時(shí)間：2023-09-10 15:10:54
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[關(guān)鍵詞]物資采購;審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)
一、物資采購的風(fēng)險(xiǎn)
物資采購風(fēng)險(xiǎn)貫穿于采購過程的各個(gè)環(huán)節(jié),包括:采購計(jì)劃,采購詢價(jià),選擇供應(yīng)商,直到領(lǐng)用為止的全過程,正是由于風(fēng)險(xiǎn)的存在,決定了審計(jì)的必要性和審計(jì)方式的確定。只有較好地分析物資采購不同階段的風(fēng)險(xiǎn),才能有針對(duì)性地確定審計(jì)方法,從而達(dá)到防范化解風(fēng)險(xiǎn),達(dá)到以審促管的目的。采購中常見以下幾種風(fēng)險(xiǎn):合同欺詐風(fēng)險(xiǎn),計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn),價(jià)格風(fēng)險(xiǎn),質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn),技術(shù)進(jìn)步風(fēng)險(xiǎn),驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn),存量風(fēng)險(xiǎn),報(bào)審程序風(fēng)險(xiǎn),責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等。
二、重點(diǎn)采購和非重點(diǎn)采購
企業(yè)采購中,重點(diǎn)采購和非重點(diǎn)采購沒有絕對(duì)區(qū)分,要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模,工作性質(zhì),企業(yè)管理的精細(xì)程度等來確定,大型企業(yè)一般將以下采購視為重點(diǎn)采購:一是采購金額達(dá)到30萬元以上;二是企業(yè)急需的或突發(fā)性的緊急物資,尤其是生產(chǎn)用的原材料;三是采購物資來源單一或具有壟斷性的物資。對(duì)于重點(diǎn)采購審計(jì)在堅(jiān)持原則的前提下,應(yīng)該更具有及時(shí)性,靈活性。對(duì)處于買方市場(chǎng)且數(shù)量金額較大的采購物資,要實(shí)行招標(biāo)、議標(biāo)方式,投標(biāo)單位至少有三個(gè)以上,投標(biāo)單位不只僅限于采購部門的要約單位,也含其他部門提供的要約單位。相互監(jiān)督制約招標(biāo)過程和招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否符合“公開選購,公平競(jìng)爭,公正交易”的原則;確定在招標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)過程中有無違反規(guī)定程序;有無私自與供應(yīng)商串通泄漏招標(biāo)信息等情況,從而保證物資采購的客觀、公正、透明、高效。對(duì)企業(yè)急需的物資采購審計(jì),一方面在價(jià)格上或供貨服務(wù)方面作出適當(dāng)讓步,另一方面采取派審計(jì)人員同采購人員一起去洽談采購,確保在限定的時(shí)間內(nèi)完成采購任務(wù)。對(duì)于來源單一的采購物資,要有耐心與供貨方洽談,用相關(guān)、類似的產(chǎn)品作參照物,從成本分析法的角度進(jìn)行審計(jì),盡量使價(jià)格趨于合理。
三、區(qū)別對(duì)待集中采購與非集中采購審計(jì)
集中采購是指各使用部門提供使用需求申請(qǐng),由采購部門統(tǒng)一組織采購,這種采購權(quán)與使用權(quán)分離的方法,不僅透明度高,而且責(zé)任分工更加詳實(shí),防止了個(gè)別部門說了算的現(xiàn)象。對(duì)這類采購的審計(jì),一是要對(duì)經(jīng)常往來單位作深入的了解,如企業(yè)的性質(zhì)、誠信度、商品質(zhì)量、工作業(yè)績以及主要貨物的來源等;二是抓住數(shù)量大的優(yōu)勢(shì)談價(jià),達(dá)到降低采購成本的目的;三是盡可能找貨物源頭,少一層中間環(huán)節(jié),至少可降低5-10%的成本。
非集中采購是指由各使用部門自行采購,這種采購審計(jì)相對(duì)復(fù)雜,難度較大,對(duì)這類采購的審計(jì),一是防止虛增采購,虛假采購,高檔采購以及“化整為零”逃避審計(jì)等行為;二是制定合理的送審金額起點(diǎn),如果審計(jì)金額起點(diǎn)過高,即不利于監(jiān)督,又給逃避審計(jì)增加了機(jī)會(huì),審計(jì)金額起點(diǎn)過低,會(huì)導(dǎo)致送審過于頻繁,影響正常工作,也影響審計(jì)工作質(zhì)量,一般以2000-5000元為送審起點(diǎn)(一次或一次結(jié)算達(dá)到2000-5000元);三是著重加強(qiáng)審計(jì)驗(yàn)收,要求購入的物資與送審的品名、貨號(hào)、數(shù)量、質(zhì)量等嚴(yán)格一致,防止審計(jì)與驗(yàn)收脫節(jié)的現(xiàn)象;四是非集中采購,涉及面廣,商品品牌、種類繁雜,需要多到市場(chǎng)上了解行情,獲取相關(guān)信息。
以上兩種形式的審計(jì),都要防止采購超預(yù)算,超標(biāo)準(zhǔn);防止采購盲目求洋、高檔次采購,力爭采購物資合理、實(shí)用、節(jié)約。
四、分別采取多種定價(jià)方式,建立價(jià)格信息庫
物資采購定價(jià)難以做到絕對(duì)科學(xué)、合理,結(jié)合實(shí)際情況,力取將誤差控制在5%左右,常見的定價(jià)方式:一是以市場(chǎng)價(jià)為依據(jù),求出平均價(jià),再根據(jù)采購量大小,是否送貨,后期服務(wù)等附屬條件,略低于或高于所掌握的平均價(jià);二是電話詢價(jià),根據(jù)商品上的地址、電話,直接與廠家,批發(fā)商聯(lián)系,以采購者的身份詢問價(jià)格,知道底價(jià)后,再酌情定價(jià);三是成本分析定價(jià)。有些商品來源單一,詢不到價(jià),這就需要對(duì)成本進(jìn)行分析,經(jīng)雙方洽談定價(jià);四是定價(jià)至少有兩人,確保價(jià)格的合理性,正確性,防止個(gè)人的主觀行為。
對(duì)于周期性重復(fù)采購的物資,審計(jì)部門應(yīng)利用微機(jī)創(chuàng)建容量豐富的價(jià)格信息庫,通過市場(chǎng)、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊、行業(yè)公報(bào)、供貨商及競(jìng)爭對(duì)手等多種價(jià)格渠道收集、編制、匯總、整理價(jià)格信息,根據(jù)市場(chǎng)行情,適時(shí)更新,實(shí)行價(jià)格信息動(dòng)態(tài)管理,而且將價(jià)格信息提供給采購部門作為采購報(bào)審的參考依據(jù),減少報(bào)審部門與審計(jì)部門的矛盾,提高審計(jì)工作效率及質(zhì)量。
五、統(tǒng)一制定采購報(bào)審程序,保存審計(jì)資料
審計(jì)部門需印制物資采購審計(jì)送審表,內(nèi)容詳實(shí),含采購時(shí)間、物資的名稱、型號(hào)、產(chǎn)地、供貨單位全稱、聯(lián)系方式、領(lǐng)導(dǎo)審批、初審、復(fù)審等欄目。首先,由采購部門填報(bào)送審表;其次,采購部門負(fù)責(zé)人簽字;第三,屬于預(yù)算內(nèi)的項(xiàng)目,報(bào)分管預(yù)算的人員簽字,屬于預(yù)算外的項(xiàng)目,報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字;第四,由審計(jì)部門初審、復(fù)審人員審計(jì);第五,凡是公司采購的物資,不管數(shù)量大小,按不同商家、品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格分門別類登記臺(tái)帳,以備核查;第六,采購的商品經(jīng)審計(jì)人員驗(yàn)收合格后簽發(fā)審計(jì)驗(yàn)收清單,財(cái)務(wù)部門方能憑此付款。防止先采購后報(bào)審的現(xiàn)象。
物資采購風(fēng)險(xiǎn)的防范是一項(xiàng)系統(tǒng)性、復(fù)雜性的工作,也是企業(yè)管理中需要常抓不懈的工作,必須引起民營企業(yè)從高管層到一般采購管理人員的高度重視。內(nèi)部控制制度貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面,企業(yè)應(yīng)在采購業(yè)務(wù)中實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,對(duì)請(qǐng)購、審批、簽約、采購、驗(yàn)收、審核和付款等環(huán)節(jié)建立標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)處理程序;健全以采購申請(qǐng)、經(jīng)濟(jì)合同、結(jié)算憑證、驗(yàn)收入庫單據(jù)為載體的控制系統(tǒng);加強(qiáng)對(duì)請(qǐng)購、采購、驗(yàn)收、付款關(guān)鍵點(diǎn)的控制,實(shí)施采購決策環(huán)節(jié)的相互制約和監(jiān)督機(jī)制。只有這樣,才能有效的堵塞采購業(yè)務(wù)過程中的漏洞、消除隱患、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、防止舞弊行為的發(fā)生。相信隨著管理層對(duì)這項(xiàng)工作重視程度的加深,民營企業(yè)一定會(huì)沿著各項(xiàng)制度良性循環(huán)的軌道健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1] 程新. 淺析企業(yè)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度[J]廣西輕工業(yè), 2007,(10) .
