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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇公司年度內(nèi)部審計，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
【關(guān)鍵詞】財務(wù)公司；內(nèi)部審計；問題；措施
財務(wù)公司實現(xiàn)對資金結(jié)算、調(diào)度和運作的系統(tǒng)化管理，更好地實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)資本與金融資本的融合，最大限度地發(fā)揮資金整體使用效益和價值增值作用。為保障財務(wù)公司的平穩(wěn)健康運營，內(nèi)審工作就顯得尤為重要。
一、財務(wù)公司內(nèi)部審計工作的重要性
1.財務(wù)公司產(chǎn)融集合的發(fā)展趨勢凸顯了內(nèi)部審計的重要性
未來財務(wù)公司發(fā)展的大方向是產(chǎn)融結(jié)合，如何能夠?qū)①Y金發(fā)揮出最佳的效果，建立起低成本、多渠道、高效率的融資體系，是財務(wù)公司未來轉(zhuǎn)型過程中最需要破解的命題。同時，在轉(zhuǎn)型的過程中財務(wù)公司將面臨著各種各樣風(fēng)險，這就要求財務(wù)公司提升風(fēng)險管理技術(shù)水平，加強員工風(fēng)險管理意識。內(nèi)部審計可以通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價并改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程，協(xié)助財務(wù)公司實現(xiàn)其目標(biāo)。
2.財務(wù)公司金融機構(gòu)的行業(yè)特點體現(xiàn)了內(nèi)部審計的重要性
財務(wù)公司一方面需符合企業(yè)集團對其資金管理的內(nèi)在要求；另一方面又要與金融市場對接，這種生產(chǎn)性與金融性的雙重特性，決定其在政策監(jiān)管層面和業(yè)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)上有多層要求。目前內(nèi)部審計范圍延伸到了風(fēng)險管理和公司治理，財務(wù)公司內(nèi)部審計將更多地參與到面向未來的規(guī)劃和決策工作中，必將在公司治理、風(fēng)險防范、組織戰(zhàn)略方面發(fā)揮越來越重要作用。
3.財務(wù)公司的內(nèi)生性決定了內(nèi)部審計的重要性
財務(wù)公司是集團發(fā)展中的產(chǎn)物，既有自身的盈利要求，也要符合集團總體投融資戰(zhàn)略，還要為集團各成員單位提供比銀行等其他類型金融機構(gòu)更符合行業(yè)特點的金融服務(wù)，在滿足行業(yè)監(jiān)管要求的提前下，追求企業(yè)集團整體利益最大化和為集團主業(yè)乃至其上下游產(chǎn)業(yè)鏈提供完善的金融服務(wù)，往往成為財務(wù)公司的主要目標(biāo)。而內(nèi)部審計的最終目標(biāo)是服務(wù)于組織目標(biāo)的實現(xiàn)，為企業(yè)增加價值。
二、財務(wù)公司內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容
1.建立健全內(nèi)部審計制度
建立內(nèi)部審計制度，及時掌握國家政策動向，貫徹落實外部監(jiān)管單位及集團公司有關(guān)制度要求，執(zhí)行各級主管部門管理規(guī)定，為公司強化內(nèi)部審計管理提供制度保障。依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)制定財務(wù)公司內(nèi)部審計制度。
2.實施現(xiàn)場、非現(xiàn)場及專項審計
每年12月底前制定下一年現(xiàn)場、非現(xiàn)場及專項審計工作計劃。根據(jù)檢查內(nèi)容組織審計組，審定審計方案，下發(fā)審計通知，聽取情況匯報，確定任務(wù)分工，開展現(xiàn)場審計；審核非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)及分析材料，重點關(guān)注數(shù)據(jù)異常及指標(biāo)重大變化情況，保證數(shù)據(jù)上報無誤，分析準(zhǔn)確，開展非現(xiàn)場審計；根據(jù)集團年度計劃和公司年度工作安排，進行某項或者幾項專項審計。
3.配合外部單位對公司的審計工作及接受指導(dǎo)
財務(wù)公司作為集團公司一分子，需要接受來自母公司的內(nèi)外部審計及外部監(jiān)管單位審計，財務(wù)公司內(nèi)部審計部門需要配合外部單位開展現(xiàn)場檢查工作中的資料收集、意見溝通、信息反饋，并形成、提交整改落實報告。同時，還需符合中國人民銀行、銀監(jiān)會等金融監(jiān)管機構(gòu)的行業(yè)監(jiān)管要求，不間斷的報送各類報表和報告。
4.組織并完成年度內(nèi)部審計通報及工作總結(jié)
根據(jù)當(dāng)年現(xiàn)場、非現(xiàn)場及專項審計情況，歸納總結(jié)發(fā)現(xiàn)的問題，形成年度內(nèi)部審計通報。內(nèi)部審計通報要全面、客觀、準(zhǔn)確，針對性強，匯報及時。根據(jù)年度內(nèi)部審計工作計劃完成情況，形成年度工作總結(jié)，年度工作總結(jié)，應(yīng)全面、客觀，尋找差距和不足，促進下年度工作的有效開展。
三、當(dāng)前財務(wù)公司內(nèi)部審計工作中面臨的主要問題
1.內(nèi)部審計部門獨立性差，人員地位不明確
目前，有的內(nèi)部審計部門隸屬于財務(wù)部門，有的內(nèi)部審計部門雖是獨立的部門，但與其他部門機構(gòu)平行，很少的內(nèi)部審計部門由董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理負責(zé)直接領(lǐng)導(dǎo)。在有分支公司的財務(wù)公司，分公司內(nèi)控審計受上級對口部門和分公司領(lǐng)導(dǎo)的雙重領(lǐng)導(dǎo)；分公司內(nèi)審人員跟分公司其他管理人員一樣，人事、勞資等關(guān)系集中在分公司管理，這種被“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的身份，嚴重制約問題上報的及時性、真實性和全面性。
2.內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)得不到保證
由于集團公司的招聘政策影響，內(nèi)部審計人員來源主要是從集團內(nèi)其他企業(yè)招聘或者直接招聘的大學(xué)畢業(yè)生，有工作經(jīng)驗的員工之前多數(shù)從事會計工作或者相關(guān)工作，沒有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)與金融機構(gòu)相關(guān)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的知識。同時，內(nèi)審人員的任用可能由領(lǐng)導(dǎo)直接指定人員，沒有經(jīng)過專業(yè)方面的考核和人員選拔，上崗前也沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，所以存在內(nèi)部審計人員職業(yè)素養(yǎng)不能得到保證。
3.內(nèi)部審計制度不完善
目前，內(nèi)部審計制度建設(shè)相對滯后，很多內(nèi)部審計制度的建立是依托集團內(nèi)部審計要求而建立，審計缺乏甄別標(biāo)準(zhǔn)和支撐力。雖然財務(wù)公司業(yè)務(wù)操作性和內(nèi)部管理性規(guī)章較多，但涉及內(nèi)部審計方面具體操作制度較少。內(nèi)部審計部門缺乏充分的、強有力的審計制度規(guī)范，會出現(xiàn)總部及各分公司審計強度不一、處罰沒有依據(jù)，影響了監(jiān)管的嚴肅性、權(quán)威性和效力性。
4.內(nèi)部審計手段有待改進
內(nèi)部審計的方式、方法靜態(tài)化，不能適應(yīng)內(nèi)部審計對動態(tài)發(fā)展的要求。在審計環(huán)節(jié)上，重對操作人員的監(jiān)管，輕對決策、管理人員的監(jiān)管；重事后監(jiān)管，輕事前監(jiān)管。此外沒有建立現(xiàn)代化集中化的非現(xiàn)場審計信息手段，在非現(xiàn)場審計和監(jiān)管中，不能運用電子網(wǎng)絡(luò)化的監(jiān)管組織機構(gòu)，數(shù)據(jù)化的監(jiān)測指標(biāo)體系進行日常的、動態(tài)的監(jiān)測和鑒別。
5.內(nèi)部審計人員工作績效沒有獨立的的考核程序
財務(wù)公司內(nèi)部審計工作的開展完全由總部和各分公司自行制定自己的審計計劃，審計計劃是否符合公司年度規(guī)劃，是否包括所有應(yīng)該審計的內(nèi)容，總部和分公司沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系。同時因為審計人員地位的不獨立，審計人員工作業(yè)績考核也按照平行部門或者部門其他人員（審計兼職人員）工作業(yè)績一并考核，審計人員年終考核很多由領(lǐng)導(dǎo)打分或者員工打分來決定，會導(dǎo)致內(nèi)部審計人員不愿意做更多的“得罪”人的工作。
四、做好財務(wù)公司內(nèi)部審計工作的建議
1.重新設(shè)計審計組織體系，保證審計高度的權(quán)威性和獨立性
分公司審計部門及人員由總部直管，可以實現(xiàn)集中作業(yè)，人事、勞資等關(guān)系在總部集中，隔斷與分公司之間的利益關(guān)系，將分公司的審計部門作為總部的派出機構(gòu)，代表總部實施監(jiān)督職能；總部在董事會下成立審計委員會，從經(jīng)營管理的職能機構(gòu)中分離出來，獨立行使審計職權(quán)，負責(zé)對橫向職能的經(jīng)營活動及其成員行為的審計，并直接對董事會負責(zé)。
2.著手培養(yǎng)和選用高素質(zhì)人才
首先，審計工作應(yīng)對人員配備實現(xiàn)公開選拔、其編制、調(diào)配、考核、獎勵、晉升、待遇等實行統(tǒng)一管理；其次，要對后備審計人員進行有意識的人才儲備和培養(yǎng)，啟動公司的崗位流動制度，使得選的審計人員是在財務(wù)公司核心部門從事過的工作人員，對核心業(yè)務(wù)有著深刻的了解；再次，要加大對審計人員的培訓(xùn)投入，建立審計人員上崗之前培訓(xùn)和上崗之后的定期培訓(xùn)制度，適時調(diào)整和補充監(jiān)管人員的知識結(jié)構(gòu)，增強其檢查分析能力。最后，要加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計人員良好的風(fēng)險意識，注重工作的原則性和靈活性相結(jié)合。
3.實現(xiàn)審計專業(yè)化分工
一是組建審計風(fēng)險分析專家團隊，主要研究和建立、優(yōu)化風(fēng)險預(yù)警模型和相應(yīng)的參數(shù)體系，分析出公司一定時期內(nèi)風(fēng)險的特點、趨勢，指導(dǎo)審計作業(yè)，把握審計重點和方向；二是按照業(yè)務(wù)處理的復(fù)雜程度、資金風(fēng)險程度、涉及制度范圍等因素將審計業(yè)務(wù)進行分類，同時按照業(yè)務(wù)能力大小將全體審計人員進行對應(yīng)的等級分類，由不同級別的審計人員分別完成相應(yīng)的審計作業(yè)，實現(xiàn)分層審計；三是對風(fēng)險程度較小的常規(guī)性審計從審計中分離出來，所謂常規(guī)性審計就是審計所依據(jù)的制度或者操作規(guī)程明確，通過票面要素或憑證審核就可以直觀判斷交易處理規(guī)范性，逐步實現(xiàn)區(qū)域性集中內(nèi)部審計。
4.加快內(nèi)部審計手段的現(xiàn)代化建設(shè)
實現(xiàn)審計信息處理系統(tǒng)對大量的審計信息進行及時采集、處理、分析和反饋，使非現(xiàn)場監(jiān)管更好的利用起來，來提高審計工作的實效性和針對性。合理的利用非現(xiàn)場監(jiān)管的相關(guān)指標(biāo)，形成非現(xiàn)場監(jiān)管分析，揭示公司管理各個方面的內(nèi)在聯(lián)系，可以為控制風(fēng)險和科學(xué)決策提供全面和有效的信息，也有利于提高現(xiàn)場審計的深度，增強針對性，從而提高審計工作的效率和質(zhì)量。
5.健全對審計人員的考核約束機制
審計人員的考核約束機制應(yīng)包括審計人員的道德規(guī)范、審計人員的素質(zhì)要求、具體的行為準(zhǔn)則等。在具體的規(guī)范和要求上可以采用定性和定量相結(jié)合，自查與抽查、互查相配合；在執(zhí)行程序上需要成立具體的考核約束組織、建立考核指標(biāo)體系，制定約束評價標(biāo)準(zhǔn)，完善考核反饋和申述機制。
