，存在著許多不可預(yù)見的干擾因素和施工障礙。

工程項(xiàng)目由于建設(shè)周期長(zhǎng)、涉及單位多，也就不可避免地遇到諸如政治、人文、物價(jià)、氣候等不可預(yù)見事件。

工程項(xiàng)目由于合同方式是典型的對(duì)手關(guān)系，如業(yè)主與承包商、監(jiān)理工程師與承包商、總承包商與分包商等，因而大量存在合同風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移因素。

通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅可提供項(xiàng)目各種計(jì)劃的可信度，還有利于改善項(xiàng)目執(zhí)行組織結(jié)構(gòu)，使應(yīng)急方案更具有針對(duì)性，在項(xiàng)目管理中減少被動(dòng)，增加主動(dòng)。

基于上述因素，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理，一方面可以預(yù)防和減少意外損失，降低項(xiàng)目建設(shè)的工程造價(jià)；另一方面通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理讓管理者全面了解工程全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)、收益，增加決策的正確性。對(duì)于投資費(fèi)用高的項(xiàng)目減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的意外損失就是獲得贏利機(jī)會(huì)?；诎踩?、質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)、進(jìn)度幾方面的需要，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)必不可少的工作。

風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程

（1）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、制定管理方法

風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)宜采用涉及質(zhì)量、造價(jià)、工期、安全、環(huán)保等各個(gè)方面的多層次的直線職能式組織機(jī)構(gòu)，進(jìn)行明確的職能分工。通過(guò)由團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)的責(zé)任者與實(shí)施者共同探討，制定管理方法。

（2）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)及識(shí)別

預(yù)測(cè)及識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的首要步驟，是指通過(guò)信息收集，運(yùn)用各種方法，分析出可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)尚未發(fā)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)以及客觀存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)歸類，列出詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)事件清單，必要時(shí)還需對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的后果做出定性的估計(jì)。常用方法是：專家調(diào)查法、財(cái)務(wù)報(bào)表法、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)法、流程圖法、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查法等。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的最主要成果是風(fēng)險(xiǎn)清單。風(fēng)險(xiǎn)清單最簡(jiǎn)單的作用是描述存在的風(fēng)險(xiǎn)并記錄可能減輕風(fēng)險(xiǎn)的行為。

（3）風(fēng)險(xiǎn)分析及評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估是指在定性識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生的概率、影響的范圍、可能造成損失的大小以及多種風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)的總體影響等，達(dá)到更清楚地辨識(shí)主要風(fēng)險(xiǎn)因素，有利于項(xiàng)目管理者采取更有針對(duì)性的對(duì)策和措施，從而減少風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目的不利影響。

風(fēng)險(xiǎn)的分析與評(píng)估往往采用定性與定量度相結(jié)合的方法來(lái)進(jìn)行，這二者之間并不是互相排斥的，而是互相補(bǔ)充的。目前，常用的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)價(jià)的方法主要有調(diào)查打分法、蒙特卡羅法、計(jì)劃評(píng)審技術(shù)法、敏感性分析法、決策樹法等。

（4）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是指依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果處理，制定出應(yīng)對(duì)措施，選擇最佳的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策。最常用的措施有：風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)自留、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。

（5）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控

風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是指跟蹤已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)和識(shí)別新的風(fēng)險(xiǎn)，保證風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的執(zhí)行，并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策與措施的有效性。其目的是考察各種風(fēng)險(xiǎn)控制措施產(chǎn)生的實(shí)際效果、確定風(fēng)險(xiǎn)減少的程度、監(jiān)視風(fēng)險(xiǎn)的變化情況，進(jìn)而考慮是否需要調(diào)險(xiǎn)管理計(jì)劃以及是否啟動(dòng)相應(yīng)的應(yīng)急措施等。

在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略與措施進(jìn)行監(jiān)控是一項(xiàng)必不可少的工作內(nèi)容。監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃實(shí)施過(guò)程的主要內(nèi)容包括:評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制措施產(chǎn)生的效果。及時(shí)發(fā)現(xiàn)和度量新的風(fēng)險(xiǎn)因素。跟蹤、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的變化程度。監(jiān)控潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展、監(jiān)測(cè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的征兆。提供啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急計(jì)劃的時(shí)機(jī)和依據(jù)。

風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程圖

建筑工程各階段的風(fēng)險(xiǎn)管理措施

4.1決策階段的風(fēng)險(xiǎn)管理

項(xiàng)目決策階段的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于市場(chǎng)調(diào)查、投資機(jī)會(huì)分析、可行性研究的質(zhì)量、承發(fā)包模式的選擇等方面。

項(xiàng)目決策階段是整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施的關(guān)鍵階段，決策正確與否將直接關(guān)系到項(xiàng)目的成敗，直接關(guān)系到項(xiàng)目的功能、質(zhì)量以及投資效益的高低。因此，在此階段應(yīng)充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效控制和管理。此階段風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)應(yīng)該放在選擇一個(gè)信譽(yù)度比較高、相關(guān)經(jīng)驗(yàn)比較豐富、具有相應(yīng)資質(zhì)的咨詢機(jī)構(gòu)。一般建設(shè)單位都沒有足夠的相關(guān)專業(yè)人員，要委托咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行項(xiàng)目可行性研究，全面分析評(píng)價(jià)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)及項(xiàng)目的可行性。建設(shè)單位的主要任務(wù)之一就是考察了解咨詢機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、相關(guān)經(jīng)驗(yàn)、參與人員的素質(zhì)等咨詢機(jī)構(gòu)的詳細(xì)情況，通過(guò)組織招標(biāo)選擇合適的咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)完成高質(zhì)量的項(xiàng)目可行性研究，以使項(xiàng)目決策更加科學(xué)合理。

4.2勘察設(shè)計(jì)階段的風(fēng)險(xiǎn)管理

勘察設(shè)計(jì)階段的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于勘察設(shè)計(jì)人員素質(zhì)、地質(zhì)勘察質(zhì)量、設(shè)計(jì)依據(jù)的完整性和可靠性、設(shè)計(jì)監(jiān)督檢查、設(shè)計(jì)招投標(biāo)質(zhì)量等。

通過(guò)勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)或設(shè)計(jì)競(jìng)賽選擇信譽(yù)好、實(shí)力強(qiáng)的勘察設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)完成設(shè)計(jì)工作。設(shè)計(jì)任務(wù)書或設(shè)計(jì)委托書要詳實(shí)、科學(xué)、合理，要有專人負(fù)責(zé)落實(shí)，經(jīng)過(guò)實(shí)地勘察，專家論證，對(duì)待建筑項(xiàng)目的環(huán)境、地質(zhì)資料及日后的使用情況、裝修標(biāo)準(zhǔn)等提出具體的明確要求。同時(shí)，對(duì)各勘察設(shè)計(jì)單位的多種勘察設(shè)計(jì)方案進(jìn)行比選，多方論證，選擇最優(yōu)方案。

4.3施工階段的風(fēng)險(xiǎn)管理

施工前期準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)因素主要來(lái)源于合同條款的嚴(yán)謹(jǐn)性和完整性、承發(fā)包模式的選擇、有關(guān)主管部門的協(xié)調(diào)及有關(guān)政策法規(guī)的調(diào)整等。在施工準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)針對(duì)施工中容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，做到提前預(yù)防和控制，以免在施工中發(fā)生。施工合同簽訂過(guò)程中，要咨詢相關(guān)專業(yè)人員的意見，對(duì)容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的條款特別是涉及建筑項(xiàng)目的質(zhì)量、投資、工期的條款，如計(jì)價(jià)方式、付款方式、變更調(diào)整、索賠處理等問題，進(jìn)行逐條逐句的分析制定，并制約和監(jiān)督施工方嚴(yán)格按合同執(zhí)行。建筑項(xiàng)目報(bào)批過(guò)程中，要主動(dòng)協(xié)調(diào)好與有關(guān)主管部門的關(guān)系，爭(zhēng)取得到支持，使建筑項(xiàng)目的各種手續(xù)得到及時(shí)批復(fù)。

施工中的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于施工人員、監(jiān)理人員、業(yè)主管理人員素質(zhì)，施工工藝的科學(xué)性、合理性，施工設(shè)備的先進(jìn)性、適用性，資金供應(yīng)，原材料設(shè)備供應(yīng)，合同管理，通貨膨脹，自然條件和不可抗力以及政策、法律等方面。施工中的風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)綜復(fù)雜，涉及方方面面，既有技術(shù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，也有非技術(shù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，在施工實(shí)踐中，要加以識(shí)別、分析和預(yù)測(cè)，進(jìn)行控制和管理，達(dá)到消除或最大限度降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。人員方面的問題，要加強(qiáng)人員管理，提高素質(zhì)教育，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，加強(qiáng)責(zé)任心，定期、不定期監(jiān)督檢查，定期召開例會(huì)、協(xié)調(diào)會(huì)，互通情況，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)苗頭，立即采取措施，使風(fēng)險(xiǎn)因素消除在萌芽狀態(tài)；施工技術(shù)方面的問題，要組織專業(yè)人員對(duì)施工圖紙進(jìn)行審查，對(duì)施工單位的施工方案、施工工藝、特殊專業(yè)工程的處理、施工組織設(shè)計(jì)的合理性和科學(xué)性及采用設(shè)備的先進(jìn)性和適用性進(jìn)行論證，保證施工圖紙符合實(shí)地情況，對(duì)不合理、不科學(xué)的施工方法加以改進(jìn)和完善，確保施工方案和工藝、設(shè)備科學(xué)、合理、先進(jìn)、適用；對(duì)于原材料、設(shè)備供應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，要組織專門人員對(duì)建筑項(xiàng)目所需的原材料、設(shè)備通過(guò)公開招標(biāo)或競(jìng)標(biāo)的辦法進(jìn)行采購(gòu)訂貨，達(dá)到及時(shí)準(zhǔn)確到位，質(zhì)優(yōu)價(jià)廉；對(duì)于通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)，要提前進(jìn)行預(yù)測(cè)，通過(guò)識(shí)別，確實(shí)存在通脹壓力的話，要通過(guò)提前訂貨、預(yù)付款或其他方式來(lái)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)；合同風(fēng)險(xiǎn)管理要堅(jiān)持按合同辦事，正確行使合同賦予的權(quán)利，盡量減少施工中的變更。

4.4運(yùn)行階段的風(fēng)險(xiǎn)管理

運(yùn)行階段的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于法律法規(guī)、行業(yè)政策、城市規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策、市場(chǎng)波動(dòng)、流動(dòng)資金供應(yīng)、技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力等。