一、切實(shí)做好村級(jí)會(huì)計(jì)工作
（一）強(qiáng)化村級(jí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。村級(jí)組織要按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，開設(shè)銀行賬戶、統(tǒng)一憑證賬簿、規(guī)范財(cái)務(wù)流程，并按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，全面核算反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社區(qū)管理的財(cái)務(wù)收支、結(jié)算、分配等會(huì)計(jì)事項(xiàng)。村級(jí)組織只可開設(shè)一個(gè)基本存款賬戶，用于辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付，除土地補(bǔ)償費(fèi)專門賬戶外，一般不準(zhǔn)開設(shè)其他專用或臨時(shí)賬戶。對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織與村民委員會(huì)分開單獨(dú)記賬核算的，可根據(jù)情況分別開設(shè)基本賬戶。要在縣級(jí)或縣級(jí)以上范圍內(nèi)統(tǒng)一制定會(huì)計(jì)憑證、票據(jù)和賬簿，統(tǒng)一建立財(cái)務(wù)操作流程。有條件的地方，要抓緊構(gòu)建農(nóng)村財(cái)務(wù)管理信息化服務(wù)平臺(tái)。
（二）規(guī)范村級(jí)會(huì)計(jì)委托。實(shí)行村級(jí)會(huì)計(jì)委托必須尊重農(nóng)民群眾意愿和民利，必須保持集體資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)和收益權(quán)不變，確保財(cái)務(wù)審批權(quán)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督權(quán)由村級(jí)組織行使。機(jī)構(gòu)要切實(shí)提高服務(wù)能力和水平，明確崗位職責(zé)，嚴(yán)格操作流程，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控，落實(shí)責(zé)任追究。要以村級(jí)組織為獨(dú)立會(huì)計(jì)核算主體，分設(shè)銀行賬戶；要加強(qiáng)檔案管理，以村級(jí)組織為單位，單獨(dú)整理，歸類造冊(cè)，妥善保存。要探索創(chuàng)新工作方式，采取有效措施，逐步提高村級(jí)組織會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的獨(dú)立自主能力。
二、完善村級(jí)財(cái)務(wù)民主監(jiān)督機(jī)制
（一）落實(shí)村級(jí)民主理財(cái)。村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)或其他形式的村務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)的民主監(jiān)督，充分發(fā)揮民主理財(cái)?shù)淖饔?，保證農(nóng)民群眾對(duì)集體財(cái)務(wù)的知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)和監(jiān)督權(quán)。村級(jí)組織發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)、制定各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃以及重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)決策都必須履行民主程序，實(shí)行民主理財(cái)。民主理財(cái)人員要按照規(guī)定程序產(chǎn)生，具備財(cái)會(huì)、管理知識(shí)，并保持相對(duì)穩(wěn)定，不得隨意變更和撤換。民主理財(cái)人員應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量按月或按季定期召開民主理財(cái)會(huì)議，開展民主理財(cái)活動(dòng)，對(duì)重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)要隨時(shí)發(fā)生、隨時(shí)理財(cái)。
（二）完善村級(jí)財(cái)務(wù)公開。村級(jí)組織的財(cái)務(wù)計(jì)劃、各項(xiàng)收支、各項(xiàng)資產(chǎn)資源以及債權(quán)債務(wù)和收益分配等內(nèi)容要全面公開；土地征用補(bǔ)償費(fèi)、直接補(bǔ)貼給農(nóng)民的“四補(bǔ)貼”資金等要逐項(xiàng)逐筆公開；“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)、農(nóng)業(yè)小型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補(bǔ)助等撥付到村使用的財(cái)政資金要全程公開。村級(jí)組織要定期在固定設(shè)置的公開欄進(jìn)行財(cái)務(wù)公開，也可通過電視、網(wǎng)絡(luò)、電子觸摸屏等形式進(jìn)行公開。要探索建立財(cái)務(wù)公開定期抽查制度，及時(shí)糾正和堵塞工作中存在的問題及漏洞。針對(duì)一些地方存在的公開難、監(jiān)督難等問題，不斷研究探索切實(shí)可行的公開方式。
（三）規(guī)范村級(jí)民主評(píng)議。與村級(jí)財(cái)務(wù)管理相關(guān)的工作人員，包括財(cái)務(wù)主管、村會(huì)計(jì)（含報(bào)賬員，以下統(tǒng)稱村級(jí)財(cái)會(huì)人員）、民主理財(cái)負(fù)責(zé)人等，都應(yīng)當(dāng)接受集體成員會(huì)議或成員代表會(huì)議對(duì)其履職情況的民主評(píng)議。民主評(píng)議由鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府統(tǒng)一組織，村務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)主持，每年至少一次。民主評(píng)議要按照規(guī)定程序開展，民主評(píng)議的結(jié)果要嚴(yán)肅運(yùn)用。
三、加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督
（一）加強(qiáng)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)工作?？h鄉(xiāng)兩級(jí)農(nóng)村集體資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)部門負(fù)責(zé)對(duì)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)、村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和地方黨委、政府的要求，對(duì)取得財(cái)政資金的有關(guān)鄉(xiāng)村和項(xiàng)目接受、運(yùn)用財(cái)政資金的真實(shí)、合法和效益情況，以及對(duì)有關(guān)村干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?？h級(jí)農(nóng)村集體資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)部門要內(nèi)設(shè)專門的審計(jì)科室，組織對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作開展審計(jì)。各省級(jí)農(nóng)業(yè)部門要盡快制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)村審計(jì)文書，切實(shí)規(guī)范農(nóng)村審計(jì)程序?？h鄉(xiāng)兩級(jí)農(nóng)村集體資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)部門要根據(jù)本級(jí)人民政府和上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門的要求，結(jié)合本地實(shí)際，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，在做好日常財(cái)務(wù)收支、預(yù)決算、收益分配等定期審計(jì)的基礎(chǔ)上，開展對(duì)村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任、集體資產(chǎn)和資源、農(nóng)民負(fù)擔(dān)、村級(jí)債權(quán)債務(wù)等專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)集體土地征用補(bǔ)償費(fèi)和涉農(nóng)財(cái)政資金進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。
（二）加大對(duì)審計(jì)查出問題的處理力度?？h鄉(xiāng)兩級(jí)農(nóng)村集體資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)部門依法依規(guī)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其作出的審計(jì)結(jié)論和處理決定，被審計(jì)單位和有關(guān)人員必須執(zhí)行。在審計(jì)中查出被侵占的集體資產(chǎn)和資金，要責(zé)成責(zé)任人如數(shù)退賠；涉及國家工作人員及村干部違規(guī)違紀(jì)的，移交紀(jì)檢監(jiān)察部門處理；對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重、構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)依法追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任。農(nóng)業(yè)部門要聯(lián)合監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)政等部門研究建立審計(jì)查處事項(xiàng)的問題移交、定期通報(bào)和責(zé)任追究制度，審計(jì)結(jié)論一經(jīng)核實(shí)要立即移交，確保審計(jì)處理結(jié)果的落實(shí)。