參考文獻：
[1]蔣學(xué)琴.進一步完善商業(yè)銀行稽核工作的建議.新疆金融，2009年3期
關(guān)鍵詞：媒體融合；報業(yè)；財務(wù)戰(zhàn)略
中圖分類號：G21 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）013-000-01
新興媒體的裂變式發(fā)展，使報業(yè)受到了前所未有的巨大沖擊，目前新媒體與傳統(tǒng)媒體優(yōu)勢互補、融合發(fā)展得到了國家的大力支持，與新媒體融合發(fā)展是報業(yè)未來轉(zhuǎn)型發(fā)展的唯一出路。在報業(yè)融合發(fā)展過程中，傳統(tǒng)的財務(wù)戰(zhàn)略已經(jīng)不能充分發(fā)揮作用，制定適當(dāng)?shù)呢攧?wù)發(fā)展戰(zhàn)略顯得尤為重要。
一、報業(yè)財務(wù)在當(dāng)前面臨的主要問題
1.預(yù)算管理存在缺陷
隨著報業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，預(yù)算管理的規(guī)劃、溝通、協(xié)調(diào)、監(jiān)控和績效評估將在報業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮更重要的作用，但是目前很多報社還沒有重視起來，預(yù)算管理還存在很多缺陷，主要表現(xiàn)為：一是預(yù)算管理意識淡薄，未能充分認識到預(yù)算管理的重要性；二是預(yù)算目標(biāo)不明確，與報社的發(fā)展戰(zhàn)略相脫節(jié)；三是預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行剛性不足；四是預(yù)算管理缺乏成本意識、風(fēng)險意識。
2.內(nèi)部審計不能適應(yīng)報業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展
報業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中，很多報社都存在內(nèi)部審計未能充分發(fā)揮作用的問題，主要表現(xiàn)為：一是有的報社未設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，不能獨立開展內(nèi)部審計工作；二是有的報社內(nèi)部審計人員薄弱，不能滿足審計工作要求；三是有的報社內(nèi)部審計只是財務(wù)審計和事后審計，審計范圍狹窄，只能起到查錯糾弊的作用。
二、媒體融合發(fā)展中的財務(wù)戰(zhàn)略探討
（一）建立、健全完善的預(yù)算管理體系
預(yù)算管理可以將報社的未來發(fā)展目標(biāo)定量化，并通過有效的配置和使用內(nèi)部資源來實現(xiàn)目標(biāo)。完善的預(yù)算管理需要有組織上和制度上的保障。
1.設(shè)立報社預(yù)算委員會。報社需設(shè)立專門的預(yù)算管理日常工作機構(gòu)來進行具體工作，建議報社設(shè)立預(yù)算委員會。預(yù)算委員會主任由分管財務(wù)的副總擔(dān)任，財務(wù)部經(jīng)理擔(dān)任執(zhí)行主任，成員由財務(wù)、人事、經(jīng)營等部門相關(guān)人員組成，其主要職責(zé)是制定和審核預(yù)算方案、分解預(yù)算指標(biāo)、建立績效考核體系、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況、對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行績效評價。報社黨委會負責(zé)審批、下達預(yù)算方案，并對考核結(jié)果進行獎懲。
2.規(guī)劃報社年度經(jīng)營目標(biāo)。確定年度經(jīng)營目標(biāo)是編制預(yù)算的重要環(huán)節(jié)。一是要確定報社的戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)是報社戰(zhàn)略規(guī)劃的核心內(nèi)容，反應(yīng)了報社在一定時期的發(fā)展方向；二是要確定報社的年度經(jīng)營目標(biāo)。年度經(jīng)營目標(biāo)是預(yù)算的“靈魂”，是報社戰(zhàn)略目標(biāo)中的短期目標(biāo)，年度經(jīng)營目標(biāo)要與報社的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。
3.編制年度預(yù)算。報社在編制年度預(yù)算時，要以部門預(yù)算、項目預(yù)算為預(yù)算單位。首先，各部門要根據(jù)報社的戰(zhàn)略目標(biāo)制定本部門的戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營目標(biāo)，使本部門的具體工作與報社的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相一致；其次，各部門依照年度經(jīng)營指標(biāo)制定本部門的經(jīng)營目標(biāo)計劃；再次，本部門依照年度經(jīng)營目標(biāo)計劃，預(yù)計年度資源需求量，編制本部門的年度預(yù)算；最后，預(yù)算委員會對各部門上報的預(yù)算進行匯總形成報社的年度預(yù)算。
4.預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)整。經(jīng)過報社黨委會審批后的年度預(yù)算，各預(yù)算實施部門，應(yīng)根據(jù)實際情況將預(yù)算指標(biāo)進行細化、分解，并嚴格執(zhí)行。同時，預(yù)算委員會要定期或者不定期對年度預(yù)算的執(zhí)行情況進行跟蹤，分析差距、查找原因，并及時采取相應(yīng)的對策。當(dāng)國家政策、市場環(huán)境、經(jīng)營條件、經(jīng)營方針等發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差時，應(yīng)及時調(diào)整年度預(yù)算。
5.預(yù)算評價。報社要定期召開預(yù)算執(zhí)行分析評價會議，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)進行全面分析、評價，找出預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，并研究對策，采取有效的措施，矯正預(yù)算執(zhí)行的偏差。
6.反饋預(yù)算評價結(jié)果。預(yù)算委員會要及時將預(yù)算評價結(jié)果反饋到報社黨委會，編制本年度的預(yù)算評價報告，為報社的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和明年編制年度預(yù)算提供參考，同時報社還可以建立相應(yīng)的考核機制和獎懲制度，對績優(yōu)部門進行適當(dāng)?shù)莫剟睿瑢儾畹牟块T進行適當(dāng)?shù)膽土P，也可以將績效考核與工資、職務(wù)聘任、職稱晉升等相掛鉤，充分調(diào)動職工的積極性。
（二）加強內(nèi)部審計工作，建立有效的審計監(jiān)督機制
隨著報業(yè)經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型發(fā)展，報社經(jīng)營范圍不斷擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)呈多元化發(fā)展，管理的難度逐漸加大，出現(xiàn)的問題和矛盾也日益復(fù)雜，這就要求報社建立有效的審計監(jiān)督機制。
1.充分認識到內(nèi)部審計工作的重要性。充分認識內(nèi)部審計工作的重要性，是做好報社內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)。報業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)型期，面對激烈的市場競和高速發(fā)展的態(tài)勢，要認識到依靠內(nèi)部審計等內(nèi)部治理工具才能夠保證報社在經(jīng)營工作中避免出現(xiàn)重大經(jīng)濟問題。這樣有利于提高對內(nèi)部審計工作的認識，并充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
2.設(shè)立專門機構(gòu)并配備專業(yè)人員。要有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，必須設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，并配備2-3名專業(yè)審計人員獨立開展工作，以排除不必要的干擾，順利完成內(nèi)部審計工作。否則，將無法獨立開展內(nèi)部審計工作，失去內(nèi)部審計的意義。
3.提高內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)。隨著報業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，內(nèi)部審計工作面臨很多新的任務(wù)和要求，只有高素質(zhì)的審計人員才能保證審計工作順利完成。要加強內(nèi)部審計人員的教育培訓(xùn)工作，不斷學(xué)習(xí)掌握與審計相關(guān)的新知識，提高工作能力和業(yè)務(wù)水平，才能適應(yīng)新形勢下對內(nèi)部審計人員的要求。
第一條為加強審計監(jiān)督，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，提高運營效率，增加企業(yè)價值，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、財政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》等有關(guān)法規(guī)，結(jié)合公司實際情況，制定本制度。
第二條本制度所稱內(nèi)部審計，是指公司內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，旨在增加價值和改善企業(yè)的運營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。
第三條公司貫徹依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、求真務(wù)實的方針，堅持全面審計、突出重點、強化內(nèi)控、立足服務(wù)的原則，在公司范圍內(nèi)實現(xiàn)法制化、規(guī)范化、科學(xué)化審計。
第四條公司至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及內(nèi)部審計的下列風(fēng)險：
(一)公司內(nèi)部審計機構(gòu)不健全，組織架構(gòu)不科學(xué)、不合理，或職責(zé)分工不清，可能導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏獨立性和客觀性。
(二)內(nèi)部審計未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，可能因得不到有效支持而導(dǎo)致內(nèi)部審計失敗。
(三)內(nèi)部審計人員不具備應(yīng)有的知識、技能和經(jīng)驗，內(nèi)部審計方法滯后，或內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不完善，可能會造成內(nèi)部審計質(zhì)量和效率低下。
(四)內(nèi)部審計人員不遵守內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范，影響審計的客觀公正性，可能導(dǎo)致道德風(fēng)險。
第二章機構(gòu)設(shè)置
第五條公司設(shè)立審計部，負責(zé)開展整個公司的內(nèi)部審計工作。審計部
對公司董事會審計委員會負責(zé)并報告。公司應(yīng)確保內(nèi)部審計在確定審計范圍、實施審計和報告審計結(jié)果時不受干擾。
第六條公司下屬各單位(指公司分公司、全資或控股子公司)可根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或配備專、兼職內(nèi)部審計人員。原則上，營業(yè)收入達到公司總收入10%及以上的生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu);達不到公司總收入10%的生產(chǎn)型企業(yè)或從事貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)配備專職或兼職的內(nèi)部審計人員。各單位的內(nèi)部審計機構(gòu)(人員)在行政上接受所在單位領(lǐng)導(dǎo)，在審計業(yè)務(wù)上接受公司審計部的指導(dǎo)和監(jiān)督，并向公司審計部報送年度內(nèi)審計劃、年度內(nèi)審總結(jié)及內(nèi)部審計報告。
