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全區(qū)范圍內(nèi)房屋租賃過程中應(yīng)依法繳納的各項稅收。
二、健全工作機構(gòu)
根據(jù)徐鼓政辦[2015]19號文件,區(qū)政府成立了鼓樓區(qū)房屋租賃稅收征管協(xié)調(diào)工作領(lǐng)導(dǎo)小組,領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室,具體負(fù)責(zé)全區(qū)范圍內(nèi)房屋租賃稅收征管協(xié)調(diào)工作。
三、明確職責(zé)分工
1、市房屋租賃監(jiān)理處在地方稅務(wù)局委托下統(tǒng)一代征我區(qū)房屋租賃稅收(包括營業(yè)稅及附加、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅),統(tǒng)一扎口管理《房屋租賃專用發(fā)票》,負(fù)責(zé)我區(qū)房屋租賃稅收的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和日常管理。
2、區(qū)財源辦負(fù)責(zé)清查工作的組織、協(xié)調(diào),整合各職能部門的力量,全面摸清鼓樓轄區(qū)房屋租賃情況,全面納入征收管理;負(fù)責(zé)銜接房屋租賃監(jiān)理處和區(qū)房產(chǎn)服務(wù)中心、稅務(wù)部門,實現(xiàn)信息共享;加強協(xié)稅工作的經(jīng)費保障。
3、區(qū)房產(chǎn)服務(wù)中心負(fù)責(zé)房屋租賃信息的調(diào)查、登記,建立房屋租賃信息管理檔案,協(xié)助送達稅務(wù)法律文書,催報、催繳稅款。
4、各街道辦事處、社區(qū)居委會采取逐戶走訪、個別宣傳等多種形式普及稅法知識,對轄區(qū)出租房屋情況進行收集、整理和造冊,建立納稅人房屋租賃稅征收臺賬,及時將房屋租賃情況向區(qū)房屋租賃稅收征管協(xié)調(diào)工作辦公室報告。
5、區(qū)公安分局負(fù)責(zé)對偷稅漏稅及抗稅案件的打擊處理。抽調(diào)專職人員參與房屋出租出賃清查工作。
6、區(qū)工商分局嚴(yán)格負(fù)責(zé)查處利用出租房屋從事違法經(jīng)營活動,查處取締非法房屋中介機構(gòu)。在辦理營業(yè)執(zhí)照或年檢工作中,對于生產(chǎn)經(jīng)營場所為出租房屋的,依法嚴(yán)格查驗房管部門制發(fā)的房屋租賃登記備案證明。對無證經(jīng)營或未按規(guī)定異地辦理工商登記的企業(yè),按工商管理相關(guān)規(guī)定進行查處。
四、工作要求
(1)各街道辦事處和各有關(guān)部門在工作過程中要嚴(yán)格依法行政。
(2)各街道辦事處和各有關(guān)部門要充分發(fā)揮職能優(yōu)勢,識大局、顧整體,通力協(xié)作與配合,全力做好相關(guān)信息報送和稅收征管協(xié)調(diào)工作。
隨著房地產(chǎn)業(yè)的社會需求增大,及其在國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的位置日漸突出,房地產(chǎn)行業(yè)已經(jīng)成為拉動經(jīng)濟發(fā)展的重要力量和新的稅源增長點。但由于部分房地產(chǎn)企業(yè)納稅人納稅意識不高,財務(wù)管理混亂等原因,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)偷逃稅情況比較嚴(yán)重,如何加強房地產(chǎn)稅收征管,抑制房地產(chǎn)業(yè)投機行為,規(guī)范房地產(chǎn)市場,實現(xiàn)國家稅收的宏觀調(diào)控,已經(jīng)成為稅務(wù)部門日常管理的難點和社會關(guān)注的熱點。
目前房地產(chǎn)企業(yè)存在的稅收問題大致可以歸結(jié)為兩類:一類是由于企業(yè)財務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度、核算辦法不熟悉,對會計制度與稅法差異理解有誤,導(dǎo)致亂用會計科目,不計或少計收入,隨意結(jié)轉(zhuǎn)成本費用情況普遍,比如對物業(yè)費、收視費、綠化費等代收款項不按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。另一類是不少房地產(chǎn)企業(yè)存在有意隱瞞利潤逃避稅收的現(xiàn)象。比如有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過與建筑安裝企業(yè)相互勾結(jié)做假虛增成本,多計成本偷逃稅款。房地產(chǎn)開發(fā)商通過開具建安發(fā)票,用支付營業(yè)稅及附加、附征企業(yè)(個人)所得稅的代價,就可以輕松偷逃企業(yè)所得稅和土地增值稅。再如,房地產(chǎn)企業(yè)利用項目開發(fā)前期投入資金大、周期長,收益主要集中在開發(fā)中后期的特點,對收取的預(yù)收款和銀行按揭款不進行納稅申報或少申報,長期將這樣的收入掛往來賬,把擠占稅款后的資金用于滾動開發(fā)經(jīng)營中或彌補注冊資金的不足,這樣以來,一部分稅款就此流失。