（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)?？h鄉(xiāng)兩級(jí)農(nóng)村集體資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)部門要切實(shí)加強(qiáng)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)工作，指定具體人員并明確工作職責(zé)。農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)工作業(yè)務(wù)上受國家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)農(nóng)業(yè)行政主管部門指導(dǎo)。要為農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)工作順利開展提供必要的條件。農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，經(jīng)考核合格持證上崗。農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的培訓(xùn)、資質(zhì)認(rèn)定、招錄和解聘工作，由各省級(jí)農(nóng)業(yè)行政主管部門統(tǒng)一作出規(guī)定并組織實(shí)施，審計(jì)證由各省級(jí)農(nóng)業(yè)行政主管部門統(tǒng)一核發(fā)。
四、穩(wěn)定和加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)
（一）全面加強(qiáng)村級(jí)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)。穩(wěn)定的專業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍是做好村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)和保障。要確保村級(jí)財(cái)會(huì)人員具備業(yè)務(wù)知識(shí)和工作能力，經(jīng)考核合格后聘任上崗，如無違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為應(yīng)盡量保持穩(wěn)定，不宜隨村干部換屆選舉而變動(dòng)。實(shí)行村級(jí)會(huì)計(jì)委托的地方，村級(jí)財(cái)會(huì)人員必須在中心登記備案以接受監(jiān)督和考核。村級(jí)財(cái)會(huì)人員應(yīng)享有穩(wěn)定的補(bǔ)貼和待遇保障，各地可參照享受財(cái)政補(bǔ)貼的村干部標(biāo)準(zhǔn)確定。
（二）切實(shí)加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級(jí)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)。已實(shí)行村級(jí)會(huì)計(jì)委托的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，要尊重歷史和現(xiàn)實(shí)，保持現(xiàn)有工作格局不變。具體工作人員必須掌握財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，熟悉財(cái)經(jīng)法紀(jì)，具備從事財(cái)會(huì)工作的素質(zhì)和能力，并按照《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》的要求，取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書后持證上崗。未實(shí)行村級(jí)會(huì)計(jì)委托的村，要加大對(duì)其財(cái)會(huì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督力度，確保村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作健康有序開展。
（三）繼續(xù)加大農(nóng)村財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)管理力度。要建立完善財(cái)會(huì)人員定期培訓(xùn)和繼續(xù)教育機(jī)制，組織做好對(duì)村級(jí)財(cái)會(huì)人員、鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)委托服務(wù)中心工作人員和民主理財(cái)人員等（統(tǒng)稱農(nóng)村財(cái)會(huì)人員）的培訓(xùn)和繼續(xù)教育工作，不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策理論水平。要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村財(cái)會(huì)人員的管理，建立健全登記備案、培訓(xùn)考核和持證上崗制度。
五、強(qiáng)化村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作的保障措施
第二條區(qū)開發(fā)建設(shè)指揮部（以下簡稱指揮部）審計(jì)監(jiān)督部是指揮部的職能部門，對(duì)總指揮負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。具體負(fù)責(zé)對(duì)指揮部內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程的審計(jì)監(jiān)督，主要目的是提出建設(shè)性意見，為最終審計(jì)創(chuàng)造條件。
第三條審計(jì)監(jiān)督部的工作受區(qū)審計(jì)局的指導(dǎo)、監(jiān)督。
第四條審計(jì)監(jiān)督部根據(jù)工作需要，可以聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)知識(shí)的人員參加審計(jì)工作。專業(yè)知識(shí)人員按照審計(jì)監(jiān)督部安排開展工作，并承擔(dān)和履行與其從事業(yè)務(wù)相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)。
第五條審計(jì)監(jiān)督部的審計(jì)內(nèi)容
一、審計(jì)監(jiān)督部對(duì)指揮部內(nèi)部、城北城司、城北拆遷公司實(shí)施的工程項(xiàng)目及其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
二、審計(jì)監(jiān)督部對(duì)指揮部內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容：
1、收支預(yù)算的編制情況；
2、融入資金是否按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，融入資金的管理是否有嚴(yán)格的制度保證其安全；
3、各項(xiàng)收入是否及時(shí)足額入帳；
4、財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部控制制度是否健全并有效執(zhí)行；
5、各項(xiàng)支出是否合法、合規(guī)、效益，手續(xù)是否齊全；
6、往來款項(xiàng)是否及時(shí)處理，不長期掛帳；
7、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他事項(xiàng)。
三、審計(jì)監(jiān)督部對(duì)城北城司審計(jì)的主要內(nèi)容：
1、資金的管理、使用情況；
2、資產(chǎn)形成、運(yùn)用和管理的真實(shí)、合法和效益情況；
3、負(fù)債形成、償還和管理的真實(shí)、合法和效益情況；
4、所有者權(quán)益增減變動(dòng)和管理的真實(shí)、合法和效益情況；
5、依法繳納稅費(fèi)情況；
6、內(nèi)部控制制度的完整、嚴(yán)密和執(zhí)行情況；
7、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他事項(xiàng)。
四、審計(jì)監(jiān)督部對(duì)拆遷公司項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容：
1、拆遷項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批等法定手續(xù)是否完備；
2、實(shí)施拆遷的合同、協(xié)議是否合法、合規(guī)；
3、拆遷工程是否經(jīng)過招投標(biāo)及招投標(biāo)是否合法、合規(guī)；
4、拆遷補(bǔ)償合同、協(xié)議是否合法、合規(guī)；
5、拆遷的建筑物、設(shè)備等資產(chǎn)評(píng)估的真實(shí)、合法；
6、拆遷安置或拆遷補(bǔ)償是否合法、合規(guī)；
7、特殊的拆遷對(duì)象拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)提高，手續(xù)是否完備、合規(guī)；
8、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他事項(xiàng)。
五、審計(jì)監(jiān)督部對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容：
1、工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批等法定手續(xù)是否完備；
2、工程施工是否經(jīng)過招投標(biāo)及招投標(biāo)是否合法、合規(guī)；
3、工程變更是否真實(shí)、合法，簽證單（應(yīng)有工程部、監(jiān)理、審計(jì)、施工方人員簽字）的手續(xù)是否完備；
4、施工合同是否合法、合規(guī)，建設(shè)合同中是否明確“如工程結(jié)算、決算核減金額超過總價(jià)的7%，則其結(jié)算、決算審計(jì)費(fèi)用的浮動(dòng)部分中，超過7%部分按核減造價(jià)4%計(jì)算的審計(jì)費(fèi)用由施工單位承擔(dān)?！?/p>
