緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇簡述稅收籌劃的基本方法，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

經(jīng)過三十多年艱苦創(chuàng)業(yè)，中小企業(yè)已經(jīng)成為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍。截止到2006年底，我國中小企業(yè)已經(jīng)達(dá)到4200多萬戶，占全國企業(yè)總數(shù)的99.8％以上；中小企業(yè)所創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值占全國國民生產(chǎn)總值的60％左右，上交稅收超過全國稅收總額的50％，提供了全國80％左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。另外，75％以上自主創(chuàng)新產(chǎn)品都是中小企業(yè)發(fā)明的；80％以上的專利也出自于中小企業(yè)。中小企業(yè)為我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。

但是，中小企業(yè)發(fā)展迅速，死亡也迅速。在市場經(jīng)濟(jì)“優(yōu)勝劣汰”法則的作用下。每年有眾多中小企業(yè)被淘汰。在被稱之為“中國硅谷”的中關(guān)村。企業(yè)生命周期非常短，在1～5年間大概有20％～30％的初創(chuàng)企業(yè)會(huì)倒閉。2004年中關(guān)村新增加了4200多家高新技術(shù)企業(yè)，但同時(shí)也有4200多家高新科技企業(yè)倒閉。10年來，中關(guān)村企業(yè)的“死亡率”達(dá)20％左右。2008年，更是中國民營經(jīng)濟(jì)最為難過的一年，從珠三角、長三角到環(huán)渤海――中國經(jīng)濟(jì)最具活力的三個(gè)發(fā)動(dòng)機(jī)連續(xù)發(fā)生了大量中小企業(yè)倒閉、停工半停工事件，“內(nèi)憂外困”讓民營經(jīng)濟(jì)的先天缺陷集中暴發(fā)。

我國中小企業(yè)推進(jìn)依法治企的意義

依法治企是市場經(jīng)濟(jì)對企業(yè)的必然要求

制約中小企業(yè)發(fā)展的因素很多，除企業(yè)自身經(jīng)營管理能力外，還比如說時(shí)下較受關(guān)注的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化、中小企業(yè)融資難，以及近年來一直倡導(dǎo)的自主創(chuàng)新能力等等。而有一大因素常常被企業(yè)主們忽略，但它卻自始至終地影響著企業(yè)的生存發(fā)展――法律風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示以及筆者對當(dāng)?shù)匾恍┢髽I(yè)的了解，我國中小企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀十分令人擔(dān)憂。法律風(fēng)險(xiǎn)控制并未引起足夠重視，在法務(wù)費(fèi)用的支出及法務(wù)人員的配置方面與國外企業(yè)存在巨大差距。

所謂的“法律風(fēng)險(xiǎn)”是指由于企業(yè)未跟上外部法律環(huán)境的變化，或者未按照法律規(guī)定或合同約定有效行使權(quán)利、履行義務(wù)，而對企業(yè)造成的負(fù)面法律后果的可能性。

市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，企業(yè)作為法律規(guī)范的主體之一，只要其行為涉及法律規(guī)定，就有可能存在法律風(fēng)險(xiǎn)。法律規(guī)范了人們生產(chǎn)生活的各個(gè)方面，也規(guī)范了企業(yè)從設(shè)立到終止的全過程。可見，法律風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，如企業(yè)成立、并購、財(cái)務(wù)管理、勞動(dòng)人事、契約合同、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等等。隨著市場化程度的不斷加深、以及加入WTO后政府以西方法治國家管理模式為取向的職能轉(zhuǎn)變，企業(yè)面臨的市場競爭環(huán)境將變得更為復(fù)雜，市場競爭規(guī)則將越來越規(guī)范和透明。所以，依法經(jīng)營管理、依法開展各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是市場經(jīng)濟(jì)對企業(yè)的根本要求，只有嚴(yán)格按照市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)則和要求辦事，才能符合整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢，才能不被市場所淘汰。

依法治企保障中小企業(yè)在法律風(fēng)險(xiǎn)可承受的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)利益最大化

雖然我們常常聽到“企業(yè)要守法、要依法經(jīng)營”，但實(shí)際上沒有任何一家企業(yè)是為了“守法”而成立的，設(shè)立企業(yè)的根本目標(biāo)是“贏利”。之所以對企業(yè)進(jìn)行法律治理，也是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)贏利目標(biāo)服務(wù)。法律治理本身是手段而不是目的，法律治理保證企業(yè)規(guī)范運(yùn)做和可持續(xù)發(fā)展，保證企業(yè)得以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)進(jìn)步，當(dāng)然，也同時(shí)保證了投資人的權(quán)益。