由于房地產(chǎn)行業(yè)的會計核算復(fù)雜,涉及稅種多、征管難度大,房地產(chǎn)行業(yè)稅收基礎(chǔ)管理工作同樣存在較多的缺失。首先,稅務(wù)人員管理的不銜接。如房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)前期主要涉及施工企業(yè)的建安營業(yè)稅,開發(fā)中期主要涉及到銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅,而在開發(fā)中后期涉及企業(yè)所得稅。在通常的稅收日常管理中,稅務(wù)人員偏重于營業(yè)稅的征管,而忽視了對企業(yè)所得稅的管理。房地產(chǎn)開發(fā)項目多,時間長,現(xiàn)行的房地產(chǎn)企業(yè)會計核算制度與稅收法規(guī)存在較大的差異,特別是對收入與成本的認(rèn)定上分歧較大。其次發(fā)票控管力度不強。主要表現(xiàn)在:施工企業(yè)結(jié)算不開具建安發(fā)票,無法確定工程成本;房地產(chǎn)公司不開具銷售不動產(chǎn)發(fā)票,在企業(yè)隱瞞有關(guān)情況時,難以確認(rèn)收入,從而影響稅款征收;房地產(chǎn)公司與施工企業(yè)大量使用白條結(jié)算,混淆納稅義務(wù)時間,少申報收入。第三,社會綜合治稅協(xié)調(diào)乏力。房地產(chǎn)稅收的征管,需要房管、土地、規(guī)劃等諸多部門協(xié)助配合。但在實際征管工作中,由于涉及部門眾多,缺乏相應(yīng)的激勵制約手段,未能實現(xiàn)信息共享,各部門管理程序不同,很難形成合力。目前相互之間的合作仍處于相互約定和協(xié)商的狀態(tài),遇到問題不能及時有效解決。難以實現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)稅源的源泉控制。
針對以上房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管中存在的問題,應(yīng)采取以下措施,提前介入房地產(chǎn)業(yè)稅收管理,減少房地產(chǎn)業(yè)的稅收流失。首先要采取多種形式加大房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理過程中的相關(guān)政策的宣傳力度,采取送政策上門、納稅輔導(dǎo)上門、組織培訓(xùn)等方式理順、溝通征納關(guān)系有針對、有重點地進行宣傳,增強房地產(chǎn)企業(yè)的納稅意識,營造房地產(chǎn)行業(yè)稅收良好的征收環(huán)境。其次應(yīng)從以下幾個方面來入手:一是加強日常稅收輔導(dǎo)。針對當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)納稅人普遍存在的納稅意識不高的現(xiàn)狀,稅務(wù)人員要經(jīng)常深入房地產(chǎn)企業(yè)做好納稅輔導(dǎo)工作,如幫助企業(yè)建立完整的財務(wù)核算體系,幫助企業(yè)審查其實現(xiàn)收入是否結(jié)轉(zhuǎn)以及納稅申報是否正確等。二是加強發(fā)票管理工作,把房地產(chǎn)企業(yè)向用戶收取訂金、預(yù)售房款的票據(jù)全部納入地稅發(fā)票管理,定期檢查房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況,核對發(fā)票的金額是否與房屋實際銷售的價格一致,對違規(guī)操作填開的發(fā)票,嚴(yán)格進行處罰。三是建立房地產(chǎn)開發(fā)項目稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫,加強對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅源信息的監(jiān)控。按規(guī)定向納稅人收集房地產(chǎn)開發(fā)的相關(guān)資料,包括承受土地使用權(quán)批文、計委立項審批計劃、建設(shè)項目施工許可證、建設(shè)項目竣工驗收表、房屋拆遷批文及拆遷還房合同、房屋銷售合同清單等資料。四是加大稅收檢查力度,打擊房地產(chǎn)業(yè)涉稅違法行為。要切實推行稅收管理員制度,要強化其管理職責(zé),及時掌握納稅人在開發(fā)經(jīng)營、財務(wù)核算以及納稅等方面存在的問題,根據(jù)情節(jié)、性質(zhì)及時處理或移送稽查部門處理,及時有效地打擊稅收違法行為,提高稽查選案的準(zhǔn)確性,加大對偷逃稅等違法行為的處罰力度。 最后,房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管工作與稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、執(zhí)法水平也有著密不可分的關(guān)系。因此,在對房地產(chǎn)行業(yè)稅收實施一體化管理的問題上,要加強稅務(wù)人員對房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)稅收政策的學(xué)習(xí),要有針對的開展房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策和會計核算制度的培訓(xùn),讓稅收征管人員熟悉掌握房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)的政策法規(guī),熟悉房地產(chǎn)企業(yè)的會計制度,明確其收入和成本費用的確認(rèn)方式,了解整個房地產(chǎn)開發(fā)交易的全過程,能夠掌握房地產(chǎn)行業(yè)的會計核算方式,進行納稅調(diào)整和查賬檢查工作,適應(yīng)復(fù)雜的房地產(chǎn)稅收征管工作。
