時(shí)間：2023-09-06 09:30:52
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇內(nèi)部審計(jì)的方法，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
【關(guān)鍵詞】質(zhì)量 內(nèi)部審計(jì) 方法
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量高低是內(nèi)審工作的生命線，而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升無(wú)疑則是保持這條生命線并不斷發(fā)展的必要手段?！秲?nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第2306號(hào)明確指出：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為保證其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法；原則是保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效率和效果達(dá)到既定要求，能夠增加組織的價(jià)值，促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。近年來(lái)，隨著人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步固化和完善，內(nèi)審工作取得了豐碩的成果，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量得到很大提高。但同時(shí)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理中仍存在一些困難和問(wèn)題，如何進(jìn)一步提高內(nèi)審質(zhì)量，最大限度的彰顯內(nèi)審價(jià)值，這是需要我們持續(xù)探討和思考的問(wèn)題。
一、目前人民銀行內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量管理中存在的一些困難和問(wèn)題
第一，部分審計(jì)項(xiàng)目審前準(zhǔn)備不夠充分，審前調(diào)查缺乏深入的分析研究。對(duì)于有具體審計(jì)方案的項(xiàng)目，實(shí)行“拿來(lái)主義”，沒(méi)有根據(jù)審計(jì)對(duì)象的具體實(shí)際加以分析，造成審計(jì)結(jié)果偏離個(gè)體的審計(jì)目標(biāo)。對(duì)于創(chuàng)新項(xiàng)目沒(méi)有針對(duì)熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)進(jìn)行深入全面的審前調(diào)查，造成方案設(shè)計(jì)不合理，無(wú)法保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
第二，審計(jì)實(shí)施的深度、廣度不到位。部分項(xiàng)目仍然停留在“是與否”的評(píng)價(jià)判斷上，僅關(guān)注賬項(xiàng)的準(zhǔn)確性、業(yè)務(wù)的合規(guī)性，審計(jì)發(fā)現(xiàn)不深不透，審計(jì)建議缺乏針對(duì)性和前瞻性，審計(jì)工作的增殖、確認(rèn)職能未得到充分發(fā)揮。
第三，審計(jì)報(bào)告的高度和建議不到位，審計(jì)綜合分析缺乏戰(zhàn)略高度，審計(jì)人員與被審計(jì)單位的交流溝通不充分，審計(jì)成果的利用不充分。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)制度有待進(jìn)一步完善。
第四，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不均衡，部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員數(shù)量質(zhì)量都無(wú)法滿足工作需要。大多數(shù)基層行內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)特長(zhǎng)搭配不盡合理，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足。
二、提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的幾種方法和途徑
（一）強(qiáng)化審前的調(diào)查分析，是筑牢審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的基礎(chǔ)
一是要增強(qiáng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)和基本情況的掌握，改變傳統(tǒng)審前調(diào)查方式，采用信息化條件下的數(shù)據(jù)搜集、分析和整理，力求全面掌握被審計(jì)對(duì)象的基本資料和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。二是因地制宜，有針對(duì)性的開(kāi)展審前分析。其一是不同審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)重心和要點(diǎn)各不相同，審前分析要緊緊扣住審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)這個(gè)中心。如履職離任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)完全不同，審前分析也就有很大區(qū)別，一個(gè)突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任，講求的是全面性，而另一個(gè)突出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，講求的是專業(yè)性。其二是審前調(diào)查分析要緊密結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況。根據(jù)不同專業(yè)、不同單位和部門的不同情況進(jìn)行，即使是同樣的審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于不同的被審計(jì)單位的審計(jì)調(diào)查分析也很可能大相徑庭。其三是審前調(diào)查要結(jié)合審計(jì)人員的基本素質(zhì)和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)進(jìn)行安排，做到統(tǒng)籌兼顧、循序漸進(jìn)，不能脫離審計(jì)人員的能力和項(xiàng)目總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，不能單純強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代化的審計(jì)手段、審計(jì)方法的應(yīng)用，而忽略現(xiàn)有審計(jì)團(tuán)隊(duì)的審計(jì)操作、分析管理水平是否能夠達(dá)成目標(biāo)。
（二）規(guī)范項(xiàng)目實(shí)施的現(xiàn)場(chǎng)管理，是把握審計(jì)質(zhì)量的核心
一是注重綜合交叉對(duì)比各類信息。在審計(jì)實(shí)踐中，同一項(xiàng)目涉及的不同部門、不同人員的相關(guān)信息，具有一定程度的邏輯性、同質(zhì)性、關(guān)聯(lián)性和一致性，審計(jì)人員要通過(guò)對(duì)這些不同來(lái)源的數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行綜合分析和交叉比對(duì)，進(jìn)一步驗(yàn)證數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性和嚴(yán)重性，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索。二是頂尖叫真，要有“抓住青山不放松”的精神，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)苗頭性審計(jì)線索，要緊緊抓住線索背后可能存在的問(wèn)題，從表象向深層次進(jìn)行挖掘，從一個(gè)線索到一連串審計(jì)發(fā)現(xiàn)，最終形成完整的審計(jì)事件，實(shí)現(xiàn)從點(diǎn)、到線、成面的審計(jì)發(fā)現(xiàn)過(guò)程。三是規(guī)范審計(jì)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)人員的責(zé)任。要嚴(yán)格按照《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》、《領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》等操作制度和規(guī)程進(jìn)行，規(guī)范審計(jì)底稿、事實(shí)確認(rèn)、初步意見(jiàn)等格式化文本，優(yōu)化審計(jì)報(bào)告的建議，對(duì)統(tǒng)一的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)制定統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，特別是審計(jì)發(fā)現(xiàn)中的定性和定量要做到標(biāo)準(zhǔn)一致、表述一致、依據(jù)一致，減少因?qū)徲?jì)人員能力差異而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果偏離目標(biāo)。
（三）加強(qiáng)溝通、換位思考，努力提高被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)可度，是審計(jì)質(zhì)量管理的重要目標(biāo)
一是在審計(jì)過(guò)程中，要與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，尊重被審計(jì)單位的合法權(quán)益，獲得他們的信任，得到他們的理解和支持，從而提高審計(jì)效率。二是將及時(shí)溝通貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)施過(guò)程。在審前準(zhǔn)備階段通過(guò)溝通了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，確定審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)手段和方式；通過(guò)談話溝通來(lái)對(duì)被審計(jì)單位總體情況、被談話人員的專業(yè)能力、精神狀態(tài)和可能存在的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估、初步評(píng)判并從中找尋新的審計(jì)線索；在證據(jù)搜集過(guò)程中進(jìn)行溝通，促使被審計(jì)單位人員配合提供相關(guān)輔助證據(jù)，同時(shí)也使他們更加認(rèn)可審計(jì)發(fā)現(xiàn)。在審計(jì)報(bào)告階段加強(qiáng)溝通有利于審計(jì)雙方對(duì)審計(jì)結(jié)果達(dá)成共識(shí)，幫助被審計(jì)方認(rèn)清現(xiàn)狀，意識(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)；因?yàn)閷徲?jì)的最終目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并找到解決的途徑，而最終整改落實(shí)的還是被審計(jì)單位，而換位思考、及時(shí)溝通更能保障審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
（四）建立完善的評(píng)價(jià)制度，是不斷提高審計(jì)質(zhì)量的重要抓手
對(duì)審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)應(yīng)包括對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)和對(duì)審計(jì)人員評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)包括審計(jì)實(shí)施方案制定和執(zhí)行情況、目標(biāo)完成情況、審計(jì)重大發(fā)現(xiàn)情況、審計(jì)證據(jù)的完整性和有效性、預(yù)期審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果的差異以及審計(jì)小組的整體組織、配合、協(xié)調(diào)的評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)人員的評(píng)價(jià)應(yīng)包括專業(yè)勝任能力和工作效率、工作態(tài)度、工作技巧和下一步的努力方向等情況。最終通過(guò)建立審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度，從制度層面將審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制落實(shí)到實(shí)處。同時(shí)也便于審計(jì)人員相互交流、總結(jié)、反思和提高業(yè)務(wù)能力。
（五）現(xiàn)代化、信息化的審計(jì)方法是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的發(fā)展方向
一是建立科學(xué)的信息化培訓(xùn)體系，打造復(fù)合型人才，對(duì)精通審計(jì)業(yè)務(wù)、有一定計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)的內(nèi)審人員加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，培養(yǎng)出懂審計(jì)、精微機(jī)、知業(yè)務(wù)的審計(jì)骨干。二是加強(qiáng)人才儲(chǔ)備和交流，在選調(diào)充實(shí)內(nèi)審人員時(shí)優(yōu)先將計(jì)算機(jī)人才引入內(nèi)審專業(yè)中來(lái)，也可采用將有發(fā)展?jié)摿Φ那嗄陜?nèi)審人員到科技部門進(jìn)行跟班學(xué)習(xí)的方法。三是要制定計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)操作規(guī)程，對(duì)內(nèi)審人員操作加以規(guī)范，防止由于錄入錯(cuò)誤、參數(shù)錯(cuò)置或操作不當(dāng)帶來(lái)系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞 審計(jì) 免疫系統(tǒng) 內(nèi)部審計(jì) 思考
一、引言
“現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的一個(gè)‘免疫系統(tǒng)’”該觀點(diǎn)是由審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2007年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上首次提出的。此后，劉家義審計(jì)長(zhǎng)又于2008年提出了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步闡述了審計(jì)本質(zhì)。審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”在世界審計(jì)理論中享有獨(dú)一無(wú)二的地位，這是因?yàn)槠涫且灾袊?guó)特色審計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ)，是對(duì)中國(guó)特色社會(huì)主義國(guó)家審計(jì)制度的更高定位。由此可見(jiàn)，這一理論不僅豐富了國(guó)家審計(jì)工作的內(nèi)涵，創(chuàng)新了審計(jì)工作的方式方法，拓展了審計(jì)工作的外延，還對(duì)如何更好地預(yù)防腐敗，履行預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)監(jiān)控職責(zé)等審計(jì)實(shí)務(wù)工作具有重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。
作為企業(yè)組織內(nèi)置職能部門之一的內(nèi)部審計(jì)，以是否實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo)、有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源以及是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)為其出發(fā)點(diǎn)，獨(dú)立、客觀、公正地對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，基于此，組織需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆婪杜c預(yù)警，需要及時(shí)、持續(xù)的監(jiān)控，以幫助組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出戰(zhàn)略反應(yīng)。然而，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)階段僅僅行使著監(jiān)督檢查的職責(zé)，該領(lǐng)域的整體水平較低，內(nèi)部審計(jì)因現(xiàn)代管理實(shí)踐不斷的發(fā)展、民間審計(jì)擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域以及內(nèi)部審計(jì)部門仍采用過(guò)時(shí)的審計(jì)技術(shù)和方法等原因使其面臨著日益嚴(yán)重的生存和發(fā)展問(wèn)題。但是，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的提出和實(shí)施有助于擺脫我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的瓶頸，極大的拓展并推動(dòng)著我國(guó)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，可謂是一次重大的審計(jì)理論創(chuàng)新。
基于此，本文從審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的觀點(diǎn)出發(fā)，探討其在加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)中所起的作用，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)具有較重要的理論意義與現(xiàn)實(shí)價(jià)值。下文將首先介紹審計(jì)免疫系統(tǒng)論的基本理論，其次對(duì)內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的構(gòu)建進(jìn)行了探討，最后提出了內(nèi)部審計(jì)踐行“免疫系統(tǒng)”功能的途徑與措施。
二、審計(jì)免疫系統(tǒng)論的基本理論
在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論的指導(dǎo)和作用下，不僅使審計(jì)視角、審計(jì)范圍和審計(jì)作用等方面發(fā)生了重大變化，審計(jì)功能和審計(jì)本質(zhì)被賦予了新的內(nèi)涵，更是對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)理論的系統(tǒng)創(chuàng)新，推動(dòng)了審計(jì)基礎(chǔ)理論的進(jìn)一步研究，為建設(shè)有中國(guó)特色的社會(huì)主義審計(jì)理論體系做出了重要貢獻(xiàn)。