5、預(yù)付工程款是否按合同、協(xié)議規(guī)定，按進(jìn)度付款；
6、工程結(jié)束竣工后，是否及時(shí)組織驗(yàn)收和委托審計(jì)；
7、工程款結(jié)算是否按審計(jì)結(jié)果與施工方進(jìn)行工程款結(jié)算；
8、資產(chǎn)形成后是否及時(shí)移交相關(guān)部門，移交手續(xù)是否齊全；
9、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他事項(xiàng)。
第六條審計(jì)監(jiān)督部的權(quán)限
一、審計(jì)監(jiān)督部有權(quán)要求被審計(jì)單位按照審計(jì)監(jiān)督部規(guī)定的期限和要求提供下列資料或有關(guān)情況：
1、預(yù)算或者財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；
2、在金融機(jī)構(gòu)設(shè)立帳戶情況、與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的合同、文件及重要會(huì)議記錄；
3、其他與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料。
二、審計(jì)監(jiān)督部對(duì)被審計(jì)單位違反國家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為，及時(shí)上報(bào)指揮部總指揮進(jìn)行處理。
第七條審計(jì)程序
一、審計(jì)監(jiān)督部實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。
二、審計(jì)監(jiān)督部自定的審計(jì)項(xiàng)目或指揮部總指揮交辦的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)結(jié)束后，及時(shí)向指揮部總指揮提交審計(jì)報(bào)告。
三、審計(jì)監(jiān)督部可以采取直接審計(jì)、送達(dá)審計(jì)的方式實(shí)施審計(jì)，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)監(jiān)督的審計(jì)工作。
第八條法律責(zé)任
一、審計(jì)監(jiān)督對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，根據(jù)事實(shí)和情況，由區(qū)審計(jì)局授權(quán)依法給予處理、處罰。
二、對(duì)違反審計(jì)法律、法規(guī)或者被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，應(yīng)當(dāng)根據(jù)事實(shí)和情節(jié)，給予下列處罰：
1、警告、通報(bào)批評(píng)；
2、處以2000元以上2萬元以下的罰款；
3、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他處罰。
三、違反會(huì)計(jì)管理規(guī)定，以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，或者隨意改變會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法，造成會(huì)計(jì)信息失真的，審計(jì)監(jiān)督責(zé)令限期改正，給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)責(zé)任人員可以處以1萬元以下的罰款。并由責(zé)任人員上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)其給予記過、記大過、開除公職的處分。
數(shù)據(jù)采集之后，審計(jì)人員要做的工作就是數(shù)據(jù)分析。數(shù)據(jù)分析要根據(jù)被審計(jì)單位的不同情況，采取不同的方式方法進(jìn)行。在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)確定數(shù)據(jù)審計(jì)分析的重點(diǎn)。如行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的重點(diǎn)是預(yù)算執(zhí)行和其它財(cái)政財(cái)務(wù)收支總體狀況和收支結(jié)構(gòu)；預(yù)算執(zhí)行和其它財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性；有關(guān)違法違規(guī)問題等情況。具體做法是：通過分析預(yù)算文本、資產(chǎn)負(fù)債表及總賬、明細(xì)賬等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，核對(duì)被審計(jì)單位各項(xiàng)收入是否相符、是否真實(shí)，有無隱瞞收入、亂收費(fèi)等情況；通過分析經(jīng)費(fèi)支出等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審查被審計(jì)單位支出是否真實(shí)、合規(guī)，有無擠占、挪用專項(xiàng)資金的現(xiàn)象；通過分析被審計(jì)單位固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)臺(tái)賬財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審查被審計(jì)單位是否建立資產(chǎn)管理制度，固定資產(chǎn)帳、實(shí)是否相符，登記是否完整，國有資產(chǎn)管理是否安全等；通過分析被審計(jì)單位往來賬財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審查被審計(jì)單位的往來帳是否及時(shí)清理，是否有收入掛往來現(xiàn)象等。
對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析之后，要對(duì)相關(guān)的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要分析以下幾個(gè)方面：
（一）通過對(duì)被審計(jì)單位年度工作計(jì)劃、總結(jié)等數(shù)據(jù)資料的分析，了解被審計(jì)單位整體工作思路、工作重點(diǎn)、工作安排和工作成績，分析被審計(jì)單位存在問題，關(guān)注重要的投資、債務(wù)重組、內(nèi)控制度的設(shè)置及變更等情況，掌握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。
（二）通過對(duì)被審計(jì)單位重要決策的會(huì)議記錄、紀(jì)要等數(shù)據(jù)的分析，了解被審計(jì)單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策情況，檢查決策的正當(dāng)性、合法合規(guī)性等情況。
（三）通過對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，審查被審計(jì)單位在各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中可能會(huì)出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題。例如我們?cè)谀成虡I(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)采集的關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款數(shù)據(jù)進(jìn)行了較為全面的分析，從貸款企業(yè)信用等級(jí)、表內(nèi)外欠息貸款、“五級(jí)分類”正確性、重點(diǎn)貸款的合法性四個(gè)方面入手，產(chǎn)生了信用等級(jí)不良貸款表、表內(nèi)外欠息借新還舊貸款表、“四級(jí)不良五級(jí)正?！辟J款表、金融機(jī)構(gòu)貸款表等15張關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)明確了重點(diǎn)范圍。通過進(jìn)一步核實(shí)，發(fā)現(xiàn)了部分企業(yè)采用提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表等手段獲取銀行貸款；部分支行將不良貸款在正常貸款中反映，未真實(shí)反映該行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量；部分支行違反有關(guān)規(guī)定發(fā)放違規(guī)貸款；違規(guī)辦理商票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)等問題。
分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可利用EXCEL表格和AO系統(tǒng)提供的審計(jì)軟件，也可利用成熟的數(shù)據(jù)庫軟件（例如SQLSERVER）進(jìn)行分析。這些分析數(shù)據(jù)方法，即使計(jì)算機(jī)技術(shù)掌握不太熟練的審計(jì)人員也可輕松做到。對(duì)于復(fù)雜數(shù)據(jù)的分析，如審計(jì)人員計(jì)算機(jī)水平不高，無法達(dá)到預(yù)期審計(jì)效果，可以請(qǐng)具備相關(guān)知識(shí)的人員參與數(shù)據(jù)分析。審計(jì)人員要將數(shù)據(jù)分析期望達(dá)到的目的，表述給數(shù)據(jù)分析人員，由其設(shè)計(jì)出達(dá)到數(shù)據(jù)分析目的的SQL語句，得出需要的審計(jì)結(jié)果，完成數(shù)據(jù)分析任務(wù)，順利進(jìn)行審計(jì)取證。
準(zhǔn)確匯總數(shù)據(jù)取證
通過數(shù)據(jù)分析，進(jìn)行數(shù)據(jù)取證工作結(jié)束后，要利用AO審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)取證匯總，以便使同一性質(zhì)的多個(gè)數(shù)據(jù)取證匯總成一個(gè)問題，編寫一份審計(jì)工作底稿，為寫出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)。