一、著力解決“四管”問題
(一)整合業(yè)務(wù)流程,解決誰來管的問題。將辦理稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、政策咨詢等日常業(yè)務(wù)流程進行整合歸并,制定了內(nèi)部征管業(yè)務(wù)傳遞銜接程序,將納稅人到稅務(wù)機關(guān)辦理的具體事項,集中歸口到辦稅服務(wù)廳前臺受理;將納稅評估、信息采集、納稅人約談等業(yè)務(wù)崗責(zé)到人,建立起以稅源管理為主,輔之以綜合申報管理等有效運行的崗責(zé)體系。
(二)明確崗位職責(zé),解決管什么的問題。稅收管理員是基層稅務(wù)機關(guān)分片、分類管理稅源并負(fù)有管戶責(zé)任的稅務(wù)人員。稅收管理員的職責(zé)可歸納為“五管”,即管戶、管事、管稅、管評、管指導(dǎo),并要求他們能做到“五清”,即管戶及相應(yīng)基本情況清、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)情況清、申報納稅及欠稅情況清、發(fā)票領(lǐng)購及使用情況清、適用稅收政策清。
(三)完善稅源管理制度,解決怎么管的問題。建立納稅評估制度與重點稅源管控機制,細(xì)化分類管理和實行屬地管理相結(jié)合,逐步完善稅源管理制度。主要以行業(yè)作為分類標(biāo)準(zhǔn),行政事業(yè)單位和交通運輸業(yè)由稅收管理三科集中管理,建安房地產(chǎn)業(yè)和農(nóng)業(yè)“兩稅”由稅收管理四科集中管理,其他企業(yè)、個體戶由稅收管理一科、二科劃片管理。
(四)落實崗責(zé)考評機制,解決管得怎么樣的問題。為了解決“疏于管理、淡化責(zé)任”和稅源管理不到位的問題,加強對稅收管理員工作的監(jiān)督考核:一是進一步優(yōu)化重組業(yè)務(wù)流程;二是建立崗責(zé)考核制度;三是制定稅收管理員工作制度。
二、落實“三化”與“三提高”
(一)稅收管理員工作的規(guī)范化和稅源管理質(zhì)量的提高。稅收管理員制度的落實,使管理員的工作從繁忙無序狀態(tài)趨向規(guī)范化。將管戶和管事有機結(jié)合起來,稅收征管和稅源管理質(zhì)量進一步得到提高。如對房地產(chǎn)稅收實行“一體化”管理,對個人所得稅實行全員全額申報管理,個人所得稅申報率達到90%以上。
(二)稅收管理員工作考核的量化和稅收服務(wù)質(zhì)量的提高。稅收管理員制度實施后,規(guī)范了征管工作流程,細(xì)化、量化了管理員崗位職責(zé),做到按月考核,獎懲兌現(xiàn)。通過抓“一窗式”管理、“一站式”服務(wù)以及上門服務(wù)、約談制度的落實,辦稅服務(wù)水平和稅收服務(wù)質(zhì)量進一步提高。
(三)稅收收入增長的良性化和管理員責(zé)任感的提高。稅收管理員制度的推行,將管理員的責(zé)任分解到崗、到戶,量化、細(xì)化到具體標(biāo)準(zhǔn),管理員明確了工作方向,種好“責(zé)任田”、管好“自留地”成為大家的共識,從而加強了征管基礎(chǔ)工作,堵塞了征管漏洞,保證了各項收入的及時均衡入庫。
三、存在的問題及對策
(一)健全配套制度。管理員工作職責(zé)確定后,還需制定管理員工作目標(biāo)考核辦法,增強管理員文明、規(guī)范、廉潔從稅意識;建立健全征管機構(gòu)與稽查部門之間的工作聯(lián)系制度,達到相互之間密切配合和良性互動。
(二)強化信息網(wǎng)絡(luò)功能。目前的稅收管理手段還停留在層次較低的人機結(jié)合上,現(xiàn)行征管軟件在業(yè)務(wù)覆蓋面、信息集中程度、監(jiān)控管理方面還很薄弱,管理手段信息化程度不高成為管理員制度有效實施的“瓶頸”。因此,一是要提升征管軟件的功能;二是要擴大計算機信息來源渠道和覆蓋面,以便于對管戶的動態(tài)監(jiān)控分析和評估。
(三)努力提升隊伍整體素質(zhì)。東城分局現(xiàn)有在職干部85人,其中35歲以下的只有15人,既懂業(yè)務(wù)又懂計算機的人員比例較低,知識更新慢,學(xué)習(xí)動力不足。因此,要創(chuàng)新培訓(xùn)方式和方法,使稅收管理員做到“五知五會”,即知悉稅收法律法規(guī),會解答和處理一般的稅收業(yè)務(wù)問題;知悉財會知識,會檢查賬表;知悉計算機應(yīng)用技能,會計算機操作和征管軟件的應(yīng)用;知悉管戶的基本情況,會幫助納稅人提高財務(wù)管理和辦稅能力;知悉管片基本情況,會進行稅源監(jiān)探和分析。
一、遞延所得稅研究問題總結(jié)
1.遞延所得稅資產(chǎn)的人為主觀判定問題
(1)問題分析