對(duì)此，可組織專門人員認(rèn)真研究有關(guān)法律法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策、項(xiàng)目所在地城市規(guī)劃及動(dòng)向，如有變化，預(yù)測(cè)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，及早做出恰當(dāng)安排；對(duì)經(jīng)營(yíng)決策和市場(chǎng)波動(dòng)方面的風(fēng)險(xiǎn)，要加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查研究，對(duì)本項(xiàng)目原材料供需狀況、價(jià)格狀況以及生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)供應(yīng)狀況、需求狀況、價(jià)格狀況，競(jìng)爭(zhēng)力狀況開展經(jīng)常性的調(diào)研工作，預(yù)測(cè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)和營(yíng)銷策略；對(duì)于流動(dòng)資金供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的控制要加強(qiáng)流動(dòng)資金需求量的預(yù)測(cè)，優(yōu)化庫(kù)存結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)與金融部門的溝通，提前簽訂流動(dòng)資金貸款協(xié)議；對(duì)于技術(shù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，要加快技術(shù)進(jìn)步，不斷研究開發(fā)出適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力要求的新產(chǎn)品或替代產(chǎn)品。運(yùn)行期末的報(bào)廢處理要遵循有關(guān)法律法規(guī)、研究報(bào)廢處理辦法，盡量提高循環(huán)再生利用程度，減少環(huán)境污染等。

5結(jié)語(yǔ)

經(jīng)歷了多年的探索和實(shí)踐，建設(shè)工程風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種管理手段和方法，其間不斷有新的理論、方法和創(chuàng)新，使之逐步走向成熟，并得到了廣泛的應(yīng)用，降低了人類生產(chǎn)活動(dòng)的不確定性，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要的作用。

參考文獻(xiàn)

篇3

隨著國(guó)家對(duì)公共醫(yī)療衛(wèi)生單位的建設(shè)投資不斷加大，衛(wèi)生部了關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的通知（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)【2009】39號(hào)，衛(wèi)生系統(tǒng)建設(shè)工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)得到前所未有的重視。

1 基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容及模式

1.1 基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)。指從建設(shè)項(xiàng)目決策、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)（決）算階段等全過(guò)程的技術(shù)活動(dòng)及參與單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)意見或咨詢意見。

1.2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主體有國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三種。 目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)資格受限，一般委托具有工程造價(jià)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作。

2 基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)類型

第一、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

（1）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的定位不準(zhǔn)——產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)因?yàn)闀r(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)涉及環(huán)節(jié)多、審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，很容易使審計(jì)人員越權(quán)，導(dǎo)致職責(zé)交叉、重復(fù)來(lái)參與和評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目事項(xiàng)，造成審計(jì)工作的越位和缺位。

（2）對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)理解的偏離——產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

1）對(duì)跟蹤審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用認(rèn)識(shí)不夠充分，審計(jì)工作有阻力

單位領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為只要通過(guò)基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，就能使工程投資得到全面有效地控制，實(shí)際工作中全過(guò)程跟蹤審計(jì)不可能將所有問題都能審計(jì)出來(lái)。

2）相關(guān)部門不配合，導(dǎo)致審計(jì)效果受限。

①單位項(xiàng)目管理部門認(rèn)為全過(guò)程審計(jì)就是跟蹤監(jiān)視，因而不積極配合，對(duì)需要審計(jì)的事項(xiàng)不能及時(shí)送審或不全面送審。

②單位領(lǐng)導(dǎo)層為了趕進(jìn)度催促審計(jì)（如工程進(jìn)度款審核）特別是國(guó)投的專項(xiàng)資金項(xiàng)目，使審計(jì)報(bào)告容易出現(xiàn)偏差。

（3）內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)水平不高——產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)

1）內(nèi)審專業(yè)上的局限性導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無(wú)法全面。 醫(yī)院內(nèi)審主要是財(cái)務(wù)專業(yè)為主，受專業(yè)方面的局限性， 在有些問題上產(chǎn)生妥協(xié)而影響審計(jì)結(jié)果的客觀性。

2）與各方溝通工作不到位導(dǎo)致無(wú)法跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員受到職業(yè)思維影響，而是機(jī)械地、教條地看待和處理問題，不能及時(shí)地與相關(guān)部門進(jìn)行有效的溝通和協(xié)調(diào)，導(dǎo)致審計(jì)工作的順利開展受到影響。

第二、外部風(fēng)險(xiǎn)。

（1）相關(guān)配套法律、法規(guī)不完善——產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。 基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種全新的基建工程審計(jì)模式，目前這方面的法律法規(guī)相對(duì)滯后，沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法對(duì)其審計(jì)工作的好壞進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避帶來(lái)難度。

（2）受審計(jì)工作環(huán)境的影響——產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)

1）工程項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境，導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性受到影響。 開展基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員需要參加工程建設(shè)過(guò)程中的協(xié)調(diào)會(huì)并需表明態(tài)度，這也是審計(jì)人員難以掌握的。

2）審計(jì)的相關(guān)環(huán)節(jié)不全面，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督缺位。

①在全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，因項(xiàng)目前期決策權(quán)目前大多數(shù)停留在領(lǐng)導(dǎo)層，審計(jì)人員很難介入，使全過(guò)程跟蹤審計(jì)的監(jiān)督作用無(wú)法有效發(fā)揮。

②我國(guó)目前的招投標(biāo)法律法規(guī)體制，當(dāng)招標(biāo)結(jié)果經(jīng)專家評(píng)標(biāo)確定后，不合理的價(jià)格以合法的形式反映在施工合同中的情況時(shí)有發(fā)生，等到最終結(jié)算審計(jì)時(shí)審計(jì)人員就沒法更改，使審計(jì)結(jié)果與實(shí)際預(yù)期產(chǎn)生偏差。

③收費(fèi)不規(guī)范，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證。 全過(guò)程跟蹤審計(jì)委托收費(fèi)沒有統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，中介機(jī)構(gòu)接受委托后通常采取的是基本審核費(fèi)+審減額按比例提成的方式計(jì)費(fèi)。如果跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的過(guò)程問題多，竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)審減額就越少，按審減效益的收費(fèi)酬勞就越少。

（3）監(jiān)控不到位——產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。 有些社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)未涉足過(guò)跟蹤審計(jì)，片面理解為全過(guò)程造價(jià)咨詢，沒有考慮委派的工程師是否能夠勝任工作。

3 對(duì)基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

醫(yī)院基建專項(xiàng)資金項(xiàng)目審計(jì)是一個(gè)連續(xù)、全面、系統(tǒng)的工作，必須防范進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作的各種風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 首先要制定工作計(jì)劃。在開展跟蹤審計(jì)之前必須明確目的、內(nèi)容、程序、時(shí)間及相關(guān)部門的職能，各部門各司其職，跟蹤審計(jì)到位而不越位。

3.2 其次對(duì)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)等要廣泛宣傳。單位內(nèi)部加大審計(jì)宣傳，明確全過(guò)程跟蹤審計(jì)并不是取代基建項(xiàng)目管理，而是促進(jìn)項(xiàng)目管理實(shí)現(xiàn)工程目標(biāo)；但是與原來(lái)任何一種審計(jì)一樣不能杜絕風(fēng)險(xiǎn)只能減少風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 擬定跟蹤審計(jì)的操作規(guī)程。擬定具體的全過(guò)程審計(jì)操作規(guī)程，明確跟蹤審計(jì)介入時(shí)間、審計(jì)方案準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施等一系列程序和文書制定的規(guī)程，保障跟蹤審計(jì)有章可循、有據(jù)可依。

3.4 營(yíng)造良好的審計(jì)工作環(huán)境

（1）明確跟蹤審計(jì)參加工程現(xiàn)場(chǎng)協(xié)調(diào)會(huì)的范圍和程序。在召開協(xié)調(diào)會(huì)之前要求相關(guān)部門提前作出議題，以便心中有數(shù)，防止盲目表態(tài)。

（2）做好與單位領(lǐng)導(dǎo)層的溝通工作，審計(jì)是為領(lǐng)導(dǎo)層做決策提供建設(shè)性的咨詢意見。

（3）提升跟蹤審計(jì)的服務(wù)意識(shí)，處理好依法審計(jì)與項(xiàng)目進(jìn)展、質(zhì)量之間的關(guān)系，制定有效的分歧解決機(jī)制和聯(lián)席會(huì)議制度。

3.5 加強(qiáng)對(duì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的考評(píng)和監(jiān)督

（1）遴選中介審計(jì)機(jī)構(gòu)及跟蹤審計(jì)工程師。重點(diǎn)以信譽(yù)、質(zhì)量、業(yè)績(jī)、資質(zhì)、管理水平、取費(fèi)、工作方案及工程師的資質(zhì)等綜合因素來(lái)考評(píng)。

（2）委托合同的約束。除了簽訂合同標(biāo)準(zhǔn)范本外，各單位根據(jù)項(xiàng)目具體情況補(bǔ)充簽訂附加協(xié)議條款。

（3）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的多方會(huì)審。對(duì)審計(jì)結(jié)果要交給單位項(xiàng)目辦、監(jiān)理、施工方分別復(fù)核定案后，內(nèi)部審計(jì)才反饋給審計(jì)機(jī)構(gòu)并出具審計(jì)報(bào)告。

3.6 提高內(nèi)審的綜合能力水平

（1）加強(qiáng)內(nèi)審人員的綜合能力學(xué)習(xí)，尤其是溝通協(xié)調(diào)能力。內(nèi)審要主動(dòng)和項(xiàng)目辦現(xiàn)場(chǎng)工程師、監(jiān)理、預(yù)算員及審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理和解決。

（2）做好送審前的內(nèi)部初審工作。首先要求保證送審資料的完整性，其次是內(nèi)部審計(jì)做好簽證資料的鑒別。

綜上所述，隨著基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的開展，不斷得到各單位領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)可和高度重視。很多醫(yī)院基建項(xiàng)目都開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)組織實(shí)施基建項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，同時(shí)必須加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理，才能全面地提高全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1] 周和生.《建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)》.

篇4

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部工程審計(jì);全過(guò)程控制

Abstract: With the development of the national economy, emphasis on risk degree of international, domestic social strengthening, strengthening the enterprise risk management and control is significant. This paper mainly describes the application guidance comprehensive risk management in the state-owned enterprise internal project auditing work and at each stage of the audit.

