時間：2023-08-14 09:25:22
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
1.1審計方法陳舊而且實施簡單。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還會沿用傳統(tǒng)的模式，就是基于財政財務(wù)收支審計框架，其設(shè)計內(nèi)容以及方式主要還是在去查證問題是通過被審計的單位提供會計資料獲得的。而且其資料主要包括：報表以及賬面上的數(shù)據(jù)，也只是就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)。在實際的調(diào)查中經(jīng)濟(jì)責(zé)任并沒有做到其既對人又對具體事。其中存在著一定的問題，在審計導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任上，只是綜合地總計每年財政財務(wù)收支審計，并沒有做到對干部的審計，由于其審計內(nèi)容相差不大，這種現(xiàn)象存在很多。1.2記錄不夠完整。編制底稿的過程中，由于要求底稿及時、真實而且完整，所以審計人員一定要在下結(jié)論之前，要對此進(jìn)行對實施審計過程的記錄工作，一定要在審計的各個環(huán)節(jié)都要做好其底稿的編制工作。在記錄審計中，由于不按照要求進(jìn)行記錄，導(dǎo)致相關(guān)的人員并不能按照底稿內(nèi)容得出人員做的工作內(nèi)容；由于在具體實施中并沒有落實到位，雖然對此有其相關(guān)的準(zhǔn)則，但是卻在執(zhí)行中沒有做到實處；審計內(nèi)容可以據(jù)頂其審計底稿的結(jié)果，但是相關(guān)的人員在編制時卻只是用財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行代替，結(jié)果很混亂。1.3審計評價實用性不強(qiáng)。當(dāng)組織在對領(lǐng)導(dǎo)考核以及任用時，就會利用其審計評價的果，可見其審計評價工作非常重要。由于在這方面各個地區(qū)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范進(jìn)行評價，而且可能在相同的審計局，但是審計組不一樣，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價也不相同。在其評價方式也只是簡單利用，使其審計的風(fēng)險得以增大，最后形成的評價報告其可信性也是得不到大多數(shù)人的認(rèn)可。
2優(yōu)化領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的措施
2.1創(chuàng)新審計思路并整合審計資源。傳統(tǒng)上的財務(wù)收支審計是非常落后的，應(yīng)該開展審計中，基于財務(wù)收支審計，結(jié)合審計的調(diào)查，做好相關(guān)的工作。在審計工作中，應(yīng)該遵循得到原則就是效益性的提高。如果發(fā)生問題，就要全面的從制度以及體制兩個方面進(jìn)行探究，尤其是針對一些具有傾向性以及普遍性的問題，一定要有針對性地提出解決措施或者提出可以預(yù)防的對策。在任期中，以前的工作有很多的缺陷，由于時間的緊迫性，而且任務(wù)重，一般都是先離后審，在監(jiān)督工作上又是非常滯后，現(xiàn)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就要克服之前的缺陷，要講求其時間性，在開展監(jiān)督工作中要加強(qiáng)。為了更為充分地發(fā)揮審計預(yù)警的效果，監(jiān)督的方式可以轉(zhuǎn)化為在事前進(jìn)行工作，從而提升其審計效益。在領(lǐng)導(dǎo)干部任期一定要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計工作，要有序地進(jìn)行，可以通過審計關(guān)口的前移進(jìn)行。實施任期中的審計工作，可以同時開展專項審計、預(yù)算執(zhí)行以及財政財務(wù)收支等工作一起執(zhí)行的工作模式。以此可以實現(xiàn)工作中的重點可以突出，而且審計上進(jìn)一步使工作質(zhì)量得以提高。2.2加強(qiáng)審計人員的素質(zhì)教育。作為審計機(jī)關(guān)以及審計人員，由于要對相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督工作，這是黨和人民賦予的責(zé)任，所以就要在審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任中加以重視，明白自己的責(zé)任所在。對此作為審計的相關(guān)的人員在思想上就應(yīng)該明白跟著黨走，秉承黨的信念，在工作中必須樹立一切基于黨和人民利益去考慮問題，以及落實工作，積極地有效地發(fā)揮其監(jiān)督的作用。對于自己應(yīng)該有的職業(yè)道德以及政治素養(yǎng)要不斷地加強(qiáng)，在團(tuán)隊中更要有其責(zé)任感以及敬業(yè)感，從而實現(xiàn)其客觀公正性。2.3認(rèn)真、謹(jǐn)慎地進(jìn)行審計評價。由于我國在審計評價方面又沒有對此有一個實施標(biāo)準(zhǔn)，所以作為當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)的審計認(rèn)定部門，就應(yīng)該在審計評價方面基于地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出對應(yīng)的審計辦法。對于有些要去考核評價的對象由于工作的職責(zé)不同，所以在評價內(nèi)容上，就要有所區(qū)分，而且對于其干部的責(zé)任，要從主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、直接責(zé)任以及間接責(zé)任去根據(jù)情況具體對待。如對于縣里的領(lǐng)導(dǎo)干部，其縣里事業(yè)單位就與縣政府的干部審核評價辦法有所區(qū)別。在審計經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，就要有其針對性，在評價中做到公正公平，而且要基于事實去考慮，語言要直接，如果有一些問題不明白，就要及時的移交給相關(guān)可以處理的部門，針對自己能力范圍的去評價。2.4重視審計結(jié)果的監(jiān)督管理?？h級領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，審計的結(jié)果非常重要，可以利用結(jié)果去考核其領(lǐng)導(dǎo)干部，而且可以在決定任用領(lǐng)導(dǎo)干部上具有借鑒作用。在經(jīng)濟(jì)審計制度中一定要做好其審計工作，就要有效地使用其審計結(jié)果，只有這樣才能做到對領(lǐng)導(dǎo)干部的負(fù)責(zé)?？傊?，要加強(qiáng)在監(jiān)督管理中應(yīng)用其審計結(jié)果。在職位判斷以及任用干部時，結(jié)果就起到了非常重要的作用，如果審計結(jié)果良好，干部就可以繼續(xù)擔(dān)任其職位，如果在審計中存在違紀(jì)行為，就要進(jìn)行相關(guān)的懲罰，以示警戒。對于其相關(guān)的制度，一定要在實施中做到不斷的完善，從而更有效的使審計結(jié)果發(fā)揮作用。
總之，最近幾年在審計方面，推出了一種方式-領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，雖然一直致力于其發(fā)展，但還是存在一些問題要去關(guān)注。如審計方法陳舊而且實施簡單、記錄不夠完整以及審計評價實用性不強(qiáng)等方面。只有對此在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)采取有效的措施，才能優(yōu)化領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量，進(jìn)一步使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計水平得以提升。希望通過本文的分析，可以促進(jìn)我國的，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作邁向更遠(yuǎn)的方向。
參考文獻(xiàn)：
[1]李湘英.縣級審計機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的現(xiàn)狀及建議[J].審計與理財，2014，(02):25-26.