“疫”指的是病毒或疾病，這是生物學(xué)對(duì)“疫”的解釋，也是人們普遍認(rèn)可的一種說(shuō)法，就人體免疫系統(tǒng)而言，它是指人體具有通過(guò)防御、自穩(wěn)和監(jiān)視等將病毒清除的功能。那么，審計(jì)免疫系統(tǒng)中的“疫”，可以被理解為“經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”（潘學(xué)模，2009），這是學(xué)術(shù)界比較具有代表性的一種觀點(diǎn)。國(guó)家就好比是一個(gè)大系統(tǒng)，而何一個(gè)國(guó)家在其運(yùn)行過(guò)程中都不可避免會(huì)遇到各種阻礙和風(fēng)險(xiǎn)，因此，為使經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展，必須實(shí)施各種手段以消除這些阻礙和風(fēng)險(xiǎn)。此外，從制度角度看，當(dāng)今社會(huì)中存在的“屢查屢犯”的本質(zhì)也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的障礙和風(fēng)險(xiǎn)，因而“屢查屢犯”也可以被認(rèn)為是一種“疫”。然而，不論是哪種形式的“疫”，都需要一種可以對(duì)其進(jìn)行抵御和化解的機(jī)制，審計(jì)就充當(dāng)了這種角色，即具有國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種“免疫”能力。
可見(jiàn)，將審計(jì)形象的比喻為國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，是利用仿生學(xué)原理對(duì)審計(jì)免疫系統(tǒng)論的全新闡釋，不僅豐富了審計(jì)的內(nèi)涵，拓展了審計(jì)工作的外延，還從戰(zhàn)略高度上對(duì)審計(jì)職能的進(jìn)一步梳理和確定，更是對(duì)審計(jì)本質(zhì)的全新闡釋，它是重大的理論創(chuàng)新，為我國(guó)審計(jì)事業(yè)明確了長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。
與人體免疫系統(tǒng)相似，作為國(guó)家“免疫系統(tǒng)”的審計(jì)，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中同樣具有預(yù)防功能、揭示功能及抵御功能：第一，預(yù)防功能。預(yù)防功能即免疫防御功能，通過(guò)提前采取措施，以降低并揭示感知存在的隱患風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的危害，以起到預(yù)警的作用，也就是說(shuō)，審計(jì)預(yù)防是審計(jì)免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)。第二，抵御功能。抵御功能即免疫自穩(wěn)功能，為杜絕審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的類似問(wèn)題再次發(fā)生，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)問(wèn)題的原因進(jìn)行分析后，對(duì)相關(guān)制度和法規(guī)進(jìn)行修改。第三，揭示功能。揭示功能即免疫監(jiān)視功能，是指為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，審計(jì)機(jī)關(guān)采取各種措施消滅經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的危害，審計(jì)的揭示功能被認(rèn)為是審計(jì)免疫系統(tǒng)的核心。
三、內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的構(gòu)建
審計(jì)免疫系統(tǒng)由眾多子系統(tǒng)構(gòu)成，而內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)則被認(rèn)為是其中最重要的一個(gè)子系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)在審計(jì)免疫系統(tǒng)中不僅具有其獨(dú)特的特征，還與和其他幾個(gè)子系統(tǒng)相互聯(lián)系、相互作用，但是，不論從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理論角度來(lái)看，還是從內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)而言，內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)均提供了一種先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念。
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，同樣具有預(yù)防、抵御和揭示職能，不僅可以及時(shí)揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)運(yùn)行中存在的問(wèn)題，及時(shí)對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出預(yù)警，還能對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展做出保證。對(duì)整個(gè)國(guó)家社會(huì)而言，其中各個(gè)單位的內(nèi)部控制加強(qiáng)了，內(nèi)部審計(jì)提高了，就會(huì)降低出現(xiàn)問(wèn)題的概率，而在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)則起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)的外部環(huán)境也會(huì)隨著其內(nèi)部審計(jì)的變化而發(fā)生改善，以有效地發(fā)揮社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)的“免疫”功能。那么，為更好地要發(fā)揮監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)進(jìn)一步增加評(píng)價(jià)和咨詢的功能。
雖然內(nèi)部審計(jì)根植于企業(yè)內(nèi)部，但是企業(yè)中一個(gè)獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)，因而可以更好發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)。因此，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會(huì)因內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高而得到極大的改善，其他審計(jì)組織的壓力也會(huì)在整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)環(huán)境發(fā)生改善的基礎(chǔ)上得以減輕。內(nèi)部審計(jì)則構(gòu)成了審計(jì)免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的第一道防線。
四、內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)有效實(shí)施的途徑
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在運(yùn)行過(guò)程中存在著許多的不足和缺陷，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮，阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)需要采取相應(yīng)的措施來(lái)改變現(xiàn)狀，提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
（一）夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的理念根基
內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的提出是對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的重新詮釋和定位，建立了一個(gè)全面的、系統(tǒng)的理念體系?？茖W(xué)的審計(jì)理念就是要貫徹落實(shí)馬克思的科學(xué)發(fā)展觀，用這種觀點(diǎn)去探索審計(jì)工作規(guī)律、把握審計(jì)的本質(zhì)。具體到內(nèi)部審計(jì)工作中，就是要求內(nèi)審人員樹(shù)立以內(nèi)部控制為指導(dǎo)、以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向技術(shù)為手段、以增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)理念。因此，要做到夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的理念根基，須從以下三個(gè)方面著手：第一，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)體系，以樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)理念。第二，在實(shí)現(xiàn)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向服務(wù)型轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上拓展內(nèi)部審計(jì)職能。第三，以提高企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的“免疫力”作為內(nèi)部審計(jì)的工作重心。
（二）健全我國(guó)相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則制度
完善的法律、政策與規(guī)則是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮功能作用，推進(jìn)企業(yè)發(fā)展的法律基礎(chǔ)，然而，目前我國(guó)仍然缺乏一部完整的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的工作，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)依據(jù)主要是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，但其屬于法規(guī)層次，法律效力不高，先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念沒(méi)有囊括其中，不能很好的保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。因此，要有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，加快立法建設(shè)是基礎(chǔ)，尤其需完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)這是因?yàn)樵凇吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》的指導(dǎo)下，針對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，結(jié)合先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念，制定具有較高法律效力的內(nèi)部審計(jì)法。該法應(yīng)具有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念視角，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)“免疫系統(tǒng)”所發(fā)揮的功能，體現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫿Y(jié)構(gòu)及較強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)性，明確基于“免疫系統(tǒng)論”下內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)、目標(biāo)、職能和作用等問(wèn)題，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供強(qiáng)有力的法律支持，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依，為內(nèi)部審計(jì)合法、有序地開(kāi)展提供法律保障。除此之外，還需健全內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系、建立組織自身內(nèi)部審計(jì)制度以進(jìn)一步確保相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則制度的有效實(shí)施。
（三）完善內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行環(huán)境
目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作處處受限，各部門不能很好的協(xié)調(diào)合作，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，降低了內(nèi)部審計(jì)人員積極性?；诖耍紫?，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。這要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需脫離于組織中的其他管理部門，成為一個(gè)獨(dú)立的部門。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是否具有較高的獨(dú)立性，直接受到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理與否的影響。其次，改善內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量在很大程度上受內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的制約。再次，需進(jìn)一步改善內(nèi)部審計(jì)部門與其他各部門的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)在組織中一直扮演著“保健醫(yī)生”、“安全衛(wèi)士”等角色，內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用的發(fā)揮受到了其他部門的配合以及領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。最后，為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)“免疫”功能，提高內(nèi)審人員的工作熱情，組織還需構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)約束機(jī)制，進(jìn)而提高內(nèi)審人員積極性。
（四）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作模式
企業(yè)賴以生存和發(fā)展的永恒主題是管理和效益，而內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)則是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”，最終提高企業(yè)“免疫力”。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法，并主要從擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容；建立內(nèi)部控制評(píng)審制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)施以及推進(jìn)跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)開(kāi)展等三種渠道著手，積極探索“以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、發(fā)展為目標(biāo)、治理為核心、控制為主線”的內(nèi)部審計(jì)模式，加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的同時(shí)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的免疫功能，切實(shí)維護(hù)出資人根本利益，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理水平，實(shí)現(xiàn)力爭(zhēng)在應(yīng)變中求發(fā)展，在發(fā)展中求創(chuàng)新，即實(shí)現(xiàn)以常規(guī)審計(jì)向管理效益審計(jì)，傳統(tǒng)的審計(jì)方式和手段向信息化、科學(xué)化的審計(jì)方式和手段的轉(zhuǎn)變。
（五）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法
首先，督促企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的同時(shí)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)。鑒于企業(yè)的生存與發(fā)展會(huì)受到不同層面各種風(fēng)險(xiǎn)的威脅，那么風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)作為審計(jì)對(duì)象選擇中的關(guān)鍵性因素進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，這也就要求內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向選擇審計(jì)對(duì)，在工作時(shí)要以風(fēng)險(xiǎn)為中心，在經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域運(yùn)用更多有效的審計(jì)資源。其次，采用內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)手段。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式和運(yùn)行環(huán)境隨著日益發(fā)達(dá)的計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)、電子信息技術(shù)和通訊技術(shù)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和技術(shù)提出了更高的要求，進(jìn)而也對(duì)審計(jì)軟件和審計(jì)技術(shù)研發(fā)的創(chuàng)新具有更大的需求。最后，建立內(nèi)部審計(jì)免疫檢測(cè)系統(tǒng)?；谔崆鞍l(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并采取措施化解風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的主要作用機(jī)理，通過(guò)建立一種對(duì)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)分析過(guò)程的免疫檢測(cè)系統(tǒng)，可以進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)成果質(zhì)量。
