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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網為您精選了8篇如何進行跟蹤審計，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關鍵詞：工程項目；內部審計；提高
一、工程審計效率低下的原因分析
1.建設單位內審意識淡薄。目前企業(yè)輕項目管理、或管理技術人員不足現象嚴重。工程項目承攬后續(xù)管理工作混亂，缺乏對內部部門的人員素質及工作效果的監(jiān)控和管理，以至于影響到整個工程項目的總體效益。主要表現在企業(yè)內部缺乏有效的監(jiān)控制度與措施、內審部門不被重視、審計人員偏少或為企業(yè)富余人員、各職能部門人員參與工程項目層度有限或人浮于世。
2.企業(yè)對審計缺乏正確認識。當前，財務審計還是做為項目審計工作的一種重要的審計形式，查錯究弊、事后監(jiān)督，所提建議，大都是事后補救措施，且失去時效，缺乏實際意義。造成審計給人的印象是在查錯誤找證據的感覺，由此導致被審計單位消極配合，積極防御，雙方關系緊張，乃至造成整個工程審計環(huán)境欠佳，嚴重影響審計工作的正常開展。而現在推行的全過程跟蹤審計，也由于審計部門與項目單位缺乏有效溝通，且推行時間短，認識不足。
3.缺乏足夠的新審計技術和方法的支持。隨著新知識、新工藝和新技術的快速發(fā)展，對傳統(tǒng)的審計技術和方法形成了很大的沖擊和挑戰(zhàn)。人性化的電子信息平臺和通訊技術日益發(fā)達，信息技術被廣泛應用于各個領域，單就會計電算化而言，已遠遠走在了審計工作前面。許多審計還停留在手工查賬的基礎上，對新技術的應用感到無所適從，更別說技術開發(fā)了。目前，計算機犯罪、高智商犯罪呈上升趨勢，傳統(tǒng)的以手工會計信息系統(tǒng)為基礎的審計技術，實不易發(fā)現層層設防的隱蔽問題。
4.審計人員知識、專業(yè)結構單一。工程審計是以節(jié)約工程建設成本，提高項目經濟效益為直接目的審計，它從技術上、經濟上尋求提高經濟效益途徑，屬于較高層次的審計，對實施審計的人員來說，除要求具備審計專業(yè)知識技能外，還需要知識面寬，素質高。國外工程審計開展比較好的國家在吸納審計人員方面就比較注重人員素質的綜合性。
二、如何充分加強工程內審的作用
1、首先在內部明確工程管理和審計工作思路，建立有利于充分發(fā)揮跟蹤審計作用的平臺。跟蹤審計的引進意味著在錯綜復雜的基建管理中新的利益體的介入，可能會打破目前基建工作的平衡局面，造成工作方式和利益的重新調整。所以跟蹤審計的引進從某種程度上講，不僅是基建工作方式方法的改變，而且是基建管理體制和管理觀念的變革。建設單位必須自上而下統(tǒng)一思想，轉變觀念，為跟蹤審計的進入和發(fā)揮應有的作用創(chuàng)造必要的條件。必須明確跟蹤審計的管理職責與分工以及功能定位，制定與跟蹤審計相適應的基建財務管理辦法。
2、審慎選擇審計服務單位。在目前的市場環(huán)境下，能夠提供審計服務的造價咨詢公司多如牛毛，但在服務理念、能力和態(tài)度等方面良莠不齊，而且目前的跟蹤審計還處于摸索階段，有關部門在工作程序、內容和方法等方面并沒有相應的規(guī)范，基本上還屬于一種定單服務。所以可以通過議標的方式確定提供跟蹤審計服務的造價咨詢公司。在議標過程中工作質量和信譽、服務理念和審計方案作為考察重點，報價高低只是參考依據之一，甚至是一個不重要的因素，畢竟審計費用不會太高，而且可以通過其它辦法進行控制。那些一味壓低報價、不賺錢也提供服務的單位并沒有得到評委的青睞，因為價格過低有可能帶來服務質量降低或互相勾結等其它風險。在審計服務單位確定后，必須通過合同明確跟蹤審計的職責與要求，便于對工作進行檢查和考核。
3、責成專門的機構和人員負責審計管理與協調工作。為了創(chuàng)造適宜跟蹤審計作用充分發(fā)揮的環(huán)境，將跟蹤審計與工程監(jiān)理分屬不同的管理部門，其中分院內部審計部門負責跟蹤審計工作的管理，分院基建管理部門負責工程監(jiān)理和施工管理，通過職能分工，確保工作的相互牽制和中介機構能夠公正地發(fā)表意見。審計管理部門負責對跟蹤審計單位和人員的日常管理并監(jiān)督審計方案的執(zhí)行，定期聽取工作匯報，并對其中存在的問題進行糾正和協調。
4、根據工程造價管理的不同環(huán)節(jié)和階段，有針對性地確定跟蹤審計工作的內容和方法。按照工程建設期間劃分，可以將跟蹤審計劃分為前期、中期和后期三個部分，相應地確定每個部分審計的重點內容和環(huán)節(jié)。在工程前期，工程還處于工程設計、招標、施工合同簽訂階段，常常是容易忽視審計工作價值的階段。其實跟蹤審計可以充分發(fā)揮在工程預算審核、招標評議、合同條款把關等方面的作用，將問題提前考慮在前面。在工程施工過程中，工程材料、工藝的選擇以及工程的變更常常是影響工程造價變化的主要原因。跟蹤審計的工作重點就在于對監(jiān)理和施工單位提出的設計變更進行經濟技術分析，提出優(yōu)化建議，為甲方提供決策依據。另外還必須參與材料的選購工作，包括參與甲方材料考察，提供材料的市場行情和參考價格；對現場的實際施工情況進行監(jiān)督，并對隱蔽工程進行鑒證；對工程進度進行核算，為工程進度款的支付進行把關。在工程后期，跟蹤審計的工作重點在于造價審核和工作總結 。由于前期工作比較到位，造價結算審核工作一般比較簡單，爭議和對立的情況不會很多，所以審計人員必須按照要求對整個工程進行總結，為甲方提高管理水平提供建議。
參考文獻：
[關鍵詞]建設工程；工程造價；跟蹤審計
中圖分類號：TE4 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）45-0046-01
在建設工程管理過程中，造價管理工作是很重要的組成部分。但是，現階段我國對工程造價管理的側重點放在事后核算階段，對其他階段的管理則相對薄弱。這種不合理的管理方式可能會導致投資失控現象的發(fā)生。所以，加強建設工程造價跟蹤管理是對工程造價的有效控制，對提高投資效益有著非常重要的作用。本文結合審計實踐，對如何做好工程造價跟蹤審計作了粗淺分析。
一、工程造價跟蹤審計問題
（一）立項決策
在建設項目的論證投資決策過程中，由于部分項目投資者在工程管理專業(yè)方面經驗不足，可行性研究流于形式，在投資準備及論證上不夠充分，投資風險因素考慮不周，決策不當，盲目上馬，可能導致難以實現預期效益或項目失敗。
（二）圖紙設計
由于部分建設項目的圖紙設計欠缺科學性，脫離立項投資估算，或是設計人員的業(yè)務水平不高等原因，很容易引起圖紙設計高于估算造價、設計差錯與漏洞、設計在廣度與深度上不足等問題，甚至出現邊施工邊變更設計的現象，造成建設項目造價控制失去意義。
（三）項目招標投標
在工程招投標的過程中，可能會出現招標文件編制不嚴密、程序不規(guī)范、招標控制價編制不準確、工程量清單描述不清、內容含糊以及合同主要條款沒有約定等問題，給以后結算環(huán)節(jié)留下諸多管理隱患。
（四）項目施工
由于項目投資者以及監(jiān)理單位在施工現場沒有實施有效的全面控制，造成施工過程中出現大量的變更簽證，從而影響整體的工程造價。
（五）竣工結算
建設項目的竣工結算過程是對工程造價結算的確定與審核，也是對工程造價的最終控制和總體性把握。如果審計人員的專業(yè)技術水平不足、結算資料的不完整、簽證的真實性較差，都容易導致工程造價失真或者虛增等問題。
二、如何進行工程造價跟蹤審計
（一）立項環(huán)節(jié)
根據筆者調查的有關資料顯示，在整個工程建設過程中，立項環(huán)節(jié)對工程造價占大約80%甚至更高的影響，并且立項也直接影響到其后各環(huán)節(jié)工程造價的合理性與科學性。因此，對于加強工程造價跟蹤審計來說，立項環(huán)節(jié)是最重要的基礎之一。如何做好立項環(huán)節(jié)的跟蹤審計，就需要抓好以下三個重點方面：其一，認真審查項目建議書內容是否合規(guī)、完整，項目性質及用途是否模糊，擬建規(guī)模、標準是否明確，項目投資估算和進度安排是否協調等；其二，認真審查可行性研究報告的內容和格式是否明確，技術先進性和經濟可行性是否有機結合，與企業(yè)營銷狀況和走勢是否統(tǒng)一等；其三，認真審查立項的決策是否合理與科學，方案是否可行。認真核實相關資料的來源和取得途徑是否真實、可靠、充分，特別要對經濟技術可行性進行深入分析和全面論證?？疾炱漤椖渴欠衲軌蜃裱靶б嬷辽稀钡脑瓌t，從而選擇出工藝流程較為簡單、方案最佳的立項。
（二）設計環(huán)節(jié)
通過筆者的調查顯示，自初步設計至施工圖設計完成，能確定90%的工程造價；自施工開始，通過技術組織措施節(jié)約工程造價的可能性不到10%。因此，加強設計階段的造價管理，才能有效控制工程造價。通過審計實踐發(fā)現，項目投資者想要對設計環(huán)節(jié)進行造價控制，就應該盡可能采用限額設計，也就是按照批準的可行性研究報告及投資估算控制初步設計，按照批準的初步設計總概算控制技術設計和施工圖設計，同時各專業(yè)在保證達到使用功能的前提下，按分配的投資限額控制設計，嚴格控制不合理變更，保證總投資不被突破。要通過分析，判斷設計采用的流程是否先進，操作條件是否影響造價，設計布局是否緊湊、合理，自然條件是否充分利用，設備、材料的選用是否正確，圖紙是否已經嚴格審查，應盡量避免采用價格昂貴的材料等。
（三）招標投標環(huán)節(jié)
對工程造價的管理與控制最為有效的手段是按照有關規(guī)定實施公開招標投標活動。對于強化工程造價跟蹤審計來說，做好招投標環(huán)節(jié)的審查也是重要的內容之一。首先，應對招標文件編制進行審查。查看招標文件是否符合公開招投標活動相關的法律法規(guī)規(guī)定，內容是否全面，招投標的程序及時間安排是否合理、合規(guī)，招標范圍是否明確，審查評標標準和方法采用是否科學，能否滿足客觀公正評標的要求等；其次，加強招標控制價和工程量清單的審核，此過程是造價控制的關鍵過程。查看控制價編制依據是否充分，市場因素是否考慮，招標控制價是否能控制在市場公允價格范圍內等。同時還要對工程量清單進行必要的審核。查看清單描述是否準確、細致，工程量計算是否滿足圖紙要求等；第三，審查合同簽訂是否嚴謹。工程合同中的專業(yè)條款對最終的結算審計具有關鍵作用，如果條款描述過粗，后期的結算審計會有爭議，對造價控制不利；第四，合同簽訂之前，應對中標單位的投標綜合單價逐項進行核對，避免出現錯項和畸高項等。
（四）施工環(huán)節(jié)
對于工程造價跟蹤審計來說，施工環(huán)節(jié)的造價審計監(jiān)督也是關鍵點。要想更好地控制工程造價，就應把握以下幾個方面：首先，應對建材的品質以及價格進行審查。對一個建設項目來說，建筑材料大約占據了70%左右的工程成本，而建材的價格多變、品種繁多、供應渠道也很多。因此，審計人員不僅需要著力關注建筑材料的市場行情，還要掌握價格變化趨勢等方面的信息，從而更科學地、合理地確定材料的價格；其次，對建設項目的設計變更以及工程簽證進行審查，特別需要關注材料的代用、工程的變更以及預算外費用與用工等。同時應對其真實性與必要性進行監(jiān)督。如果不是施工條件變化等特殊要求，應堅決抵制現場工程簽證與設計變更。而對已經通過了專家論證的設計變更，審計人員也要對其必要性和論證程序合規(guī)性進行審查。
（五）結算環(huán)節(jié)
從目前建設工程的實際情況來看，工程結算一般都采用工程量清單綜合單價計價法來進行計算。并結合合同的條款，對實際完成的工作量進行復核與審查，特別應關注工程變更簽證。如果前期的跟蹤審計比較到位，此環(huán)節(jié)就會比較輕松。此外，對于結算環(huán)節(jié)的審計來說，結算資料是否完整、價格材料是否真實有效等也是影響竣工結算的內容之一， 也需要對其進行詳細的審查與重點的關注。
小結，建設工程跟蹤審計是一項細致工作，每個環(huán)節(jié)都與資金有著密切的關系，任何細小的疏忽，都可能造成不應有的損失和浪費。所以，在跟蹤審計過程中應當客觀公正，實事求是，不僅要以立項、圖紙為依據，還要以現行的概預算定額和相關文件作為審計標準，在工作中尋找規(guī)律，不斷挑戰(zhàn)自己，并提高自己的專業(yè)技能和綜合管理能力。出色完成各項任務標準，交出合格答卷。
參考文獻：
[1] 敖秋平.如何控制建設項目工程造價[J]_審計與理財，2010.
關鍵詞：工程投資項目；跟蹤審計；“3W”思考
工程投資項目跟蹤審計是目前內部審計正在不斷深化的一種審計形式，是加強項目管理、控制投資成本、化解審計風險、提高綜合正效能的審計手段之一。本文針對建設工程投資項目開展跟蹤審計提出3W思考。即：工程投資項目跟蹤審計什么（WHAT）、為什么要開展投資項目跟蹤審計（WHY）以及如何進行工程投資項目跟蹤審計（HOW）。
一、是什么（WHAT）
所謂建設工程投資項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構和審計人員依據國家的法律法規(guī)和制度規(guī)范，對工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行的審查與監(jiān)督，目的是有效控制和真實反映工程造價，維護合法權益，完善工程項目管理，提高投資效益。
（一）相對的獨立性。內部審計是直接為本企業(yè)最高決策者負責的審計機構。具有外部審計機構所不具備的內在優(yōu)勢，更容易掌握和了解企業(yè)生產經營決策動向與發(fā)展方向，能及時有效地組織審計資源，采取不同的審計方法開展審計。
（二）時段具有可變性。跟蹤審計可以針對不同的階段、不同的投資性質、不同的工藝要求開展。可以從投資項目的設計到竣工投產全過程，也可以針對全過程中的某些以工藝繁雜程度較高隱蔽工程多的單位工程為對象或是交叉作業(yè)頻繁的復雜工程為連續(xù)目標對象，甚至也可分不同時段緊跟工程項目進度動態(tài)來設計跟蹤審計。
（三）目的不同，方法不同。如針對以資金流動頻繁且數量較大的設備及大宗物資采購進行單一的跟蹤審計，從調研到招標、從評標到合同確認、從供應到驗收、從安裝到正常生產始用進行全程跟蹤。如針對以工藝流程比較復雜、資金運作形式單一的工程項目，要以工藝性質為主進行現場跟蹤審計，為后期的工程竣工決算做好資料與簽證上的收集和準備，減少決算中的審計風險等。
（四）條件便利、時效更高、針對更強。內部審計對工程建設投資項目生產工藝流程、方法與特殊性的比較了解，更容易直取要點所在，更便于掌握項目操作的重點、難點階段，針對性強，安排和組織審計資源相對容易，能夠做到有的放矢，功效最大化。
二、為什么（WHY）
為什么要開展跟蹤審計？解決好這個問題為下一步“如何做”作了必要的前提。
跟蹤審計與傳統(tǒng)審計在審計方法、流程、組織、管理、目的等方面均有很大的差異，優(yōu)缺點明顯，利弊互參，目標不同。具體如附表。
形式 跟蹤審計 傳統(tǒng)審計
優(yōu) 勢 動態(tài)審計，向前延伸，向管理效能與投資效能延伸；設計概算、合同、預決算、管理內控、采購、工程財務、產效能等多元審計；全程或階段審計，生產動態(tài)掌握全面，現場主動性強，問題發(fā)現及時，進一步促進管理更規(guī)范、內控更完善。 靜態(tài)、事后、單一定向、最終結果審計，資料反映全面整體，工作量集中度大，時效快；人員配備與組織實施簡明，依據充分、法律法規(guī)明確
缺 陷 服務與監(jiān)督對象難度大 、范圍寬，法律體系不完善、依據不充分；審計技術要求高、知識面寬，難全面難深入；涉及的工藝與生產面寬，審計人員人力資源有限；時間長、組織實施困難、時效不明顯；介入時段不明確、風險點多可控難度大，與項目參與方協調難度大，發(fā)現和解決問題的難度大。 服務與監(jiān)督力度小 ，范圍一定；審計技術要求單一，不涉及生產過程管理與控制；工作被動性多，主動性差，不全面，單一風險系數大；項目實際過程沒有，無控制。
從表中可看到跟蹤審計與傳統(tǒng)審計方式與效能上各有特點又存差異，選擇合適的審計項目和采取合理的審計形式是組織審計要達到什么樣審計成果的重點與關鍵。跟蹤審計的特殊性和優(yōu)勢是其它審計形式所不能替代，它更突出了管理控制過程與經營活動過程審計加預、決、結算審計的模式，不但注重結果更看重過程。根據生產實際和產效大小以及項目在發(fā)展中的重要程度，有計劃有步驟的選擇跟蹤審計形式。全面反映從管理內控、經營成果、投資效能過程中的真實、合法、效益。
同時，在決定采取跟蹤審計之前還要解決好“六點不清”的問題：方法認識不清、介入時點不清、關注重點不清、資源配置不清、組織方式不清、方案制訂與執(zhí)行不清。解決好這些問題需要從審計項目確定前就要開始做好資料收集、技術交流、工藝了解、項目目標、可研調查、生產要求、企業(yè)規(guī)劃、組織策劃、跟蹤節(jié)點要點、人員組配、特殊預案、可行試運等作充分細致的工作。這樣才能做到項目跟蹤審計開展有序、實際操作規(guī)范而嚴密。
三、如何做（HOW）
解決好前面兩點，是為如何做作基礎、做準備。開展投資項目跟蹤審計最終要落實在如何做，也是跟蹤審計的重中之重，更是難點所在。可從五個方面來做：
（一）跟蹤審計的依據及要求
主要是依據國家先后出臺的《建筑法》、《招投標法》、《合同法》、《建筑工程質量管理條例》、《實現建設項目法人責任制的暫行規(guī)定》、《國家建設項目審計準則》、《會計法》以及行業(yè)與企業(yè)相關的制度與規(guī)定。
要求對跟蹤審計的工程投資項目的真實、合法、效益性作出審計評價。為企業(yè)經營決策提供合理的意見與建議。
（二）跟蹤審計關注的主要方面與節(jié)點
1.立項及投資控制：立項的相關文件與概預算控制程序、依據、可行、規(guī)模和標準，
2.資金管理：項目資金籌備、方式、來源、管理、使用、內控、范圍等。
3.建設管理：招標與投標程序、簽訂、履行、過程控制、施工重點、工藝重點、隱蔽工程等。
4.征地管理：被征用地的權益分配、合同簽訂、社會穩(wěn)定、經濟補償等。
5.環(huán)保安全管理與HSE管理：工程項目的環(huán)境污染與環(huán)境保護、地方經濟利益的沖突、安全管理與環(huán)境污染的一票否決，施工單位HSE準入制、安全生產制度與執(zhí)行。
6. 項目預結算的審查：程序及資料、合同外調整、取費標準、工程量及計價、變更、索賠、獎勵、違約等。
（三） 跟蹤審計主要程序與內容
1.計劃：結合本石油企業(yè)生產的特殊性與發(fā)展要求和方向，來確定的安排年度計劃中跟蹤審計項目的多少。做到立項適度、重點突出、要點明確。
2.方案：針對立項計劃，確定跟蹤審計方案。做到方案優(yōu)選、操作便利、效果明顯。
3.前期調查：根據方案的步驟，落實相關資料的收集與整理，尤其是經營、生產、工藝、管理、內控、制度等進行大量信息的收集與歸納。
4.實施步驟：根據審計方案和資料的收集，開始啟動跟蹤審計，針對審計要達到的目標，具體情況具體分析，有針對性的落實審計方案。
5.審計通知：下達審計通知書（提前三天送達）。
6.審計實施：按照方案進行跟蹤審計?，F場處理與協調要具有靈活性和主動性與可控性。進一步落實方案中的要求與跟蹤的要點。
7.審計階段總結：跟蹤審計的項目一般是周期性長、流程繁雜、工藝技術含量高、要點多的工程，在PDCA循環(huán)中提高和修正審計工作的方法與方向，為下一階段的跟蹤打基礎。
8.審計征求：交換意見，在定性之前的合理溝通，并對部分事項作出合理適度的調整（內審15天）。
9.審計報告：根據方案實施過程中的審計成果，編寫審計報告。
10.審計處理與建議：對審計結果的處理與建議要十分的謹慎與合情合理合法，具有法律性質。
（四）工程項目審計的主要內容
1.項目程序：審查項目是否經過集體討論且充分調研；有無超規(guī)模、范圍、標準和違法違規(guī)；投資控制是否有效可控；程序是否合理；有無缺項與缺陷。
2.招投標及合同管理：組織過程中，將不符合要求的投標單位通過暗箱操作達到中標的現象；有無層層分包和轉包現象；合同履行前后的計量支付與控制是否合理與規(guī)范；還要特別關注油田工程先施工后簽合同的違規(guī)現象。
3.財務：關注項目管理費的支出情況，是否有不合規(guī)不應該進入的其它費用擠進來？特別是項目初期的（開工儀式費、慶典、購車、工資獎金等）各項費用是否按規(guī)定手續(xù)與內控制度的要求進行核算；工程進度款的撥付是否按照合同約定和工程形象進度和驗收簽證后再撥款；項目成本的形成與構成是否合理；工農關系補償費用的規(guī)定與審核。
4.工程質量：在工程的管理上是否完善；有無與承包單位之間存在簽證不及時與觀點不一致的問題，原因是什么；變更手續(xù)是否齊全規(guī)范；監(jiān)理工作是否到位；現場點交是否合符要求與規(guī)定，有無未簽證先點交，故意擴大設計范圍，造成事實既定的現象；同時還要關注項目管理有關單位的“近親化”現象，如設計單位、施工單位、監(jiān)理單位、甚至是工程的主管單位之間都存在著濃厚的血緣關系，審查在監(jiān)督過程中是否存在影響項目工期與質量這種現象。
5.物資采購：大宗物資的采購是否按規(guī)定要求進行招標與市場調研，關聯交易是否正常、是否及時供給、合同有無法律效力、約定是否合理、有無重大漏洞。
改進我國金融審計的有效措施
（一）優(yōu)化金融審計環(huán)境。所謂優(yōu)化金融審計環(huán)境就是指創(chuàng)造優(yōu)越的社會和物質條件以保障金融審計的有效開展。而在當前金融市場經濟快速發(fā)展的現狀下，優(yōu)化金融審計環(huán)境主要可從法律環(huán)境和人文環(huán)境兩方面入手。要創(chuàng)造優(yōu)越的金融審計環(huán)境，首先需要建立和完善金融審計法律法規(guī)，從政府宏觀角度出發(fā)，通過制度安排來協調相關部門工作，明確審計監(jiān)督的對象、被審計單位應定期向審計機關報送的報表資料等，將金融機構納入政府審計機關常態(tài)監(jiān)督范疇。其次，優(yōu)越的金融審計環(huán)境可以通過加大金融審計的宣傳力度，向政府有關部門、社會公眾及被審計單位傳遞金融審計信息，介紹審計機關的工作方式和職責范圍。
（二）改進審計方式。金融審計應該探索創(chuàng)新型的審計模式，變被動為主動、實現事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督的轉變。傳統(tǒng)的審計方式更多地停留在對已經發(fā)生和完成事項的事后監(jiān)督、檢查、側重于對已經形成的漏洞和突出的問題進行審查并提出意見。這種傳統(tǒng)方式明顯滯后、被動，不符合風險控制與管理的要求。因此，創(chuàng)新審計方式成為改進我國金融審計的有效途徑之一。同時，及時改進審計手段、全面開展計算機審計也是金融審計發(fā)展的重要途徑。首先，積極開發(fā)應用計算機輔助審計軟件；其次，大力培養(yǎng)計算機輔助審計人員；再者，與金融機構聯網，嘗試在審計人員的辦公室隨時跟蹤和監(jiān)督金融機構的業(yè)務和財務收支情況。
（三）創(chuàng)新監(jiān)管機制。所謂金融監(jiān)管是指金融主管機關根據法律賦予的權力，依法對金融機構及其運營情況實施監(jiān)督和管理，以維護正常的金融秩序，保護存款人和投資者的利益，保障金融體系安全、健康、高效運行。要創(chuàng)新金融審計的監(jiān)管機制、完善金融監(jiān)管體系，主要可從以下三方面入手：首先是強化現場檢查的計劃性、協調性和連續(xù)性，實現監(jiān)管的常規(guī)化、制度化和程序化；其次是充分利用電子化技術，綜合運用非現場監(jiān)測的方法和手段，建立金融監(jiān)管數據信息系統(tǒng)，實現金融審計監(jiān)管機制的創(chuàng)新；再者是完善監(jiān)管檔案，建立健全每個被監(jiān)管機構的綜合檔案，實現連續(xù)性的跟蹤監(jiān)管，對金融機構實施全面有效的監(jiān)管。
關鍵詞：政府投資項目 跟蹤審計 竣工決算審計
隨著我國民生工程建設腳步的不斷加快，政府投資項目日漸增多。作為國家資金使用管理的關鍵，強化政府投資項目審計工作是保障國有資金安全使用的重點。在傳統(tǒng)政府投資項目審計中，多采用竣工結算審計方式對投資項目進行設計。這樣的設計方式極易造成審計內容的遺漏及資金流失，影響了政府投資項目的建設與管理。為了保障國有資金的有效使用、保障政府投資項目建設進度及施工質量，現代政府投資項目審計工作應采用跟蹤審計方式開展審計工作。以跟蹤審計優(yōu)勢對政府投資項目投資立項及施工過程中各階段經濟活動進行審計，保障投資資金的有效使用、保障經濟活動真實合法，維護政府投資安全、提高投資效益。
一、政府投資項目跟蹤審計的意義
傳統(tǒng)的政府投資項目審計以項目竣工后的事后決算審計為主，這樣的審計方式造成了審計人員脫離了具體的建設過程，影響了審計人員對問題的發(fā)現。即使在決算審計時發(fā)現了問題，其實損失已經造成。由于政府項目投資較大、建設周期較長，因此問題發(fā)生后極難改變，進而造成了、資金流失等問題，影響了國有資金的使用安全、影響了政府投資項目建設目標的實現。針對政府投資項目審計現狀，運用跟蹤審計方式能夠對政府投資項目的各個階段進行全過程跟蹤審計。通過全過程跟蹤審計工作的開展，及時發(fā)現施工過程中的問題，及時做出正確的處理，保障國有資金安全、保障項目建設的順利進行。因此，在我國政府投資項目的審計管理中應加快跟蹤審計方法的運用，通過全過程跟蹤審計減少項目損失、監(jiān)督項目的實施，實現民生工程投資建設目標。
二、政府投資項目的跟蹤審計
（一）明確政府投資項目跟蹤審計的方式
根據政府投資項目的特點，政府投資項目跟蹤審計工作主要通過事前審計、事中審計、事后審計實現對政府投資項目的全過程跟蹤審計。在政府投資項目跟蹤審計中應明確跟蹤審計方式及要點，以提前介入的審計、全過程的跟蹤監(jiān)督，及時發(fā)現政府投資項目建設施工中的問題，及時進行改進。利用政府投資項目跟蹤審計工作規(guī)范、監(jiān)督項目施工管理工作，促進政府投資項目投資建設目的的達成。通過明確政府投資項目跟蹤審計方式，使審計單位能夠根據跟蹤審計方式對投資項目進行分析與評測。針對政府投資項目的實際情況及審計需求開展審計工作，促進跟蹤審計目標的實現。
（二）根據跟蹤審計需求建立審計管理體系
為了實現跟蹤審計目的、提高跟蹤審計工作效率、規(guī)范跟蹤審計工作，在實施政府投資項目跟蹤審計前應建立科學的、完善的審計管理體系。根據政府投資項目的實際情況，確定跟蹤審計工作內容及重點。以針對性、適用性為基礎建立科學的審計管理體系，指導項目跟蹤審計工作人員的具體工作。在審計管理體系的建立中，還應將審計管理工作目標、內容分解落實到各個崗位，以此指導審計人員的具體工作，實現跟蹤審計管理目標。
（三）政府投資項目的跟蹤審計內容與重點
1、投資階段的審計重點
投資階段的審計工作是對項目資金、項目法人、招投標工作以及合同管理等工作的審計。針對政府投資項目的特點，對資金落實情況、法人確定機制、資金籌集與責任制度等進行審計。同時，針對項目勘察、設計、建立以及招投標活動中的審計需求開展審計工作，避免暗箱操作等情況損害國家利益、避免串通舞弊影響項目招投標工作的開展。以公平、公正、公開的招投標實現市場經濟體制下政府投資項目投資階段審計目標，并確保項目施工前準備活動滿足施工需求，保障政府投資項目施工管理基礎工作的落實。
2、建設施工階段的審計分析
政府投資項目施工階段的審計工作是在工程施工期間對工程管理、施工進度、使用材料以及變更等事項的審計。通過對內容控制體系建立與執(zhí)行情況的監(jiān)督審計、通過施工過程中進度及資金情況的審計、通過對造價執(zhí)行情況的審計保障工程的順利進行，保障投資資金的安全與使用。在施工階段的審計中，跟蹤審計人員應著重對項目資金的撥付、管理及使用的真實性、合法性進行審計，并根據工程造價對資金使用效率進行監(jiān)督審查。通過資金撥付、使用的監(jiān)管審計保障工程進度及工程質量，滿足政府投資項目審計管理需求。
3、竣工結算審計的分析
由于投資階段審計與施工階段審計工作的執(zhí)行為竣工結算審計工作奠定了良好的基礎，因此竣工結算審計工作量也較傳統(tǒng)竣工結算審計有著較大的減少。通過結算編制依據、各項定格套用情況餓審計、標底及工程量計價清單執(zhí)行審計、工程款項審計等工作，實現跟蹤審計目的，保障審計工作質量滿足審計工作需求。
（四）注重跟蹤審計評價，提高審計能力及審計質量
在政府投資項目的跟蹤審計執(zhí)行中，建立有效的評價體制是保障審計效果、實現審計目標的關鍵。在審計工作開始前應針對政府投資項目的實際情況、審計工作管理體系及管理目標建立績效評價與審計工作評價體系。通過評價體系的建立對跟蹤審計管理體系、審計工作執(zhí)行情況進行評測與評價，了解跟蹤審計工作開展中的實際情況及存在問題。通過評價結論及跟蹤評價及時發(fā)現跟蹤審計工作中存在的問題，實現跟蹤審計管理體系改進、審計能力提高的目標，預防審計工作中存在的問題造成的資金安全隱患。
三、政府投資項目跟蹤審計工作的附加作用
政府投資項目跟蹤審計工作的開展不僅能夠保障政府投資資金的安全、保障投資項目施工質量，政府投資項目跟蹤審計工作的科學開展還能夠促進施工單位管理水平的提升、促進監(jiān)理工作職能的有效發(fā)揮。通過跟蹤審計工作提高項目建設施工單位對質量、資金管理人士，促進施工單位施工管理水平的提高。以跟蹤審計使施工單位財務管理與施工管理更加 協調的開展工作，為保障項目施工進度及施工質量奠定了基礎。而且，在政府投資項目跟蹤審計過程中，通過審計內容、審計工作能夠提高建立單位對施工過程的監(jiān)督與管理。強化監(jiān)理工程師對施工過程中各環(huán)節(jié)的關注，進而保障項目施工進度及施工質量。通過動態(tài)的跟蹤審計對工程項目分時段、分內容的開展動態(tài)化審計工作，提高施工數據的審計質量，避免短時間處理大量數據造成的誤差及漏洞，保障政府投資項目的順利開展。
四、結論
針對我國國民經濟發(fā)展過程中公共建設項目管理需求，在政府投資建設的項目管理中必須強化審計工作的開展。利用跟蹤審計方法提高對政府投資項目的審計管理能力，保障國家資金的有效使用。針對政府投資項目多樣性特點，審計部門還應強化自身審計能力。針對政府投資項目特點加快審計人員的培訓與培養(yǎng)，通過科學的跟蹤審計與管理保障政府投資項目的順利開展。在跟蹤審計活動中，審計單位還應建立評價評測體系，通過評價評測體系對跟蹤審計活動進行實時評價，及時發(fā)現審計活動中存在的問題，保障審計工作目標的實現。
參考文獻：
隨著網絡技術的普及，越來越多的企業(yè)開始在審計工作中實行跟蹤審計，跟蹤審計作為現代社會發(fā)展的產物，在企業(yè)審計工作中發(fā)揮著越來越重要的作用，它能夠不斷提升審計工作的工作效率，最大限度的提高投資者和經營者對審計工作的信賴。電力企業(yè)作為我國的支柱型產業(yè)，其自身審計工作的質量直接關系著企業(yè)的經濟管理水平，對企業(yè)的發(fā)展起著至關重要的作用，因此，我國的電力企業(yè)在審計的工作中也在不斷地應用跟蹤審計來提高自身的工作效率。然而，目前跟蹤審計在電力審計工作中應用的范圍并不是非常的廣泛，仍需采取一定的措施來擴大其應用范圍與應用效果。
關鍵詞：
跟蹤審計；電力審計；應用
一、跟蹤審計概述
跟蹤審計是指通過對計算機技術的合理應用，把企業(yè)中的各種信息都輸入電腦，設置固定的審計程序對企業(yè)的信息進行隨時隨地的審計，企業(yè)的管理者隨時都能夠得到當前最新的審計報告。跟蹤審計的審計報告具有很強的及時性，能夠幫助企業(yè)的管理者更好的掌握企業(yè)的經營信息，同時還能讓外界投資者增加對企業(yè)信息的信賴程度，隨時了解企業(yè)的經營動態(tài)。
二、電力企業(yè)實行跟蹤審計的必要性
隨著互聯網在全球的普及，計算機技術得到了廣泛的應用，企業(yè)在日常的經營過程中的各個方面都涉及到對計算機的應用。如果電力企業(yè)不能及時的把計算機技術應用于日常的經營管理過程中，那么企業(yè)很可能會在激烈的市場競爭中被淘汰。在現代社會，能夠掌握及時有效的信息對決策者來說非常重要，企業(yè)管理者可以通過利用計算機技術把企業(yè)經營中的各種信息通過數據的形式傳入計算機，然后通過互聯網傳播出去，這不但提高了企業(yè)信息的使用范圍，還有效的降低了企業(yè)信息的傳播成本，對企業(yè)的日常經營非常有幫助。電力企業(yè)實行跟蹤審計就是充分的利用了計算機技術以及互聯網技術，它能夠有效提升電力企業(yè)審計的工作效率，還能節(jié)省審計成本，有利于最大限度的滿足企業(yè)的融資需求以及外界投資者對企業(yè)審計的需求。
三、跟蹤審計在電力審計工作中存在的問題
(一)缺乏健全的法律保障目前，我國大部分的企業(yè)都在沿用傳統(tǒng)的審計方法開展審計工作，而這種審計方法主要是針對企業(yè)日后事項進行審計，即使最終審計的質量高也不能挽回企業(yè)已經形成的損失。跟蹤審計是對企業(yè)的日常經營進行動態(tài)的審計，它能隨時隨地的對各種信息進行審計，讓企業(yè)的經營者及時的了解企業(yè)的經營情況，因此跟蹤審計具有傳統(tǒng)審計無法替代的優(yōu)勢。然而，跟蹤審計的動態(tài)性也決定了它的風險性，電力企業(yè)為了更好的防范風險，對于跟蹤審計的應用非常的慎重。我國的法律對于跟蹤審計的各方面情況都缺乏嚴格的規(guī)定。沒有健全的法律法規(guī)來有效的降低使用跟蹤審計的風險成為了阻礙跟蹤審計在電力企業(yè)審計工作中應用的最大絆腳石，它嚴重的阻礙了電力企業(yè)對跟蹤審計的應用。
(二)電力企業(yè)的信息化程度低跟蹤審計想要在電力企業(yè)廣泛應用需要有配套的計算機技術做支撐。然而，目前我國的電力企業(yè)計算機技術的應用還不是非常普遍，企業(yè)的信息化程度相對較低，企業(yè)即使應用了跟蹤審計也不能充分的發(fā)揮跟蹤審計的效果。電力企業(yè)應用跟蹤審計后，如果沒有完善的信息系統(tǒng)做為保證，那么企業(yè)就不能很好的保證信息的完整性與有效性，審計結果的質量不能得到可靠的保證，企業(yè)運用跟蹤審計的目的就不能達到了。電力企業(yè)的信息化程度低不但影響了企業(yè)對跟蹤審計的應用效率還影響了跟蹤審計的應用質量。
(三)應用跟蹤審計的技術水平相對較低跟蹤審計在我國應用的時間比較短，我國企業(yè)在審計工作中應用跟蹤審計的技術水平不是非常的高。我國有的電力企業(yè)應用了跟蹤審計后，由于審計技術不到位，審計的水平不是非常的高，審計報告的數據不準確，跟蹤審計的作用不但沒有充分的發(fā)揮出來，管理人員運用了錯誤的審計報告數據，很可能做出不利于企業(yè)發(fā)展的錯誤決策。電力企業(yè)想要通過跟蹤審計來提升審計效率，不斷提高企業(yè)的審計水平必須要高度重視審計技術的重要性。
四、如何進一步提高跟蹤審計在電力審計工作中的應用
(一)建立健全的法律來規(guī)范跟蹤審計的行為為了有效降低企業(yè)的審計風險，我國應該建立健全的法律法規(guī)來不斷的規(guī)范跟蹤審計的行為，保證企業(yè)實行跟蹤審計的過程中能夠有法可依，有效降低電力企業(yè)的審計風險。我國的電力企業(yè)大部分都是國家重點扶持的產業(yè)，它是我國國民經濟的支柱。我國政府為了有效加強電力企業(yè)的審計水平，應該不斷提升審計的質量，不斷強化對電力企業(yè)的審計管理，應該加強對法律的規(guī)范，通過健全的法律有效的控制和管理企業(yè)的審計活動，降低電力企業(yè)運用跟蹤審計的風險。各地區(qū)額政府部門要根據各地電力企業(yè)的實際情況，因地制宜的制定符合地區(qū)實際情況的法規(guī)和相關制度，具體問題具體分析，一切從實際出發(fā)，最大限度的幫助企業(yè)把跟蹤審計應用到實處，提高電力審計的工作效率與審計質量，幫助電力企業(yè)更好、更快的發(fā)展。
(二)加大電力企業(yè)的信息化建設對于電力企業(yè)來說，企業(yè)想要獲得更快、更好的發(fā)展必須加大企業(yè)的信息化建設。企業(yè)的連續(xù)審計工作與企業(yè)的信息化程度的關系非常緊密。如果企業(yè)的信息化程度高，企業(yè)跟蹤審計的效率能夠得到非?？焖俚奶岣?，同時企業(yè)的審計工作的質量還能得到可靠的保證。因此，作為電力企業(yè)應該積極的加強對信息化的建設。首先，電力企業(yè)的管理者應該加強對信息化重要性的認識，在企業(yè)的日常經營過程中積極的宣傳信息化的重要性，讓每個員工都有信息化的意識，一方面不斷提高自身信息化的技術水平，另一方面還能積極的配合企業(yè)信息化建設工作的順利實施。其次，電力企業(yè)應該加大對信息化建設的資金投入，購買最新的信息化設備，利用優(yōu)質的信息化設備保證電力企業(yè)信息化水平的快速提高。再次，電力企業(yè)應該重視對審計人員信息技術的培養(yǎng)，保證企業(yè)的審計人員能夠熟練的運用信息技術來施行跟蹤審計，以此來加大電力企業(yè)對跟蹤審計的應用范圍和應用水平。
(三)加大對跟蹤審計技術的研究開發(fā)電力企業(yè)在擁有了完善的信息系統(tǒng)后，還需要具備先進的跟蹤審計技術。目前我國跟蹤審計的技術還不是非常的成熟，阻礙了跟蹤審計在電力企業(yè)的應用。因此，作為電力企業(yè)應該根據自身的實際情況，加強對跟蹤審計技術的研究與開發(fā)。研究出來適合自身企業(yè)發(fā)展，能夠有效提升企業(yè)的審計技術水平的審計技術，通過技術創(chuàng)新來加強跟蹤審計在電力企業(yè)的應用范圍和應用的效果。首先，電力企業(yè)應該研究與跟蹤審計相關的軟件，通過審計軟件降低審計人員對于跟蹤審計的應用難度，提高跟蹤審計的應用范圍。其次，電力企業(yè)應該設置專門的部門來開發(fā)審計技術，通過提高審計技術水平提高跟蹤審計的工作效率和實行效果。再次，加大對跟蹤審計技術研究人員的重視，在電力企業(yè)日常的經營中，發(fā)現優(yōu)秀的跟蹤審計技術人員要重點培養(yǎng)，通過薪資和休假等多種形式對其進行獎勵，提高審計人員研究和應用跟蹤審計的積極性和創(chuàng)造性。提高電力企業(yè)對跟蹤審計技術的研究開發(fā)能力。
五、總結
跟蹤審計在電力企業(yè)的審計工作中是勢在必行的，作為電力企業(yè)應該抓住這次機會，勇于迎接外界帶來的各種挑戰(zhàn)，從多方面改善企業(yè)應用跟蹤審計過程中存在的問題，保證跟蹤審計能夠更好、更快的應用到電力企業(yè)，提高電力企業(yè)審計工作的工作效率和工作質量。
參考文獻：
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實施地方政府債務資金跟蹤審計是一個新的嘗試，它有利于實現對地方政府債務的動態(tài)監(jiān)督和有效管理，對其開展理論研究和實踐探索極為必要。本文結合地方政府債務資金的運行流程，從債務資金的舉借、配置、使用以及償還等環(huán)節(jié)，分析了實施地方政府債務資金跟蹤審計應重點關注的問題，并就各環(huán)節(jié)實施跟蹤審計進行了較深入的研究，以期推動地方政府債務資金跟蹤審計的發(fā)展。
[關鍵詞]
地方政府債務；跟蹤審計；債務管理
一、引言
審計署2013年底公布的數據顯示，截至2013年6月末，地方政府背負的債務已達17.89萬億元，成為我國國民經濟中一個突出的問題。為全面加強地方債管理，有效防控地方政府債務（下文簡稱“地方債）風險隱患，政府部門出臺了一系列政策措施。2014年10月，國務院《關于加強地方政府性債務管理的意見》和財政部《地方政府存量債務納入預算管理清理甄別辦法》，部署各地清理存量債務、甄別政府債務，并要求地方各級政府及時將政府存量債務分類納入預算管理。2015年5月，國務院《關于2015年深化經濟體制改革重點工作的意見》對地方債改革工作提出了明確要求：“制定加強地方政府性債務管理意見的配套辦法，加快建立規(guī)范的地方政府舉債融資機制，對地方債實行限額管理，建立地方債風險評估和預警機制?！睂W術界也提出了一些緩解地方債風險的建議。然而，地方債的增速依然沒有得到有效控制。據新華社2015年8月29日報道，截至2014年底，地方債總規(guī)模為24萬億元，其中政府負有償還責任的債務為15.4萬億元，相比2013年6月末的累計債務規(guī)模增長了41.3%。國家審計是國家治理的重要組成部分，[1]有的學者嘗試從審計角度就如何提高地方債管理水平進行研究，[2][3]這些研究大多是從事后審計的角度探討發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。由于事后審計往往存在“即使發(fā)現問題，但已木已成舟”的問題，難以充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。而在實踐中日益受到重視的跟蹤審計，通過事中與事后的有機結合，能及時反饋審計發(fā)現的問題，有利于防患于未然，審計效果顯著。那么，跟蹤審計能否參與地方債管理？基于此，我們嘗試將跟蹤審計引入到地方債管理工作中，深入研究地方債資金跟蹤審計問題。將地方債管理與跟蹤審計相結合進行探討，不僅豐富了地方債管理和跟蹤審計兩方面的學術文獻，而且有助于建立有中國特色的地方政府債務審計模式和風險評價體系，為地方政府債務風險分析和監(jiān)管提供具有可操作性的思路和方法，進而有利于有效防范地方政府債務風險。同時，國家審計是治理地方政府債務的一個重要手段，本文的研究既拓展了地方政府債務審計理論研究，又為國家審計進一步加強政府債務審計監(jiān)督和治理提供了借鑒，在一定程度上更加有利于促進國家審計在國家治理中作用的發(fā)揮。
二、跟蹤審計的含義、特點、作用及實踐探索
（一）跟蹤審計的含義及特點跟蹤審計通常是指審計事項發(fā)生后，審計機關依法對財政資金或政府投資項目進行的全過程、分階段、有重點的持續(xù)性審計，其對象是政府投資資金使用者從事的經濟活動。[4]跟蹤審計是跟隨被審計事項的發(fā)展過程持續(xù)進行的一種審計方式，具有過程性突出、時效性強、效益性明顯等特點。白日玲（2009）根據跟蹤審計的介入時間點，將跟蹤審計分為全程介入式、適時介入式和重點介入式等三種模式。[5]譚勁松等（2013）在分析跟蹤審計含義的基礎上，借鑒人體免疫系統(tǒng)的思想，提出跟蹤審計具有三道“免疫防線”特征。[6]
（二）跟蹤審計的作用及適用范圍跟蹤審計能及時發(fā)現、反饋各個階段存在的問題，有針對性地發(fā)表審計意見和建議，是一種動態(tài)監(jiān)督活動。[7]跟蹤審計是跟隨被審計事項同步進行的一種審計方式，其優(yōu)勢主要表現為及時發(fā)現問題、揭示風險，把可能出現的問題消滅在萌芽狀態(tài)。審計機關能利用自身專業(yè)技術，對被審計單位管理上可能存在的漏洞早發(fā)現、早預防，從根本上解決過去事后監(jiān)督時滯性問題。這不僅有利于全面促進和提高被審計單位管理水平，而且有利于提升財政資金的使用效率或促進政府投資項目的順利開展。隨著經濟社會的發(fā)展，跟蹤審計的作用也在不斷發(fā)生變化。推動政策措施落實是跟蹤審計的又一實踐創(chuàng)新。2014年8月，國務院辦公廳印發(fā)《關于穩(wěn)增長促改革調結構惠民生政策措施落實情況的跟蹤審計工作方案》，要求全國審計機關自2014年8月起，持續(xù)開展對地方各級人民政府、國務院相關部門貫徹落實政策措施情況的跟蹤審計。總之，跟蹤審計在及時發(fā)現與披露問題、揭示風險、推動政策措施落實等方面發(fā)揮了重要作用。宋常（2011）認為，跟蹤審計的成本通常會高于傳統(tǒng)的事后審計，成本的提高往往會抵消其帶來的經濟效益，因此只有那些金額高、性質特殊的項目才適合采用跟蹤審計。[8]審計署在《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中曾提出，對關系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計。我國政府審計機關已經實施并完成了汶川災后重建、玉樹和舟曲災后重建、京滬高速鐵路建設、西氣東輸二線工程等跟蹤審計項目。學者們也對跟蹤審計實踐進行了歸納總結，王中信（2009）以汶川地震抗震救災款物全過程跟蹤審計為例，對如何開展重大突發(fā)性公共事件跟蹤審計進行了探討。[9]自2009年起，美國審計署對一系列重振制造業(yè)政策的執(zhí)行和實施情況進行跟蹤審計，審計報告12篇。[10]美國審計署還針對頁巖油氣開發(fā)進行跟蹤審計，監(jiān)督政策落實情況和項目進展情況，先后出具了89篇報告。[11]
（三）跟蹤審計用于地方債管理的創(chuàng)新審計署《關于2015年地方審計機關開展審計業(yè)務工作的指導意見》指出，“要持續(xù)跟蹤審計地方政府性債務，注意反映和揭示新情況新問題，促進國務院關于加強地方政府性債務管理意見的貫徹落實”。地方債管理的目標是控制規(guī)模與防范風險，跟蹤審計的目的是將監(jiān)督關口前移以提高監(jiān)督效果，兩者的著力點或關注的對象實質上都是財政資金或財政性資源。在實踐中，財政資金或財政性資源已經將地方債與跟蹤審計連結起來，比如有關地方債政策落實情況的跟蹤審計實質上就是地方債資金跟蹤審計的體現。然而，現有的理論研究并未能較好地將跟蹤審計與地方債管理結合起來，對地方政府債務如何進行跟蹤審計，學術界并未提供較好的答案。盡管對如何加強地方債管理已有了一些探討，但從審計視角的研究較少。王世成和李袁婕（2013）認為應制定《地方政府債務法》，在法律層面建立地方政府性債務全方位立體監(jiān)督體系，實現依法治債，從而使地方政府舉債能夠有法可依，有序運行。[12]李燕和同生輝（2014）則提出只有事前控制和執(zhí)行控制相結合、主動管理和風險監(jiān)控相結合，才能將對地方政府債務的管理落到實處。[13]Liu（2014）認為，導致中國地方債現狀的主要原因是預算軟約束和非市場化的要素分配，而緩解地方債風險的措施則包括強化預算約束和改革地方政府的投融資體制。[14]Br觟thaler等（2015）發(fā)現，對市政債券進行限額管理能有效降低地方債規(guī)模及波動性。[15]馬軼群（2015）通過模型推理發(fā)現，國家審計的揭示、抵御和預防功能可以對地方政府債務租值耗散進行治理，提高信貸資金的配置效率，是目前治理地方政府債務的重要手段。[16]從上述文獻可知，學者們普遍認可對地方債實行全方位、全過程、立體型的管理方式。我們認為跟蹤審計體現的監(jiān)督關口前移、時效性強、全程監(jiān)督等特點，正好契合了這些需求。因此，地方政府債務跟蹤審計既是地方債管理方式的創(chuàng)新，又是跟蹤審計范圍的拓展。
三、實施地方債資金跟蹤審計的重要意義
（一）有利于進一步促進地方債監(jiān)督管理體制的完善跟蹤審計從地方債資金舉借環(huán)節(jié)就參與到地方債資金使用的監(jiān)督之中，一方面能及時發(fā)現地方債資金舉借、配置、使用、償還等環(huán)節(jié)中的舞弊、違規(guī)、違紀行為，另一方面能就發(fā)現的問題及時向有關各方揭示，督促相關部門改進地方債管理工作，及時堵塞內部控制和管理過程中的漏洞，有效地預防和減少相關違法違規(guī)，從而進一步完善地方債資金監(jiān)督管理體制。而原有的事后審計只是事后反饋存在的問題，發(fā)揮的監(jiān)督作用相對有限。
（二）有利于進一步促進地方債管理水平的提升從審計署2013年審計結果看，近87%的地方債資金投向了市政建設、土地收儲、保障性住房、農林水利、生態(tài)建設等工程，并且這些工程一般周期長、業(yè)務復雜。對地方債資金運行過程中的浪費現象，事后審計只能是批評與處罰。跟蹤審計由于能更早地發(fā)現、反饋地方債資金運行中的浪費現象，促使被審計單位加強后續(xù)資金的管理，從而在一定程度上避免項目后續(xù)過程中資金運行低效或無效行為，有利于節(jié)約地方債資金，提高其使用效率和管理水平。
（三）有利于進一步促進地方債有關政策措施的落實如前所述，地方債資金主要投向關系國計民生的基礎設施、重大工程項目及配套工程建設中，大多屬于貫徹國家宏觀經濟政策的重要資金來源。執(zhí)行地方債跟蹤審計能及時發(fā)現和糾正有令不行、有禁不止的現象，總結和反映好的做法和經驗，促進政策落地生根及不斷完善。通過開展地方債資金跟蹤審計，可以連續(xù)監(jiān)控有關宏觀經濟政策措施的實施過程，并如實反映與客觀評價有關政策執(zhí)行情況，推動政策措施的貫徹落實。
（四）有利于進一步促進地方債審計的效率和效果的提高跟蹤審計的優(yōu)勢之一是提高了審計信息的及時性。跟蹤審計將監(jiān)督關口前移，不僅有助于及時發(fā)現并糾正問題，而且通過信息的及時反饋，有效地降低地方政府與資金使用單位之間的信息不對稱程度，抑制或降低道德風險進而提高地方債資金的使用效果。它能在一定程度上促進被審計單位提高資金管理水平，從而緩解被審計單位對審計工作的抵觸情緒，營造良好的審計氛圍，從而提高審計效率。另外，地方債資金從舉借、配置、使用到最終償還需要在很多部門之間流轉，如果每一個環(huán)節(jié)都各自開展審計工作，必然造成銜接困難、重復勞動、效率低下。而跟蹤審計則能自始至終圍繞地方債的某一筆資金，有效減少流程中的重復環(huán)節(jié)，優(yōu)化審計資源，提高審計效率?？傊?，傳統(tǒng)的地方債審計主要審計地方債的規(guī)模、結構及期限，很少涉及資金舉借、配置、使用及償還等方面的內容。如果采用地方債跟蹤審計，則可以將審計監(jiān)督的關口前移，對地方債資金使用中出現的問題及時發(fā)現與反饋，促進糾正，進而起到亡羊補牢甚或未雨綢繆的作用。因此，在地方債資金管理中實施跟蹤審計，對促進地方債監(jiān)督管理體制的完善、地方債管理水平的提升、地方債政策措施的落實及地方債審計效率和效果的提高都具有重要意義。
四、實施地方債資金跟蹤審計的有利條件
（一）已有的跟蹤審計實踐經驗可資借鑒1999年2月，國務院辦公廳《關于加強基礎設施工程質量管理的通知》首次提出“各級審計部門應對國家撥款的基建項目進行跟蹤審計和專項審計”。2001年8月，《審計機關國家建設項目審計準則》提出，“對關系國計民生或財政性資金投入較大的國家建設項目，政府審計機關可以對其前期準備、建設實施、竣工投產的全過程進行跟蹤審計”。《審計署2008—2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》強調，“對特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計”。2014年8月，《國務院辦公廳關于印發(fā)穩(wěn)增長促改革調結構惠民生政策措施落實情況跟蹤審計工作方案的通知》要求，“審計機關持續(xù)開展對地方各級人民政府執(zhí)行政策落實措施情況的跟蹤審計”。2014年11月，《國務院關于加強審計工作的意見》也提出，“要加大對經濟運行中風險隱患的審計力度，密切關注財政、金融等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和風險隱患，特別是地方政府債務、區(qū)域性金融穩(wěn)定等情況，持續(xù)組織對國家重大政策措施和宏觀調控部署落實情況的跟蹤審計，推動政策措施貫徹落實”。劉家義審計長在2014年全國審計工作會議上表示，今后一段時期審計署會加大對中央重大政策措施落實情況的跟蹤審計力度。在政府部門的強力推動和基于加強財政資金監(jiān)督的客觀需要，跟蹤審計作為一種新的審計方式應運而生并蓬勃發(fā)展，成為國家審計的重要監(jiān)督手段。在實踐中，國家審計機關已經成功實施了汶川大地震救災款物和災后重建項目、玉樹地震救災物資項目、城鎮(zhèn)保障性安居工程、西氣東輸工程、京滬高速鐵路等重大項目的跟蹤審計，積累了較豐富的跟蹤審計實踐經驗，為開展地方債跟蹤審計奠定了一定的基礎，并提供了可資借鑒的相關思路與經驗。
（二）國家審計的相關理論予以指導國家審計最基本的職能是經濟監(jiān)督，其初始目標是檢查財政收支的真實性和合規(guī)性、評價政府部門利用公共資源的效率和效果、增強財政收支的透明度等。隨著經濟社會的進步和制度環(huán)境的變遷，國家審計的內涵也在不斷發(fā)展變化。劉家義審計長（2012）提出，“國家審計的實質是國家依法使用權力監(jiān)督制約權力的行為，本質是國家治理系統(tǒng)中一個內生的具有預防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國家治理的重要組成部分”。[17]國家審計作為國家治理的重要組成部分，不應再局限于對經濟行為的監(jiān)督和經濟后果的評價，而應更加強調事中控制和積極預防，進一步發(fā)揮“預防、揭示、修補”功能，即預防潛在威脅、及早發(fā)出預警信息，揭示違法違紀違規(guī)行為，修補制度缺陷和管理漏洞，真正擔當起作為國家經濟社會運行“免疫系統(tǒng)”的角色。與事后審計方式相比，跟蹤審計突出過程監(jiān)督，有效克服了事后審計即使發(fā)現問題，但糾偏成本很高或木已成舟而于事無補的局限，具有時效性較強、過程性突出、預防性明顯、效益性顯著等特點，充分體現了國家審計的“免疫系統(tǒng)”本質（宋常等，2014）。[18]其實，加大審計參與地方債資金管理力度的呼聲一直不斷。審計署《“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》曾要求對地方政府債務實行動態(tài)化、常態(tài)化的審計監(jiān)督?？偫碇赋觯簩徲嬍俏覀儑冶O(jiān)督機制的重要組成部分，是國家利益的“捍衛(wèi)者”、政策落實的“督查員”和公共資金的“守護者”。因此，有必要擴大審計對地方債資金的監(jiān)督范圍，將地方債資金的舉借、配置、使用及償還等環(huán)節(jié)納入其中，即實施全過程跟蹤審計。
（三）跟蹤審計對象與地方債資金投向的交叉融合目前，地方債資金的投向與審計署實施的跟蹤審計項目已有部分交集。財政部《2009年地方政府債券資金項目安排管理辦法》明確規(guī)定，地方政府債券資金主要安排用于中央投資地方配套的公益性建設項目及其他難以吸引社會投資的公益性建設項目。據審計署2013年12月30日公告顯示，截至2013年6月30日，大部分省市的地方債資金主要用于基礎設施建設和公益性項目，主要投向市政建設、交通運輸、土地收儲和教科文衛(wèi)及保障性住房。強化審計監(jiān)督要做到財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里?？梢哉f，無論是對重大項目還是對政策措施落實情況進行跟蹤審計，其根本落腳點還是財政資金的使用效益（效率與效果）。圍繞財政資金使用，加強對重點領域、重點項目的監(jiān)督是跟蹤審計的應有之義。因此，財政資金是連接地方債與跟蹤審計的紐帶，如圖1所示。地方債資金投入的項目大多具有投資規(guī)模大、建設周期長等特點，其資金使用效果一定程度上影響國家有關政策的落實，對這些項目加強跟蹤審計十分必要。其實，國家審計的目的不僅僅是為了查核被審計單位存在的問題，而且是為了督促被審計單位整改存在的問題，改善經營管理，堵塞各種漏洞，進而提高被審計單位的經營績效。審計的主要目標，應該體現為審計發(fā)現的問題都能夠及時導向制度上的缺陷及其改進，減少“屢審屢犯”和“屢犯屢審”的現象。目前的地方債事后審計模式顯然達不到這樣的預期目標?！秶鴦赵宏P于加強審計工作的意見》（2014年）規(guī)定，對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋。審計署關于2015年地方審計機關開展審計業(yè)務工作的指導意見指出，要持續(xù)跟蹤審計地方政府債務，注意反映和揭示新情況和新問題，促進國務院關于加強地方政府債務管理意見的貫徹落實。據此，更多的地方債資金項目將納入審計全覆蓋的范圍，與跟蹤審計的交集也會越來越多。由此可見，對地方債資金實施跟蹤審計是可行的，既有穩(wěn)增長等政策措施落實情況跟蹤審計實踐經驗可資借鑒，又有國家審計的相關理論予以指導，更重要的是審計機關當前正在實施的部分跟蹤審計項目所關注的對象就是地方債資金。因此，無論是從提高地方債資金使用效益，還是從控制地方債風險來看，地方債管理工作都需要跟蹤審計的積極參與。
五、地方債資金跟蹤審計的目標與重點
地方債資金運行涉及舉借、配置、使用、償還等多個環(huán)節(jié)。針對我國地方債資金運行中普遍存在的共性問題進行分析研究，可以明確各個環(huán)節(jié)跟蹤審計的目標與內容，并確定相應的審計重點。地方債資金跟蹤審計的流程、目標及指標體系，如圖2所示。地方債資金跟蹤審計流程設計應按照風險導向和成本效益原則，將跟蹤審計的重點放在能有效降低地方債風險的關鍵環(huán)節(jié)，促進地方政府將有限的地方債資金投入到可以產生更多經濟及社會效益的活動中去，以提高地方債資金使用的效率和效果。
（一）地方債資金舉借環(huán)節(jié)審計目標與重點———依法適度地方債舉借環(huán)節(jié)是地方債資金運行的起點。新《預算法》規(guī)定，從2015年起地方債全部納入地方政府預算管理。經國務院批準，省、自治區(qū)、直轄市政府預算中必需的建設投資資金，可以在國務院確定的限額內，通過發(fā)行地方政府債券的方式適度舉借債務，市、縣級政府確需舉借債務的應由省、自治區(qū)、直轄市政府代為舉借。政府債務只能通過政府及其部門舉借，不得通過企事業(yè)單位舉借。然而，地方政府舉債的規(guī)模、期限、利率等信息并未完全公開。針對舉債環(huán)節(jié)的審計應重點關注地方債舉債主體、舉債方式、舉債規(guī)模、舉債程序等內容。該環(huán)節(jié)可能存在的問題有：地方政府未遵循新《預算法》的規(guī)定，委托非政府機構代為舉債，比如通過地方融資平臺公司舉債、地方政府仍存在債券以外的融資方式、舉借規(guī)模超出預算規(guī)模、舉債不按規(guī)定程序等。針對當前地方債舉借環(huán)節(jié)可能存在的主要問題，是否依法適度是該環(huán)節(jié)審計的目標與重點。第一，明確舉債主體，即地方債的舉債主體是否符合新《預算法》的相關要求，是否仍然通過地方融資平臺這類舉債主體舉債；第二，規(guī)范舉債方式，即除發(fā)行債券外，融資方式是否有其他形式；第三，控制舉債規(guī)模，即核算地方債規(guī)模是否超出了地方財政的實際承受能力、償債峰值是否超過地方政府可支配財力；第四，嚴格舉債程序，即核查地方政府的舉債行為是否嚴格遵循法定程序。根據地方債舉借環(huán)節(jié)的審計重點，在進行審計評價時，宜采用定性分析與定量評價相結合的方式。定性分析指標主要有舉債主體合法性、舉債方式市場化、舉借規(guī)模合理化以及舉債流程規(guī)范化；定量評價指標主要有債務率（債務余額/政府可支配財力）、新增債務率（新增債務/債務余額）、債務負擔率（債務余額/GDP）、利息負擔率（當年債務利息/政府可支配財力）和財政收入增長率等。
（二）地方債資金配置環(huán)節(jié)審計目標與重點———有理有據地方債資金的配置主要是在省、自治區(qū)、直轄市范圍內分配地方債資金的問題。在我國現行的行政管理體制下，財政資金要從省、自治區(qū)、直轄市到市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）進行層層撥付，導致地方債資金的分配環(huán)節(jié)過多、時間過長等問題突出，甚至有些資金始終沒有撥付。為提高財政資金使用效率，總理2015年先后多次在國務院常務會議中部署盤活財政存量資金工作。地方債資金配置環(huán)節(jié)可能存在的主要問題有：省、市、縣之間的資金配置缺乏分配依據，比如未考慮各級政府的財力及償債能力而進行幾乎平均的分配；未遵循項目確定、預算安排、人大審批等程序；分配不及時，存在資金滯留、擠占或挪用等現象。鑒于此，地方債資金配置環(huán)節(jié)的審計重點應關注省、市、縣之間如何合理分配地方債資金，是否充分考慮各級政府的財力及償債能力，是否及時分配、及時撥付，是否存在資金滯留、擠占或挪用等現象，決策過程是否公開透明等。在地方債資金配置環(huán)節(jié)，也宜采用定性分析與定量評價相結合的方式。定性分析指標主要有地方債資金配置是否存在分配標準，是否真正按照公開、公平、公正的原則執(zhí)行，資金分配是否進行了公示；定量評價指標主要有資金分配到位時間和資金及時到位率（及時撥付金額/應撥付金額）等。
（三）地方債資金使用環(huán)節(jié)審計目標與重點———效益導向地方債資金不僅僅是其規(guī)模問題，更重要的在于其使用效率與效果問題。地方債資金的使用既涉及風險水平，又涉及社會效益，是地方債管理的關鍵環(huán)節(jié)。《關于深化預算管理制度改革的決定》（國發(fā)〔2014〕45號）規(guī)定，地方債資金只能用于中央投資配套、醫(yī)療衛(wèi)生文化教育等公益性資本支出和適度歸還存量債務，不得用于經常性支出。然而，地方政府如果將地方債資金完全投向公益事業(yè)，其社會效益明顯而經濟效益不足，從而導致地方政府的動力不足。地方債資金使用環(huán)節(jié)可能存在的主要問題有：資金使用部門改變地方債資金既定用途和范圍，將地方債資金投向非公益性項目，甚至存在貪污、挪用、截留、浪費等現象；地方債資金使用缺乏完善的信息披露制度。地方債資金使用環(huán)節(jié)的審計重點應關注資金的投向，比如地方債投資項目名稱、項目工期、項目負責人等信息是否進行了公示，資金使用單位是否按申報時的用途合法合規(guī)使用資金；還應關注資金的使用效率及預期效果，如是否存在資金沉淀現象、已使用資金是否與項目進度相吻合等。在地方債資金的使用環(huán)節(jié)，可采用定性分析與定量評價相結合的方式。定性分析指標主要有資金使用的目標性（如是否專款專用）和項目目標的可行性（如有無可行性報告）；定量評價指標主要有資金到位率、施工進度完成率、項目凈現值以及項目回收期等。
（四）地方債償還環(huán)節(jié)審計目標與重點———足額及時償還環(huán)節(jié)是地方債資金運行的終點。在此環(huán)節(jié)，落實還款來源、優(yōu)化還款方式是關鍵。該環(huán)節(jié)可能存在的主要問題有：償債責任不清、償債意識不強、償債機制不健全，以及償債計劃缺失，地方政府無相對固定的償債資金來源，還款資金來源渠道少。地方債償還環(huán)節(jié)的審計重點應關注償債資金的及時到位及規(guī)模，即償債資金到位的及時性及穩(wěn)定性，償債資金是否有預算安排；地方政府是否建立了債務監(jiān)控體系，是否有系統(tǒng)的償債約束機制，是否實行了債務報告制度，債務相關信息是否透明。地方債償還環(huán)節(jié)的審計評價，也應采用定性分析與定量評價相結合的方式。定性分析指標主要包括是否設立了償債制度、是否有完整的償債計劃、財政金融數據是否真實完整；定量評價指標主要包括當年可支配財力、償債資金規(guī)模等。
六、改進和加強地方債資金跟蹤審計的政策建議
（一）大力加強地方債跟蹤審計理論研究加強地方債跟蹤審計理論研究，有利于審計人員把握其發(fā)展規(guī)律，提高審計工作的效率。然而，我國目前的跟蹤審計實踐還處在起步階段，跟蹤審計理論也比較薄弱。有關地方債跟蹤審計的含義特點、功能作用、內容目標、方式機制以及技術運用等問題亟需進行深入的理論探討，以便指導和促進地方債跟蹤審計的實踐?，F階段可從以下方面入手。第一，緊密結合已有跟蹤審計實踐，加強調查研究，了解跟蹤審計工作面臨的重點、難點、熱點問題，探尋解決問題的方法和路徑。借鑒其他項目跟蹤審計有益做法，不斷總結地方債跟蹤審計實踐經驗，探索其發(fā)展規(guī)律。緊緊圍繞實踐中迫切需要解決的重大問題開展研究，形成具有針對性、前瞻性的地方債資金跟蹤審計理論成果。第二，充分借鑒已有審計理論成果，拓展跟蹤審計理論研究的深度和廣度。第三，繼續(xù)加強與科研院所的合作。審計機關立足審計實踐，是審計理論的實踐者和應用者，掌握著大量的一手資料和實踐經驗，但在審計實踐經驗的凝集和升華上可以與科研院所加強合作與交流，共同開展理論研究。
（二）進一步充實地方債跟蹤審計人員隊伍審計人員是提升審計質量的關鍵因素。地方債資金跟蹤審計時間跨度大，情況復雜，對審計人員提出了更高的要求。審計人員不僅需要具備法律、會計、財務、財政、金融等方面的專業(yè)知識，而且需要深刻理解地方債資金投放與使用的制度背景及政策意圖，并作出科學、合理的職業(yè)判斷和專業(yè)評價。因此，需要對現有的審計人員加強培訓，增強其跟蹤審計業(yè)務的能力，打造一支能有效開展地方債資金跟蹤審計工作的人才隊伍。在整合內部審計資源的同時，還應該拓寬思路尋求外部力量的支持。隨著跟蹤審計范圍的逐漸擴大，在一些專業(yè)性很強的知識領域，可以在《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法》允許的范圍內，引進或聘用相關領域的專家學者參與地方債資金跟蹤審計。這既有利于降低審計風險，也有利于增強審計結果的權威性及在社會公眾中的認可度。
（三）盡快制定地方債跟蹤審計相關規(guī)制完善的地方債資金跟蹤審計規(guī)制，是依法開展地方債審計工作的依據。我國跟蹤審計實踐的時間較短，積累的經驗不是很多，目前還缺乏用來規(guī)范跟蹤審計的有關規(guī)制。因此，需要在不斷實踐并積累經驗的基礎上，制定出與地方債資金跟蹤審計有關的具體規(guī)制、指導性意見或業(yè)務指南，使地方債資金跟蹤審計有法可依、有章可循，并逐步走上程序化、制度化、規(guī)范化。目前，要注意以下幾點：第一，要明確地方債跟蹤審計范圍，跟蹤審計不是大包大攬，不能越位參與地方債資金項目的管理；第二，要考慮審計風險，準確把握跟蹤審計的介入深度和關鍵控制點；第三，要建立質量控制體系，提高地方債跟蹤審計的質量；第四，要建立審計結果公告制度，提高審計工作透明度。
（四）進一步創(chuàng)新地方債跟蹤審計方式方法隨著經濟社會信息化的高速發(fā)展，各行各業(yè)都在努力挖掘大數據的價值以期望其在本行業(yè)帶來巨大變革，大數據時代的信息化審計將在信息獲取渠道、抽樣方法、審計范圍、審計模式等方面發(fā)生重大變化。因此，在思維及理念上，應借助“互聯網+”，盡快創(chuàng)新審計技術及方式方法，以充分發(fā)揮大數據的優(yōu)勢。一方面，在審計技術方法上，地方債跟蹤審計應致力于審計信息化建設，盡快適應科技創(chuàng)新和外部環(huán)境的深刻變革，充分利用移動互聯網、云計算、大數據、物聯網等先進技術進行在線審計，加快構建地方債跟蹤審計應用系統(tǒng)，實施信息化審計；另一方面，在審計方式上，伴隨經濟社會的協調發(fā)展、高度融合，各類型審計常常相互重合和支撐，財政資金流轉于企業(yè)、稅務、金融等領域，涵蓋多方面、多方式、多專業(yè)的綜合審計將逐步成為一種主要的審計方式。因此，應嘗試將地方債資金跟蹤審計與財政審計、金融審計、經濟責任審計等財政資金審計項目結合，以期收到事半功倍的效果。
七、結語
跟蹤審計作為一種審計方式，具有關口前移、時效性強等優(yōu)點，近年來得到了審計機關的大力推廣，已彰顯出其優(yōu)越性及廣闊的應用前景。地方債資金跟蹤審計不僅有利于實現對地方政府債務的動態(tài)監(jiān)督和有效管理，而且有利于國家審計發(fā)揮其參與國家治理的作用。然而，現有的研究并未能較好地將跟蹤審計與地方債管理結合起來，相關可用的理論成果尚付闕如。本文基于地方債管理和跟蹤審計的現有文獻及地方債管理和跟蹤審計的對象都是財政資金的客觀事實，探討了地方債資金的跟蹤審計問題，分析了實施地方債資金跟蹤審計的有利條件，初步探討了地方債資金跟蹤審計的目標與重點（含實踐路徑），并對改進和加強地方債資金跟蹤審計提出了若干政策建議。這將有助于建立有中國特色的地方政府債務審計模式和風險評價體系，為地方政府債務風險管理提供可借鑒性的路徑，進而達到有效防范地方政府債務風險的目的。
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2009年，工程質量事故頻發(fā)的一年，而“橋粘粘”以無可匹敵的人氣指數搭上了這一年還是新生名詞“豆腐渣”的末班車。橋粘粘是南京的漢中門大橋在竣工一年后，橋欄桿出現了數十處裂紋，而施工單位接到市民舉報后，第一時間趕到并不是施工維修而是用膠水去粘。該行為受到了社會的譴責。有關單位已做出道歉，并表示定會積極處理。但媒體緊接著披露，這座豆腐渣橋，當時竟獲得了“2009年市級優(yōu)秀工程勘察設計獎”。2014年10月，超過100億元巨資的投入、歷時長達4年的山西某高速公路通車了。但原定1年零6個月的工期，逾期施工了近3年尚未通車，這引起了相關單位和部門的注意，在暗訪調查中發(fā)現，該高速公路存在橋梁隧道裂縫、擋墻護坡松塌，橋梁鋼筋、有細微裂縫，隔離帶鋼板螺絲松動甚至缺失，少數橋護欄澆筑錯位等偷工減料現象，為了能使工程美觀，該高速公路大部分護坡和擋墻的石縫竟是用黑墨汁畫出來的。同年12月，清華大學附屬中學體育館的建筑工地發(fā)生倒塌事故。該事故至少造成10人死亡、4人受傷。事發(fā)鋼筋底板面積大約1500平方米，由腳手架支撐呈為半懸空狀態(tài)，懸空高度大約1.5米。事發(fā)時，底板上下有數十名工人施工，底板突然整體側滑，將底板下方的人全部壓埋。直到救援人員趕到，采取措施，使用切割機等才將被埋人員救出，而其中多人已傷亡。工程質量事故的頻發(fā)引起公眾對工程質量監(jiān)督管理的懷疑，工程質量機構受到委托后，依據工程質量相關法律、準則及技術要求，行使監(jiān)督管理職責。我國工程質量監(jiān)督體系現狀可從宏觀與微觀兩個角度進行闡述。宏觀管理是指國家對工程質量展開的監(jiān)督管理，具體由工程建設相關主管部門以及該主管部門委托授權的機構實施監(jiān)管，是外部的、縱向的控制。它的目的是維護社會公共利益，保證貫徹執(zhí)行技術法規(guī)和標準。建設部是國家工程質量監(jiān)督的主管部門，市、縣工程質量監(jiān)督站是工程質量監(jiān)督的實踐部門。貫穿于工程全過程和各個環(huán)節(jié)之中的這種管理，它不但從計劃、規(guī)劃、環(huán)保、土地管理等多個方面對工程進行監(jiān)督管理，還從工程相關活動的資格認定，設計、施工、資料等方面進行審查，以及每一階段結束的相關質量檢測、驗證和被審單位的獎懲等方面對工程關鍵部分進行監(jiān)管。此外，還對各種工程相關事宜如工程招標投標、施工、驗收、維修等諸多重點流程進行監(jiān)督管理。而微觀管理包含兩方面：一是工程承包單位，如施工方、勘察方、設計方自身對相關工作的質量進行管理，是自身的、內部的控制。上述單位應按照要求設立專門的質檢機構，并配備相應的質檢人員，對照建立工程質量保證條例，如質量抽檢、審核校對、上崗培訓、并以條例等標準來注重和評價各級質量責任和部門領導質量責任的履行情況等等。二是工程單位，委托第三方監(jiān)理單位對工程質量進行監(jiān)理，是外部的、橫向的控制。上述監(jiān)理的目的在于檢測工程到時候可以達到合同規(guī)定的質量要求及滿足業(yè)主的建設意圖，獲得相應提升的良好投資效益。然而工程管理和監(jiān)督部門對頻繁出現的工程質量事故數次敲響的警鐘少有作為，工程質量審計應運而生。
二、工程質量審計開展現狀
為了配合工程質量監(jiān)督管理，防止事故的頻發(fā)、提高工程質量，各國審計機構都在積極研究與實踐。以韓國來說，韓國國家審計機關提出工程審計的重中之重放在質量審計方面。具體表現在如下：第一，施工期間通過對工程進行跟蹤審計檢查工程的施工質量；第二，重點審計建設過程中相關資料的真實性與合理性程度；第三，重點對竣工交接手續(xù)的合法性和竣工程序的合規(guī)性進行審計；第四，有效性分析施工監(jiān)理工作的審計；第五，工程交付使用后,在使用期對事后管理情況進行審計,并注意鑒別偽劣工程。在我國，根據《中華人民共和國審計法》要求,重點審計工程概預算執(zhí)行情況和竣工決算情況,還是以財務審計為主。而韓國的工程審計工作之重在于建設計劃的確定與遵循工程質量方面；另外,兩國的審計方法也不盡相同。韓國審計機關十分注重采用跟蹤審計及事前檢查的方法,防患于未然,而我國審計機關則著重于事后審計,用于揭示問題并作為日后的借鑒；同時,審計的制約力度也不同,在很多情況下韓國審計機關在審計中可以要求違規(guī)工程進行返工,并要求相關部門遵照執(zhí)行,而在我國，相較于要求返工，則更重于對工程責任人采取相應處分或對有關部門進行經濟處罰,其目的在于確認責任,讓他人引以為戒；不僅如此,兩國工程審計的專業(yè)人員構成也不同。韓國工程審計人員大多數為工程技術人員；然而在我國，工程審計的眾多人員中，主要人員中鮮有專業(yè)工程技術相關人員。我國現處于工程質量審計的初建和探索階段，工程質量審計有著諸多待改進的方面。（一）開展工程質量審計欠缺法律支持傳統(tǒng)工程審計的重點在于造價審計，而對質量的審計只是一帶而過，但隨著審計工作要求的提高，工程質量審計逐步成為關注的重點。但相關法律的設立沒能跟上審計的步伐，其中工程領域的相關法律法規(guī)，如《中華人民共和國建筑法》《建設項目審計準則》中并沒有對工程質量審計給出明確的定位，這使得工程質量審計缺少了法律的支撐，審計署目前也未給出明文規(guī)定。（二）當前工程質量審計基礎理論不充分現階段，審計人員在開展工程審計實務中仍未將工程質量審計作為注重點，當然，工程質量審計現處于初步探索階段，多數還是用實踐經驗來進行審計，并參考監(jiān)督部門的實用流程、手段，審計專業(yè)性缺失。也有這方面的學者和一線審計人員在對此進行理論研究，但目前工程質量審計還處于“摸著石頭過河”的階段。（三）審計人員專業(yè)知識不足工程質量審計的專業(yè)技術多側重于土木工程方向，而工程投資額較大、建設周期長、專業(yè)技術性強的特點，造成工程質量審計工作也同樣具有耗時長，涉及面廣等，需要關注建設流程包含的方方面面，而我國當前審計人員工程專業(yè)知識不足，使得審計難度增加。（四）審計方式方法及技術設備需與時俱進工程質量審計過程中，審計人員對某工程實體存在質疑時，就需要對工程實體進行檢測，而通常出現問題的多為隱蔽工程和某些一次成型的關鍵構件，使用傳統(tǒng)的查資料的審計手段不能正確評價工程實體質量。工程質量審計應當適當的采用質量檢測的手段對實體質量進行檢測，例如混凝土壓強試驗，鋼筋抗拉試驗等，再與被審計方提供的資料復核，更好的得出審計結論。
三、工程質量審計定位
石愛中審計長提出工程質量審計不是單獨存在的一種審計類型，這一點是對工程質量審計組織定位的高度總結。一方面在工程質量與工程造價的平衡關系及工程審計與工程管理的相互獨立與相輔相成中，都能找到工程質量審計的影子，可見工程質量審計不是單獨存在，但也不可或缺；另一方面在工程審計中，委托人或授權人對工程質量審計有要求的情況下對管理監(jiān)督部門的再監(jiān)督。目前，工程質量監(jiān)管體系的建立相較完善，而施工、監(jiān)理、監(jiān)督、審計都應當有各自合適的定位，而工程質量審計追求的結果并不完全是工程質量本身是否過關，更重要的是定位于對工程質量監(jiān)督的再監(jiān)督，而現階段工程質量審計的首要目標是推進政府和社會的監(jiān)管力度的加強和效果的提升。我國正處于工程質量審計的初建和探索階段，工程質量審計到底是如何進行的，它的定位如何，相關法律是如何界定的，現在仍處于猶抱琵琶半遮面中。本人通過對近年來部分工程質量審計文獻的整理發(fā)現，很多學者對工程質量審計的定位與工程質量管理的定位混淆不清。多數文獻中提到，工程質量審計的審計范圍和內容為基本建設程序履行情況、設計質量、工程施工質量、工程項目運行質量等。但這些內容應由該工程項目管理人員進行監(jiān)督管理，在此基礎上根據相關法律法規(guī)，對工程質量及工程質量管理應由我國相關工程質量監(jiān)督機構應履行職責。對于工程質量審計而言，個人認為應當更加提升一個高度進行監(jiān)督。也就是說，工程質量審計的定位應當是監(jiān)督者而不是管理者。管理者負責對工程質量進行管理，工程質量監(jiān)督機構對工程質量及該工程質量管理部門及人員進行管理和監(jiān)督，而工程質量審計應當是立于這兩者之上的第三方。即工程質量審計在了解工程質量相關問題后，針對某工程對監(jiān)督管理該工程的質量監(jiān)督機構進行審計：為什么在管理和監(jiān)督過程中諸多問題沒有得到發(fā)現和解決？既對工程質量進行了監(jiān)督同時又發(fā)現了管理和監(jiān)督部門的失職，在審計結果中，應當是審計追究監(jiān)督和管理部門的失職而不是工程質量本身。使得相關部門在審計的監(jiān)督下對工程質量管理和監(jiān)督進行整改達到對工程質量本身的整改，這樣避免了工程質量審計直接對工程質量進行監(jiān)督，而在實務工作中此處的“監(jiān)督”時常履行的是“管理”的職責。從另一方面來講，借此可能還可以進一步解決當前工程質量審計的相關法律邊界難題。當然，工程質量審計的出現也就意味著工程質量監(jiān)督和管理機構工作的不到位，所以相對于監(jiān)督工程本身更應當對管理和監(jiān)督部門進行審計。
四、工程質量審計開展的模式
通過對國內外其他類型審計模式的分析研究和比較，跟蹤審計已占據了審計大舞臺的主導地位，正如上文提到的，韓國在工程質量審計中，使用跟蹤審計的模式取得了較大的成功，同樣在我國工程質量審計中應當以跟蹤審計作為開展模式進行審計，其原因有三：第一，工程建設項目是一個全周期、不可逆的過程，事后審計模式在過程中的控制極為欠缺，多數隱蔽工程質量在事后是無法進行審計的，或者說即使審計出了問題，工程不可逆也同樣無法達到審計整改的目的，而跟蹤審計可以實時發(fā)現問題，及時整改；第二，在現有工程管理體制下，某些工程在整理工程資料方面，通常會在最后階段審計介入之前，臨時編造工程資料，不但增加了事后審計的工作量，而且即使在這些工程資料中審計出相關質量問題而工程已竣工，也無法根據資料對應某些實體工程部分進行實地審計、檢測。而跟蹤審計在全過程中，每個階段都將資料及實體工程對應審計，可以兩者相結合，完善審計過程，從多方面完成對工程建設項目質量的審計與整改；第三，我國現有工程質量審計專業(yè)人員較為稀缺，在工程質量審計中，采用跟蹤審計模式，既可以發(fā)揮上述兩者提到的跟蹤審計模式的優(yōu)勢又能夠培養(yǎng)與鍛煉審計人員在工程質量審計方向的專業(yè)知識與素養(yǎng)，在完成某個工程建設項目審計的同時，加深了對工程質量審計的學識也擴充了工程質量審計專業(yè)人員的隊伍。綜上，跟蹤審計是最適合工程質量審計的模式之選。
五、結論