一、實行計劃管理，強(qiáng)化源頭控制
當(dāng)前，縣級審計機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)相當(dāng)繁重，部分縣（區(qū)）審計機(jī)關(guān)已達(dá)到年度審計項目的三分之二以上，審計力量不足、審計任務(wù)過重、審計任務(wù)不均衡和計劃性亟待加強(qiáng)等問題影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展和效能的發(fā)揮。為破解這一難題，該縣按照“突出重點，保證質(zhì)量”的要求，前置監(jiān)督關(guān)口，合理選擇審計對象，科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃，逐步加大監(jiān)督和防范效果更明顯的任中審計項目安排，在工作源頭上解決了審計任務(wù)不均衡問題。據(jù)統(tǒng)計，2005年縣鄉(xiāng)換屆以來，完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目96個，占年度計劃的56%，年人均審計1.5個，查糾違規(guī)資金2.3億元，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計呈現(xiàn)出服務(wù)干部監(jiān)督管理需求和兼顧審計資源的特點，成效突出。
為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的制度化、規(guī)范化、科學(xué)化，該縣充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會議的作用，由其牽頭制定年度計劃，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)安排的嚴(yán)密性、嚴(yán)肅性和可行性。聯(lián)席會議規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)審計實行“逢離必審”、“任中抽審”，明確了四類必審對象，即：行政事業(yè)單位和國有企業(yè)中經(jīng)縣委確定，擬調(diào)整或已決定調(diào)整的干部；任期已達(dá)屆中或?qū)脻M的領(lǐng)導(dǎo)干部；群眾反映或組織掌握有關(guān)問題線索需要審計的干部；需上報上級表彰、獎勵的領(lǐng)導(dǎo)干部。按照四種必審對象的要求，在安排年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)時，有選擇地對四類干部進(jìn)行重點監(jiān)督：一是任職時間較長而近期又未實施過審計的領(lǐng)導(dǎo)干部；二是掌管資金較多或在重要部門任職的領(lǐng)導(dǎo)干部；三是以前審計發(fā)現(xiàn)問題較多的領(lǐng)導(dǎo)干部；四是臨近退居二線的領(lǐng)導(dǎo)干部。審計對象確定后，編入全局年度計劃，根據(jù)自身工作實際提請組織部門委托?？紤]審計對象多、覆蓋面大的實際，該局在安排其他專業(yè)審計任務(wù)時，積極做好與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計銜接工作，實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與預(yù)算執(zhí)行審計、財政決算審計、行政事業(yè)單位財務(wù)收支審計、投資審計及專項資金審計相結(jié)合的“捆綁審計”，做到一次審計，滿足多種需要；在審計時限上，采取任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和任中審計相結(jié)合的方法，領(lǐng)導(dǎo)干部離任前，原則上審計全部任期，已進(jìn)行年度審計的，只審未審年度，對審計發(fā)現(xiàn)重大問題的，進(jìn)行追朔審計。通過源頭控制審計項目安排，整合了現(xiàn)有審計資源，有效避免了重復(fù)審計和項目打架現(xiàn)象，提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量和成效。
二、強(qiáng)化組織實施，突出審計重點
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及的領(lǐng)域?qū)?、政策性?qiáng)，必須在全面審計的基礎(chǔ)上，突出重點，因此審計機(jī)關(guān)要統(tǒng)籌安排各項工作，抓好現(xiàn)場審計。該縣通過多年實踐，摸索出“力量上統(tǒng)一匹配，時間上統(tǒng)一步驟，審計上統(tǒng)一內(nèi)容，處理上統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果上統(tǒng)一使用”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一體化審計模式，審計質(zhì)量、工作效率、結(jié)論落實工作得到同步提高。
“磨刀不誤砍柴功”，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作前，都組織周密詳盡的審前調(diào)查，并在分析研究的基礎(chǔ)上編制實施方案，力求做到五個明確，即明確審計目標(biāo)、內(nèi)容、重點、分工和步驟，在審計力量上不搞平均分派，堅持審計力量和審計重點相匹配。在審計內(nèi)容上突出八個重點，做到八查八看：一是查任期內(nèi)年度主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，看有無偷漏稅金現(xiàn)象；二是查任職初期和離任時的家底，看國有資產(chǎn)增減情況；三是查任期內(nèi)財政財務(wù)收支是否真實、合規(guī)、合法，看有無違反財經(jīng)紀(jì)律的問題；四是查任期內(nèi)國有資產(chǎn)的管理情況，看有無損失浪費(fèi)問題；五是查任期內(nèi)債權(quán)債務(wù)是否真實，看有無虛報漏記問題；六是查任期內(nèi)農(nóng)民負(fù)擔(dān)是否合規(guī)合法，看有無亂加碼、亂集資、亂收費(fèi)、亂罰款等加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題；七是查任期內(nèi)配發(fā)的辦公用品、通訊設(shè)備是否清理移交，看有無轉(zhuǎn)移、藏匿問題；八是查任期內(nèi)執(zhí)行廉政紀(jì)律和黨的方針政策情況，看決策有無失誤，有否給黨和國家造成重大損失,有無貪污受賄問題等。圍繞審計內(nèi)容，重點抓好內(nèi)部控制測評、貨幣資金盤庫、工作底稿編制和審計資料復(fù)核四個環(huán)節(jié)，同時做做四個結(jié)合，即查人與查事結(jié)合，由事及人，分清界定領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的責(zé)任；查帳與調(diào)查結(jié)合，豐富審計內(nèi)容，確保審計結(jié)論客觀公正；與常規(guī)審審計方法計結(jié)合，借鑒以前審計結(jié)果，提高工作效率；與發(fā)現(xiàn)案件結(jié)合，充分發(fā)揮審計在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的懲處作用。在審計方法上，不拘形式，根據(jù)審計內(nèi)容特點，因地制宜采取適當(dāng)?shù)膶徲嫹绞?、方法，如財?wù)帳目審計與實物盤點核對、座談、走訪調(diào)查、受理舉報、調(diào)閱有關(guān)資料等方式相結(jié)合，全面細(xì)致地審清查透每一個審計事項。
為規(guī)范審計報告內(nèi)容和格式，該局制定了縣直部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府、國有企業(yè)三個報告模版，將審計范圍內(nèi)容、問題處理標(biāo)準(zhǔn)予以列示，指導(dǎo)審計操作，方便報告撰寫；同時強(qiáng)化綜合分析，實行審計組、科室、局業(yè)務(wù)會議三級綜合分析匯報制，堅持從制度、宏觀上提出解決和預(yù)防的建議、意見，為組織等有關(guān)部門利用審計成果提供可靠數(shù)據(jù)和依據(jù)。2005年以來，提交綜合報告、專題審計信息142篇次，縣領(lǐng)導(dǎo)批轉(zhuǎn)96篇，縣委、縣政府根據(jù)審計建議，出臺了關(guān)于規(guī)范政府非稅收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支報銷、政府項目投資管理等辦法8項，促進(jìn)了全縣財政財務(wù)管理水平的提高。
三、強(qiáng)化協(xié)作聯(lián)動，加大工作力度
一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價現(xiàn)狀
當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價存在的主要問題是評價依據(jù)不充分，評價內(nèi)容籠統(tǒng)，過于格式化。無論是《審計法》、《審計法實施條例》、《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》、《企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》以及國家審計署、國家各部委辦和各省審計廳所發(fā)的文件等對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的內(nèi)容都是從幾個大的方面做了規(guī)定，具體評價的內(nèi)容沒有細(xì)化，沒有評價的量化指標(biāo)，也沒有評價的綜合標(biāo)準(zhǔn)，審計評價缺少充足的依據(jù)。如：對“經(jīng)濟(jì)發(fā)展項目”、“企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r”具體應(yīng)該評價那些方面，什么標(biāo)準(zhǔn)界定其為“好”、“較好”、“一般”、“差”，又以什么為依據(jù)綜合評價“很好履行”、“較好履行”、“基本履行”、“沒有履行”經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另外審計報告文本非標(biāo)準(zhǔn)化，沒有評價的具體框架，審計評價難度增加，多數(shù)情況只能由審計人員根據(jù)自身素質(zhì)，結(jié)合實際情況進(jìn)行評價。這樣作出的審計評價常出現(xiàn)如下情況：一是評價超出審計范圍。對一些與審計事項無關(guān)的業(yè)績加以確認(rèn)，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的責(zé)任也加以界定。二是評價主觀性太強(qiáng)，語言絕對化，違背謹(jǐn)慎性原則，輕易下結(jié)論。評價變成了鑒定式，又無具體事實證明材料支撐，大大增加了審計風(fēng)險。三是審計評價往往就事論事，泛泛而論，只對單位不直接對責(zé)任人，而且評價內(nèi)容過多，造成評價目的不明確。上述問題的存在，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量，削弱了審計的作用，增大了審計風(fēng)險。
二、建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系的意義
由于我國目前尚未建立起一套科學(xué)適用的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)體系，各地審計評價標(biāo)準(zhǔn)不一，這在一定程度上又制約了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的深入進(jìn)行。在當(dāng)前形勢下避免和消除這些現(xiàn)象，建立一個科學(xué)、規(guī)范、可操作性強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，規(guī)避和減少審計風(fēng)險，無疑顯得非常必要和迫切。建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，是對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全方位監(jiān)督的需要，是促進(jìn)和激勵領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要，是補(bǔ)充完善領(lǐng)導(dǎo)干部量化考核體系的需要，是規(guī)避和減少審計風(fēng)險的需要。對此，結(jié)合實際情況，我們制定了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系。
三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的原則
對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價總的原則是客觀公正、實事求是，定性和定量相結(jié)合，具體要堅持以下原則：
一是堅持法制性原則。審計評價要依照有關(guān)法律、法規(guī)為審計評價依據(jù)，在法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實的判斷，不得使用與法律、法規(guī)不一致的用語評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。