五、結(jié)語(yǔ)
順應(yīng)時(shí)展而產(chǎn)生的審計(jì)免疫系統(tǒng)論，不僅完善和發(fā)展了審計(jì)內(nèi)涵和審計(jì)職能，更是深化了審計(jì)本質(zhì)，鑒于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制、完善公司治理以及增加企業(yè)價(jià)值是內(nèi)部審計(jì)的根本目的，本文從當(dāng)前審計(jì)免疫系統(tǒng)理論出發(fā)，在解讀了內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上，指出內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)是審計(jì)免疫系統(tǒng)中一個(gè)至關(guān)重要的組成部分，并提出實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)踐行“免疫系統(tǒng)”功能的主要途徑。為增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的實(shí)施不僅需要遵循國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)論領(lǐng)導(dǎo)，還需要結(jié)合企業(yè)的自身情況。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞 審計(jì) 免疫系統(tǒng) 內(nèi)部審計(jì) 思考
一、引言
“現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的一個(gè)‘免疫系統(tǒng)’”該觀點(diǎn)是由審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2007年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上首次提出的。此后,劉家義審計(jì)長(zhǎng)又于2008年提出了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步闡述了審計(jì)本質(zhì)。審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”在世界審計(jì)理論中享有獨(dú)一無(wú)二的地位,這是因?yàn)槠涫且灾袊?guó)特色審計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ),是對(duì)中國(guó)特色社會(huì)主義國(guó)家審計(jì)制度的更高定位。由此可見(jiàn),這一理論不僅豐富了國(guó)家審計(jì)工作的內(nèi)涵,創(chuàng)新了審計(jì)工作的方式方法,拓展了審計(jì)工作的外延,還對(duì)如何更好地預(yù)防腐敗,履行預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)監(jiān)控職責(zé)等審計(jì)實(shí)務(wù)工作具有重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。
作為企業(yè)組織內(nèi)置職能部門之一的內(nèi)部審計(jì),以是否實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo)、有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源以及是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)為其出發(fā)點(diǎn),獨(dú)立、客觀、公正地對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià),基于此,組織需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆婪杜c預(yù)警,需要及時(shí)、持續(xù)的監(jiān)控,以幫助組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出戰(zhàn)略反應(yīng)。然而,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)階段僅僅行使著監(jiān)督檢查的職責(zé),該領(lǐng)域的整體水平較低,內(nèi)部審計(jì)因現(xiàn)代管理實(shí)踐不斷的發(fā)展、民間審計(jì)擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域以及內(nèi)部審計(jì)部門仍采用過(guò)時(shí)的審計(jì)技術(shù)和方法等原因使其面臨著日益嚴(yán)重的生存和發(fā)展問(wèn)題。但是,審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的提出和實(shí)施有助于擺脫我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的瓶頸,極大的拓展并推動(dòng)著我國(guó)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型,對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō),可謂是一次重大的審計(jì)理論創(chuàng)新。
基于此,本文從審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的觀點(diǎn)出發(fā),探討其在加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)中所起的作用,對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)具有較重要的理論意義與現(xiàn)實(shí)價(jià)值。下文將首先介紹審計(jì)免疫系統(tǒng)論的基本理論,其次對(duì)內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的構(gòu)建進(jìn)行了探討,最后提出了內(nèi)部審計(jì)踐行“免疫系統(tǒng)”功能的途徑與措施。
二、審計(jì)免疫系統(tǒng)論的基本理論
在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論的指導(dǎo)和作用下,不僅使審計(jì)視角、審計(jì)范圍和審計(jì)作用等方面發(fā)生了重大變化,審計(jì)功能和審計(jì)本質(zhì)被賦予了新的內(nèi)涵,更是對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)理論的系統(tǒng)創(chuàng)新,推動(dòng)了審計(jì)基礎(chǔ)理論的進(jìn)一步研究,為建設(shè)有中國(guó)特色的社會(huì)主義審計(jì)理論體系做出了重要貢獻(xiàn)。
“疫”指的是病毒或疾病,這是生物學(xué)對(duì)“疫”的解釋,也是人們普遍認(rèn)可的一種說(shuō)法,就人體免疫系統(tǒng)而言,它是指人體具有通過(guò)防御、自穩(wěn)和監(jiān)視等將病毒清除的功能。那么,審計(jì)免疫系統(tǒng)中的“疫”,可以被理解為“經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”(潘學(xué)模,2009),這是學(xué)術(shù)界比較具有代表性的一種觀點(diǎn)。國(guó)家就好比是一個(gè)大系統(tǒng),而何一個(gè)國(guó)家在其運(yùn)行過(guò)程中都不可避免會(huì)遇到各種阻礙和風(fēng)險(xiǎn),因此,為使經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展,必須實(shí)施各種手段以消除這些阻礙和風(fēng)險(xiǎn)。此外,從制度角度看,當(dāng)今社會(huì)中存在的“屢查屢犯”的本質(zhì)也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的障礙和風(fēng)險(xiǎn),因而“屢查屢犯”也可以被認(rèn)為是一種“疫”。然而,不論是哪種形式的“疫”,都需要一種可以對(duì)其進(jìn)行抵御和化解的機(jī)制,審計(jì)就充當(dāng)了這種角色,即具有國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種“免疫”能力。
可見(jiàn),將審計(jì)形象的比喻為國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”,是利用仿生學(xué)原理對(duì)審計(jì)免疫系統(tǒng)論的全新闡釋,不僅豐富了審計(jì)的內(nèi)涵,拓展了審計(jì)工作的外延,還從戰(zhàn)略高度上對(duì)審計(jì)職能的進(jìn)一步梳理和確定,更是對(duì)審計(jì)本質(zhì)的全新闡釋,它是重大的理論創(chuàng)新,為我國(guó)審計(jì)事業(yè)明確了長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。
與人體免疫系統(tǒng)相似,作為國(guó)家“免疫系統(tǒng)”的審計(jì),在國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中同樣具有預(yù)防功能、揭示功能及抵御功能:第一,預(yù)防功能。預(yù)防功能即免疫防御功能,通過(guò)提前采取措施,以降低并揭示感知存在的隱患風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的危害,以起到預(yù)警的作用,也就是說(shuō),審計(jì)預(yù)防是審計(jì)免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)。第二,抵御功能。抵御功能即免疫自穩(wěn)功能,為杜絕審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的類似問(wèn)題再次發(fā)生,審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)問(wèn)題的原因進(jìn)行分析后,對(duì)相關(guān)制度和法規(guī)進(jìn)行修改。第三,揭示功能。揭示功能即免疫監(jiān)視功能,是指為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行,審計(jì)機(jī)關(guān)采取各種措施消滅經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的危害,審計(jì)的揭示功能被認(rèn)為是審計(jì)免疫系統(tǒng)的核心。
三、內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的構(gòu)建
審計(jì)免疫系統(tǒng)由眾多子系統(tǒng)構(gòu)成,而內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)則被認(rèn)為是其中最重要的一個(gè)子系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)在審計(jì)免疫系統(tǒng)中不僅具有其獨(dú)特的特征,還與和其他幾個(gè)子系統(tǒng)相互聯(lián)系、相互作用,但是,不論從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理論角度來(lái)看,還是從內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)而言,內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)均提供了一種先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念。
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”,同樣具有預(yù)防、抵御和揭示職能,不僅可以及時(shí)揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)運(yùn)行中存在的問(wèn)題,及時(shí)對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出預(yù)警,還能對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展做出保證。對(duì)整個(gè)國(guó)家社會(huì)而言,其中各個(gè)單位的內(nèi)部控制加強(qiáng)了,內(nèi)部審計(jì)提高了,就會(huì)降低出現(xiàn)問(wèn)題的概率,而在企業(yè)中,內(nèi)部審計(jì)則起著至關(guān)重要的作用,企業(yè)的外部環(huán)境也會(huì)隨著其內(nèi)部審計(jì)的變化而發(fā)生改善,以有效地發(fā)揮社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)的“免疫”功能。那么,為更好地要發(fā)揮監(jiān)督作用,內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)進(jìn)一步增加評(píng)價(jià)和咨詢的功能。
雖然內(nèi)部審計(jì)根植于企業(yè)內(nèi)部,但是企業(yè)中一個(gè)獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu),因而可以更好發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)。因此,企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會(huì)因內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高而得到極大的改善,其他審計(jì)組織的壓力也會(huì)在整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)環(huán)境發(fā)生改善的基礎(chǔ)上得以減輕。內(nèi)部審計(jì)則構(gòu)成了審計(jì)免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的第一道防線。
四、內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)有效實(shí)施的途徑 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在運(yùn)行過(guò)程中存在著許多的不足和缺陷,嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮,阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此,企業(yè)需要采取相應(yīng)的措施來(lái)改變現(xiàn)狀,提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位,提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
(一)夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的理念根基
內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的提出是對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的重新詮釋和定位,建立了一個(gè)全面的、系統(tǒng)的理念體系。科學(xué)的審計(jì)理念就是要貫徹落實(shí)馬克思的科學(xué)發(fā)展觀,用這種觀點(diǎn)去探索審計(jì)工作規(guī)律、把握審計(jì)的本質(zhì)。具體到內(nèi)部審計(jì)工作中,就是要求內(nèi)審人員樹(shù)立以內(nèi)部控制為指導(dǎo)、以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向技術(shù)為手段、以增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)理念。因此,要做到夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的理念根基,須從以下三個(gè)方面著手:第一,構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)體系,以樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)理念。第二,在實(shí)現(xiàn)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向服務(wù)型轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上拓展內(nèi)部審計(jì)職能。第三,以提高企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的“免疫力”作為內(nèi)部審計(jì)的工作重心。
(二)健全我國(guó)相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則制度
完善的法律、政策與規(guī)則是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮功能作用,推進(jìn)企業(yè)發(fā)展的法律基礎(chǔ),然而,目前我國(guó)仍然缺乏一部完整的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的工作,現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)依據(jù)主要是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,但其屬于法規(guī)層次,法律效力不高,先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念沒(méi)有囊括其中,不能很好的保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。因此,要有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能,促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展,加快立法建設(shè)是基礎(chǔ),尤其需完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)這是因?yàn)樵凇吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》的指導(dǎo)下,針對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀,結(jié)合先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念,制定具有較高法律效力的內(nèi)部審計(jì)法。該法應(yīng)具有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念視角,充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)“免疫系統(tǒng)”所發(fā)揮的功能,體現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫿Y(jié)構(gòu)及較強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)性,明確基于“免疫系統(tǒng)論”下內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)、目標(biāo)、職能和作用等問(wèn)題,對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供強(qiáng)有力的法律支持,使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依,為內(nèi)部審計(jì)合法、有序地開(kāi)展提供法律保障。除此之外,還需健全內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系、建立組織自身內(nèi)部審計(jì)制度以進(jìn)一步確保相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則制度的有效實(shí)施。