作為企業(yè)管理者。關(guān)注的是“有沒有經(jīng)濟(jì)效益?能否做到價(jià)值最大化?”；而作為法律工作者，則關(guān)注的是“這樣做是否合法合規(guī)?會(huì)帶來哪些法律后果?”。風(fēng)險(xiǎn)和收益本來就是對立的。一味強(qiáng)調(diào)降低甚至消除所有法律風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可能難以更好地經(jīng)營發(fā)展但如果為了謀取利益而忽略法律風(fēng)險(xiǎn)，將給企業(yè)帶來嚴(yán)重的法律后果，甚至導(dǎo)致毀滅性的打擊。因此，在經(jīng)營管理過程中，要將法律作為管理資源，將依法治企作為經(jīng)營管理手段，在法律風(fēng)險(xiǎn)可承受的范圍內(nèi)。使企業(yè)利益最大化。也就是說使企業(yè)在法律風(fēng)險(xiǎn)最低的前提下，追求收益最大化；或在收益一定的前提下，追求法律風(fēng)險(xiǎn)的最小化。

如何通過依法治企使中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化

在明確了依法治企的重要性后，還應(yīng)明確依法治企的科學(xué)涵義。依法治企，即指應(yīng)當(dāng)把法律作為管理企業(yè)、開展經(jīng)營活動(dòng)的基本依據(jù)和最高權(quán)威。企業(yè)管理千頭萬緒，但始終應(yīng)當(dāng)確立法律的最高權(quán)威，堅(jiān)持以法律作為企業(yè)行為的基本依據(jù)。否則，長官意志、我行我素、違法亂紀(jì)，企業(yè)遲早會(huì)陷入沼澤，難以自拔。

企業(yè)主們要不斷提升自己的法律意識(shí)，讓依法治企成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要理念。從企業(yè)成立的籌備階段就在法制的范圍內(nèi)用法律思維來規(guī)劃企業(yè)發(fā)展，將依法治企貫徹到企業(yè)運(yùn)作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，學(xué)會(huì)在法律范圍內(nèi)行使責(zé)任和義務(wù)。對于企業(yè)高層管理人員來說。沒有必要非常細(xì)致且全面地學(xué)習(xí)法律條文，但他們應(yīng)當(dāng)懂得一些基本的法律概念，需要知道哪些問題、哪種情形下可能涉及到法律問題并掌握與其相關(guān)的法律規(guī)定。

在此，筆者將中小企業(yè)運(yùn)作中普遍涉及到的主要問題劃分為幾個(gè)模塊。進(jìn)行簡單說明：企業(yè)設(shè)立模塊

這里以數(shù)量較大的公司制企業(yè)為例進(jìn)行說明。

在公司成立之前，發(fā)起人要認(rèn)真學(xué)習(xí)《公司法》及其配套法律法規(guī)，吃透公司章程的具體規(guī)定，對自己的資格、權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任要深入了解。然后對擬設(shè)立的企業(yè)進(jìn)行充分的法律設(shè)計(jì)，主要是指公司章程的設(shè)計(jì)(包括了法人治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì))。

公司章程是公司的憲法性文件，對公司、股東、董事、監(jiān)事、高級管理人員均具有約束力。然而很多創(chuàng)業(yè)者在設(shè)立公司時(shí)通常使用工商局提供的示范文本，而示范文本通常只是羅列公司法中的相關(guān)規(guī)定，并無針對性的規(guī)定。以至創(chuàng)業(yè)者產(chǎn)生糾紛時(shí)無章可循；也有很多創(chuàng)業(yè)者在創(chuàng)業(yè)之初滿腔熱情，創(chuàng)業(yè)伙伴間非常團(tuán)結(jié)，認(rèn)為所有問題均能通過協(xié)商解決，因而不注意章程的制定，隨著時(shí)間的推移，無論是公司獲得長足的發(fā)展還是陷入困頓，創(chuàng)業(yè)者的心態(tài)必然發(fā)生變化，一定會(huì)在某些問題上存在分歧，此時(shí)才發(fā)現(xiàn)公司章程并沒有就相關(guān)問題作出規(guī)定，也沒有規(guī)定解決糾紛的機(jī)制，懸而未決的糾紛又必然成為公司正常運(yùn)作的障礙。新公司法條文中含有很多“公司章程另有規(guī)定依公司章程規(guī)定”的表述，其基本理念就是要體現(xiàn)意思自治原則，在許多方面允許創(chuàng)業(yè)者通過章程自由約定。因此，在公司創(chuàng)立之初，制定一份適用性強(qiáng)的章程非常重要。