二是堅持客觀公正原則。以審計的事實為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實的本來面貌作出客觀公正的評價。評價過程中還要將定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合，依靠審計調(diào)查取證所獲得的可靠數(shù)據(jù)，進(jìn)行計算、比較和分析，力求真實可信。
三是堅持實事求是原則。審計評價不能違背客觀事實，籠統(tǒng)地進(jìn)行評價。必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟(jì)活動，不屬于審計職責(zé)范圍的不評價，與審計無關(guān)或未涉及事項不評價，以防止帶來不必要的審計風(fēng)險。同時，評價要堅持歷史的觀點，劃清前后任的責(zé)任、前后任的政績，客觀真實、實事求是地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，切忌把所有成績歸功于一任領(lǐng)導(dǎo)的政績來評價，或把單位存在的所有問題都?xì)w責(zé)于一任領(lǐng)導(dǎo)。對被審計單位在財政財務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)活動中存在的一些突出問題，評價中必須鮮明地分清責(zé)任，既要劃清直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任，真正客觀地界定領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。
四是堅持謹(jǐn)慎性原則。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評價的評價，不該評價的不評價。對審計未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項不予評價。對應(yīng)該評價的事項，還要充分聽取被審計領(lǐng)導(dǎo)的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，不可言過其實作出過高或過低的評價，在把握事實的基礎(chǔ)上，作出準(zhǔn)確的判斷，作出符合實際的結(jié)論。對一時搞不清楚的和發(fā)生的重要經(jīng)濟(jì)事項難以下定性結(jié)論的問題，要以寫實為主，對事項發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，以保證審計評價的準(zhǔn)確性。
四、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的內(nèi)容
對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的主要內(nèi)容是：
1、財政、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性，相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況，以及被審計者對有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。一是事實性評價。通過對被審計單位賬表反映的財政、財務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計機(jī)關(guān)依照現(xiàn)行的會計制度和國家財政、財務(wù)收支規(guī)定進(jìn)行審計認(rèn)定后的數(shù)據(jù)相符合程度的比較，作出會計資料真實、基本真實、不能真實反映年度財政、財務(wù)收支情況的評價。二是合法性評價。根據(jù)審計查證的事實，作出對被審計單位財政、財務(wù)收支符合、基本符合、違反財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定的評價。三是效益性評價。在財政、財務(wù)收支真實性、合法性審計的基礎(chǔ)上，通過對被審計單位經(jīng)濟(jì)效益實績與相關(guān)的目標(biāo)、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)的比較，對經(jīng)濟(jì)效益作出客觀公正的評價。四是內(nèi)部控制制度的評價。通過被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置情況的審查，作出內(nèi)部控制制度健全、部分健全、不健全的評價；通過對相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢測，作出內(nèi)部控制制度有效、部分有效、無效的評價。在對被審計單位作出上述評價的基礎(chǔ)上，依據(jù)審計查實的事實，作出被審計者對有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的評價。
2、執(zhí)行財經(jīng)政策和遵守財經(jīng)法紀(jì)情況。被審計者作為一個單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，不僅有自覺遵守財經(jīng)法規(guī)的義務(wù)，而且有認(rèn)真貫徹執(zhí)行財經(jīng)政策的責(zé)任。因此，通過審計，應(yīng)對被審計者作出貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)政策和遵守財經(jīng)法紀(jì)情況好、較好、差的評價。同時，還應(yīng)對被審計者廉政建設(shè)情況及在改革中的經(jīng)濟(jì)舉措作出評價。
3、經(jīng)濟(jì)管理實施情況。一個單位管理的好壞，經(jīng)營水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力的強(qiáng)弱、努力程度的高低。要針對資產(chǎn)管理、經(jīng)營管理、財務(wù)管理等情況，對被審計者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評價。
4、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況。經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分為量的目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo)，量的目標(biāo)包括各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)所要完成或達(dá)到的數(shù)值，質(zhì)的目標(biāo)包括單位經(jīng)濟(jì)管理能力、經(jīng)營水平等內(nèi)容。通過對被審計者任期內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)營實績的計算、比較，對各項質(zhì)的目標(biāo)實現(xiàn)情況的檢測，憑借審計查證的數(shù)據(jù)和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業(yè)績與成效，指出差距與問題。同時，對被審計者所起作用程度作出評價。
五、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)
在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中既要注重綜合評價指標(biāo)，也要注重量化評價指標(biāo)。綜合評價指標(biāo)包括：經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，企業(yè)綜合績效，財政財務(wù)收支的真實合法效益性，重大經(jīng)濟(jì)事項決策的規(guī)范性和有效性，履行國有資產(chǎn)管理職能，福利費(fèi)和招待費(fèi)的控制率，落實審計決定和整改情況，遵守廉政規(guī)定情況等。在綜合指標(biāo)下設(shè)置考評分值，系數(shù)在0.75至1之間，用分值乘以系數(shù)得出單項得分，一般分三個等次，“好”的系數(shù)為1，“較好”的系數(shù)為大于等于0.75小于0.90，“一般”的系數(shù)為小于0.75.量化評價指標(biāo)包括：國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值，財政一般預(yù)算收入增長率，稅收增長率/GDP增長率，出口總值增長額，農(nóng)村人均純收入，城鎮(zhèn)人均收入增長率，科技、教育、計生、新農(nóng)村建設(shè)的投入，企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營增長狀況等。在量化指標(biāo)下設(shè)置考評標(biāo)準(zhǔn)，如：“國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率”大于本地平均水平就可評價“好”，等于本地平均水平就可評價“較好”，小于本地平均水平就可評價“一般”。
六、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)國家、省關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實際，提出以下標(biāo)準(zhǔn)：
一是財政財務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益的真實性評價標(biāo)準(zhǔn)。分為真實、基本真實、不真實。真實性評價運(yùn)用調(diào)整比率與審計專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。真實等次的標(biāo)準(zhǔn)為會計資料真實、完整，審計調(diào)整幅度≤3%；基本真實的標(biāo)準(zhǔn)為會計資料基本真實、完整，審計調(diào)整幅度＞3%、≤6%；不真實的標(biāo)準(zhǔn)為會計資料不真實、不完整，審計調(diào)整幅度＞6%.
二是財政財務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益合法性的評價標(biāo)準(zhǔn)。分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)。合規(guī)性評價運(yùn)用違規(guī)比率與審計專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為沒有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的；基本合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計金額的比值≤5%；不合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計金額的比值＞5%，或者違法違規(guī)金額雖然不大，但性質(zhì)嚴(yán)重的。性質(zhì)嚴(yán)重是指：私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”，以及挪用關(guān)系社會公共利益、群眾切身利益的社會保障資金、救濟(jì)資金、社會捐贈資金、救災(zāi)、扶貧、移民、社會主義新農(nóng)村建設(shè)資金等。
三是重大經(jīng)濟(jì)決策規(guī)范性評價標(biāo)準(zhǔn)。分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范。規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為重大經(jīng)濟(jì)決策制度健全，有可行性研究報告和專家論證意見；決策時履行了民主程序，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為建立了重大經(jīng)濟(jì)決策制度，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)法規(guī)，但個別程序執(zhí)行不充分；不規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為缺少重大經(jīng)濟(jì)決策制度，沒有履行可行性研究、專家論證、聽取集體意見等決策程序，或決策的內(nèi)容違反國家經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)法規(guī)。
四是重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行有效性評價標(biāo)準(zhǔn)。分為有效、基本有效、無效。有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，全面實現(xiàn)決策目標(biāo)；基本有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，基本實現(xiàn)決策目標(biāo)；無效的標(biāo)準(zhǔn)為決策沒有被全面執(zhí)行，沒有實現(xiàn)決策目標(biāo)。