(三)完善內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行環(huán)境
目前,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作處處受限,各部門不能很好的協(xié)調(diào)合作,內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性,降低了內(nèi)部審計(jì)人員積極性?；诖?首先,合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。這要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需脫離于組織中的其他管理部門,成為一個(gè)獨(dú)立的部門。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是否具有較高的獨(dú)立性,直接受到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理與否的影響。其次,改善內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量在很大程度上受內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的制約。再次,需進(jìn)一步改善內(nèi)部審計(jì)部門與其他各部門的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)在組織中一直扮演著“保健醫(yī)生”、“安全衛(wèi)士”等角色,內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用的發(fā)揮受到了其他部門的配合以及領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。最后,為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)“免疫”功能,提高內(nèi)審人員的工作熱情,組織還需構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)約束機(jī)制,進(jìn)而提高內(nèi)審人員積極性。
(四)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作模式
企業(yè)賴以生存和發(fā)展的永恒主題是管理和效益,而內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)則是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”,最終提高企業(yè)“免疫力”。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法,并主要從擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍,創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容;建立內(nèi)部控制評(píng)審制度,加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)施以及推進(jìn)跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)開(kāi)展等三種渠道著手,積極探索“以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、發(fā)展為目標(biāo)、治理為核心、控制為主線”的內(nèi)部審計(jì)模式,加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的同時(shí)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的免疫功能,切實(shí)維護(hù)出資人根本利益,強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理水平,實(shí)現(xiàn)力爭(zhēng)在應(yīng)變中求發(fā)展,在發(fā)展中求創(chuàng)新,即實(shí)現(xiàn)以常規(guī)審計(jì)向管理效益審計(jì),傳統(tǒng)的審計(jì)方式和手段向信息化、科學(xué)化的審計(jì)方式和手段的轉(zhuǎn)變。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；增值；SWOT分析
中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）13-0179-02
增值型內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為企業(yè)增加價(jià)值并提高企業(yè)的運(yùn)作效率，即能為企業(yè)增加價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)。SWOT分析法又稱為態(tài)勢(shì)分析法，該分析方法由舊金山大學(xué)于20世紀(jì)80年代初提出。它經(jīng)常被用來(lái)作為企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制分析方法，其主要的分析方式是依據(jù)企業(yè)的內(nèi)在條件進(jìn)行比較分析，通過(guò)分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)并找出其核心競(jìng)爭(zhēng)力。SWOT分析法中各個(gè)字母的含義分別為：（1）S代表strength，亦即優(yōu)勢(shì)；（2）W代表weakness，亦即弱勢(shì)；（3）O代表opportunity，亦即機(jī)會(huì)；（4）T代表threat，亦即威脅。這里，S、W是主要針對(duì)內(nèi)部因素，O、T針對(duì)外部因素。
一、增值型內(nèi)部審計(jì)部門環(huán)境優(yōu)劣分析
（一）環(huán)境優(yōu)勢(shì)分析
建立健全合理、科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)是確保一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)與條件。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)明確指出，健全的公司治理結(jié)構(gòu)必須要同時(shí)達(dá)到四點(diǎn)要求，即分別是董事會(huì)（包括審計(jì)委員會(huì)）、管理層、內(nèi)部審計(jì)以及外部審計(jì)。增值型內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的新階段，職能定位于服務(wù)導(dǎo)向，它的提出對(duì)于健全和完善公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公司管理制度的突破，合理評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，從而減少不必要的損失和浪費(fèi)有很重要的意義。
（二）環(huán)境劣勢(shì)分析
增值型內(nèi)部審計(jì)體系建立的前提是完善的公司治理結(jié)構(gòu)，因此，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)首先需要加強(qiáng)公司管理。由于多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，缺乏完善的法律法規(guī)以及相應(yīng)的制度準(zhǔn)則，而且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身的服務(wù)意識(shí)以及內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力也很有限，這就造成內(nèi)部審計(jì)部門工作缺乏目的性，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就更談不上針對(duì)管理全過(guò)程的監(jiān)控，從而不能完成增值型內(nèi)部審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。此外，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在具體的審計(jì)操作中過(guò)分拘泥于陳舊的審計(jì)程序，缺乏完備、科學(xué)、合理的考核評(píng)價(jià)方式和標(biāo)準(zhǔn)，這就造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，以致連基本的審計(jì)質(zhì)量都難以保證，更不用說(shuō)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值。總而言之，長(zhǎng)期以來(lái)多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)局限于以“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財(cái)務(wù)審計(jì)，而且在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)也不能采取高效的應(yīng)對(duì)措施。而增值型內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀、公正的約束和評(píng)價(jià)機(jī)制，還沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能也未能得到充分認(rèn)識(shí)和重視。
二、增值型內(nèi)部審計(jì)部門機(jī)會(huì)與威脅分析
21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)、科技文化的快速發(fā)展，尤其是中國(guó)加入WTO以后，經(jīng)濟(jì)全球一體化的形成，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的影響也非常大。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。這些環(huán)境的變化將會(huì)帶來(lái)哪些機(jī)會(huì)和威脅？企業(yè)如何應(yīng)對(duì)這種變化帶來(lái)的挑戰(zhàn)？?jī)?nèi)部審計(jì)部門如何應(yīng)對(duì)這些變化？這些都是需要結(jié)合實(shí)際進(jìn)行分析研究的重點(diǎn)。
（一）環(huán)境變化帶來(lái)的機(jī)會(huì)與威脅
增值型內(nèi)部審計(jì)涉及的內(nèi)容包括對(duì)公司發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策的評(píng)議、投資效益分析、市場(chǎng)狀況調(diào)研、產(chǎn)品推銷手段研究、人力資源管理政策評(píng)估、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行設(shè)計(jì)等，可以看出，凡是對(duì)公司商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營(yíng)有影響的所有管理因素都是增值型內(nèi)部審計(jì)所要研究的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)貫穿公司整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，并且內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)具有復(fù)雜性和隱蔽性的特點(diǎn)，這就增加了內(nèi)部審計(jì)的難度，可能會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷，從而使得增值型內(nèi)部審計(jì)人員獲取充分審計(jì)證據(jù)的難度較大。
（二）四種市場(chǎng)環(huán)境分析
研究的主要手段是通過(guò)對(duì)理想的市場(chǎng)環(huán)境、冒險(xiǎn)的市場(chǎng)環(huán)境、成熟的市場(chǎng)環(huán)境和困難的市場(chǎng)環(huán)境等四種類型的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行分析，分析在不同的審計(jì)環(huán)境變化下，企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與威脅。根據(jù)機(jī)會(huì)―威脅水平和影響程度，可能出現(xiàn)以下四種市場(chǎng)環(huán)境、分析：一是理想的市場(chǎng)環(huán)境，在理想的市場(chǎng)環(huán)境下，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境處于高機(jī)會(huì)、低威脅的水平，因此，內(nèi)部審計(jì)部門如果在這樣的審計(jì)環(huán)境下展開(kāi)工作，就要充分利用環(huán)境優(yōu)勢(shì)，竭力發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，采取主動(dòng)出擊的策略，爭(zhēng)取發(fā)揮更大的作用；二是冒險(xiǎn)的市場(chǎng)環(huán)境，在冒險(xiǎn)環(huán)境下，整個(gè)企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境處于高威脅、高機(jī)會(huì)的狀態(tài)。這里的高機(jī)會(huì)是指在處理得當(dāng)?shù)那闆r下，充分利用這些有利條件，內(nèi)部審計(jì)部門可以有充分的機(jī)會(huì)取得審計(jì)證據(jù)；擁有高機(jī)會(huì)的同時(shí)，高威脅因素也與之相伴，這就可能使內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過(guò)程中陷入困境，所以在冒險(xiǎn)市場(chǎng)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)部門要利用機(jī)會(huì)，轉(zhuǎn)移威脅因素，使內(nèi)審部門在風(fēng)險(xiǎn)中求成果；三是成熟的市場(chǎng)環(huán)境，成熟的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境處于低機(jī)會(huì)、低威脅的水平，但是成熟并不是指審計(jì)部門環(huán)境良好，因?yàn)榈蜋C(jī)會(huì)使得內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有充分的機(jī)會(huì)去實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)，在這種環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)部門需要排除不利市場(chǎng)因素，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)增值的目標(biāo)；四是困難的市場(chǎng)環(huán)境，在困難環(huán)境下企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境處于低機(jī)會(huì)、高威脅的水平，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理本身就又很大的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該充分發(fā)掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中出現(xiàn)的危機(jī)，變通策略，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)部門定位。
（三）增值型內(nèi)部審計(jì)部門的SWOT矩陣分析及其戰(zhàn)略選擇
內(nèi)部審計(jì)部門的環(huán)境因素進(jìn)行分析之后，可以結(jié)合SWOT分析矩陣（見(jiàn)表1）確定內(nèi)部審計(jì)部門的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，并相應(yīng)地選擇發(fā)展戰(zhàn)略。
如表所示，SO戰(zhàn)略重視挖掘企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)，內(nèi)審部門要采取把握內(nèi)部機(jī)會(huì)的方式，集中力量對(duì)其中一個(gè)或幾個(gè)特定的細(xì)分模塊上進(jìn)行重點(diǎn)分析和研究，從而取得局部的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)價(jià)值增值提供條件；WO戰(zhàn)略下，企業(yè)的外部市場(chǎng)機(jī)會(huì)要比內(nèi)部具有優(yōu)勢(shì)，增值型內(nèi)部審計(jì)部門要充分把握外部機(jī)會(huì)，并對(duì)內(nèi)部管理機(jī)制的不足之處提出相應(yīng)的整改方案和對(duì)策；ST戰(zhàn)略是指，內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)好于外部，具體是指國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)全面對(duì)外開(kāi)放的同時(shí)，國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)公司先后進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，給國(guó)內(nèi)公司帶來(lái)的巨大威脅，因此本土企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門要利用在本土經(jīng)營(yíng)的相對(duì)優(yōu)勢(shì)與國(guó)外會(huì)計(jì)公司相抗衡；WT戰(zhàn)略是一種比較保守的戰(zhàn)略，在這種戰(zhàn)略下，內(nèi)部審計(jì)部門具有自身缺陷，同時(shí)外部的環(huán)境威脅也非常大，兩者都制約了內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展，所以內(nèi)審部門的任務(wù)除了克服內(nèi)部存在的弱點(diǎn)，還要轉(zhuǎn)移外部威脅，以最大限度地尋求生存空間。
不同的內(nèi)部審計(jì)部門面對(duì)著不同的錯(cuò)綜復(fù)雜的人事關(guān)系和瞬息多變的環(huán)境變化，內(nèi)部審計(jì)部門只有摒棄低效的審計(jì)方式和手段，在企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)鲋捣矫娑嘧鑫恼?，才可能充分發(fā)揮自身的作用，實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值。本文從SWOT矩陣分析的角度，研究了不同類型企業(yè)的增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展策略，其意義和作用較為籠統(tǒng)，具體的企業(yè)還需有具體的發(fā)展策略。
參考文獻(xiàn)：
[1] 蔡春，唐滔智.公司治理審計(jì)論[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2009：109-187.