Keyword: risk management; internal audit all process control engineering;

中圖分類號(hào)：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

偉大祖國(guó)在飛速發(fā)展，社會(huì)變革在不斷加快，經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的不確定性因素越來(lái)越多，組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，隨之產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)也日益豐富。近幾年來(lái)，在我國(guó)航空工業(yè)迅猛發(fā)展時(shí)期，全面風(fēng)險(xiǎn)管理也成為航空工業(yè)的重中之重。隨著全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念的不斷推廣和滲透，航空企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、員工對(duì)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越重視。企業(yè)內(nèi)部工程審計(jì)已經(jīng)逐步由事后審計(jì)向事前、事中、事后全過(guò)程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)移；由傳統(tǒng)的以查找問題糾錯(cuò)為主，躍升為全面風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)管理模式。工程審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程中自始至終都重視風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)度選擇項(xiàng)目控制點(diǎn)，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性意見和建議，促進(jìn)職能部門工作業(yè)務(wù)的提升，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供信息。

風(fēng)險(xiǎn)是未來(lái)的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)的影響，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)的重大障礙，因此必須對(duì)其進(jìn)行全面管理，并采取應(yīng)對(duì)措施，將其影響控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，也就是防患于未然。風(fēng)險(xiǎn)管理分為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)階段。現(xiàn)代內(nèi)部工程審計(jì)，就是要根據(jù)工程審計(jì)范圍的廣泛性，審計(jì)過(guò)程的階段性，審計(jì)方法的技術(shù)性，審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性等特點(diǎn)，將評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于事前、事中、事后全過(guò)程審計(jì)當(dāng)中，為組織利益服務(wù)，為被審單位服務(wù)。要在建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)階段具有識(shí)別內(nèi)部和外部環(huán)境中存在的各種各樣的影響目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)的能力。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估其發(fā)生的可能性及影響程度，根據(jù)可能性及影響程度這兩個(gè)因素采取應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。內(nèi)部工程審計(jì)人員就是要在充分了解風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，以及工程建設(shè)全過(guò)程的基礎(chǔ)上，審查和評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，提出改進(jìn)建議，幫助組織管理層建立適當(dāng)、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

目前，越來(lái)越多的內(nèi)部審計(jì)部門針對(duì)企業(yè)大中型重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目成立審計(jì)小組，實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)。從項(xiàng)目立項(xiàng)開始，歷經(jīng)項(xiàng)目建議書、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、決算等階段，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的、具體的全面審計(jì)。審計(jì)人員針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多、投資大、風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，在編制審計(jì)方案時(shí)，就應(yīng)對(duì)擬審項(xiàng)目進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，判斷關(guān)鍵點(diǎn)和控制薄弱點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。將風(fēng)險(xiǎn)管理與工程審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，取長(zhǎng)補(bǔ)短、相得益彰，既能解決審計(jì)資源不足的矛盾，又能全面控制風(fēng)險(xiǎn)，提升被審計(jì)單位的管理水平，確保審計(jì)質(zhì)量。

根據(jù)國(guó)有企業(yè)實(shí)際情況，內(nèi)部工程審計(jì)主要體現(xiàn)在工程建設(shè)項(xiàng)目中的招標(biāo)階段、施工階段、決算階段。因此，找到這三個(gè)階段的管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，就是這部分工程管理審計(jì)的重點(diǎn)。這幾個(gè)階段的建設(shè)工程管理風(fēng)險(xiǎn)主要有：招標(biāo)文件編制不科學(xué)，合同條款不清晰，責(zé)任不明確，執(zhí)行不嚴(yán)格；施工過(guò)程中隨意變更和簽證；工程資料收集不及時(shí)，審計(jì)資料不全；超付工程款等，從而導(dǎo)致施工結(jié)算糾紛。下面就這三個(gè)階段當(dāng)中可能遇到的部分風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行詳略的說(shuō)明。企業(yè)將工程建設(shè)項(xiàng)目的清單編制、最高限價(jià)編制甚至決算審核的工作委托給外部咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)，把該項(xiàng)工作交給中介機(jī)構(gòu)審核、審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)在于中介機(jī)構(gòu)對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)及周邊環(huán)境，施工過(guò)程不了解，對(duì)項(xiàng)目所在地的部分材料、人工等市場(chǎng)情況不掌握。因此，單位審計(jì)人員就應(yīng)具備良好的人際關(guān)系和組織能力，并多方溝通協(xié)調(diào)，樹立服務(wù)理念，協(xié)助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)更快地出具真實(shí)、可靠的審計(jì)結(jié)論。

在工程招標(biāo)階段，招標(biāo)文件審計(jì)是合同審計(jì)的基礎(chǔ)，直接牽扯到招標(biāo)工作的成敗，同時(shí)也影響招標(biāo)項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)。因此，對(duì)招標(biāo)文件審計(jì)是控制項(xiàng)目的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。如何保證各投標(biāo)單位報(bào)價(jià)最大限度的公平、公正，筆者根據(jù)多年從事內(nèi)部工程審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和不斷摸索，提出審計(jì)建議并被采納后，現(xiàn)在本企業(yè)招標(biāo)文件通常規(guī)定提前三天公布最高限價(jià)，用入圍的有效投招書中的報(bào)價(jià)，算出平均值并下調(diào)5%后作為最高分基準(zhǔn)價(jià)，不再執(zhí)行原有工程費(fèi)用下調(diào)的內(nèi)部相關(guān)文件。現(xiàn)在的標(biāo)底金額是由全部有效投標(biāo)共同影響，既避免了標(biāo)底的泄露，又可體現(xiàn)合理低價(jià)中標(biāo)的原則，一定程度抑制了投標(biāo)單位圍標(biāo)現(xiàn)象，并且符合建設(shè)方的利益要求。

施工階段中的土方工程，絕大多數(shù)是在地面以下進(jìn)行，未知因素多，是重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，因此需要在工程前期的招標(biāo)文件或清單中有明確說(shuō)明。說(shuō)明其是暫按某價(jià)執(zhí)行，然后根據(jù)該部分施工組織設(shè)計(jì)按實(shí)際情況結(jié)算；還是由施工方自行考慮，風(fēng)險(xiǎn)全擔(dān)或者采用其他處理方法。否則，后期結(jié)算該部分費(fèi)用時(shí)易引起甲乙雙方的爭(zhēng)議。土方工程的簽證工程量相對(duì)較大，情況相對(duì)復(fù)雜，既需要工程簽證人員的認(rèn)真負(fù)責(zé)，又需要內(nèi)部審計(jì)人員提前了解現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，做好土方挖、填、運(yùn)平衡計(jì)算審核工作，并搞清楚其中全過(guò)程的來(lái)龍去脈，有助于找出工程管理中各相關(guān)部門的細(xì)節(jié)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的真實(shí)性、嚴(yán)謹(jǐn)性。

內(nèi)部工程審計(jì)范圍廣、項(xiàng)目雜，形式多，有預(yù)算審計(jì)、決算審計(jì)、包干審計(jì)、反向論證審計(jì)等等。根據(jù)國(guó)有企業(yè)模式，企業(yè)的工程項(xiàng)目由基建工程管理部門管理，但有的甲方代表在簽證過(guò)程中，只管如實(shí)地按實(shí)際發(fā)生工程量進(jìn)行簽證，卻不注意所簽證的工作內(nèi)容是否已包含在原合同或招標(biāo)文件等條款內(nèi)容中。在這種情況下，審計(jì)人員需要多做些研究工作，查看前期資料，對(duì)簽證的合理性進(jìn)行審核；尤其是對(duì)一次性包干項(xiàng)目，以及招投標(biāo)項(xiàng)目的決算簽證的審核，要特別關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)還會(huì)遇到因工程變更，其變更簽證手續(xù)不全的風(fēng)險(xiǎn)。比如，有一項(xiàng)目設(shè)備基礎(chǔ)已經(jīng)完工，可是新到設(shè)備卻無(wú)法安裝，原因是預(yù)埋鐵件位置不合適。經(jīng)過(guò)了解，施工是按圖紙正常施工，問題出在圖紙?jiān)O(shè)計(jì)尺寸有誤。由于任務(wù)急，甲方幾個(gè)部門領(lǐng)導(dǎo)口頭協(xié)調(diào)后，強(qiáng)行讓施工方進(jìn)行更改，重新施工，而事后施工單位卻無(wú)法提供應(yīng)當(dāng)按照程序報(bào)請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的變更簽證單，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)變更簽證單及時(shí)把關(guān)，降低了因?yàn)楹笃趯徲?jì)情況不明而帶來(lái)的審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。施工方承擔(dān)了此次的風(fēng)險(xiǎn)，可更深層次地反映了企業(yè)內(nèi)部職能部門的不負(fù)責(zé)任，對(duì)錯(cuò)誤的漠視。通過(guò)增強(qiáng)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的職業(yè)判斷力，提出審計(jì)建議，提升企業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

施工決算審計(jì)是控制項(xiàng)目工程造價(jià)的最后一道關(guān)口，稍有不慎，就有可能使控制不到位。其中有一項(xiàng)在合同中有說(shuō)明，可在實(shí)際操作中很難實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，就是工程的工期，稍有不慎，會(huì)使工期無(wú)法按合同或計(jì)劃日期完成。影響工程按時(shí)交工的因素很多，有設(shè)計(jì)部門、建設(shè)單位、施工單位的原因，也有不可抗力的因素。決算審計(jì)時(shí)，往往一些單位、部門推卸責(zé)任，使審計(jì)工作經(jīng)常遇到大難題。但是在審計(jì)部門的建議下，基建工程管理部門加強(qiáng)工程細(xì)節(jié)管理，從而能使工程的風(fēng)險(xiǎn)大幅度降低。

篇5

關(guān)鍵詞：IIA內(nèi)部審計(jì)定義演進(jìn) 啟示

一、引言

隨著內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）就內(nèi)部審計(jì)定義幾經(jīng)修改。內(nèi)部審計(jì)職能也由最初的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)發(fā)展到管理審計(jì)，直至現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。2003年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中將內(nèi)部審計(jì)定義為“在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！贝硕x與IIA2004年的定義相比主要有以下區(qū)別：我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職能是監(jiān)督和評(píng)價(jià)，而IIA內(nèi)部審計(jì)的職能是確認(rèn)和咨詢服務(wù)；我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而IIA內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果；我國(guó)內(nèi)部審計(jì)目的是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而IIA內(nèi)部審計(jì)的目的是增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)；國(guó)際內(nèi)部審計(jì)允許外部化，我國(guó)則沒有做出明確規(guī)定。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的定位適應(yīng)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，可能會(huì)阻礙內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展。在理論研究和實(shí)踐探索上我們應(yīng)緊隨國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，抓住內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)發(fā)展機(jī)遇，保證內(nèi)部審計(jì)人員具備面向未來(lái)的職業(yè)勝任能力和與時(shí)俱進(jìn)的工作精神，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化并與國(guó)際接軌，促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

二、IIA內(nèi)部審計(jì)定義的演進(jìn)

（ 一 ）財(cái)務(wù)審計(jì)階段 1947年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題，有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)管理中的問題?！痹摱x明確了內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容是審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不僅處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，也處理經(jīng)營(yíng)管理中的問題。首次將內(nèi)部審計(jì)定位為“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”，初次提出為管理服務(wù)的方向。但由于當(dāng)時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和地位較低，致使內(nèi)部審計(jì)停留在財(cái)務(wù)審計(jì)階段。