匯總數(shù)據(jù)取證時(shí)，首先，要對(duì)已獲取的數(shù)據(jù)取證進(jìn)行分類。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，多為跨年度項(xiàng)目，有時(shí)，發(fā)現(xiàn)的共性問題會(huì)在不同的年份重復(fù)出現(xiàn)，按照年份進(jìn)行的數(shù)據(jù)分析，獲取的各個(gè)年份的數(shù)據(jù)取證，最終要形成一份匯總數(shù)據(jù)取證，編寫一個(gè)審計(jì)工作底稿。如往來帳未及時(shí)清理、結(jié)余資金未納入年度預(yù)算等問題，可以將不同年度的數(shù)據(jù)取證，在AO審計(jì)系統(tǒng)中，進(jìn)行數(shù)據(jù)取證匯總，然后引入編寫的審計(jì)工作底稿中，作為一個(gè)問題在審計(jì)報(bào)告中反映。另外，還有同一性質(zhì)不同問題的數(shù)據(jù)取證，也要把它們放在一起定性反映，如收入未上繳財(cái)政問題，不同的收入要分別進(jìn)行數(shù)據(jù)取證，最后進(jìn)行數(shù)據(jù)取證匯總，編寫一份審計(jì)工作底稿。因此，審計(jì)人員要對(duì)已經(jīng)落實(shí)的數(shù)據(jù)取證問題，在AO審計(jì)系統(tǒng)中認(rèn)真進(jìn)行分類、匯總，盡量不要出現(xiàn)同一性質(zhì)的問題在審計(jì)報(bào)告中分別反映的現(xiàn)象。
關(guān)鍵詞：審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)職責(zé) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部審計(jì)價(jià)值
面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化、科技信息化和綜合國力競(jìng)爭日益激烈的新形勢(shì)下，企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略、加強(qiáng)自身建設(shè)、增強(qiáng)創(chuàng)新能力、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制等方面著重力研究。隨著新準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的頒布實(shí)施，企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)管理逐漸完善，財(cái)務(wù)審計(jì)管理向精細(xì)化、向流程化創(chuàng)新發(fā)展。在新的形式下，如何作好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)職能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展?以下是筆者以從事會(huì)計(jì)師事務(wù)所多年財(cái)務(wù)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，談?wù)勅绾翁嵘髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。
內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員以審計(jì)服務(wù)的形式提供的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)包括檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性等，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”提升為“內(nèi)部管理效益審計(jì)”，如審計(jì)委派制就是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部管理效益，內(nèi)部審計(jì)定位已有所提升。那么，如何讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮出應(yīng)有的作用，提升企業(yè)管理水平？
一、定位內(nèi)部審計(jì)原則
開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循以下原則與方法：
1、內(nèi)部審計(jì)與生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)審計(jì)相結(jié)合；
2、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理控制相結(jié)合；
3、內(nèi)部審計(jì)與促進(jìn)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制及自我評(píng)估相結(jié)合；
4、根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象，審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)所需的證據(jù)選擇不同的方法，以保證審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)資源的有效配置，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
二、定位內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)差異很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是根據(jù)審計(jì)目的，發(fā)表獨(dú)立、客觀、審計(jì)意見。內(nèi)部審是計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)應(yīng)包括:
1、對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的監(jiān)督，包括評(píng)價(jià)控制、監(jiān)督控制的運(yùn)行以及對(duì)內(nèi)部控制提出的改進(jìn)建議；
2、對(duì)財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營信息的檢查和評(píng)價(jià)，包括生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)確認(rèn)、計(jì)量、分類和報(bào)告信息和經(jīng)營信息的方法進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)個(gè)別重要事項(xiàng)進(jìn)行的專門詢問，以及交易、余額及程序?qū)嵤┘?xì)節(jié)測(cè)試；
3、對(duì)遵守法律法規(guī)情況的評(píng)價(jià)，包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門對(duì)法律法規(guī)、管理理層政策、指令和其他內(nèi)部要求的遵守情況；
4、風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有助于企業(yè)識(shí)別和評(píng)估面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)，并提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的建議；
5、其他管理效益服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)道德和價(jià)值觀的建立完善，實(shí)現(xiàn)業(yè)績管理和經(jīng)營管理，向企業(yè)其他部門傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)和控制信息，向管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等這間有效的溝通。
三、定位內(nèi)部審計(jì)職責(zé)
1、監(jiān)督職責(zé)
《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)明確定義，內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)首先是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，隨著內(nèi)部審計(jì)的常態(tài)化開展，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否合法、合規(guī)、有無違法違紀(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，從而督促企業(yè)各部門、經(jīng)營管理者遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善提升經(jīng)營管理水平。
2、審查、評(píng)價(jià)職責(zé)
內(nèi)部審計(jì)對(duì)招投標(biāo)、合同簽訂、物資采購、工程建設(shè)等生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)行事前、事中的跟蹤常態(tài)化審查，對(duì)是對(duì)整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的了解，掌握了企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營管理情況，對(duì)相關(guān)部門在經(jīng)營過程中遵守相關(guān)法規(guī)、政策、計(jì)劃、預(yù)算、程序、合同等遵循性標(biāo)準(zhǔn)的情況作出相應(yīng)評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的規(guī)章制度是否建全完善，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中漏洞不足，是否正常運(yùn)行提供評(píng)定和建議，不斷規(guī)范經(jīng)營管理行為，以提升企業(yè)內(nèi)部管理。
3、咨詢、服務(wù)職責(zé)