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì) 成本控制 效率提高 方法
在一個(gè)單位當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)有著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督以及經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的效能，它可以使單位相關(guān)人員對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)以及財(cái)務(wù)制度進(jìn)行遵守，避免經(jīng)濟(jì)犯罪的情況發(fā)生。科學(xué)及有效的內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)單位的收支情況進(jìn)行證實(shí)，能夠確保單位財(cái)產(chǎn)的安全性和順利流通性。然而，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，要平衡投入與產(chǎn)出，即要對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)的效益以及所產(chǎn)生的效率進(jìn)行考慮，這就要求事業(yè)單位要重視內(nèi)部審計(jì)的成本問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)成本是衡量審計(jì)工作水平的標(biāo)準(zhǔn)之一。在現(xiàn)代社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，如何有效地對(duì)內(nèi)部審計(jì)的成本進(jìn)行控制就成為了事業(yè)單位所要面對(duì)的重要問(wèn)題。
一、單位內(nèi)部審計(jì)的成本控制現(xiàn)狀
（一）缺乏成本控制意識(shí)
很長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，許多事業(yè)單位并沒(méi)有把成本核算有效融入到財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，加上單位多實(shí)行粗放式的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，各個(gè)部門缺乏成本控制意識(shí)，往往不能夠主動(dòng)控制審計(jì)成本。單位中的內(nèi)審部門也同樣缺乏成本觀念，不能夠有效結(jié)合投入和產(chǎn)出以及成本和效益，單位的審計(jì)項(xiàng)目組只重效益而忽略節(jié)約成本和工作效率，大搞人海戰(zhàn)術(shù)，對(duì)時(shí)間與人力資源造成了大量浪費(fèi)。
（二）成本預(yù)算管理缺乏系統(tǒng)性
在單位內(nèi)部審計(jì)部門當(dāng)中，成本預(yù)算是其經(jīng)費(fèi)預(yù)算的一部分，然而成本預(yù)算在管理上普遍缺乏系統(tǒng)性，不規(guī)范以及不全面的管理普遍存在。當(dāng)前，許多事業(yè)單位并沒(méi)有單獨(dú)核算內(nèi)部審計(jì)成本，只是在內(nèi)部審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)預(yù)算當(dāng)中簡(jiǎn)單的將辦公的費(fèi)用、資產(chǎn)的購(gòu)置費(fèi)用以及人員的培訓(xùn)費(fèi)用等納入進(jìn)來(lái)，并沒(méi)有在成本管理當(dāng)中納入被審計(jì)單位的配合成本，這就使得審計(jì)項(xiàng)目對(duì)被審計(jì)單位的資源進(jìn)行了大量占用，審計(jì)成本也被無(wú)辜的轉(zhuǎn)嫁給了那些被審計(jì)單位，這就造成了單位中的內(nèi)部審計(jì)成本在管理上不完善，在預(yù)算管理當(dāng)中存在著明顯的脫鉤情況。除此之外，單位的審計(jì)成本預(yù)算與審計(jì)項(xiàng)目相脫離，在審計(jì)成本預(yù)算范圍當(dāng)中沒(méi)有納入外包成本，審計(jì)人員的審計(jì)態(tài)度不積極，如果遇到有困難的項(xiàng)目往往選擇外包，這就在無(wú)形當(dāng)中提高了審計(jì)成本。
（三）內(nèi)部審計(jì)人員的積極性不高
當(dāng)前，許多單位的內(nèi)審部門都沒(méi)有一個(gè)完整的績(jī)效考核制度，缺乏有效的績(jī)效考核指標(biāo)，人員的年度考核往往流于形式。審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)注重項(xiàng)目的完成量，而忽略審計(jì)的效率與成本。在薪酬方面，薪酬制度通常只與職稱相聯(lián)系，而脫離了項(xiàng)目成本的經(jīng)濟(jì)效益。由于沒(méi)有一個(gè)有效的激勵(lì)機(jī)制，沒(méi)有采取措施獎(jiǎng)懲那些審計(jì)成本的節(jié)約與浪費(fèi)，不能夠充分發(fā)揮審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，審計(jì)人員的工作積極性比較低下，這就在客觀上增加了審計(jì)成本。
（四）資源不足和閑置的情況嚴(yán)重
這種情況具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，單位內(nèi)部審計(jì)中的總體資源投入不足，這些總體資源包括資金、人員以及時(shí)間等；其二，由于沒(méi)有準(zhǔn)確測(cè)算審計(jì)項(xiàng)目的工作量以及可以運(yùn)用的有效資源，在真正落實(shí)當(dāng)中多依照“有則多配”和“無(wú)則少配”的要求進(jìn)行，任務(wù)和時(shí)間上不相匹配，這就使得資源的閑置情況非常嚴(yán)重。在實(shí)施項(xiàng)目當(dāng)中也存在著調(diào)度不當(dāng)以及分布不均的情況，審計(jì)項(xiàng)目審得不徹底、不透徹，沒(méi)有發(fā)揮審計(jì)成本的效用，這就在一定程度上增大了審計(jì)成本。
（五）審計(jì)方式比較落后
要想確保審計(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，有效實(shí)施審計(jì)程序是良好的手段。然而，在當(dāng)前的單位內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中，程序太繁瑣以及程序僵化的情況普遍存在。通常來(lái)說(shuō)，越繁瑣的審計(jì)程序就會(huì)有越高的審計(jì)成本?，F(xiàn)如今的單位內(nèi)部審計(jì)方式還主要停留在以往的逐筆檢查會(huì)計(jì)憑證當(dāng)中，沒(méi)有充分運(yùn)用分析性復(fù)核。在審計(jì)方式上計(jì)算機(jī)的使用范圍相對(duì)較低，過(guò)多的使用手工審計(jì)，使得審計(jì)效率日趨低下。
（六）審計(jì)人員的素質(zhì)過(guò)低
當(dāng)前，我國(guó)還缺乏有效選拔以及評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)與辦法，在選用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)不科學(xué)。同樣，在事業(yè)單位當(dāng)中，選拔審計(jì)人員時(shí)多還是以經(jīng)驗(yàn)為先，注重從會(huì)計(jì)人員當(dāng)中選派，有著一定的選拔隨意性，認(rèn)為只要接近審計(jì)工作，能夠做好會(huì)計(jì)工作，也就能夠勝任審計(jì)工作。這就造成了單位的審計(jì)人員沒(méi)有一定的審計(jì)技能，職業(yè)判斷水平過(guò)低，在審計(jì)上耗用的時(shí)間比較長(zhǎng)，效率過(guò)于低下，審計(jì)人員過(guò)多、人力消耗相對(duì)較大，最終增加了審計(jì)成本。
二、單位內(nèi)部審計(jì)的成本控制與效率提高策略
（一）以完善管理體制為前提，把審計(jì)管理成本進(jìn)行降低
第一，要整合審計(jì)資源。審計(jì)成本的高低受審計(jì)資源的使用狀況的直接影響，因此，當(dāng)前事業(yè)單位控制審計(jì)成本的重要手段就是有效結(jié)合現(xiàn)有的審計(jì)力量和審計(jì)對(duì)象。在審計(jì)計(jì)劃的管理當(dāng)中，單位要依照審計(jì)工作的目標(biāo)，突出計(jì)劃安排中的重點(diǎn)，對(duì)年度審計(jì)工作的總體目標(biāo)予以明確；要對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，對(duì)審計(jì)力量進(jìn)行合理調(diào)配，有效結(jié)合審計(jì)人員、項(xiàng)目以及環(huán)境三者，使之形成一個(gè)統(tǒng)一的整體，以此來(lái)對(duì)審計(jì)成本進(jìn)行降低。
第二，要建立完善的激勵(lì)機(jī)制。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)要把審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性給充分發(fā)揮出來(lái)，積極運(yùn)用完善的激勵(lì)機(jī)制，從根本上降低審計(jì)成本和提高審計(jì)效率。其中節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)制度是比較可行的解決方式。
第三，要編制審計(jì)計(jì)劃。對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行編制要求要有選擇性的安排審計(jì)項(xiàng)目，首先，要選擇那些重點(diǎn)領(lǐng)域、部門、資金和事項(xiàng)來(lái)展開(kāi)審計(jì)工作；其次，要選擇那些能夠把審計(jì)的影響以及審計(jì)的宣傳效果進(jìn)行擴(kuò)大的事項(xiàng)，盡量不選擇那些既花費(fèi)了大量的人財(cái)物又沒(méi)有一定收效的項(xiàng)目。
第四，要提升審計(jì)人員的素質(zhì)。事業(yè)單位要加大審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，要積極對(duì)審計(jì)人員的選拔模式進(jìn)行探索，要把以往以經(jīng)驗(yàn)為主的選拔模式轉(zhuǎn)變到科學(xué)的選拔模式當(dāng)中來(lái)。事業(yè)單位可以嘗試委托一些高等院校來(lái)對(duì)審計(jì)人員的選拔標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和能力進(jìn)行明確，以此來(lái)做出科學(xué)的選拔。
（二）以控制審計(jì)項(xiàng)目成本為基礎(chǔ)，把審計(jì)的實(shí)施效率進(jìn)行提高
首先，要轉(zhuǎn)變審計(jì)方法。在項(xiàng)目審計(jì)當(dāng)中，事業(yè)單位要對(duì)一些先進(jìn)的設(shè)計(jì)方法進(jìn)行充分運(yùn)用，這些先進(jìn)的審計(jì)方法有分析性復(fù)核和內(nèi)部控制評(píng)審等，這樣可以很好的對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行控制，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目成本以及被審單位配合成本的控制目標(biāo)。要對(duì)現(xiàn)代計(jì)算機(jī)輔助功能進(jìn)行充分運(yùn)用，有效兼容審計(jì)軟件和被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這樣就會(huì)對(duì)審計(jì)時(shí)間進(jìn)行大幅度節(jié)約，使審計(jì)效率得到提高，以此來(lái)降低審計(jì)成本。
其次，要整合審計(jì)資源。事業(yè)單位要加強(qiáng)調(diào)查與研究，對(duì)審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)事項(xiàng)的情況進(jìn)行一個(gè)全面與深入地了解，要從審計(jì)工作的需求出發(fā)對(duì)那些合格的審計(jì)人員進(jìn)行選配，爭(zhēng)取審計(jì)資源的作用達(dá)到最大化。
最后，要結(jié)合審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。事業(yè)單位要注重把延伸審計(jì)或者調(diào)查的作用發(fā)揮出來(lái)，在審計(jì)力量不足的形勢(shì)下，能夠依照被審計(jì)單位的實(shí)際情況，加大審查力度。在項(xiàng)目審計(jì)當(dāng)中，要對(duì)一些重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)其他問(wèn)題可以進(jìn)行延伸，在對(duì)審計(jì)質(zhì)量構(gòu)不成影響的基礎(chǔ)上，合理做好節(jié)約成本的效能。
（三）以強(qiáng)化預(yù)算管理工作為目的，對(duì)審計(jì)支出的規(guī)模進(jìn)行控制
其一，要對(duì)預(yù)算控制進(jìn)行強(qiáng)化。事業(yè)單位要實(shí)行定額預(yù)算，依照審計(jì)項(xiàng)目來(lái)確定人員和時(shí)間，然后根據(jù)人員與時(shí)間的工作量對(duì)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行確定。另外，事業(yè)單位可以依照審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，分別定額管理項(xiàng)目的性質(zhì)、項(xiàng)目的類型以及項(xiàng)目的規(guī)模等，以此來(lái)對(duì)預(yù)算編制當(dāng)中的人為因素進(jìn)行減少。其二，要對(duì)以往的預(yù)算管理方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位要在總成本當(dāng)中分離出審計(jì)成本預(yù)算，運(yùn)用有效的方法來(lái)進(jìn)行控制。要把以往由財(cái)務(wù)部門行駛“總管”的角色轉(zhuǎn)變成由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督，平行控制審計(jì)成本的預(yù)算，并輔以有效的獎(jiǎng)懲措施，這樣一來(lái)，既對(duì)審計(jì)成本的控制難度進(jìn)行了減少，又對(duì)審計(jì)部門控制審計(jì)成本的主動(dòng)性進(jìn)行了提高。