以當(dāng)年虧損結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,符合條件時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為例。企業(yè)會計人員依據(jù)對公司未來期間盈利能力及應(yīng)納稅所得額的預(yù)測,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。而對于預(yù)測的方法、預(yù)測精確度的測算,準(zhǔn)則與稅法都未進行規(guī)定。
人為的主觀判斷會帶來利潤的操控空間,遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)會相應(yīng)地減少當(dāng)期的所得稅費用,增加凈利潤。如果上市公司為粉飾報表,在不滿足確認(rèn)條件的前提下強行確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn),會造成會計信息的失真,誤導(dǎo)財務(wù)報告的使用者。
(2)所得稅實務(wù)工作改進建議
會計準(zhǔn)則中應(yīng)增加對未來會計期間的企業(yè)應(yīng)納稅所得額判斷的具體規(guī)定,以統(tǒng)一口徑,減少人為操縱因素的影響。稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)提供管理層簽字批準(zhǔn)的業(yè)績預(yù)測,用以判斷未來可實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。從而對當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)提供依據(jù)。
(3)稅收征管工作改進建議
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的判定依據(jù)的稅務(wù)檢查。目前,所得稅年度申報后續(xù)管理工作主要集中在對企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項的合規(guī)性審核方面,缺乏與企業(yè)財務(wù)報表的交叉比對。以當(dāng)年利潤虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為例,企業(yè)應(yīng)在連續(xù)的五個納稅年度對企業(yè)財務(wù)報表的遞延所得稅事項進行處理,稅收征管工作應(yīng)關(guān)注此類存在會計估計的事項,鑒定是否存在人為操縱利潤的因素,并進行風(fēng)險預(yù)警,降低可能的稅收風(fēng)險。
2.遞延所得稅資產(chǎn)的重復(fù)確認(rèn)問題
(1)對遞延所得稅資產(chǎn)重復(fù)確認(rèn)問題的分析
在合并報表業(yè)務(wù)中,按照CAS18中遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的規(guī)定。被合并方因采用權(quán)益法核算,因賬面價值調(diào)整產(chǎn)生的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異,不符合暫時性差異的內(nèi)容,不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或者是遞延所得稅負(fù)債。同時,因子公司已經(jīng)在獨立的財務(wù)報表中對遞延所得稅進行了確認(rèn),在合并報表層面再次確認(rèn)遞延所得稅會造成重復(fù)確認(rèn)。
(2)所得稅實務(wù)工作改進建議
遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)該符合會計準(zhǔn)則的要求,同時體現(xiàn)企業(yè)真實發(fā)生業(yè)務(wù)的內(nèi)容。在合并報表業(yè)務(wù)中,企業(yè)遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)該依據(jù)實際情況,減少重復(fù)確認(rèn)問題,反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。
(3)稅收征管工作改進建議
依據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)集團不是企業(yè)所得稅的納稅主體。在企業(yè)合并報表中,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,既不符合資產(chǎn)與負(fù)債的定義,也不符合暫時性差異的確認(rèn)條件。
在稅收征管工作中,因母公司與子公司獨立進行企業(yè)所得稅納稅申報,獨立繳納企業(yè)所得稅,合并報表的編制對于實際稅收征收管理沒有直接幫助。為了加強合并報表中的信息披露,增加母公司、子公司的所得稅納稅調(diào)整的內(nèi)容的披露,可以有利于后續(xù)稅收征管工作獲得更直接的信息,提高稅收征管的效率。
3.遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的財務(wù)報表列示問題
(1)財務(wù)報表列示問題總結(jié)
