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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇建筑業(yè)的會計核算，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、施工企業(yè)會計核算中的常見問題
第一，數(shù)據(jù)統(tǒng)計不全面。數(shù)據(jù)統(tǒng)計是會計核算的基礎工作之一。一般來說，保證工程項目成本核算比較準確的主要依據(jù)是事先統(tǒng)計、匯總的數(shù)據(jù)的全面與準確與否，對工程項目而言，具體類項應包括工程項目產(chǎn)值、人力勞動消耗、利用施工機械的情況、財產(chǎn)物資的消耗以及其他各項動力消耗等。除此之外，還應該有較為完備的成本預算，包括預算總價和總價分解后的單價情況。只有具備這些具體的數(shù)據(jù)，財務會計部門才能有根據(jù)地應用統(tǒng)計資料對施工企業(yè)成本進行核算，并能夠按照施工的具體項目對各項費用進行分類和歸集，運用確切的依據(jù)分辨是確認為直接費用或間接費用，并準確、具體地核算工程項目的成本，進而分析各項費用增減的主要原因，以有針對性地提出后期節(jié)約成本費用的措施。
第二，企業(yè)盈利逐漸下降。建筑施工企業(yè)以承攬工程、付出勞動換取計劃利潤，其勞動對象是不動產(chǎn)，它的產(chǎn)品主要是房屋建筑物的建設和設備的安裝。近年來建筑施工行業(yè)經(jīng)濟運行環(huán)境多變，內(nèi)部財務管理混亂，建筑施工企業(yè)生存十分艱難，虧損面日益擴大，整個行業(yè)經(jīng)濟狀況有嚴重滑坡的趨勢，許多企業(yè)到了舉步維艱的地步。近年來，建筑施工企業(yè)同建筑單位發(fā)生的正常商業(yè)信用關系受到了破壞，使建筑施工企業(yè)的應收賬款數(shù)額急劇上升，墊付資金居高不下，財務費用大量增加，嚴重的傷害了建筑施工企業(yè)的切身利益。
第三，債權(quán)、債務不能及時清理。由于市場競爭的日益激烈，一個工程項目，到工程信息的取得再到中標簽訂合同，歷時少則幾個月，多則幾年，投入的人力、物力、財力越來越大，更不敢統(tǒng)計未能中標的工程項目。大額的經(jīng)營成本已經(jīng)成為建筑施工企業(yè)的沉重負擔，嚴重影響了建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益的提高?？⒐すこ探Y(jié)算之后，存在大量三年以上應收賬款，嚴重影響了企業(yè)資產(chǎn)和損益的真實可靠性；存在大量預付分包工程款掛賬，形成企業(yè)資產(chǎn)的虛增或潛虧。
第四，施工企業(yè)財務人員素質(zhì)有待提高。近年來，施工企業(yè)會計人員隊伍迅速擴大，但會計人員的整體與專業(yè)素質(zhì)沒有跟上。施工企業(yè)會計人員有的不具有相應的執(zhí)業(yè)、從業(yè)資格。有些會計人員對相關法律法規(guī)不夠了解，在領導的指揮下制造虛假會計信息，造成會計信息失真，財務報表被歪曲等。施工企業(yè)會計人員素質(zhì)不高的原因主要在于：一方面是新會計準則與實施后，更多專業(yè)性的應用對會計人員提出了更高的要求，需對會計人員加強培訓；另一方面，目前施工企業(yè)會計人員的職業(yè)道德、業(yè)務培訓素質(zhì)較低，起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。
第五，施工企業(yè)成本核算受重視程度不夠。企業(yè)經(jīng)營管理層的觀念是企業(yè)經(jīng)營成敗的關鍵，經(jīng)營者的經(jīng)營理念直接決定了企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設和執(zhí)行力度與效果。從我國施工企業(yè)的現(xiàn)實情況來看，企業(yè)經(jīng)營者對于成本核算的重視程度遠遠不夠，成本核算制度不健全，或者缺乏執(zhí)行力度，并沒有將成本核算當作會計與管理工作的重要內(nèi)容。一方面是因為對于施工企業(yè)來說，企業(yè)經(jīng)營管理者普遍認為施工企業(yè)會計核算的對象是資金運動，其核心內(nèi)容也就是資金管理，增加資金的流動性，提高資全使用效率是企業(yè)會計核算的唯一內(nèi)容，而忽視了工程作業(yè)中的成本管理；另一方面除財務部門外的其他作業(yè)部門對基礎成本信息的核算不清楚，施工項目的情況只有作業(yè)部門了解，財務部門只能以施工部門的信息為基礎進行核算，可能無法記錄真實的成本信息，就會對企業(yè)管理者的經(jīng)營決策產(chǎn)生重要影響，嚴重者甚至會給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟損失。
二、建筑施工企業(yè)會計核算的完善方案
第一，強化施工企業(yè)會計核算制度的執(zhí)行。我國財政部2003年9月頒布的《施工企業(yè)會計核算辦法》，有利于規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，提高施工企業(yè)會計信息質(zhì)量。以此為依據(jù)建立健全施工企業(yè)自身的會計核算制度與內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)的會計工作程序，從成本核算、資金管理等各主要環(huán)節(jié)逐一落實規(guī)范的管理程序，這樣才能保證施工企業(yè)會計核算制度得到有效執(zhí)行，并發(fā)揮應有的作用。
第二，加強全面預算管理，實現(xiàn)與會計集中核算的有機結(jié)合?？茖W、合理的預算管理是實施會計集中核算的基礎，沒有好的預算，會計集中核算中的“下?lián)堋睂o法得到合理可控。因此，施工企業(yè)應逐步建立全面預算制度，只有全面預算做到了科學、合理，會計集中核算、財務集中管理才能做到有“的”放矢，可控“下?lián)堋?。同時還要強調(diào)預算的剛性，預算按規(guī)定程序批準后，必須不折不扣地執(zhí)行，如果需要調(diào)整也必須按規(guī)定程序進行。日常的經(jīng)濟活動，特別是各項開支，必須按預算進行控制，使會計集中核算和預算有機結(jié)合，發(fā)揮聯(lián)動效應。
第三，提高會計人員素質(zhì)。會計集中核算下的財會人員，應盡職盡責，熱情服務，及時向單位提供真實可靠的會計信息資料，滿足其財務管理的需要；還應有為單位當好家理好財?shù)乃枷?，實現(xiàn)會計監(jiān)督的職能。對于審批手續(xù)不齊全、超出預算范圍、違反規(guī)定等的財務收支，應當予以退回，或要求補充、糾正；對于缺乏真實性、以虛假發(fā)票套取資金的，應堅決予以制止。為此，核算中心人員應加強對工程造價知識的學習（比如參加造價員、建造師的培訓等），并適時深入施工一線，了解施工流程。
第四，建立完善的核算管理體系。施工企業(yè)會計核算中心的工作應建立在會計主體明確、責任定位清晰的基礎之上，應按照財務事前預測、會計過程監(jiān)控、數(shù)據(jù)決策分析三階段設置相應的工作崗位，外派到工程項目或分公司的會計人員（報賬員）主要履行會計監(jiān)控職能。核算中心會計人員應定期到二級單位（工程項目或分公司）調(diào)研了解情況，并充分發(fā)揮審計監(jiān)察人員的職能作用，使其對財務支出的真實性承擔審核工作。立足于電算化、網(wǎng)絡化的現(xiàn)代信息技術手段建立遠程報賬、查賬等功能系統(tǒng)，充分發(fā)揮報賬員的工作能力，轉(zhuǎn)變核算中心會計人員的工作職能，實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)資源在企業(yè)總部、分公司、工程項目之間的自動化、共享化。
第五，推進信息化管理系統(tǒng)的配套實施。可以建立遠程報賬系統(tǒng)，用現(xiàn)代信息技術手段來處理日常工作，以減輕核算中心工作人員的工作量。工作效率提高后，能使會計人員有更多的精力從事單位的財務和預算管理工作。對單位而言，報銷和憑證的輸入工作可以在幾天的時間里分散進行，到核算中心報賬時可以減少報賬等候時間。整個管理流程完全自動化，單位、前臺、后臺之間數(shù)據(jù)資源完全共享，避免了重復勞動，從而實現(xiàn)系統(tǒng)優(yōu)化。
關鍵詞：建筑分包工程；營業(yè)稅金及附加；會計核算
中圖分類號：C93 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）19-0072-02
一、納稅背景
新《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》[1～2]于2008年11月5日在國務院第34次常務會議修訂通過，自2009年1月1日起施行。
關于“建筑工程總分包”營業(yè)額的相關規(guī)定：
1.舊《細則》規(guī)定
第5條（三）：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
2.新《條例》規(guī)定
第5條（三）：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
第6條：納稅人按照本條例規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項項目金額不得扣除。
3．新舊對比
（1）適用主體由“建筑業(yè)的總承包人”調(diào)整為“納稅人”；
（2）將扣除適用范圍由“工程分包”調(diào)整為“建筑工程分包”對轉(zhuǎn)包業(yè)務不再允許扣除，與建筑法規(guī)保持一致；
（3）根據(jù)建筑行業(yè)有關“嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務”等規(guī)定，將扣除對象由“他人”調(diào)整為“其他單位”，分包給個人的也不得扣除分包價款。
在存在工程分包情況下，總承包方應以全部承包額減去分包方價款后的余額計算繳納的營業(yè)稅，分包人應就其完成的分包額承擔相應的納稅義務。
二、關于總包、分包的概念
《中華人民共和國建筑法》第29條規(guī)定：建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應資質(zhì)條件的分包單位；但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)建設單位認可。施工總承包的，建筑工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由總承包單位自行完成。
工程項目的分包：是指總承包人或者勘察、設計、施工承包人，承包建設工程后經(jīng)過發(fā)包人同意，將其承包的某一非主要及專業(yè)性較強的部分工程，另行發(fā)包給具備相應資質(zhì)的其他承包人，并與其簽訂分包工程合同?？偘綄Ψ职こ坛袚B帶責任。
根據(jù)交易對象的不同，建筑工程分包包括專業(yè)工程分包和勞務作業(yè)分包兩類。專業(yè)工程分包，是指施工總承包企業(yè)將其所承包工程中的專業(yè)工程發(fā)包給具有相應資質(zhì)的其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動。勞務分包合同，與建設單位沒關系，是總包單位和一些施工隊、組等簽訂的。
三、目前關于總分包業(yè)務的兩種會計處理
1.在2006年頒布的《企業(yè)會計準則》[3]中未對分包工程的會計核算作出明確的規(guī)定。目前，施工企業(yè)的會計核算中，對分包工程的會計業(yè)務處理方法主要有兩種：第一種是將分包的工程收入納入本公司收入中，按總包收入確認主營業(yè)務收入，將支付的分包工程結(jié)算作為施工成本，與自建工程作同樣的賬務處理；第二種是視分包工程與自己沒有關系，分包工程的收入和支出均不通過本公司收入與成本核算。
2.兩種會計處理的比較。比較而言，第一種方法的特點是全面反映了總承包方的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關責任和義務的規(guī)定是吻合的，此外，將分包工程收入納入本公司的收入，可以增加稅前列支招待費、廣告宣傳費的抵扣額，達到合理避稅的效果；第二種方法盡管和《營業(yè)稅暫行條例》中有關“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定匹配較好，但卻沒有全面反映總承包的收入與費用，也達不到合理避稅的效果；再者，按第一種做法確認的收入與《營業(yè)稅暫行條例》的營業(yè)額差異，屬于會計規(guī)定與稅法規(guī)定的正常差異，并不影響對分包工程的會計核算。
3.兩種會計處理方法舉例。例：建筑公司承包一項工程，工期10個月，總承包收入1000萬元，其中砌筑、抹灰的勞務作業(yè)200萬元，分包給勞務公司承建。建筑公司完成工程累計發(fā)生合同成本700萬元，項目在當年12月份如期完工。賬務處理如下：
第一種方法會計處理（單位：萬元）：
（1）建筑公司完成項目發(fā)生的成本費用時
借：工程施工—合同成本 700
貸：原材料、應付職工薪酬等 700
（2）分包工程完工驗收結(jié)算時
借：工程施工—合同成本 200
貸：應付賬款—分包勞務 200
（借：工程施工—合同成本 193.4
營業(yè)稅金及附加 6.6
貸：應付賬款 200 ）
（3）收到甲方一次性經(jīng)算的總承包款時
借：應收賬款 1000
貸： 工程結(jié)算 1000
借：銀行存款 1000
貸：應收賬款 1000
（4）計提營業(yè)稅金時
計提營業(yè)稅＝（1000－200）×3%＝24
借：營業(yè)稅金及附加 26.4
貸：應交稅費—應交營業(yè)稅 24
—應交城建稅 1.68
—應交教育費附加 0.72
（5） 支付分包工程款時
借：應付賬款—分包勞務 200
貸：銀行存款 200
（6）建筑總包單位確認該項目收入與費用時
借?。褐鳡I業(yè)務成本 900
工程施工—合同毛利 100
貸：主營業(yè)務收入 1000
（借：主營業(yè)務成本 893.4
工程施工—合同毛利 106.6
貸：主營業(yè)務收入 1000）
（7）工程結(jié)算與工程施工對沖
借：工程結(jié)算 1000
貸：工程施工 1000
第二種方法會計處理：
（1）完成項目發(fā)生的成本費用時
借：工程施工—合同成本 700
貸：原材料/應付職工薪酬 等 700
（2）分包工程的完工結(jié)算
借：應收賬款—分包 200
貸：應付賬款 200
（3）收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時
借：應收賬款—土建 800
貸：工程結(jié)算 800
借： 銀行存款 1000
貸：應收賬款 1000
（4）計提稅金
計提營業(yè)稅＝800×3%＝24
借：營業(yè)稅金及附加 26.4
貸：應交稅費—應交營業(yè)稅 24
—應交城建稅 1.68
—應交教育費附加 0.72
（5）支付分包工程款時
借：應付賬款—分包勞務 200
貸：銀行存款 200
（6）確認該項目的收入與費用
借：主營業(yè)務成本 700
工程施工—合同毛利 100
貸：主營業(yè)務收入 800
（7）工程結(jié)算與工程施工對沖
借：工程結(jié)算 800
貸：工程施工—合同成本 700
—合同毛利 100
四、對目前總分包業(yè)務營業(yè)稅納稅業(yè)務的分析
目前對總分包業(yè)務兩種不同的會計處理模式，最主要是依據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》中第5條“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定，即總包單位對分包業(yè)務可以差額納稅而進行的會計處理。
對實際業(yè)務處理中幾個問題的分析：
（1）事實上，對于總包單位，能否差額納稅，稅金都不會少。因為如果讓分包方交納營業(yè)稅及附加，在總包方對分包方的結(jié)算款一定是含稅的結(jié)算額，即把分包業(yè)務的稅金收入給了分包方讓分包方去交納。差異只是誰去交稅的事情。決對不存在分包結(jié)算額中不含稅，而分包方在自行納稅后讓總包方去差額納稅。
（2）目前山西稅務局還不能按新《營業(yè)稅暫行條例》對有分包業(yè)務的總包方差額交納營業(yè)稅，按第二種模式進行賬務處理還沒有本省的稅收政策的支持。
（3）如果山西省稅務局可以按新《營業(yè)稅暫行條例》對有分包業(yè)務總包方差額交納營業(yè)稅，按第一種模式即可以全面反映總包單位的會計信息，也可以達到差額交納營業(yè)稅。更適合建筑企業(yè)采用。
五、目前適合我集團公司施工企業(yè)的會計核算模式分析
對于山西六建集團來說，集團公司中即有總承包資質(zhì)的一級施工企業(yè)，又有分包資質(zhì)的建筑勞務公司，運用新《營業(yè)稅暫行條例》差額納稅的規(guī)定，對于集團公司整體來說，施工企業(yè)的勞務分包是通過勞務公司來完成的，通過差額征稅，可以使原來勞務分包方交服務業(yè)5%的營業(yè)稅，總包方全額交納營業(yè)稅及附加，轉(zhuǎn)變?yōu)橛煽偘头职焦餐患{應納營業(yè)稅及附加。舉例說明，總包單位從建設方簽訂了1 000萬元總包合同，其中將200萬元勞務部分分包給有分包資質(zhì)勞務公司。如果可以差額納稅，則總包方的計稅營業(yè)額為800萬元，分包方計稅營業(yè)額為200萬元。如果按現(xiàn)在的集團內(nèi)業(yè)務模式為，總包方按1 000萬元交納營業(yè)稅，勞務公司還得按分包款中管理費的5%交納服務業(yè)的營業(yè)稅。事實的結(jié)果是對于集團整體來說，沒有達稅收籌劃的目的。
綜上所述，對總分包業(yè)務的會計處理建議使用第一種會計處理模式。
參考文獻：
[1] 中華人民共和國國務院令第540號.中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例[S].中央政府門戶網(wǎng)站，2008-11-14.
關鍵詞：建筑施工企業(yè) 現(xiàn)行稅收制度 會計核算
一、建筑施工企業(yè)會計核算的突出問題
目前我國的建筑施工企業(yè)采用的會計核算方法，是在行業(yè)會計制度的基礎上轉(zhuǎn)變過來的，依據(jù)《企業(yè)會計準則-建造合同》實施的核算方法。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟進一步的發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟業(yè)務日益復雜，報表使用者對會計信息質(zhì)量的要求不斷提高，加之近年來稅收制度的完善等，現(xiàn)行會計處理方法中的局限性已暴露出來。在現(xiàn)行稅收制度下，建筑施工企業(yè)會計核算上存在幾個突出的問題，表現(xiàn)如下：
首先， 由于行業(yè)特殊性，建筑施工項目的前期運作復雜，投入成本高，尤其是多個項目同時運行的時候，收入、成本、費用確認難度大。工程結(jié)算與工程進度不相符，造成結(jié)算收入與實際進度存在差異，或者建設方要求開具發(fā)票的時間、金額與實際應開票的時間、金額不一致，還有延期辦理工程決算及工程尾款滯后支付等， 在多個項目同時運行時，收入、成本、費用比較容易混淆，此外，部分施工企業(yè)由于管理不規(guī)范，無資質(zhì)項目經(jīng)理掛靠施工，成本資料做假或殘缺不全；企業(yè)物資采購時， 不能按業(yè)務實際及時、完整的提供發(fā)票，導致企業(yè)會計核算缺乏相應的原始依據(jù)；以及將未完施工成本計入完工成本等現(xiàn)象，造成 “權(quán)責發(fā)生制” 及“ 配比原則” 執(zhí)行不徹底。
其次， 建筑施工企業(yè)與出資方或建設方協(xié)議，實行材料甲方供應或以物抵賬，以及施工單位內(nèi)部往來結(jié)算等方式，都有可能造成隱藏收入，虛增成本，或者利用此種情況做掩護多開或者少開發(fā)票，從而達到逃避稅款繳納的目的。
再者，一般情況下，建筑施工企業(yè)，建筑施工企業(yè)的業(yè)務涉及地域都比較廣，甚至全國各地都有施工項目，異地施工的情形相當普遍，企業(yè)通常是所在地稅務機關辦理了“外出經(jīng)營稅收管理證明”接受異地稅收管理，但在項目完工后， 稅務機關沒有進行相應的跟蹤管理， 一些企業(yè)的異地施工項目收入，尤其是在偏遠州、縣的項目收入并未在企業(yè)機構(gòu)所在地申報企業(yè)所得稅，由此造成企業(yè)少交所得稅。
以上問題都是建筑施工企業(yè)會計核算在現(xiàn)行稅收制度下，比較突出且普遍存在的問題，這些問題也是企業(yè)潛在的稅務風險根源。
二、現(xiàn)行建筑施工企業(yè)會計核算方法
我國現(xiàn)行的建筑施工企業(yè)核算方法的核心內(nèi)容是《企業(yè)會計準則-建造合同》與《施工企業(yè)會計制度》規(guī)定的“企業(yè)的工程價款收入應于其實現(xiàn)時及時入賬”不同的是，建造合同準則是按以下原則確定工程價款收入的：
如果建造合同的履行結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應根據(jù)“完工百分比法”在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用，計算公式如下：
本期確認的收入=收入總額*本期末止的完工進度-前期累計己確認收入
本期確認的費用=成本總額*本期末止的完工進度-前期累計已確認成本
完工進度可根據(jù)已完工作的測量、已提供勞務占勞務總量的比例和發(fā)生成本占總成本的比例三種方法來確定，實際操作時可以根據(jù)需要選擇其中一種。
以某建筑工程公司某工程項目為例，分以下三種不同收款金額來觀察確認的收入、成本及毛利情況。假設合同總額1000萬，預計合同成本支出800萬，具體數(shù)據(jù)情況如下：（表1所示）
如上，現(xiàn)行的準則對于工程價款收入和成本總額都依據(jù)合同確定的，本期工程價款收入的確認是依據(jù)工程完工進度來確定的，雖與實際結(jié)算的工程價款會存在差異，但更為符合權(quán)責發(fā)生制的要求，更遵循配比原則。但值得注意的是，按完工百分比發(fā)所確認的收入與成本不論工程收款如何，都確定同樣的毛利，企業(yè)都承擔的稅收負擔一樣，實際上對收款相對小的企業(yè)帶來了更大的資金壓力。
另外， 完工百分比法是以施工進度確認收入的， 在實際操作中，工程款的支付時間與工程完工進度的確認時間很難一致，往往建筑施工企業(yè)提前承擔納稅義務，這對本來資金壓力大的建筑施工企業(yè)帶來不利影響。
如果建造合同的履行結(jié)果不能可靠地估計，按以下情況區(qū)別處理：合同成本能夠收回的，根據(jù)能夠收回的實際合同成本確認合同收入，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用；合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。
在建造合同的履行結(jié)果不能可靠地估計的情況下，企業(yè)賬面能否真實的反映預計成本則是關鍵，如果企業(yè)賬面不能真實的反映預計成本，那么有可能出現(xiàn)企業(yè)成本預計過多或預計不足等問題，進而造成成本費用失真形成潛在隱患；如果賬面能真實的反映預計成本，也有可能出現(xiàn)部分成本由于無發(fā)票或缺失原始憑證等情況，稅務機關不予認可的情況，企業(yè)在納稅申報時，是需要進行納稅調(diào)整的，這給企業(yè)的會計核算和納稅申報都帶來了麻煩。
因此，現(xiàn)行核算方法與以往的核算方法相比較，現(xiàn)行核算方法要科學些，但也存在著沒完全解決的缺陷。
三、以現(xiàn)行稅收制度為基礎的核算方法改良
行之有效的會計核算方法應該是遵循“ 權(quán)責發(fā)生制” 和“ 配比原則”等會計原理，又要能與稅法盡可能保持一致性，我們可以嘗試通過如下方法來改良目前的會計核算方法：在遵循完工百分分比法的基本方法的基礎上，當合同履行結(jié)果能夠可靠地估計時，參照工程開票情況即按累計開票金額占總收入金額的比例來確認完工進度，并以此確認當期收入和成本，當合同履行不能可靠地估計時，開多少票就確認多少收入、成本，不開票就不確認收入、成本。
參照前述例題情況，仍分三種不同收款金額來觀察確認的收入、成本及毛利情況。具體數(shù)據(jù)情況如下：（表2所示）
從上數(shù)據(jù)的變化可以看出，企業(yè)的賬面毛利會隨開票的多少而變動，從而使得企業(yè)納稅負擔相應的改變。從企業(yè)會計核算和稅法的角度來看，這樣做的立足點有以下幾個方面：
首先，根據(jù)建筑工程前期投入多收款相對較少，后期投入少收款相對較多的收支特征，用累計開票金額比例來確認收入、成本，當期納稅壓力會相對減少。原因在于，根據(jù)建筑工程開票結(jié)算特征，一般開發(fā)票的時間、金額與工程收款的時間、金額基本相同，也就是說，開票多，收到工程款就多，納稅與收款的關聯(lián)性越強，企業(yè)的資金壓力相對越少。
其次，現(xiàn)行稅收制度下“以票管稅”的做法，也給此方法提供了可行的依據(jù)， “少開票少納稅，多開票多納稅”在此方法中也很直觀，但在整個工程周期中，企業(yè)負擔的稅收總額是不變的，只是在納稅時間點上給企業(yè)較為寬松的空間。也就是說隨著工程進入后期，工程投入越來越少，回款越來越多，發(fā)票金額與合同金額越來越靠近，企業(yè)應當承擔的稅收負擔也加速履行。同時，以開票比例確認當期收入，其實質(zhì)是將當期開票金額作為財務收入金額，因為每個期間的收入都有發(fā)票作為確認依據(jù)，在納稅申報之時可以減少調(diào)整爭議。
最后，用累計開票金額比例來確認當期收入、成本，在發(fā)生合同履行結(jié)果不能可靠地估計時，一般開票會出現(xiàn)異常，因此在賬面上會比較明顯體現(xiàn)出來，有比較好的前兆性，能有效的避免成本預計過多或不足的問題。
四、對建筑施工企業(yè)完善會計核算的建議
建筑施工企業(yè)會計核算長期來都處于比較亂的狀態(tài)，建筑工程分布較散，給管理上帶來難度，要改變此種狀態(tài)，首先，要提高企業(yè)財務人員業(yè)務素質(zhì)，普及稅法知識，讓財務人員懂得財務核算技能也懂稅收法律、法規(guī)。其次，加強企業(yè)內(nèi)部部門間的協(xié)作與配合，企業(yè)部門間必須信息傳達順暢、及時，真實、有效的反映企業(yè)的收入、成本信息。再次，加強企業(yè)成本管理和改善成本核算的方法， 將實際開票情況與工程完工進度密切關聯(lián)起來，參照累計開票比例確定完工進度。最后，企業(yè)會計核算方法的選擇應當立足于，促進企業(yè)財務管理，提高會計信息質(zhì)量，減少企業(yè)納稅風險等方面來考慮。
參考文獻：
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關鍵詞：建筑施工企業(yè) 研發(fā)費用 會計核算
伴隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，建筑施工行業(yè)也隨之高速發(fā)展，如今建筑施工行業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)，但目前我國建筑施工行業(yè)仍然處于傳統(tǒng)勞動密集型、平均技術含量低、高能耗、低收益等典型特征的發(fā)展階段。“提高行業(yè)科技含量，以科技降能耗、出效益”是眾多建筑施工企業(yè)面臨生存與發(fā)展的重要課題，同時國家也給出了一系列關于提升行業(yè)科技含量，促進行業(yè)轉(zhuǎn)型升級的鼓勵政策。國家稅務總局頒布[2008]116號《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。這是國家對鼓勵科研，提升科技水平，在財稅政策上的重大表現(xiàn)，建筑施工企業(yè)應當充分利用這一政策，在提升企業(yè)核心競爭力的同時給企業(yè)帶來稅收實惠。
一、企業(yè)研發(fā)費用的范圍
根據(jù)國家稅務總局 [2008]116號《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定，財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)所進行的研究開發(fā)活動，在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定加計扣除。
（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。
（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。
（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。
（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。
二、建筑施工企業(yè)研發(fā)費用的會計核算
《企業(yè)會計準則》將企業(yè)研究開發(fā)支出分為研究階段支出與開發(fā)階段支出兩個部分。研究階段的支出，于發(fā)生時直接計入當期損益，開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。《企業(yè)會計準則應用指南》中規(guī)定：為核算企業(yè)研發(fā)活動各項支出設“研發(fā)支出”會計科目，該科目應當按照研究開發(fā)項目，分別設置“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算；項目發(fā)生支出時在“研發(fā)支出”科目中進行歸集，到了資產(chǎn)負債表日，需要對研發(fā)所發(fā)生的支出進行判斷，對不能資本化的研發(fā)支出，直接將其從“研發(fā)支出”中轉(zhuǎn)入“管理費用”。
根據(jù)《準則第15號――建造合同》規(guī)定：建筑施工企業(yè)以單個合同作為核算對象，進行收入、成本確認，對建造合同結(jié)果能夠可行估計的采用完工百分比法確認合同收入與費用。在實際操作中，大多企業(yè)采用累計實際成本占合同預計總成本的比例確認完工百分比，這一方法簡單、可操作性強也符合會計配比這一基本原則，因此得到廣泛應用。
根據(jù)上述核算原則和建筑施工企業(yè)會計核算的特殊性，施工企業(yè)以單個施工項目為核算對象，施工項目上發(fā)生的研究開發(fā)支出按重要性原則，支出較小時，直接計入當期損益；當支出較大時，符合條件資本化時計入無形資產(chǎn)，不符合資本化條件時費用化，計入當期損益。施工項目上的研發(fā)費用往往是針對特定施工情況而發(fā)生的，研發(fā)支出不論是費用化還是資本化都具有很強的針對性，也真實的反映著項目的支出，根據(jù)配比原則和相關性、真實性等基本會計原則，項目研發(fā)費用應當計入當期項目合同成本，但如果按《企業(yè)會計準則》對研發(fā)費用核算的要求，那么不論是資本化還是費用化都不計入合同成本，這一差異給建筑施工企業(yè)單個項目核算帶來了相當大的影響。
（一）對完工百分比的影響
由于項目發(fā)生的研發(fā)費用不計入施工項目實際發(fā)生的合同成本和預計合同總成本，根據(jù)完工百分比計算公式：合同完工百分比=（累計實際發(fā)生的合同成本÷合同預計總成本）×100%，得出的當期完工百分一般情況下，將研發(fā)費用進成本時的完工百分比要大于不進成本的情況。
（二）對項目毛利的影響
由于研發(fā)費用直接計入損益，不構(gòu)成項目合同成本，根據(jù)毛利計算公式：合同毛利=預計合同收入-預計合同成本，得出合同毛利中包含了研發(fā)費用，提高項目的毛利。
（三）對項目當期會計利潤的影響
由于項目合同成本不包括研發(fā)費用，根據(jù)合同成本計算的完工百分比，進而確認的收入和成本的金額自然不一樣，根據(jù)對完工百分比的影響計算，將研發(fā)費用進成本時的當期會計利潤要大于不進成本的情況。另外當合同預計為虧損合同時，將預計損失確認為當期費用時，由于研發(fā)費用不納入預計合同總成本，可能會出現(xiàn)判斷不準確，而導致當期少計提預計合同損失。
綜上情形，由于建筑施工行業(yè)會計核算的特殊性，如何核算研發(fā)費用對當期會計利潤影響較大，為了真實、準確反映施工項目的財務狀況和經(jīng)營成果，應當將研發(fā)費用納入當期項目合同成本。
三、建筑施工企業(yè)研發(fā)費用會計核算改良方法及注意事項
（一）改良方法
企業(yè)建立研發(fā)部門，在項目需要進行研究開發(fā)新技術、新工藝時向研發(fā)部門提出申請，并根據(jù)內(nèi)部協(xié)議支付相關研發(fā)費用，費用計入項目合同成本。如果項目研發(fā)失敗費用化時，項目就按實際發(fā)生的研發(fā)支出做為成本扣除，企業(yè)就研發(fā)支出的50%加計扣除，如果項目研發(fā)成功，項目仍然按實際發(fā)生的支出做成本，企業(yè)就研發(fā)支出沖回項目做成本的金額，再將實際研發(fā)支出計入無形資產(chǎn)，按150%進行分期攤銷。
（二）運用改良方法時的幾點建議
1、[2008]116號《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》從研究開發(fā)活動到研究開發(fā)費用都有明確的限制，不是所有的跟技術活動支出都算研發(fā)費支出，且采用了例舉的方式規(guī)定了八項，凡沒例舉到的都不能享受優(yōu)惠，因此以前能加計扣除的現(xiàn)在不一定能扣除，比如根據(jù)財政部《關于加強研發(fā)費用財務管理費用的若干意見》（財企[2007]194號）與研發(fā)活動有關的招待費用、差旅費等費用就不能抵扣了。操作中應當嚴格按要求歸集費用，不能擅自擴大范圍。
2、企業(yè)研發(fā)部門在項目辦理委托研發(fā)手續(xù)后及時向當?shù)乜萍疾块T或經(jīng)信委立項登記，取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》，然后再向稅務部門進行登記備案取得稅務部門出具的《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》后方可享受加計扣除優(yōu)惠，如手續(xù)不全，資料不能滿足要求不得加計扣除。
3、委托研發(fā)項目，委托方一定要取得受托方提供的研發(fā)費用支出明細情況，否則，該委托研發(fā)項目的費用支出不得加計扣除。
關鍵詞：稅收制度 建筑安裝行業(yè) 會計核算
在現(xiàn)行稅收制度規(guī)定下，由于建筑安裝行業(yè)管理上的特殊性，其會計核算的方法與一般的納稅企業(yè)會計核算具有差異，其收入與成本費用的確認不規(guī)范、沒有明確的規(guī)定，給企業(yè)所得稅征管工作提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。為此，就現(xiàn)行稅收制度下建筑企業(yè)的會計核算進行研究具有重要的意義。
一、現(xiàn)行稅收制度下建筑安裝企業(yè)會計核算面臨的主要挑戰(zhàn)
在現(xiàn)行稅收制度下，建筑安裝企業(yè)會計核算主要面臨著如下幾個挑戰(zhàn)：首先，前期運作復雜，導致施工前投入的成本較高。此外，部分項目經(jīng)理本身并沒有資質(zhì)，而是掛靠建筑安裝企業(yè)，進行工程承包，從而施工單位并非是真正的中標企業(yè)；企業(yè)進行的物資采購，部分為個體私營單位，其提供的發(fā)票不完整，不及時，導致企業(yè)會計核算缺乏原始單據(jù)；工程結(jié)算收入與實際工程進度往往不符，建設方要求開具發(fā)票的時間與工程進度或工程結(jié)算收入確定的時間也存在差異，建筑工程決算報告相對滯后，工程尾款不能及時回收，在多個項目同時施工的情況下，將未完工程成本計入已完工程成本，“權(quán)責發(fā)生制會計原則”及“配比原則”得不到貫徹執(zhí)行。其次，建筑安裝企業(yè)與建設單位實行以物抵賬和應收應付賬款互抵等方式進行結(jié)賬，造成不開票或少開票，甚至部分工程收入不入賬，從而形成少交稅或不交稅。第三，地區(qū)之間的企業(yè)所得稅征收標準不一致，稅負不公。最后，異地施工的，雖經(jīng)注冊地稅務機關開具了外出經(jīng)營證明，待工程完工后，施工隊伍退場，稅務方面沒有相應的稅控跟蹤系統(tǒng)，部分異地實際工程收入并未在公司注冊地企業(yè)報表中進行匯總，造成企業(yè)所得稅計稅基數(shù)減少。這些都給建筑安裝企業(yè)會計核算帶來了挑戰(zhàn)，影響了稅收征管。
二、現(xiàn)行稅收制度下建筑安裝企業(yè)會計核算方法
目前建筑安裝企業(yè)適用的施工企業(yè)會計制度規(guī)定：如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，應當區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應當在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認收入。就根據(jù)合同成本能否回收進行會計核算，可能會產(chǎn)生過多的預估成本，同時，與稅務部門有關標準出入較大，導致企業(yè)在稅務申報中，調(diào)整事項過多，從而影響了會計核算的準確性，不利于真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果。但是，在查賬征收的企業(yè)中，完工百分比法仍較為常用。
根據(jù)完工百分比法，建筑安裝企業(yè)必須依照有關的工程清單，實行按月結(jié)算制度。工程的經(jīng)營收入需要經(jīng)過業(yè)主的確認，從而保證估計收入的可靠性。具體的計算過程如下：
工程總收入=業(yè)主已確認收入+合同清單內(nèi)已完工未計量收入+合同變更收入
業(yè)主已確認收入=業(yè)主確認合同收入+已確認變更收入+已確認獎勵收入
當期確認收入=業(yè)主已確認總收入-以前會計期累計已確認收入
工程總成本=賬面工程成本+預計發(fā)生成本（實際已發(fā)生，票據(jù)未到，暫未結(jié)算）
當期結(jié)算成本=累計應確認工程總成本-以前會計期累計已確認成本
=（業(yè)主確認總收入/工程總收入）*工程總成本-以前會計期間累計已確認成本
三、現(xiàn)行稅收制度下建筑安裝企業(yè)會計核算存在的問題
在現(xiàn)行稅收制度下，建筑安裝企業(yè)普遍采用完工百分比法進行會計核算。雖然該種方法可以較為真實的反映工程收入情況，但是依然存在這樣幾個問題。首先，財務賬面能否真實反映預計成本。從企業(yè)的角度來看，在現(xiàn)行稅收制度下，如果賬面真實的反映了預計成本，則可能導致部分成本無正式發(fā)票，稅務機關不予認可相關成本的情況，企業(yè)納稅申報時，需要進行納稅調(diào)整，從而給企業(yè)的會計核算和納稅申報帶來麻煩。但是，如果財務賬面沒有真實的反映預計成本，則可能隱瞞企業(yè)的對外負債，同時還會導致成本轉(zhuǎn)結(jié)過頭的問題，不利于納稅征管。其次，完工百分比以施工進度確認收入，但是在現(xiàn)實中，工程款的到賬時間與進度并不完全一致，無形中讓企業(yè)提前承擔了各種稅費成本，不利于行業(yè)的發(fā)展。
四、現(xiàn)行稅收制度下建筑安裝企業(yè)的會計核算辦法的優(yōu)化
鑒于現(xiàn)行會計核算辦法存在的種種不足，需要堅持“權(quán)責發(fā)生制”和“配比原則”，通過如下幾個方面進行核算的優(yōu)化。
收入的確認：以開票金額確認收入，對確屬預收工程款的在預收賬款中反映，工程結(jié)算成本按結(jié)轉(zhuǎn)收入占計量收入百分比為結(jié)轉(zhuǎn)比例，總成本以計量總收入對應的成本為總成本
業(yè)主已確認收入=業(yè)主確認合同收入+已確認變更收入+已確認獎勵收入（業(yè)主計量支付證書）
當期確認收入=累計開票收入-以前會計期累計已確認收入
當期結(jié)算成本=累計應確認工程總成本-以前會計期累計已確認成本
=（業(yè)主開票收入/業(yè)主確認收入）*工程總成本-以前會計期間累計已確認成本
工程總成本=賬面工程成本+預計發(fā)生成本（實際已發(fā)生，票據(jù)未到，暫未結(jié)算）
賬面工程成本=人工費+材料費+機械費+間接費用+支付的分包進度款
年度成本結(jié)算時，預計發(fā)生成本應在所得稅匯算清繳前取得合法憑證并在分析中提供詳實的預估依據(jù)。
通過以上會計核算優(yōu)化，可以減少納稅調(diào)整因素，盡可能的減少納稅申報的時間性差異，減少稅務稽核風險，有利于企業(yè)進行正常納稅申報。
五、現(xiàn)行稅收制度下，完善建筑安裝企業(yè)稅收及會計核算的建議
（一）明確稅收征收對象和征收范圍，對掛靠單位采用實質(zhì)重于形式的原則，針對掛靠單位作為納稅對象，進行所得稅的征繳。
（二）加大稅法宣傳和稅務稽查力度，積極開展稅收宣傳，密切稅務與企業(yè)之間的聯(lián)系。不斷普及稅法知識，不斷提高企業(yè)的自覺納稅意識。同時加強金穗工程建設，保證涉稅資料信息的共享。
（三）對于異地經(jīng)營的項目，由承接項目的公司向公司注冊地申請外出經(jīng)營證明，由項目所在地進行聯(lián)網(wǎng)核查，將工程稅務方面的信息傳遞給公司注冊地的稅務局，避免外出經(jīng)營證明辦理完，沒有項目跟蹤過程。
（四）嚴格實行“項目登記”和“以票管稅”相結(jié)合的管理制度，重點解決稅款征收和稅源監(jiān)管問題。統(tǒng)一規(guī)范建筑安裝企業(yè)票據(jù)的使用，嚴格營業(yè)稅自開票納稅人的認定標準和認定程序，加強接受發(fā)票方的檢查，對購銷業(yè)務的真實性進行跟蹤調(diào)查。
（五）加強建筑安裝企業(yè)內(nèi)部部門間的協(xié)作與配合，在現(xiàn)行的稅收制度下，為了避免管理成本的重復計算，要求企業(yè)必須采取適當?shù)臅嫼怂惴绞?，從而更加真實、有效的反映企業(yè)的管理成本，加強企業(yè)成本控制的建設，更好的促進建筑安裝企業(yè)的科學發(fā)展。
（六）鑒于日常成本核算工作量較大，為滿足稅務對企業(yè)所得稅按照季度預交的要求，可以以季度作為一個結(jié)算期進行成本結(jié)轉(zhuǎn)，按實際開票收入進行工程完工進度確認。
關鍵詞：建筑施工企業(yè)；會計核算；優(yōu)化策略
中圖分類號：F285
文獻標識碼：A
文章編號：1009-2374（2012）22-0140-03目前來看，我國的建筑施工企業(yè)在財務管理方面的水平一直以來都存在較嚴重的問題。對于財務中的會計核算水平，也沒有提出相應的提高措施。會計核算的意義在于通過符合國家標準的計量和記錄方法，應用會計的基本原理，對建筑施工企業(yè)的財務資金的實際利用經(jīng)營狀況進行實時性、系統(tǒng)性的統(tǒng)計和觀察，并提供給建筑企業(yè)完整的財務狀況資料，為企業(yè)某一環(huán)節(jié)的經(jīng)濟活動提供決策資料。這項工作要求工作人員的專業(yè)技術和專業(yè)態(tài)度，要求會計核算部門要客觀、準確、及時地做好相關的財務工作。建筑企業(yè)的會計核算工作主要的服務對象不僅局限于建筑企業(yè)自身，同時也是為了滿足企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及政府部門的投資或者管理需求。因此，于建筑企業(yè)而言，做好會計核算是十分重要且必要的工作。
1 當前建筑施工企業(yè)會計核算工作的現(xiàn)狀
縱觀我國大多數(shù)的建筑施工企業(yè)的會計核算工作，之所以沒有達到預期的效果，主要是由以下幾點原因造成的：
1.1 前期的會計基礎工作不到位，影響會計核算工作的進展
會計核算工作需要企業(yè)的各項原始財務記錄，才能綜合企業(yè)的財務狀況，對當下的企業(yè)經(jīng)營活動提出建議。但企業(yè)在引進該項工作之前的財務記錄狀況不容樂觀，財務的原始數(shù)據(jù)記錄不細致、材料不完整或者未及時進行更新，財務記錄與實際的企業(yè)活動脫節(jié)，在實際運用時存在較多的問題。同時由于企業(yè)長期以來將管理重點放在質(zhì)量、安全等工作上，而對于財務管理，簡單地定位為“記賬、算賬、報賬”工作，使得這項工作成為機械式的記錄，缺乏對有效信息的分析和提取，也未能充分發(fā)揮財會的指導作用。這些細節(jié)問題都影響了之后的會計核算工作實際效能的發(fā)揮，削弱了會計核算過程的監(jiān)控職能。
1.2 企業(yè)會計信息傳遞不及時，會計核算工作相對滯后
建筑企業(yè)由于主要以承包工程為主，因此在工作地點上的變動比較大，實際的財務狀況通常不能及時地傳達到會計核算部門，再加上在具體的工程施工中，經(jīng)常會采購臨時性的施工用品，但是開支的發(fā)票等有效證據(jù)無法及時地獲取，使得企業(yè)的會計核算部門在記錄財務現(xiàn)狀時出現(xiàn)工作滯后的現(xiàn)象。
1.3 會計核算工作缺乏完整性、系統(tǒng)性
建筑企業(yè)工作的特殊性，導致工程的結(jié)算不及時，無法及時地對企業(yè)的實際利用資金進行有效地整合，得出有實際效用的資金利用和使用情況。這樣一來，影響了企業(yè)下一環(huán)節(jié)工作的預算工作，上一環(huán)節(jié)的預算是否合理也無法及時地進行評價。同時在實際的建筑施工中，由于工程的變動而引起資金預算變動的情況時有發(fā)生，但是企業(yè)卻忽略了對這方面變動的有效管理和及時有效的記錄，導致了實際核算中的壞賬、 死賬等問題。
1.4 企業(yè)內(nèi)部的會計核算制度不健全，程序缺乏規(guī)范性，影響會計核算工作的正常進展
由于企業(yè)的會計核算結(jié)果是國家進行監(jiān)督和稅收的主要證據(jù)，有的企業(yè)就采取了虛假報賬的方式，置國家的利益不顧，逃稅漏稅。這種情況實際上說明了企業(yè)目前的核算程序不夠規(guī)范，相關規(guī)章制度不夠完善，給違規(guī)企業(yè)提供了可乘之機。企業(yè)缺乏統(tǒng)一的核算標準以及核算規(guī)范，可以說是這類問題出現(xiàn)的主要原因。
2 提高建筑施工企業(yè)會計核算水平的優(yōu)化策略
2.1 建立健全建筑企業(yè)的會計核算體系
只有完善的體系制度，才能保證規(guī)范的核算工作，也才能夠真正地做好會計核算工作。鑒于此，建筑企業(yè)應該嚴格按照《會計法》的相關要求，建立起完善的會計核算體系，并且及時地引進相關的輔助設備，借助現(xiàn)代化的電子技術，提高財務核算工作的準確性和時效性。企業(yè)要及時地建立會計核算中心財務核算系統(tǒng)，嚴格約束自身的財務管理行為，確定會計核算的工作權(quán)限，并且積極地為實際的核算工作提供有效的支撐措施。在組建專門的核算小組時，應該提高對工作人員的專業(yè)技能的要求，并且要通過及時的培訓，保證新知識和新的管理手段的引進，以提高核算水平。企業(yè)也要及時地借助現(xiàn)代化的各種設備，利用計算機的人工智能化技術和遠程互動技術，實現(xiàn)異地的財務狀況管理，為及時有效地管理和監(jiān)督企業(yè)的資金利用提供技術準備。
2.2 完善企業(yè)內(nèi)部的會計核算制度
會計核算工作對于企業(yè)及時地調(diào)整工作重點、保證企業(yè)財務狀況的收支平衡是很重要的，有必要采取相關的規(guī)章制度，切實完善企業(yè)內(nèi)部的財務核算工作。企業(yè)要保證核算的準確性和有效性，就要針對核算過程中每一個可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)做好預防措施。企業(yè)也要嚴格約束財務工作人員的專業(yè)素質(zhì)，保證財務核算的正確性，提高核算信息的統(tǒng)一整合，保證實際核算成果的利用效果。在此基礎上，企業(yè)還應該利用各種方式，監(jiān)督會計核算工作的進展，及時地更新相關的財務信息，保證核算的正確結(jié)果。
2.3 加強企業(yè)內(nèi)部財務管理人員的業(yè)務培訓，提高財務管理水平
單位負責人及財務管理人員要自覺加強自身的會計知識學習，深入學習和掌握有關財經(jīng)政策法規(guī)和財務管理知識，增強財務管理意識，不斷提高領導和駕馭單位財務管理活動的水平，堅持做到依法理財。一要提高會計人員的財務知識水平和專業(yè)勝任能力，培養(yǎng)其誠信守法、愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德，促進其樹立現(xiàn)財觀念和風險觀念；二要通過定期或不定期的后續(xù)教育，促進其知識更新，鼓勵其思考和創(chuàng)新，為其參加經(jīng)營管理決策創(chuàng)造條件；三要實行競聘上崗和崗位輪換，加大對業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守的考評力度，對不勝任者堅決更換；四要引進高學歷、高層次會計人員，逐步提高企業(yè)會計隊伍的整體素質(zhì)。
2.4 加強會計核算監(jiān)督機制，保障各項制度的執(zhí)行力度
為了加強建筑施工企業(yè)會計核算，監(jiān)督機制必不可缺。內(nèi)部審計、政府審計和社會中介審計都是實施監(jiān)督的有效機制。內(nèi)部審計應強化工程項目審計、任期經(jīng)濟運行質(zhì)量審計和內(nèi)控制度審計，重點關注物資招標、勞務招標、分包管理、資金管理、合同風險、財務風險、資源使用、費用開支、債權(quán)債務結(jié)算、重大投資、重組改制、內(nèi)控制度設計等環(huán)節(jié)。國家審計機關定期或不定期進行專項檢查，能有效地防止會計核算差錯及舞弊和違規(guī)行為，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，強化財務監(jiān)管。另外，為杜絕企業(yè)由于各種原因形成內(nèi)部會計管理形同虛設的情況，還要定期或不定期地請會計師事務所等機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部會計管理進行評價。
參考文獻
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(1)安全成本的過程控制。建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長,過程復雜,每一個過程都可能導致安全成本的發(fā)生,這也決定了安全成本的控制必須貫穿在每一個過程中。(2)安全成本數(shù)據(jù)采集復雜。安全成本可能發(fā)生在建筑產(chǎn)品生產(chǎn)的每一個過程中,因此安全成本數(shù)據(jù)的采集就要隨時進行。另外,安全成本數(shù)據(jù)的數(shù)額跨度較大,小可以到幾分幾厘,大可以到成萬上億,但它們都是成本的發(fā)生,因此都應當準確采集,并且這些數(shù)據(jù)可能來源于引起成本發(fā)生各個方面,收集難度較大。(3)安全成本成本源復雜。影響安全成本的因素涉及方方面面,并且每項安全成本的成本源往往并不單一。安全成本和安全成本源的對應關系存在幾種:一損一源、一損多源、多損一源、多損多源。這種不同的對應關系,特別是多損多源,使得成本源變得很復雜,難以準確確定。(4)安全成本歸集復雜。成本源的復雜決定了成本歸集的復雜。(5)安全成本難以準確計量。建筑施工企業(yè)安全成本中有相當多的都難以計量,比如安全事故后引起工人心理陰影,造成工效降低,這種安全成本就不容易計量,進而造成安全成本的不準確。
2.施工企業(yè)安全成本責任會計核算體系的建立
2.1 安全成本責任中心的確定
構(gòu)建合理的責任成本管理體系的首要問題就是科學地劃分責任中心,以分清各部門的責任,克服各責任中心之間權(quán)責劃分不清的弊端,避免推責爭權(quán)的現(xiàn)象。責任中心的設置應按責、權(quán)、利相結(jié)合的原則和單位現(xiàn)有機構(gòu)編制及內(nèi)部管理層次、勞動組織來確定。根據(jù)建筑施工工藝及特點,本文認為其責任中心可劃分為項目部責任中心、工程隊責任中心和施工工段責任中心。
2.1.1 項目部責任中心
工程項目部既是本級的責任中心,又是下一級施工隊的匯總部門和管理部門,其中心實際是以項目經(jīng)理為最高領導者、組織者和責任人,項目管理班子協(xié)同進行管理,負責整項工程的施工。其責任主要包括:(1)制定項目總體控制計劃和階段性目標,確保項目目標的實現(xiàn),保證業(yè)主或工程師的滿意;(2)組織精干高效的項目管理班子;(3)履行合同義務,監(jiān)督合同執(zhí)行,處理合同變更;(4)在項目實施過程中的組織、計劃、指導、協(xié)調(diào)、控制,具有內(nèi)部職責。權(quán)利就是根據(jù)責權(quán)一致、以責定權(quán)的原則,為了更好地承擔以上責任,本中心必須擁有相應的權(quán)利。包括:(1)生產(chǎn)指揮權(quán)。有權(quán)按照工程承包合同的規(guī)定,根據(jù)項目隨時出現(xiàn)的人、財、物資源變化情況和工程進展情況進行指揮調(diào)度;(2)勞動分配權(quán)。對項目部班子及工程隊管理及作業(yè)人員的選擇、考核、聘任、獎懲、指揮有絕對的權(quán)利。項目部責任中心的利益首先是經(jīng)濟利益,它是項目管理具有能動性的重要因素。該中心的利益主要取決于工程項目與工程處的分配、核算形式。在責任成本管理下,可采取獨立核算、成本包干的形式,根據(jù)目標責任成本的完成情況進行考核。
2.1.2 工程隊責任中心
工程隊責任中心實際上是工程隊隊長負責的中心,以責定權(quán),以責定利。對機械使用成本控制負責,同樣體現(xiàn)責、權(quán)、利相結(jié)合的原則。本責任中心的職責應以施工隊長為總負責人,對提供施工生產(chǎn)計劃、組織施工生產(chǎn)、控制成本中心及施工工段成本費用、考核施工工段的業(yè)績以及會同項目部、業(yè)主、監(jiān)理工程師進行施工監(jiān)督等方面都負有不可推卸的責任。與責任相對應,施工隊責任中心擁有如下權(quán)利:(1)組織施工生產(chǎn)權(quán)。施工隊根據(jù)施工現(xiàn)場及施工環(huán)境的具體情況,有權(quán)安排施工計劃,具體組織進行施工生產(chǎn),如機械設備的調(diào)度、人員的調(diào)度;(2)部分材料采購權(quán)。在主要材料由項目部責任中心代購代管(或由建設方統(tǒng)一提供)的前提下,本中心應擁有對其他材料的采購管理權(quán),在某種程度上,這樣才會使材料按需采購,有利于施工的按計劃進行;(3)材料驗收權(quán)。為了保證權(quán)利的相對集中和資金的統(tǒng)一管理,主要材料由項目部責任中心的材料部統(tǒng)一進行采購,但施工隊及施工工區(qū)有權(quán)對其所采購材料的質(zhì)、量以及價格進行驗收,對不符合施工要求的材料有權(quán)拒絕接受。本中心的利益取得和分配與項目部保持一致,執(zhí)行以權(quán)定責、以責定利原則。
2.1.3 施工工段責任中心
本級責任中心是在工程隊領導下對其所負責工程段進行直接施工管理,根據(jù)具體的施工項目情況,可把施工隊劃分為各施工工段責任中心,各中心的負責人為各工段段長。盡管各工段是獨立施工,但每一工段具體施工時都要根據(jù)施工工藝進行。因為不同的施工階段、施工環(huán)節(jié)的成本控制考核的具體內(nèi)容不同,各自的責、權(quán)、利均不相同。
2.2 安全成本目標的確定
制定目標是目標管理的第一步工作。目標是目標管理的依據(jù),制定既先進又可行的目標是安全目標管理的關鍵環(huán)節(jié)。制定安全目標包括確定企業(yè)安全目標方針和總體目標,制定實現(xiàn)目標的對策措施三方面內(nèi)容。
2.2.1 企業(yè)安全目標方針
企業(yè)安全目標方針即用簡明扼要、激勵人心的文字、數(shù)字對企業(yè)安全目標所進行的高度概括。它反映了企業(yè)安全工作的奮斗方向和行動綱領。企業(yè)安全目標方針應根據(jù)上級的要求和企業(yè)的主客觀條件,經(jīng)過科學分析充分論證后加以確定。
2.2.2 企業(yè)總安全目標
總體目標是目標方針的具體化。它具體地規(guī)定了為實現(xiàn)目標方針在各主要方面應達到的要求和水平。只有目標方針而沒有總體目標,方針就成了一句空話,也只有根據(jù)目標方針確定總目標,總目標才能有正確的方向,才能保證方針的實現(xiàn),目標方針與總體目標是緊密聯(lián)系,不可分割的?？傮w目標由若干目標項目所組成。這些目標項目應既能全面反映安全工作在各個方面的要求,又能適用于國家和企業(yè)的實際情況。每一個目標項目都應規(guī)定達到的標準,而且達到標準必須數(shù)值化,即一定要有定量的目標值。因為只有這樣才能使職工的行動方向明確具體,在實施過程中便于檢查控制,在考核評比時有準確的依據(jù)。
2.3 安全成本目標的控制與評估
明確了安全成本管理的目標,執(zhí)行的好壞,不能等到完工后算賬再說,在施工過程中必須加強控制,及時分析,及時考核,及時與目標比較差異,采取措施,保證目標安全責任成本的實現(xiàn)。也就是說,控制與考核是一個統(tǒng)一的、同時進行的過程,控制與考核是動態(tài)的。對各中心所選定的考核指標為實現(xiàn)企業(yè)總目標產(chǎn)生重要影響,所以需建立合理的考核指標體系。并應對管理中心如項目部責任中心和施工隊責任中心,生產(chǎn)成本責任中心如施工隊責任中心、施工工段責任中心和生產(chǎn)班組分別進行,其考核指標因此而不同?？己烁髦行臅r,這些指標以責任預算成本和實際成本比較執(zhí)行結(jié)果來進行,同時因各安全成本項目在成本總額所占比例不同,所以在綜合取分時,取其加權(quán)值。但考核獎懲總分需確定底線,如綜合加權(quán)分值警戒線確定在30分左右,即總分高于130分或低于70分可能要在其他方面找原因,需認真分析節(jié)超原因。同時在進行安全責任成本考核時,鼓勵各責任主體積極參與成本控制,其工資獎金所得與其控制績效相掛鉤,實行成本否決。
總之,如果能夠采用一定的方法對企業(yè)的安全進行反映和披露,將它不僅有利于企業(yè)維護自身形象,嚴格履行職責,促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,也有助于社會穩(wěn)定。
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關鍵詞新會計準則建筑工程企業(yè)會計核算影響
中圖分類號：F830 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）03-000-01
具備流動性、周期性等特點的建筑施工生產(chǎn)及具備單件性特點的建筑產(chǎn)品，對建筑工程企業(yè)會計核算提出了鮮明的要求。較原會計準則而言，新會計準則更趨合理、具體、科學，對充分體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制會計原則、移動社會主義市場經(jīng)濟、適應國際會計準則等具有重要的意義。新會計準則的頒布及實施，影響著建筑工程企業(yè)會計核算工作。文章新會計準則對建筑工程企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響進行了深入論述，以期對提高我國建筑工程企業(yè)會計核算成效有所幫助。
一、新會計準則對建筑工程企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響
首先，使得工程結(jié)算步驟有所簡化。原會計準則明確表示，工程款確認及收入確認須同步進行，也就是說，工程結(jié)算時確認成本及收入[1]。就建筑工程企業(yè)會計核算而言，其工作重心為成本支出。新會計準則與國際會計準則方向基本一致，其與以往的會計準則存有很大的區(qū)別。新會計準則在相關性及規(guī)范性方面取得了顯著的成績：獨立核算工程業(yè)務，有利于明晰整個施工過程中款項金額進賬及成本支出；分開收入，詳細記錄施工過程中所有的工程成本。在新會計準則中，工程結(jié)算屬于工程施工備用范疇。
其次，將非貨幣利歸為職工薪酬。原會計準則并未系統(tǒng)規(guī)定職工薪酬，在核算建筑企業(yè)人工成本時缺乏準確性、完整性。新會計準則有效改善了上述狀況，其除了注重薪酬實質(zhì)，還全方位、多角度豐富了職工薪酬內(nèi)涵。原會計準則并未涉及非貨幣利內(nèi)容。相反，新會計準則明確規(guī)定職工薪酬中包含非貨幣利，且對會計處理手段做了詳細說明。向員工發(fā)放企業(yè)采購或生產(chǎn)的商品，反復向向員工提供商品或服務，員工享有使用或租賃企業(yè)名下建筑資產(chǎn)的權(quán)力。非貨幣福利的存在，在很大程度上豐富了職工薪酬方式，能夠有效抑制現(xiàn)行的“表外福利”現(xiàn)象。據(jù)研究，此種薪酬方式對明確各種薪酬關系、降低人為控制建筑工程企業(yè)人工成本的概率頗有益處。
再者，規(guī)定建造合同的分立標準。
從分立及合并建造合同角度來看，新、舊會計準則存有共性。值得注意的是，新會計準則增設了“追加資產(chǎn)的建造”標準。當滿足以下任一條件，即可斷定是單項合同：原合同價錢與資產(chǎn)追加的造價沒有任何聯(lián)系。例如：學校建筑工程中，甲（學校）乙（建筑工程企業(yè)）雙方簽訂合同，預計造價為320萬，成本預算為170萬。在執(zhí)行合同期間，甲方提出增設停車場的要求，導致教學樓設計及技術發(fā)生巨大改變，這種情況下，停車場的追加建造則應屬于單向合同范疇；追加的資產(chǎn)在作用、設計、技術等方面與原有某種或摩爾寫資產(chǎn)存有差異性。新會計準則的制定以資產(chǎn)的完整性及成本與收入為參考依據(jù)，其更為合理、全面，詳細規(guī)定了建筑工程企業(yè)在成本及收入確定方面的標準[2]。
最后，影響企業(yè)經(jīng)濟效益。原會計準則將檢查時間設定為工程末期，當可收回進而低于賬面價值，便準備減值，待價值恢復再將其轉(zhuǎn)回。就轉(zhuǎn)回金額來講，其數(shù)目須小于原提取金額。會計人員在檢測準備資產(chǎn)減值過程中，須對金額減少是否會造成負面影響作出科學判斷，注重當期損益，避免出現(xiàn)回轉(zhuǎn)現(xiàn)象。上述內(nèi)容影響著建筑工程企業(yè)的經(jīng)濟效益，尤其當其處于惡劣環(huán)境時，極有可能面臨資產(chǎn)減值風險。一旦資產(chǎn)減值確立，其會損失企業(yè)業(yè)績。
二、提升建筑工程企業(yè)會計核算的有效策略
準確收集成本在建筑施工中占據(jù)著舉足輕重的位置。眾所周知，建筑施工通常是露天作業(yè)，其呈現(xiàn)出遠距離、范圍分散、人員復雜等特點，生產(chǎn)模式的開放性，給會計核算增添了難度。結(jié)合實際經(jīng)驗，筆者建議建筑工程企業(yè)會計核算從以下內(nèi)容著手，以切實提升工作成效：積極轉(zhuǎn)變理念。新會計準則顯示，企業(yè)負責人承擔會計核算主責，其須積極推行及踐行新會計準則，并強化責任與法制意識。此外，建筑工程企業(yè)須轉(zhuǎn)變理念、注重處理收益及風險關系、優(yōu)化資源配置、保質(zhì)保期完成工程等。與此同時，企業(yè)須將社會與經(jīng)濟效益有機結(jié)合，以實現(xiàn)雙贏；提升員工素質(zhì)。貫徹新會計準則的首要任務是理解、把握其內(nèi)容、實質(zhì)。企業(yè)可通過采取召開座談會、開展新會計準則培訓、組織參觀學習等防水以加強員工道德教育，以確保會計核算工作透明化，從而避免企業(yè)出現(xiàn)運營風險[3]；健全企業(yè)內(nèi)控制度。健全企業(yè)內(nèi)控制度對會計核算至關重要。企業(yè)迅猛發(fā)展，會計系統(tǒng)、程序及環(huán)境的控制日趨完善。健全企業(yè)內(nèi)控制度，須結(jié)合自身實際，且改善技術，不斷優(yōu)化內(nèi)控系統(tǒng)，以達成內(nèi)部控制目標。
三、結(jié)語
經(jīng)濟全球化背景下，我國很多行業(yè)頻繁接軌世界。建筑工程企業(yè)在國民經(jīng)濟中占據(jù)著首屈一指的位置，必然會參與國際市場競爭。新會計準則在建筑工程企業(yè)中發(fā)揮著不可比擬的作用。因此，我國建筑工程企業(yè)須理解、掌握并嚴格踐行新會計準則，緊抓機遇，迎接挑戰(zhàn)，以提升自身核心競爭力。
參考文獻：
[1]丁咪.建筑工程企業(yè)會計核算受的新會計準則的影響分析[J].商，2015（43）.