三、結(jié)語(yǔ)
在事業(yè)單位當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，而有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作必然會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的審計(jì)成本，由于事業(yè)單位在思想意識(shí)以及審計(jì)人員的素質(zhì)等方面存在著許多問(wèn)題，這些問(wèn)題對(duì)審計(jì)成本造成了或多或少的影響，使得內(nèi)部審計(jì)的效率不高。要想對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行克服，事業(yè)單位要注重挖掘這些問(wèn)題的根源，積極運(yùn)用對(duì)審計(jì)組織進(jìn)行優(yōu)化、對(duì)管理體制進(jìn)行完善、對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行整合、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目成本進(jìn)行控制以及對(duì)預(yù)算控制進(jìn)行強(qiáng)化等多種措施，從根本上控制單位內(nèi)部審計(jì)的成本，并切實(shí)提高審計(jì)的效率。
參考文獻(xiàn)：
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內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果。從定義可以看出，“增加組織的價(jià)a值和改善組織的運(yùn)營(yíng)”揭示了在現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變趨勢(shì)，由“監(jiān)督與評(píng)價(jià)”向“增值和改善”的轉(zhuǎn)變，這也標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展進(jìn)入了全新的增值型內(nèi)部審計(jì)階段。內(nèi)部審計(jì)部門是通過(guò)介入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、治理和控制領(lǐng)域，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，提升企業(yè)的管理水平。組織中只有很少的部門為組織的管理層、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)提供服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)部門就是這樣一個(gè)可以為組織增加價(jià)值的部門。
二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的積極意義
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，是內(nèi)部控制的再控制。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理可以減少和防止損失，增加企業(yè)價(jià)值。由于內(nèi)審具有獨(dú)立性、綜合性、經(jīng)常性和及時(shí)性等特質(zhì)，通過(guò)對(duì)內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，查清風(fēng)險(xiǎn)因素和產(chǎn)生原因，分析其可能造成的影響，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出強(qiáng)化內(nèi)控風(fēng)管的措施，幫助改進(jìn)內(nèi)控與風(fēng)管體系，保障企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量提升，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，提升節(jié)支增效，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)各個(gè)層面，是保障企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段。審計(jì)人員按審計(jì)程序，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、決策程序、管理流程等進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，檢查經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過(guò)程是否科學(xué)、有效，結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，為經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過(guò)程中遇到的問(wèn)題和需要改進(jìn)的方面出謀劃策，提供解決方案；根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃，提出前瞻性、建設(shè)性建議，改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，降低成本，提高效益，推進(jìn)企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，幫助完成各項(xiàng)治理目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的價(jià)值。
三、完善內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的方法
（1）樹(shù)立增值型內(nèi)部審計(jì)的理念，提升企業(yè)價(jià)值。首先，要求我們企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行準(zhǔn)確自我定位，努力將內(nèi)部審計(jì)工作融入企業(yè)發(fā)展的大局中去，全面參與到企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程之中。其次，要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以“提升企業(yè)價(jià)值”為工作核心，利用自身在企業(yè)中具有特殊的組織地位和擁有的資源為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和工程審計(jì)為企業(yè)提升價(jià)值的基礎(chǔ)之上，內(nèi)控審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)等同樣要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)圍繞提升價(jià)值來(lái)開(kāi)展，應(yīng)該把所有內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)化成企業(yè)價(jià)值量的形式來(lái)考量，牢固樹(shù)立為企業(yè)增值的觀念。最后，要求發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)最大效能。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重要一環(huán)，因而內(nèi)部審計(jì)效能發(fā)揮如何也影響著企業(yè)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)改變旁觀者的身份，從提升自身審計(jì)效能出發(fā)而努力成為企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造者。
（2）樹(shù)立增加價(jià)值目標(biāo)，重視風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理應(yīng)將增加價(jià)值當(dāng)作關(guān)鍵目標(biāo)，讓企業(yè)內(nèi)審活動(dòng)更為貼近企業(yè)價(jià)值鏈。增值型內(nèi)審增值方法主要有企業(yè)價(jià)值與審計(jì)價(jià)值增值，以及兩者共同作用下產(chǎn)生的附加增值。內(nèi)審創(chuàng)造價(jià)值來(lái)自成本降低創(chuàng)造的直接價(jià)值，以及提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作與效果創(chuàng)造的間接價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重視內(nèi)審監(jiān)督的價(jià)值定位、導(dǎo)向、調(diào)控及轉(zhuǎn)化增值等的作用，積極更新內(nèi)審理念、調(diào)整工作方式及思維轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化質(zhì)量控制與資源配置優(yōu)化，暢通內(nèi)審監(jiān)督程序，最大化的發(fā)揮企業(yè)的整體價(jià)值。企業(yè)內(nèi)審管理應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)管理在整個(gè)公司治理中的核心作用，將建立良好而完整的風(fēng)險(xiǎn)管理體系作為管理層和相關(guān)管理人員的首要職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，作為完善公司治理的制度安排，有能力也有責(zé)任對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。通過(guò)這一過(guò)程，幫助企業(yè)識(shí)別和評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和控制措施，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而為企業(yè)增加價(jià)值。
（3）科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能使企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制得到完善和補(bǔ)充。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理人員和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和運(yùn)營(yíng)效率，增加價(jià)值。審計(jì)工作能否做到客觀公正是開(kāi)展審計(jì)工作的重要前提，這就需要企業(yè)保證審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性。企業(yè)在組建內(nèi)部審計(jì)小組時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)或者由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)直屬管理，使審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性得到充分的保證，使審計(jì)工作在開(kāi)展時(shí)不受其他職能部門的干擾，從而確保審計(jì)人員審計(jì)時(shí)能夠做到充分的客觀和公正。獨(dú)立性是審計(jì)委員會(huì)制度有效性最關(guān)鍵的特質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層次較高，能夠更好地保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，增加組織價(jià)值。
（4）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。要想在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立一支思想政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)精湛、品德高尚的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍，就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的思想政治工作、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)、開(kāi)展審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研討等，全面提升內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、思想素質(zhì)、工作能力，不斷適應(yīng)新時(shí)期對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出的要求。只有具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才，才能為經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)提供有價(jià)值的決策參考信息，才能從根本上增加審計(jì)成果的含金量和附加值，為股東創(chuàng)造更大增值服務(wù)。另外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還要轉(zhuǎn)變“監(jiān)督者”的意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)減弱監(jiān)督意識(shí)，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，應(yīng)把自己理解成是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的一個(gè)分子，而不是一個(gè)旁觀者，這樣才能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)主動(dòng)地投入到企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中去，并發(fā)揮巨大作用。