合同事物模塊

企業(yè)運(yùn)作中，廣泛涉及合同行為。合同是地位平等的當(dāng)事人之間設(shè)立、變更、終止民事法律關(guān)系的協(xié)議，合同一旦簽訂，就具有法律效力。在合同行為中涵蓋許多法律問題(涉及到《公司法》、《合同法》、《民法通則》、《刑法》等法律法規(guī))，存在諸多法律風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)章制度不健全、內(nèi)部管理不嚴(yán)，或是部分員工不忠而給企業(yè)帶來的合同法律糾紛。會(huì)給企業(yè)造成難以挽回的經(jīng)濟(jì)損失，甚至一些案件，很難依靠民事法律救濟(jì)手段解決，還要通過刑事手段。

所以。在公司成立之初就必須建立和完善企業(yè)合同管理制度，對企業(yè)合同行為的事前預(yù)防、事中控制和事后補(bǔ)救作

出明確規(guī)定。企業(yè)在訂立合同時(shí)，首先要認(rèn)真審查合同主體資格，比如對方資信狀況；然后要仔細(xì)研究合同條款，在合法合理的前提下盡量爭取自己的利益最大化，同時(shí)還必須明確日后出現(xiàn)違約糾紛的解決方式；遇到需要授權(quán)的情況，應(yīng)明確授權(quán)的范圍、權(quán)限、時(shí)間、超越授權(quán)的法律責(zé)任等；在蓋合同章前。一定要再仔細(xì)審查合同內(nèi)容；在合同實(shí)施階段要加強(qiáng)對項(xiàng)目進(jìn)度或合同履行情況的監(jiān)督。另外，再強(qiáng)調(diào)個(gè)與合同事物緊密相關(guān)且必須在企業(yè)管理制度中體現(xiàn)出來的要點(diǎn)――加強(qiáng)公章管理。

財(cái)稅模塊

企業(yè)不能偷稅漏稅，但要學(xué)會(huì)合理避稅。納稅成本作為企業(yè)綜合成本中的一個(gè)重要組成部分，直接影響企業(yè)的收入和利潤。是否可以通過科學(xué)合理的設(shè)計(jì)，使企業(yè)納稅成本達(dá)到最佳?企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是否可以通過主動(dòng)地自我稅務(wù)體檢和保健。做到事前規(guī)避?――這就是稅收籌劃所要解決的問題。稅收籌劃是指納稅人在合法合規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動(dòng)。它包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等等；其實(shí)現(xiàn)途徑有選擇低稅負(fù)方案、滯延納稅時(shí)間等。作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行合法的稅收籌劃是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利。

下面舉個(gè)合理規(guī)劃、成功避稅的典型例子：

某市一家自動(dòng)化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自己研發(fā)了一套軟件配置在設(shè)備上，從而使產(chǎn)品售價(jià)比同類產(chǎn)品高出30％，因此企業(yè)購進(jìn)材料不多，但增值稅負(fù)擔(dān)非常重。企業(yè)老總和財(cái)務(wù)人員反復(fù)商量，也沒想出好的辦法。增值稅是屬于“掉腦袋”的稅種，一旦出事，處罰十分嚴(yán)厲，很少有企業(yè)敢在這方面做文章。后來外部專家在這家公司調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)，這個(gè)軟件屬于高附加值產(chǎn)品，設(shè)備售價(jià)高主要源自這個(gè)自主研發(fā)的軟件。于是，他建議公司進(jìn)行拆分，專門成立軟件公司，將軟件賣給原公司再配套在設(shè)備上。這樣在交易過程中，外購軟件就可以抵扣17％的增值稅，軟件公司單獨(dú)交3％的稅，這樣，公司既沒違反稅法。又在無形中多抵了14％的增值稅。

可見。中小企業(yè)要想最大程度地合理降低成本，是必須依法進(jìn)行稅收籌劃的。要做好稅收籌劃，納稅人首先必須具有一定的法律知識(shí)，了解什么是合法、什么是非法。劃清合法與非法的界限，保證自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)行為的合法性；其次。納稅人也應(yīng)對稅收政策法規(guī)和政府征稅的具體方法有一定的了解和研究。