在所得稅會計實務(wù)中,存在暫時性差異不確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的情況,如不符合規(guī)定的對外投資,商譽的初始確認(rèn),自行研發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn)等,這些暫時性差異都沒有在企業(yè)財務(wù)報表中進行列示。另外,因稅法與準(zhǔn)則規(guī)定不同,如職工福利費、工會經(jīng)費因稅法扣除比例的限制無法全額扣除產(chǎn)生的差異,只在所得稅納稅申報表中進行了調(diào)整,在財務(wù)報表中也未進行相關(guān)的披露。這些特殊事項在發(fā)生時影響了當(dāng)期的應(yīng)納稅所得,但是在財務(wù)報告中卻沒有進行列示與披露。這會增加所得稅納稅申報表與財務(wù)報表之間信息比對的難度,不利于實務(wù)工作的開展。
(2)所得稅實務(wù)工作改進建議
遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與企業(yè)所得稅納稅申報表的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減的內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)。從本文研究分析的結(jié)果來看,并非所有的納稅調(diào)增都涉及遞延所得稅的確認(rèn),但是遞延所得稅的確認(rèn)通常都會涉及到納稅調(diào)整。在財務(wù)報表中加強對遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、計量的披露,規(guī)范所得稅會計核算方法,有利于稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理中利用財務(wù)報表與所得稅納稅申報表進行信息的交叉比對,簡化稅收管理程序,提高征管效率。
加強出租房屋稅收征管工作是促進收入增長、提高地方財力保障的現(xiàn)實需要。無論是經(jīng)濟的又好又快發(fā)展、社會事業(yè)的進步還是和諧社會的全面構(gòu)建都需要強大的可用財力作支撐。在國家宏觀調(diào)控從緊和節(jié)能減排從嚴(yán)的形勢下,依靠經(jīng)濟發(fā)展帶動稅源增長趨勢將會受到影響,這就更需要全市財稅部門特別是我們地稅部門進一步抓住薄弱環(huán)節(jié),挖掘征收潛力。因此,加強出租房屋稅收征管工作不僅能促進地稅收入穩(wěn)定增長,也可以有效緩解地方政府對一般預(yù)算收入增長期望的壓力,進一步提高地稅對地方可用財力的貢獻份額。
二、加強基礎(chǔ)建設(shè),著力掌握出租房屋管理信息
全面摸清家底,開展出租房屋稅源普查即“拉網(wǎng)式”清查。要進一步拓寬清理面,既要注重經(jīng)營性出租房屋,也不要忽略居住性出租房屋;既要清查正常生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)納稅單位,也要清查未辦理納稅登記的行政事業(yè)單位;既要清理私房出租,也要注意公房的轉(zhuǎn)租情況。特別要對商業(yè)區(qū)進行逐街清理,逐戶核查,逐戶登記,摸清基本情況,弄清轄區(qū)內(nèi)的出租房屋情況,全面掌握出租房屋雙方姓名、房屋地址、出租面積、租金收入及支付形式等稅源信息,為出租房屋稅收征管打下良好基礎(chǔ)。并依托現(xiàn)代技術(shù)手段,借助各方力量,建立健全出租房屋戶管理稅源數(shù)據(jù)信息庫,及時更新數(shù)據(jù),加強稅源信息動態(tài)監(jiān)控管理。
三、抓住工作重點,有效推進出租房屋管理工作
加強出租房屋稅收征管工作必須抓住工作重點,以重點帶動一般,以典型推動全面,一步一個腳印,扎扎實實推進工作,提高工作成效。一要抓好重點地域,要從出租私房多、取得租金收入高的個人入手,督促自覺登記申報,加大征收力度,強化跟蹤管理。同時對那些態(tài)度惡劣、拒不納稅的“釘子戶”,決不手軟,堅決依法懲處,并利用新聞媒體給予曝光,進一步震懾偷抗稅分子。二要抓好焦點環(huán)節(jié)。出租房屋計稅依據(jù)和納稅人的確認(rèn)是征管中的難點,也是征納矛盾的焦點。要根據(jù)稅收征管法等法律法規(guī)的規(guī)定,對不提供真實租金收入情況的,參照市局制定的租金標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格依法核定租金收入及應(yīng)納稅額,有效防止房屋租賃雙方提供虛假情況共同逃避稅收的現(xiàn)象,最大限度減少稅收流失。
四、借助外力,形成出租房屋治稅合力
一是要拓寬信息渠道。要加強與公安居委會(社區(qū))房屋管理部門以及房屋中介機構(gòu)和住宅小區(qū)物業(yè)管理部門的溝通,增加稅源信息獲取渠道,切實加強稅源的監(jiān)控。二是要強化聯(lián)手制約。通過相關(guān)部門在核發(fā)許可證照的審核環(huán)節(jié),增加房屋承租經(jīng)營情況的前置條件,促進出租房屋行為的規(guī)范化。三是要實施委托代征。依法委托有關(guān)部門單位代征出租房屋稅收,緩解征管任務(wù)與力量不足的矛盾,并完善代征管理辦法及相關(guān)手續(xù),明確代征工作職責(zé)及要求,確保規(guī)范有序運作。
五、創(chuàng)新工作舉措,提升出租房屋稅收征管成效