當(dāng)前金融環(huán)境迎來(lái)了大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在各領(lǐng)域的應(yīng)用方興未艾，產(chǎn)生了很多卓越的成果。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域雖然早已開(kāi)始使用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)，積累了技術(shù)工具和審計(jì)方法，產(chǎn)生了大批實(shí)用的審計(jì)模型，效果突出，但與大數(shù)據(jù)時(shí)代的要求還存在很大差距。加上互聯(lián)網(wǎng)金融對(duì)傳統(tǒng)銀行業(yè)的挑戰(zhàn)，逼迫傳統(tǒng)銀行必須做出全新的變革才能有生存之地。為此，銀行原有的產(chǎn)品和流程將會(huì)做出大的變革和調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)要增加組織價(jià)值，也面臨新的沖擊。在此背景下，如何提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值將成為目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)面臨的重要課題。
一、大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)的影響
一是審計(jì)抽樣讓位于大數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)時(shí)代的數(shù)據(jù)挖掘是建立在全部數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，所以“樣本=總體”，抽樣的作用將退居其次。
二是審計(jì)計(jì)劃更有針對(duì)性。由于數(shù)據(jù)量化以及各類預(yù)測(cè)模型的使用，銀行經(jīng)營(yíng)中的可能出現(xiàn)的問(wèn)題將更容易以數(shù)據(jù)的形式獲取，因此，審計(jì)計(jì)劃將更靈活、更具針對(duì)性。目前實(shí)行的年度制定審計(jì)計(jì)劃的方式將可能被“年度計(jì)劃+實(shí)時(shí)調(diào)整”的審計(jì)計(jì)劃方式取代。
三是審計(jì)職業(yè)判斷逐漸讓位于數(shù)據(jù)量化。審計(jì)是一門實(shí)踐學(xué)科，經(jīng)驗(yàn)與直覺(jué)起到很大作用，審計(jì)職業(yè)判斷能力是最審計(jì)人員最重要的能力。但是，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代到來(lái)，一切皆以量化為基礎(chǔ)，審計(jì)職業(yè)判斷將會(huì)更多以數(shù)據(jù)量化為基礎(chǔ)，經(jīng)驗(yàn)與直覺(jué)將退居其次。
四是審計(jì)隊(duì)伍將不再是單一的審計(jì)人員，而是由IT技術(shù)人員、統(tǒng)計(jì)人員、數(shù)據(jù)分析人員、審計(jì)人員的組合。審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)將由單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)變更為更具廣度的復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)。
五是深化審計(jì)職能。由于大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的主要目的在于預(yù)測(cè)，因此審計(jì)建設(shè)職能將得到進(jìn)一步拓展，內(nèi)部審計(jì)將更多地參與到銀行決策過(guò)程中。
六是影響審計(jì)獨(dú)立性。大數(shù)據(jù)挖掘除用于審計(jì)模型編制外，還可以用于審計(jì)發(fā)揮建設(shè)職能，提供增值服務(wù)，即通過(guò)挖掘大數(shù)據(jù)的相關(guān)關(guān)系用于預(yù)測(cè)未來(lái)。為此，內(nèi)部審計(jì)將與銀行業(yè)務(wù)流程，特別是決策環(huán)節(jié)結(jié)合得更加緊密，這不可避免地會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生影響。如何既能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在數(shù)據(jù)挖掘分析方面的優(yōu)勢(shì)，又能保持獨(dú)立性，是值得研究的課題。
七是對(duì)硬件設(shè)備的要求更高。大數(shù)據(jù)時(shí)代開(kāi)啟后，數(shù)據(jù)量成倍增長(zhǎng)，所以對(duì)存儲(chǔ)、運(yùn)算等方面的能力都提出了更高的要求。目前非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)算時(shí)間長(zhǎng)，速度慢，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足大數(shù)據(jù)運(yùn)算的要求。
二、銀行內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用的現(xiàn)狀
目前銀行內(nèi)部審計(jì)中非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)主要構(gòu)建在數(shù)據(jù)挖掘與分析的基礎(chǔ)之上，其核心是審計(jì)模型的編制。按用途與特性，審計(jì)模型主要可劃分為四大類，一是統(tǒng)計(jì)類模型，用于對(duì)審計(jì)所需數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；二是抽樣類模型，用于對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或某個(gè)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行抽樣；三是賬務(wù)特征類模型，通過(guò)分析某類問(wèn)題或舞弊行為在賬務(wù)上的特殊表現(xiàn)痕跡找出問(wèn)題疑點(diǎn)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供方向，如某個(gè)不該出現(xiàn)貸方余額的賬戶出現(xiàn)了貸方余額，某賬戶日終應(yīng)該結(jié)平卻有余額等；四是行為特征類模型，通過(guò)分析作案手法的特征來(lái)尋找疑點(diǎn)，如多次小額轉(zhuǎn)賬到某個(gè)固定賬戶。
前兩類模型用于審計(jì)管理，后兩類模型用于查找問(wèn)題疑點(diǎn)。雖然審計(jì)模型是以數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)，但與大數(shù)據(jù)要求有很大的不同。目前的問(wèn)題查找審計(jì)模型建立在因果關(guān)系的基礎(chǔ)之上，通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題在賬務(wù)或行為上表現(xiàn)出的痕跡從而發(fā)現(xiàn)可能的線索。
因此，目前的內(nèi)部審計(jì)雖然運(yùn)用了數(shù)據(jù)挖掘分析的技術(shù)手段，但只是開(kāi)啟了大數(shù)據(jù)時(shí)代的序幕，還沒(méi)有真正進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代。表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，一是雖然目前銀行數(shù)據(jù)量已經(jīng)非常大，但主要還是來(lái)源于各類交易系統(tǒng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以及管理系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，都是一種結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，與大數(shù)據(jù)時(shí)代海量和非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)要求相比，無(wú)論是總量還是結(jié)構(gòu)都還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠；內(nèi)部審計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)挖掘加載的數(shù)據(jù)還不是銀行的全量數(shù)據(jù)，僅涉及主要業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，因此仍然是“小數(shù)據(jù)”。二是非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)挖掘建立在因果關(guān)系基礎(chǔ)之上，與大數(shù)據(jù)建立在相關(guān)關(guān)系基礎(chǔ)之上有很大不同。三是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模型建立的目的是發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的各類舞弊行為、風(fēng)險(xiǎn)事件、違規(guī)操作，大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用的主要目的是進(jìn)行預(yù)測(cè)。
雖然內(nèi)部審計(jì)部門在銀行大數(shù)據(jù)挖掘中已占有先發(fā)優(yōu)勢(shì)，掌握了大量歷史數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、加載以及非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，積累了較多的經(jīng)驗(yàn)，但在通過(guò)大數(shù)據(jù)時(shí)代的路上還存在較大的困難。
一是審計(jì)隊(duì)伍的能力還達(dá)不能新的要求，目前審計(jì)隊(duì)伍仍以審計(jì)業(yè)務(wù)人員為主體，缺少專業(yè)數(shù)據(jù)分析人員、IT技術(shù)人員、統(tǒng)計(jì)分析人員等；二是審計(jì)技術(shù)工具還達(dá)不到新的要求，一般審計(jì)人員僅對(duì)通用審計(jì)軟件、SAS統(tǒng)計(jì)分析軟件比較熟悉，對(duì)其它數(shù)據(jù)挖掘工具了解非常少；三是思維方式還達(dá)不到要求，審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)的特征了解不多，思維方式停留在因果關(guān)系，對(duì)于相關(guān)關(guān)系在大數(shù)據(jù)中的應(yīng)用缺乏理解。
三、大數(shù)據(jù)背景下提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的方式及路徑
提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值可以采用以下幾種方式：一是拓展數(shù)據(jù)源。大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)本身就具有巨大價(jià)值。目前內(nèi)部審計(jì)使用的數(shù)據(jù)只是銀行全量數(shù)據(jù)的一部分，還有很大部分未能加載使用；同時(shí)，銀行業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中也還有很多環(huán)節(jié)未能量化，未能形成數(shù)據(jù)源，而這些非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)對(duì)于大數(shù)據(jù)挖掘至關(guān)重要。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)大力拓展數(shù)據(jù)源，研究將未量化的信息進(jìn)行量化收集、存儲(chǔ)。二是拓展審計(jì)模型。轉(zhuǎn)換思維方式，從目前研究因果關(guān)系尋找問(wèn)題疑點(diǎn)，拓展為研究相關(guān)關(guān)系尋找問(wèn)題疑點(diǎn)。三是拓展審計(jì)建設(shè)職能，通過(guò)大數(shù)據(jù)分析預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)建立內(nèi)部審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，為決策提供參考。
因此，在銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)時(shí)可以采用以下幾種途徑：一是外包，二是引進(jìn)大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，三是聯(lián)合進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，四是由內(nèi)部審計(jì)部門等進(jìn)行自主數(shù)據(jù)利用。四種途徑各有優(yōu)缺點(diǎn)。外包能迅速產(chǎn)生效果，但會(huì)在技術(shù)上長(zhǎng)期受制于人，不能提高自身的核心能力，也不利于銀行數(shù)據(jù)的保密。自主利用方式有利于提高自身核心能力和保密，但能力提高是一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程，不容易迅速產(chǎn)生成果。引進(jìn)技術(shù)有利于提高自身能力，能較快產(chǎn)生成果，但投入較大。聯(lián)合開(kāi)展數(shù)據(jù)挖掘也存在保密的問(wèn)題。因此，銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)仍應(yīng)堅(jiān)持以我為主，初期可以就一些非核心數(shù)據(jù)和保密級(jí)別要求不太高的數(shù)據(jù)開(kāi)展聯(lián)合挖掘或外包，并積極引進(jìn)技術(shù)，引進(jìn)和培訓(xùn)人才，通過(guò)這些手段來(lái)提高審計(jì)能力，更多更好地為組織創(chuàng)造價(jià)值。（作者單位：中國(guó)建設(shè)銀行成都審計(jì)分部）
參考文獻(xiàn)：