五是領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉政情況的評價標(biāo)準(zhǔn)。如果發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部有違反廉政規(guī)定問題，則不予評價，可以在審計結(jié)果報告、移送處理書中反映。對未發(fā)現(xiàn)問題的，一般應(yīng)表述為：經(jīng)過對被審計單位所提供的會計資料進(jìn)行審計，未發(fā)現(xiàn)某同志任職期間個人在費(fèi)用報銷、資金使用、領(lǐng)取報酬等方面有違反廉政規(guī)定問題。對領(lǐng)導(dǎo)干部住房、汽車配備情況，采取寫實的辦法，不作評價。
[關(guān)鍵詞]風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；?jīng)濟(jì)責(zé)任審計；應(yīng)用；建議
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N現(xiàn)代審計模式，是審計領(lǐng)域發(fā)展的最前沿，它已成為審計職業(yè)界關(guān)注的熱點。將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不僅有利于提高審計的效率與效果，而且有利于降低審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計活動中，如何充分革新審計方法以提高審計效率、節(jié)約審計成本、降低審計風(fēng)險已成為一個新課題。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的意義
(一)合理有效地配置審計資源，提高審計效率和效果
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是以領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位(部門)和其他相關(guān)單位的財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、作出的重大決策情況、執(zhí)行國家的財經(jīng)法規(guī)情況以及個人遵守廉政紀(jì)律情況等方面的核查和評價，可以在一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否具有從事經(jīng)濟(jì)工作所必需的素質(zhì)和決策水平，也能正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的有關(guān)財經(jīng)法紀(jì)。其特點是審計內(nèi)容廣泛、時間跨度長、關(guān)注層面多、審計時間緊。因此，無論是外部審計還是內(nèi)部審計，審計資源有限與審計任務(wù)繁重的矛盾都比較突出。采取詳查法顯然既不經(jīng)濟(jì)也不科學(xué)。審計工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則，不能面面俱到。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢Ρ粚徲嬵I(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進(jìn)行分析，在整體風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定高低不同的風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點，這是審計工作的關(guān)鍵也是審計工作的重點、難點。最后準(zhǔn)確地判斷重大風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點，合理有效地配置審計資源，實施審計，從整體上降低審計成本、提高審計效率和效果。
(二)控制和減少審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險一般是指領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財務(wù)報表、其他會計資料以及本人述職述廉報告沒有公允地反映其任職期間財政收支管理的真實情況，由于受到業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、內(nèi)部控制制度、審計方案、審計成本、審計經(jīng)驗等多方面因素的影響，審計人員未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支管理報告中存在的錯誤和舞弊，而出具了不公正，甚至不正確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價和意見的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是集傳統(tǒng)財務(wù)合規(guī)性審計與績效審計為一體的綜合性審計活動，通過審計來正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、遵紀(jì)守法等情況，其結(jié)果的運(yùn)用與干部管理、調(diào)整、任免和考核相關(guān)，具有政治性強(qiáng)、工作要求高、審計風(fēng)險的可容忍程度低等特點。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，將被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位置于大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中。從被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程等各個方面分析評估風(fēng)險水平，把被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的經(jīng)營風(fēng)險植入到風(fēng)險評價中去，通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平，提高審計工作質(zhì)量。
(三)加強(qiáng)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險防范意識，提高風(fēng)險管理水平
引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，在實施?jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，既控制和減少了審計風(fēng)險，也間接地促使被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位更加重視風(fēng)險的防范，有利于他們及時采取措施控制經(jīng)營風(fēng)險，降低經(jīng)營風(fēng)險帶來的負(fù)面影響。更重要的是能夠加強(qiáng)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風(fēng)險防范意識，提高他們主動控制風(fēng)險的積極性和責(zé)任感，從而提高風(fēng)險管理水平。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的方法
在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，風(fēng)險評估是一個持續(xù)的過程，它貫穿于審計工作的整個過程。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，通過引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛＝Y(jié)合被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的特點，進(jìn)行環(huán)境調(diào)查、內(nèi)部控制測試及其所處的行業(yè)背景分析與評價。注重這些環(huán)節(jié)的各項工作，加強(qiáng)風(fēng)險評估。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的具體程序與步驟如下：
(一)審計計劃階段
根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?，審計工作?yīng)以分析風(fēng)險為切入點，必須將審計工作的重心前移，重視審計計劃工作。
1.調(diào)查了解被審計領(lǐng)導(dǎo)干部和單位及其環(huán)境。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作前，要做好審前調(diào)查，必須花費(fèi)相當(dāng)?shù)木捅匾某杀救チ私獗粚徲嬵I(lǐng)導(dǎo)干部的基本情況、了解被審計單位的內(nèi)部情況，如發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營風(fēng)險等。此外，還要了解與被審計單位相關(guān)的外部環(huán)境，如宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境等。通過收集有關(guān)的規(guī)章和管理制度，運(yùn)用問卷調(diào)查法和流程圖法等審計方法，來測試內(nèi)部控制流程的正確程度和完善程度以及若干控制點的運(yùn)行狀況。了解被審計單位及其環(huán)境是控制和降低審計風(fēng)險的第一道、也是非常重要的屏障。
2.評估重大錯報風(fēng)險。在全面了解被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其單位的基本情況和環(huán)境的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確識別和評估重大錯報風(fēng)險，確定審計的范圍和重點。如通過詢問被審計單位的人員，觀察特定控制的運(yùn)用，檢查文件和報告，追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)等審計方法，進(jìn)行有效分析、評估，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定已識別風(fēng)險的層級，找出當(dāng)前風(fēng)險點與風(fēng)險域，按風(fēng)險大小排出次序，特別是重大風(fēng)險和特別風(fēng)險尤其需要關(guān)注，重大錯報風(fēng)險也需要進(jìn)行嚴(yán)格評估。
3.編制審計計劃和審計工作方案。審計機(jī)構(gòu)在識別和評估各種風(fēng)險的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險為導(dǎo)向，編制總體審計策略和具體審計計劃，對審計的內(nèi)容、方法、人員和時間安排作出詳細(xì)具體的規(guī)定，避免平均使用審計資源或使用標(biāo)準(zhǔn)的審計程序，更不能無的放矢。應(yīng)集中審計資源和力量，針對高風(fēng)險的審計領(lǐng)域?qū)嵤┫鄳?yīng)的審計程序，從而使審計工作更能突出重點，更具有針對性和計劃性，降低審計的檢查風(fēng)險，使審計風(fēng)險降至可接受的低水平。保持較高的審計效率及效果，提高審計質(zhì)量。
(二)實施審計階段
一般來說，審計階段實施的主要工作有：風(fēng)險評估、了解內(nèi)部控制、復(fù)核性測試、內(nèi)查外調(diào)收集審計證據(jù)、編寫審計工作底稿等。審計人員應(yīng)按照審計工作方案，針對評估的重大錯報實施審計程序。風(fēng)險分析在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较鹿倘恢匾?。但實施審計階段的重要環(huán)節(jié)仍是實質(zhì)性測試和控制測試。
1.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試是對賬簿、報表所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項進(jìn)行審計，以達(dá)到發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報的目的。為了彌補(bǔ)審計人員業(yè)務(wù)能力缺陷和被審計單位內(nèi)部控制缺失，對各類重大事項或情況實施實質(zhì)性測試以獲取充分可靠的審計證據(jù)，是其中的必要程序。內(nèi)部控制無論是否有效，各類重要交易、重點賬戶余額和重要披露都
要進(jìn)行詳細(xì)審計。如被審計單位的費(fèi)用賬戶、應(yīng)收應(yīng)付賬戶，以及疑點賬戶等。如果在審計過程中出現(xiàn)審計風(fēng)險增加的情況，那么審計人員必須遵循謹(jǐn)慎審計原則。同時增加實質(zhì)性測試程序，從而將審計風(fēng)險牢牢控制在可接受的范圍內(nèi)。
2.控制測試。以測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的有效性，進(jìn)一步評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。首先，分析梳理被審計單位的各項業(yè)務(wù)流程和管理流程，找出各類流程的風(fēng)險點和控制措施，設(shè)定內(nèi)部控制風(fēng)險點和風(fēng)險等級。其次，對內(nèi)部控制現(xiàn)場執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，檢查業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險的控制措施是否合理、合規(guī)并得到有效實施和保持。最后，結(jié)合內(nèi)部控制風(fēng)險測評體系，評價控制措施是否有效、適宜，以確定內(nèi)部控制的健全性和有效性以及風(fēng)險識別、防范、監(jiān)控能力。