勞動(dòng)人事管理模塊

新勞動(dòng)合同法已經(jīng)正式施行，很多企業(yè)認(rèn)為，這將增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，尤其是使中小企業(yè)面臨生存危機(jī)。雖然新法對勞動(dòng)者權(quán)益的保障更為有利，但這并不意味《勞動(dòng)合同法》使用人單位和勞動(dòng)者法律地位平等，《勞動(dòng)合同法》充其量只是限制了那些侵害勞動(dòng)者權(quán)益的企業(yè)行為。

目前在中小企業(yè)中較常見的相關(guān)問題是：不按法定程序制定企業(yè)規(guī)章制度；不與職工簽訂勞動(dòng)合同或勞動(dòng)合同不規(guī)范；不按法律程序解除勞動(dòng)合同；不為職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)；沒有建立保密制度等等。這些都是損害勞動(dòng)者權(quán)益，同時(shí)又為企業(yè)埋下危機(jī)的違法行為。比如說，有些企業(yè)認(rèn)為簽訂勞動(dòng)合同是對企業(yè)的制約，其實(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，滿足員工最基本的勞資關(guān)系需求理所當(dāng)然使公司獲益其中。勞動(dòng)合同也是對企業(yè)的保護(hù)：只要用工事實(shí)存在，不簽訂勞動(dòng)合同仍存在勞動(dòng)關(guān)系，如果發(fā)生勞資爭議，仍按勞動(dòng)法處理；然而在沒有簽訂勞動(dòng)合同的情況下，企業(yè)喪失了通過簽訂勞動(dòng)合同來保護(hù)企業(yè)利益、對勞動(dòng)者約定義務(wù)的機(jī)會(huì)，在處理這類糾紛時(shí)，企業(yè)往往處于被動(dòng)局面。另外，規(guī)范的用人制度是對企業(yè)經(jīng)營管理能力的提升，可以使員工滿意度更高，從而為企業(yè)創(chuàng)造更高的價(jià)值。

所以，企業(yè)作為用人單位，應(yīng)革除以往陳舊的用人觀念，依法進(jìn)行勞動(dòng)人事管理。在企業(yè)成立之初就按法定程序制定企業(yè)規(guī)章制度和勞動(dòng)手冊，并嚴(yán)格執(zhí)行，保證好每個(gè)員工的合法權(quán)益。同時(shí)，企業(yè)也要通過制定規(guī)章制度、勞動(dòng)合同來對抗員工的不良行為(如不遵守勞動(dòng)紀(jì)律、泄露公司商業(yè)秘密等等)，以保障好自己的權(quán)益。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)模塊

提起知識(shí)產(chǎn)權(quán)，很多人會(huì)認(rèn)為那是高科技企業(yè)才關(guān)心的。其實(shí)不然，任何企業(yè)都有知識(shí)產(chǎn)權(quán)，企業(yè)商號(hào)、注冊商標(biāo)、商業(yè)秘密都是知識(shí)產(chǎn)權(quán)。目前，中小企業(yè)已成為知識(shí)產(chǎn)權(quán)的運(yùn)用主體。但因?qū)嵙θ酢l(fā)展規(guī)模小，知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。很多企業(yè)不知道如何保護(hù)、應(yīng)用好知識(shí)產(chǎn)權(quán)；甚至少數(shù)企業(yè)為謀取高額利潤，不惜采取侵權(quán)、仿冒等不正當(dāng)手段，最終成為被打擊的對象。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)是保護(hù)創(chuàng)新優(yōu)勢最有利的機(jī)制，它包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)等等。其中，商業(yè)秘密、專有技術(shù)等方面的知識(shí)產(chǎn)權(quán)缺乏有效保障，是中小企業(yè)最擔(dān)心的問題之一。一些企業(yè)的高級管理人員、技術(shù)人員和營銷人員在公司工作一段時(shí)間以后，掌握了公司技術(shù)秘密或其他商業(yè)秘密，然后跳槽或被高薪挖走。這些人跳槽時(shí)往往將企業(yè)的技術(shù)秘密、客戶信息甚至客戶關(guān)系帶走。這種商業(yè)秘密的泄漏或丟失，往往會(huì)對企業(yè)造成致命的打擊。但目前，多數(shù)中小企業(yè)還沒有建立知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)機(jī)制并進(jìn)行實(shí)際投入。事實(shí)上，從法律風(fēng)險(xiǎn)的解決成本看，避免知識(shí)產(chǎn)權(quán)受到侵犯，比遭受侵權(quán)之后再索賠更為有效。

所以，企業(yè)要認(rèn)真研究知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面的政策法規(guī)，根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、產(chǎn)品特點(diǎn)、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略來制定適合自己的知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略。

篇2

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；稅種

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年11月4日

一、稅務(wù)籌劃的框架（圖1）

二、各節(jié)點(diǎn)籌劃內(nèi)容（圖2）

三、可籌劃稅種簡述

基于企業(yè)的經(jīng)營策略和項(xiàng)目實(shí)際情況，針對于各稅種的籌劃可能性和籌劃結(jié)果，如表1所示。（表1）

需要注意的是所述籌劃空間為經(jīng)驗(yàn)判斷，且部分稅種籌劃結(jié)果為理論結(jié)果，具體需要結(jié)合最新稅法文件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法尺度進(jìn)行調(diào)整。

四、地方稅務(wù)政策解讀（以南京項(xiàng)目為例）

（一）成本對象。成本對象由企業(yè)開工之前報(bào)主管地稅機(jī)關(guān)備案。企業(yè)進(jìn)行成本對象備案時(shí)，需報(bào)送以下資料：1、《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計(jì)稅成本對象備案報(bào)告表》；2、《土地使用權(quán)證》、《建筑用地規(guī)劃許可證》、《建筑工程規(guī)劃許可證》、《建筑工程施工許可證》等資料。

主管地稅機(jī)關(guān)在登記備案出具書面告知書后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照已備案確認(rèn)的計(jì)稅成本對象計(jì)算各成本對象的計(jì)稅成本。

（二）關(guān)于預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以預(yù)提的出包工程，是指承建方已按出包合同完成全部工程作業(yè)量但尚未最終辦理結(jié)算的工程項(xiàng)目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以據(jù)以預(yù)提的出包工程合同總金額，不包括甲供材料的金額。預(yù)提的出包工程款最高不得超過工程合同總金額的10%，且已開發(fā)票金額與預(yù)提費(fèi)用總計(jì)不得超過出包工程合同總金額。預(yù)提的出包工程，自開發(fā)產(chǎn)品完工之日起超過2年仍未支付的，預(yù)提的出包工程款全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；以后年度實(shí)際發(fā)生時(shí)按規(guī)定在稅前扣除。

2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以預(yù)提的公共配套設(shè)施建造費(fèi)用，對售房合同、協(xié)議或廣告，或按照法律法規(guī)及政府相關(guān)文件等規(guī)定建造期限而逾期未建造的，其預(yù)提的公共配套設(shè)施建造費(fèi)用在規(guī)定建造期滿之日起一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得額。未明確建造期限的，在該開發(fā)項(xiàng)目最后一個(gè)可供銷售的成本對象達(dá)到完工產(chǎn)品條件時(shí)仍未建造的，其以前年度已預(yù)提的該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。以后年度實(shí)際發(fā)生公共配套設(shè)施建造費(fèi)用時(shí)，按規(guī)定在稅前扣除。

3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用，必須是完工產(chǎn)品應(yīng)上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用，同時(shí)需提供政府要求上交相關(guān)費(fèi)用的正式文件。未完工產(chǎn)品應(yīng)上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用不得預(yù)提在稅前扣除。

除政府相關(guān)文件對報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用有明確期限外，預(yù)提期限最長不得超過3年；超過3年未上交的，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。以后年度實(shí)際支付時(shí)按規(guī)定在稅前扣除。

（三）計(jì)稅毛利率。目前，開發(fā)項(xiàng)目位于南京市的計(jì)稅毛利率為10%。

五、土地增值稅

（一）土地增值稅清算單位。土地增值稅以國家有關(guān)部門審批、備案的項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對于國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的分期開發(fā)項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算。對國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的開發(fā)項(xiàng)目或分期項(xiàng)目開發(fā)周期較長，納稅人自行分期開發(fā)的，其收入、成本、費(fèi)用按規(guī)定分別歸集的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可將自行分期項(xiàng)目確定為清算單位。

（二）土地增值稅核算對象。土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項(xiàng)目或核算對象為單位計(jì)算。同一開發(fā)項(xiàng)目中包含多種類型房地產(chǎn)的，按以下類別作為核算對象，分別計(jì)算收入、扣除項(xiàng)目金額、增值額、增值率，繳納土地增值稅。房產(chǎn)類型分為：1、普通標(biāo)準(zhǔn)住宅；2、其他類型住宅（含普通住宅和非普通住宅）；3、非住宅類房產(chǎn)。

（三）公共配套設(shè)施成本費(fèi)用的扣除。項(xiàng)目規(guī)劃范圍之外的，其開發(fā)成本、費(fèi)用一律不予扣除。

（四）裝修裝飾費(fèi)用的扣除。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)售樓處等營銷設(shè)施的裝修費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。

（五）相關(guān)費(fèi)用、基金的扣除。市政公用基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、人防工程異地建設(shè)費(fèi)不得加計(jì)扣除，也不作為房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除的計(jì)算基數(shù)。

（六）預(yù)征率。1、普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不預(yù)征土地增值稅；2、普通住宅按2%預(yù)征率預(yù)征；3、普通住宅以外的住宅按3%預(yù)征率預(yù)征；4、非住宅類房產(chǎn)按4%預(yù)征率預(yù)征。

六、分稅種籌劃詳述

（一）企業(yè)所得稅

1、開發(fā)成本的籌劃。對于一般房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，銷售收入受市場價(jià)格影響很大，總體成本、費(fèi)用控制會(huì)根據(jù)項(xiàng)目定位及規(guī)劃設(shè)定，以上因素可視同為固定值，可調(diào)節(jié)空間很小，因此通過成本分?jǐn)偡绞降恼{(diào)整，可以達(dá)到延遲納稅的效果，如合理提高開發(fā)成本，增加主營業(yè)務(wù)成本金額，從而達(dá)到降低稅負(fù)的效果。

2、成本費(fèi)用的籌劃。很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了土增清算時(shí)多扣除成本，刻意增加成本類科目的金額，造成企業(yè)所得稅提前納稅、土增清算不能扣除的結(jié)果。合理合規(guī)的安排成本費(fèi)用劃分，達(dá)到前期多扣除費(fèi)用的目的。同時(shí)可根據(jù)各年預(yù)算，合理安排廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等支出，控制在稅法規(guī)定的限額比例內(nèi)，減少應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。

3、彌補(bǔ)虧損的籌劃。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成立初期，會(huì)連續(xù)幾年稅務(wù)利潤虧損，合理安排銷售時(shí)點(diǎn)，可在一定程度上利用彌補(bǔ)虧損的優(yōu)勢，降低前期所得稅稅負(fù)。這種籌劃方式適用于開發(fā)周期較長、銷售時(shí)點(diǎn)較晚的項(xiàng)目。

（二）營業(yè)稅。營業(yè)稅為收付實(shí)現(xiàn)制，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)為收到款項(xiàng)或達(dá)到收入確認(rèn)條件，同時(shí)考慮到“營改增”政策的變化，地稅勢必會(huì)對營業(yè)稅等由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳的稅種嚴(yán)格管理，其籌劃空間較小但風(fēng)險(xiǎn)很高，不建議對此稅種籌劃。

（三）土地增值稅（預(yù)征）。根據(jù)市土地增值稅預(yù)征政策，業(yè)態(tài)不同適用不同的預(yù)征率，其籌劃空間較小，不建議對此稅種籌劃。

（四）土地增值稅（清算）。如表2所示，土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，并按照四級超率累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。（表2）從多角度把控適用稅率，降低土增實(shí)際稅負(fù)，以下幾點(diǎn)僅從籌劃方法的角度分析：

1、收入的調(diào)整。假定成本為不變量，結(jié)合預(yù)售階段的籌劃方案以及預(yù)測銷售金額，調(diào)整銷售單價(jià)，使清算部分增值額不超過扣除部分的50%，即適用最低的30%稅率；或通過收入?yún)^(qū)間的調(diào)整使稅后利潤最大化。

2、成本的劃分。假定收入為不變量，可以通過成本的劃分，合理提高清算成本，從而降低土地增值稅。

3、清算時(shí)點(diǎn)及順序的確定。項(xiàng)目包括住宅、商業(yè)、車庫、儲(chǔ)藏室等業(yè)態(tài)，其中住宅和非住宅（商業(yè)、車庫、儲(chǔ)藏室等）為清算業(yè)態(tài)，受銷售安排和項(xiàng)目立項(xiàng)所限，上述清算業(yè)態(tài)不能出具單獨(dú)的清算報(bào)告，且根據(jù)清算時(shí)點(diǎn)要求，即銷售比例達(dá)到85%或銷售許可證滿三年，屆時(shí)增值額較高的業(yè)態(tài)銷售比例較大，會(huì)提高清算項(xiàng)目前期的增值額，有可能出現(xiàn)前期清算補(bǔ)稅，二次清算退稅的情況，如合理調(diào)整銷售計(jì)劃，可推延補(bǔ)稅時(shí)點(diǎn)。

4、普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額之和20%的，免征土地增值稅。

七、稅務(wù)籌劃方案

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般以區(qū)縣級以上發(fā)展和改革委員會(huì)審批或備案的項(xiàng)目（《投資項(xiàng)目核準(zhǔn)通知書》）為單位進(jìn)行清算；對于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。

篇3

【關(guān)鍵詞】節(jié)稅；偷稅；避稅；區(qū)別

當(dāng)前在中國普遍存在著對節(jié)稅認(rèn)識(shí)上的偏見。那么，節(jié)稅到底是什么，與偷稅、避稅有無區(qū)別，應(yīng)否提倡節(jié)稅？本文將對此作一番分析。

1.節(jié)稅、偷稅和避稅的概念及其特征

節(jié)稅又稱納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的。節(jié)稅有以下特征：合法性；政策導(dǎo)向性；策劃性。

偷稅，是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。偷稅有兩個(gè)基本特征：非法性；欺詐性。主要表現(xiàn)為納稅義務(wù)人有意識(shí)的違反稅收法規(guī)，用隱瞞或欺騙等手段逃避納稅義務(wù)。

避稅，是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的前提下，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營等活動(dòng)做出巧妙的安排，這種安排手段處在合法與違法之間的灰色地帶，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。避稅是以非違法的手段來達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，因此避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，所以稱之為“非違法”。避稅有以下特征：非違法性；策劃性。避稅者通過對現(xiàn)行稅法的了解甚至研究，找出其中的漏洞，加以巧妙利用；權(quán)利性。避稅籌劃實(shí)質(zhì)上就是納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，維護(hù)既得利益的手段；規(guī)范性。

2.節(jié)稅與偷稅、避稅的區(qū)別

2.1行為目的上的區(qū)別

從節(jié)稅、偷稅、避稅的結(jié)果上看，都表現(xiàn)出所繳稅額的直接減少，因此不少人認(rèn)為三者的目的是一致的，只是所采用的手段合法性不同而已。其實(shí)不然。

和偷稅、避稅相比，節(jié)稅的目的并不僅僅局限于繳納最少的稅額，而是要實(shí)現(xiàn)整體的稅后利益最大化。有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以使稅額降到最低，但未必能保證納稅人的利益最大，那么，對這類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的選擇就不能說是成功的節(jié)稅。如，我國稅法規(guī)定了對符合要求的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅，新辦企業(yè)自投產(chǎn)年度起還可免征所得稅2年的政策（一般企業(yè)所得稅率為33%）。如果只是考慮減稅的目的，納稅人便貿(mào)然投資于自己并不熟悉的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。在今后的經(jīng)營過程中，一方面可能會(huì)因企業(yè)家對該行業(yè)的陌生而出現(xiàn)經(jīng)營管理不善的情況，導(dǎo)致企業(yè)整體利潤率下滑；另一方面，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)往往也是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，產(chǎn)品的市場前景帶有高度不確定性，一旦項(xiàng)目選擇失敗，也會(huì)帶來巨大損失。盡管有稅收上的優(yōu)惠，但不足以彌補(bǔ)由此而造成的利潤損失，更何況，對于低利甚至虧損的企業(yè)而言，所得稅優(yōu)惠政策的節(jié)稅效果并不明顯。因此，要成功地實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的最終目標(biāo)，納稅人必須對自己的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位的統(tǒng)籌考慮，以便尋求節(jié)稅和增收的最佳結(jié)合點(diǎn)。

2.2行為計(jì)劃性和長期性的區(qū)別

節(jié)稅具有計(jì)劃性，屬于事前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。即納稅人在開展籌資、投資、利潤分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，就需要把納稅作為影響決策的一個(gè)主要因素來考慮，根據(jù)稅法規(guī)定測算各種備選方案的應(yīng)納稅額，再據(jù)此計(jì)算各方案的稅后收益，最后按稅后收益最大化原則選擇最優(yōu)方案。

節(jié)稅的事先計(jì)劃性決定了它必然同時(shí)帶有長期性。具體是指在進(jìn)行節(jié)稅時(shí)不能只依據(jù)當(dāng)前的稅法條款來作出決策，還需要對其未來的變化趨勢做較深入的研究分析。因?yàn)楣?jié)稅中所涉及的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往持續(xù)周期較長，如對一條大型生產(chǎn)線的投資決策，企業(yè)長期資金的籌資決策等。在其持續(xù)期間，如果稅法做出了相反的變化調(diào)整，那么原來的節(jié)稅優(yōu)勢就有可能消失甚至轉(zhuǎn)化為企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)。這就要求籌劃者必須具備長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，正確處理短期利益和長期利益的關(guān)系，盡可能把節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)降至最小。當(dāng)然，如果節(jié)稅是成功的，則可以為納稅人帶來長期的節(jié)稅效益。

相反的，偷稅則是一種短期的事后行為，是在涉稅的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之后，納稅義務(wù)已然確定的情況下，納稅人通過前述的各種非法手段掩蓋、歪曲、篡改應(yīng)納稅事實(shí)，屬于事后的欺詐行為。從其短期性來看，一次“成功的”偷稅行為只能在當(dāng)期產(chǎn)生減稅效果，不可能持續(xù)到以后期間。

避稅的計(jì)劃性和長期性則介于上述兩者之間。它可能是事前就已進(jìn)行的籌劃。例如，有些內(nèi)資企業(yè)為了享受外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠而搞假合資。所謂的外資其實(shí)是國內(nèi)投資人假借某個(gè)外商的名義投入的資金，該外商在企業(yè)經(jīng)營過程中只是一個(gè)擺設(shè)，并不真正參與經(jīng)營決策。由于這種情況很難進(jìn)行查證核實(shí)，稅務(wù)部門也只能將其認(rèn)定為外資企業(yè)來征稅。這種具有事前謀劃性的避稅往往也具有長期性。而另一些避稅活動(dòng)則可以是事后才進(jìn)行的。例如，個(gè)人所得稅中的工資、薪金項(xiàng)目，其實(shí)行的是按當(dāng)月實(shí)際發(fā)放額超額累進(jìn)計(jì)算的辦法。有些納稅人的各月收入起伏較大，為避免適用高稅率，當(dāng)某個(gè)月的收入較高時(shí)，往往采取將該月的部分收入延期分?jǐn)傊疗渌杖胼^低月份的做法，使被攤薄的收入得以用較低的稅率來計(jì)稅，從而達(dá)到了避稅的目的。類似這種事后的避稅行為一般具有短期性，即其效果只限于當(dāng)期。

3.對中國開展節(jié)稅的展望

綜合以上分析可知，節(jié)稅與偷稅、避稅有著本質(zhì)區(qū)別，是國家應(yīng)該大力提倡，納稅人應(yīng)該積極推進(jìn)的一種行為。然而，現(xiàn)實(shí)生活中人們對此仍是羞于提及，尤其是一些節(jié)稅做得較成功的企業(yè)。究其原因，除了擔(dān)心遭遇誤解惹來非議以外，更多的是人們內(nèi)心深處缺乏對節(jié)稅的道德認(rèn)同感，總覺得向國家少繳稅，是一件不光榮的事情。這與我們過去極力宣傳納稅光榮，片面強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)而忽視其權(quán)利的做法有關(guān)。事實(shí)上，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)不再是國家行政機(jī)構(gòu)延伸的一部分，衡量企業(yè)家貢獻(xiàn)大小的標(biāo)準(zhǔn)也不再是各年上繳稅額的多少。而是從社會(huì)總體財(cái)富的角度，看他是否能使企業(yè)在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。從短期來看，節(jié)稅確實(shí)使國家財(cái)政收入受到一定的影響，但從另一角度來看，將國家減收的稅金留在納稅人手中，往往可以獲得更高的資金使用效率。有人擔(dān)心財(cái)政減收會(huì)影響政府職能的發(fā)揮，其實(shí)大可不必，因?yàn)橐粋€(gè)國家在制定其稅收法律時(shí)，必然已經(jīng)對其財(cái)政支出進(jìn)行周密預(yù)算，即便實(shí)際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況與預(yù)算有所偏差，政府還可以通過發(fā)行短期公債來彌補(bǔ)。而國家讓渡的稅收資金，通過納稅人的擴(kuò)大再投資，可以培育出更廣泛、更堅(jiān)實(shí)的稅源，因此，從長遠(yuǎn)來看，國家不僅沒有減收，相反可以不斷地增加財(cái)政收入。

鑒于此，國家應(yīng)該加大對節(jié)稅的宣傳力度，使節(jié)稅觀念深入人心，稅務(wù)部門也應(yīng)主動(dòng)與納稅人加強(qiáng)溝通，積極向納稅人介紹相關(guān)的稅法條款，為納稅人的節(jié)稅出謀獻(xiàn)策。相關(guān)的專業(yè)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所則應(yīng)加強(qiáng)涉稅業(yè)務(wù)的拓展力度。只有多方合作，我國的節(jié)稅才能真正走上良性循環(huán)發(fā)展的道路，充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

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