時間：2023-08-27 15:16:49
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇大企業(yè)稅務管理，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
企業(yè)的稅收管理是企業(yè)在稅法規(guī)定的允許范圍內(nèi)，通過合法形式使企業(yè)的稅收得以減輕，將企業(yè)的利潤最大化，而且根據(jù)對企業(yè)理財、投資、經(jīng)營以及生產(chǎn)等活動的事前安排、協(xié)調(diào)與預測來實現(xiàn)節(jié)約稅源，從而使企業(yè)的稅后利益達到最大化。
一、加強大企業(yè)中稅務風險管理的重要性
(一)保證國家稅收利益的安全
加強大企業(yè)中稅收風險的管理，能夠使國家稅收利益的安全得到保證。許多大企業(yè)都是跨國企業(yè)，如果發(fā)生了稅務風險，會使國內(nèi)內(nèi)資企業(yè)受到?jīng)_擊，導致我國稅收的收入流失情況嚴重?，F(xiàn)如今，經(jīng)濟全球化進程發(fā)展加快，我國的外資企業(yè)數(shù)量日漸增加，大量的國內(nèi)企業(yè)出現(xiàn)了境外投資、并購以及重組的行為，基于此，加強大企業(yè)稅務風險管理對社會的發(fā)展以及企業(yè)自身的發(fā)展具有重要意義。
(二)保障投資者利益
大部分的大企業(yè)都是上市公司，大企業(yè)的穩(wěn)定運行不僅對證券市場的穩(wěn)定至關(guān)重要，也是投資者利益的重要保障。大企業(yè)如果出現(xiàn)稅務風險，既會讓投資者失去了信心，也會造成股票價格的劇烈波動，產(chǎn)生不好的社會影響，損害投資者的利益。
(三)提高稅收征管的效率
想要使稅收征管的效率得以提升，就要加強大企業(yè)稅務風險的管理。大企業(yè)稅務風險的管理要想得到加強，就要在稅前預防稅務風險，促使稅務管理的重點得以前移，這樣就提升了稅務風險自控能力，提高了稅收征管的效率。
(四)保證國家稅源
國家稅收來源多數(shù)來自于大企業(yè)，加強對大企業(yè)稅務風險的管理可以保障國家稅款收入，由于大企業(yè)已經(jīng)具有一定的規(guī)模以及強大的社會影響力，因此大企業(yè)對國家財政收入貢獻了較大的力量。而且大企業(yè)的社會影響較大，加強大企業(yè)稅務風險的管理可以給中小企業(yè)起到榜樣示范作用。［1］
二、大企業(yè)中稅務風險管理的現(xiàn)狀
(一)缺乏稅務管理力度
在大企業(yè)的稅務管理部門中普遍存在的問題是自主處理復雜的稅務問題的能力較弱、工作人員較少而且素質(zhì)不高、層次較低。許多大企業(yè)的業(yè)務量十分龐大，業(yè)務范圍也十分廣泛，分支機構(gòu)較為繁多，這就導致相關(guān)的稅務人員對于大企業(yè)的財務核算狀況比較生疏，缺乏對大企業(yè)的業(yè)務流程以及生產(chǎn)經(jīng)營狀況的了解。
(二)稅務風險管理的模式較為單一
現(xiàn)如今很多大企業(yè)盡管建立了相關(guān)的稅務部門，但是對于解決稅務爭議、處理與相關(guān)部門的關(guān)系、繳納稅款以及執(zhí)行納稅的申報等并沒有設(shè)立詳細的崗位。大企業(yè)內(nèi)部的稅收機構(gòu)既不管理經(jīng)營活動中的稅務風險，也不參與大企業(yè)中重要的經(jīng)營活動，對于稅務風險不監(jiān)控也不跟蹤。稅務管理控制稅務風險體系缺乏制度化以及系統(tǒng)化，就導致大企業(yè)臨時、被動的應對因稅務出現(xiàn)的漏洞，使稅務風險增加。
(三)稅務風險的意識較弱
一直以來，大企業(yè)決策層的主要精力是在企業(yè)的研發(fā)、銷售以及生產(chǎn)上，沒有重視風險的管理控制。企業(yè)決策層認為稅務的相關(guān)問題是關(guān)于財務申報以及核算的問題，只要不做虛假的申報以及假賬就不需要稅務方面的管理，無需考慮企業(yè)戰(zhàn)略。在大企業(yè)的風險管理機制中，很少建立稅務控制的制度，對于稅務風險的因素也很少考慮，相對于財務管理基礎(chǔ)而言，企業(yè)稅務風險的管理基礎(chǔ)較為薄弱，現(xiàn)階段，我國大力加強檢查企業(yè)的稅收情況，企業(yè)稅務風險出現(xiàn)以后，很多大企業(yè)才開始注重稅收風險管理，主動的關(guān)注稅務風險。［2］
三、加強大企業(yè)稅務風險管理的對策
(一)實現(xiàn)企業(yè)與稅務部門的有效溝通
稅務工作人員要隨時掌握與了解稅收政策發(fā)生的變化，這樣雙方對于稅收政策有偏差的理解才可以及時消除，尤其是在處理一些新生事物或者界定較為模糊的事物時，要主動的征求稅務部門的專業(yè)性意見，杜絕出現(xiàn)稅務風險。
(二)使稅收風險意識得到強化
強化稅收風險的意識主要為包括以下方面:首先，在企業(yè)平時的經(jīng)營活動過程中，要對交易對象以及合作伙伴的納稅信用以及納稅的主體資格情況有一定的關(guān)注，避免對方將稅務風險轉(zhuǎn)嫁過來，使經(jīng)營成本得到增加，還可以通過對方納稅的情況對其誠信情況以及經(jīng)濟實力有所了解。
(三)使涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)得以提升
要想使涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)得以提升，一方面，大企業(yè)的管理者要意識到稅務職能的重要，建立科學合理的獎懲機制，提升稅務人員在學習以及工作上的主動性以及積極性，使稅務人員具備豐富的工作經(jīng)驗、超強的業(yè)務能力管理以及扎實的專業(yè)知識。另外，稅務人員不僅要對稅收政策的規(guī)定以及變化有詳細的了解，還要不斷強化稅收人員的稅務責任意識，避免由于工作上的失誤而造成的稅務風險。另一方面，大企業(yè)要制定專門崗位的專業(yè)技術(shù)培訓的計劃，使涉稅人員能夠?qū)W習到豐富的與稅收相關(guān)的知識，對于他們掌握與了解最新稅收政策十分有幫助，還會使涉稅人員運用稅務知識的能力得以提升，從而使大企業(yè)稅務的風險得以防范。
(四)使企業(yè)內(nèi)部的控制制度更加完善
在企業(yè)內(nèi)部，完善以及健全建立企業(yè)內(nèi)部的控制制度，可以使大企業(yè)有序正常的經(jīng)營得以保障，防止由于制度的缺陷而造成的稅務風險。要做好內(nèi)部控制制度設(shè)計前期考查的相關(guān)工作，與大企業(yè)的業(yè)務特點、管理結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營模式有機的結(jié)合，制度的主要內(nèi)容包含生產(chǎn)經(jīng)營過程中會計核算、對外投資、資產(chǎn)管理以及經(jīng)營模式等，在日常的工作管理中要體現(xiàn)出稅務風險管理，在業(yè)務流程的控制以及經(jīng)營管理中，將防范稅務風險制度化。［3］
四、結(jié)束語
盡管很多大企業(yè)的主觀想法是遵守稅法的法律法規(guī)進行合法的納稅，但是由于稅務管理的涉稅事項較為復雜，而且稅務事項較多，所以在發(fā)展過程中存在著很大的稅務風險。在互動、互信以及透明的前提下，大企業(yè)要與相關(guān)的稅務機關(guān)共同建立可以防控稅務風險的機制，使稅務風險管理以及大企業(yè)內(nèi)部控制的不足之處得到有效的彌補，有利于大企業(yè)控制稅收風險以及減少納稅的成本，這也是使征納矛盾得以解決的具有科學性以及合理性的重要舉措，對全面構(gòu)建稅收風險的管理機制十分有幫助。這樣不僅能夠促進企業(yè)的迅速發(fā)展，還使稅收的征管質(zhì)效得到了有效的提升。大企業(yè)所面臨的稅務風險遠比中小企業(yè)更加復雜，如果發(fā)生了涉稅問題，不但會使大企業(yè)經(jīng)濟負擔加大，還會讓大企業(yè)造成經(jīng)濟損失，對大企業(yè)的聲譽也有影響。
參考文獻:
［1］吳超．關(guān)于加強大企業(yè)稅務風險管理的思考［J］．現(xiàn)代國企研究，2015，16:48．
［2］楊麗靜．我國大企業(yè)稅收風險管理研究［D］．山東財經(jīng)大學，2015．