隨著企業(yè)內(nèi)部管理水平提升的需求，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”提升為“內(nèi)部管理效益審計(jì)”發(fā)展，為企業(yè)管理、決策提供審計(jì)咨詢服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能也從監(jiān)督、評(píng)價(jià)向咨詢方面延伸，從審計(jì)派駐的身份對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的錯(cuò)誤和薄弱環(huán)節(jié)提出意見和建議，發(fā)揮內(nèi)審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理的咨詢服務(wù)作用。
四、目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的不足
1、審計(jì)理論及審計(jì)方法掌握不深
要成為作為合格全面優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員，首先熟悉各種審計(jì)準(zhǔn)則和制度，如《審計(jì)法》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，其次要熟練掌握各種審計(jì)程序和審計(jì)方法，目前，審計(jì)已向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展，從企業(yè)的內(nèi)部控制和生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)把握整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過程中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)分析、信息化手段作為審計(jì)的輔助，審計(jì)人員在審計(jì)法規(guī)體系和審計(jì)方法手段上有待提高。
2、審計(jì)團(tuán)隊(duì)能力亟待提升
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)是在具有專業(yè)能力和職業(yè)謹(jǐn)慎的原則下開展，審計(jì)人員的專業(yè)技能、知識(shí)、能力等決定了是否能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理效績服務(wù)。審計(jì)人員不僅要熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)，更要掌握經(jīng)濟(jì)法規(guī)、工程建設(shè)、稅收法規(guī)和企業(yè)管理等相關(guān)知識(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員多是從財(cái)務(wù)崗位上轉(zhuǎn)崗過來，未經(jīng)過系統(tǒng)的審計(jì)培訓(xùn)，尚無系統(tǒng)的審計(jì)知識(shí)理論，審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)比較熟悉，對(duì)于企業(yè)管理、工程建設(shè)和經(jīng)濟(jì)法規(guī)方面的知識(shí)相對(duì)欠缺。
一、財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)
1.檢查會(huì)計(jì)憑證管理內(nèi)控制度。所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是否都取得或填制了原始憑證；原始憑證的填制和審核、復(fù)核、稽核是否符合《會(huì)計(jì)法》和上級(jí)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求；記賬憑證的編制是否合規(guī)、合理、合法，要素是否齊全完整；憑證的傳遞、交接有無漏洞，是否及時(shí)有效；費(fèi)用開支的審批程序是否符合規(guī)定，責(zé)任是否明確有效。
2.檢查貨幣資金管理內(nèi)控制度。錢、賬是否由不同人員分管，是否符合相互制約的原則；銀行賬戶的設(shè)置、使用及核算是否合規(guī)、合法；現(xiàn)金、支票、有價(jià)證券、結(jié)算票據(jù)、印鑒的管理是否符合制度規(guī)定，有無漏洞，執(zhí)行是否有效；貨幣資金收支有無審批制度，控制是否有效；貨幣資金有無定期盤點(diǎn)制度，出現(xiàn)差錯(cuò)或出現(xiàn)長、短款時(shí)處理是否及時(shí)并符合規(guī)定。
3.檢查往來賬目管理內(nèi)控制度。往來賬目的設(shè)置和使用是否符合會(huì)計(jì)制度；資金借入、借出有無審批制度，執(zhí)行是否有效，財(cái)務(wù)處理是否附有批件；債權(quán)、債務(wù)是否定期核對(duì)、清理、清償，制度執(zhí)行是否有效；呆賬、死賬的清查、處理是否合規(guī)、合法。
4.檢查資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。固定資產(chǎn)的購建、使用、調(diào)撥、出租、出借、投資、閑置、報(bào)廢、定期檢測(cè)、盤點(diǎn)等財(cái)務(wù)處理是否附有主管機(jī)關(guān)的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；原材料、低值易耗品等器材物資的采購、入庫、發(fā)出、盤盈、盤虧、處理積壓和報(bào)廢等的財(cái)務(wù)處理是否都附有主管業(yè)務(wù)部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品入庫、發(fā)出、盤點(diǎn)、定期檢測(cè)、處理積壓和報(bào)廢等財(cái)務(wù)處理，是否附有主管部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品等管理部門是否有賬目，是否與財(cái)務(wù)部門的賬目定期核對(duì)并及時(shí)調(diào)整處理，調(diào)整處理是否合規(guī)、合法。
5.檢查成本管理內(nèi)控制度。成本費(fèi)用的收集、分配是否合規(guī)、合法；產(chǎn)品成本的收集、計(jì)算、分配、會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法；專項(xiàng)費(fèi)用（如折舊、養(yǎng)老保險(xiǎn)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等）的計(jì)提和分配是否合規(guī)、合法。
6.檢查銷售及利潤管理內(nèi)控制度。產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法；稅金的會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法；管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用的歸集、核算是否合規(guī)、合法；利潤的會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法。
二、存在的主要問題
我們?cè)趯徲?jì)工作中發(fā)現(xiàn)，大部分單位能夠結(jié)合本單位實(shí)際情況制定出切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度比較健全，但有相當(dāng)一部分制度得不到落實(shí)，執(zhí)行效果不佳。
（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的主要問題。
1.會(huì)計(jì)憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價(jià)，住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票缺少日期等。憑證傳遞不及時(shí)，由于部分管理人員不及時(shí)將有關(guān)憑證向相關(guān)崗位交接，當(dāng)期的生產(chǎn)成本（費(fèi)用）和銷售收入跨期入賬的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
2.不相容崗位職責(zé)劃分不清?！稌?huì)計(jì)法》第二十一條明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作”，有的單位以精簡人員為理由，讓出納人員兼管報(bào)銷，單位的財(cái)務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯(cuò)，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。
3.往來賬目管理混亂。有的單位將往來科目當(dāng)作萬能科目，實(shí)行經(jīng)營責(zé)任制后，部分經(jīng)營責(zé)任人為了滿足個(gè)人利益或小集團(tuán)利益，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；外投外借資金掛往來科目，有的外投資金由于對(duì)方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒有任何變化，也不作相應(yīng)調(diào)整和處理。以上做法導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)嚴(yán)重不實(shí)。
4.物資采購、管理不善，賬賬、賬實(shí)不符。有的單位物資采購管理不嚴(yán)，不管生產(chǎn)實(shí)際用量而大批采購、重復(fù)采購，造成了物資的積壓浪費(fèi)，加重了管理成本、資金成本；有的單位材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財(cái)務(wù)部門對(duì)賬。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)某油田的一個(gè)二級(jí)廠處材料出庫已達(dá)一年之久，總金額500多萬元，但該單位領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到自己的政治目的，縱容財(cái)務(wù)人員長期不作賬務(wù)處理，不但造成了賬賬不符、賬實(shí)不符，而且造成了該單位業(yè)績良好的假象。
5.成本費(fèi)用管理不嚴(yán)。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各種贊助款、捐贈(zèng)款列入生產(chǎn)成本，應(yīng)由管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)承擔(dān)的費(fèi)用也列入生產(chǎn)成本；費(fèi)用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的不符合實(shí)際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個(gè)會(huì)計(jì)人員做賬，就運(yùn)用不同的分配方法。