3.合理配置資源。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施過程中，最關(guān)鍵的是審計資源的合理配置，審計資源的合理配置也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撗芯康某霭l(fā)點與歸宿。將審計資源傾斜至重點風(fēng)險領(lǐng)域，此時可采用詳查法對高風(fēng)險等級的風(fēng)險因素進(jìn)行抽樣，對具有靈敏度的風(fēng)險因素可抽樣50％～60％，對中度等級的風(fēng)險因素可抽樣25％～50％，對低風(fēng)險的風(fēng)險因素可抽樣10％～20％。將更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員分派到重要事項的調(diào)查中。或充分利用專家的工作。
4.保持職業(yè)懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑是一種對審計證據(jù)的懷疑和批判評價的態(tài)度，審計人員在收集和評價審計證據(jù)過程中應(yīng)時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度。評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，確定重點審計內(nèi)容。然后通過實質(zhì)性測試程序獲取充分證據(jù)，詳細(xì)地記錄審計工作底稿；工作底稿要保持三級復(fù)核制度，以確保審計人員的執(zhí)行審計程序到位，并因此最終減少審計程序的盲目性和隨意性；在涉及可能存在重大錯報的事項時，一定要收集充分的審計證據(jù)，并且要十分重視其相關(guān)事項的調(diào)查了解，以確定是否真正存在重大錯報，將審計風(fēng)險降至最低；對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改等。審計人員還應(yīng)根據(jù)評估結(jié)果實施進(jìn)一步審計程序，包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等。審計證據(jù)除了各種測試獲取的證據(jù)外，還必須延伸到對被審計單位基本情況的取證和經(jīng)營環(huán)境等各種情況的取證，并且取證重點應(yīng)該延伸到外部，從各個渠道廣泛收集領(lǐng)導(dǎo)干部主要業(yè)績和問題的資料。
(三)審計報告階段
報告階段主要包括編寫審計報告和出具審計管理建議書。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作效果、質(zhì)量等方面的綜合表現(xiàn)，審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中最關(guān)鍵的部分，是干部管理部門考核被審計領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績的主要依據(jù)。審計評價是否公正、恰當(dāng)，直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險不僅包括審計人員未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的錯誤和舞弊。而且對成績說得過多、評價過高也具有很大的風(fēng)險。所以評價要注意謹(jǐn)慎性原則，要有針對性，評價時應(yīng)做到權(quán)力與責(zé)任結(jié)合，成績與問題結(jié)合。編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告要以風(fēng)險為中心，全面總結(jié)綜合各階段風(fēng)險評估、內(nèi)部控制評價及實質(zhì)性測試的結(jié)果。作出客觀的評價，提出審計意見和建議，必要時可出具審計管理建議書。
三、有效應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕ㄗh
(一)高素質(zhì)復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕苑治鲈u估重大錯報風(fēng)險為核心，審計范圍大大擴(kuò)展，不僅要求審計人員掌握牢固的專業(yè)知識，而且要求審計人員熟悉信息系統(tǒng)技術(shù)、現(xiàn)代管理知識和金融業(yè)務(wù)。此外，審計人員還要具備豐富的審計經(jīng)驗和較高的風(fēng)險分析判斷能力。審計部門要加強(qiáng)審計人員的綜合素質(zhì)教育，通過后續(xù)教育加強(qiáng)知識的更新和知識面的擴(kuò)展，不斷提高審計人員的專業(yè)勝任能力。通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力、職業(yè)判斷能力和組織協(xié)調(diào)能力等。加強(qiáng)審計隊伍的職業(yè)道德教育，嚴(yán)肅審計紀(jì)律，增強(qiáng)審計人員的責(zé)任感和使命感，有效防范道德風(fēng)險，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽θ瞬诺亩嘣枨蟠蛳禄A(chǔ)。
(二)多種審計方法的綜合運(yùn)用
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，?yīng)有系統(tǒng)觀點，綜合使用各種審計方法。在審計計劃階段，以運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷亩喾N分析方法為主，配合使用流程圖法、問卷調(diào)查法、詢問觀察法、穿行測試等審計方法；在審計實施階段，以運(yùn)用賬項審計和抽樣審計為主，配合使用分析法、詢問觀察法、函證、重新計算、重新執(zhí)行等審計方法；在審計報告階段。更多運(yùn)用的是比較法、歸納法等。
(三)適合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特點的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹贫?/p>
消防部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是消防部隊審計部門依法對團(tuán)級以上單位、機(jī)關(guān)部門負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部,以及負(fù)責(zé)專項經(jīng)濟(jì)工作、保障性企業(yè)以及有償服務(wù)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)情況進(jìn)行的審計監(jiān)督。作為支隊級財務(wù)審計部門,依據(jù)當(dāng)前規(guī)定,沒有直接的審計權(quán)限,需要經(jīng)總隊級審計部門進(jìn)行相應(yīng)的審計授權(quán),才能進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。而為了加強(qiáng)審計工作,體現(xiàn)審計工作的權(quán)威性,本人認(rèn)為,支隊級財務(wù)審計部門需要進(jìn)行審計延伸,不但對大隊軍政主官、直屬單位主官進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,還需要延伸到中隊軍政主官以及其他負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的項目負(fù)責(zé)人。
因此,近幾年,隨著《公安邊防消防警衛(wèi)部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法》等制度的相繼出臺,消防部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作不斷向前推進(jìn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作對于在正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,提高領(lǐng)導(dǎo)干部當(dāng)家理財能力,強(qiáng)化部隊財經(jīng)管理,提高部隊的經(jīng)濟(jì)管理水平;對拓展對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的渠道,完善干部監(jiān)督管理機(jī)制;對強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律,促進(jìn)部隊的廉政建設(shè)等諸多方面發(fā)揮了相當(dāng)重要的作用。
一、當(dāng)前存在的問題
1.審計計劃性不強(qiáng),審計的廣度和深度不夠。從近幾年實踐看,支隊機(jī)關(guān)部門、大中隊干部交流頻繁、范圍大,且多集中在同一時,一次需要進(jìn)行多個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù),財務(wù)、審計部門被動接受任務(wù),造成審計項目過于集中,時間緊、任務(wù)重,況且當(dāng)前支隊審計力量嚴(yán)重不足,難以做到查深查透,很多時間等于走形式,審計監(jiān)督的質(zhì)量和效果難以保證。
2.審計方法傳統(tǒng)單一,審計結(jié)論比較籠統(tǒng)。目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計依然還是停留在就賬查賬的基礎(chǔ)上,一些現(xiàn)實中的問題不能從經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的角度出發(fā),造成審計結(jié)論內(nèi)容比較籠統(tǒng)、形式單一。
3.審計評價不規(guī)范,經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定。當(dāng)前所謂的審計評價主要體現(xiàn)在財政財務(wù)收支基本情況的評價上,而對單位資產(chǎn)負(fù)債、揮霍浪費(fèi)、擠占挪用專項資金、違反決策程度造成重大損失浪費(fèi)以及個人存在的違規(guī)違紀(jì)問題缺少對比分析,評價不夠深入。
4.審計成果滯后,落實整改問題難。對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,其結(jié)果本來是作為紀(jì)檢監(jiān)察和組織部門考察、選拔、任用和監(jiān)督管理干部的重要依據(jù)之一,理應(yīng)充分利用審計結(jié)果,堅持“先審計,后離任”、“先審計,后提拔”的原則。在實際操作過程中,由于干部人事工作的特殊規(guī)律,絕大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計都是先有命令再部署審計工作的,形成事實上的“先離任,后審計”、“先提拔,后審計”。審計結(jié)果對領(lǐng)導(dǎo)干部任用難以產(chǎn)生直接影響,進(jìn)而影響審計成效,也沒有體現(xiàn)審計工作的權(quán)威性。另外,通過審計盡管明確了領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,分清了是非,但落實審計結(jié)果的責(zé)任需要由繼任者承擔(dān),造成在實際執(zhí)行工作中,繼任者往往推諉,不愿承擔(dān)糾錯改錯或接受處理的責(zé)任,致使許多應(yīng)該處理的問題,到最后無法處理,甚至不了了之,削弱審計監(jiān)督效果。
5.審計人員素質(zhì)不高,審計風(fēng)險難以控制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,黨委、干部部門以及被審計對象都比較關(guān)注。因出發(fā)點不同,在一定程度上,該項工作是將領(lǐng)導(dǎo)干部與相關(guān)部門或人員間的矛盾集中轉(zhuǎn)移到了審計部門。而當(dāng)前,對于支隊級審計部門而言,受編制所限,要么有部門沒人員,要么既沒部門又沒人員。很多情況下,審計工作都是財務(wù)科在操作,因?qū)徲嬃α坎蛔?素質(zhì)參差不齊,而審計任務(wù)繁重,特別遇到班子換屆時,集中委托,突擊審計,短時期完成,質(zhì)量難以保證,加大了審計風(fēng)險。比如:在責(zé)任界定上,只要是所管轄范圍內(nèi)的部門或單位出了問題,都籠統(tǒng)定性為主管責(zé)任,過于模糊,造成主管責(zé)任等同于沒有責(zé)任。
二、幾點建議
1.突出審計重點。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)緊緊圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運(yùn)行來實施,在實施審計時,應(yīng)該把經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、資金使用權(quán)、個人廉政情況等作為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點。看決策是否合法、科學(xué)、合理、民主,有無盲目決策;看單位財產(chǎn)管理是否規(guī)范,有無違法違紀(jì);看公務(wù)消費(fèi)是否超出“合理”范疇,津貼、福利發(fā)放是否超標(biāo);看廉政紀(jì)律規(guī)定有無嚴(yán)格執(zhí)行等。
2.強(qiáng)化任中審計。為克服“先離后審、先升后審”帶來項目集中、時間緊迫、應(yīng)付審計、質(zhì)量不高的問題,要強(qiáng)化任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,即推行對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)職責(zé)履行情況進(jìn)行事中監(jiān)督,變“離任審計”為“任中審計”,將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的“關(guān)口”前移,先審計,后離任。嚴(yán)格按照《公安邊防消防警衛(wèi)部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法》規(guī)定,好好把握需要進(jìn)行審計的幾種情況。這樣不但便于組織人事部門及時掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)業(yè)績和責(zé)任,也便于審計部門獲取各種審計資料,對經(jīng)濟(jì)活動情況查深查透。同時,被審計單位配合主動性也較高,有利于審計問題的及時糾正和審計決定、意見的及時落實整改。
3.運(yùn)用靈活方法。為適應(yīng)黨委對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)注和要求,作為審計部門人員,需要不斷總結(jié)經(jīng)驗,改進(jìn)方式方法,努力提高審計質(zhì)量。一是要堅持多種審計方式相結(jié)合。如:將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與常規(guī)財務(wù)收支審計相結(jié)合,合理利用財務(wù)收支資料,節(jié)約審計成本,提高審計效率;離任審計與任中審計相結(jié)合,將審計關(guān)口前移,把問題解決在初始階段,及時處理和防止各種違法違規(guī)行為的發(fā)生。二是要延伸審計。如要對領(lǐng)導(dǎo)干部能施加作用的單位和下屬單位延伸,檢查財務(wù)管理可能存在的轉(zhuǎn)移資金、轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)等行為,從而更加真實、全面、準(zhǔn)確地反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)履行情況和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
4.提高審計成果的運(yùn)用。審計的最終目的不是為審計而審計,而應(yīng)該是將審計結(jié)果進(jìn)行有效的運(yùn)用,將審計結(jié)果發(fā)揮最大效能。為此:一是加強(qiáng)對審計結(jié)果的反饋。及時報送到黨委、紀(jì)檢、組織、人事等部門,使其及時掌握被審計人員的履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況;二是作為考核任用干部的依據(jù)。審計報告應(yīng)進(jìn)入干部檔案,在任用干部時,要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為一項重要參考依據(jù),從而杜絕邊審計、邊提拔,或?qū)徲嫐w審計、提拔歸提拔的“兩張皮”問題;三是依據(jù)審計結(jié)果進(jìn)行責(zé)任追究。對于審計發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違法違規(guī)問題,應(yīng)依法追究有關(guān)人員的黨紀(jì)政紀(jì)責(zé)任或法律責(zé)任。四是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是黨風(fēng)廉政建設(shè)的一項重要內(nèi)容,應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改落實情況納入黨風(fēng)廉政建設(shè)目標(biāo)責(zé)任制考核,促進(jìn)被審計人員和單位整改糾正問題,使領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計真正成為純潔干部隊伍、懲治腐敗、促進(jìn)廉政建設(shè)的手段。
（一）責(zé)任劃分含混不清
眾所周知，責(zé)任劃分的正確與否直接關(guān)系到審計評價的定性問題，失之毫厘便有可能導(dǎo)致審計結(jié)論的重大失誤，給責(zé)任人造成很大的影響。因此，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任是進(jìn)行正確評價的基礎(chǔ)。但在近年來的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，不少審計人員忽視了責(zé)任的劃分，往往將各種責(zé)任相混淆，使得審計評價有失公允。如一些審計人員在進(jìn)行審計評價時，將與經(jīng)濟(jì)責(zé)任毫不相干的非經(jīng)濟(jì)責(zé)任大加評價，把前任經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任列入現(xiàn)任經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任中進(jìn)行評價的現(xiàn)象也是屢見不鮮。諸如此類問題的發(fā)生嚴(yán)重影響了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的客觀公正性，也影響了審計機(jī)關(guān)的形象。
（二）缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)
由于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的開展不過才幾年的時間，全軍上下尚無一個統(tǒng)一的參照標(biāo)準(zhǔn)，即便目前各大軍區(qū)已經(jīng)根據(jù)自身情況制定了相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，但仍不夠完善，審計結(jié)論往往人為因素較多，審計人員在進(jìn)行審計評價時隨意性過大，不同的審計人員在對同一件事情進(jìn)行評價時，可能出現(xiàn)不一致、甚至相悖的結(jié)論，而這些結(jié)論又都有可能有其立足點，原因就在于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)作為規(guī)范，這顯然有悖于審計工作客觀公正的原則，同時也給審計評價帶來了極大的風(fēng)險，更難以令人百分之百地信服。
（三）審計評價方法使用混亂
目前的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法有很多種，如基數(shù)指標(biāo)法、效績評價法、綜合評價法等。不同的評價方法所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，因此，根據(jù)不同的評價方法來評價會導(dǎo)致評價結(jié)果的不一致，這就要求審計人員在選擇評價方法時要慎之又慎。然而，許多審計人員在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中往往胡亂套用評價方法，而不是從客觀實際出發(fā)，導(dǎo)致評價結(jié)論不能真實地反映實際情況，給審計工作帶來負(fù)面影響。
（四）較高審計風(fēng)險的束縛
由于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是針對人的評價，事關(guān)重大，因此對評價準(zhǔn)確性的要求自然很高，但當(dāng)前的情況是，審計工作量大，任務(wù)繁重，而人力又有限，為減緩審計壓力，節(jié)約審計時間，審計機(jī)關(guān)通常要求被審計單位提前整理好相應(yīng)的資料并通常認(rèn)為此資料是正確的，在此基礎(chǔ)上按照審計程序開展審計工作。這就存在一個被審計單位提供資料的可靠性問題，無形中給審計工作帶來了高風(fēng)險，這種高風(fēng)險勢必對審計評價產(chǎn)生極大的影響，使得審計人員在進(jìn)行審計評價時有所顧慮。
三、搞好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的幾點對策
（一）不斷完善評價標(biāo)準(zhǔn)
規(guī)范且細(xì)化的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)是解決當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價問題的根本。因此，抓緊完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)已是迫在眉睫。按照“先規(guī)范后完善”的原則，總結(jié)工作經(jīng)驗，建立科學(xué)、完備的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)體系和定性、定量考核體系，使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更趨標(biāo)準(zhǔn)化、制度化。比如通過對被審計對象單位財政、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況審計后，應(yīng)先分項作評價，然后再綜合評價被審計對象應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這樣作出的評價便有其堅實的基礎(chǔ)，即：先查清被審計單位賬表反映的財政、財務(wù)收支數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，作出會計資料真實與否的評價；根據(jù)查證的事實，作出財政、財務(wù)收支符合財經(jīng)法規(guī)與否的評價；通過對被審計單位經(jīng)濟(jì)效益實績作出客觀公正的評價；通過審查和檢測被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置和執(zhí)行情況，作出內(nèi)部控制制度健全與否和有效與否的評價。在此基礎(chǔ)上，綜合分析，最終作出被審計對象對有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的評
價。這樣，審計評價的主觀性和隨意性便能得到極大的控制。
（二）選擇合適的評價方法
在目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)尚不完善的情況下，審計人員應(yīng)選擇合適的評價方法。在當(dāng)前眾多的定量評價方法中，是有一些評價方法較為適合領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的，如復(fù)合審計評價方法等。復(fù)合審計評價方法是由復(fù)合審計評價系數(shù)（Multiple Auditing System簡稱MAS）與層次分析方法（The Analytic Hierarchy Process）相結(jié)合的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價模型，復(fù)合審計評價方法采用了多層次分析法將不同性質(zhì)、不同類別的，全方位、多側(cè)面反映責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計指標(biāo)體系融為一體，以復(fù)合審計評價系數(shù)的形式客觀、公正地評價軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這種方法采用相對標(biāo)度的形式，同時又充分體現(xiàn)了審計人員的經(jīng)驗和判斷能力，即在遞階層次結(jié)構(gòu)下，根據(jù)某種準(zhǔn)則和所規(guī)定的相對比例標(biāo)度，依靠審計人員的判斷，對同一層次有關(guān)因素的相對重要性進(jìn)行兩兩比較，并按層次從上到下合成方案對于決策目標(biāo)測試，并以相對重要性的權(quán)重表示，然后計算復(fù)合評價系數(shù)，進(jìn)行比較作出審計評價。
（三）與時俱進(jìn)，沖破傳統(tǒng)觀念束縛
時代在發(fā)展，科學(xué)在進(jìn)步，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計這一新生事物也應(yīng)一步步走向成熟，審計人員應(yīng)摒棄錯誤觀念，在走出誤區(qū)上應(yīng)堅持做到以下幾點。
1.理順財務(wù)收支審計與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)系。要充分認(rèn)識到財務(wù)收支審計是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是財務(wù)收支審計的升華，二者相輔相成，缺一不可。
1.評價指標(biāo)的選取。《浙江省高校黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作規(guī)程（試行）》與《浙江省高等學(xué)校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法》這兩個制度，制定依據(jù)相同，評價內(nèi)容相近，而且，內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)限與職責(zé)可視為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)限與職責(zé)的下延和細(xì)分，因此本文以“浙江省高校黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系”為基礎(chǔ)，結(jié)合學(xué)校實際情況，采用定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合的評價方式，確立了以部門科學(xué)發(fā)展情況、權(quán)力運(yùn)行公開化、資源配置市場化、操作行為規(guī)范化、廉潔從業(yè)情況5個一級指標(biāo)、15個二級指標(biāo)和根據(jù)部門職責(zé)特點設(shè)定三級指標(biāo)為高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。在實際運(yùn)用中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)的選取，應(yīng)當(dāng)隨著環(huán)境的變化做適時的調(diào)整，使指標(biāo)體系能夠起到客觀公正的評價。
2.指標(biāo)計分設(shè)置。加分項一級指標(biāo)為“部門總體發(fā)展情況”，最高可以加滿20分。下設(shè)二級指標(biāo)2個。扣分項一級指標(biāo)包括四大方面，基準(zhǔn)分共80分。下設(shè)15個二級指標(biāo)。三級指標(biāo)每一項分為優(yōu)、良、中、差四檔計分，分別按照該項分?jǐn)?shù)的1、0.8、0.6、0的系數(shù)計分。
3.指標(biāo)評分權(quán)重的設(shè)置及注意事項。高校內(nèi)部部門由于部門職責(zé)、崗位性質(zhì)和承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不同，這對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價側(cè)重點也應(yīng)有所不同，指標(biāo)評分權(quán)重的設(shè)置也有所不同。因此，要對審計對象實行分類管理。高校應(yīng)結(jié)合部門的實際情況，賦予各部門領(lǐng)導(dǎo)三級評價指標(biāo)不同的內(nèi)容和不同的評分權(quán)重。在實際工作當(dāng)中，有些部門的評價指標(biāo)可能會沒有設(shè)置此項內(nèi)容，如部門沒有下屬單位，就造成這些指標(biāo)的缺項，對于這些項給滿分或0分均不適合，因此，在實際評分時，就要將這些指標(biāo)權(quán)重，按照所在層級內(nèi)的其他指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行比例再分配，以實現(xiàn)相對公平。
4.評價等級的確定。根據(jù)綜合得分，將高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況評價為A、B、C、D四個等級。A等：90分以上（含90分）的，評價為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任優(yōu)秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，評價為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任較好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，評價為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般；D等：60分以下的，評價為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任較差。被審計領(lǐng)導(dǎo)干部因廉政問題被移送司法處理或已追究刑事責(zé)任的，不再進(jìn)行具體評分和評級。
5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系結(jié)果運(yùn)用。審計部門對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)本著“權(quán)責(zé)對等”原則、區(qū)別不同情況做出界定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)作為干部考核、獎懲、后續(xù)管理等的重要依據(jù)。
二、實例分析
學(xué)校內(nèi)部的不同職能部門，其工作流程和特點都不相同，因此，在設(shè)計經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系時應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同的重點和責(zé)任?，F(xiàn)以財務(wù)處處長為例，對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建進(jìn)行探討。學(xué)校財務(wù)處是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的中樞，財務(wù)處長管理著學(xué)校全部資金的收和支，如何合理選擇財務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)，是全面、客觀、公正地評價財務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的關(guān)鍵。
（一）財務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系
1.財務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)及指標(biāo)量化（見表1）。
2.財務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)評價要點和評價檔次說明。（1）總體發(fā)展情況。評價要點：被審計者任期內(nèi)推出的重大改革發(fā)展措施，并對部門的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進(jìn)而取得突破性成績，如在獲得全國性、省級重大獎勵，在爭取財政性資金方面取得實質(zhì)性突破等。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組對這些經(jīng)濟(jì)舉措的合理合法與創(chuàng)新性進(jìn)行認(rèn)定，并在比較部門自身發(fā)展后酌情加分，加滿10分為止。（2）規(guī)劃目標(biāo)完成情況。評價要點：被審計者任期內(nèi)規(guī)劃目標(biāo)完成情況。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組核實后根據(jù)建設(shè)目標(biāo)的難易程度、對學(xué)校發(fā)展推動作用大小，酌情加分，加滿10分為止。（3）決策程序規(guī)范性。評價要點：是否健全部門辦公會議事規(guī)則、財務(wù)公開制度；重大事項決策、重要項目安排、重大人事安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會議記錄。評價檔次說明：“優(yōu)”為有健全制度，且納入集體決策范圍的事項全部按照規(guī)范流程進(jìn)行民主討論、集體決策的；“良”為有制度，極少數(shù)事項未經(jīng)集體決策，但無潛在嚴(yán)重后果的；“中”為有制度，多項事項未經(jīng)集體決策但還未產(chǎn)生不良后果的、或會議記錄不全的；“差”為有制度，但大多數(shù)事項未經(jīng)集體決策、或某項事項未經(jīng)集體決策且已經(jīng)造成不良后果或者有潛在嚴(yán)重后果的，或沒有建立制度的。（4）決策內(nèi)容合法性。評價要點：決策的內(nèi)容是否合法合規(guī)。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部決策內(nèi)容都合法；“良”為有1項經(jīng)濟(jì)決策內(nèi)容違反國家財經(jīng)法規(guī)，情節(jié)不嚴(yán)重的；“中”為多項決策內(nèi)容違反國家財經(jīng)法規(guī)，但情節(jié)不嚴(yán)重的；“差”為有決策嚴(yán)重違法的。（5）決策執(zhí)行及效果。評價要點：決策是否得到認(rèn)真執(zhí)行；執(zhí)行決策后的經(jīng)濟(jì)效果和社會效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國有資產(chǎn)損失的情況。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部決策都按計劃執(zhí)行，并且無不良后果；“良”為有決策未按照計劃執(zhí)行，或者少數(shù)決策造成了輕微的損失；“中”為多項決策未執(zhí)行或者執(zhí)行后有較大損失；“差”為有個別決策執(zhí)行后產(chǎn)生嚴(yán)重后果或重大損失的。（6）國有資產(chǎn)管理情況。評價要點：資產(chǎn)是否全部入賬，有無賬外資產(chǎn)，如用科研經(jīng)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)有無入賬，資產(chǎn)是否及時登記、定期盤點，賬賬、賬實是否相符，領(lǐng)用是否規(guī)范；資產(chǎn)有無因管理不嚴(yán)造成損壞、偷盜等損失情況等。（7）國有資產(chǎn)使用情況。評價要點：資產(chǎn)出租、對外投資和擔(dān)保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)。（8）政府采購政策執(zhí)行情況。評價要點：應(yīng)納入政府集中采購的項目是否全部納入政府采購；限額以上自行采購的項目是否實行招投標(biāo)。（9）合同管理情況。評價要點：應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動是否訂立合同，是否違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。（10）下屬單位監(jiān)管情況。評價要點：是否建立對下屬單位的監(jiān)督管理制度并有效執(zhí)行；是否存在將有關(guān)資金轉(zhuǎn)移到下屬單位或以各種名目違規(guī)在下屬單位列支費(fèi)用現(xiàn)象。（11）內(nèi)部管理制度建立健全情況。評價要點：內(nèi)部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預(yù)算管理、收費(fèi)管理、采購管理、招投標(biāo)管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費(fèi)管理、專項經(jīng)費(fèi)管理、基本建設(shè)項目經(jīng)費(fèi)管理、對下屬單位管理、會計檔案管理等主要財務(wù)管理、控制制度是否建立和完善。評價檔次說明：“優(yōu)”為制度全面完善；“良”為有個別制度缺失，缺陷不嚴(yán)重；“中”為有多個制度不完善，但無重大缺陷；“差”為有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。（12）內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況。評價要點：各項制度是否嚴(yán)格執(zhí)行；執(zhí)行制度后取得的實際效果，是否存在因不嚴(yán)格執(zhí)行制度而造成損失浪費(fèi)的。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部制度嚴(yán)格執(zhí)行；“良”為存在個別制度執(zhí)行不到位，但尚無實際后果及損失浪費(fèi)；“中”為存在多個制度執(zhí)行不到位，但無實際后果及損失浪費(fèi)；“差”為有制度執(zhí)行不到位而造成實際后果及損失浪費(fèi)。（13）會計基礎(chǔ)工作規(guī)范情況。評價要點：會計憑證、會計賬簿、會計報表等資料是否完整，往來款項結(jié)算、清理是否及時，有無利用往來賬隱瞞收入或直接列收列支，代管款項核算是否合規(guī)等。（14）預(yù)算完成情況。評價要點：有無編制赤字預(yù)算；預(yù)算項目是否完整、真實、細(xì)化，各項收入是否納入預(yù)算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無隱瞞收入、設(shè)立賬外賬的情況。（15）預(yù)算執(zhí)行情況。評價要點：各項支出是否按照預(yù)算執(zhí)行，有無超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象；有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問題。（16）收費(fèi)政策執(zhí)行總體情況。評價要點：是否按國家規(guī)定的收費(fèi)項目、收費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，有無自定項目、超范圍超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)；所使用的收費(fèi)票據(jù)是否合法、合規(guī)；有無嚴(yán)格實行“收支兩條線”規(guī)定。（17）支出的真實、合法情況。評價要點：各項支出是否符合預(yù)算、是否符合國庫集中支付、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等有關(guān)政策規(guī)定；是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提??；獎助學(xué)金的發(fā)放是否及時、足額、規(guī)范，是否存在擠占挪用現(xiàn)象，或結(jié)余較大；是否采用虛假或不符合要求的票據(jù)報銷。（18）專項經(jīng)費(fèi)使用總體情況。評價要點：是否專款專用，有無存在虛列支出、擠占挪用情況；專項經(jīng)費(fèi)的使用績效，有無損失浪費(fèi)。（19）審計整改情況。評價要點：審計發(fā)現(xiàn)的問題是否已整改。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部整改；“良”為有個別問題沒整改，但性質(zhì)不嚴(yán)重；“中”為有多個問題沒整改，但性質(zhì)不嚴(yán)重；“差”為整改不到位，且性質(zhì)嚴(yán)重。（20）領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)行為。評價要點：領(lǐng)導(dǎo)是否存在利用職權(quán)和職務(wù)便利牟取不正當(dāng)利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預(yù)重大經(jīng)濟(jì)事項，是否在收入分配、經(jīng)費(fèi)開支、資產(chǎn)使用等方面未遵守有關(guān)規(guī)定兩方面。移送司法處理或已被追究刑事責(zé)任的，不再具體評分。（21）領(lǐng)導(dǎo)個人行為。評價要點：領(lǐng)導(dǎo)是否存在一些與職務(wù)無關(guān)、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事營利性活動。（22）所在部門干部、職工廉潔從業(yè)情況。評價要點：所在部門班子成員有無因與職務(wù)有關(guān)的廉政問題受到黨紀(jì)政紀(jì)處分、或被追究刑事責(zé)任；其他職工有無因廉政問題被查處。評價檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)生上述情況；“良”為有個別職工因廉政問題被查處的；“中”為有個別班子成員因廉政問題被查處的；“差”為有多名班子成員因廉政問題被查處的。（23）所在部門財務(wù)清廉情況。評價要點：部門是否存在私設(shè)小金庫，并在一定范圍內(nèi)私分財物的。其中對（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指標(biāo)的評價檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)現(xiàn)問題；“良”為發(fā)現(xiàn)個別問題，但性質(zhì)不嚴(yán)重且金額較小；“中”為發(fā)現(xiàn)多個問題，但性質(zhì)不嚴(yán)重且涉及金額較??；“差”為發(fā)現(xiàn)存在性質(zhì)嚴(yán)重或者涉及金額較大的問題。
（二）財務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計量化評價評分表
1.審計標(biāo)準(zhǔn)不明確。目前，我國縣級以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計沒有明確的審計標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)濟(jì)審計工作難度增加，審計效率上不去，嚴(yán)重影響了審計質(zhì)量。如我國某些鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位同時設(shè)置兩個并列職位，鎮(zhèn)長和黨委書記，二者并雖有詳細(xì)的工作界定，但在行使經(jīng)濟(jì)審計工作時，權(quán)利出現(xiàn)嚴(yán)重交叉，進(jìn)而導(dǎo)致審計工作模糊不清，出現(xiàn)相互推讓的現(xiàn)象，從而使審計工作難度加大。為了提高審計效率，雖然制訂了相關(guān)的評價指標(biāo)體系，同時召集學(xué)者專家進(jìn)行研究探討，但仍舊存在著明顯的局限性：首先，評價方法不全面，如只采用了歸納法，并沒有采用其它統(tǒng)計方法，使得評價指標(biāo)之間的關(guān)系不明確。其次，評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，如在經(jīng)濟(jì)審計時，通常采用不同的評價指標(biāo)，使得審計工作缺乏一般性。再次，評價方法不同，使得審計工作容易出現(xiàn)重復(fù)，從而增加了不必要的操作流程。
2.審計原則沒有有效落實。我國大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政單位普遍存在一種現(xiàn)象，即在某領(lǐng)導(dǎo)離任之后才召集經(jīng)濟(jì)審計工作，而在此之前，并沒有進(jìn)行此工作。這明顯違背了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》，因為該規(guī)定要求，在政黨干部離職之前，必須做好經(jīng)濟(jì)審計工作，在審計中如果發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)明確交代清楚，才能離任，否則，應(yīng)承擔(dān)一定的法律責(zé)任。這種先離后審的審計方式很容易造成嚴(yán)重的后果，如，如果前任領(lǐng)導(dǎo)在任時存在一些經(jīng)濟(jì)問題，但并沒有及時查明，使其存在一些僥幸心理，而后任者由于前任的經(jīng)濟(jì)問題，負(fù)擔(dān)加重，便會出現(xiàn)一種松懈心理，使得審計工作無法有效開展，同時也形成了一種惡性循環(huán)。據(jù)調(diào)查，這種現(xiàn)象在一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位普遍存在，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)審計工作有效開展。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確。首先，由于縣級以下行政單位工作具有長期性特征，如果出現(xiàn)一些經(jīng)濟(jì)審計問題，很難分清楚是上任的還是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的。其次，鎮(zhèn)長和黨委書記的權(quán)利存在著交叉。根據(jù)規(guī)定，黨委書記的工作主要是負(fù)責(zé)該鎮(zhèn)管轄地區(qū)的宏觀經(jīng)濟(jì)，同時主管責(zé)任。而鎮(zhèn)長主要負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)工作。這兩種權(quán)利由于界定不清，使得經(jīng)濟(jì)審計量加大，同時削弱了其它人員的監(jiān)督力度，使得廉政效果無法達(dá)到。再次，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政單位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，如在鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體和被審個人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，缺乏界定標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者不明確，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)審計工作無法有效開展。
二、提高縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效率的措施
1.完善經(jīng)濟(jì)審計指標(biāo)。由于經(jīng)濟(jì)審計工作涉及面廣，再加上審計對象多樣化，使得審計工作在開展上存在一定難度。以此，應(yīng)遵照國家頒布的審計指標(biāo)及相關(guān)的法律規(guī)定，制訂較為統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)。在審計標(biāo)準(zhǔn)制訂時，制訂人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，經(jīng)濟(jì)（責(zé)任）審計的目的不局限于糾正經(jīng)濟(jì)錯誤，而是實現(xiàn)有限資金高效使用。由于各地的經(jīng)濟(jì)情況不同，所以在制訂時，需要著眼于當(dāng)?shù)氐幕厩闆r，在實踐中探索出一條適合于該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)審計標(biāo)準(zhǔn)。此外，還要考慮到行政單位的性質(zhì)職能，考慮到它們的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，再結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部的工作情況，制訂出一套合理的經(jīng)濟(jì)審計標(biāo)準(zhǔn)，使特殊性和一般性相統(tǒng)一。
2.處理好離任和審計之間的關(guān)系。目前存在著先離任后審計的審計弊端，使得出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)問題無法解決，也使先任領(lǐng)導(dǎo)存在僥幸心理，后任者有鑒于前任的事跡，也出現(xiàn)松懈心理，在工作中投機(jī)取巧，嚴(yán)重影響了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展效率。以此，縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部在離任之前，必須做好嚴(yán)格的審計工作，才能做出離任決定。只有這樣，才能對現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)形成警示，讓他們在就職期間做好當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)工作，才能讓他們?nèi)硇牡耐度氲疆?dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)建設(shè)中去。另外，實施先審計后離任的原則，還會起到禁止違法亂紀(jì)的行為，對于廉政執(zhí)政具有重要作用。此外，該原則還避免了先離任后審計所帶了的弊端，使經(jīng)濟(jì)審計工作能夠有效開展，提高了審計質(zhì)量。
3.明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。首先，由于縣級以下的經(jīng)濟(jì)工作具有連續(xù)性，并且時間跨度大，在較短時間內(nèi)無法分清前任和后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所以，應(yīng)聘請專業(yè)經(jīng)濟(jì)工作人員，采取專業(yè)的分析方式作出合理的審計方式，使各領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到明確劃分，使他們在離任及就任時擔(dān)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任。其次，做好領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任劃分工作，使鎮(zhèn)長和黨委書記兩者的工作更加清晰分明；使審計個人和集體具有明確的界定，以免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)審計問題時，相互推卸責(zé)任。
4.提高審計效率。首先，由于縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作內(nèi)容廣泛，所以應(yīng)合理使用當(dāng)?shù)氐馁Y源，才能提高審計效率。如在出現(xiàn)審計人員缺乏時，需要向上級部門申請增加審計人員，還可以專門聘請專業(yè)審計人員，使他們長期從事審計工作，此外，可以和相鄰鄉(xiāng)鎮(zhèn)做好溝通工作，做好聯(lián)合審計工作。其次，隨著我國經(jīng)濟(jì)快速增長，一些縣級以下的鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)也呈現(xiàn)出繁榮景象，對審計人員也出現(xiàn)了較高要求。以此，這些鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機(jī)關(guān)應(yīng)聘請專業(yè)審計人員，還應(yīng)積極引進(jìn)金融、會計專業(yè)的人才，以彌補(bǔ)審計方式單一、審計人員缺乏等不足。另外，還應(yīng)做好審計人員培訓(xùn)工作，使他們專業(yè)技能不斷提高，以適應(yīng)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)審計工作。
三、結(jié)語