關(guān)鍵詞:企業(yè)稅務風險定義;稅務風險成因分析;稅務風險管理
企業(yè)稅務風險是指企業(yè)的納稅行為不符合稅法規(guī)定,造成企業(yè)應納稅而未納稅或少納稅,從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑法處罰及聲譽損害等風險。當今大企業(yè),特別是上市公司,把防范和控制稅務風險作為稅收管理的一項重要內(nèi)容,同時,防范和控制稅務風險也是優(yōu)化大企業(yè)稅收服務的基本要求,為了引導大企業(yè)防范和控制稅務風險,實現(xiàn)涉稅業(yè)務零風險,全面實施大企業(yè)稅務風險管理顯得尤為重要,現(xiàn)就稅務風險成因及風險管理進行探討。
一、大企業(yè)稅務風險成因分析
第一,政策執(zhí)行不到位。大企業(yè)財務人員注重對財務會計知識的學習、培訓,能夠?qū)Χ喾N經(jīng)營業(yè)務會計上處理的得心應手,但對稅收政策的理解難免不夠準確、不夠深入,對稅收政策的了解不夠及時,出現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確、該享受的稅收優(yōu)惠政策未享受的情況。大企業(yè)經(jīng)營形式多種多樣,有些行業(yè)過時的規(guī)定仍在運行,加之稅收政策的復雜性,致使稅企雙方在稅收政策的認識、把握和執(zhí)行上存在差異易造成企業(yè)對稅法有自己的看法,而稅務機關(guān)卻做出不同的解釋,由此產(chǎn)生納稅風險。
第二,內(nèi)部控制不力。大企業(yè)組織機構(gòu)龐大,財務核算方面一般比較及時、準確、規(guī)范、納稅行為通常比較規(guī)范。但由于企業(yè)內(nèi)部管理觀念和方式的不同,部分企業(yè)的稅務管理相對比較薄弱,在實際操作中,納稅遵從常常有差異。
第三,溝通協(xié)調(diào)不夠。大企業(yè)負責人一般重點關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營目標和財務報告目標,在分析財務管理中的涉稅內(nèi)容與稅務機關(guān)的溝通有所欠缺,容易忽略一些具體的涉稅業(yè)務,從而造成納稅風險。
二、大企業(yè)稅務風險管理的具體內(nèi)容
第一,建立大企業(yè)稅務風險管理機構(gòu)。負責日常稅收征管及稅收輔導工作,辦理納稅申報、稅務復核、發(fā)票認證,稅收宣傳,稅務審計評估,使企業(yè)通過內(nèi)控制度體系防范規(guī)避稅務風險。
第二,實施專業(yè)化分類管理。依據(jù)信息化管理手段,對不同行業(yè)、不同企業(yè)的橫向數(shù)據(jù)分析,對同企業(yè)不同時期的縱向數(shù)據(jù)分析,可以及時發(fā)現(xiàn)問題,防范稅務風險。
第三,建立大企業(yè)稅收核算風險預防機制。根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、工藝流程、財務狀況,制定適合于本企業(yè)的各個稅種的管理和核算模式,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)涉稅事項以稅收政策為依據(jù),予以標準化列示,成為辦理涉稅事項的操作指南。
第四,以加強宣傳溝通為途徑,建立大企業(yè)稅務風險溝通機制。通過稅務部門對企業(yè)的稅務政策宣傳、輔導培訓,督促大企業(yè)按照稅法要求核算納稅,將征后審核變?yōu)檎髑肮芾?從而使企業(yè)自我糾正。
關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務風險；風險管理；思考
一、大企業(yè)稅務風險的類型
大企業(yè)一般是指經(jīng)營規(guī)模大，發(fā)展資金雄厚，發(fā)展技術(shù)成熟，市場占有份額高的大型企業(yè)。依法納稅，是每個大企業(yè)應該承擔的社會責任，也是每個大企業(yè)應該盡到的法律義務。作為納稅主體，大企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展的過程中，可能面臨著比較嚴重的稅務風險。為推動大企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，保證大企業(yè)的整體發(fā)展活力，企業(yè)領(lǐng)導需要注重稅務風險的管理。大企業(yè)在履行納稅義務的過程中，其可能存在的稅務風險一般包括三個等級：第一，多繳稅款風險。大企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展過程中，可能由于財務部門中負責稅收管理的工作人員，缺乏專業(yè)的素養(yǎng)，缺乏對稅收政策的了解與認知等，沒有稅收籌劃的意識和能力，進而出現(xiàn)多繳稅款的問題。大企業(yè)的稅務風險是比較嚴重的，較之于大企業(yè)少繳稅款的稅務風險，多繳稅款的風險是相對比較小的。第二，漏繳、少繳風險。大企業(yè)在納稅過程中可能存在漏繳、少繳等行為。這方面的稅務風險，主要由于大企業(yè)在納稅過程中，沒有嚴格遵守我國的稅收法律法規(guī)，從而出現(xiàn)沒有繳納或者少繳納的問題，一旦出現(xiàn)這種情況大企業(yè)可能面臨著補稅、罰款以及接受相關(guān)法律處罰的后果。第三，主觀篡改等規(guī)避賦稅壓力。部分大企業(yè)為了盡可能的降低賦稅，采用修改財務報表或者少報項目等不當方式，當被稅務機關(guān)核實后，就可能面臨著較大額度的罰款。因此，大企業(yè)需要加強稅務風險的防范和管理，科學開展稅務工作，實施科學的稅收籌劃，充分保障企業(yè)自身的經(jīng)營權(quán)益，有效減少大企業(yè)不合理、不必要的經(jīng)濟負擔。
二、加強大企業(yè)稅務風險管理的思考
稅收是我國財政收入的主要來源，國家通過稅收杠桿的作用，能夠科學調(diào)控國民經(jīng)濟的發(fā)展。大企業(yè)是“納稅大戶”，它們的經(jīng)營范圍比較廣，經(jīng)營效益比較突出，納稅的款項比較多，理所應當正確而努力完成繳納工作。但大企業(yè)在履行稅收責任和義務的過程中，常常出現(xiàn)比較嚴重的稅務風險。為幫助大企業(yè)科學有效的規(guī)避稅務風險，企業(yè)管理者應該注重稅務風險的管理。
（一）加強稅務風險整體管理，有效規(guī)避稅款多繳
大企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展的過程中，稅務風險的發(fā)生概率是比較大的。大企業(yè)一旦出現(xiàn)稅務風險，不僅面臨著罰款、處罰等問題，很可能會進入稅務部門的黑名單，還有可能承擔相應的刑罰。在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，大企業(yè)的稅務風險業(yè)已成為制約企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的主要因素。基于此，加強大企業(yè)稅務風險的管理，提升大企業(yè)稅務風險的管理水平，能夠有效推動大企業(yè)的長效可持續(xù)發(fā)展。一方面，稅務管理部門應該加強風險監(jiān)管，建立和健全稅務風險防控機制，引導大企業(yè)注重稅務風險。稅務管理部門應該成立風險評估小組，深入大企業(yè)內(nèi)部開展普查工作，為大企業(yè)提供詳細的稅務摘要：對于企業(yè)而言，合法納稅依法納稅是企業(yè)應該盡到的法律責任和義務。對于大企業(yè)而言，依法納稅決定著企業(yè)的發(fā)展前景，是企業(yè)立于不敗之地的有效保證。大企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展的過程中，其稅收條款是比較復雜的，這也決定了大企業(yè)在納稅過程中具有較大的稅務風險?；诖?，加強大企業(yè)稅務風險的管理和防范，能夠保障大企業(yè)的發(fā)展方向，提升大企業(yè)的發(fā)展水平。關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務風險；風險管理；思考風險內(nèi)容。另一方面，大企業(yè)應該積極搭建稅務管理信息化系統(tǒng)?；谛畔⒓夹g(shù)手段，及時快速提供企業(yè)的稅務信息，有效判斷企業(yè)面臨著的稅務風險，特別是降低大企業(yè)多繳納稅款的風險[1]。