（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身具有局限性。
不論內(nèi)控制度設(shè)想多么周到，執(zhí)行多徹底，也只能對(duì)管理者提供合理的擔(dān)保，不能提供絕對(duì)擔(dān)保。
1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務(wù)分離可以避免單獨(dú)個(gè)人作弊的行為，但不能防止兩個(gè)以上的人或部門合伙作弊的行為。
2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止人為差錯(cuò)。因?yàn)閮?nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯(cuò)誤、判斷錯(cuò)誤，歪曲、曲解指令等。
3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止管理越權(quán)行為及濫用職權(quán)。
4.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更新跟不上經(jīng)營管理變化，過去的控制措施對(duì)新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)無能為力。
【關(guān)鍵詞】人民銀行；績效審計(jì)
2011年1月1日新修訂的《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)績效審計(jì)做出了更為全面的規(guī)定，并對(duì)績效審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)由經(jīng)濟(jì)效益擴(kuò)展到社會(huì)效益和環(huán)境效益，體現(xiàn)了立足本土現(xiàn)實(shí)需要的務(wù)實(shí)態(tài)度。2011年，中國人民銀行在內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型規(guī)劃中明確指出要深入探索開展績效審計(jì)，對(duì)人民銀行各類資源的有效利用和各項(xiàng)目標(biāo)的充分實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行審計(jì)。近年來，人民銀行已經(jīng)在許多項(xiàng)目中探索開展了績效審計(jì)，積累了一些績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和方法，但較為成熟的績效審計(jì)規(guī)范還沒有建立起來，無法滿足大規(guī)模實(shí)施績效審計(jì)的需要，如何在人民銀行建立一套規(guī)范的績效審計(jì)實(shí)施方案并推動(dòng)人民銀行績效審計(jì)快速發(fā)展等問題還需進(jìn)一步探索研究。
一、績效審計(jì)的內(nèi)涵及特征
績效審計(jì)是審計(jì)人員依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)在真實(shí)性合法審計(jì)的基礎(chǔ)上，參照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性和資源節(jié)約性進(jìn)行綜合監(jiān)督評(píng)價(jià)的過程，達(dá)到促進(jìn)規(guī)范經(jīng)營科學(xué)管理，提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的目的。與真實(shí)、合規(guī)審計(jì)相比，績效審計(jì)具有以下特征：
1.審計(jì)對(duì)象廣泛。績效審計(jì)作用對(duì)象是不同領(lǐng)域的內(nèi)容，判斷標(biāo)準(zhǔn)廣泛，既有以節(jié)約成本為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，又有以運(yùn)行效率為目標(biāo)的效率標(biāo)準(zhǔn)，還有以建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度為目標(biāo)的效果性標(biāo)準(zhǔn)，因此績效審計(jì)的對(duì)象和判斷標(biāo)準(zhǔn)具有廣泛性。
2.審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)。在績效審計(jì)中，雖然判斷的總體目標(biāo)有同一性，但對(duì)不同的對(duì)象很難遵循相同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此績效審計(jì)又具有明顯的專業(yè)性。
3.審計(jì)結(jié)論獨(dú)立?？冃徲?jì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是從公共利益的角度作出的，是代表公共利益的審計(jì)結(jié)論，在審計(jì)過程中，應(yīng)該從超越私人和局部利益的角度考慮問題，不受任何利益相關(guān)者的支配和主導(dǎo)，因此，績效審計(jì)又具有獨(dú)立性的特征。
二、績效審計(jì)與真實(shí)、合規(guī)審計(jì)的關(guān)系
真實(shí)、合規(guī)和績效是政府審計(jì)要關(guān)注的三大重要目標(biāo)。真實(shí)性審計(jì)主要審查審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與其財(cái)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)情況是否一致，判斷其財(cái)務(wù)行為與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)性和一致性。合規(guī)性審計(jì)主要審查審計(jì)對(duì)象對(duì)國家法律、法規(guī)的執(zhí)行情況，判斷其財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)行為有否違法、違規(guī)的情況和問題?？冃詫徲?jì)主要從成本控制、建設(shè)效果、運(yùn)行效率等角度審核審計(jì)對(duì)象對(duì)公共資源配置和使用的合理性和有效性，判斷資源利用是否實(shí)現(xiàn)充分、節(jié)省和有效的目標(biāo)。
就績效審計(jì)與真實(shí)、合規(guī)審計(jì)的關(guān)系而言，兩者之間相對(duì)獨(dú)立，互相聯(lián)系又互相制約。一方面，真實(shí)合規(guī)是績效的前提和基礎(chǔ)。只有建立在真實(shí)、合規(guī)基礎(chǔ)上的績效，才是有意義、有價(jià)值的績效，如果沒有合規(guī)性做基礎(chǔ)，績效性也就失去了起碼的前提，也很難持續(xù)。同樣，績效性審計(jì)是真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)的拓展和延伸，在有條件的情況下，只有在真實(shí)、合規(guī)的基礎(chǔ)上把審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)拓展到資源配置和使用的績效上，審計(jì)工作才更加完整，審計(jì)的職能作用才能更好地發(fā)揮。
強(qiáng)調(diào)真實(shí)、合規(guī)與績效審計(jì)相互聯(lián)系的關(guān)系，并不否認(rèn)其相對(duì)的獨(dú)立性。對(duì)績效審計(jì)的重視，并不是對(duì)其他審計(jì)的弱化，也不是以績效目標(biāo)來替代真實(shí)合規(guī)目標(biāo)，而是針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象，確定不同的審計(jì)目標(biāo)，采取不同的審計(jì)類型，使審計(jì)監(jiān)督更具針對(duì)性和時(shí)效性。
三、確定績效審計(jì)項(xiàng)目的原則
績效審計(jì)項(xiàng)目的選擇，是有效開展績效審計(jì)工作的前提。在實(shí)踐中，人民銀行可以在遵循以下原則的基礎(chǔ)上，做好充分的研究論證，最終確定績效審計(jì)項(xiàng)目。
1.重要性原則。重要性是指被審計(jì)項(xiàng)目要在目標(biāo)管理、資源運(yùn)用或社會(huì)需求等力面較為重要，即群眾關(guān)心、政府關(guān)注、領(lǐng)導(dǎo)重視、資金投入大。一方面應(yīng)圍繞本行的中心工作開展，另一方面要考慮項(xiàng)目覆蓋面的大小或財(cái)務(wù)資金的投入量等因素。
2.時(shí)效性原則。作為內(nèi)審機(jī)構(gòu)，必須考慮管理層的需求。只有把管理層急需進(jìn)行效益審計(jì)的領(lǐng)域和內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)，才能使有限的審計(jì)資源產(chǎn)生出更大的效用。反之，如果偏離了管理層需求的重點(diǎn)，審計(jì)的效益就無法有效發(fā)揮，甚至出現(xiàn)負(fù)效益。
3.節(jié)約性原則，績效審計(jì)作為一項(xiàng)制度安排會(huì)取得一定的效益，當(dāng)然也要支付一定的交易成本，即審計(jì)資源的耗費(fèi)。必須要考慮開展績效審計(jì)付出成本與取得效益之間的關(guān)系，這樣才能產(chǎn)生較好的審計(jì)效益。
四、人民銀行開展績效審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域
1.對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目開展績效審計(jì)?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目領(lǐng)域是央行開展績效審計(jì)的重點(diǎn)，建設(shè)項(xiàng)目普遍具有投資規(guī)模大、工期長、施工過程復(fù)雜等特點(diǎn)，基本建設(shè)領(lǐng)域容易出現(xiàn)損失浪費(fèi)、管理混亂、舞弊等問題，因此對(duì)基建項(xiàng)目采用績效審計(jì)形式，實(shí)際是增加審計(jì)的頻次、增強(qiáng)審計(jì)的力度，將建設(shè)過程置于更為嚴(yán)密的審計(jì)監(jiān)督之下。在審計(jì)內(nèi)容上，在合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)將工程進(jìn)度、工程質(zhì)量控制、公允價(jià)格等均納入審計(jì)范圍，使績效審計(jì)真正成為效益審計(jì)的載體。