完善管理軟件,提高信息化應(yīng)用水平。要針對出租房屋的形式和特點,進行科學(xué)分類,明確重點管理對象重點管理范圍和管理責(zé)任人,并進一步落實責(zé)任制,推進稅收管理的精細(xì)化,努力把出租房屋稅收征管工作抓深抓細(xì)抓實,全面提升出租房屋稅收工作成效。
既然如此,我們應(yīng)該怎樣加強工業(yè)中的重點行業(yè)的稅收征管呢?通過認(rèn)真的觀察、體會和思考,筆者對如何加強重點稅源管理談幾點粗淺認(rèn)識
一、加強重點管理,確保工作到位
重點稅源單位,必須讓業(yè)務(wù)技能全面的稅收管理員管理,這也符合稅收管理員制度重點稅源重點人員管理的要求.主要原因如下
1.重點稅源戶管理的要求比較高,基層稅源單位及其上級單位經(jīng)常采集重點稅源單位的各項相關(guān)數(shù)據(jù),如果管理員的素質(zhì)不夠高,那么這些數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性將會受到影響,進而影響到各項管理的準(zhǔn)確性,甚至可能造成管理政策不到位
2.重點稅源單位的經(jīng)營范圍大多不是單一行業(yè),存在著多種經(jīng)營項目同時并存的情況,而且經(jīng)營中經(jīng)常發(fā)生一些異常情況,比如發(fā)生處理固定資產(chǎn)的情況,或者工業(yè)企業(yè)發(fā)生的出租等情況,或者請相關(guān)人員對自己的員工進行培訓(xùn)等等,這些通常都是涉稅業(yè)務(wù),此時,企業(yè)的財務(wù)人員可能會因為對稅收政策的把握不準(zhǔn)而向管理人員咨詢,這就要求管理人員能夠及時準(zhǔn)確地回答相關(guān)業(yè)務(wù)問題,而不至于造成不好的后果和影響
二、嚴(yán)格稅收制度,明淅崗位職責(zé)
稅收管理員制度是規(guī)范稅收管理員行為的制度,是加強稅源管理確保稅收收入的有效措施,必須嚴(yán)格要求稅收管理員管戶與管事相結(jié)合,從納稅人的戶籍管理到納稅申報、稅款征收、巡查巡管、發(fā)票管理、賬簿管理、納稅評估、稅源分析等進行掌握、分析、落實,且全部記載于稅收管理員手冊上,并要求真實、準(zhǔn)確、全面、完整、清潔,所有的資料數(shù)據(jù)要與微機上的數(shù)據(jù)相符.要在稅收管理員手冊建立納稅人基本情況,對重點稅源納稅人的基本情況更要根據(jù)它們的具體情況充實完善,比如,對火電發(fā)電企業(yè)要在管理員手冊上記載標(biāo)煤電耗和上網(wǎng)電價等基本生產(chǎn)內(nèi)容.同時,建議在管理員手冊上建立重點稅源單位相關(guān)重點稅源每月實現(xiàn)、入庫稅款的對比記錄,讓重點稅源單位的納稅情況通過手冊就能一目了然,有利于查看稅源情況是實現(xiàn)相關(guān)情況與稅款實現(xiàn)、入庫情況的結(jié)合比對,從而更有于發(fā)現(xiàn)問題,解決問題
三、加強全程管理,搞好動態(tài)分析
對待重點稅源納稅人,我們應(yīng)該全程關(guān)注其稅款的申報繳納情況,實現(xiàn)管理與納稅服務(wù)的有機結(jié)合.如果可能的話,應(yīng)該由稅收管理員在納稅人進行納稅申報之前審核納稅人的相關(guān)納稅申報,因為稅收管理人員對其稅源情況和其他相關(guān)的基本情況最為了解,在納稅人申報之前審核納稅申報表,查看納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行了申報納稅義務(wù),各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整,納稅申報表、附送報表及項目、數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系是否正確,適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確,有利于及時發(fā)現(xiàn)問題,既能保證重點大額稅款的及時足額入庫,又能避免納稅人一時的疏忽造成被罰后果,既服務(wù)了納稅人,同時又宣傳了稅法。工業(yè)中重點企業(yè)一般都是稅源大戶,是需要進行重點管理的納稅人,重點納稅人每年繳納的稅款數(shù)額在基層征管單位中所占的比重比較大.目前,橋西區(qū)地稅局共管理正常納稅人5117戶,其中年納稅人50萬元以上的納稅人123戶,年納稅100萬元以上的納稅人共23戶.2007年共入庫各種稅款81560萬元,年納稅50萬元重點稅源納稅人共繳納稅款77277萬元,占全局入庫稅款的94.7%,由此可以看出管理好重點稅源納稅人對稅收工作是重要性.如果重點稅源戶在稅款入庫上稍有差池,對我們的征管質(zhì)量和稅收收入將產(chǎn)生非常重要的影響。
既然如此,我們應(yīng)該怎樣加強工業(yè)中的重點行業(yè)的稅收征管呢?通過認(rèn)真的觀察、體會和思考,筆者對如何加強重點稅源管理談幾點粗淺認(rèn)識
一、加強重點管理,確保工作到位
重點稅源單位,必須讓業(yè)務(wù)技能全面的稅收管理員管理,這也符合稅收管理員制度重點稅源重點人員管理的要求.主要原因如下
1.重點稅源戶管理的要求比較高,基層稅源單位及其上級單位經(jīng)常采集重點稅源單位的各項相關(guān)數(shù)據(jù),如果管理員的素質(zhì)不夠高,那么這些數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性將會受到影響,進而影響到各項管理的準(zhǔn)確性,甚至可能造成管理政策不到位