（二）落實稅務風險管理機制，科學繳納企業(yè)賦稅
《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》中明確指出“公司應設(shè)置稅務部門”的條例，這是大企業(yè)進行稅務風險管理和防范的前提條件。大企業(yè)在履行納稅義務的過程中，納稅條款比較多，納稅課目也比較繁瑣，若沒有統(tǒng)一完善的管理部門，極有可能會出現(xiàn)少繳、不繳、漏繳等稅務風險。因此，加強大企業(yè)稅務風險的管理，應該首先構(gòu)建完善的稅務管理部門，同時落實嚴格的稅務風險管理機制。一方面，大企業(yè)應該結(jié)合企業(yè)自身需求和特點，成立相應的稅務管理部門，加強企業(yè)納稅的統(tǒng)一科學管理。另一方面，大企業(yè)還應該結(jié)合企業(yè)當前的稅收責任和義務，落實嚴謹?shù)亩悇诊L險管理機制，全面統(tǒng)籌企業(yè)稅務工作，加強稅務風險的篩查和判斷，提供做好規(guī)避與處理措施，盡可能降低稅務風險的發(fā)生概率。同時，在稅務風險管理過程中，稅務管理部門應該加強與管理層的溝通與交流，構(gòu)建完善的溝通與機制，積極提升企業(yè)管理者或決策層對企業(yè)稅務風險的重視，多措并舉全面提升稅務風險的防范與管理能力，有效提升企業(yè)人員的稅收法律意識，科學繳納企業(yè)賦稅[2]。
（三）完善稅收管理服務體系，科學規(guī)避不法行為
大企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展的過程中，可能面臨較大額度的賦稅壓力，也可能面對著比較繁瑣的稅收內(nèi)容，若沒有科學的稅務管理服務體系，很容易滋生稅務風險。同時，部分企業(yè)為了盡可能降低賦稅壓力，往往盲目篡改信息，肆意降低企業(yè)的賦稅條款。基于此，加強大企業(yè)稅務風險的防范與管理，應該率先完善大企業(yè)稅務管理服務體系。一方面，大企業(yè)中的稅務部門作為稅收工作的管理者，理應結(jié)合大企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展特點，不斷提升服務水平，科學全面的提供完善的稅收內(nèi)容，詳盡介紹和宣傳最新的稅收政策。同時，為了科學降低企業(yè)不必要的資金壓力，有效降低企業(yè)的賦稅負擔，企業(yè)稅務部門應該進行科學的稅收籌劃，合理確定納稅人身份，有效精準地降低企業(yè)稅務風險。另一方面，稅務部門作為大企業(yè)納稅的管理部門，應該提升自身的服務能力。特別是當大企業(yè)出現(xiàn)稅務風險，或者稅收政策有所變更時，稅務部門應該派出專業(yè)人員深入大企業(yè)內(nèi)部，進行稅收政策的宣傳教育?？茖W降低大企業(yè)的稅務風險，離不開緊密合作的稅企?；诖?，稅務部門應該積極協(xié)同大企業(yè)，為大企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的服務內(nèi)容，實現(xiàn)稅企之間合作共贏的征納關(guān)系。
關(guān)鍵詞：大企業(yè)； 稅務；風險管理
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2013）18-0145-01
1 概述
所謂的企業(yè)稅務風險是指“企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失”。總的來說當前大企業(yè)所面臨的稅務風險具體表現(xiàn)在以下兩個方面。一方面是大企業(yè)的納稅行為不符合國家相關(guān)的法律法規(guī)，對于應當繳納的稅務而沒有繳納或是少繳納的行為，以至于大企業(yè)可能面臨著補稅、罰款以及接受相關(guān)法律處罰的后果；而另一方面是大企業(yè)沒有了解相關(guān)的稅務政策，沒有了解相關(guān)的優(yōu)惠政策，出現(xiàn)多繳納稅款的現(xiàn)象而使大企業(yè)承擔不必要的經(jīng)濟負擔。
2 加強大企業(yè)稅務風險管理的具體措施
2.1 建立和健全大企業(yè)的稅務風險管理機制
《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》中明確指出“公司應設(shè)置稅務部門”的條例，而對于大企業(yè)自身的管理而言建立相應的稅務管理機制將對企業(yè)自身的管理起到積極的作用。建立和健全大企業(yè)稅務風險管理機制可以促進管理部門與高層的溝通協(xié)調(diào)工作，國家應該支持和鼓勵大企業(yè)成立稅務管理部門，幫助企業(yè)建立相關(guān)的溝通機制，積極地引導大企業(yè)開展稅務風險管理工作。
2.2 完善大企業(yè)稅收管理服務體系
加強大企業(yè)稅收風險管理的關(guān)鍵在于應該根據(jù)大企業(yè)自身發(fā)展的特點，建立和完善大企業(yè)的稅收管理服務體系。稅務管理部門應該為大企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務資源，不斷優(yōu)化稅收服務的內(nèi)容以及不斷地健全管理的措施和方法來適應大企業(yè)的發(fā)展需求，稅務管理部門與大企業(yè)之應當構(gòu)建和諧的合作關(guān)系，做到相互支持，實現(xiàn)稅企之間間合作共贏的征納關(guān)系。
2.3 強化大企業(yè)稅務風險管理
企業(yè)稅務風險已成為制約大企業(yè)整體發(fā)展的一大因素，對于大企業(yè)的稅務管理而言，一方面相關(guān)部門應當要確定企業(yè)風險管理目標，深化稅務風險管理意識，建立和健全稅務風險防控機制，把企業(yè)稅務風險管理作為企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃與管理的重要內(nèi)容。全面加強稅源監(jiān)控意識、組織風險評估小組、定期開展納稅評估等工作來確保監(jiān)管的效益，各大企業(yè)要積極地發(fā)現(xiàn)和總結(jié)企業(yè)運行過程中的涉稅風險并且進行客觀的分析評估，根據(jù)稅務風險的具體情況制定出相應的對策。另一方面，大企業(yè)要以信息化技術(shù)為手段，企業(yè)要有效地利用現(xiàn)有稅收信息系統(tǒng)建立相關(guān)的稅收信息平臺，各大企業(yè)可以借助多種渠道收集稅收的相關(guān)信息，并對所采信息進行具體分析和有效利用。
3 結(jié)語
隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展以及經(jīng)濟體制改革的全面實施，新的歷史背景下的大企業(yè)發(fā)展面臨著前所未有的機遇，然而，當今的大企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展卻面臨著稅務風險的問題，一度影響了企業(yè)的形象，制約了企業(yè)的整體發(fā)展，也因此，大企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展面臨著巨大的挑戰(zhàn)。當前加強大企業(yè)稅務風險管理企業(yè)管理的一個重要組成部分，也是大企業(yè)當前亟待解決的重要問題，而加強大企業(yè)的稅務風險管理的方法在于三個方面，即建立健全大企業(yè)的稅務風險管理機制、完善大企業(yè)稅收管理服務體系以及強化大企業(yè)稅務風險管理。相關(guān)的稅務管理部門要嚴格按照《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》的要求，加大稅務管理宣傳、全面貫徹和落實大企業(yè)稅收的風險管理，全面保證大企業(yè)稅收管理的服務質(zhì)量和服務效率，從而促進我國稅收事業(yè)平穩(wěn)健康的發(fā)展。
參考文獻
[1] 姜愛珍.加大大企業(yè)稅務風險管理的思考[J].應用經(jīng)濟學評論，2011.
關(guān)鍵詞 大企業(yè) 稅務風險 風險管理 內(nèi)部控制 體系建設(shè)
一、近年來國家稅收政策導向
隨著我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，國家稅收政策也在不斷演變。國家稅務總局于2009年了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），就大企業(yè)風險管理的制度與目標、稅務風險管理組織、稅務風險識別和評估、稅務風險應對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進等問題進行了明確。隨后，在不同城市試點《稅收遵從協(xié)議》，稅務機關(guān)的監(jiān)管方式取決于納稅人對其納稅申報過程的控制程度。我們從這些政策中可以看到的關(guān)鍵詞是針對大企業(yè)的內(nèi)部控制和稅務風險。那么什么是稅務風險？內(nèi)部控制又會有什么作用呢？
二、稅務風險與內(nèi)部控制的聯(lián)系
（一）稅務風險
一般認為，企業(yè)稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導致企業(yè)未來利益的可能損失。這種損失包括兩個方面，一方面，企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，導致未繳、少繳或遲繳稅款，產(chǎn)生相應的補繳稅款、滯納金和罰款的義務，造成企業(yè)經(jīng)濟的損失和連帶的聲譽損失；另外一方面，由于企業(yè)對稅收政策把握不準，企業(yè)沒有享受到本該享受的稅收優(yōu)惠，或多繳、提前繳納了稅款，也會造成企業(yè)的稅收行為不經(jīng)濟。
稅務風險管理是指企業(yè)結(jié)合稅務目標和戰(zhàn)略，運用風險管理體系和流程，對企業(yè)可能面臨的涉稅風險事項進行管理和控制的一個過程。稅務風險管理通過識別可能影響企業(yè)稅務合法性的潛在事件，運用相關(guān)風險管理流程和工具，把稅務風險控制到企業(yè)可接受的水平，使企業(yè)的營收最大化，從而提高企業(yè)的核心競爭力。
（二）內(nèi)部控制
1972年，美國準則委員會（ASB）所做的《審計準則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進行研究和討論，對內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法?！本唧w來說，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，開始于管理流程控制，有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營目標；結(jié)束于會計控制，將企業(yè)的經(jīng)濟活動真實完整地記錄下來，反映在財務報表中。
（三）稅務風險和內(nèi)部控制的聯(lián)系
與一般企業(yè)相比，大企業(yè)通常規(guī)模更大，內(nèi)部架構(gòu)復雜細化，經(jīng)營業(yè)務多樣，管理協(xié)調(diào)難度大。稅務風險的存在通常不是來自于辦稅人員主觀故意，而更多是由于企業(yè)管理層的稅收風險意識不強，沒有建立起嚴格的內(nèi)部控制制度，稅務管理環(huán)節(jié)薄弱，防控意識不強，從而導致企業(yè)辦稅人員對稅法規(guī)定的不了解或了解不深從而產(chǎn)生風險。由于企業(yè)規(guī)模大，稅務管理只能依托于企業(yè)的采購、銷售、開票、記賬等等系統(tǒng)，而不可能依賴于手工操作。一個環(huán)節(jié)中的微小失誤就可能造成巨額稅款的少繳，從而給企業(yè)帶來巨大損失。對于大企業(yè)來說，以風險管理為導向，良好的內(nèi)控系統(tǒng)支持，完善的風控流程的建立是稅務風險管理的前提。
三、稅務風險防控及制度建設(shè)的建議
（一）完善法律法規(guī)框架
我國目前還沒有一套完整的法律法規(guī)框架體系來支撐企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這個基本規(guī)范重點關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營目標和財務報告方面的目標。國家稅務總局于2009年的指引只是引導企業(yè)建立全方位的稅務風險管理和內(nèi)部控制機制，并非強制性執(zhí)行。在這樣的政策背景下，只有部分重視稅務風險管理的企業(yè)開始建立與稅收相關(guān)的內(nèi)部控制制度，而相當一部分有能力、有基礎(chǔ)的大企業(yè)還沒有意識到稅務風險控制制度建設(shè)的重要性，因此大企業(yè)的制度發(fā)展狀況也是千差萬別的。如果可以在立法層面上逐步推進企業(yè)稅務內(nèi)控的建設(shè)，以大型國企、跨國企業(yè)為起點推進稅務風險控制，可以促進大企業(yè)提升稅務風險應對能力，極大地降低企業(yè)稅務風險。從稅務機關(guān)的角度看，加強大企業(yè)的稅務風險控制，在稅收管理方面也實現(xiàn)了80/20法則，達到了事半功倍的效果。
（二）加強管理層稅收意識
長期以來，企業(yè)的管理層更多地把精力放在企業(yè)的戰(zhàn)略目標、研發(fā)、運營的主要活動上面，對于稅務風險不夠重視，在企業(yè)的戰(zhàn)略層面沒有對稅務活動進行考量，認為稅務只是企業(yè)經(jīng)營末端記賬核算的一部分。由此導致當稅務問題發(fā)生時，企業(yè)往往連補救的措施都沒有，造成巨大的稅收成本。相反，如果企業(yè)的管理層足夠重視稅收，投入相應的人力物力，在企業(yè)設(shè)置稅務專業(yè)人員隊伍，并在做出重大經(jīng)營管理決策、發(fā)生重要經(jīng)營活動和建立重點業(yè)務流程前聽取稅務專業(yè)人員的意見，經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部管理層研究和審議，有針對性地關(guān)注相應的賬務處理和會計核算方面的風險，就可以從源頭上控制稅務風險，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
（三）提高稅收從業(yè)人員的素質(zhì)
稅收工作是一項專業(yè)性很強的工作。而現(xiàn)實狀況是，很多大型企業(yè)都沒有專門設(shè)立稅務崗位，或由財務人員兼職完成最基本的納稅申報要求。由于辦稅人員的非專業(yè)，并不能很好地掌握國家的稅收政策，也不懂得怎樣和稅務機關(guān)溝通，造成很多當期和潛在的稅務風險。在政策環(huán)境多變，經(jīng)營環(huán)境復雜的條件下，大型企業(yè)打造一支專業(yè)的稅收工作隊伍是非常必要的，也是稅務風險內(nèi)控的核心。同時，企業(yè)應與專業(yè)的第三方機構(gòu)適當合作，在系統(tǒng)構(gòu)建和做出重大稅務決策時聽取專業(yè)意見。
（四）建立以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度
由于大企業(yè)的規(guī)模龐大結(jié)構(gòu)復雜，加上很多企業(yè)在運營中并沒有建立行之有效的內(nèi)部管理系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)，導致其經(jīng)濟行為不能得到精確控制，難以收集據(jù)以做出經(jīng)營決策、控制風險和對外報送的有效數(shù)據(jù)，工作效率低下。在這個大數(shù)據(jù)的時代，為了與大企業(yè)的規(guī)模相適應，企業(yè)應投入相應的人力物力，建立科學、有效、完整的核心系統(tǒng)，并據(jù)以進行嚴格的內(nèi)部控制。從計劃到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)控、總結(jié)的每一個環(huán)節(jié)，將企業(yè)各個部門、層次的人員都納入大系統(tǒng)中進行管理。核心系統(tǒng)的構(gòu)建將輔助企業(yè)經(jīng)濟活動的開展，強化人員績效管理，并通過系統(tǒng)痕跡追蹤細化責任，是當代大企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要依托。同時，要加強對電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制。
（五）完成企業(yè)稅務制度體系建設(shè)
在管理層重視，建立企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)支持和打造稅務專業(yè)團隊的前提下，企業(yè)可以積極完成稅務制度的建設(shè)。以下為幾點具體的建議：
一是權(quán)力方面。企業(yè)稅務風險控制機制應在機構(gòu)設(shè)置和業(yè)務流程方面做到互相監(jiān)督、互相牽制。納稅申報表的填報與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報與審批崗位、發(fā)票購買保管與財務印章保管崗位、稅務風險事項的處置與事后檢查等環(huán)節(jié)都要求進行職責分離管理。辦稅人員應在企業(yè)重大經(jīng)濟事項過程中參與決策、審查、研究等，并對重大合同提出稅收影響和風險意見書。與稅務相關(guān)的企業(yè)內(nèi)外信息應及時匯總到辦稅機構(gòu)和辦稅人員的手中，辦稅人員有權(quán)了解所有的涉稅信息。
二是責任和義務方面。辦稅人員應為企業(yè)規(guī)避稅收風險，節(jié)約納稅成本，并對自身的稅務意見負責。將稅務風險管理工作成效與相關(guān)人員的工作目標、工作職責及工作業(yè)績相聯(lián)系，在業(yè)績考核時實行稅務差錯一票否決制。企業(yè)外聘的辦稅機構(gòu)有義務向企業(yè)決策者提供及時、準確的稅務信息，在重大稅務問題上為企業(yè)提供專業(yè)的意見。
三是系統(tǒng)開發(fā)方面。建議開發(fā)一套內(nèi)部涉稅風險評估與監(jiān)測的軟件系統(tǒng)，通過先進的技術(shù)手段和設(shè)定的財務指標，及時評估發(fā)現(xiàn)涉稅風險。對企業(yè)納稅遵從情況加以判斷、歸類和鑒定，并分析產(chǎn)生風險的原因。估測風險發(fā)生的概率和損失程度，并決定需要采取的應對措施，編制容易發(fā)生涉稅風險的問題清單。形成一套日?？刂贫愂诊L險點的機制和發(fā)生稅務風險的應急程序及措施，力求將稅務風險和損失降到最低。編制內(nèi)容全面、條理清晰、更新及時、使用方便的稅收手冊，讓不懂稅收的業(yè)務人員也能知道怎樣在日常的經(jīng)營活動中配合企業(yè)完成稅收目標。
同時，積極推進企業(yè)涉稅文化建設(shè)，將提高稅收遵從意識以及防控稅務風險的意識融入企業(yè)文化之中，建立健全每個員工的法制觀念和法律意識，將依法納稅作為企業(yè)的價值觀，將依法籌劃作為每個員工的行為標準。這樣的良性發(fā)展可以把企業(yè)稅務風險的內(nèi)部控制體系有成效地建立起來，為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標和戰(zhàn)略保駕護航。
（作者單位為北京大學學院）
參考文獻
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一、我國大企業(yè)稅務風險管理存在的問題
當前我國大企業(yè)在稅務風險管理方面存在一定的問題，主要表現(xiàn)為如下幾個方面：
(一)大企業(yè)內(nèi)部沒有建立特定的稅務風險管理部門
我國想當部分的大企業(yè)沒有根據(jù)業(yè)務的需要建立專門的稅務風險管理部門，雖然隨著對稅務風險管理重要性認識的提高，大部分大企業(yè)都建立了稅務崗位，但是部分管理層對稅務風險管理認識不足，僅僅將稅務崗位看做企業(yè)一個組織，沒有發(fā)揮管理部門應有的作用。相關(guān)科室的主要業(yè)務局限在常規(guī)的稅收、報銷等范疇，沒有對其賦予稅務風險管理的具體職能，限制了稅務風險管理職能的發(fā)揮。從事稅務管理工作的從業(yè)人員，大部分是企業(yè)財務部門的人員，沒有經(jīng)過專業(yè)的業(yè)務素質(zhì)訓練和培養(yǎng)，在實際業(yè)務操作中，對稅務政策的把握往往出現(xiàn)偏差，造成企業(yè)稅務風的發(fā)生。
(二)未能建立高效的溝通協(xié)調(diào)機制
1、大企業(yè)的稅務管理機構(gòu)與其它機構(gòu)缺乏高效信息溝通許多大企業(yè)的稅務管理機構(gòu)只是稅務政策的執(zhí)行者，很少直接參加大企業(yè)經(jīng)營決策的制定，對于政策的出臺缺乏必要的了解，更多的只是執(zhí)行企業(yè)的稅務政策。和其它相關(guān)部門缺少足夠的稅務方面的信息交流。大企業(yè)中的其它部門由于不直接參與稅務管理，不能以最快的速度將稅務信息反饋給稅務管理部門，這樣往往造成稅務管理部門的信息滯后和稅務政策的被動。
2、大企業(yè)的稅務管理機構(gòu)與稅務機構(gòu)缺乏順暢的協(xié)調(diào)由于我國的大企業(yè)缺乏有效的渠道同稅務機構(gòu)進行有效溝通，又由于當前的稅收制度不完善，稅務政策的變化對于企業(yè)產(chǎn)生的影響無法在第一時間反饋給稅務部門，造成大企業(yè)經(jīng)營和稅收政策變化的不同步。在我國當前的稅收體制下，稅收政策存在較大的不確定性和不可持續(xù)性，如果稅務從業(yè)者不能準確把握稅收政策，往往會產(chǎn)生執(zhí)行過程中的偏差，這樣就造成稅務風險的發(fā)生。
(三)我國大企業(yè)稅務風險管理體系尚未完全建立
1、對大企業(yè)所處的稅務風險環(huán)境缺乏足夠的分析，企業(yè)稅務風險管理目標不夠明確大企業(yè)由于沒有建立專門的稅務風險管理部門，對可能產(chǎn)生稅務風險的因素缺乏足夠的識別，對產(chǎn)生的稅務風險原因分析不到位，因此難以形成明確的稅務風險管理目標。由于缺乏明確的管理目標，無法有效指導稅務風險管理工作的有序開展，也不便于大企業(yè)對發(fā)生的稅務風險進行客觀評估和有效規(guī)避。
2、大企業(yè)尚未建立完整的稅務風險管理動態(tài)監(jiān)測系統(tǒng)由于對稅務風險管理工作缺乏足夠的重視，大企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中無法準確預測稅務風險，也就無法動稅務風險進行動態(tài)監(jiān)測和有效分析，難以有效規(guī)避潛在的稅務風險。
3、大企業(yè)缺乏稅務風險評估和監(jiān)控體系由于缺乏稅務風險的事前監(jiān)測，也就無法建立有效的稅務風險評估體系，對于企業(yè)經(jīng)營過程中可能的稅務風險也無法進行有效監(jiān)控，當稅務風險真正發(fā)生時，大企業(yè)也不能準確做出判斷和相應決策。由于缺乏完整的稅務風險監(jiān)控體系，因此在實際經(jīng)營生產(chǎn)過程中無法對涉稅的各種環(huán)境進行及時有效監(jiān)控。
4、大企業(yè)缺乏常態(tài)化的稅務風險機制當前我國大企業(yè)面對稅務風險時，更多的是被動的承受，不能及時采取維權(quán)措施，主動應對稅務風險的機制尚未建立，對于稅務風險預防和應對缺乏足夠的對策。對于稅務風險的事后處理主要限于對發(fā)生的稅務風險進行公關(guān)處理和風險承擔，缺乏科學客觀的評價體系，對于如何構(gòu)建風險規(guī)避模式缺乏統(tǒng)一的科學方法，對于如何避免發(fā)生類似的風險沒有形成常態(tài)化的風險規(guī)避模式。
二、構(gòu)建我國大企業(yè)稅務風險管理體系對策分析
(一)培養(yǎng)先進的稅務風險管理理念
大企業(yè)稅務風險管理水平的高低很大程度上取決于管理層對稅務風險的意識和稅務風險管理理念的深化與否，所以要想提升大企業(yè)稅務風險管理水平，首先要在企業(yè)范圍內(nèi)培育先進的稅務風險管理理念。大企業(yè)的管理者要具備企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略思維，用戰(zhàn)略發(fā)展眼光去審視大企業(yè)稅務風險管理問題。根據(jù)《大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)》的相關(guān)管理規(guī)定，大企業(yè)的決策者應該對稅務政策具有敏銳的把握能力，發(fā)揮戰(zhàn)略發(fā)展眼光，根據(jù)變化的稅收政策和制度，立足于企業(yè)發(fā)展的長遠目標，從大企業(yè)發(fā)展實際出發(fā)，建立完整的稅務風險內(nèi)部管理制度，制定符合企業(yè)發(fā)展實際的稅務風險應急體制，并對企業(yè)稅務風險運行情況進行及時跟蹤和調(diào)整，不斷提高大企業(yè)的市場競爭力。在大企業(yè)范圍內(nèi)宣傳稅務風險管理重要性，在全員范圍內(nèi)建立稅務風險防范意識。大企業(yè)應該做好廣泛的動員工作，使全體成員認識到稅務風險防范的重要性和必要性，將稅務風險管理提升到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度，將其視為企業(yè)發(fā)展重要組成部分，使大企業(yè)稅務風險管理理念深入到每位員工心中，內(nèi)化為員工的日常工作動力。通過培訓等手段不斷提高稅務從業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)。大企業(yè)要不斷按照稅收政策，對稅務部門相關(guān)人員進行不定期的專業(yè)培訓和新稅法的政策宣貫，使稅務從業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)不斷提升，使稅務政策內(nèi)化為企業(yè)員工的日常行為，在人員素質(zhì)提升過程中不斷提高員工稅務風險管理必要性的認識、不斷完善大企業(yè)稅務風險防范體系、不斷提高企業(yè)稅務風險管理規(guī)避能力，從而促使大企業(yè)稅務風險管理朝著健康良性的方向發(fā)展。
(二)建立專門的稅務風險管理機構(gòu)
大企業(yè)在建立稅務管理部門的同時應該不斷完善稅務風險管理機構(gòu)，同時在人員配置方面應該配備具有較高業(yè)務素質(zhì)的人員從事企業(yè)稅務風險管理工作。企業(yè)在稅目申報、發(fā)票報銷、稅務內(nèi)部檢查、稅務評估等方面應該設(shè)置專門的人員進行實際操作，這些崗位人員應該加強對國家稅務政策的研究，結(jié)合企業(yè)自身情況，發(fā)揮好政策的引導作用，對企業(yè)經(jīng)營行為進行集中管理和規(guī)劃，最大限度減少大企業(yè)在生產(chǎn)過程中的財務損失。大企業(yè)自身發(fā)展要求稅務部門人員具有較高的工作效率、能夠準確掌控稅務政策的內(nèi)涵，嚴格遵守稅務制度和企業(yè)相關(guān)規(guī)定，在規(guī)定的時間內(nèi)依照相關(guān)程序進行稅務風險管理，充分利用大企業(yè)的系統(tǒng)化分工，提高體系內(nèi)部運行效率、最大限度減少企業(yè)稅務風險。
(三)建立完善的大企業(yè)稅務風險管理體系
1、合理配置大企業(yè)稅務風險管理人員大企業(yè)由于涉稅項目較多，企業(yè)需要設(shè)置專門的稅務管理部門，并配備業(yè)務較為熟練、專業(yè)水平相對較高的稅務人員。這些部門的人員在企業(yè)重大決策或者方案制定時要積極參與，以便了解企業(yè)稅務政策出臺的背景，從而更好的執(zhí)行稅務制度，徹底改變以往只參與執(zhí)行不參與政策制定的局面。由于稅務人員參與了政策的制定，在執(zhí)行過程中也會增加和相關(guān)部門的溝通，從而有利于稅務風險管理的高效有序開展。
2、建立大企業(yè)完善的稅務風險管理組織架構(gòu)大企業(yè)由于類型不同，涉及產(chǎn)業(yè)不同，稅務風險管理組織架構(gòu)也應該有所差異。具體建立何種稅務風險管理的組織機構(gòu)，首先取決于企業(yè)類型，再次和大企業(yè)管理層對稅務風險意識的認識程度密不可分。雖然稅務風險管理組織機構(gòu)有所差異，但是對眾多大企業(yè)進行調(diào)研發(fā)現(xiàn)，一個完整的稅務風險管理組織架構(gòu)一般都包括幾個相同的部分。大企業(yè)稅務風險組織架構(gòu)中各種部門之間相互聯(lián)系，方便相關(guān)部門之間稅務信息的交流，這樣既保證了稅務風險管理的有序進行，又方便大企業(yè)隨時查找潛在的風險，方便企業(yè)做好風險的事前預測，可以有效規(guī)避企業(yè)稅務風險。
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中圖分類號：F810.423
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）07-119-02
一、引言
從國家稅務總局下發(fā)《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），到在上市公司中推行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對企業(yè)的風險防控要求被提高到一個新的高度。眾多企業(yè)尤其是國資央企都在積極制定或者完善自身的內(nèi)部風險防控制度。作為內(nèi)部風險防控制度的重要一環(huán)“稅務風險管理制度”被越來越多企業(yè)了解和推行，企業(yè)的稅務管理不再僅僅是“照章納稅”，“防范風險”成為了稅務管理的新要求。正如國稅局的《指引》中提出的，“大企業(yè)應根據(jù)需要設(shè)置與企業(yè)財務部平行的稅務部門和配備專業(yè)稅務人員。企業(yè)內(nèi)部稅務人員應深度參與公司的重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購與重組、重要合同或協(xié)議的簽訂等，使經(jīng)營決策從一開始，就能保持正確運作，有效控制稅務風險，從而達到企業(yè)稅負最優(yōu)化目標?！睂τ诖笃髽I(yè)集團來說，多層次的管理結(jié)構(gòu)，復雜的內(nèi)部公司構(gòu)成，對于實行有效的稅務風險內(nèi)控而言是極大的阻礙。本文將從實例出發(fā)，闡述大企業(yè)集團建設(shè)稅控面臨的難點，并提出在稅務風險管理中應注重“評估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”的觀點。
二、股權(quán)交易案例回顧
不久前，筆者經(jīng)歷了一樁大企業(yè)集團內(nèi)部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，在該項交易中，由土地權(quán)屬問題而引發(fā)了一起稅務風險。首先為讀者回顧一下事件的經(jīng)過：
集團公司（簡稱A集團）欲將下屬的一家全資子公司（簡稱B公司）的100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另外一家關(guān)聯(lián)方集團公司（簡稱C集團），就在雙方即將簽訂合同的時候，卻發(fā)生了其他的情況：在B公司賬面上存在著近100萬元無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)，而該土地使用權(quán)證書上標注的權(quán)屬公司卻不是B公司，而是A集團。原來B公司成立于1994年，是由A集團的前身（集團上級總公司的直屬分公司簡稱A分公司）下屬的幾家子公司共同投資的。1996年國家推行國有土地有償使用的政策，作為國資央企的A分公司統(tǒng)一出資，并為統(tǒng)一管理的需要，以A分公司的名義與土地管理部門簽訂了土地出讓合同，為所屬分公司、子公司的土地統(tǒng)一辦理了“權(quán)屬A分公司的土地證”。此時該項土地的價值開始分屬于兩家公司，A分公司的賬面上記載著該土地的出讓金，B公司的賬面上記載著該土地的占用費。
其后的十年中，B公司的股權(quán)在A分公司內(nèi)部幾經(jīng)轉(zhuǎn)讓，直至2007年A分公司經(jīng)國資委批準改制為A集團。2006年B公司的土地使用性質(zhì)發(fā)生變更，按當?shù)卣耐恋毓芾頇C關(guān)要求，重新補繳了地價差額，該筆價款補記在B公司的賬面價值上。2007年在A集團的改制評估工作中，A集團將所有土地整體評估后，將該土地評估增值記載于B公司賬面，并于2009年將100%的股權(quán)投資自下屬子公司全部上收于集團。至此，該項土地的價值僅記載在B公司的賬面上，因此出現(xiàn)了該資產(chǎn)“會計記載與法律權(quán)屬分屬于兩個法人”的情況。由于土地的法律權(quán)屬不對應，土地管理部門明確表示不允許依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓將B公司的土地過戶到C集團，因此該項股權(quán)交易被迫暫停。
為了能夠?qū)⒃擁椊灰走M行下去，必須首先理順A集團與B公司的土地關(guān)系，為此我方研究了兩個解決方案：
A方案：依據(jù)2007年的改制方案，由A集團把土地作為增資投入，變更土地權(quán)屬為B公司；再履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將B公司轉(zhuǎn)讓給C集團
涉及稅種：
土地增值稅：可免。財稅[1995]48號文《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》“對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。”
營業(yè)稅及附加稅：不征。根據(jù)財稅[2002]191號文《財政部、國家稅務總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》，“無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅?！?/p>
契稅：不征。國稅函[2008]514號（2008年之前執(zhí)行財稅[2003]184號）“企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。”
依照本方案，企業(yè)稅負最低，但是由于改制已于2007年結(jié)束，B公司土地評估增值當年入賬，已經(jīng)攤銷了3年，對所得稅有一定的影響。無論是對2007年進行調(diào)整，還是在2010年重新做增資股權(quán)變動手續(xù)，都要對稅務部門做相當多的解釋、說明工作。
B方案：由A集團單獨將土地轉(zhuǎn)讓給C集團，直接變更土地權(quán)屬為C集團
該方案需涉及土地增值稅、營業(yè)稅及附加稅、契稅、企業(yè)所得稅，經(jīng)測算總稅負高達交易金額的45%左右；對企業(yè)而言稅負相當之重。
無論執(zhí)行哪種方案，對交易雙方而言都需要相當繁瑣的審批手續(xù)，因此該項交易只能繼續(xù)向后推遲。而且潛在的稅務風險，可能發(fā)生的高額稅負都是企業(yè)所不愿承擔的。
從1996年到2012年長達十多年的時間中，無論是國家的稅收法律、會計制度、國資管理制度，還是企業(yè)內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理人員都發(fā)生了多次大大小小的變動；可以說紛繁復雜的歷史原因是造成本次交易稅務風險的主因，是主要的客觀因素。同時，在事件回顧中，我們發(fā)現(xiàn)相關(guān)的涉稅文件最晚于2003年，也就是說2003年以后企業(yè)就有條件“以最低的稅負理順土地權(quán)屬關(guān)系”，而且從2006年的土地性質(zhì)變更、2007年的國資改制、到2009年的股權(quán)上繳至少出現(xiàn)過三次機會，可使企業(yè)完成權(quán)屬變更來解決這個潛在的稅務風險。但企業(yè)都未能把握住，而且隨著時間的推移，該風險還會愈加難以解決。
三、大企業(yè)稅務風險管理中的三個難點
“前車之轍，后車之鑒”，在這次稅務風險的形成和發(fā)現(xiàn)的過程中，我們也可以借此了解多數(shù)大企業(yè)在稅務風險管理建設(shè)中面臨的難點：
1.企業(yè)現(xiàn)有的稅務風險內(nèi)控制度建設(shè)中，一般都缺乏“對重大涉稅事項尤其是重要涉稅資產(chǎn)”的稅務跟蹤。對于大型的國企集團來說，內(nèi)部構(gòu)成復雜，經(jīng)營時間長，歷史問題眾多是共性的特點。為了支持國家政策或者自身的產(chǎn)業(yè)調(diào)整，而對內(nèi)部的資源進行整合重組，包括分公司之間，子公司之間，集團之間甚至跨集團、跨地區(qū)、跨國的資源流動都時有發(fā)生，屢見不鮮。在這些資源流動的同時，諸如稅收優(yōu)惠不再適用、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷售、納稅地點變動等等一系列稅務風險也就隨之產(chǎn)生，再加上年深日久、幾經(jīng)輾轉(zhuǎn)之后，有些涉稅事項幾乎成了“無頭案”，更重要的是一些涉稅資產(chǎn)本身就成了稅務風險的藏身之所。這些風險一旦爆發(fā)，不僅要耗費大量資源來查清來龍去脈，而且由于時間關(guān)系，風險更是被成倍放大。
2.稅務風險控制滯后，重大事項發(fā)生時往往是企業(yè)的稅務部門最后得知。眾所周知，企業(yè)稅務風險產(chǎn)生于決策和日常經(jīng)營過程中，在企業(yè)內(nèi)部稅務風險因素中就有“部門之間的權(quán)責劃分、企業(yè)內(nèi)部信息和溝通情況”這一重要因素。2009年上市公司中實施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，也提出“企業(yè)稅務風險控管的重點應側(cè)重風險評估、風險控制的過程和包括環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督體制”。而對于多數(shù)企業(yè)來說“業(yè)務先行”是不成文的慣例，重大的方案、決策往往是在已經(jīng)形成共識或者成熟后，才提交稅務部門審批，此時稅務部門往往已經(jīng)沒有時間對復雜事項作充分的評估，而且即使發(fā)現(xiàn)了潛在風險提出修正意見，也會使業(yè)務部門因為要耗費大量精力和資源去返工而帶來極大的抗拒情緒。“事前缺乏溝通，事中評估不足，事后難于補救”形成了一個促使企業(yè)稅務風險加劇，稅務風險內(nèi)控流于形式的“惡劣循環(huán)”。
3.涉稅溝通不足，信息更新不及時。對于大型企業(yè)集團來說，內(nèi)部信息溝通的層級多，環(huán)節(jié)多，上傳難，反饋難是一個通病。對于一個最小的涉稅單位來說，發(fā)生的涉稅問題有可能牽一發(fā)而動全身，因此往往需要母公司、集團公司乃至總公司來做全盤考慮來解決。而一個漫長的溝通過程往往會使人失去耐心，因此不可避免會使一些問題被掩蓋起來。除了內(nèi)部溝通外，與外部的信息交流溝通，是保證稅務人員及時了解稅務政策，解決企業(yè)外部稅務風險問題的最重要的渠道。一旦失去這個渠道，稅務風險管理制度便形同虛設(shè)。
四、大企業(yè)稅務風險管理中的四個注重方面
根據(jù)以上的情況，作者認為大企業(yè)的稅務風險管理應注重“評估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”這四個方面：
1.“評估為先”就是要求企業(yè)的稅務風險管理應在第一時間介入涉稅業(yè)務，在涉稅事項產(chǎn)生的最初即開始稅務風險評估工作，并及時為業(yè)務部門提供參考意見。只有稅務工作出現(xiàn)在第一環(huán)節(jié)，才有可能達到“稅務管理事前控制、稅務風險最小化”的目標。
2.“全程控制”是指不僅“稅務風險評估作為事前控制而存在”，而且要求將稅務控制延伸至具體的業(yè)務流程中去，包括合同控制、采購立項、付款控制、存貨管理、資產(chǎn)管理、費用發(fā)生、人工薪酬等企業(yè)全部的流程環(huán)節(jié)，都要有稅務風險管理“環(huán)環(huán)相扣、層層跟進”。這樣可以最大程度地避免涉稅環(huán)節(jié)的疏漏。
3.“多方溝通”是要企業(yè)在內(nèi)部各部門之間、集團各層級之間、企業(yè)與稅務機關(guān)之間、企業(yè)與其他外部相關(guān)機構(gòu)之間要建立有效的溝通機制和渠道，保證信息傳遞通暢?？刹捎玫氖侄伟ń?nèi)部稅務信息資源共享平臺、借助第三方機構(gòu)搭建稅務咨詢交流渠道等等。
4.“長期跟蹤”是指企業(yè)對重大涉稅事項尤其是重要涉稅資產(chǎn)要保持足夠的敏感性，對重要資產(chǎn)的涉稅流動建立跟蹤機制，使資產(chǎn)在購建、轉(zhuǎn)移、增值、減值、損毀、變賣、報廢各個環(huán)節(jié)都有涉稅記錄可查，有法規(guī)依據(jù)可循。無論資產(chǎn)的權(quán)屬在集團內(nèi)部如何變化，自身的涉稅點依然明晰，就能最大程度防范稅務風險。
大企業(yè)集團是國家稅收的重點來源，自身防范稅務風險的能力越強，就越能保證企業(yè)健康有序的經(jīng)營，也就越能為國家創(chuàng)造更多的財富；加強稅務風險管理建設(shè)，將有力地保障企業(yè)能夠走上一條“利國利民利自身”的長盛之路。
參考文獻：
1.盛立中.企業(yè)稅務風險防范與管控.上海國資，2009（6）
2.國家稅務總局.大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）.國家稅務總局，2009
3.財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.2008
引言
隨著國際金融流動速度的日趨加快，跨越國界的多行業(yè)大型公司相繼出現(xiàn)。這種大型公司不僅結(jié)構(gòu)龐大，且涉及的核算體系也相當復雜，大型跨國公司分散的經(jīng)營體制與絕對集中的決策管理，使其擁有相對復雜的稅務事項，稅務數(shù)據(jù)不僅龐大，且往往還涉及到各利益方面，這便在很大程度上直接抬高了稅務的風險性。因此，大型企業(yè)完善自身稅務風險防控體系，提高自身對稅務管理的意愿性，以避免因為企業(yè)稅務問題造成經(jīng)營及企業(yè)聲譽方面的損失，便成為各大型企業(yè)規(guī)避稅務風險的主要內(nèi)容。
一、大型企業(yè)稅務風險管理存在的問題
（一）內(nèi)部風險
國際金融方面的不安因素使企業(yè)本身原有的價值被低估，企業(yè)面對金融危機更傾向于尋找聯(lián)盟伙伴或者謀求海外貿(mào)易，這種跨行業(yè)或者跨國的交易，使企業(yè)的稅務安全頗受壓迫。比如企業(yè)在股權(quán)以及資產(chǎn)交易時，若無法及時精確地了解其中涉及到的某些稅務風險，那么便會踩進高額稅務的陷阱區(qū)域；或者企業(yè)在談判或者簽訂合作意愿書時，因缺少財政部門的參與，便很可能會因了解不清而給對方繳納稅務，這也會在不經(jīng)意間增加企業(yè)的稅務成本。
相對于中小型企業(yè)，大型企業(yè)一般不會因為“做假帳”或者“賬面數(shù)據(jù)錯誤”等低等稅務錯誤而陷入稅務麻煩，但大型企業(yè)經(jīng)常會在經(jīng)營過程或者會計處理過程中引發(fā)稅務風險。這些問題看似比較淺顯、微觀，但其反映出來的各種問題卻是比較深層次與宏觀的。這種問題往往是由于企業(yè)管理不善或執(zhí)行能力較差而引起的，這是企業(yè)內(nèi)部控制機制不健全、企業(yè)控制手段失調(diào)及控制目標不明確的表現(xiàn)之一。
（二）外部風險
目前我國企業(yè)在經(jīng)營時，一般都采取金字塔的經(jīng)營管理模式，即少數(shù)管理者處于管理上層，其余的工作人員等處于最底層，這種管理模式無形中給企業(yè)的經(jīng)營管理增加了不少壓力，同時也給企業(yè)財政部門在處理涉稅事宜時增添了不少的壓力。企業(yè)的這種經(jīng)營管理模式，使企業(yè)的管理資源無法發(fā)揮其正常的管理效率，且同時企業(yè)因管理標準的不一致化，使企業(yè)監(jiān)管模式無法規(guī)范化，企業(yè)的信息速率也會隨之而降低，那么這就給“稅務信息失真――會計信息失真”，最后到企業(yè)稅務風險埋下了隱患。
除此之外，是來自于外部政策環(huán)境方面的壓力。相對于國內(nèi)及其他行業(yè)來說，我國的稅務政策處于一個相對較為動態(tài)的環(huán)境之中，我國的稅務政策不僅多變、穩(wěn)定性差，且長期處于一種隨經(jīng)濟形態(tài)而變化的動態(tài)性中，稅務政策多變一定程度直接導致企業(yè)經(jīng)營與反應的遲滯。
二、大型企業(yè)稅務風險管理的改進措施
（一）完善大型企業(yè)稅務風險管理內(nèi)控機制
完善大型企業(yè)稅務風險管理內(nèi)控機制，實現(xiàn)企業(yè)稅務風險管理的科學化、精細化，首先要做的是根據(jù)企業(yè)的實際需要，建立企業(yè)的稅務管理部門。所謂企業(yè)的實際情況，即企業(yè)的機構(gòu)與管理規(guī)模。涉及多種行業(yè)及地區(qū)性跨越較大的大型企業(yè)，要設(shè)立專門的稅務管理部門，專門與財政部門合作，監(jiān)管公司的稅務事宜。對于行業(yè)相對較單一，企業(yè)結(jié)構(gòu)較小的企業(yè)，可在企業(yè)財政部門之下建立稅務風險管理組。而對于經(jīng)營規(guī)模較小的單位，則可以在財政部門內(nèi)設(shè)立稅務風險管理崗位，由專人負責具體事務。
（二）加強稅企溝通
針對政策引起的稅務風險，國家稅務機關(guān)可以與企業(yè)建立起信任機制，引導稅務信息的流動，盡量減少由于稅務信息不通暢而導致的企業(yè)稅務風險。當國家稅務政策出現(xiàn)調(diào)整及改動時，稅務機關(guān)可以對此進行專門的講解，將國家的信息在第一時間快速地傳遞給企業(yè)，這樣不僅直接加快信息流動，同時還可以統(tǒng)一企業(yè)對于稅務信息的認知，避免不必要的因理解有誤而產(chǎn)生的稅務風險。同時，企業(yè)無法深入理解國家稅務政策，就應該及時地與本地稅務部門溝通。
（三）正確評估與應對稅務風險
稅務風險評估是企業(yè)經(jīng)營及管理時，為避免稅務風險的主要措施之一。所謂稅務風險評估，即以稅務管理為基礎(chǔ)，以稅務風險發(fā)生的可能性與影響程度大小等為依托，判斷、預測稅務風險的重要性。由此可見，稅務風險評估評判的主要標準是稅務風險發(fā)生的可能性與稅務影響程度等，其中發(fā)生率越高，影響范圍越大，稅務風險也就越高。
在發(fā)現(xiàn)稅務風險之后，接下來就是稅務風險的降低以及轉(zhuǎn)移。我們應根據(jù)稅務風險的不同級別，對稅務風險采取不同的處理措施，考慮到處理涉及的各種程序工作及資金等，企業(yè)一般不會完全消除稅務風險，更傾向于降低風險等級及轉(zhuǎn)移風險等。
（四）實施團隊化稅務風險管理
大型企業(yè)管理時間長、涉及業(yè)務廣，相應的財政及稅務也就較多，因此需要數(shù)量較多的專業(yè)人員共同協(xié)作。但是國內(nèi)目前的現(xiàn)狀是專業(yè)風險團隊缺乏，即便是湊湊合合勉強成立團隊，也會因為缺乏復合型人才而無法在第一時間有效識別稅務風險，并采取正確措施，予以應對。比如我國某公司準備去海外上市，但在籌備前因沒有人才關(guān)注海外這一行業(yè)的稅務風險，以至于在項目進展到一定階段之后才知道，按照海外的稅法規(guī)定，稅額將可能占到上市融資資金的一半之多。最后，項目擱淺。因此，培養(yǎng)復合型人才是目前我國企業(yè)有效降低稅務風險的必然措施。