一、基于BSC的高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建
(一)高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系基本框架 應(yīng)用于組織各部門的平衡計(jì)分卡提供了一種可以根據(jù)部門自身特點(diǎn)設(shè)計(jì)績(jī)效指標(biāo)的途徑，但傳統(tǒng)的平衡計(jì)分卡并不是對(duì)所有部門的績(jī)效評(píng)價(jià)都適用。因此，必須針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)部門的特點(diǎn)對(duì)平衡計(jì)分卡的基本框架作出相應(yīng)調(diào)整，以便實(shí)現(xiàn)平衡計(jì)分卡在績(jī)效評(píng)價(jià)中的價(jià)值。考慮到內(nèi)部審計(jì)部門自身的獨(dú)特性，在評(píng)價(jià)高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效時(shí)可以忽略財(cái)務(wù)維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門創(chuàng)造的效益是間接的、隱形的，無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的衡量。如內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督，這種威懾作用可以敦促被審計(jì)部門控制成本費(fèi)用，提高工作效率，而這類隱形的價(jià)值提升是很難進(jìn)行量化的。
我國(guó)大部分高校的內(nèi)審工作領(lǐng)導(dǎo)體制是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，內(nèi)審工作是由分管內(nèi)部審計(jì)工作的副校長(zhǎng)進(jìn)行指揮和監(jiān)管的，高校的黨委和相關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)指定內(nèi)部審計(jì)部門工作的指導(dǎo)方針，檢查內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)要求、工作計(jì)劃，并對(duì)重大的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審議，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作起到了重要的影響作用。因此，應(yīng)當(dāng)設(shè)立高校管理層維度指標(biāo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效進(jìn)行考量。高校內(nèi)部審計(jì)部門的主要審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位，也就是高校同內(nèi)部審計(jì)部門平級(jí)的其他部門。由此可見(jiàn)，客戶維度主要是針對(duì)高校被審計(jì)部門設(shè)計(jì)的。與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系相似，高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度主要針對(duì)的是內(nèi)部審計(jì)人員方面提出來(lái)的。
因此，可以構(gòu)建一個(gè)基于平衡計(jì)分卡的高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的基本框架，如圖1所示。
(二)高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系 按照修正后的平衡計(jì)分卡基本框架并結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)部門的特點(diǎn)，本文選取的高校內(nèi)審績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)如表1所示。
二、基于平衡計(jì)分卡的高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)方法及運(yùn)用――以D大學(xué)審計(jì)處為例
(一)D大學(xué)審計(jì)處基本情況介紹 D大學(xué)審計(jì)處隸屬于某部屬重點(diǎn)高校，由黨委和主管內(nèi)部審計(jì)工作的校領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)，平行于財(cái)務(wù)部門，獨(dú)立性較高。審計(jì)處依照國(guó)家法規(guī)政策以及學(xué)校的規(guī)章制度，對(duì)學(xué)校及其下屬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。目前審計(jì)處主要負(fù)責(zé)的審計(jì)類型是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。
(二)評(píng)價(jià)方法及運(yùn)用 由于內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系具有多維度、多層次、多指標(biāo)的特點(diǎn)，且各指標(biāo)的相對(duì)權(quán)重容易受到多種因素的影響，需要通過(guò)具有一定資歷的專業(yè)人士針對(duì)實(shí)際情況對(duì)各指標(biāo)權(quán)重作出主觀判斷，因此，本文采用層次分析法來(lái)確定各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效進(jìn)行考量。
依據(jù)層次分析法的分層思想，本文將審計(jì)處內(nèi)審績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系具體指標(biāo)分為綜合績(jī)效代表的目標(biāo)層、四個(gè)維度構(gòu)成的準(zhǔn)則層以及具體指標(biāo)層三個(gè)層次，如表2所示：
根據(jù)分層后的指標(biāo)體系，可對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行量化。
(1)指標(biāo)權(quán)重的確定。由于客觀條件的限制，本文共選取了包括兩位審計(jì)師和兩位審計(jì)專業(yè)研究生在內(nèi)的四位專家組成評(píng)價(jià)小組，對(duì)每一層次各因素的相對(duì)重要性以數(shù)值方式給出判斷，并寫成矩陣形式。表3中aik表示相對(duì)于M而言，Ai和AK的相對(duì)重要性。專家根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和所掌握的信息兩兩比較各因素的相對(duì)重要性。根據(jù)九分制評(píng)分法給判斷矩陣中各因素的相對(duì)重要性評(píng)分。
另外，還需要對(duì)矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，當(dāng)一致性比率CR
按照以上思路，可以得出各層次因素的相對(duì)權(quán)重的確定過(guò)程和結(jié)果如下：
首先，計(jì)算準(zhǔn)則層各個(gè)維度相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)總績(jī)效的權(quán)重。
一致性檢驗(yàn)：λmax=4.0155，CI=0.005167，CR=0.005741
由表6可知，高校管理層、被審計(jì)單位、內(nèi)部審計(jì)流程以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的比重7.59％、19.62％、37.34％、35.45％。
隨后，計(jì)算各維度的指標(biāo)相對(duì)于其所在維度的權(quán)重。
一致性檢驗(yàn)結(jié)果：λmax=6.0557，CI=1.24，CR=0.044919
最后，根據(jù)準(zhǔn)則層相對(duì)于目標(biāo)層的相對(duì)權(quán)重W，和指標(biāo)層各個(gè)指標(biāo)相對(duì)于該維度的相對(duì)權(quán)重Wij，計(jì)算得出各指標(biāo)相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門總績(jī)效的權(quán)重，即Wij=WI×WU，如表11所示。
(2)指標(biāo)評(píng)分。根據(jù)指標(biāo)賦值法對(duì)定性指標(biāo)劃分為五個(gè)檔次，每個(gè)檔次賦予一定的取值范圍，即A(90～100分)、B(80～89分)、C(70～79分)、D(60～69分)、E(60分以下)。同時(shí)對(duì)定量指標(biāo)進(jìn)行無(wú)綱量化處理，由熟悉內(nèi)部審計(jì)流程的兩位資深審計(jì)師按照五個(gè)檔次劃分定量指標(biāo)的數(shù)值范圍，然后根據(jù)A(90～100分)、B(80～89分)、c(70～79分)、D(60～69分)、E(60分以下)進(jìn)行打分。最后得出各指標(biāo)的評(píng)分表如表12。
(3)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效綜合評(píng)分結(jié)果。綜合評(píng)分計(jì)算結(jié)果如表13所示。
(三)評(píng)價(jià)結(jié)果分析 從評(píng)價(jià)結(jié)果各因素的權(quán)重來(lái)看，用于評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的高校管理層、被審計(jì)單位、內(nèi)部審計(jì)流程以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的影響程度分別為7.59％、19.62％、37.34％、35.45％。這個(gè)結(jié)果與高校整體情況相符合。其中，內(nèi)部審計(jì)流程維度和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的權(quán)重較高，說(shuō)明這兩個(gè)維度的因素對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效有重要的影響作用，是高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的根本推動(dòng)因素。因此，高校內(nèi)部審計(jì)部門若想提高內(nèi)部審計(jì)績(jī)效，應(yīng)主要從改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)流程和提升部門學(xué)習(xí)與創(chuàng)新的能力入手。另外，從高校內(nèi)部審計(jì)的兩方面主要客戶來(lái)看，被審計(jì)單位維度的權(quán)重大于高校管理層維度。這說(shuō)明被審計(jì)單位是高校內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮作用的主要領(lǐng)域，應(yīng)在審計(jì)過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注，而高校管理層主要是在總體方針政策和戰(zhàn)略目標(biāo)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門產(chǎn)生影響。
從評(píng)價(jià)的得分結(jié)果上來(lái)看，D大學(xué)審計(jì)處的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效情況總體還是令人滿意的，但還存在可以提升的空間。首先，高校管理層維度的得分比較高，這說(shuō)明該校審計(jì)處在組織結(jié)構(gòu)上獨(dú)立性較高，能夠在一定程度上為高校管理層提供使其滿意的信息。其次，在被審計(jì)單位維度的評(píng)分方面，不難發(fā)現(xiàn)，雖然該校審計(jì)處能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位保持客觀公正性，但審計(jì)處仍然只扮演著傳統(tǒng)意義上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的角色，尚未提升到為學(xué)校的總體戰(zhàn)略服務(wù)的高度。另外，在內(nèi)部審計(jì)流程維度方面，該校審計(jì)處的信息化程度較高，但存在一定程度上人手不足的問(wèn)題。為解決這一問(wèn)題，該校為審計(jì)處安排了研究生助管和本科勤工助學(xué)的學(xué)生進(jìn)行助理審計(jì)，這些學(xué)生均為會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)在讀生，筆者就曾在該校審計(jì)處做助理審計(jì)的工作。此外，雖然該審計(jì)處的工作成果較好，且失誤率較低，但工作的效率還有待提高。最后，從學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度看，審計(jì)處工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和學(xué)習(xí)能力比較高，所有工作人員都取得了職業(yè)資格證，且本科以上學(xué)歷的工作人員占很高的比例。另外，該校審計(jì)處比較注重對(duì)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。工作人員也都積極為自己充電，提升自身專業(yè)素養(yǎng)。但從得分情況來(lái)看，該校審計(jì)處的審計(jì)工作與科研結(jié)合的還不太緊密，因此，在這方面仍有待提高。
總體來(lái)看，該校審計(jì)處的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效還比較理想。對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效進(jìn)行客觀的考量和評(píng)價(jià)有助于推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的提升和完善，同時(shí)，也為高校管理層提供了了解學(xué)校審計(jì)部門工作情況的平臺(tái)，促進(jìn)學(xué)校不斷發(fā)展，為高校總體的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。
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