（ 二 ）經(jīng)營(yíng)審計(jì)階段 隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)職能逐步從財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)渡到經(jīng)營(yíng)審計(jì)，1957年IIA對(duì)定義修改為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制?！边@一新定義極大地提高了內(nèi)部審計(jì)的地位。該定義雖然仍強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的主導(dǎo)地位，經(jīng)營(yíng)審計(jì)也成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)由會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的過(guò)渡。

（ 三 ）管理審計(jì)階段 （1）1971年定義。1971 年定義：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制”。定義取消了“建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上”，保留了“建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上”，這標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的方向發(fā)展。定義還明確指出，內(nèi)部審計(jì)是一種管理控制。這說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營(yíng)審計(jì)再到管理審計(jì)的范圍拓展得到確認(rèn)。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍已擴(kuò)展到組織內(nèi)部、應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，已經(jīng)與組織的重要事務(wù)緊密相連。當(dāng)時(shí)的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐證明，在定義修改后審計(jì)人員用于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)審計(jì)的時(shí)間不斷減少，而用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)的時(shí)間越來(lái)越多。內(nèi)部審計(jì)正在由經(jīng)營(yíng)審計(jì)向管理審計(jì)方向發(fā)展。（2）1978 年的定義。1978年定義：“內(nèi)部審計(jì)是建立在以檢查、評(píng)價(jià)組織為基礎(chǔ)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為組織提供服務(wù)?！痹摱x最重要的變化是將內(nèi)部審計(jì)為管理服務(wù)改為為組織服務(wù)，為組織服務(wù)要求審計(jì)人員以整個(gè)組織為服務(wù)對(duì)象，而不是以某一管理部門或其一管理人員為服務(wù)對(duì)象。內(nèi)部審計(jì)要站在整個(gè)組織的立場(chǎng)上觀察和評(píng)價(jià)問題，為組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)的和全局的利益服務(wù)。次定義擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的范圍，但是內(nèi)部審計(jì)為組織服務(wù)的具體內(nèi)涵尚未明確。（3）1990 年的定義。1990年定義：“內(nèi)部審計(jì)工作是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能，目的是作為對(duì)該組織的一種服務(wù)工作，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)?！痹摱x把內(nèi)部審計(jì)定義為“組織內(nèi)部的”服務(wù)工作，以與外部審計(jì)相區(qū)別。但為組織服務(wù)的具體內(nèi)涵仍未明確。（4）1993 年的定義。1993年定義“內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)職能，目的是作為該組織的一種服務(wù)工作，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，以合理成本促進(jìn)控制工作的有效開展，以幫助組織成員有效地履行責(zé)任?！痹摱x首次解決了為組織服務(wù)的具體含義。本階段的四次定義修訂表明內(nèi)部審計(jì)是管理的延伸，是組織管理活動(dòng)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)的職能由經(jīng)營(yíng)審計(jì)擴(kuò)大到管理審計(jì)階段；并將管理服務(wù)改為為組織服務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)站在整個(gè)組織的立場(chǎng)上觀察和評(píng)價(jià)問題，為組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)的和全局的利益服務(wù)，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的范圍，

（ 四 ）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段 1999年定義“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！斑@個(gè)定義同1993年定義相比，刪除了“組織內(nèi)部”?！敖M織內(nèi)部”一詞暗示著內(nèi)部審計(jì)工作只能局限于組織內(nèi)部，不利于外部借助內(nèi)審工作，也不利于。這一刪除預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)未來(lái)的活動(dòng)空間更為廣闊；內(nèi)部審計(jì)可以借助外部力量，但組織內(nèi)部的事不可能完全依賴外部力量來(lái)完成。隨著內(nèi)審在組織中的作用日益增強(qiáng)和影響范圍的逐步擴(kuò)大，用“咨詢”取代“評(píng)價(jià)活動(dòng)”，“評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果”，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了更高的層次和階段，實(shí)現(xiàn)了由管理審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)估轉(zhuǎn)變，由被動(dòng)查出問題向主動(dòng)提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計(jì)更具前瞻性、咨詢性。2004年定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！痹摱x與1999年定義相比，服務(wù)的對(duì)象范圍更加廣泛，不僅為增加本組織價(jià)值提供服務(wù)，還為組織的所有利害關(guān)系人（如政府、股東、債權(quán)人、客戶和委托人創(chuàng)造價(jià)值或利益）服務(wù)。2004年的內(nèi)部審計(jì)定義從以下幾個(gè)重要方面描繪了這一職業(yè)形象：（1）作為一項(xiàng)客觀活動(dòng)，并非必須在組織內(nèi)部設(shè)立，可以通過(guò)外包來(lái)獲得。（2）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)范圍包括確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)是確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)的統(tǒng)一體，突出內(nèi)部審計(jì)要積極主動(dòng)、以客戶為中心，并關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過(guò)程的關(guān)鍵問題。（3）明確內(nèi)部審計(jì)的目的是增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)對(duì)各種組織的重要貢獻(xiàn)。（4）新定義認(rèn)為，控制的唯一目的是為了幫助組織管理風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)有效治理。這一觀點(diǎn)大大拓寬了內(nèi)部審計(jì)的范圍，將其工作領(lǐng)域擴(kuò)展到包括風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過(guò)程。（5）通過(guò)考慮整個(gè)組織，內(nèi)部審計(jì)的使命更加廣泛，使內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)幫助組織實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任。在此定義中，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注組織治理，而組織治理也由以往的靜態(tài)命令控制模式轉(zhuǎn)變?yōu)榕c不斷變化的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)。傳統(tǒng)的管理將注意力放在個(gè)別控制系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)機(jī)制上，而現(xiàn)代管理則強(qiáng)調(diào)總體管理理念，把總體管理控制系統(tǒng)與組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，把目標(biāo)的達(dá)成與可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)。因此，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程，就必然成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，將變化的風(fēng)險(xiǎn)管理模式融入內(nèi)部審計(jì)程序，使內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，注重組織經(jīng)營(yíng)的未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)分析的方法和風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，改變了內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和報(bào)告的方式。其實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也屬于管理審計(jì)的范疇，只是其更強(qiáng)調(diào)關(guān)注組織治理框架中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)注管理者及其管理經(jīng)營(yíng)行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注組織在整個(gè)治理過(guò)程中的決策風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。以上IIA內(nèi)部審計(jì)定義的演變，體現(xiàn)了60 年來(lái)內(nèi)部審計(jì)從會(huì)計(jì)的秘書，到一種獨(dú)立的職業(yè)；從審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，到評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程；從建立在組織內(nèi)部，到對(duì)內(nèi)外開展咨詢服務(wù)；從為管理服務(wù)，到為組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)的轉(zhuǎn)變。人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用和地位的認(rèn)識(shí)和期望，已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化，內(nèi)部審計(jì)的職能己大大拓展。

三、IIA內(nèi)部審計(jì)定義演進(jìn)對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的啟示

（ 一 ）審計(jì)職能由監(jiān)督評(píng)價(jià)向確認(rèn)和咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變并與國(guó)際接軌是其發(fā)展的重要方向。確認(rèn)服務(wù)是為獨(dú)立評(píng)價(jià)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程而對(duì)證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查，如財(cái)務(wù)、績(jī)效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查等；咨詢服務(wù)是指咨詢及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，其性質(zhì)和范圍需要與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程。顧問、建議、推動(dòng)、培訓(xùn)等均屬于咨詢服務(wù)。確認(rèn)服務(wù)是在獨(dú)立評(píng)價(jià)職能基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)，咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)為了適應(yīng)環(huán)境的需要而提出的。IIA2004年的內(nèi)部審計(jì)定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)是增加組織價(jià)值。新的內(nèi)審角色定位要求內(nèi)部審計(jì)積極參與價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，只有不斷創(chuàng)造價(jià)值才有在組織中存在的必要。內(nèi)部審計(jì)部門有不同的服務(wù)群體，其增值形式也不同。經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)增進(jìn)其經(jīng)營(yíng)效率和效果的方法有興趣，他們認(rèn)為審計(jì)應(yīng)通過(guò)識(shí)別改善經(jīng)營(yíng)的機(jī)會(huì)來(lái)增值，他們關(guān)心審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)過(guò)程中所提的建議，這更多的體現(xiàn)了定義中的咨詢服務(wù)。審計(jì)委員會(huì)（董事會(huì)）相對(duì)內(nèi)部控制的適當(dāng)性、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的可靠程度、法律和法規(guī)是否得到遵循、資產(chǎn)是否安全更感興趣，這一部分增值更多地與確認(rèn)服務(wù)相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值，就必須要注意咨詢服務(wù)與確認(rèn)服務(wù)的平衡。因?yàn)樘峁┑淖稍兎?wù)是否會(huì)損害其獨(dú)立客觀地提供確認(rèn)服務(wù)，這是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其增值目標(biāo)所必須要考慮的。

（ 二 ）審計(jì)目標(biāo)由查錯(cuò)防弊向增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)轉(zhuǎn)變 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重查錯(cuò)防弊和對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層的監(jiān)督控制，使內(nèi)部審計(jì)工作面臨很大阻力，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效果大打折扣。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)和被審計(jì)對(duì)象的目標(biāo)應(yīng)是一致的，都是增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。在防風(fēng)險(xiǎn)、重控制、強(qiáng)監(jiān)管的背景下，內(nèi)部審計(jì)必須要轉(zhuǎn)變目標(biāo)理念，應(yīng)由過(guò)去的查錯(cuò)防弊等一般防護(hù)性目標(biāo)，轉(zhuǎn)變到預(yù)測(cè)決策、獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策等高層次的增加組織價(jià)值的目標(biāo)導(dǎo)向上來(lái)。IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理過(guò)程，為組織的治理作貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)運(yùn)營(yíng)和項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保與組織的價(jià)值保持一致?！?/p>