2.重點稅源單位的經(jīng)營范圍大多不是單一行業(yè),存在著多種經(jīng)營項目同時并存的情況,而且經(jīng)營中經(jīng)常發(fā)生一些異常情況,比如發(fā)生處理固定資產(chǎn)的情況,或者工業(yè)企業(yè)發(fā)生的出租等情況,或者請相關(guān)人員對自己的員工進行培訓(xùn)等等,這些通常都是涉稅業(yè)務(wù),此時,企業(yè)的財務(wù)人員可能會因為對稅收政策的把握不準(zhǔn)而向管理人員咨詢,這就要求管理人員能夠及時準(zhǔn)確地回答相關(guān)業(yè)務(wù)問題,而不至于造成不好的后果和影響
二、嚴(yán)格稅收制度,明淅崗位職責(zé)
稅收管理員制度是規(guī)范稅收管理員行為的制度,是加強稅源管理確保稅收收入的有效措施,必須嚴(yán)格要求稅收管理員管戶與管事相結(jié)合,從納稅人的戶籍管理到納稅申報、稅款征收、巡查巡管、發(fā)票管理、賬簿管理、納稅評估、稅源分析等進行掌握、分析、落實,且全部記載于稅收管理員手冊上,并要求真實、準(zhǔn)確、全面、完整、清潔,所有的資料數(shù)據(jù)要與微機上的數(shù)據(jù)相符.要在稅收管理員手冊建立納稅人基本情況,對重點稅源納稅人的基本情況更要根據(jù)它們的具體情況充實完善,比如,對火電發(fā)電企業(yè)要在管理員手冊上記載標(biāo)煤電耗和上網(wǎng)電價等基本生產(chǎn)內(nèi)容.同時,建議在管理員手冊上建立重點稅源單位相關(guān)重點稅源每月實現(xiàn)、入庫稅款的對比記錄,讓重點稅源單位的納稅情況通過手冊就能一目了然,有利于查看稅源情況是實現(xiàn)相關(guān)情況與稅款實現(xiàn)、入庫情況的結(jié)合比對,從而更有于發(fā)現(xiàn)問題,解決問題
一、堅持學(xué)習(xí),以過硬的綜合素質(zhì)勝任稅管員崗位。
在工作中,我很注重學(xué)習(xí),學(xué)習(xí)應(yīng)講“鉆”勁。實踐使我認(rèn)識到當(dāng)前的稅務(wù)工作對業(yè)務(wù)能力的要求越來越高,需要學(xué)習(xí)的知識很多。在作好繁重的工作任務(wù)時,我會結(jié)合業(yè)務(wù)的需要,不斷加強業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)。我加強了對新的《會計準(zhǔn)則》和《財務(wù)通則》及《小企業(yè)會計制度》的學(xué)習(xí),認(rèn)真做好自學(xué)筆記,提高學(xué)習(xí)效果。同時堅持學(xué)以致用,認(rèn)真履行職責(zé),在工作中認(rèn)真核對每一項數(shù)據(jù),認(rèn)真核查企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)情況,堅持以法治稅,維護稅法的公平正義,針對征管漏洞提出工作建議,做到以查促管、以管促收。我在企業(yè)所得稅匯算清繳、服務(wù)性調(diào)研等方面都能高質(zhì)量地完成上級布置的工作。
二、服務(wù)到位,貼近納稅人做好服務(wù)工作。
片區(qū)內(nèi)小企業(yè)比較多,企業(yè)會計業(yè)務(wù)能力參差不齊,我專門編寫了“辦稅事項操作要點”發(fā)給業(yè)務(wù)底子薄、能力差的會計作參考用;編寫了“新辦企業(yè)稅務(wù)事項要點”以備作新辦企業(yè)咨詢用,不僅提高了企業(yè)會計業(yè)務(wù)水平,同時減少了企業(yè)辦稅事項的差錯。我采取例會宣傳、個別輔導(dǎo)的形式,及時為納稅人講解稅收政策和有關(guān)涉稅事宜,督促納稅人進一步健全財務(wù)核算,如實反映經(jīng)營成果,提高納稅人依法納稅的遵從度。今年,我和責(zé)任區(qū)其他同志一起舉行稅法解讀會8次,及時宣傳了稅收政策法規(guī),極大地促進了企業(yè)依法納稅意識的提高。我還嚴(yán)格要求自己在與納稅人交往中做到自警自律,與納稅人保持正當(dāng)?shù)娜谇⒌墓ぷ麝P(guān)系。多年以來,我的服務(wù)效率和服務(wù)質(zhì)量一直深受納稅人好評。
三、管理到戶,片區(qū)征管質(zhì)量逐年提高。
關(guān)鍵詞:稅收 征管 審計 地方稅務(wù)征管
一、加強稅收政策執(zhí)行工作和稅收征管審計工作的重要意義
稅收是國家組織財政收入的主要形式,因此具有強制性、無償性和固定性,并按年、按季、按月征收,均勻入庫,稅收面向多稅種、多層次、全方位的課稅制度。首先能從多方面籌集財政收入,保證財政收入的穩(wěn)定,滿足日常的財政支出。其次,稅收也是國家跳動經(jīng)濟運行的重要手段,具有維護國家政權(quán)的作用。此外,稅收還是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。因此,加強地方稅收政策執(zhí)行力度,嚴(yán)格把關(guān)稅收征管審計工作具有重大的經(jīng)濟意義和政治意義。
二、努力熟悉稅法種類及關(guān)于地方稅收政策的優(yōu)惠制度