第三章審計范圍和方式
第七條公司的審計范圍包括公司及其下屬各單位，以及根據(jù)有關(guān)約定需要進行內(nèi)部審計的公司的聯(lián)營公司和有重大影響的參股公司。
第八條公司審計部對屬于內(nèi)部審計范圍的被審計單位，可根據(jù)需要分別采取直接審計、委托審計或聯(lián)合審計的方式。
(一)直接審計:即由公司審計部為主，組成審計小組對被審計單位進行審計;
(二)委托審計:即由公司審計部委托具有國家規(guī)定相關(guān)資質(zhì)的社會中介機構(gòu)進行審計;
(三)聯(lián)合審計:即由公司審計部會同國家審計機關(guān)、中介機構(gòu)或有關(guān)單位組成聯(lián)合審計組進行審計。
第四章職責(zé)和權(quán)限
第九條公司審計部在董事會審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)、政策以及公司的有關(guān)規(guī)章制度，獨立地行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)。
第十條公司審計部的職責(zé)是：
(一)按照有關(guān)法規(guī)和公司要求，及時建立、健全公司內(nèi)部審計制度。
(二)制訂公司內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)劃和年度審計工作計劃，經(jīng)批準(zhǔn)后組織實施。
(三)獨立進行公司內(nèi)部的各項審計業(yè)務(wù)，并及時報告審計結(jié)果。如發(fā)現(xiàn)公司存在重大異常情況，可能或已經(jīng)遭受重大損失時，應(yīng)立即報告公司董事會。
(四)負責(zé)對公司及下屬各單位內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險管理進行評審，及時反饋公司內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議，督察改進情況。
(五)負責(zé)對公司及下屬各單位預(yù)算的執(zhí)行情況進行審計。
(六)負責(zé)對公司及下屬各單位財務(wù)收支、經(jīng)營成果及其有關(guān)的經(jīng)濟活動的合法、合規(guī)、真實性進行審計。
(七)負責(zé)對公司及下屬各單位各項資金、各類資產(chǎn)的使用和處置情況進行審計。
(八)負責(zé)對公司及下屬各單位主要經(jīng)營者的經(jīng)濟責(zé)任進行審計。
(九)負責(zé)組織對公司各項工程建設(shè)項目的中期及竣工審計。
(十)負責(zé)對公司及下屬各單位的各項專項審計和審計調(diào)查，或配合公司有關(guān)部門進行專項檢查。
(十一)負責(zé)委托、協(xié)調(diào)外部審計機構(gòu)，并監(jiān)督其審計過程，評價其工作質(zhì)量。
(十二)負責(zé)對公司下屬各單位內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，負責(zé)總結(jié)、宣傳、交流內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，表彰先進單位和個人。
(十三)其他有關(guān)審計工作。
第十一條公司審計部的主要權(quán)限是：
(一)根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要，要求有關(guān)單位按時報送制度、流程、計劃、預(yù)算、決算、報表和其他有關(guān)文件、資料等。
(二)檢查經(jīng)營活動中有關(guān)的文件、合同、銀行賬戶、會計憑證、賬簿等內(nèi)容;核查資金和資產(chǎn);財務(wù)軟件登錄查詢和有關(guān)的計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)等資料的查詢。
(三)對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得證明材料，被調(diào)查者應(yīng)保證所述內(nèi)容客觀、真實、完整。
(四)對被審計單位正在進行的違反國家法律法規(guī)和公司規(guī)定的財務(wù)和
經(jīng)濟行為，有權(quán)予以制止;制止無效的，可以直接向公司主管領(lǐng)導(dǎo)或董事長進行匯報。
(五)對拒不提供有關(guān)資料、拒不回答提問等阻撓、妨礙審計工作的，可以采取要求立即配合、限期報送、現(xiàn)場封存等必要的措施;對提供虛假資料或配合不力，造成內(nèi)部審計工作誤判或?qū)徲嫻ぷ鳠o法進行的，有權(quán)通報批評，有權(quán)建議調(diào)離原工作崗位，涉嫌犯罪的，有權(quán)要求移交司法機關(guān)。
(六)對嚴格遵守法規(guī)和公司制度、經(jīng)濟效益顯著、貢獻突出的集體和個人，可以提出表揚和獎勵;對違反法規(guī)和公司制度的行為視情節(jié)輕重提出限期整改、通報批評、移交有關(guān)部門處罰。
(七)對企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)提出審計建議的權(quán)力。
(八)對執(zhí)行審計決定的情況進行督促、檢查和匯報的權(quán)力。
(九)根據(jù)審計需要，有申請調(diào)動公司相關(guān)部門專家及技術(shù)人員協(xié)助審計工作，或依據(jù)審計業(yè)務(wù)內(nèi)容指定和督促相關(guān)部門、相關(guān)人員配合審計工作的權(quán)力。
第五章審計工作程序
第十二條內(nèi)部審計工作程序包括:準(zhǔn)備、實施、報告、督察檢查四個階段。
第十三條內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)年度、月度工作計劃或公司之臨時決定，結(jié)合實際需要確定審計項目。
第十四條審計項目確定以后組織成立審計小組，初步了解被審計單位情況，擬定審計方案，并在審計實施三日前向被審計單位送達《審計通知書》;遇有特殊情況，經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)或董事長批準(zhǔn)，審計人員可以直接持《審計通知書》實施審計。
第十五條被審計單位在接到《審計通知書》后,應(yīng)當(dāng)配合審計人員的工作，提供必要的工作條件，并在規(guī)定期限內(nèi)按通知要求準(zhǔn)備齊全審計所需要的相關(guān)資料。
第十六條審計實施階段，審計小組根據(jù)審計范圍和重點，實施必要的
審計程序、收集充分的審計證據(jù)，形成審計意見出具審計報告初稿。
第十七條審計報告階段，審計報告初稿應(yīng)當(dāng)在征求被審計單位意見后，出具正式審計報告，提交公司審計委員會審批。
第十八條審計對象必須執(zhí)行審計報告;對審計報告存在異議的，應(yīng)在審計報告送達之日起七日內(nèi)向公司審計委員會或董事長提出書面意見，逾期視為無異議。
第十九條督察檢查階段，對審計報告述及的重大審計事項和審計建議及決定，內(nèi)部審計機構(gòu)將對被審計單位進行跟蹤檢查，必要時實施后續(xù)審計。
第二十條審計完畢后，所有形成的與審計項目有關(guān)的資料經(jīng)整理后納入審計檔案管理。
第六章審計人員
第二十一條內(nèi)部審計人員的調(diào)動，應(yīng)事先征求內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人的意見;內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人的任免應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)提名并報審計委員會批準(zhǔn)。
第二十二條內(nèi)部審計人員原則上應(yīng)持有中國內(nèi)部審計協(xié)會頒發(fā)的《內(nèi)部審計人員崗位資格證書》方可上崗，內(nèi)部審計人員應(yīng)參加內(nèi)部審計人員后續(xù)教育。
第二十三條內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，熟悉本公司的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并通過學(xué)習(xí)來保持和提高專業(yè)勝任能力。公司應(yīng)安排內(nèi)部審計人員參加每年不少于兩周的脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)或進修。
第二十四條內(nèi)部審計人員辦理審計事項，應(yīng)當(dāng)嚴格遵守內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，忠于職守，堅持原則，做到獨立、客觀、公正。
第二十五條內(nèi)部審計人員在履行內(nèi)部審計職責(zé)過程中所獲取的所有資料和信息應(yīng)視為公司機密，不得泄漏。
第二十六條內(nèi)部審計人員依法獨立行使職權(quán)受國家法律保護，任何單位和個人不得打擊報復(fù)。
第二十七條內(nèi)部審計人員違反國家有關(guān)法律法規(guī)和公司規(guī)定的，由公司根據(jù)情節(jié)輕重，依照有關(guān)規(guī)定予以處理;構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。
第七章內(nèi)部管理
第二十八條公司審計部應(yīng)確定年度審計工作目標(biāo)，制訂年度審計計劃，編制人力資源計劃和財務(wù)預(yù)算，并交由公司審計委員會審批。
第二十九條公司審計部應(yīng)根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則，結(jié)合公司的實際情況，制定審計工作手冊，以指導(dǎo)內(nèi)部審計人員的工作。
第三十條公司審計部應(yīng)建立內(nèi)部激勵約束制度，對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核，評價其工作業(yè)績。
第三十一條公司審計部應(yīng)在公司審計委員會的支持和監(jiān)督下，做好與外部審計的協(xié)調(diào)工作。
第三十二條內(nèi)部審計的工作結(jié)果和檔案資料，未經(jīng)審計委員會批準(zhǔn)，不得向外披露。
第三十三條審計部應(yīng)當(dāng)每年編寫一份審計工作報告，并報送公司審計委員會。審計工作報告應(yīng)當(dāng)著重說明重大的審計發(fā)現(xiàn)和建議。
第三十四條審計委員會應(yīng)當(dāng)定期檢查公司審計部的工作，以確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
第八章附則
第三十五條本制度由公司董事會負責(zé)制定、修改、解釋。
本人自2012年3月5日入職，入職以來積極融入公司整個團體，努力適應(yīng)公司工作環(huán)境，認真做好本職工作，踴躍參與公司組織的各種活動；總結(jié)如下：
一、工作事務(wù)方面：
1. 積極認真負責(zé)完成公司及部門經(jīng)理布置的各項工作，主要有：
協(xié)助部門經(jīng)理完成2011年公司業(yè)績快報的內(nèi)部審計；
完成2011年公司內(nèi)部控制自我評價內(nèi)容補充；
完成2012年公司全年財務(wù)報表數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計；
配合部門經(jīng)理完成2011年及2012年公司的內(nèi)部審計資料的整理和補充；
協(xié)助部門經(jīng)理制訂公司內(nèi)部控制測試工作的展開和項目審計方案的擬定；
協(xié)助培訓(xùn)輔導(dǎo)部門新員工入職和工作；
配合部門經(jīng)理完成對公司的銷售及收款業(yè)務(wù)循環(huán)和采購及付款循環(huán)業(yè)務(wù)審計；
與部門經(jīng)理一起完成對內(nèi)蒙金達威公司的2012 年內(nèi)部控制審計；
配合部門經(jīng)理完成對公司2012 年度募集資金的存放與使用的審計工作；
配合部門經(jīng)理完成對公司本年度部分募集資金的變更以及募投項目的實施進度的審計工作；
對公司日常經(jīng)營重要事項和信息披露進行了重點關(guān)注，并實施了持續(xù)跟蹤；
積極融入公司和部門的團隊整體工作，互相合作，積極配合。
2. 積極參與各種與工作有關(guān)的學(xué)習(xí)、會議和培訓(xùn)：
舉辦部門內(nèi)部控制準(zhǔn)則等專業(yè)性知識培訓(xùn)；
參加廈門證監(jiān)局主持的上市公司內(nèi)部控制建設(shè)會議和實務(wù)講座；
參加公司舉辦的ISO22000認證和食品安全管理體系知識培訓(xùn)；
參加公司舉行的金蝶協(xié)調(diào)辦公系統(tǒng)解決方案會議；
業(yè)余時間自學(xué)《企業(yè)會計最新準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等法規(guī)制度；
參加公司工會舉辦的員工能力拓展培訓(xùn)。
二、思想品德方面：
1. 本人擁護國家政府的各項方針政策；
2. 積極參加公司組織的企業(yè)文化、商業(yè)操守等各項培訓(xùn)或其他活動，努力提高思想品德修養(yǎng)；
三、勞動紀律方面：
1. 遵守國家政府頒布的法律和法規(guī)；
2. 截止至12年底，本人未出現(xiàn)曠工、遲到、早退等現(xiàn)象，遵守公司的各項制度和勞動紀律。
四、工作年度總結(jié)：
綜上所述，本人自3月份才加入公司，加上部門為新成立的部門，百事待興，內(nèi)部審計工作尚處于開展階段，難免有些事處理起來不夠熟練和規(guī)范，但在公司領(lǐng)導(dǎo)和部門經(jīng)理帶領(lǐng)下，部門氛圍良好，積極進取，認真盡力完成各項業(yè)務(wù)；本人也因此較好較快融入部門，較好完成本年度工作任務(wù)。
五、2013年工作設(shè)想：
新的一年，期待公司內(nèi)部控制及審計工作能更上一個臺階，依據(jù)2012年公司進行的內(nèi)部控制項目實施結(jié)果，積極推進內(nèi)部控制的完善；與此同時，協(xié)助部門經(jīng)理完善部門建設(shè)，完成各項工作任務(wù)。
(一) 積極參與部門建設(shè)
1. 協(xié)助部門經(jīng)理完成制訂剩余審計作業(yè)指引
2. 協(xié)助部門經(jīng)理完善審計作業(yè)流程
3. 舉辦部門內(nèi)部控制準(zhǔn)則等專業(yè)性知識培訓(xùn)
(二) 日常內(nèi)審工作計劃
1. 協(xié)助部門經(jīng)理制訂公司內(nèi)部控制測試工作的展開和項目審計方案的擬定
2. 完成2012年公司業(yè)績快報的內(nèi)部審計
3. 完成2013年公司全年財務(wù)報表數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計
4. 完成2012年公司內(nèi)部控制自我評價內(nèi)容補充
5. 完成對公司2012 年度募集資金的存放與使用的審計工作
6. 完成對募集項目進度的跟蹤及項目驗收決算（如有）的審計
7. 對公司重要的對外投資、購買和出售資產(chǎn)、對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用及信息披露事務(wù)等事項進行審計或關(guān)注，并持續(xù)跟蹤
8. 內(nèi)部審計資料及底稿的整理
9. 完成上司安排的各類專項審計。
(三) 學(xué)習(xí)計劃
1. 繼續(xù)深入學(xué)習(xí)《企業(yè)會計最新準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等法規(guī)制度;
2. 加強與同行交流溝通等方法來提高審計和調(diào)查技巧；
［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計 外包 影響 假設(shè) 參考
一、引言
20世紀80年代末，內(nèi)部審計外包的概念逐漸開始流行，發(fā)達國家一些企業(yè)為了重整組織和改造流程,逐漸將一些非核心業(yè)務(wù)或非專業(yè)領(lǐng)域外包。直到現(xiàn)在，內(nèi)部審計外包一直是理論界和實務(wù)界備受爭論的問題。
目前研究我國企業(yè)內(nèi)部審計外包問題的課題逐年增多，但是大多數(shù)是理論性的規(guī)范研究，傾向于分析內(nèi)部審計外包的利與弊。但是，如果僅僅局限在內(nèi)部審計外包的利弊問題上，那是遠遠不夠的，如何對內(nèi)部審計外包進行展望以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，如何研究內(nèi)部審計外包決策的影響因素，如何對國內(nèi)外企業(yè)的內(nèi)部審計外包決策做出指引和提供依據(jù)，個人認為，是關(guān)于此課題研究的重點。本文希望明確內(nèi)部審計外包的主要影響因素，并在此基礎(chǔ)上，提出假設(shè)，為企業(yè)進行內(nèi)部審計外包作出評價標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。
二、文獻綜述
Martin和Lavine(2000)闡述了內(nèi)部審計外包的四種形式:（1）補充。通過補充，外部承包人和公司內(nèi)部審計部門一起完成短期內(nèi)需大量時間或需要專門技術(shù)的工作（2）審計管理咨詢。這是對原有咨詢或?qū)徲嬳椖康臄U展，組織可能設(shè)立內(nèi)部審計職能，也可能不設(shè)立（3）全外包。公司并不設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，全部由外部機構(gòu)提供內(nèi)審職能（4）部分替代。用外部機構(gòu)部分替代現(xiàn)有的內(nèi)部審計部門，即通常所說的合作內(nèi)審。
王光遠和瞿曲(2005) 對內(nèi)部審計外包做了述評與展望。他們對內(nèi)部審計外包的研究發(fā)展做出了梳理，并從四個方面對內(nèi)部審計外包問題進行了深層分析，從理論和實踐角度提出意見，作者認為應(yīng)客觀地分析內(nèi)部審計外包問題，避免受職業(yè)利益的影響,還要考慮內(nèi)部審計外包問題產(chǎn)生和發(fā)展的歷史文化背景；不能忽視社會公開化程度對內(nèi)部審計外包的影響。最后對內(nèi)部審計外包進行展望，從內(nèi)部審計本質(zhì)、內(nèi)部審計外包解釋、研究方法的多樣性三個方面對內(nèi)部審計外包進行展望，他們認為運用實地研究來分析組織內(nèi)部審計外包決策的影響因素，相對實驗研究或問卷調(diào)查而言，更具有重大意義。
劉斌和石恒貴(2008)選取了703家上市公司作為研究對象對其進行實證分析，這些公司都是在2007年披露內(nèi)部審計職能的。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)審資產(chǎn)的專用性、內(nèi)審活動的開展頻率、審計委員會的有效性是影響內(nèi)部審計外包程度的主要因素，即內(nèi)審資產(chǎn)的專用性越低，內(nèi)審活動開展越不頻繁，審計委員會未成立或未有效運作，公司越可能將內(nèi)部審計外包。
Peter、Nava（2006）等人運用回歸分析模型來闡述內(nèi)部審計外包的決定因素，他們對99家澳大利亞上市公司進行調(diào)查，研究內(nèi)部審計外包的決定因素，這99家公司中，54.5%是完全內(nèi)置審計部門的，而另外的45.5%將部分或者全部內(nèi)部審計職能外包?；貧w分析結(jié)果顯示，成本和內(nèi)部審計服務(wù)提供者的專業(yè)勝任能力與內(nèi)部審計外包決策顯著相關(guān)。研究中還發(fā)現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模越大則越趨于內(nèi)部審計外包，規(guī)模越小，則更適合內(nèi)設(shè)審計部門。
三、研究假設(shè)
本文認為，決定企業(yè)是否適合內(nèi)部審計外包的主要影響因素有公司規(guī)模、內(nèi)審部門審計技術(shù)及審計人員專業(yè)勝任能力、財務(wù)報告是否出現(xiàn)日后更正、年度報表的審計結(jié)果。
1.受自身認識、資源和企業(yè)發(fā)展階段等因素的限制，中小企業(yè)的內(nèi)部審計存在很多瓶頸，如內(nèi)部審重視不夠、審計人員專業(yè)勝任能力不足、內(nèi)部審計審計技術(shù)和設(shè)備落后等，因此，規(guī)模較小的企業(yè)適合內(nèi)審?fù)獍灰蚨岢觯?/p>
假設(shè)1：上市公司規(guī)模越小，越適合內(nèi)部審計外包。
2.內(nèi)審部門審計技術(shù)及審計人員專業(yè)勝任能力也是影響內(nèi)審?fù)獍闹匾矫?，如果企業(yè)的內(nèi)部審計技術(shù)不能滿足企業(yè)管理的需求，審計人員素質(zhì)保證不了審計的質(zhì)量水平，那么，這樣的企業(yè)也可以考慮內(nèi)審?fù)獍?；于是提出?/p>
假設(shè)2：上市公司內(nèi)審技術(shù)落后和內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力不足，則適合內(nèi)部審計外包。
3.筆者認為，財務(wù)報告是否頻繁出現(xiàn)日后補充更正是對內(nèi)部審計實施效果的一個衡量標(biāo)準(zhǔn)，若企業(yè)出現(xiàn)報表報出后日后補充更正，那么至少我們可以設(shè)想，內(nèi)部審計在職能履行上有一定的不足，內(nèi)部審計的有效性受到一定程度的質(zhì)疑；因此提出：
假設(shè)3：上市公司頻繁出現(xiàn)財務(wù)報告日后補充更正，則適合內(nèi)部審計外包。
4.最后，若年度審計報表出具的是無法表示意見的審計報告或者否定意見的審計報告時，我們也可以推斷出內(nèi)部審計是未能有效發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能的，因此提出：
假設(shè)4：上市公司的年度財務(wù)報告被審計為無法表示意見或否定意見，則適合內(nèi)部審計外包。
四、結(jié)論及不足
隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，內(nèi)部審計外包無法避免，而企業(yè)如何進行內(nèi)部審計外包相關(guān)問題的決策，之前的研究成果并沒有給出直接的依據(jù)。本文在國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部審計外包的認識上進行再分析，并提出了影響內(nèi)部審計外包決策的4項假設(shè)，上述假設(shè)對企業(yè)進行內(nèi)部審計外包決策雖能提供一定參考，但缺乏事實數(shù)據(jù)的支持，這是本文需要進一步完善的地方。
參考文獻
一、農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
按照上交所和深交所的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，本文選取了農(nóng)林牧漁行業(yè)作為研究對象，在“金融界”網(wǎng)站中顯示深市主板、中小板、滬市該行業(yè)共有40家上市公司，其中有3家經(jīng)過重組后主營業(yè)務(wù)已經(jīng)更改，因此，在閱讀了剩余37家企業(yè)2009年度的年度報告和與內(nèi)控相關(guān)的公告后，對內(nèi)部控制的狀況進行了分析。所有數(shù)據(jù)來源于“金融界”和“巨潮資訊”，經(jīng)過筆者手工整理而得。現(xiàn)狀分析主要針對《基本規(guī)范》和相關(guān)內(nèi)控披露要求公布后的新信息，如審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制鑒證報告等，而一些基本的公司治理信息，如股東、董事會、員工基本情況等，盡管也是《基本規(guī)范》框架中控制環(huán)境的重要組成部分，但是，由于是過去的信息披露要求，幾乎所有的上市公司都會披露，所以沒有包含在現(xiàn)狀分析中。
第一，審計委員會。按照《基本規(guī)范》的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。
審計委員會規(guī)范文件有以下幾種形式：審計委員會報告：審計委員會實施細則；審計委員會年報工作規(guī)程；審計委員會議事規(guī)則。嚴格意義上說，只有審計委員會年度工作報告才是真正反映了其工作狀況的文件，考慮到本文是從公司披露的信息來考察審計委員會工作情況，所以將幾種情況都看作是工作狀況的反映。
從上市公司的年度報告和相關(guān)信息公告可以看出（詳見表1），絕大多數(shù)的公司都在董事會之下建立了包括審計委員會在內(nèi)的四大委員會，接近95%，僅有2家ST公司因為營業(yè)基本處于停滯狀態(tài)未建立相關(guān)內(nèi)控機構(gòu)。但是，從審計委員會的實際工作狀態(tài)來看，只有近60%的公司有發(fā)揮作用的跡象，其余的沒有披露審計委員會的相關(guān)工作文件。
第二，內(nèi)審部門。內(nèi)部審計部門設(shè)立狀況如表2、3所示。從內(nèi)部審計部門的設(shè)立情況來看，有一半以上的企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審部門，并且在披露隸屬關(guān)系的10家企業(yè)中，有7家直接向董事會負責(zé)，2家向?qū)徲嬑瘑T會負責(zé)，只有1家是對總經(jīng)理負責(zé)，應(yīng)該說，這樣的隸屬關(guān)系能夠比較好的體現(xiàn)內(nèi)部審計部門的獨立性。但是，不能不指出的是，僅有5家企業(yè)單獨披露了內(nèi)部審計制度，且其余企業(yè)的年度報告、內(nèi)控報告以及其他與內(nèi)部控制相關(guān)的文件中都看不到內(nèi)審部門的工作痕跡，這從一個方面說明內(nèi)部審計部門的實際工作狀況是不如人意的。
第三，內(nèi)控信息披露方式。有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的信息主要是以三種形式披露（如表4所示）：一是公司年報中的治理結(jié)構(gòu)部分，除了深市中小板由于制度要求，單獨有一項“公司內(nèi)部審計制度建立健全的情況”，以表格簡單回答形式單列外，其余的主要是審計委員會的信息及對公司內(nèi)部控制的簡單說明。即便滬市在年報中有一項“公司披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評估報告和審計機構(gòu)的核實評價意見”，但是很多公司的披露很簡單，“有內(nèi)控，無自我評估報告和審計機構(gòu)的核實評價意見”；二是單獨的內(nèi)部控制評價報告，這一點滬市和深市存在較大差異，滬市大多數(shù)公司沒有提供單獨的自我評估報告，但是大多單獨提供了審計委員會年報工作規(guī)程；而深市公司基本上都有內(nèi)控評價報告，少數(shù)公司提供的與審計委員會相關(guān)的規(guī)章制度一般是議事規(guī)則，而大多數(shù)沒有提供審計委員會的單獨信息；三是作為附錄放在年報的最后。這種現(xiàn)象僅在滬市出現(xiàn)。有3家在年報最后附加了內(nèi)控報告。
二、農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制總體評價
綜上所述，公司信息公告中披露的與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，主要包括以下幾類：
企業(yè)內(nèi)部控制評價報告；
審計委員會工作報告；
內(nèi)部審計制度等文件；
審計委員會工作規(guī)程等制度文件；
外部獨立機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制的鑒證報告；
內(nèi)部獨立董事、監(jiān)事會等對企業(yè)內(nèi)部控制的鑒證報告。
本文認為，按照上交所和深交所的要求，企業(yè)應(yīng)該提供內(nèi)部控制報告，因此，相關(guān)披露不作為自愿披露，不披露的企業(yè)應(yīng)該可以被視為內(nèi)部控制較差的一類。而審計委員會工作報告、內(nèi)部審計制度等文件、審計委員會工作規(guī)程等制度文件、外部獨立機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制的鑒證報告、內(nèi)部獨立董事、監(jiān)事會等對企業(yè)內(nèi)部控制的鑒證報告等屬于自愿披露的內(nèi)容，由于自愿性信息披露能夠在一定程度上傳遞內(nèi)部控制質(zhì)量水平的信號，結(jié)合公司信息公告中披露的與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，借鑒莊瑩（2009）的分類方法，本文按內(nèi)部控制質(zhì)量由高到低把公司分為五類：
一是提供內(nèi)部控制建立健全情況，有審計委員會或內(nèi)部審計至少一種工作規(guī)章文件，并獲得外部審計師的無保留核實意見。因為外部審計師是獨立的第三方，是一種質(zhì)量較高的外部治理機制，因此本文認為這類公司的內(nèi)部控制最有效，記為“優(yōu)秀組”；
二是提供內(nèi)部控制建立健全情況，無審計委員會或內(nèi)部審計至少一種工作規(guī)章文件，但獲得外部審計師的無保留核實意見。本文認為這類公司的內(nèi)部控制次有效，記為“良好組”；
第一條為加強對浙江省人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱省國資委）履行出資人職責(zé)企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作，保障企業(yè)財務(wù)管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關(guān)法律法規(guī)，并參照《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，制定本辦法。
第二條企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，適用本辦法。
第三條本辦法所稱企業(yè)內(nèi)部審計，是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)會計制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對企業(yè)及所屬單位財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效、建設(shè)項目或者有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督和評價工作。
第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，依照內(nèi)部審計規(guī)定、準(zhǔn)則的要求，認真組織做好內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)問題，明確經(jīng)濟責(zé)任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。
第五條省國資委依法對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督。
第二章內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置
第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備相應(yīng)的內(nèi)部審計人員，建立健全內(nèi)部審計工作規(guī)章制度，有效開展內(nèi)部審計工作，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制。
第七條國有控股公司和國有獨資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。
第八條企業(yè)審計委員會應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：
（一）審議企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；
（二）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與財務(wù)信息披露；
（三）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人的任免，提出有關(guān)意見；
（四）監(jiān)督企業(yè)社會中介機構(gòu)等的聘用、更換和報酬支付；
（五）審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；
（六）審議其他重要內(nèi)部審計事項。
第九條未建立董事會的國有獨資公司及國有獨資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照加強財務(wù)監(jiān)督和完善內(nèi)部控制機制的要求，依據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，加強內(nèi)部審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確工作責(zé)任，強化企業(yè)內(nèi)部審計工作，做好內(nèi)部審計機構(gòu)與內(nèi)部監(jiān)察（紀檢）、財務(wù)、人事等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作。
第十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定開展內(nèi)部審計工作，直接對企業(yè)總經(jīng)理負責(zé)；設(shè)立審計委員會的企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計委員會的指導(dǎo)和監(jiān)督。
第十一條企業(yè)所屬單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)；尚不具備條件的應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職審計人員。
第十二條企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備審計崗位所必備的會計、審計等專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力,并取得內(nèi)部審計崗位資格證書；內(nèi)部審計機構(gòu)的負責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備中級以上相應(yīng)專業(yè)技術(shù)職稱資格。
第三章內(nèi)部審計機構(gòu)主要職責(zé)和權(quán)限
第十三條根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合出資人財務(wù)監(jiān)督和企業(yè)管理工作的需要，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：
（一）制定企業(yè)內(nèi)部審計工作制度，編制企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；
（二）按企業(yè)內(nèi)部分工參與企業(yè)年度財務(wù)決算的審計工作，并對企業(yè)年度財務(wù)決算的審計質(zhì)量進行監(jiān)督；
（三）對國家法律法規(guī)規(guī)定不適宜或者未規(guī)定須由社會中介機構(gòu)進行年度財務(wù)決算審計的有關(guān)內(nèi)容組織進行內(nèi)部審計；
（四）對企業(yè)及所屬單位的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效以及其他有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督；
（五）組織對企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位的負責(zé)人進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計；
（六）組織對發(fā)生重大財務(wù)異常情況的所屬單位進行專項經(jīng)濟責(zé)任審計工作；
（七）對企業(yè)及其所屬單位的基建工程和重大技術(shù)改造、大修等的立項、概（預(yù)）算、決算和竣工交付使用進行審計監(jiān)督；
（八）對企業(yè)及所屬單位的物資（勞務(wù)）采購、產(chǎn)品銷售、工程招標(biāo)、對外投資及風(fēng)險控制等經(jīng)濟活動和重要的經(jīng)濟合同等進行審計監(jiān)督；
（九）對企業(yè)及所屬單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進行檢查、評價和意見反饋，對企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險進行評估和意見反饋；
（十）對企業(yè)年度工資總額來源、使用和結(jié)算情況進行檢查；
（十一）法律、法規(guī)規(guī)定和企業(yè)主要負責(zé)人要求辦理的其他事項。
第十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對年度財務(wù)決算的審計質(zhì)量監(jiān)督應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部職責(zé)分工，依據(jù)獨立、客觀、公正的原則，保障企業(yè)財務(wù)管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求。
第十五條為保證企業(yè)年度財務(wù)決算報告的真實和完整，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)按照省國資委相關(guān)工作要求，對下列特殊情形的所屬單位組織進行定期內(nèi)部審計工作：
（一）按照國家有關(guān)規(guī)定，涉及國家安全不適宜社會中介機構(gòu)審計的特殊所屬單位；
（二）依據(jù)所在國家及地區(qū)法律規(guī)定，在境外進行審計的境外所屬單位；
（三）國家法律、法規(guī)未規(guī)定須委托社會中介機構(gòu)審計的企業(yè)內(nèi)部有關(guān)單位。
第十六條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)及所屬單位的經(jīng)營績效及有關(guān)經(jīng)濟活動的評價工作，依據(jù)國家有關(guān)經(jīng)營績效評價政策進行。
第十七條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強對社會中介機構(gòu)開展企業(yè)及其所屬單位有關(guān)財務(wù)審計、資產(chǎn)評估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動工作結(jié)果的真實性、合法性進行監(jiān)督，并做好社會中介機構(gòu)聘用、更換和報酬支付的監(jiān)督。
第十八條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)審計工作應(yīng)當(dāng)與外部審計相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對外部審計提供必要的支持和相關(guān)工作資料。
第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)部審計管理規(guī)章制度，保障內(nèi)部審計機構(gòu)擁有履行職責(zé)所必需的權(quán)限：
（一）參加企業(yè)有關(guān)經(jīng)營和財務(wù)管理決策會議，參與協(xié)助企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)部門研究制定和修改企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度并督促落實，召開與審計事項有關(guān)的會議；
（二）檢查被審計單位會計賬簿、報表、憑證和現(xiàn)場勘察相關(guān)資產(chǎn)，有權(quán)查閱有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動等方面的文件、會議記錄、計算機軟件及其電子數(shù)據(jù)等相關(guān)資料；
（三）對與審計事項有關(guān)的部門和個人進行調(diào)查，并取得相關(guān)證明材料；
（四）對正在進行的嚴重違法違規(guī)和嚴重損失浪費行為，可作出臨時制止決定，并及時向企業(yè)董事會（或主要負責(zé)人）報告；
（五）對可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資料，經(jīng)企業(yè)主要負責(zé)人或企業(yè)董事會授權(quán)可暫予以封存；
（六）企業(yè)董事會或企業(yè)主要負責(zé)人在管理權(quán)限范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計機構(gòu)必要的處理處罰權(quán)。
第四章內(nèi)部審計工作程序
第二十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定企業(yè)年度審計工作計劃，對內(nèi)部審計工作作出合理安排，并報經(jīng)企業(yè)董事會（審計委員會）或主要負責(zé)人審核批準(zhǔn)后實施。
第二十一條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮審計風(fēng)險和內(nèi)部管理需要，制定具體項目審計方案，做好審計準(zhǔn)備。
第二十二條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實施審計前3個工作日，向被審計單位送達審計通知書。對于需要突擊執(zhí)行審計的特殊業(yè)務(wù)，審計通知書可在實施審計時送達。
被審計單位接到審計通知書后，應(yīng)當(dāng)做好接受審計的各項準(zhǔn)備。
第二十三條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的審計報告應(yīng)當(dāng)與被審計單位交換審計意見。被審計單位有異議的，應(yīng)當(dāng)自接到審計報告之日起10個工作日內(nèi)提出書面意見；逾期不提出的，視為無異議。
第二十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的審計報告上報企業(yè)董事會（審計委員會）或主要負責(zé)人審定后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審定意見，向被審計單位下達審計報告（決定）。
第二十五條被審計單位若對企業(yè)下達的審計決定書有異議，可以提請企業(yè)董事會（審計委員會）或省國資委申訴。
第二十六條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對已辦結(jié)的內(nèi)部審計事項，應(yīng)當(dāng)按照國家檔案管理規(guī)定建立審計檔案。
第二十七條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)每年向企業(yè)董事會（或主要負責(zé)人）提交內(nèi)部審計工作總結(jié)報告。
第二十八條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對主要審計項目應(yīng)當(dāng)進行后續(xù)審計監(jiān)督，督促檢查被審計單位對審計意見的采納情況和對審計決定的執(zhí)行情況。
第五章內(nèi)部審計工作要求
第二十九條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理需要有效開展內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)部監(jiān)督，糾正違規(guī)行為，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。
第三十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對違反國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的行為及時報告，并提出處理意見；對發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制管理漏洞，及時提出改進建議。
第三十一條對于被審計單位及相關(guān)工作人員不及時落實內(nèi)部審計報告（決定），給企業(yè)造成損失浪費的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員責(zé)任；對于給企業(yè)造成重大損失的，還應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定向上一級機構(gòu)及時反映情況。
第三十二條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)下列工作事項應(yīng)當(dāng)報省國資委備案：
（一）企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃和工作總結(jié)報告；
（二）企業(yè)所屬單位負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計報告；
企業(yè)內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀問題、重大資產(chǎn)損失情況、重大經(jīng)濟案件及重大經(jīng)營風(fēng)險等，應(yīng)向省國資委報送專項報告。
第三十三條根據(jù)出資人財務(wù)監(jiān)督工作需要，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)按照省國資委有關(guān)工作要求，對企業(yè)及所屬單位發(fā)生重大財務(wù)異常等情況組織進行的專項審計，應(yīng)當(dāng)向省國資委提交審計報告。
第三十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要不斷提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受省國資委、國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。
第三十五條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法組織開展內(nèi)部審計工作，并對其出具的內(nèi)部審計報告的客觀真實性承擔(dān)責(zé)任。
第三十六條為保證內(nèi)部審計工作的獨立、客觀、公正，企業(yè)內(nèi)部審計人員與審計事項有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。
第三十七條企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)嚴格遵守審計職業(yè)道德規(guī)范，堅持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，不得，，泄露秘密，。
第三十八條企業(yè)內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計時，應(yīng)當(dāng)在深入調(diào)查的基礎(chǔ)上，采用檢查、抽樣和分析性復(fù)核等審計方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，以支持審計結(jié)論和審計建議。
第三十九條企業(yè)董事會（或主要負責(zé)人）應(yīng)當(dāng)保障內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依法行使職權(quán)和履行職責(zé)；企業(yè)內(nèi)部各職能機構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極配合內(nèi)部審計工作。任何組織和個人不得對認真履行職責(zé)的內(nèi)部審計人員進行打擊報復(fù)。
第四十條企業(yè)對于認真履行職責(zé)、忠于職守、堅持原則、作出顯著成績的內(nèi)部審計人員，應(yīng)當(dāng)給予獎勵。
第四十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計機構(gòu)所必需的審計工作經(jīng)費，并列入企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算。企業(yè)內(nèi)部審計人員參加國家統(tǒng)一組織的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的考評、聘任和后續(xù)教育，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定予以執(zhí)行。
第六章罰則
第四十二條對于企業(yè)出現(xiàn)重大違反國家財經(jīng)法紀的行為和企業(yè)內(nèi)部控制程序出現(xiàn)嚴重缺陷，除按規(guī)定依法追究企業(yè)主要負責(zé)人、總會計師（或者主管財務(wù)工作負責(zé)人）及財務(wù)部門負責(zé)人的有關(guān)責(zé)任外，同時還相應(yīng)追究企業(yè)審計委員會相關(guān)人員的監(jiān)督責(zé)任。
第四十三條對于、、、泄漏秘密的內(nèi)部審計人員，由所在單位依照國家有關(guān)規(guī)定給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。
第四十四條對于打擊報復(fù)內(nèi)部審計人員問題，企業(yè)應(yīng)及時予以糾正；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。受打擊報復(fù)的企業(yè)內(nèi)部審計人員有權(quán)直接向省國資委報告相關(guān)情況。
第四十五條被審計單位相關(guān)人員不配合企業(yè)內(nèi)部審計工作、拒絕審計或者不提供資料、提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計決定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。
第七章附則
第四十六條各企業(yè)可根據(jù)本暫行辦法并結(jié)合企業(yè)實際情況，制定具體實施細則。
第四十七條各市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)可參照本辦法，結(jié)合本地區(qū)實際制定本地區(qū)相關(guān)工作規(guī)范。
一、對內(nèi)部審計機構(gòu)管理的四種模式
據(jù)深圳證券交易所不久前對上市公司的一次調(diào)查，在收回問卷的上市公司中，有64％在董事會里建立了審計委員會，其中，又有58.8％的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)公司的內(nèi)部審計機構(gòu)。這個數(shù)字表明，在我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)進程中，內(nèi)部審計機構(gòu)歸屬于審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，已成為主流趨勢（實際上，審計委員會是一個非常設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，為了敘述問題方便，在此將常設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)簡稱為內(nèi)部審計機構(gòu)）。
綜觀國內(nèi)外公司管理實踐，內(nèi)部審計機構(gòu)的管理模式大致有四種：內(nèi)部審計機構(gòu)由財務(wù)總監(jiān)或公司財務(wù)負責(zé)人主管；內(nèi)部審計機構(gòu)由公司總經(jīng)理主管；內(nèi)部審計機構(gòu)由董事會下設(shè)的審計委員會主管；內(nèi)部審計機構(gòu)由監(jiān)事會主管。在不同的管理模式下，內(nèi)部審計的獨立程度不一樣，其服務(wù)對象和功能作用亦不一樣。
在內(nèi)部審計機構(gòu)由財務(wù)總監(jiān)（或總會計師，或公司財務(wù)負責(zé)人）主管的模式下，內(nèi)部審計是會計監(jiān)督功能的延伸。其指導(dǎo)觀念是專業(yè)者理財。即財務(wù)專業(yè)人員為了保證更好地實現(xiàn)和落實會計監(jiān)督職能，組織專門的審計人員來配合。但是，在財務(wù)負責(zé)人的眼里，財務(wù)比審計更重要，審計充其量只是配合企業(yè)的財務(wù)工作。公司對內(nèi)部審計的職能要求并不高，內(nèi)部審計的地位和作用受制于財會部門的約束，在人員配置、經(jīng)費保障、工作配合程度等方面，內(nèi)部審計部門均遜色于財務(wù)會計部門。這種模式的優(yōu)點是操作簡便，運行成本和監(jiān)督成本低。其缺點是內(nèi)部審計的獨立性差，審計力量薄弱，審計范圍小，僅側(cè)重于財務(wù)審計，不能更大地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，無法擺脫“內(nèi)部人控制”的束縛。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的不斷深化和完善，這種“財審合一”模式已滿足不了現(xiàn)代公司內(nèi)部控制和治理的需要，其運用范圍正在不斷縮小。
在內(nèi)部審計機構(gòu)由公司總經(jīng)理（或總裁、副總裁）主管的模式下，內(nèi)部審計部門的地位和作用均有所提升，成為與財會部門并列的職能機構(gòu)，內(nèi)部審計主管的地位也與財務(wù)主管的地位相當(dāng)。這種管理模式的指導(dǎo)觀念是經(jīng)營者理財，它使內(nèi)部審計更接近經(jīng)營管理層，并直接為總經(jīng)理日常經(jīng)營決策服務(wù)，可以發(fā)揮內(nèi)部審計在公司經(jīng)營管理過程的作用，在公司內(nèi)部控制體系中發(fā)揮監(jiān)督、評價、咨詢和控制職能，使內(nèi)部審計的職能和范圍有了較大的拓展，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計提高公司經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益服務(wù)的目的。這種模式的優(yōu)點是內(nèi)部審計在經(jīng)營管理過程中的作用得以發(fā)揮，審計范圍廣，內(nèi)部審計的日常工作非常便于開展，總經(jīng)理接觸內(nèi)部審計的機會比較多，總經(jīng)理可以隨時對內(nèi)部審計工作進行安排和指導(dǎo)，內(nèi)部審計在遇到困難時還可以隨時向總經(jīng)理匯報反映，兩者之間溝通的方式多、頻率高，有助于提高內(nèi)部審計的工作效率。這種模式的缺點是內(nèi)部審計的獨立性依然較差，“內(nèi)部人控制”的問題依然存在。但在我國公司治理結(jié)構(gòu)尚未完善，董事會下設(shè)審計委員會的職能和作用還沒有得到充分發(fā)揮之時，將內(nèi)部審計置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下還是一個比較符合現(xiàn)實的選擇。
內(nèi)部審計機構(gòu)由董事會下設(shè)的審計委員會主管的模式，這是落實出資者理財觀念的具體組織形式。由于董事會處于公司最高權(quán)力層次，作為董事會審計委員會工作機構(gòu)的內(nèi)部審計機構(gòu)，具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性，它能夠代表出資人對公司經(jīng)營全過程和經(jīng)營管理層進行審計監(jiān)督，甚至可以獨立有效地審計控股子公司，履行對經(jīng)理層的業(yè)績評價和檢查職能。在這種模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性大大增加，內(nèi)部審計的人員配置、制度建設(shè)、經(jīng)費開支等均有了保障，工作能力和監(jiān)督作用也得到加強，對公司避免或擺脫“內(nèi)部人控制”問題及其有利。這種模式的缺點是，審計委員會并非一個常設(shè)機構(gòu)，審計委員會中獨立董事成員參事、議事的時間和精力是有限的，監(jiān)督不可能有充分的保障，讓主要成員遠離公司經(jīng)營前端的審計委員會完全領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計這樣一個實實在在的機構(gòu)，在公司經(jīng)營的日常性事務(wù)工作非常繁重和復(fù)雜的情況下，必然不能及時了解公司的經(jīng)營狀態(tài)，顯得鞭長莫及、力不從心?？繉徲嬑瘑T會來具體指導(dǎo)公司的內(nèi)部審計工作，會使其工作效率下降。這就存在著一個如何協(xié)調(diào)審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)和公司經(jīng)營管理層三者之間關(guān)系的問題。
在內(nèi)部審計機構(gòu)由監(jiān)事會主管的模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性進一步增強，它突出的是民主理財觀，即企業(yè)員工要通過這種組織形式來行使與自身利益密切相關(guān)的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。由于監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)，它由內(nèi)部股東代表和職工代表組成，其職權(quán)主要是對公司董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督，對公司財務(wù)進行檢查，必然使內(nèi)部審計機構(gòu)的檢查功能強化，預(yù)控功能弱化，內(nèi)審人員與經(jīng)營管理層的“共同語言”減少。這種模式的優(yōu)點是：內(nèi)部審計獨立性很強，監(jiān)事會獨立于董事會和經(jīng)理層，從理論上講，地位是真正的超脫，從而權(quán)威性也是最高的，法律賦予了監(jiān)事會財務(wù)監(jiān)督和監(jiān)督管理層的權(quán)利，所以在監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計對這方面的監(jiān)督有充分的保障。這種模式的缺點是：由于監(jiān)事會屬于公司高層制衡機制組成部分，而內(nèi)部審計的主要任務(wù)還包括通過審計促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，法律對監(jiān)事會賦予的權(quán)利不能覆蓋內(nèi)部審計的范圍和職能，所以，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式雖有利于對公司財務(wù)的檢查和對公司管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，而是側(cè)重于事后監(jiān)督，弱化了為企業(yè)提供評價和咨詢服務(wù)方面的功能，難以實現(xiàn)通過內(nèi)部審計來達到改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的目標(biāo)。就現(xiàn)實而言，監(jiān)事會在我國上市公司治理層中還是一個弱勢機構(gòu)，監(jiān)事會本身實際運行效果并不佳，讓監(jiān)事會來主管內(nèi)部審計并不能達到強化內(nèi)部審計職能作用的目的。除非改變監(jiān)事會在我國目前的現(xiàn)狀和地位，否則，這種模式下內(nèi)部審計的外部性過于強化，與外部審計存在較多的職能重復(fù)。
綜上所述，內(nèi)部審計機構(gòu)在不同的管理模式下，其理財觀念、獨立性、地位、職能、工作范圍、監(jiān)督作用和工作效率是不同的。如上表。就發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用而言，內(nèi)部審計機構(gòu)在董事會主管之下最大；就提高內(nèi)部審計的工作效率而言，內(nèi)部審計機構(gòu)在總經(jīng)理主管之下最高。相比較而言，內(nèi)部審計機構(gòu)由財務(wù)主管和監(jiān)事會主管，均不利于其提高效率和發(fā)揮作用。因此，現(xiàn)實中將是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)于總經(jīng)理主管之下和設(shè)于董事會主管之下這兩種模式的較量。孰優(yōu)孰劣，難分伯仲。但是，對于上市公司而言，無論是國際發(fā)展趨勢抑或資本市場監(jiān)管層的導(dǎo)向，均是有利于董事會主管模式的發(fā)展。
二、對審計委員會與內(nèi)部審計機構(gòu)之間關(guān)系的進一步分析
（一）審計委員會制度
審計委員會是在上市公司董事會下設(shè)立的、主要由獨立董事組成的、旨在加強上市公司財務(wù)治理的專門委員會。審計委員會制度起源于1940年發(fā)生在美國的邁克森·羅賓遜（mekesson&robbins）藥材公司倒閉案。這樁案件使得社會大眾開始關(guān)注注冊會計師為何沒有能夠發(fā)現(xiàn)公司管理當(dāng)局虛列存貨、高估資產(chǎn)的行為以及許多審查程序未能盡到審計師應(yīng)有的責(zé)任。由此對注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力產(chǎn)生了許多質(zhì)疑。1940年，美國證券交易委員會（sec）和紐約證券交易所（nyse）建議“由公司的外部獨立董事組成一個特殊的委員會來選擇公司的審計人員，并洽談審計范圍與合約”，以此來增強注冊會計師的獨立性避免類似事件的發(fā)生。這個由獨立董事組成的委員會就是后來的審計委員會。從此以后，各國紛紛效仿。
我國引入審計委員會制度是近幾年的事情。2002年初，中國證券監(jiān)督管理委員會和國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會聯(lián)合頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定：上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會；專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計委員會中至少應(yīng)有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。
國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會2004年8月頒布并實施了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》。其中“第二章：內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置”第七條規(guī)定：“國有控股公司和國有獨資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財務(wù)、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)??！?/p>
