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摘 要 本文主要論述了院校開展經(jīng)濟責任審計的必要性，分析了院校開展經(jīng)濟責任審計面臨的問題，并對完善院校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的對策措施進行了探討
關(guān)鍵詞 院校 經(jīng)濟責任 審計
領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是在經(jīng)濟活動日趨頻繁，干部管理監(jiān)督機制逐步完善的條件下，以法制的形式開展并固定下來的。完善和推進院校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作，具有重要的現(xiàn)實意義。
一、院校開展經(jīng)濟責任審計的必要性
（一）開展院校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，是推進依法治校的有效手段
實行經(jīng)濟責任審計制度有助于將領(lǐng)導干部權(quán)力的行使置于有效的監(jiān)督之下，防止干部失職、越權(quán)以及濫用權(quán)力，促使干部自覺增強法制觀念，引導領(lǐng)導干部依法用權(quán)、依法行政。院校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作的開展可以進一步維護院校經(jīng)濟秩序，促進學校經(jīng)濟健康發(fā)展，促進黨風廉政建設。
（二）開展院校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是保護院校資產(chǎn)安全完整的客觀需要
經(jīng)濟責任審計能通過對法定代表人履行責任狀況的監(jiān)督，警示并鞭策責任人加強自身素質(zhì)培養(yǎng)，促使黨政領(lǐng)導懂經(jīng)濟、善管理，采取有效措施提高整體管理水平，通過對內(nèi)部控制制度的完善，挖掘潛力增收節(jié)支，保證院校資產(chǎn)的安全完整。
（三）開展院校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是干部考核制度的一項重要內(nèi)容
經(jīng)濟責任審計是通過監(jiān)督這一特殊手段，采取量化分析的方法，對領(lǐng)導干部任期內(nèi)的主要經(jīng)濟指標完成情況和個人的經(jīng)濟行為進行考核，具有可比性強、可信度高的優(yōu)點，既豐富了干部考核的內(nèi)容，又客觀準確地反映了干部真實業(yè)績，是考核干部的一種有效方法。
二、院校開展經(jīng)濟責任審計存在的問題
院校領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，是院校審計工作的新課題，工作中存在很多問題有待進一步探討和解決。
（一）院校審計部門獨立性不強
院校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計雖然是受托審計，但仍然是同級審同級，是對同級干部的考察和監(jiān)督，涉及干部的敏感問題，又礙于同級干部的面子，對于大膽履行審計的監(jiān)督職能，會大打折扣，同時審計部門在履行審計監(jiān)督職能時很大程度上會受到來自各方面的干擾，限制了審計工作的開展。
（二）經(jīng)濟責任審計手段單一、方法滯后
由于經(jīng)濟責任審計工作沒有成熟的經(jīng)驗可借鑒，審計部門在工作方法上多沿襲傳統(tǒng)的審計辦法，審計手段只限于調(diào)查、審閱、核對、查證等，如沒有特殊線索，審計中難以發(fā)現(xiàn)會計記錄未反映的問題。而領(lǐng)導干部的個人經(jīng)濟問題一般很少反映在單位賬上，審計部門對此類問題要查深查透，困難重重。
（三）經(jīng)濟責任審計評價標準不明確
由于被審計對象在任職時，大都沒有明確其任期內(nèi)的經(jīng)濟指標，在評價其業(yè)績時，缺乏指標依據(jù)給審計評價帶來難度。經(jīng)濟責任審計評價標準不統(tǒng)一，導致對被審計領(lǐng)導的經(jīng)濟責任和領(lǐng)導責任難以界定，審計評價無從下手。同時，審計評價和責任界定無統(tǒng)一標準，評價難以適度，表現(xiàn)為評價范圍過寬或過窄。
三、完善院校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的對策
（一）提高認識、加強領(lǐng)導，充分明確經(jīng)濟責任審計意義
審計部門要積極采取有效措施，努力降低審計風險，使經(jīng)濟責任審計在實踐中不斷完善、深化。各級領(lǐng)導要全力支持審計工作，保證審計制度程序的規(guī)范和審計工作的效果，要在學校黨委的統(tǒng)一領(lǐng)導下，既發(fā)揮審計職能部門的主力軍作用，又加強各部門的協(xié)作配合，將審計監(jiān)督與干部監(jiān)督有機地結(jié)合起來。
（二）積極協(xié)調(diào)、密切配合，建立健全經(jīng)濟責任審計制度
領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計不但是審計部門的工作，需要多個部門共同協(xié)調(diào)，積極配合，對院校領(lǐng)導干部進行經(jīng)濟責任審計，不只是審計一個部門的任務，而是紀檢監(jiān)察、組織人事和內(nèi)部審計的共同職責，是一項政策性強、涉及面廣、關(guān)聯(lián)度高、內(nèi)容復雜的系統(tǒng)工程。各部門要齊抓共管，協(xié)同作戰(zhàn)，以更好地發(fā)揮監(jiān)督的整體合力，使領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計制度化、經(jīng)常化。
（三）明確重點、科學評價，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量
在審計重點上，既要注重真實性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在利用財務收支審計的成果時，應注意區(qū)分經(jīng)濟責任審計與財務收支審計的異同點。在審計評價中，應客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個界限：任期內(nèi)責任與任期前責任的界限，主觀因素與客觀因素的界限，工作失誤與失職瀆職、的界限，直接責任與間接責任的界限，提高經(jīng)濟責任審計評價準確性。
（四）加強培訓、深化研究，提高審計人員業(yè)務素質(zhì)
經(jīng)濟責任審計不同于其他審計，其風險更大，對審計人員的政策水平和業(yè)務水平要求更高，審計人員的素質(zhì)決定著審計質(zhì)量，關(guān)系到經(jīng)濟責任審計的成敗，影響到干部考核和錄用。因此，必須加強審計人員的學習、培訓和理論研究，提高審計隊伍的綜合素質(zhì)和理論水平，為更好的開展院校經(jīng)濟責任審計工作打下堅實基礎(chǔ)。
參考文獻：
[1]張素梅,李天舒,梁建華.試論完善院校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計.中國農(nóng)業(yè)會計.2006.5.
[2]孫崇瑜.高等學校領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的問題及對策芻議.經(jīng)濟問題探索.2006.1.
經(jīng)濟責任審計是審計部門對領(lǐng)導干部在任職期間因其所任職務對各項財務收支經(jīng)濟活動應當履行的職責、義務等情況進行監(jiān)督評價的行為。事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)對有關(guān)部門負責人因各種原因離開現(xiàn)工作崗位之前，就其職責范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責任的情況做出鑒證和評價。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計必要性
事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計是促進事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部控制制度，提高管理水平，合理節(jié)約使用國有資金，發(fā)揮資金最大效益的重要手段，也是管理干部的需要?！敖?jīng)濟責任審計結(jié)果報告歸入被審計領(lǐng)導干部本人檔案”的規(guī)定，增加了事業(yè)單位對經(jīng)濟責任審計的重視程度，對事業(yè)單位形成有力的監(jiān)督力量，對于干部管理和建設具有現(xiàn)實意義。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀
本文分析的事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計是基于事業(yè)單位內(nèi)部機構(gòu)分析事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的相關(guān)問題。
1.內(nèi)部機構(gòu)設置不合理，內(nèi)審人員缺乏專業(yè)素質(zhì)
由于領(lǐng)導重視不足等原因，事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不夠，一般內(nèi)設于財務部門或者紀檢部門，將內(nèi)部審計限制在了一定范圍內(nèi)，多數(shù)時候賬務處理與內(nèi)部審計相重合，形成了 “形式主義內(nèi)審”。
現(xiàn)階段我國事業(yè)單位內(nèi)部審計人員大多為財務基礎(chǔ)工作方面的人員，對單位管理、投資和外部經(jīng)濟環(huán)境等方面的知識有所不足，不利于對內(nèi)部機構(gòu)負責人進行全面的審計和評價。
2.內(nèi)部審計制度不完善，造成無章可循或有章不循現(xiàn)象
事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的不平衡是致使部分單位沒有自己的內(nèi)部審計相關(guān)制度章程、工作規(guī)范指南的重要原因。很多時候?qū)徲嬋藛T只是依靠自身工作經(jīng)驗實施內(nèi)部審計工作，或者有在實際工作中沒有遵照執(zhí)行本單位的內(nèi)部審計章程及工作規(guī)范等，使得內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作無章可循或有章不循的現(xiàn)象。
3.未有效開展經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制
審計人員運用一些審計方法控制審計質(zhì)量是審計部門自身的一種自律行為，目的是為了強化審計質(zhì)量。而對經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量控制也是審計的重點。通過對審計方案、審計證據(jù)、審計報告等審計環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，可以確保預期的經(jīng)濟責任審計目標的實現(xiàn)，保障審計效果。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計還未全面開展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量也缺乏有效的保障。
4.先離任后審計問題比較普遍
“先離后審”是絕大部分事業(yè)單位在進行內(nèi)部審計時特殊現(xiàn)象，這一現(xiàn)象不僅違背國家“先審計，后離任”的原則，也使得內(nèi)部審計的結(jié)果利用不充分，其缺陷一是失去了經(jīng)濟責任審計的預警功能，同時也降低了審計工作的權(quán)威性，使得被審計責任人責任心降低，增加工作中出現(xiàn)非善意行為的可能性。
四、完善事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的措施
1.加強對經(jīng)濟責任審計的重視，合理設置審計機構(gòu)，培訓專職審計人員
事業(yè)單位負責人應理解、重視和支持經(jīng)濟責任審計工作，設置獨立審計機構(gòu)，結(jié)合本單位實際，給予審計工作必要的支持。組織培訓專職審計人員，并要求參加經(jīng)濟責任審計的人員必須具有較強的綜合素質(zhì)，精通經(jīng)濟業(yè)務、經(jīng)營管理問題，還必須嫻熟掌握和靈活運用各種審計技術(shù)和手段，獨立性強，政治意識強，恪守審計職業(yè)道德，做到依法審計，客觀公正，實事求是。
2.健全事業(yè)單位內(nèi)部審計規(guī)范
事業(yè)單位應當在遵循國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)本事業(yè)單位的規(guī)模、人員、特色制定本單位內(nèi)部審計的規(guī)范，保證所有內(nèi)部審計項目都有章可循。建立內(nèi)審人員考核評價機制，對未能按照審計規(guī)范執(zhí)業(yè)的內(nèi)審人員追究其責任。
3.建立經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制制度
根據(jù)審計項目的具體內(nèi)容，以審計小組成員特長確定審計崗位和審計人員職責，確保在審計方案上控制審計質(zhì)量。合理確定審計取證范圍、使用規(guī)范的審計方法和明確審計取證責任是確保審計證據(jù)質(zhì)量的重要手段。審計報告的質(zhì)量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性
4.嚴格遵循“先審計后離任”原則，經(jīng)濟責任審計動態(tài)化
科學確定年度經(jīng)濟責任審計計劃，明確審計內(nèi)容與審計重點。貫徹“突出重點”的原則，確定重點部門和領(lǐng)導干部，結(jié)合其任職情況編制滾動審計計劃，把任期經(jīng)濟責任審計與離任審計相結(jié)合，有利于實現(xiàn)監(jiān)督的及時性和連續(xù)性。
關(guān)鍵詞：審計風險；成因；防范
經(jīng)濟責任審計風險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導致經(jīng)濟責任審計結(jié)論不公允、不真實，而對被審單位相關(guān)責任人任期內(nèi)的經(jīng)濟責任做出不恰當評價的風險。
一、經(jīng)濟責任審計風險的成因
隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復雜化，審計風險已成為一個無法回避的問題，尤其經(jīng)濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責任審計風險的成因，才能在經(jīng)濟責任審計工作中進行有效的防范，提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。
（一）經(jīng)濟責任審計風險的內(nèi)在因素
1.審計程序?qū)嵤┎缓侠?。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因，導致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配審計技術(shù)力量。如果簡化了審計程序，減少了必要的審計力量，就會導致審計風險的產(chǎn)生。
2.審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范，條理混亂，語言不清，詞不達意，不能如實反映客觀存在的問題，或語言絕對化、含義模糊等，都會使經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生風險。
3.審計證據(jù)不充分、復核不嚴謹。審計復核，也就是后續(xù)審計，是審計結(jié)果進行的復核和再次檢查，是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場，相關(guān)人員工作態(tài)度不端正，工作作風不嚴謹，導致加大審計風險產(chǎn)生的可能。
4.審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責任審計涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計人員的業(yè)務素質(zhì)不夠全面，嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
（二）經(jīng)濟責任審計風險的外在因素
1.審計對象的復雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，經(jīng)濟活動日益復雜，而經(jīng)濟責任審計的難度加大，風險也就隨之增大。被審計單位或領(lǐng)導復雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復雜，審計風險就越復雜。
2.被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理，影響到該單位所提供的會計等資料的準確性和可靠性，對經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生一定的影響。
3.審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展，審計技術(shù)為了適應審計工作也隨之不斷發(fā)展，然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出，已遠遠不能適應現(xiàn)代審計的要求。
4.審計法律法規(guī)制度的不完善。改革開放以來，我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全，但仍然不能形成一套完全適應當前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制，這就給審計人員的審計工作帶來困難，產(chǎn)生了一定審計風險。
二、經(jīng)濟責任審計風險的防范措施
防范和控制經(jīng)濟責任審計風險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量，避免和預防引發(fā)事件，堅持“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風險”的經(jīng)濟責任審計工作指導原則，采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制，才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。因此，為了防范經(jīng)濟責任審計風險，就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責任審計風險，應從預防階段開始。
第一，建立健全各項法律法規(guī)、制度，避免審計風險。經(jīng)濟責任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著經(jīng)濟責任審計制度的確立，經(jīng)濟責任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是，仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系，使得經(jīng)濟責任審計有法可依，執(zhí)法必嚴，尤其重要的是完善審計評價指標體系，這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責任審計的規(guī)范性，從而使經(jīng)濟責任審計成為一項對于領(lǐng)導干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。
第二，履行相關(guān)審計程序，減少審計風險。嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準備階段，審計立項必須有受托依據(jù)，審計方案的編制必須詳細、認真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計單位的基本情況，下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責任審計法規(guī)的日期要求；在審計實施階段，應貫徹“雙向承諾制度”；在審計終結(jié)階段，形成審計意見和出具審計報告前，要征求被審計單位及其領(lǐng)導干部的意見，允許提出異議，并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復核關(guān)。
第三，有效利用社會審計的工作成果。國家審計機關(guān)應當與相關(guān)的會計師事務所進行聯(lián)系與溝通，在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，進一步實施針對性的審計程序，以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。
第四，加強教育和培訓，增強審計人員風險意識。經(jīng)濟責任審計要求審計人員具備良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓，開展后續(xù)教育，組織審計人員進行審計理論研討，審計部門還應培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識，提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種審計風險，正確地對待自各方面的干擾和壓力，為社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟建設服務。
第五，加強審計風險的理論研究，完善審計手段。各級審計機關(guān)應該充分認識到經(jīng)濟責任審計的重要性和緊迫性，加強審計人員對經(jīng)濟責任審計風險的認識和理解，從理論上為預防和控制審計風險提供指導；同時，鑒于當前審計手段的落后狀況，要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新，使經(jīng)濟責任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。
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3.蒙貞.淺談經(jīng)濟責任審計風險控制[J].科協(xié)論壇,2007(4).
【論文摘要】經(jīng)濟責任審計工作是伴隨著中國經(jīng)濟體制和政治體制改革的進程產(chǎn)生并發(fā)展起來的,是政府為加強管理和監(jiān)督,防止和治理而采取的重要措施。與常規(guī)審計相比較,經(jīng)濟責任審計風險具有受托性、專一性、事后性等特征,加上審計環(huán)境污染等因素,其風險較高,如何正確認識經(jīng)濟責任審計風險并采取有效的措拖加以防范,已成為審計必須關(guān)注的問題。為此,筆者將從內(nèi)、外兩方面分析審計風險的成因及表現(xiàn),并有針對性地提出相應的防范措施。
1經(jīng)濟責任審計風險的成因
隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復雜化,審計風險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責任審計風險的成因,才能在經(jīng)濟責任審計工作中進行有效的防范,提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。
1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的內(nèi)在因素
(1)審計程序的實施不合理。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導致審計風險的產(chǎn)生。
(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生風險。
(3)審計證據(jù)不充分、復核不嚴謹。審計復核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風不嚴謹,導致加大審計風險產(chǎn)生的可能。
(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務素質(zhì)不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的外在因素
(1)審計對象的復雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復雜,而經(jīng)濟責任審計的難度加大,風險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導復雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復雜,審計風險就越復雜。
(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性,對經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生一定的影響。
(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠遠不能適應現(xiàn)代審計的要求。
(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應當前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風險。
2經(jīng)濟責任審計風險的防范對策
防范和控制經(jīng)濟責任審計風險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風險”的經(jīng)濟責任審計工作指導原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責任審計風險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責任審計風險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責任審計風險,應從預防階段開始。
2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風險
經(jīng)濟責任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責任審計制度的確立,經(jīng)濟責任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系,使得經(jīng)濟責任審計有法可依,執(zhí)法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責任審計成為一項對于領(lǐng)導干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。
2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風險
嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復合關(guān)。
2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果
部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關(guān)應當與相關(guān)的會計師事務所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。超級秘書網(wǎng)
2.4加強教育和培訓,增強審計人員風險意識
經(jīng)濟責任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓,開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識,提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設服務。
2.5加強審計風險的理論研究,完善審計手段
各級審計機關(guān)應該充分認識到經(jīng)濟責任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責任審計風險的認識和理解,從理論上為預防和控制審計風險提供指導;同時,鑒于當前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。
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關(guān)鍵詞:消防部隊;經(jīng)濟責任審計;問題;對策
在人類產(chǎn)生之出，就產(chǎn)生了監(jiān)督，監(jiān)督是人類社會發(fā)展的必要結(jié)果，能夠方便加強管理和控制，并且隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展不斷得到加強和完善，已成一項重要的管理手段。隨著國家對部隊反腐敗和黨風廉政建設工作的加強，尤其是十八屆三中全會后，強調(diào)加強部隊的反腐創(chuàng)廉工作后，經(jīng)濟責任審計成為對部隊經(jīng)濟進行監(jiān)督和管理的重要手段。如何在新形勢下，做好審計工作尤其是經(jīng)濟責任審計工作成為部隊發(fā)展的一大問題，為此，筆者以消防部隊為研究對象，深入剖析了消防部隊經(jīng)濟責任審計工作存在的問題，并對如何進一步完善消防部隊的經(jīng)濟責任審計工作提出觀點和意見，為經(jīng)濟責任審計在部隊的深入推廣具有重要的意義。
一、新形勢下消防部隊經(jīng)濟責任審計存在的問題
(一)審計人員和崗位設置不合理
為了加強消防部隊的審計作，面對反腐的新形勢，消防部隊設置了紀保督察科的隊伍編制，該科室直接歸屬于消防部隊的紀委和政治處管轄，其審計工作職責主要是針對消防部隊的審計工作開展進行各種部署，并將審計工作落實到每個基層大隊。雖然該科室的設置對于加強部隊的審計工作有一定的貢獻，但是消防部隊的經(jīng)濟責任審計仍然存在較大的問題，具體體現(xiàn)在三個方面，首先，審計專業(yè)知識欠缺，由于紀保督察科成員的選任大多數(shù)下側(cè)重于紀檢方面的干部，他們當中很多干部沒有審計方面的知識，對審計準則和審計相關(guān)的法律法規(guī)不夠了解，同時在開展審計工作時也缺乏相應的培訓，這造成了紀檢干部在審計過程中積極性不高。第二，工作量大，由于紀保督察科涉及到了督察、紀檢、和審計等各種不同的業(yè)務，使得督察干部在經(jīng)濟責任審計方面缺乏足夠的精力，并且也缺乏審計培訓的時間；最后，由于紀保督察科成員編制少，有些小的支隊不能配齊配全干部，造成審計專業(yè)技術(shù)崗位存在“空缺”的現(xiàn)象，導致缺乏足夠的審計人員開展審計工作。
(二)審計工作效率不高
消防部隊在開展審計工作時，審計工作效率不高。一方面，由于消防部隊缺乏獨立的審計部門，消防部隊的相關(guān)干部在組建審計工作小組開展審計工作時，主要是靠各個部門臨時抽取骨干組成。這種臨時性的組合使得被抽調(diào)的骨干人員面臨較多的任務，甚至與他們平常的工作發(fā)生沖突，無法為審計組工作預留必要的審計時間，這影響了消防部隊審計工作的開展。另外一方面，由于消防部隊部分審計領(lǐng)導缺乏審計方面的知識，對審計準則、審計法規(guī)等方面也不了解，沒有充分意識到經(jīng)濟責任審計對消防部隊的重要性，導致他們在開展審計工作過程中流于形式，失去了審計的鑒定以及監(jiān)督作用，無法為消防部隊提供高質(zhì)量的審計服務。
(三)審計評價及審計結(jié)果運用不完善
首先，在消防部隊的審計評價方面，由于審計領(lǐng)導對審計的評價主要集中在表面上，沒有深層次分析審計發(fā)現(xiàn)的問題，沒有系統(tǒng)的、有針對性的對審計結(jié)果進行評價，也就無法認識到領(lǐng)導決策和財經(jīng)管理中存在的問題，導致審計工作人員得出的審計意見針對性不強。其次，在對審計結(jié)果運用方面。作為監(jiān)督部門，消防部隊在選撥任用方面，主要的依據(jù)之一就是經(jīng)濟責任的審計結(jié)果。由于消防部隊在干部選撥先于離任審計，導致在選撥干部時對經(jīng)濟審計結(jié)果的應用不夠。
二、進一步規(guī)范消防部隊經(jīng)濟責任審計問題的對策
(一)完善組織結(jié)構(gòu)
為了加強消防部隊的審計工作，必須落實消防部隊的編制，為消防部隊選擇合適的審計工作人員，為消防部隊開展審計工作提供人員保障。除此之外，對于這些審計工作人員應該加強培訓和指導，定期讓他們參與到審計方面的培訓中，及時了解審計的政策和法規(guī)。定期開展審計培訓工作，為審計人員提供審計項目實踐的機會，提升個人審計業(yè)務能力和職業(yè)道德，具備開展審計工作所具備的一般能力和技術(shù)能力。
(二)實現(xiàn)消防部門聯(lián)合審計機制
由于當前部分消防部隊的領(lǐng)導干部對審計工作的重要性程度意識不夠，為此，應該采取各種措施加強對干部的培訓，提升他們對審計的認識，自覺參與到審計工作中來，讓他們充分意識到審計工作對消防部隊的重要性。消防部門的財務部門、裝備部門等職能科室應該聯(lián)合起來，共同參與到經(jīng)濟責任審計工作中來，提升經(jīng)濟責任審計工作效率。除此在外，消防部隊在開展審計工作時，審計流程要嚴格按照審計準則和部隊的規(guī)章制度來進行，并且要在審計過程中及時搜集審計證據(jù)，得出的審計結(jié)果要有充分的依據(jù)，切實提升審計意見的公正性和合法性。
(三)科學利用審計成果
消防部隊審計工作人員應該認真學習審計工作手冊以及消防部隊關(guān)于審計適用的條款，根據(jù)這些法律條款加強對審計結(jié)果的評價，提升審計結(jié)果的準確性。在審計結(jié)果正確性的基礎(chǔ)上加強對審計成果的利用，在干部選撥應用過程中充分利用審計成果，比如可以將審計成果應用到財務管理、消防部隊的廉政建設中來，并將審計結(jié)果定期向外公開，加強對各級領(lǐng)導干部的監(jiān)督和管理，充分利用審計成果。
作者:張玲 劉俐 單位:唐山市公安消防支隊 河北省公安消防總隊
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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計；評價個人業(yè)績
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-02
一、經(jīng)濟責任審計的概念及意義
經(jīng)濟責任審計具有審計工作的一般特點，同時還具有其獨特性，表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）審計的工作要求不同。由于涉及被審計領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任的界定和評價，因此在實施審計時，需要特別講求政策，對審計人員的政策水平要求高。要求審計人員不僅要熟悉財經(jīng)法規(guī)，而且要掌握黨的路線、方針、政策，經(jīng)濟工作中心和重點，地方經(jīng)濟發(fā)展的思路，了解干部管理和監(jiān)督政策和制度。在審計的過程中，必須遵循依法審計和實事求是的原則。
（二）審計的立項依據(jù)不同。常規(guī)審計的立項依據(jù)除審計法規(guī)，審計機關(guān)可以自行確定審計項目。而經(jīng)濟責任審計立項依據(jù)主要是組織、紀檢、監(jiān)察部門的審計提請或委托，并經(jīng)政府主要負責人批準實施的，其審計服務的對象是干部監(jiān)督部門。
（三）審計的目的不同。常規(guī)審計的對象一般指被審計單位的財政財務活動，財產(chǎn)實物經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性和有效性。而經(jīng)濟責任審計的對象是指各級地方黨政機關(guān)領(lǐng)導干部、國有企業(yè)法定代表涉及的經(jīng)濟決策活動、財政財務管理活動，以及監(jiān)督和評價領(lǐng)導干部任職期間經(jīng)濟責任履行情況作出客觀評價。
（四）審計的時間跨度不同。常規(guī)審計的時間跨度與會計年度相一致，一般為一個預算年度或會計年度。而經(jīng)濟責任審計的時間與被審計領(lǐng)導干部的任職期限相一致，其時間跨度可以分為3年，5年，甚至更長的年份。
二、當前經(jīng)濟責任審計的不足和問題
近年來，經(jīng)濟責任審計工作已成為基層審計機關(guān)一項主要任務，并由離任審計逐步轉(zhuǎn)入任中審計，該項工作推進正處于一個關(guān)鍵時期，但目前還存在審計結(jié)果利用率低，審與用之間“兩張皮”等問題。無論是實施該項審計的主體還是審計對象均存在亟待改進的地方。
（一）經(jīng)濟責任審計工作存在的不足。
1.方法傳統(tǒng)，內(nèi)容單一，廣度和深度有待加強。目前，經(jīng)濟責任審計主要采用公告審計，查閱，座談，審計公示等方法，對被審計的領(lǐng)導干部在任期內(nèi)財政財務基本收支平衡，調(diào)查，評價上。對單位的負債，專項資金擠占挪用，損失浪費等問題缺少具體的量化、對比和分析。
2.審計不能滿足任務要求。一方面審計人員不足，審計力量薄弱，而經(jīng)濟責任審計時間緊，任務重，無法滿足審計任務的要求，導致審計工作被動應付。另一方面，經(jīng)濟責任審計涉及范圍廣，要求審計人員不僅要有熟練的業(yè)務素質(zhì)，還應該掌握黨和國家方針政策，地方經(jīng)濟發(fā)展思路，熟悉法律，金融等相關(guān)知識，具有較強的綜合分析能力。
3.評價體制不健全，責任難界定。經(jīng)濟責任審計評價指標，細化和完善責任界定不明確，特別是地方黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價指標、黨政部門領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價指標、事業(yè)單位領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價指標，沒有出臺各自不同的評價體制完善不同類別領(lǐng)導干部的評價辦法。加之，審計人員素質(zhì)參差不齊。難以保證評價質(zhì)量。
（二）經(jīng)濟責任對象存在的主要問題。從經(jīng)濟責任審計結(jié)果看，被審計領(lǐng)導能努力完成各項經(jīng)濟指標，但都不同程度地存在違規(guī)違紀問題，有些問題還比較嚴重，且?guī)в衅毡樾?、傾向性特點，有的問題屬屢查屢犯。
1.決算不實，收支違規(guī)現(xiàn)象仍比較突出。存在虛報收入，預算虛假平衡問題。財政收支缺口大，可用財力匱乏。虛增收入、搞虛假平衡，不僅使上級財政轉(zhuǎn)移支付不能及時到位，而且又加大了下一年收入任務，形成惡性循環(huán)，造成了一定的財政風險。
2.費用控制不嚴，招待費超支現(xiàn)象普遍。財經(jīng)法紀觀念不強，財政預算管理措施執(zhí)行不到位。近幾年來，為加強財政預算管理，財政部門先后出臺了一系列預算管理、會計改革措施，取得了一定的效果，但有些方面仍沒有執(zhí)行到位。如亂收費、預算外收入未上繳專戶、未按規(guī)定進行政府采購、擅自處置國有資產(chǎn)、公款私存、欠繳稅費、不合規(guī)票據(jù)入賬等問題屢禁不止。
三、完善經(jīng)濟責任審計的思路及對策
審計分析認為，片面追求政績虛增指標，是造成會計信息失真的前提條件?？捎秘斄Σ蛔?，支出控制不力是形成上述問題的主要原因。而內(nèi)部管理松弛，外部監(jiān)督不力，則是導致違規(guī)違紀問題多發(fā)的重要因素。領(lǐng)導重視不夠，制度約束乏力，則是違規(guī)違紀屢禁不止的內(nèi)在根源。
（一）建立健全“先審后離”制度，強化任期輪審制度。應逐步建立以任中審計為主、離任審計為輔，對重點領(lǐng)導干部進行任期內(nèi)輪審的審計模式。建立領(lǐng)導干部任期內(nèi)輪審制度，是健全和完善經(jīng)濟責任審計制度的內(nèi)在要求。領(lǐng)導干部任期內(nèi)輪審制度的建立和實施，不能簡單、硬性地要求對所有領(lǐng)導干部進行任期內(nèi)輪審或“逢離必審”，應有計劃地選擇一批重點地區(qū)、部門和單位的領(lǐng)導干部進行任中審計，力爭做到在新一屆黨委和政府任期內(nèi)對上述領(lǐng)導干部輪審一遍。
（二）加強審計計劃管理，審計內(nèi)容應有針對性。一方面，要加強審計信息化建設，建立被審計單位數(shù)據(jù)庫，全面了解和掌握經(jīng)濟責任審計對象的基本情況，按照被審計領(lǐng)導干部工作崗位性質(zhì)、經(jīng)濟責任的復雜程度等因素，對審計對象實行分類管理，科學制定經(jīng)濟責任審計的年度計劃。另一方面，要堅持全面審計，不僅要審計單位的財政財務收支情況，還應包括各項經(jīng)濟指標的程度帶來的經(jīng)濟效益，社會效益，重點審計財政財務收支的真實性，合法性。其次，還要審計各項經(jīng)濟指標的完成情況，重點對領(lǐng)導干部特別是主要領(lǐng)導干部行使權(quán)力的監(jiān)督要求，廉政建設的執(zhí)行情況。同時，要結(jié)合當?shù)貙嶋H，統(tǒng)籌考慮審計資源和干部管理監(jiān)督的需要，通過加強審計計劃管理和創(chuàng)新組織方式，切實加大對重點地區(qū)、重點部門、重點單位和關(guān)鍵崗位領(lǐng)導干部的審計力度，在確定審計數(shù)量時，應當量力而行，做到依法審計，確保質(zhì)量。
（三）加強組織領(lǐng)導，強化審計隊伍建設。目前，許多地方已成立了經(jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導小組或聯(lián)席會議制度，對加強組織領(lǐng)導發(fā)揮了重要作用。特別是兩辦《規(guī)定》實施以來，多數(shù)由黨委或者政府的主要領(lǐng)導同志擔任組長，領(lǐng)導力度更大、效果更好。但是還存在領(lǐng)導小組和聯(lián)席會議成員經(jīng)常變動的，未及時進行調(diào)整，未落實聯(lián)席會議辦公室主任為同級審計機關(guān)副職領(lǐng)導或者同職級領(lǐng)導規(guī)定，有的地方未確保審計機關(guān)履行經(jīng)濟責任審計職責所必需的機構(gòu)和人員等等問題。要積極爭取當?shù)攸h委和政府的支持，全面落實兩辦《規(guī)定》要求，為經(jīng)濟責任審計工作的科學發(fā)展提供組織和人才保障。同時，要定期開展針對經(jīng)濟責任審計的理論培訓和業(yè)務培訓，進一步提高審計人員的業(yè)務素質(zhì)。實施分層次培訓，在培訓基本審計業(yè)務的基礎(chǔ)上，培育一批熟悉工程技術(shù)，法律，經(jīng)濟管理知識的復合型人才，同時，要加強審計人員的職業(yè)道德建設。通過加強培訓、研討交流、實戰(zhàn)鍛煉等有效措施，進一步加強經(jīng)濟責任審計干部隊伍建設，提高審計人員的綜合素質(zhì)、政策水平和業(yè)務能力，不斷提高審計工作質(zhì)量和水平。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任;審計;風險;防范對策
經(jīng)濟責任審計是指審計人員對被審計人員就職期間所在單位或企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果等真實性、準確性、合規(guī)性以及其負責人員應該承擔的經(jīng)濟責任進行審計監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計的主要目的是為了防止各項貪污、受賄事件的發(fā)生，其對領(lǐng)導層人員的經(jīng)濟責任和廉潔勤政情況產(chǎn)生直接的影響，關(guān)系著對領(lǐng)導層人員的獎勵、處置和懲罰。近年來，經(jīng)濟審計責任的外部環(huán)境越來越復雜，相應的其面臨的審計風險也就越來越大，為了保證經(jīng)濟責任審計的客觀公正，必須要及時識別出存在的審計風險，并有針對性的采取措施。
一、經(jīng)濟責任審計中的風險
（一）被審計單位提供的財務信息準確性不高
經(jīng)濟責任審計包括有三個方面的審計內(nèi)容，一是財務審計，就是對被審計人所在單位的財務狀況盡心審計監(jiān)督;二是對被審計人所在單位的績效進行評價，運用一定的手段方法計算出各項績效評價指標對被審計人所在單位的經(jīng)營績效進行評價;三是對經(jīng)濟責任進行評價，主要是通過前兩個方面評價結(jié)果進行分析，對被審計人的經(jīng)濟責任進行全面的評價。從經(jīng)濟責任審計內(nèi)容來看，審計的依據(jù)主要依賴于被審計人提供的財務信息，同時只有在提供的財務信息是真實的情況下，經(jīng)濟責任審計結(jié)果才客觀可靠。然而，就目前我國普遍存在的情況來看，企業(yè)采用高水平的、更加隱蔽的盈余管理手段粉飾財務報告信息的現(xiàn)象非常普遍，經(jīng)濟責任審計如果是根據(jù)提供的虛假財務信息進行的，那么審計人員就很容易出現(xiàn)錯誤的職業(yè)判斷，形成有偏頗的或者是錯誤的審計評價和結(jié)論，在這種情況下就會對被審計人員的經(jīng)濟責任無法進行真實客觀的評價，造成一定的審計風險。
（二）經(jīng)濟責任界定不明確
經(jīng)濟責任劃分的范圍比較廣，我們常見的主要有以下幾種：前任的責任與現(xiàn)任的責任，直接責任與主管責任，集體責任與個人責任，領(lǐng)導責任與管理責任等等。在實際進行經(jīng)濟責任審計的過程中，審計人員僅僅根據(jù)一些書面資料進行分析，是很難判定導致經(jīng)濟審計風險的責任具體是屬于哪一種的。很多時候，被審計單位出現(xiàn)了經(jīng)濟責任問題時，無論是領(lǐng)導層還是各部門人員都會處于自己利益的考慮，將責任盡可能的推向他人，避免給自己造成傷害，在這種情況下，出現(xiàn)的經(jīng)濟責任問題可能不是現(xiàn)任領(lǐng)導層的原因，而是上一任領(lǐng)導層或者管理層人員離職之前所做的長期決策造成的，也可能是集體在開會商議之后決定的，或者是受制于上級領(lǐng)導而做出的決定，審計人員僅僅根據(jù)被審計單位提供的短期的量化的財務信息和非量化的財務信息進行調(diào)查評價，很難具體認定到底是誰的錯誤，應該由誰來承擔，如果貿(mào)然確定，定會給經(jīng)濟責任審計帶來較高的風險。
（三）審計人員素質(zhì)水平不高
在經(jīng)濟責任審計過程中，涉及到審計內(nèi)容非常廣泛，這就要求相關(guān)的審計人員必須擁有非常扎實且廣泛的專業(yè)審計技術(shù)能力。然而，現(xiàn)有的情況是審計人員的綜合素質(zhì)水平都比較低。首先，審計人員專業(yè)知識儲備不足，很多審計人員并未根據(jù)審計環(huán)境的變化及時更新其知識儲備，當出現(xiàn)新的經(jīng)濟責任問題時就無法采用正確的手段進行解決。其次，有些審計人員專業(yè)知識儲備充足和專業(yè)技能過硬，但是他們的職業(yè)操守較低，只根據(jù)自己的主觀意愿隨意進行評價分析，根本不嚴格按照審計規(guī)章制度和審計程序進行，導致審計結(jié)果不準確。最后，審計人員利用現(xiàn)代化技術(shù)處理信息的能力較弱，在審計的過程中，被審計單位肯定會提供很多的審計資料，出于成本效益原則的考慮，審計人員不可能全面查看，只能篩選出比較有用的信息進行處理，然而由于技術(shù)不過硬，很可能漏掉重要信息導致審計風險增加。
二、經(jīng)濟責任審計風險的防范措施
（一）經(jīng)濟責任審計人員應做好審計前的工作
經(jīng)濟責任審計主要是以被審計單位提供的真實可靠的財務信息為依據(jù)，在粉飾財務信息、提供虛假財務信息現(xiàn)象普遍的情況下，為了能夠盡可能保證經(jīng)濟責任審計結(jié)果的客觀準確性，經(jīng)濟責任審計人員必須要提前對被審計單位的財務狀況進行深入透徹的調(diào)查，以做到心中有數(shù)。由于被審計單位采用更高水平、更隱蔽的手段對財務信息進行造假，審計人員在提前調(diào)查的過程中僅僅通過對被審計單位的賬簿信息進行查看核對顯然無法達到效果，因此，需要審計人員找出被審計單位經(jīng)營活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)采用有針對性的方法對其進行審計。在全面了解被審計單位的環(huán)節(jié)可以采用民主測評的方法進行，所謂民主測評是指對被審計人員就職期間的表現(xiàn)，是否遵守法律法規(guī)，是否嚴格按照程序執(zhí)行重大決策、是否盡職盡責的完成被審計單位的預期目標等進行考察。民主測評一般是對被審計單位各部門所有人員進行了解，但其最主要關(guān)注的部分是基層人員，通過會談、調(diào)查問卷、約見等方式向基層工作人員了解相關(guān)情況，以對被審計單位的情況做到了然于胸，從而降低經(jīng)濟責任審計風險，提高審計評價結(jié)論的準確性。例如，中國航空工業(yè)集團公司金城南京機電液壓工程研究中心對其領(lǐng)導層人員在職期間經(jīng)濟責任的履行情況進行審計，為了提高審計的準確性，審計人員以座談會的形式提前向其基層工作人員了解情況，主動摸清了研究中心的整體情況。
（二）全方位多層次明確界定經(jīng)濟責任
經(jīng)濟責任審計對責任的界定關(guān)乎著領(lǐng)導層的獎勵和懲罰，意義非常重大，因此在對責任歸屬方面必須要全方位多層次的明確界定經(jīng)濟責任。首先，審計人員需要準確認定違法違規(guī)的習慣的行為活動，根據(jù)客觀出現(xiàn)的事實，公平準確的去界定經(jīng)濟責任。其次，當審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位的某些領(lǐng)導層人員可能存在經(jīng)濟責任問題但又無法準確界定該歸屬于誰的責任時，需要向被審計單位的人事部門、內(nèi)部審計部門、業(yè)績考核部門等及時溝通了解情況。盡管審計人員通過短期的信息資料無法確切判定，但被審計單位內(nèi)部的人事、審計等部門對整件事情的起因后果了解的還是比較全面的，同時對每個人的做事方法手段等情況也比較了解，審計人員與其進行溝通商議，一定會比較客觀的確定該經(jīng)濟責任應該由誰來承擔。最后，審計人員的知識情況還是有一定界限的，當出現(xiàn)了自己不精通或者不是自己領(lǐng)域的相關(guān)問題時，必須要及時請教相關(guān)領(lǐng)域的專家，以保證問題及時得到妥善處理。例如，中國煤炭地質(zhì)總局第一勘探局審計處在對中石化進行審計的過程中，出現(xiàn)了無法確切界定的經(jīng)濟責任問題時，及時與該單位的人事部門溝通聯(lián)系，合理的界定了被審計人員的經(jīng)濟責任。
（三）加強培訓教育，提高審計人員素質(zhì)水平
為了保證經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，必須要建立一支高素質(zhì)水平的審計人員隊伍。首先，要根據(jù)審計環(huán)境的變化，及時對審計人員進行業(yè)務知識和業(yè)務技能的教育培訓，以更新充實審計人員的知識儲備。其次，除了對審計人員進行業(yè)務知識的培訓外，還需要通過培訓教育提高其職業(yè)修養(yǎng)，要求其必須按照規(guī)章制度和審計程序進行審計，防止出現(xiàn)根據(jù)主觀隨意審計的現(xiàn)象。最后，要對審計人員進行現(xiàn)代化信息技術(shù)的培訓教育，特別是現(xiàn)在大數(shù)據(jù)和云數(shù)據(jù)時代的到來，更加要求審計人員熟練掌握先進的信息技術(shù)。例如，黑龍江省蘭西縣審計局定期的開展培訓教育工作，以提高其工作人員的業(yè)務知識儲備和信息處理能力。
三、結(jié)論
綜上所述，經(jīng)濟責任審計是加強對領(lǐng)導層人員監(jiān)督管理的重要手段，然而隨著經(jīng)濟責任審計工作的深入開展，其面臨的審計人員素質(zhì)低下，經(jīng)濟責任界定不明確等風險也逐漸顯露，為了確保審計結(jié)論的準確可靠，我們必須要不斷的提高審計人員的綜合素質(zhì)，提前對被審計單位深入調(diào)查，全方位多層次的界定經(jīng)濟責任。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計 特性 現(xiàn)存問題 發(fā)展建議
一、經(jīng)濟責任與經(jīng)濟責任審計
經(jīng)濟責任指的是針對企業(yè)資產(chǎn)保值增值運用，資產(chǎn)負債及資產(chǎn)損益情況真實屬性和財務收支合法合規(guī)性、經(jīng)營管理制度及其他相關(guān)制度等方面，企業(yè)法人所應負擔的對應責任。而經(jīng)濟責任審計指的是針對企事業(yè)單位其法定代表人所相應履行責任的審計。其目的在于理清企事業(yè)單位各部門單位的責任對應，并為經(jīng)濟監(jiān)察和人士機關(guān)及相應的考核部門提供相應的參考。
二、現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計過程及制度的問題
我國經(jīng)濟責任審計在取得較快成長的同時存在以下幾方面問題，詳析如下：
（一）不健全的審計制度影響其權(quán)威性
迄今為止，我國尚缺乏經(jīng)濟責任審計的具體操作規(guī)程，以規(guī)范其工作的具體細節(jié)，也因由此，廣大經(jīng)濟責任審計工作缺乏同意可以借鑒的標準參考，從而間接影響審計結(jié)果及對受審單位，特別是相關(guān)人員評估的主觀性偏差甚至意見分歧，均對經(jīng)濟責任審計的權(quán)威性有所影響。
（二）受傳統(tǒng)審計影響較大
經(jīng)濟責任審計由于受傳統(tǒng)審計觀念影響較大，往往在業(yè)務操作中將審計重點設定為傳統(tǒng)審計的類似項目，諸如財務支出及資產(chǎn)流動性等，而對領(lǐng)導或法人代表任期內(nèi)所涉單位資產(chǎn)變動的全部活動則有所忽視，這就給經(jīng)濟責任審計造成一定程度的片面性；而同時，經(jīng)濟責任審計所依賴的國家經(jīng)濟法律法規(guī)對于審計的規(guī)定也較為“粗線條”，使得對應的審計結(jié)果及建議存在籠統(tǒng)概括的弊端。
（三）審計隊伍操守與素養(yǎng)有待提高
經(jīng)濟責任審計的人員方面也是牽制其發(fā)展的重要因素，現(xiàn)有經(jīng)濟責任審計隊伍構(gòu)成中，具有復合專業(yè)背景的從業(yè)人員較少，大多僅有的單科專業(yè)知識不足以應付我國經(jīng)濟社會快速發(fā)展而引致的多元經(jīng)濟責任審計問題，特別是在面臨涉外受審單位的審計任務時，我審計人員往往因復雜的外國經(jīng)濟社會法律事務而顯得手足無措，另外，國內(nèi)經(jīng)濟責任審計行業(yè)存在一定程度的人員職業(yè)操守問題，其有待提高的職業(yè)道德對其在執(zhí)行經(jīng)濟責任審計這一重大任務時是一個嚴峻的考驗。
三、經(jīng)濟責任審計改進的對策建議
（一）明確并堅持經(jīng)濟責任審計根本原則
筆者認為，搞好經(jīng)濟責任審計首先應厘清審計的根本原則，即審計凌駕于責任人之上。明確“審計在前、離任在后”的原則是經(jīng)濟責任審計的根本前提，也是加強審計結(jié)果落實的有力措施。具體的做法是，在審計實務中，以審計報告結(jié)果為界確定領(lǐng)導干部的離職與否，換言之，若審計結(jié)果不明是不能有原職位的新任命人事。這不僅有助于審計結(jié)果的有力實施，也為即將離職干部一個明確的經(jīng)濟責任審核終了結(jié)果及用人單位人事聘用的客觀化，同時還為離職干部與信任繼任者的順利交接提供合理空間，而審計結(jié)果的充分利用也在客觀上促進了審計人員工作的積極性調(diào)動。
（二）完善經(jīng)濟責任審計監(jiān)管規(guī)范
根據(jù)現(xiàn)有經(jīng)濟責任審計問題，中央明確指出并規(guī)范其在對象、環(huán)境和任務要求方面的制度性規(guī)范和法制化制約，以促進經(jīng)濟責任審計在其行為方面的規(guī)范性提升。筆者認為應嚴格按照中央五部要求對關(guān)經(jīng)濟責任審計實施動態(tài)監(jiān)管，并從全黨全國全局出發(fā)，從基層抓、從源頭落實，并在條件成熟時，出臺經(jīng)濟責任審計法等相關(guān)法律法規(guī)。
（三）借助工作、技術(shù)輔助和人事創(chuàng)新、提升審計效率
面對現(xiàn)有經(jīng)濟責任審計問題，不少業(yè)內(nèi)人士提出以增加審計隊伍編制來解決，是不現(xiàn)實的。筆者認為可以通過前置審計工作，做足審前調(diào)查這一明細工作，并且借助計算機輔助等先進技術(shù)以提升審計工作效能?，F(xiàn)有經(jīng)濟責任審計隊伍構(gòu)成在我國主要是以國家公務員身份，保證了審計力量在政治上的先進性和覺悟，但業(yè)務素質(zhì)和專業(yè)技能并未有明確要求，這就為經(jīng)濟責任審計工作的深入開展帶來一定困惑，而相較國外先進審計制度國家，其審計力量有比我國更為專業(yè)和嚴格的準入要求，為此筆者認為在未來一段時間可嘗試引入職業(yè)從業(yè)人員并強化在職人員培訓，并充分結(jié)合審計力量的社會來源部分，以特聘方式引入專門而必要的審計人才以不斷增強我審計隊伍整體力量。
（四）明確并規(guī)范審計全流程
明確并正規(guī)化審計流程，按照紀檢機關(guān)部門或國資委等機構(gòu)出具領(lǐng)導干部，明確審計組織組成和必要的人事回避，基于審前調(diào)查確立實施方案、詳細步驟，在下達指令機構(gòu)的相關(guān)派出人員參加審計的前提下進行嚴格科學的審計，并對結(jié)果進行嚴密的歸檔；審計過程嚴格遵守關(guān)鍵相關(guān)性和重要性篩查、充分依據(jù)和必要對象的謹慎審計原則，針對受審單位固有風險、預測風險的科學評估和重點監(jiān)控，以六級復核嚴格控制并落實經(jīng)濟責任審計過程與結(jié)果，結(jié)果反饋上堅持客觀公正，統(tǒng)籌全局的工作規(guī)范；最后，應嚴格執(zhí)行審計結(jié)果的領(lǐng)導機關(guān)、受審單位的全部送達、歸檔，以便于其針對受審對象的進一步評價，調(diào)整。
總而言之，經(jīng)濟責任審計關(guān)系到一國經(jīng)濟運行的整體，也與各受審單位的正常高效運轉(zhuǎn)密不可分，從制度規(guī)范、隊伍建設和過程控制入手進行經(jīng)濟責任審計工作建設將助推其進一步深化發(fā)展和前進。
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