2.對(duì)重點(diǎn)資金的流向和使用情況開展績效審計(jì)。一是要跟蹤專項(xiàng)資金，就是要自上而下或自下而上的跟蹤專項(xiàng)資金的全過程，即預(yù)算一撥款一使用，抓住資金流向的各個(gè)環(huán)節(jié)，落實(shí)資金的到位情況或使用效果，重點(diǎn)審計(jì)是否?？顚Ｓ?、是否存在擠占挪用、是否存在損失浪費(fèi)等違規(guī)違紀(jì)問題。二是要關(guān)注養(yǎng)老統(tǒng)籌、住房公積金等資金的收繳和管理情況。
3.對(duì)重要決策、制度等執(zhí)行落實(shí)情況開展績效審計(jì)。重要決策和制度在內(nèi)部的執(zhí)行落實(shí)情況也應(yīng)納入績效審計(jì)范圍，并作為重要內(nèi)容開展，要在基本建設(shè)項(xiàng)目和重點(diǎn)資金全面開展績效審計(jì)的基礎(chǔ)上，探索對(duì)重要決策、制度等在各級(jí)行的執(zhí)行落實(shí)情況開展績效審計(jì)。
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一、財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)
1.檢查會(huì)計(jì)憑證管理內(nèi)控制度。所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是否都取得或填制了原始憑證；原始憑證的填制和審核、復(fù)核、稽核是否符合《會(huì)計(jì)法》和上級(jí)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求；記賬憑證的編制是否合規(guī)、合理、合法，要素是否齊全完整；憑證的傳遞、交接有無漏洞，是否及時(shí)有效；費(fèi)用開支的審批程序是否符合規(guī)定，責(zé)任是否明確有效。
2.檢查貨幣資金管理內(nèi)控制度。錢、賬是否由不同人員分管，是否符合相互制約的原則；銀行賬戶的設(shè)置、使用及核算是否合規(guī)、合法；現(xiàn)金、支票、有價(jià)證券、結(jié)算票據(jù)、印鑒的管理是否符合制度規(guī)定，有無漏洞，執(zhí)行是否有效；貨幣資金收支有無審批制度，控制是否有效；貨幣資金有無定期盤點(diǎn)制度，出現(xiàn)差錯(cuò)或出現(xiàn)長、短款時(shí)處理是否及時(shí)并符合規(guī)定。
3.檢查往來賬目管理內(nèi)控制度。往來賬目的設(shè)置和使用是否符合會(huì)計(jì)制度；資金借入、借出有無審批制度，執(zhí)行是否有效，財(cái)務(wù)處理是否附有批件；債權(quán)、債務(wù)是否定期核對(duì)、清理、清償，制度執(zhí)行是否有效；呆賬、死賬的清查、處理是否合規(guī)、合法。
4.檢查資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。固定資產(chǎn)的購建、使用、調(diào)撥、出租、出借、投資、閑置、報(bào)廢、定期檢測(cè)、盤點(diǎn)等財(cái)務(wù)處理是否附有主管機(jī)關(guān)的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；原材料、低值易耗品等器材物資的采購、入庫、發(fā)出、盤盈、盤虧、處理積壓和報(bào)廢等的財(cái)務(wù)處理是否都附有主管業(yè)務(wù)部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品入庫、發(fā)出、盤點(diǎn)、定期檢測(cè)、處理積壓和報(bào)廢等財(cái)務(wù)處理，是否附有主管部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品等管理部門是否有賬目，是否與財(cái)務(wù)部門的賬目定期核對(duì)并及時(shí)調(diào)整處理，調(diào)整處理是否合規(guī)、合法。
5.檢查成本管理內(nèi)控制度。成本費(fèi)用的收集、分配是否合規(guī)、合法；產(chǎn)品成本的收集、計(jì)算、分配、會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法；專項(xiàng)費(fèi)用（如折舊、養(yǎng)老保險(xiǎn)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等）的計(jì)提和分配是否合規(guī)、合法。
6.檢查銷售及利潤管理內(nèi)控制度。產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法；稅金的會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法；管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用的歸集、核算是否合規(guī)、合法；利潤的會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法。
二、存在的主要問題
我們?cè)趯徲?jì)工作中發(fā)現(xiàn)，大部分單位能夠結(jié)合本單位實(shí)際情況制定出切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度比較健全，但有相當(dāng)一部分制度得不到落實(shí)，執(zhí)行效果不佳。
（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的主要問題。
1.會(huì)計(jì)憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價(jià)，住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票缺少日期等。憑證傳遞不及時(shí)，由于部分管理人員不及時(shí)將有關(guān)憑證向相關(guān)崗位交接，當(dāng)期的生產(chǎn)成本（費(fèi)用）和銷售收入跨期入賬的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
2.不相容崗位職責(zé)劃分不清。《會(huì)計(jì)法》第二十一條明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作”，有的單位以精簡人員為理由，讓出納人員兼管報(bào)銷，單位的財(cái)務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯(cuò)，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。
3.往來賬目管理混亂。有的單位將往來科目當(dāng)作萬能科目，實(shí)行經(jīng)營責(zé)任制后，部分經(jīng)營責(zé)任人為了滿足個(gè)人利益或小集團(tuán)利益，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；外投外借資金掛往來科目，有的外投資金由于對(duì)方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒有任何變化，也不作相應(yīng)調(diào)整和處理。以上做法導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)嚴(yán)重不實(shí)。
4.物資采購、管理不善，賬賬、賬實(shí)不符。有的單位物資采購管理不嚴(yán)，不管生產(chǎn)實(shí)際用量而大批采購、重復(fù)采購，造成了物資的積壓浪費(fèi)，加重了管理成本、資金成本；有的單位材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財(cái)務(wù)部門對(duì)賬。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)某油田的一個(gè)二級(jí)廠處材料出庫已達(dá)一年之久，總金額500多萬元，但該單位領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到自己的政治目的，縱容財(cái)務(wù)人員長期不作賬務(wù)處理，不但造成了賬賬不符、賬實(shí)不符，而且造成了該單位業(yè)績良好的假象。
5.成本費(fèi)用管理不嚴(yán)。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各種贊助款、捐贈(zèng)款列入生產(chǎn)成本，應(yīng)由管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)承擔(dān)的費(fèi)用也列入生產(chǎn)成本；費(fèi)用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的不符合實(shí)際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個(gè)會(huì)計(jì)人員做賬，就運(yùn)用不同的分配方法。
（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身具有局限性。
不論內(nèi)控制度設(shè)想多么周到，執(zhí)行多徹底，也只能對(duì)管理者提供合理的擔(dān)保，不能提供絕對(duì)擔(dān)保。
1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務(wù)分離可以避免單獨(dú)個(gè)人作弊的行為，但不能防止兩個(gè)以上的人或部門合伙作弊的行為。
2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止人為差錯(cuò)。因?yàn)閮?nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯(cuò)誤、判斷錯(cuò)誤，歪曲、曲解指令等。
3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止管理越權(quán)行為及濫用職權(quán)。
4.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更新跟不上經(jīng)營管理變化，過去的控制措施對(duì)新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)無能為力。
三、解決問題的對(duì)策