《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求：“設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計委員會，配備總審計師?！?/p>
在世界范圍內(nèi)，針對安然事件和其后一連串公司與中介舞弊事件引發(fā)的誠信問題，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（iia）于2002年4月向美國國會遞交了加強公司治理的報告，提出了建立和健全審計委員會工作制度的建議，報告認為：審計委員會地位和作用的鞏固與增強會加強內(nèi)部審計的工作力度。2002年美國國會頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》（sarbanes-oxley acts），該法案規(guī)定：所有上市公司必須設(shè)立審計委員會。
（二）審計委員會的職責(zé)
2002年的美國薩班斯法案對審計委員會職責(zé)規(guī)定是：1.負責(zé)聘請注冊的會計師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報酬并監(jiān)督其工作；2.受聘的會計師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲嬑瘑T會報告；3.可以接受并處理本公司會計、內(nèi)部控制或?qū)徲嫹矫娴耐对V；4.有權(quán)雇用獨立的法律顧問或其他咨詢顧問。
我國證券監(jiān)督管理委員會和國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會于2002年1月頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定審計委員會的職責(zé)：1.提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；2.監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；3.負責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；4.審核公司的財務(wù)信息及其披露；5.審查公司的內(nèi)控制度。
國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會于2004年8月頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》規(guī)定審計委員會的職責(zé)是：1.審議企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；2.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與財務(wù)信息披露；3.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人的任免，提出有關(guān)意見；4.監(jiān)督企業(yè)社會中介審計等機構(gòu)的聘用、更換和報酬支付；5.審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；6.其他重要審計事項。
對上述法規(guī)的簡單比較，美國薩班斯法案主要強調(diào)審計委員會與外部審計的關(guān)系；我國則強調(diào)了審計委員會與內(nèi)部審計內(nèi)部控制之間的關(guān)系。那么是不是美國上市公司的審計委員會職責(zé)都遵循薩班斯法案的要求？其實并不完全如此。美國ge公司對審計委員會的職責(zé)規(guī)定就細致得多 ：
“設(shè)立審計委員會的目的是協(xié)助董事會監(jiān)督公司提供財務(wù)報表的真實性、是否遵守法律和規(guī)章制度、外部審計機構(gòu)的獨立性和稱職性以及內(nèi)審?fù)鈱徆δ艿耐晟菩浴?/p>
“更進一步說，審計委員會應(yīng)有以下的權(quán)利和職責(zé)。
1.和管理層及獨立審計機構(gòu)（注冊會計師）復(fù)審已審年度財務(wù)報表和季度財務(wù)報表。包括須應(yīng)相關(guān)法律規(guī)章制度要求和紐約交易所要求重新審議的事項。
2.和管理當(dāng)局及獨立審計師協(xié)商收入分配、財務(wù)信息和向分析人士及評估機構(gòu)提供的收入分配準(zhǔn)則。
3.經(jīng)股東推薦，獨立審計師檢查公司會計賬簿、內(nèi)部控制和財務(wù)報表事項。審計委員會有唯一的權(quán)利和責(zé)任選擇、評估并解聘獨立審計機構(gòu)；同樣有唯一的權(quán)利批準(zhǔn)所有的審計經(jīng)費和規(guī)章。獨立審計機構(gòu)提供非審計服務(wù)也先要得到委員會成員批準(zhǔn)。
4.和管理層和獨立審計機構(gòu)商議審計方面的問題、困難及管理層的對策；商議風(fēng)險評估和制定風(fēng)險管理政策，包括公司主要的財務(wù)風(fēng)險披示及管理層監(jiān)控和減少風(fēng)險的措施。
5.審核公司的財務(wù)報告，審核會計政策和一些重大的財務(wù)會計政策變化及影響公司財務(wù)報表的關(guān)鍵決策活動。
6.審核和批準(zhǔn)公司內(nèi)部審計的職權(quán)范圍，包括（1）目的、權(quán)利和組織；（2）年度的審計計劃、預(yù)算和成員的組成；（3）同時任命、更替公司內(nèi)部審計的負責(zé)人。
7.和公司高層財務(wù)經(jīng)理、審計經(jīng)理及其他委員會認可的人選審核公司內(nèi)部審計體系、財務(wù)控制體系和內(nèi)部審計的結(jié)果。
8.獲得和審核每年至少一次的由獨立審計機構(gòu)審計的正式書面報告、審計公司（注冊會計師事務(wù)所）的內(nèi)部質(zhì)量控制程序以及過去五年里審計公司內(nèi)部質(zhì)量控制的各種材料和審計公司給政府或其它部門的調(diào)查材料。審計委員會還須審核注冊會計師的審計過程。為評估注冊會計師的獨立性，審計委員會至少每年還要審核一下獨立審計師與公司的關(guān)系。
9.在公司的委托陳述中提供和公布年度審計委員會報告。
10.制定關(guān)于公司獨立審計機構(gòu)的雇用和再聘的政策。
11.審核和調(diào)查任何和公司管理真誠度相關(guān)的事項，包括利益的紛爭和公司政策以及公司行為的標(biāo)準(zhǔn)。以上應(yīng)包括定期的一般性檢查和公司特殊要求的檢查，與此相關(guān)，審計委員會將盡可能適當(dāng)?shù)嘏c公司的法律顧問，公司領(lǐng)導(dǎo)及職員會晤。
至少每個季度審計委員會應(yīng)單獨與公司經(jīng)理、公司的審計成員、獨立審計機構(gòu)會晤。
當(dāng)委員會認為必要時其有權(quán)保留外部專家和其他顧問。審計委員會有單獨的權(quán)利批準(zhǔn)相關(guān)費用和保留條款。
委員會在每次委員會會議之后向董事會報告建議情況，并且向董事會呈交委員會的年度業(yè)績考評。
委員會每年至少一次檢查本章程的充分性并提交任何預(yù)期的變化以得到批準(zhǔn)?！?/p>
這樣細致的職責(zé)規(guī)定，顯然已經(jīng)超出了中美兩國相關(guān)法規(guī)規(guī)定的范圍。公司的審計委員會到底應(yīng)該管多寬，恐怕也只能基于相關(guān)法規(guī)，由公司根據(jù)具體情況來確定。
（三）內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)
據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（iia）的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)組織的目標(biāo)。”從這個定義看，內(nèi)部審計的目標(biāo)與公司的目標(biāo)完全一致，為的是增加企業(yè)價值、提高運作效率、控制企業(yè)風(fēng)險、評價治理程序。我國的內(nèi)部審計定義則更多地突出了監(jiān)督職能：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)?！?“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。”
可見，內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)除了監(jiān)督以外，更有控制風(fēng)險、改善管理、提高效率、促進實現(xiàn)組織目標(biāo)的職責(zé)。同樣，基于權(quán)威專業(yè)團體或管理部門對內(nèi)部審計機構(gòu)職責(zé)的界定，各公司內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)范圍也是根據(jù)具體情況來規(guī)定的。
（四）審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)的定位與分工
審計委員會本身是一個非常設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，它是董事會工作職能的延伸，其活動定位于決策層面，要對內(nèi)部審計的制度建設(shè)、常設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)及其重要人事任免、工作計劃、計劃執(zhí)行履行指導(dǎo)職責(zé)；內(nèi)部審計機構(gòu)是根據(jù)相關(guān)制度和工作計劃，對企業(yè)的經(jīng)營活動、財務(wù)活動、重要崗位人員的經(jīng)濟責(zé)任，開展審計監(jiān)督、檢查評價、咨詢服務(wù)的常設(shè)工作機構(gòu)，其活動定位于執(zhí)行層面。
內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對誰負責(zé)，在2006年9月頒發(fā)的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》第五十九條中規(guī)定：公司應(yīng)按照本指引第十三條的規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計部門，直接對董事會負責(zé)，定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，評估其執(zhí)行的效果和效率，并及時提出改進建議。這是我國證券市場監(jiān)管機構(gòu)對內(nèi)部審計機構(gòu)定位的要求。
事實上，內(nèi)部審計機構(gòu)也不能完全視同為審計委員會的工作機構(gòu)。審計委員會的一些職責(zé)是不能夠由內(nèi)部審計機構(gòu)來履行的。如，與外部審計機構(gòu)的溝通，在決策方面的職責(zé)等等。同樣，內(nèi)部審計機構(gòu)的許多活動是審計委員會管不了的。如，對基層干部的經(jīng)濟責(zé)任審計，對具體經(jīng)營活動的實時監(jiān)控等等。審計委員會管不了的許多活動，恰恰是經(jīng)營管理層需要通過內(nèi)部審計機構(gòu)來完成的。所以，對審計委員會而言，與外部審計機構(gòu)、董事會秘書和內(nèi)部審計機構(gòu)保持工作聯(lián)系，是履行其職責(zé)的必要條件；對于內(nèi)部審計機構(gòu)而言，在接受審計委員會工作指導(dǎo)的同時，還要接受公司經(jīng)營管理當(dāng)局的工作安排。由常設(shè)的公司行政管理當(dāng)局根據(jù)審計計劃和公司日常營運需要來安排內(nèi)部審計機構(gòu)的工作，也是落實審計委員會要求的方式。據(jù)此，西方許多企業(yè)在內(nèi)部審計部門的機構(gòu)設(shè)置上都采取了一種雙向負責(zé)、雙軌報告、保持雙重關(guān)系的組織形式 。內(nèi)部審計機構(gòu)的這種雙向負責(zé)、接受雙重領(lǐng)導(dǎo)的工作模式，或許是上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的最佳定位模式。
其理由：
1．內(nèi)部審計的獨立性和地位明顯增強，權(quán)威性增加。董事會和行政管理當(dāng)局是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)，能夠較好地體現(xiàn)它的相對獨立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計工作的順利開展奠定了良好的基礎(chǔ)。
2．這種雙向負責(zé)、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則指出：“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)部審計所要協(xié)助的本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的。