（ 三 ）審計(jì)范圍由財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域轉(zhuǎn)變 內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)從財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域延伸，重視風(fēng)險(xiǎn)管理。這些領(lǐng)域既要包括供、產(chǎn)、銷等主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的各種具體業(yè)務(wù)，又要涵蓋人、財(cái)、物的管理效率和管理水平。主要包括：（1）風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。根據(jù)COSO委員會(huì)（2002）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了傳統(tǒng)的交易事項(xiàng)、資產(chǎn)及營(yíng)運(yùn)的內(nèi)部控制。2004年9月COSO正式的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。在瞬息萬(wàn)變、全球性競(jìng)爭(zhēng)、各種新組織形式及先進(jìn)的信息技術(shù)不斷涌現(xiàn)的背景下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)收集生產(chǎn)和銷售過(guò)程中的資料，查明和評(píng)估企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，將這些有價(jià)值的信息，以建議、忠告、報(bào)告或其它方式，通報(bào)給管理層，或全體人員，使組織增值。內(nèi)部審計(jì)部門要有高度的職業(yè)責(zé)任感和敏銳性，努力擴(kuò)充自己的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，緊緊圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，促進(jìn)并協(xié)助企業(yè)改進(jìn)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，避免遭受嚴(yán)重?fù)p失。（2）業(yè)務(wù)活動(dòng)。通過(guò)審查企業(yè)材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，評(píng)價(jià)企業(yè)各項(xiàng)決策的正確性和各項(xiàng)管理規(guī)章制度的實(shí)際執(zhí)行情況，考察專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否做到了高效率、高效益，為進(jìn)一步提高專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展能力服務(wù)。（3）管理活動(dòng)。通過(guò)審查評(píng)價(jià)各項(xiàng)管理措施是否有效、管理職能是否有效發(fā)揮，為改善企業(yè)的管理水平服務(wù)。（4）通過(guò)審查，考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況以及內(nèi)部各單位、各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

（ 四 ）審計(jì)時(shí)間由事后審計(jì)向全程審計(jì)、著眼未來(lái)轉(zhuǎn)變 IIA內(nèi)部審計(jì)定義指出內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)務(wù)范圍是“評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果”，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理活動(dòng)全過(guò)程的效果的評(píng)價(jià)與改善。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也指出，“企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程。”內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全過(guò)程控制，對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有監(jiān)督、控制之責(zé)的內(nèi)部審計(jì)，也將變?yōu)槿^(guò)程審計(jì)即由傳統(tǒng)的事后審計(jì)變?yōu)槭虑皩徲?jì)、事中審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合。（1）事前審計(jì)。對(duì)組織的各項(xiàng)計(jì)劃、預(yù)算和決策方案進(jìn)行審計(jì)，以查明其制定的方法是否科學(xué)，所依據(jù)資料是否翔實(shí)，有關(guān)保證措施是否可行，并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出建議，作為組織編制各項(xiàng)計(jì)劃和預(yù)算以及進(jìn)行決策的參考。（2）事中審計(jì)。在計(jì)劃、預(yù)算和決策方案的執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)計(jì)劃實(shí)施、預(yù)算落實(shí)和決策方案執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審計(jì)結(jié)果對(duì)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益和工作業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便及時(shí)糾正實(shí)施過(guò)程中存在的問題。（3）事后審計(jì)。定期對(duì)計(jì)劃、預(yù)算和決策方案的完成情況進(jìn)行全面綜合的事后審查，評(píng)價(jià)實(shí)際執(zhí)行情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并提出改進(jìn)意見。（4）預(yù)測(cè)。內(nèi)部審計(jì)必須對(duì)組織面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對(duì)措施，是否具有足夠的抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，把審計(jì)工作貫穿生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，并著眼未來(lái)預(yù)測(cè)，有助于降低組織運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)控制和治理、提高績(jī)效，實(shí)現(xiàn)增值和改善組織運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)。

（ 五 ）審計(jì)機(jī)構(gòu)由雙重領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)委員會(huì)模式轉(zhuǎn)變 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的完善，越來(lái)越多的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)向?qū)Χ聲?huì)直接負(fù)責(zé)或?qū)Χ聲?huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，這種形式能減少股東和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱，使股東利益得到有效保護(hù)，符合現(xiàn)代企業(yè)制度和完善的公司治理結(jié)構(gòu)的要求，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既能作為企業(yè)自我約束的機(jī)構(gòu)又能代表包括政府在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人的利益。

（ 六 ）審計(jì)模式由經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變 IIA1999年以來(lái)的內(nèi)部審計(jì)定義拓寬了內(nèi)部審計(jì)的范圍，將其工作領(lǐng)域擴(kuò)展到包括風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過(guò)程。IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》2130 規(guī)定 ：“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理過(guò)程，為組織的治理作貢獻(xiàn)?！盜IA內(nèi)部審計(jì)定義為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)由經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變提供了國(guó)際借鑒。我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的出臺(tái)，為內(nèi)部審計(jì)由經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變提供了法規(guī)和制度保障?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的橋梁和通道。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》指出，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制有再控制和評(píng)價(jià)之責(zé)，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)部門必須接受審計(jì)委員會(huì)的職能監(jiān)督，并通過(guò)審計(jì)委員會(huì)不受限制地接觸董事會(huì)。在隸屬關(guān)系上，內(nèi)部審計(jì)部門不再由經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導(dǎo)，而是由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，其工作范圍不受管理部門的限制，能夠確保審計(jì)結(jié)果受到足夠重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的效率。這種轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)層經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理所關(guān)注的內(nèi)容。

（ 七 ）內(nèi)部審計(jì)外包將成為組織內(nèi)部審計(jì)的新動(dòng)向 1999年內(nèi)部審計(jì)定義：審計(jì)主體既可以是組織內(nèi)部的職能部門，也可以不是組織內(nèi)部的職能部門，即內(nèi)部審計(jì)主體可以向外發(fā)包，可以由第三方對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行投標(biāo)，以獲得對(duì)組織的內(nèi)部進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利。但不能因此否認(rèn)內(nèi)部審計(jì)的存在和內(nèi)部審計(jì)的重要性。由與組織的管理層為一體、充分了解組織情況并具有職業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員，履行內(nèi)部審計(jì)職能是最佳的選擇，但也不排除沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的中、小規(guī)模組織，由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或咨詢組織來(lái)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，即便是內(nèi)部審計(jì)部門健全的大型組織中，很多情況下，仍需要具有特殊技能的外部審計(jì)人員協(xié)助其完成工作。在美國(guó)、加拿大等發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)開始由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或咨詢組織來(lái)代替，即內(nèi)部審計(jì)外部化。組織選擇“內(nèi)部審計(jì)外包”重要標(biāo)準(zhǔn)是成本因素和質(zhì)量因素。民間審計(jì)組織積極擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域，向組織提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)；內(nèi)部審計(jì)外部化，能夠克服組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上的缺陷， 提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)降低組織雇傭成本， 實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。以上兩點(diǎn)是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)。通過(guò)合作內(nèi)審實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化，其主要優(yōu)勢(shì)有：合作內(nèi)審能實(shí)現(xiàn)對(duì)組織戰(zhàn)略目標(biāo)和組織經(jīng)營(yíng)情況的實(shí)時(shí)控制并保持內(nèi)審的靈活性；合作內(nèi)審可以使內(nèi)部審計(jì)過(guò)程和結(jié)果符合組織的特定情況，使審計(jì)的工作結(jié)果更加符合組織的特定情況，使之更具針對(duì)性。

參考文獻(xiàn)：

［1］邊琪：《從內(nèi)部審計(jì)定義的演變看內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展》，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》2006年第3期。

［2］〔美〕貝利、格拉姆林、 拉姆蒂著，王光遠(yuǎn)等譯：《內(nèi)部審計(jì)思想》，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。

篇6

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理; 管理目標(biāo)；

中圖分類號(hào)：C29文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

1 引言

工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程是一個(gè)周期長(zhǎng)，投資多，系統(tǒng)復(fù)雜的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，存在著大量不確定性因素，由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)直接威脅著工程項(xiàng)目地順利實(shí)施。我國(guó)目前正處在現(xiàn)代建筑事業(yè)的發(fā)展，多樣化的建筑設(shè)計(jì)加大了建筑的難度。而我國(guó)建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理工作還處于起步階段，建筑者不斷追求經(jīng)濟(jì)利益，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。加強(qiáng)建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，提高工程項(xiàng)目管理水平，使工程項(xiàng)目處于安全的運(yùn)行軌道上勢(shì)在必行。

所謂風(fēng)險(xiǎn)管理，是針對(duì)潛在的可能發(fā)生的意外損失進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)，并據(jù)此采取應(yīng)對(duì)措施和管理方法。而對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是指以項(xiàng)目為載體，以風(fēng)險(xiǎn)管理理論的方法實(shí)際運(yùn)用于項(xiàng)目之中，以保證項(xiàng)目按照預(yù)定目標(biāo)完成。

2 工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理概述

2.1 工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理科學(xué)定義

在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中往往存在著很多的不確定性因素，這些不確定性因素?zé)o疑會(huì)給工程項(xiàng)目帶來(lái)一定程度的損失，我們把工程項(xiàng)目可能出現(xiàn)的災(zāi)難性事件和不合意的結(jié)果稱為工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)質(zhì)上是對(duì)工程項(xiàng)目全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，目的是最大限度地避免或減少風(fēng)險(xiǎn)事件所造成的偏離目標(biāo)的損失。

2.2 工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

2.2.1 為工程提供保障

實(shí)施工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理為工程的順利進(jìn)行提供了有力保障。隨著建設(shè)項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制、工程招標(biāo)投標(biāo)制、工程承包合同制、工程建設(shè)監(jiān)理制以及工程保證擔(dān)保制等五種基本建設(shè)管理制度的逐步確立，工程項(xiàng)目的投資體制發(fā)生了質(zhì)的變化，絕大多數(shù)工程項(xiàng)目需由業(yè)主采用多種形式、多種渠道籌措建設(shè)資金。并對(duì)建設(shè)資金的償還和投資效益直接負(fù)責(zé)，這就要求業(yè)主按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律組織項(xiàng)目建設(shè)，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程管理,為工程項(xiàng)目發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益提供可靠保障。

2.2.2 提高決策水平

實(shí)施工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理可以提高項(xiàng)目決策水平。從決策學(xué)的角度看，衡量一個(gè)決策的好壞，主要是看其結(jié)果是否與決策者的預(yù)期相吻合。工程實(shí)施過(guò)程中的不確定性極易造成工程項(xiàng)目實(shí)施的失控。如工期延長(zhǎng)、成本增加、計(jì)劃修改等。最終導(dǎo)致工程經(jīng)濟(jì)效益降低，甚至失敗。產(chǎn)生這種現(xiàn)象固然有管理不善和設(shè)計(jì)缺陷等原因，但更有可能是對(duì)影響和制約工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)因素的估計(jì)不足，導(dǎo)致了決策失誤。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于提高項(xiàng)目的決策水平有十分重要的意義。

3 我國(guó)建筑企業(yè)對(duì)于工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

雖然風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)已逐漸被廣泛采用，并在大型項(xiàng)目管理中顯示了廣闊的前景，但在實(shí)際工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理中仍然存在一些問題。例如:

3.1 風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)依然淡薄

工程項(xiàng)目業(yè)主和攻府主管部門的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄是制約工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的主要摩礙。大多數(shù)業(yè)主不愿在資金緊張的條件下，主動(dòng)增列風(fēng)險(xiǎn)管理費(fèi)用，僅僅采用風(fēng)險(xiǎn)自留和風(fēng)險(xiǎn)不合理轉(zhuǎn)移的辦法。但是，自留風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)大大超過(guò)業(yè)主或項(xiàng)目所能承受的范圍。一旦風(fēng)險(xiǎn)真正發(fā)生。就可能導(dǎo)致業(yè)主破產(chǎn)和項(xiàng)目失敗。造成投資損失和資源巨大浪費(fèi)。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)管理手段單一

在項(xiàng)目研究階段。對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分析只是在項(xiàng)目可行性報(bào)告敏感性分析上有所體現(xiàn)。但敏感性分析只考慮了各因素可能的變化對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響，它不能反映項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)程度和風(fēng)險(xiǎn)大小，而且也沒有包含各因素變化的可能性大小及概率分布。無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。另外，在我國(guó)工程實(shí)踐中，即使采用了一定的風(fēng)險(xiǎn)控鉗方法，也常常局限于以保險(xiǎn)為常規(guī)手段。保險(xiǎn)雖然可以將項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，使項(xiàng)目自身承擔(dān)的損失減小，但業(yè)主往往會(huì)忽視綜合利用各種控制風(fēng)險(xiǎn)的措照，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，就會(huì)措手不及。

3.3 風(fēng)險(xiǎn)管理能力差

我國(guó)的工程風(fēng)險(xiǎn)管理由于起步較晚。各種歷史資料積累不齊備．也缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和交流，因此，在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，常常采用專家咨詢法。人的因素往往占據(jù)較大的分置。工程風(fēng)險(xiǎn)管理很大程度上依賴于參與者的經(jīng)驗(yàn)及對(duì)過(guò)去工程的經(jīng)歷、對(duì)環(huán)境的了解程度、對(duì)項(xiàng)目本身的熟悉程度以及人的認(rèn)識(shí)程度、冒險(xiǎn)性、創(chuàng)造力等。目前的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。不但風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別成本大，而且存在很大的風(fēng)險(xiǎn)誤差。大大降低了風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

3.4 風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)難點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別困難，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不夠全面，例如美國(guó)及其他發(fā)達(dá)國(guó)家均有專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)研究報(bào)告或風(fēng)險(xiǎn)一覽表，而目前國(guó)內(nèi)不少企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)研究費(fèi)用上的投入不多，企業(yè)自身工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理還沒有完全信息化，更多的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)存于具體項(xiàng)目管理人員心中，沒有建立完整的項(xiàng)目文檔以及風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)。

4 避免工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的對(duì)策

4.1 決策層增強(qiáng)意識(shí)

企業(yè)決策層應(yīng)增強(qiáng)依法經(jīng)營(yíng)意識(shí)，高度重視工程施工項(xiàng)目中的經(jīng)濟(jì)合同管理，最大限度地減少簽訂合同時(shí)產(chǎn)生糾紛的因素，把合同糾紛控制在最低范圍內(nèi)，以保證合同的全面履行。在加強(qiáng)合同管理上要做好三項(xiàng)工作。

(1)企業(yè)在簽訂合同時(shí)要充分考慮各種不利因素，為合同履行時(shí)創(chuàng)造索賠機(jī)會(huì)。

(2)充分明確合同規(guī)定的自己和對(duì)方權(quán)利，預(yù)測(cè)合同風(fēng)險(xiǎn)，分析合同變更和索賠的可能性，采取最有效的合同管理策略和索賠策略。

(3)在合同履行全過(guò)程中，要隨時(shí)結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，結(jié)合法律法規(guī)進(jìn)行分析研究，以便合理履行合同，保護(hù)自己的合法權(quán)益。

4.2 建筑企業(yè)建立健全制度

建筑施工企業(yè)應(yīng)建立健全系統(tǒng)的工程經(jīng)濟(jì)合同管理制度，在經(jīng)營(yíng)管理方面，應(yīng)當(dāng)建立好“一套制度”，發(fā)揮好“兩個(gè)作用”，體現(xiàn)出“三種功能”。

“兩個(gè)作用”：一是通過(guò)規(guī)范合同管理，溝通各種信息，發(fā)揮及時(shí)預(yù)報(bào)合同糾紛的作用。首先，應(yīng)對(duì)合同的簽訂、履行、違法等情況定期進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。其次，做到定期檢查，對(duì)合同履行過(guò)程實(shí)施跟蹤監(jiān)督，對(duì)檢查出的問題，責(zé)成合同責(zé)任人限期整改。第三，要結(jié)合企業(yè)法定代表人變更、干部任免、年度考核、企業(yè)股份制改造、合資、聯(lián)營(yíng)、合同履行完畢或階段性合同履行結(jié)束等時(shí)機(jī)，對(duì)企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行審計(jì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防止資產(chǎn)流失。二是發(fā)揮法律事務(wù)管理機(jī)構(gòu)及時(shí)處置經(jīng)濟(jì)合同糾紛的作用。經(jīng)濟(jì)合同糾紛產(chǎn)生的原因多種多樣，發(fā)現(xiàn)有可能產(chǎn)生合同糾紛的問題時(shí)，要區(qū)別不同情況，因事施策，及時(shí)整改、化解矛盾，消除影響合同履行的阻礙。

“三種功能”：一是規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理的功能。合同法是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要應(yīng)運(yùn)而生的較為完備的一種法律，它對(duì)規(guī)范合同主體、交易規(guī)則、合同種類、維護(hù)合同自由有著重要作用。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理嚴(yán)格遵循和遵守經(jīng)濟(jì)合同法，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同行為的管理和規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。二是減少和避免合同糾紛的功能．對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的管理，大的方面要做到簽約謹(jǐn)慎，依法履行；小的方面要管好公章、介紹信、空白合同書、法定代表人身份證明書、簽訂經(jīng)濟(jì)合同授權(quán)委托書、業(yè)務(wù)介紹信、票據(jù)及賬號(hào)等。在企業(yè)法律事務(wù)中，經(jīng)營(yíng)管理人員要有反欺詐、防詐騙的意識(shí)，要運(yùn)用規(guī)避與反規(guī)避、擔(dān)保與反擔(dān)保等手段，減少和避免合同糾紛的發(fā)生。三是為訴訟準(zhǔn)備證據(jù)的功能。企業(yè)分管法律業(yè)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)要不斷提高辦理非訴訟事務(wù)的技能和訴訟技術(shù)，從經(jīng)濟(jì)合同簽訂開始，就應(yīng)主動(dòng)收集積累有關(guān)證據(jù)，關(guān)注對(duì)方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)向。這樣，在處理經(jīng)濟(jì)糾紛、應(yīng)對(duì)訴訟時(shí)才能有理有據(jù)，掌握維護(hù)企業(yè)權(quán)益的主動(dòng)權(quán)，避免企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

5 結(jié)束語(yǔ)

建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、全過(guò)程的管理活動(dòng)，要做好項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理，必須根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模、技術(shù)難度、環(huán)境條件等，針對(duì)所面臨的不同風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，確定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，深入研究，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施和調(diào)整管理方案，督促實(shí)施并跟蹤檢查，才能充分體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，才能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更有效地控制，才能使其健康、安全、有序的發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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【4】尹志軍，陳立文，等．我國(guó)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)展研究11．基建優(yōu)化，2002，(8)

篇7

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境及經(jīng)營(yíng)理念的根本性變革，現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的定義有了新的發(fā)展和內(nèi)涵。傳統(tǒng)意義上，風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遭受損失的不確定性。在新的經(jīng)濟(jì)條件下，由于新技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用以及全球范圍內(nèi)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)在獲得新的發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也面臨著更多的不確定性，即各種風(fēng)險(xiǎn)因素。這種不確定性是獲得成長(zhǎng)必須付出的代價(jià)。在此情況下，單純將風(fēng)險(xiǎn)作為遭受損失的可能性來(lái)理解已無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需要。因此，現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的完整定義應(yīng)包含兩個(gè)層面的內(nèi)容：首先，風(fēng)險(xiǎn)是事件在未來(lái)發(fā)生的可能性及其后果的綜合，包括風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和風(fēng)險(xiǎn)損失等要素。風(fēng)險(xiǎn)因素：引起或增加風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的機(jī)會(huì)或擴(kuò)大損失幅度的條件，是風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的潛在原因；風(fēng)險(xiǎn)事故：是指造成風(fēng)險(xiǎn)損失的直接原因，意味著風(fēng)險(xiǎn)的可能性轉(zhuǎn)化成了現(xiàn)實(shí)；風(fēng)險(xiǎn)損失：風(fēng)險(xiǎn)事故所帶來(lái)的物質(zhì)上、行為上、關(guān)系上和心理上的實(shí)際和潛在的利益喪失。其次，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇如硬幣的兩面，二者在數(shù)量及性質(zhì)上成正比例的辯證統(tǒng)一關(guān)系，機(jī)遇蘊(yùn)涵于得到有效管理的風(fēng)險(xiǎn)之中。

現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，識(shí)別、評(píng)估、分析各種可能造成潛在影響的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)進(jìn)行控制和管理，從而為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程，具體表現(xiàn)為認(rèn)真分析風(fēng)險(xiǎn)、有意識(shí)地承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、科學(xué)地管理風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)妥地獲取風(fēng)險(xiǎn)收益。它以博弈論作為理論基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)不確定性全方位、深層次的分析，形成完善的風(fēng)

險(xiǎn)管理計(jì)劃；對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、定量定性分析、響應(yīng)和監(jiān)控，形成綜合性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，為正確決策提供依據(jù)，為持續(xù)發(fā)展提供基礎(chǔ)。其核心是將難以預(yù)計(jì)的未來(lái)事項(xiàng)的不確定性控制在可接受的程度，并從中尋求有利于企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇。該定義通常包括以下基本原理：（1）從企業(yè)整體角度分析風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不是匯集每個(gè)獨(dú)立部門面臨的風(fēng)險(xiǎn)，而是匯集彼此及企業(yè)相對(duì)于每個(gè)獨(dú)立部門的整體風(fēng)險(xiǎn)；（2）從宏觀角度分析風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理是一種持續(xù)行為，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，包括事前、事中、事后。越早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，越早采取措施，則風(fēng)險(xiǎn)管理的成本就越低，給企業(yè)帶來(lái)的效益就越大。

二、現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念概括來(lái)說(shuō)，健全的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念可以歸結(jié)為6C，即全面性、一致性、關(guān)聯(lián)性、集權(quán)性、互通性、創(chuàng)新性。

1、全面性（comprehensive）。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)不僅僅是使公司免遭損失，而且包括能在風(fēng)險(xiǎn)中抓住發(fā)展機(jī)遇。全面性可歸納為三個(gè)“確?！?，一是確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)與業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)相一致；二是確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠涵蓋所有業(yè)務(wù)和所有環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)；三是確保能夠識(shí)別企業(yè)所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)。

2、一致性（consistent）。風(fēng)險(xiǎn)管理有道亦有術(shù)。風(fēng)險(xiǎn)管理的“道”根植于企業(yè)的價(jià)值觀與社會(huì)責(zé)任感。風(fēng)險(xiǎn)管理的“術(shù)”是具體的操作技術(shù)與方法。風(fēng)險(xiǎn)管理的“道”是“術(shù)”之綱，“術(shù)”是“道”的集中體現(xiàn)，二者高度一致。

3、關(guān)聯(lián)性（correlative）。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)是一個(gè)由不同的子系統(tǒng)組成的有機(jī)體系，如信息系統(tǒng)、溝通系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、指揮系統(tǒng)、后勤保障系統(tǒng)、財(cái)物支持系統(tǒng)等。因而，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效與否，除了取決于風(fēng)險(xiǎn)管理體系本身外，在很大程度上還取決于它所包含的各個(gè)子系統(tǒng)是否健全和有效。任何一個(gè)子系統(tǒng)的失靈都有可能導(dǎo)致整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的失效。

4、集權(quán)性（centralized）。集權(quán)的實(shí)質(zhì)就是要在企業(yè)內(nèi)部建立起職責(zé)清晰、權(quán)責(zé)明確的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。因?yàn)榍逦穆氊?zé)劃分是確保風(fēng)險(xiǎn)管理體系有效運(yùn)作的前提。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)確保風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)具有高度權(quán)威，并盡可能不受外部因素的干擾，以保持其客觀性和公正性。

5、互通性（communicating）。風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的有效性在很大程度上取決于其所獲信息是否充分。而風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略能否被正確執(zhí)行則受制于企業(yè)內(nèi)部是否有一個(gè)高效的信息溝通渠道。有效的信息溝通可以確保企業(yè)所有人員都能正確理解其工作職責(zé)與責(zé)任，從而使風(fēng)險(xiǎn)管理體系各環(huán)節(jié)正常運(yùn)行。

6、創(chuàng)新性（creative）。風(fēng)險(xiǎn)管理既要充分借鑒成功的經(jīng)驗(yàn)，又要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況，尤其要借助新技術(shù)、新信息和新思維，進(jìn)行大膽創(chuàng)新。

三、現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系及其構(gòu)成要素

每個(gè)組織的存在都有其目標(biāo)，在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程中，必然存在各種不確定因素，即風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理層的一項(xiàng)重要職責(zé)就是要建立一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，來(lái)識(shí)別、評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)，為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。

（一）現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系如上圖所示，完善的現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理視為閉環(huán)型的過(guò)程管理，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，四個(gè)環(huán)節(jié)依次順序推進(jìn)、循環(huán)往復(fù)。

1、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。即確定何種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響，并以明確的文檔描述這些風(fēng)險(xiǎn)及其特性。一般而言，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是一個(gè)反復(fù)進(jìn)行的過(guò)程，應(yīng)盡可能地全面識(shí)別企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類和歸納是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中常用的方法。風(fēng)險(xiǎn)分類應(yīng)當(dāng)反映出企業(yè)所屬行業(yè)或應(yīng)用領(lǐng)域內(nèi)常見的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源。例：技術(shù)方面的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間安排方面的風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)等。檢查表是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中非常有效的工具。根據(jù)積累的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)和信息，特別是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中形成的數(shù)據(jù)集合風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)庫(kù)，可以較為完整地開發(fā)和編制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)檢查表。檢查表的好處是提高了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程的效率。特別是企業(yè)進(jìn)行大量類似項(xiàng)目時(shí)，完全可以開發(fā)一套通用的風(fēng)險(xiǎn)檢查表，以提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程的速度和質(zhì)量。

2、風(fēng)險(xiǎn)分析。即評(píng)估已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)可能的后果及影響的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)分析可以選擇定性分析或定量分析方法，進(jìn)一步確定已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，并根據(jù)其影響對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)，并指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃的制定。

風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)體系是一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)分析模型，主要用于表征整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度。該體系根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型計(jì)算得到一組量化的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的量化反映及橫向校核，并監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效。

3、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。即針對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，開發(fā)、制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃并組織必要的資源著手實(shí)施，目的是有效控制風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)失控演變?yōu)槲C(jī)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃包括企業(yè)當(dāng)前及未來(lái)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)類別，針對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的主要應(yīng)對(duì)措施，每個(gè)措施的操作規(guī)程，包括所需的資源、完成時(shí)間以及進(jìn)行狀態(tài)等。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃形成之后，企業(yè)應(yīng)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理體系確保計(jì)劃啟動(dòng)時(shí)所必需的人力、物力等資源。

4、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。即在風(fēng)險(xiǎn)管理全過(guò)程中，跟蹤已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)控殘余風(fēng)險(xiǎn)及識(shí)別新的風(fēng)險(xiǎn)，確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃的執(zhí)行，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施對(duì)減低風(fēng)險(xiǎn)的有效性，并形成風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控 報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理生命周期中一種持續(xù)的過(guò)程，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)不斷變化，可能會(huì)有新風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，也可能有預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)消失。

（二）現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素完善的現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系一般應(yīng)包括相互關(guān)聯(lián)的要素，各要素貫穿于企業(yè)管理全過(guò)程，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保證。

1、內(nèi)控建設(shè)。主要是在企業(yè)中建立完善的內(nèi)部控制制度，樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，營(yíng)造出色的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，為其他風(fēng)險(xiǎn)管理要素的實(shí)施打下環(huán)境基礎(chǔ)。

2、目標(biāo)制定。決策層必須首先確定企業(yè)的目標(biāo)，才能夠在此基礎(chǔ)上確定對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有潛在影響的各種不確定因素，即風(fēng)險(xiǎn)。

3、事項(xiàng)識(shí)別。下列事項(xiàng)可能給組織帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)：因使用不正確、不及時(shí)、不完整、不可靠的資料而導(dǎo)致決策錯(cuò)誤；記錄有錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)核算資料不真實(shí)、不完整；資產(chǎn)保護(hù)不當(dāng)；顧客不滿意，組織信譽(yù)受損；執(zhí)行組織決策、計(jì)劃、程序不力，或有違法違規(guī)行為；不經(jīng)濟(jì)地獲取或無(wú)效地利用資源；沒有完成組織的任務(wù)和目標(biāo)等等，需要企業(yè)的管理者對(duì)其進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和反應(yīng)。

4、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以使管理者了解潛在事項(xiàng)如何影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理者應(yīng)從兩個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的角度進(jìn)行。

5、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)可以分為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和接受風(fēng)險(xiǎn)四類。對(duì)于每一項(xiàng)重要的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都應(yīng)考慮所有的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理要求管理者選擇可以使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都在容忍度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。

6、控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是確保風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序?？刂苹顒?dòng)存在于企業(yè)的各個(gè)層面，通常包括兩個(gè)要素：確定應(yīng)該做什么的政策和影響該政策的一系列程序。

7、信息和溝通。來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息必須以一定的格式和時(shí)間間隔進(jìn)行確認(rèn)、捕捉和傳遞，以保證企業(yè)中的每一環(huán)節(jié)能夠恰當(dāng)執(zhí)行各自職責(zé)。

8、監(jiān)控。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容、運(yùn)行以及執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。企業(yè)可以通過(guò)持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估兩種方式，來(lái)保證風(fēng)險(xiǎn)管理理念在決策、管理層面和各執(zhí)行層面都得到了正確的理解和貫徹。此外，在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，必須高度重視溝通的作用，通過(guò)積極、全面、有效的內(nèi)外溝通及上下溝通，確保風(fēng)險(xiǎn)控制與危機(jī)處理流程順暢、有序、高效、及時(shí)。

四、內(nèi)部審計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）內(nèi)部審計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系為體現(xiàn)并適應(yīng)執(zhí)業(yè)環(huán)境的變化，1999年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在其《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說(shuō)明》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了重新定義。新定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必需的，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理融為一體?？梢?，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種方法、一種手段，而風(fēng)險(xiǎn)管理則是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)新的內(nèi)容、一個(gè)新的領(lǐng)域。從發(fā)展趨勢(shì)看，內(nèi)部審計(jì)不僅越來(lái)越關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，也是風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組織部分?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)體系下，控制仍然重要，但業(yè)務(wù)重心在于分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)的控制。可以說(shuō)，IIA將“評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果”作為內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)，視風(fēng)險(xiǎn)管理為內(nèi)部審計(jì)的推動(dòng)力，是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)幾十年苦苦探索的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，為內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展指明了努力的方向。

（二）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型模式下，內(nèi)部審計(jì)全面參與公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，協(xié)助組織改善風(fēng)險(xiǎn)控制程序，成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

1、檢查與評(píng)價(jià)。重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)估，主要包括：（1）評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否在分析組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)、企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、外部的機(jī)會(huì)和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)偏好來(lái)制訂；（2）與相關(guān)管理層討論部門目標(biāo)，評(píng)估分解到各部門的具體目標(biāo)是否與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)一致并擁有足夠的支持；（3）評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估是否適當(dāng)；（4）分析風(fēng)險(xiǎn)控制措施是否足以使風(fēng)險(xiǎn)失控的可能性和影響在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)；（5）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控程序是否得到持續(xù)、有效執(zhí)行，監(jiān)控報(bào)告及風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是否充分、及時(shí)。

2、管理與協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展已經(jīng)成為一種專門的職業(yè)。（1）在企業(yè)組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性，能夠以客觀開放的視角清醒地識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，并提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議；（2）內(nèi)部審計(jì)憑借對(duì)企業(yè)全面深入的了解，以及能夠影響決策層的特殊地位，積極參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制各要素進(jìn)行組織、管理和協(xié)調(diào)，推動(dòng)被審計(jì)部門乃至整個(gè)企業(yè)不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果。

篇8

關(guān)鍵詞： 工程造價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、工程項(xiàng)目造價(jià)管理的各方面

1.1工程造價(jià)的管理

對(duì)建設(shè)工程的投資者來(lái)說(shuō)，面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的工程造價(jià)就是項(xiàng)目投資，是“購(gòu)買”項(xiàng)目要付出的價(jià)格；同時(shí)也是投資者在作為市場(chǎng)供給主體時(shí)“出售”項(xiàng)目時(shí)的定價(jià)的基礎(chǔ)。對(duì)于承包商，供應(yīng)商和規(guī)劃、設(shè)計(jì)等機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，工程造價(jià)是他們作為市場(chǎng)供給主體出售商品和勞務(wù)的價(jià)格的總和，或是特指范圍的工程造價(jià)。因此工程造價(jià)管理一指建設(shè)工程投資費(fèi)用管理，二指工程價(jià)格管理。工程造價(jià)管理的目標(biāo)是按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)，利用科學(xué)管理方法和先進(jìn)管理手段，合理地確定造價(jià)和有效地控制造價(jià)，以提高投資效益和建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。工程造價(jià)管理的任務(wù)是加強(qiáng)工程造價(jià)的全過(guò)程動(dòng)態(tài)管理，強(qiáng)化工程造價(jià)的約束機(jī)制，維護(hù)有關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)利益，規(guī)范價(jià)格行為，促進(jìn)微觀效益和宏觀效益的統(tǒng)一。

1.2工程項(xiàng)目造價(jià)管理的識(shí)別

工程項(xiàng)目全面造價(jià)管理指有效地使用專業(yè)知識(shí)和專門技術(shù)去計(jì)劃和控制資源、造價(jià)、盈利和風(fēng)險(xiǎn)。它包括工程項(xiàng)目全過(guò)程、要素、風(fēng)險(xiǎn)和團(tuán)隊(duì)造價(jià)管理4部分。工程項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)管理是指項(xiàng)目的決策階段、設(shè)計(jì)階段、施工階段、竣工驗(yàn)收和項(xiàng)目建成后的使用階段進(jìn)行全過(guò)程的造價(jià)控制，以滿足提高投資效益、提高工程質(zhì)量、加快施工速度、降低工程造價(jià)的目的；工程項(xiàng)目全要素造價(jià)管理指由于工程項(xiàng)目的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的每項(xiàng)活動(dòng)都受3個(gè)基本要素：造價(jià)、工期與質(zhì)量的影響，因此實(shí)行造價(jià)管理需要對(duì)影響造價(jià)的諸多因素進(jìn)行全面的管理；工程項(xiàng)目全風(fēng)險(xiǎn)造價(jià)管理指工程項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中，存在著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定的因素，如通貨膨脹、氣候條件、施工環(huán)境等，因此在造價(jià)管理中必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。

在實(shí)際運(yùn)行中，建立項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，以此來(lái)跟蹤、收集、整理出項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)信息，憑借這些信息分析風(fēng)險(xiǎn)的存在、原因、后果和發(fā)展，并及時(shí)反映分析結(jié)果。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，確定出項(xiàng)目的最可能造價(jià)及概率分布，從而得到各具體活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)性造價(jià)，然后匯總到全風(fēng)險(xiǎn)基準(zhǔn)造價(jià)上形成項(xiàng)目全風(fēng)險(xiǎn)造價(jià)。對(duì)于影響造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)事件，可以采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、分擔(dān)、轉(zhuǎn)移、化解等加以控制。在控制過(guò)程中，不斷調(diào)整造價(jià)目標(biāo)，使它滿足工程項(xiàng)目和抵御風(fēng)險(xiǎn)的要求；工程項(xiàng)目全團(tuán)隊(duì)造價(jià)管理指在工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)過(guò)程中會(huì)涉及到參與項(xiàng)目建設(shè)的多個(gè)不同的利益主體，包括項(xiàng)目法人或業(yè)主，設(shè)計(jì)單位工程監(jiān)理咨詢單位、造價(jià)工程咨詢單位、施工單位或承包商及分包商以及供應(yīng)商等。這些不同的利益主體在利益分配時(shí)常會(huì)發(fā)生利益糾紛。所以在造價(jià)管理中必須全面協(xié)調(diào)各個(gè)利益主體之間的利益和關(guān)系，適時(shí)地開展團(tuán)隊(duì)成員見的思想溝通與信息交換，以此促進(jìn)合作。

二、工程造價(jià)管理風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析

(1)可行性研究和設(shè)計(jì)階段帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)主對(duì)可行性研究缺乏科學(xué)的論證，甚至虛報(bào)工程投資。而可行性研究是項(xiàng)目立項(xiàng)的基礎(chǔ)，人為擴(kuò)大或壓低投資概算都會(huì)給項(xiàng)目以后的順利運(yùn)行留下很大的隱患。工程設(shè)計(jì)的質(zhì)量不僅決定著項(xiàng)目的先進(jìn)水平，而且還對(duì)工程造價(jià)有決定性的影響。根據(jù)國(guó)外專家分析，相當(dāng)于建筑工程全壽命費(fèi)用不到1%的設(shè)計(jì)費(fèi)對(duì)工程造價(jià)的影響度占75%以上。但在實(shí)際過(guò)程中，部分設(shè)計(jì)人員只對(duì)技術(shù)負(fù)責(zé)而無(wú)經(jīng)濟(jì)觀念，過(guò)高追求安全系數(shù)，不能優(yōu)選經(jīng)濟(jì)技術(shù)方案；有些設(shè)計(jì)部門過(guò)高追求設(shè)計(jì)高標(biāo)準(zhǔn)，在設(shè)計(jì)過(guò)程中違背立項(xiàng)文件及擴(kuò)初方案來(lái)多提成設(shè)計(jì)費(fèi)，因?yàn)楝F(xiàn)行的設(shè)計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是按造價(jià)的比例提取的；有些設(shè)計(jì)深度不夠，前后銜接不當(dāng)。

(2)建筑環(huán)境帶來(lái)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。建筑市場(chǎng)不規(guī)范。有些業(yè)主不按照市場(chǎng)規(guī)律和工程本身的特征操作，例如有些業(yè)主將自己的意志強(qiáng)加給承包單位，或給人“尋租”，泄露標(biāo)底意向招標(biāo)。監(jiān)理機(jī)構(gòu)不完善，人員素質(zhì)不高，監(jiān)理制度艱澀運(yùn)行，同時(shí)在我國(guó)只有技術(shù)監(jiān)理而無(wú)造價(jià)監(jiān)理。一些施工單位很難自覺按照工程質(zhì)量、工期、造價(jià)施工，經(jīng)常為了自己利益鉆空子，如有些施工單位通過(guò)各種手段獲得大量的變更、簽證，任意擴(kuò)大工程量，無(wú)中生有，一些前期的拆遷、臨建項(xiàng)目更是無(wú)據(jù)可查，加大了控制工程造價(jià)的難度。決算人員的素質(zhì)使約束、監(jiān)管機(jī)制不到位并導(dǎo)致了造價(jià)的偏差。

(3)工程造價(jià)參與各方風(fēng)險(xiǎn)管理水平不高。有些單位風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)重要性認(rèn)識(shí)不足，缺乏系統(tǒng)性和明確的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，沒有正式的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理方案。有些單位在組織結(jié)構(gòu)未設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理部門和職能，缺乏專職部門履行風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，并且抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力差。有些單位缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件處理很茫然，容易錯(cuò)過(guò)時(shí)機(jī)。合同對(duì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任收益分擔(dān)不明確，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)處理很難協(xié)調(diào)一致。缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。工程造價(jià)中經(jīng)常憑經(jīng)驗(yàn)臨時(shí)決策處理風(fēng)險(xiǎn)，管理成效低。并且缺乏計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)處理系統(tǒng)，更沒有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)跟蹤進(jìn)行量化分析來(lái)明確風(fēng)險(xiǎn)對(duì)造價(jià)的影響。

三、造價(jià)管理風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)及建議

(1)決策階段的工程風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

1）通過(guò)經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)各種方案進(jìn)行考察、比較，選擇最優(yōu)方案。

2）對(duì)有關(guān)市場(chǎng)、工程、技術(shù)等潛在風(fēng)險(xiǎn)因素提出必要研究與試驗(yàn)，以開展有關(guān)調(diào)查研究工作，進(jìn)一步全面、準(zhǔn)確地把握有關(guān)問題，消除模糊認(rèn)識(shí)。如約定調(diào)整因素，在鋼材、水泥等主要材料價(jià)格上漲、下跌超過(guò)投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)期的參考價(jià)3%，則允許調(diào)整。

3）對(duì)影響投資、質(zhì)量、工期和效益等有關(guān)參數(shù)，如價(jià)格、匯率和利率等風(fēng)險(xiǎn)因素，在編制建設(shè)計(jì)劃和分析經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)留有充分的余地，謹(jǐn)慎決策，并在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中實(shí)施的效監(jiān)控。

(2)建設(shè)階段的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

建設(shè)階段的風(fēng)險(xiǎn)可采取回避、轉(zhuǎn)移、分擔(dān)和自擔(dān)措施。

1）風(fēng)險(xiǎn)回避是徹底規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的一種做法。風(fēng)險(xiǎn)回避一般適用于以下兩種情況，一是某種風(fēng)險(xiǎn)可能造成相當(dāng)大的損失，且發(fā)生的可能性較高。二是應(yīng)對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)代價(jià)昂貴，得不償失。如某承包商參與某建設(shè)工程的投標(biāo)，開標(biāo)后發(fā)現(xiàn)自己的報(bào)價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他承包商的報(bào)價(jià)，經(jīng)仔細(xì)分析發(fā)現(xiàn)，自己的報(bào)價(jià)存在嚴(yán)重的誤算和漏算，因而拒絕與業(yè)主簽訂施工合同。雖然這樣做將被沒收投標(biāo)保證金或投標(biāo)保函，但比承包后嚴(yán)重虧損的損失要小得多。

2）風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大，投資人無(wú)法獨(dú)立承擔(dān)，或是為了控制項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)源，而采取與其他企業(yè)合資歷或合作等方式，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享收益的方法。如承包商依法進(jìn)行合同轉(zhuǎn)讓或工程分包。承包商中標(biāo)承接某工程后，可能由于資源安排出現(xiàn)困難而將合同轉(zhuǎn)讓給其他承包商，以避免由于自己無(wú)力按合同規(guī)定時(shí)間建成工程而受違約罰款；或?qū)⒃摴こ讨袑I(yè)技術(shù)要求很強(qiáng)而自己缺乏相應(yīng)技術(shù)的工程內(nèi)容分包給專業(yè)分包商，從而更好地保證工程質(zhì)量。

3）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是將項(xiàng)目業(yè)主可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)，以避免風(fēng)險(xiǎn)損失的一種方法。如將已做完前期工作的項(xiàng)目轉(zhuǎn)給他人，或通過(guò)保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、擔(dān)保轉(zhuǎn)移等。保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移通常直接稱為保險(xiǎn)，對(duì)于建設(shè)工程風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，則為工程保險(xiǎn)。通過(guò)購(gòu)買保險(xiǎn)，建設(shè)業(yè)主或承包商作為投保人將本應(yīng)由自己承擔(dān)的工程風(fēng)險(xiǎn)（包括第三方責(zé)任）轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司，從而使自己免受損失。

4）風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)就量將風(fēng)險(xiǎn)損失留給業(yè)主自己獨(dú)立承擔(dān)。如不可抗力的風(fēng)險(xiǎn)、政府宏觀調(diào)控政策的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這類自擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)主要充分考慮并預(yù)留足夠的建設(shè)資金。