稅收按不同的標(biāo)準(zhǔn)可以進行不同的分類。例如按照征稅對象可以分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類;按照計稅依據(jù)可以分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅;按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限進行分類,可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅等。
對國家稅收政策的優(yōu)惠制度的不熟悉或者誤解,甚至可能導(dǎo)致稅源流失的現(xiàn)象。稅源的流失是政府財政收入不規(guī)范的誘因,同時會影響到社會的勞動就業(yè)機會,資源的有效配置也會受到不利影響,稅收收入的分配也會產(chǎn)生一定的偏差,而國家整體經(jīng)濟的信息也會被蒙蔽,做為宏觀調(diào)控的一只手,國家的干預(yù)反而會增加政府與納稅人的矛盾。比如,減免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予的鼓勵和照顧的相關(guān)特殊性的規(guī)定。制定此項規(guī)定一方面是為了照顧地方納稅人的特殊困難或者鼓勵新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展等。主要包括減稅和免稅、稅收起征點以及免征額等相關(guān)政策。地方稅務(wù)局在進行稅收征管和審計工作中,更要熟悉國家稅法關(guān)于地方稅收政策的優(yōu)惠制度,以防發(fā)生多征、誤征,進而引起地方稅務(wù)局與納稅人之間的糾紛,阻礙稅收政策的執(zhí)行以及征管審計工作的開展。
三、加強稅收政策執(zhí)行和征管審計工作的措施
(一)稅務(wù)部門要研究和制定稅收征收和征管審計工作的各項制度
要認(rèn)真研究并制定稅源管理體系、稅收管理員制度、崗位責(zé)任制以及審計工作中的相關(guān)制度、審計人員的管理體系等相關(guān)制度,從制度上管人、管事,堵塞工作漏洞。
(二)要不斷提高稅收工作人員以及審計人員的職業(yè)技能
面對地方稅收工作的復(fù)雜性及其重要性,一定水平的職業(yè)技能是保證地方稅收政策執(zhí)行及其征管審計工作開展的有利保證。僅僅要求工作人員業(yè)務(wù)處理水平是不夠的,稅收征管工作對管理人員的知識更新能力有更高的要求。管理人員在進行地方稅務(wù)政策執(zhí)行和征管審計工作中,除了嚴(yán)格按要求按政策制度開展工作外,要重視國家稅收政策的更新,不斷強化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),不斷提高自身的素質(zhì)和職業(yè)技能,以適應(yīng)國家最新的稅收征管工作。比如,地方稅務(wù)局工作人和審計工作者,不斷更新職業(yè)技能,管理當(dāng)局也要適應(yīng)國家相關(guān)制度是開展稅收政策執(zhí)行和征管審計工作的基礎(chǔ)。同時也是完善稅收執(zhí)行政策和征管審計工作制度的一部分。
(三)不斷完善稅收征收和征管審計工作的各項制度
要在堅持稅收征管工作和審計工作的基本原則的基礎(chǔ)之上,依據(jù)我國稅收相關(guān)法律制度,借鑒參考國外發(fā)達國家稅收管理工作的先見之舉,總結(jié)工作中的歷史經(jīng)驗,發(fā)現(xiàn)歷來工作中的難題甚至不合實際之處,通過向地方政府部門或者上級部門反應(yīng)并討論,結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況,修改并完善稅收執(zhí)行政策和征管審計制度體系,不斷提高地方稅收政策執(zhí)行力度和征管審計工作效率。比如我國的地方稅收政策的執(zhí)行以及征管審計工作的開展,給人一種常規(guī)不變居于制度的印象,這就需要我們創(chuàng)新手段,在理論和法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,提高稅源精細(xì)化管理,加強稅收政策執(zhí)行的快捷性,完善征管審計工作的高效率。
(四)注重細(xì)節(jié)
從大的方面,不僅從整體制度或者政策法律法規(guī)的角度出發(fā),加強地方稅收政策執(zhí)行和征管審計工作,而且從稅收征管人員和征管審計人員的崗位職責(zé),職業(yè)技能等方面不斷完善地方稅收政策執(zhí)行和征管審計工作。具體的,除了加強工作人員的管理,完善相關(guān)法律法規(guī)制度,還要從具體的征管工作中認(rèn)真思考和分析當(dāng)前地方稅收政策和征管審計工作中的不足,如,具體的業(yè)務(wù)流程是否滿足管控的需求,與地方稅務(wù)局相關(guān)部門的工作是否協(xié)調(diào),信息是否融合,稅收發(fā)票的開辦是否合理或者對不法分子有可成之機等,從地方稅收政策執(zhí)行和針管審計工作的各個環(huán)節(jié),不同角度,嚴(yán)格制約和完善相關(guān)法律法規(guī)。
四、結(jié)束語
審計人員對稅收征管工作的開展進程及其效率有著監(jiān)管和報告的作用,對地方稅收政策的執(zhí)行,不管是從地方稅務(wù)局稅收征管工作入手,還是從審計人員審查監(jiān)督入手,都對加強地方稅收政策執(zhí)行和征管審計工作肩負(fù)著重大的責(zé)任。
參考文獻: