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【關鍵詞】基層央行；經(jīng)濟責任；審計；有效途徑
黨的十以來提出進一步改革和完善干部考核評價制度和評價體系，建設廉潔、高效的服務型法治政府的目標。2013年中央銀行修訂了《中國人民銀行領導干部離任審計制度》，規(guī)定領導干部離任時對其任職期間履行有關經(jīng)濟活動的經(jīng)濟責任情況進行審計，要求關注預算管理、財務收支及經(jīng)濟活動的真實性、合法合規(guī)性，同時關注資金、資產(chǎn)等資產(chǎn)配置和使用效率、采購活動的績效情況和決策目標的實現(xiàn)?；鶎友胄袃?nèi)審部門按制度要求，積極探索離任審計工作轉(zhuǎn)型，使離任審計的功能從單純審查領導干部違紀違規(guī)問題向評價執(zhí)政能力、有效履行經(jīng)濟責任行為發(fā)展，為監(jiān)督和促進基層央行領導干部有效履行受托經(jīng)濟責任發(fā)揮了重要作用。經(jīng)過幾年的轉(zhuǎn)型實踐，基層央行經(jīng)濟責任審計工作還存在的一些問題，需要我們不斷改進和完善。
一、基層央行經(jīng)濟責任審計中存在的問題
（一）審計內(nèi)容不夠全面，審計工作不夠深入
經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容局限于對領導干部任期內(nèi)的單位或部門財務收支、資產(chǎn)管理的合法合規(guī)性審查，審計主要依賴于對財務數(shù)據(jù)的審核，對領導干部在重大決策、經(jīng)濟效果方面的調(diào)查分析較少，經(jīng)濟責任審計以事評人的工作特性沒有得到較好體現(xiàn)，審計方式雷同于業(yè)務審計，對領導干部的責任評價不夠全面。一般情況下經(jīng)濟責任審計都有是內(nèi)審部門臨時性的工作安排，受年度計劃任務時間限制，經(jīng)濟責任審計時間安排較短，難以做到深入、細致，這些直接影響了審計工作質(zhì)量。
（二）全面、客觀的評價體系和標準欠缺，評價指導弱化
基層央行不經(jīng)營收益，機構運轉(zhuǎn)資金來源于國家預算，評價經(jīng)濟責任履行的效率性和效果性指標難以界定，盡管基層央行內(nèi)審人員不斷嘗試建立較全面、客觀的經(jīng)濟責任評價體系和標準，但受地域和各單位或部門管理方式的不同影響，審計評價標準彈性大、人為化等問題仍然存在，導致評價結(jié)果指導性不強，影響了經(jīng)濟責任審計工作成效。從近年來審計工作實踐情況來看，評價經(jīng)濟責任真實性、合法合規(guī)性的多，評價效率性、效果性的少，不能全面反映領導干部的履職情況，沒有較好地發(fā)揮鑒證、評價功能對領導干部有效履職的激勵促進作用。
（三）審計的監(jiān)督約束力不足，成果運用途徑不寬
現(xiàn)階段基層央行經(jīng)濟責任審計一般是“先離任后審計”，審計結(jié)果與干部管理聯(lián)系不夠緊密，審用分離使經(jīng)濟責任審計工作流于形式，沒在起到對領導干部的監(jiān)督制約和鞭策作用。經(jīng)濟責任審計工作完成后，內(nèi)審部門制發(fā)離任審計結(jié)論發(fā)送人事部門，在沒在重大違法、違紀情況下，審計成果主要運用于被審計單位或部門整改和內(nèi)審部門的后續(xù)審計（如表1），審計結(jié)論的知曉范圍僅限于派出單位行長、人事部門和被審計單位或部門少數(shù)人員，存在重效力輕效果、重抵御輕預防，沒有發(fā)揮群眾參與監(jiān)督整改的綜合效果。
（四）審計人員的素質(zhì)跟不上經(jīng)濟責任審計工作要求
經(jīng)濟責任審計的審計時間跨度較長，涉及業(yè)務面寬，審計依據(jù)的政策性和政治性較強且變化大，領導和群眾的期望高，這些都要求審計人員具備較強的政治素養(yǎng)、熟練的專業(yè)技能和豐富的管理知識?；鶎友胄袃?nèi)審人員大多來自財務和業(yè)務核算部門，從業(yè)崗位單一，知識面較窄，缺乏足夠的管理經(jīng)驗和溝通能力，對單位風險要害把握不準，對復雜管理活動的審計能力不足，問題查證浮于表面，揭示機制、體制和風險隱患的深度不夠，責任評價不夠準確、客觀，審計建議的操作性不強，不能較好的實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督促進效果。
二、完善基層央行經(jīng)濟責任審計的有效途徑
（一）經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容
要全面經(jīng)濟責任審計的對象特殊，審計內(nèi)容不僅涉及單位或部門的經(jīng)濟問題，還涉及領導干部管理制度方面的問題。對領導干部的審計內(nèi)容包括領導干部權力運行、決策效果和廉潔勤政等方面。應重點審計重大項目決策機制建立健全情況、決策內(nèi)容的合法性和科學性、決策程序的規(guī)范性及決策效果的真實性，以及領導干部任職期間遵守黨風廉政紀律、財經(jīng)法紀和中央銀行財經(jīng)制度情況，以此評價領導干部任職期間的重大經(jīng)濟決策和重大經(jīng)濟事項是否遵循民主決策程序以及重大決策產(chǎn)生的效果，是否存在利用職務之便，謀取不正當收益、損害單位利益的行為，是否存在違規(guī)經(jīng)商、兼職等不符合廉潔從政規(guī)定的行為。對領導干部任職單位或部門的審計內(nèi)容包括預算管理、財務收支管理、資產(chǎn)負債管理、基本建設和采購管理以及上述領域內(nèi)部控制情況等。一是審查預算編制、財務列支、專項資金管理情況，檢查是否存在違反制度規(guī)定、揮霍浪費等損害單位利益，造成資金財產(chǎn)損失，影響中央銀行聲譽的問題。二是審查各項資產(chǎn)、負債等的會計信息真實性、準確性。檢查賬實是否相符，有無糾紛和歷史遺留問題。任職期間資產(chǎn)負債是否正常，增減變動是否真實、合法。三是審查上級單位下達的業(yè)績考評目標完成情況，評價資金、資產(chǎn)等資產(chǎn)配置和使用效率、采購活動的績效情況和決策目標的實現(xiàn)等。四是審查單位或部門內(nèi)部各項規(guī)章制度的建立健全情況，重點審查是否建立和執(zhí)行授權審批、不兼容崗位相分離、崗位輪換、定期檢查等內(nèi)部控制制度，是否有效地運用各種控制方法和手段，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理中的偏差，對可能存在的風險采取有效預警與防范措施。
（二）建立客觀、公正的評價體系和標準
基層央行經(jīng)濟責任審計評價指標的選擇應以事實為依據(jù)，遵循客觀公正的原則，緊扣監(jiān)督和促進領導干部規(guī)范行使權力、廉潔勤政、依法高效履職的要求。評價體系應從審計對象、范圍、程序、評價指標、建議落實、后續(xù)跟蹤等方面進行規(guī)范，區(qū)分各單位或部門工作性質(zhì)和特點，增強審計的可操作性。在評價指標的設計上，著眼于定量與定性評價相結(jié)合。定性指標的設計應突出真實性、合法性、效益性原則，可從內(nèi)部控制制度、重大決策管理績效、領導干部廉潔自律等方面進行指標設計。定量指標則應依據(jù)一定的原則和標準從數(shù)據(jù)角度界定，可從資金、資產(chǎn)使用效益、財務指標控制、預算執(zhí)行率及單位綜合業(yè)績等方面進行指標設計。評價方法上，依據(jù)量化打分評價等級，以被審計單位或部門經(jīng)濟活動的真實性、合法合規(guī)性為基礎，評價領導干部在人、財、物、事方面資源配置的效率性和效果性，根據(jù)經(jīng)濟活動方面存在的問題界定領導干部的直接責任、主管責任和領導責任。
（三）做好審計項目規(guī)劃，提高審計質(zhì)量
領導干部審計工作要做到超前謀劃，實行動態(tài)管理，審計中要靈活運用多種審計方式和方法，提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。一是做到履職審計與離任審計相結(jié)合、專項審計與離任審計相結(jié)合，每年有計劃的安排一至二項履職審計，前移監(jiān)督關口。在預算管理審計、集中采購審計、基建工程審計等專項審計中注重收集領導干部履行經(jīng)濟責任方面的信息，逐步建立領導干部經(jīng)濟責任履行檔案，通過事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、過程監(jiān)督，彌補“先離后審”對領導干部履職情況掌握不夠全面，監(jiān)督約束不足的弊端。二是做好審前調(diào)查，提前向人事組織和紀檢監(jiān)察部門了解領導干部的德、能、勤、績、廉情況，可將巡視巡察相關內(nèi)容作為有益補充，篩選重點線索，提高審計效率和問題發(fā)現(xiàn)的精準性。三是綜合運用檢查、座談、問卷調(diào)查、分析性復核、監(jiān)盤等多種審計方法深入開展審計工作，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題一定要查深查透，評價分析要客觀、公正，責任劃分要清晰，對跨任期的歷史遺留問題和重大事項要進行延伸調(diào)查，為劃分責任提供依據(jù)。
(四)多種途徑推動審計成果
運用基層央行內(nèi)審部門要多角度挖掘經(jīng)濟責任審計成果的價值，推動審計成果運用。一方面內(nèi)審部門要加強經(jīng)濟責任審計問題整改的后續(xù)跟蹤，督促審計建議與意見有效落實，要善于揭示經(jīng)濟業(yè)務運行中的突出矛盾、重大體制、制度性缺陷和管理漏洞，及時發(fā)揮信息采集、情況通報、引導行為和風險警示作用。在條件允許的情況下，將審計結(jié)果在適當范圍內(nèi)進行通報，讓職工參與干部監(jiān)督，使審計成果真正落地。另一方面內(nèi)審部門要主動與人事組織、紀檢監(jiān)察、業(yè)務管理部門溝通，運用“大監(jiān)督”工作機制推動經(jīng)濟責任審計結(jié)果與干部任免掛鉤，并作為人事組織部門考核、任免和調(diào)整干部的重要根據(jù)。將廉政勤政情況評價作為紀檢監(jiān)察部門考核領導干部黨風廉政建設情況的依據(jù)，對審計中發(fā)現(xiàn)的一般性違紀、違規(guī)問題提交紀檢部門及時約談提醒，將苗頭性問題解決于萌芽狀態(tài)。同時把問題的整改情況納入單位領導班子民主生活會及黨風廉政建設責任制檢查考核，作為領導班子成員述職述廉述險、年度考核的重要依據(jù)。督促業(yè)務主管部門把審計發(fā)現(xiàn)的業(yè)務管理薄弱環(huán)節(jié)和內(nèi)控制度建設及管理等方面的漏洞，作為加強條線管理，開展職工日常教育的內(nèi)容。
（五）建立專業(yè)化的審計隊伍
經(jīng)濟責任審計的政治與業(yè)務雙重屬性要求審計人員必須保持獨立、公正的職業(yè)形象，具備豐富的知識結(jié)構、掌握專業(yè)的技能方法?；鶎友胄袃?nèi)審部門要適應新常態(tài)下經(jīng)濟責任審計的目標和要求，不斷創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計的思路與方法，合理配置人力資源，持續(xù)加強審計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓，采取崗位交流、案例教學、調(diào)研結(jié)合等多種方式，在實踐鍛煉中豐實審計人員的專業(yè)知識，提高審計人員宏觀駕馭能力、綜合歸納和分析能力、溝通協(xié)調(diào)能力，培養(yǎng)審計人員過硬的工作作風和良好的職業(yè)道德，使內(nèi)審人員能夠真正沉下心來、深入進去，為高質(zhì)量開展經(jīng)濟責任審計工作提供保障。同時要加快審計電子化建設步伐，建立審計信息數(shù)據(jù)庫，開發(fā)運用現(xiàn)代化的審計輔助工具，提高審計線索篩查精準度，降低審計風險，努力打造成一支政治素質(zhì)高，綜合業(yè)務能力強，專業(yè)化水平高的內(nèi)部審計隊伍，為有效監(jiān)督制約領導干部權力運行，促進基層央行領導干部有限、有為、有責、有能、有效，推進基層央行發(fā)展目標實現(xiàn)保駕護航。
參考文獻
[1]何蓓.淺談領導干部任期經(jīng)濟責任審計[J].財會月刊,2014,(5).
第二條本辦法中經(jīng)濟責任審計對象為局屬各單位正職領導干部、主持工作一年以上的副職領導干部，以下簡稱局管干部
第三條任期經(jīng)濟責任審計，是依據(jù)國家法律、法規(guī)和有關制度規(guī)定，對局管干部任職期間履行經(jīng)濟責任情況進行的監(jiān)督和評價。根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，一是對任職5年以上的局管干部在任職期間進行任中經(jīng)濟責任審計；二是對局管干部不再擔任所任職務時進行離任經(jīng)濟責任審計。
第四條局管干部經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容包括：
（一）任職期間，局管干部依法履行對本單位經(jīng)營活動管理職責情況，遵守國家財經(jīng)法規(guī)、財務管理制度、內(nèi)控制度和領導干部廉政規(guī)定的情況。
（二）制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況，重要經(jīng)濟事項管理制度的建立和執(zhí)行情況，主要包括基建項目工程、大宗設備采購、大額經(jīng)費支出和各類專項資金使用管理；
（三）預算執(zhí)行、單位預算內(nèi)外資金收支管理情況；國有資產(chǎn)采購、使用、管理及處置情況；
（四）任期內(nèi)主要工作目標或經(jīng)濟指標完成情況和效益狀況；
（五）其他應當審計的事項。
第五條根據(jù)年度經(jīng)濟責任審計計劃或局工作安排，局管干部的經(jīng)濟責任審計工作由局審計組具體組織實施。
第六條在實施審計前，審計組向被審計局管干部及其所在單位或者原任職單位送達審計通知書。如遇特殊情況，經(jīng)局主要領導批準，可以直接持審計通知書實施經(jīng)濟責任審計。
第七條 審計組在實施審計時，被審計局管干部及其所在單位或者原任職單位應當積極予以配合，及時、如實向?qū)徲嫿M提供與被審計領導干部履行經(jīng)濟責任有關的下列資料：
（一）財務收支的相關資料；
（二）工作總結(jié)、會議記錄（紀要）、經(jīng)濟合同等資料；
（三）被審計局管干部履行經(jīng)濟責任情況的述職報告；
（四）其他有關資料。
第八條被審計局管干部及其所在單位應當對所提供資料的真實性、完整性負責，并作出書面承諾。
第九條審計組人員在審計中應當客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密，并遵守審計回避制度的規(guī)定。
第十條審計實施結(jié)束后，審計組應根據(jù)審計查證或者認定的事實，依照國家有關法律法規(guī)、政策規(guī)定、行業(yè)管理要求以及責任制考核目標等，對被審計局管干部履行經(jīng)濟責任情況作出客觀公正、實事求是的評價，并提交經(jīng)濟責任審計報告。審計評價應與審計內(nèi)容相統(tǒng)一，評價結(jié)論要有充分的審計證據(jù)支持。
第十一條在審計報告提交前，審計組應當書面征求被審計局管干部和所在單位或者原任職單位的意見。被審計局管干部和所在單位或者原任職單位，自接到審計報告征求意見稿之日起10個工作日內(nèi)，提出書面意見；10個工作日內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。
第十二條 審計報告征求意見稿及書面反饋意見報經(jīng)主管領導同意或有關會議研究決定后，由審計組出具經(jīng)濟責任審計報告并附審計對象及其所在單位的書面意見，同時針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提出審計意見或建議。
第十三條 對被審計局管干部和所在單位或者原任職單位存在的問題，衛(wèi)生局將視情節(jié)輕重作出相應處理；涉嫌違法、違紀問題的，移送相關部門依法處理。
第十四條建立健全經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用制度，審計結(jié)果將作為考核局管干部工作業(yè)績和實施獎懲、任免或者聘用的重要依據(jù)。經(jīng)濟責任審計報告等結(jié)論性文書存入被審計局管干部本人檔案。
第十五條建立健全局管干部經(jīng)濟責任審計結(jié)果通報制度，開展經(jīng)濟責任審計結(jié)果問責評議工作，提高審計結(jié)果運用的有效性。
隨著我國市場經(jīng)濟進一步完善，經(jīng)濟責任審計也伴隨著我國政治、經(jīng)濟的發(fā)展而不斷發(fā)展，儼然已經(jīng)成為我國審計事業(yè)發(fā)展的一個壯舉，經(jīng)濟責任審計已經(jīng)成為我國審計工作體系中的重要組成部分。由此對今后經(jīng)濟責任審計工作提出了更高的要求。經(jīng)濟責任審計需要根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)模和形式來進一步完善和健全自身的工作。企業(yè)經(jīng)濟責任審計經(jīng)過幾十年的發(fā)展和研究，不僅在理論方面得到了很大的進步，還在監(jiān)督企業(yè)管理層等方面取得了較大的作用。但是我國經(jīng)濟責任審計發(fā)展較晚，當前的經(jīng)濟責任審計還有許多問題需要進行解決。電力企業(yè)是我國國有企業(yè)中發(fā)展較為快速的企業(yè)，但同時經(jīng)濟責任審計過程中存在著許多的問題，通過研究電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險及控制對策，以期能夠有效控制電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險。
1. 企業(yè)經(jīng)濟責任審計的含義和作用
1.1 企業(yè)經(jīng)濟責任審計的含義
企業(yè)經(jīng)濟責任審計是指審計部門對企業(yè)的管理者在其任職期間企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的真實性、合理性以及效益等進行監(jiān)督和審核的活動，是在企業(yè)財務審計的基礎之上，將審計結(jié)果與管理者的責任相聯(lián)系?？梢哉f，企業(yè)經(jīng)濟責任審計一般具有特定的審計對象，由企業(yè)管理者的任期時間作為審計期間，主要審查企業(yè)管理者在任期內(nèi)的所有經(jīng)濟活動。同時，企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容涉及較多方面，不僅包括一般審計所具有的內(nèi)容還包括其他經(jīng)濟效益審計等內(nèi)容。通過對企業(yè)管理者任職期內(nèi)的管理行為及結(jié)果進行審計，以此來評價管理者的管理水平。
企業(yè)經(jīng)濟責任審計主要是對水平，確定企業(yè)財務審計的真實性及合理性進行審計，并在此基礎上正確評價企業(yè)管理者的經(jīng)濟，以此為人事部門評價管理者提供依據(jù)。并且經(jīng)濟責任審計的評價標準不僅能夠?qū)υu價內(nèi)容提供標準，還能夠提出相應的審計意見。
1.2 企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要作用
第一，完善企業(yè)監(jiān)督機制，企業(yè)經(jīng)濟責任審計主要是對企業(yè)管理者在任期內(nèi)的經(jīng)濟活動進行評價，提高了對企業(yè)管理者的考核質(zhì)量。
第二，增強企業(yè)財政監(jiān)督機制，經(jīng)濟責任審計主要是以財務審計為主要內(nèi)容，因而能夠重點監(jiān)督企業(yè)管理者的財政情況。
第三，增強企業(yè)管理者的自覺性，經(jīng)濟責任審計主要是對管理人員在任期內(nèi)的經(jīng)濟責任進行公平且客觀的審查，使水平較高的管理者能夠得到較高的評價，而違反了經(jīng)濟政策的管理者則會得到查處，從而進一步促進管理者認真履行自身職責。
第四，提升企業(yè)管理效率，通過經(jīng)濟責任審計，能夠進一步查清企業(yè)的資產(chǎn)，了解企業(yè)的效益，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟管理過程中存在的問題，以期進一步加強企業(yè)的內(nèi)部控制。
2. 電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容
電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容為全面審計突出重點內(nèi)容，同時審計應當以被審計單位的經(jīng)濟活動和負責人的經(jīng)濟責任為主要內(nèi)容。
2.1 管理者任期內(nèi)企業(yè)的財務合法性
企業(yè)財務合法性主要是指企業(yè)的財務核算是否符合相關的會計法律法規(guī)，是否客觀、真實且合理，同時財務報告是否完整及合法，以及企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果是否真實、合理且有效。
2.2 企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況
企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)狀況主要是指企業(yè)的各項經(jīng)濟資源的使用效率和周轉(zhuǎn)狀況，經(jīng)營狀況是否有所改良，資產(chǎn)的完整性如何，企業(yè)是否存在資產(chǎn)質(zhì)量下降的狀況，且對企業(yè)未來的發(fā)展狀況有何影響。
2.3 企業(yè)的重要經(jīng)營決策狀況
企業(yè)的重要經(jīng)營決策主要是指企業(yè)的經(jīng)營決策中風險較高的投融資決策、公司經(jīng)營結(jié)構、資本變革以及企業(yè)資產(chǎn)重組等對企業(yè)當前狀況及未來發(fā)展具有重大影響的決策。
2.4 企業(yè)電力銷售管理狀況
電力企業(yè)的電力銷售管理審計主要是指以評價電力銷售業(yè)務的健全性和有效性為主要內(nèi)容，采取抽查驗證的方式，驗證電力銷售相關信息的狀況，為審計提供依據(jù)。
3. 電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計中存在的風險
一是審計力量較為有限，且與審計任務相矛盾。從總體來看，審計對象較多，但是企業(yè)的審計力量較為有限。電力企業(yè)的經(jīng)濟責任審計是一定的，并且每年都會安排一定數(shù)量的審計工作，而審計對象的數(shù)量卻并不確定，這就導致審計力量不足。經(jīng)濟責任審計不僅比一般審計有更廣泛的內(nèi)容，還會對被審計的管理者的經(jīng)濟責任進行評價。
二是電力企業(yè)的經(jīng)濟責任審計的主體不夠明確。電力企業(yè)的內(nèi)部審計是我國審計工作的主要內(nèi)容，具有信息、資源、人員及組織等優(yōu)勢，電力企業(yè)通過內(nèi)部審計來提升自身的經(jīng)濟責任已經(jīng)越來越重要。電力企業(yè)基本都制定了企業(yè)自身的內(nèi)部審計制度，但是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟責任的主體并不明確，阻礙了經(jīng)濟責任審計在電力企業(yè)中的作用。
三是電力企業(yè)的經(jīng)濟責任較難確定。企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容包括企業(yè)是否能夠完成各項經(jīng)濟指標、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立以及企業(yè)收支的合法性等。但是在企業(yè)實際經(jīng)營狀況中有一些經(jīng)濟責任難以進行劃分。
四是電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計的評價標準不統(tǒng)一。當前，電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計缺乏完善的法律規(guī)范，相關的制度并不完善。并且審計的評價主要是針對審計范圍內(nèi)的特定事項，審計的職責并沒有對人的審計范圍進行規(guī)定，并且對人的評價缺乏依據(jù)。
4. 有效控制電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的對策
4.1 建立電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計的議會制度
建立電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計的議會制度是能夠真正實現(xiàn)高效和統(tǒng)一的主要基礎?？梢哉f，它并不是企業(yè)審計能夠單獨完成的，而是需要聯(lián)合組織、紀律監(jiān)督等部門進行工作協(xié)調(diào)。企業(yè)經(jīng)濟責任審計的議會制度需要企業(yè)內(nèi)部的組織、審計和紀律部門等能夠統(tǒng)一分工，共同完成經(jīng)濟責任審計工作。
4.2 明確電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計的發(fā)展目標
首先，電力企業(yè)應當設立經(jīng)濟責任審計的長期目標和短期目標。企業(yè)經(jīng)濟責任審計的長期目標是進一步提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，而企業(yè)的短期目標則是正確評價企業(yè)管理者的經(jīng)濟責任。同時，電力企業(yè)應當將企業(yè)經(jīng)濟責任審計與企業(yè)發(fā)展方向相結(jié)合?？梢哉f，只有兩種發(fā)展和改革方向相一致，才能不斷提升企業(yè)經(jīng)營效率。如果企業(yè)能夠做好自身的財務審計，那么企業(yè)的經(jīng)濟責任能夠更加明確，那么審計結(jié)果就可以更為明確地對相關人員進行正確評價。
4.3 明確界定電力企業(yè)的經(jīng)濟責任
為了消除電力企業(yè)的經(jīng)濟責任申風險，電力企業(yè)應當首先明確經(jīng)濟責任中的前任和現(xiàn)任責任。同時，電力企業(yè)也應當明確直接責任與主要責任的區(qū)別。首先企業(yè)管理者應當對分工負一定的直接責任，對其余負間接責任。而對于其任期內(nèi)，未經(jīng)其審批而發(fā)生的重大凈問題應當由當事人負直接責任。
4.4 建立完善的電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計體系
企業(yè)經(jīng)濟責任審計體系構建首先應當考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況，不僅需要對電力企業(yè)的財務狀況等指標進行分析，還應當對國有資產(chǎn)增值保值率等進行評價。電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計要求實事求是、全面反映被審計單位的主要狀況，不能主觀且片面在審計評價中，電力企業(yè)應當遵循重要性原則，首先應當對重要的經(jīng)濟事件進行評價;其次應當遵循謹慎性原則，在進行經(jīng)濟評價時，需要以事實為依據(jù);最后應當遵循客觀的原則，以客觀、多方地角度來看問題，并且能夠客觀且公正地進行審計評價。
經(jīng)濟責任審計是指在對企事業(yè)單位負責人所在單位資產(chǎn)、負債、所有者權益的真實性、合法性和有效性進行審計的基礎上，對其經(jīng)濟責任和經(jīng)營業(yè)績進行評價，以確認經(jīng)營業(yè)績，明確經(jīng)濟責任，是一種實施對干部監(jiān)督考核、推進經(jīng)濟活動正常開展的有效機制。企業(yè)日常審計中，具體涉及到對企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計和根據(jù)企業(yè)管理需要，對發(fā)生重大財務異常情況時的經(jīng)濟責任審計。目的是通過對企業(yè)負責人的審計，有效地對國有資產(chǎn)的運行情況進行管理和監(jiān)督，促進企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理，保障國有資產(chǎn)保值增值，真實反映企業(yè)經(jīng)濟技術指標完成情況，客觀公正地評價企業(yè)負責人的經(jīng)營業(yè)績及所承擔的經(jīng)濟責任，作為集團或上級部門對企業(yè)負責人的考核依據(jù)。近幾年來，單位負責人任期經(jīng)濟責任審計已逐漸成為內(nèi)部審計的一項重要工作。做為基層內(nèi)審部門，我們不斷接受集團對礦行政負責人的任期經(jīng)濟責任審計和開展對下屬單位的任期經(jīng)濟責任審計。實際工作中，企業(yè)資產(chǎn)、負債的核實和確認是各項經(jīng)濟指標完成情況的基礎，內(nèi)控制度的建立健全狀況是企業(yè)管理水平的影射，是基于財務信息能夠得到的結(jié)果，是評價單位行為的依據(jù)。其他內(nèi)容是對個人行為結(jié)果的認定，雖然性質(zhì)重要，但如果不能獲得一些非財務信息，很難得出客觀完整的審計結(jié)論，審計風險的防范也更加困難。因此，鑒于經(jīng)濟責任審計的特殊性，我們把基于財務信息的審計內(nèi)容作為審計的重點，把責任評價和風險防范作為難點，潛心研究，積極探索，不斷提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用。
一、基于對資產(chǎn)負債項目的審計，確認任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標完成情況
無論是企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計，還是在企業(yè)發(fā)生重大財務異常情況下的經(jīng)濟責任審計，審計內(nèi)容都包括企業(yè)經(jīng)營成果的真實性、企業(yè)財務收支核算的合規(guī)性、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況、對企業(yè)有關經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責任、企業(yè)執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況、企業(yè)經(jīng)營績效變動情況的檢查和核實。只是企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計還包括企業(yè)負責人任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標的考核、企業(yè)和個人黨風廉政建設責任制的落實和執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況的落實，通過綜合客觀評價，為上級部門對企業(yè)負責人的考核提供依據(jù)。而企業(yè)發(fā)生重大財務異常情況下的經(jīng)濟責任審計更注重對異常事項的調(diào)查分析或債權債務的核實。任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負債真實與否，直接影響企業(yè)經(jīng)營成果的真實性和財經(jīng)紀律的執(zhí)行情況。因此，兩種情況下的經(jīng)濟責任審計，都應結(jié)合歷史審計情況，以確認資產(chǎn)、負債的真實、完整性為重點。具體包括以下審計內(nèi)容：
（一）流動資產(chǎn)
1.貨幣資金
貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎。經(jīng)濟責任審計時，通過現(xiàn)金盤點，核對銀行存款對賬單和其他貨幣資金余額等方式，確認資金的安全性、完整性、合法性和效益性。并對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)進行過程跟蹤，通過賬簿等記錄，檢查是否存在違反規(guī)定使用貨幣資金的行為。
2.存貨
存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料，具有較強的流動性，是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的一環(huán)。審計時，可根據(jù)被審計單位盤點表進行抽查盤點，抽點放在大宗材料及貴重物資上。另外，還包括對代儲物資秀盤點和已領未耗、已耗未領材料物資及異地存貨的確認和統(tǒng)計。通過審計檢查該環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度是否健全、是否存在管理漏洞，最后根據(jù)賬實核對結(jié)果確認是否影響任期內(nèi)損益的真實性或其他違法違紀行為。
3.債權的確認
債權在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大比重，其真實性和可收回率是企業(yè)發(fā)展和接任領導后續(xù)經(jīng)營的資金基礎，債權包括企業(yè)應收賬款和其他應收款，應收賬款的審計主要是對任期內(nèi)形成呆壞賬的確認和存在真實性的確認，做為內(nèi)審部門，對應收賬款真實性的確認比較困難，一般情況下，只要銷售記錄沒有問題，則確認依據(jù)只有函證資料。呆壞賬的確認根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生年限、被審計單位提供的客商信息等壞賬的確認標準，確認企業(yè)負責人任期內(nèi)形成的呆壞賬，明確經(jīng)濟責任。其他應收款情況比較復雜，對于企業(yè)內(nèi)部人員的一些借款，比較容易清理，要求限期內(nèi)清理回收完畢就可以，但其他掛賬一般是經(jīng)濟事項已發(fā)生，但因手續(xù)不完善等原因，當時無法入賬的一些特殊情況，如果任期內(nèi)不清理完畢，很容易形成賬面壞賬，所以，審計時，盡量落實清楚發(fā)生的時間和原因，要求當事人及時清理，避免集體財產(chǎn)流失。
4.對外投資
對外投資包括長期投資和短期投資，實踐中，有些單位領導只追求個人利益，對項目投資缺乏可行性論證，投入后沒有回報，而接任者又不了解當時的情況，或者對投資項目不過問，久而久之，便形成投資損失。所以對外投資也應作為經(jīng)濟責任審計的重點，主要審查對外投資是否真實存在,投資合同、協(xié)議是否符合要求，存不存在對企業(yè)不公平的條款，有無收益及損失, 預期經(jīng)濟效益如何，特別注意如有損失要查找原因。通過審計，在確認經(jīng)濟責任的同時，有效避免或減少無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和流失。
（二）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)
由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，意義重大。經(jīng)濟責任審計時，固定資產(chǎn)的清查也是一項重要內(nèi)容?，F(xiàn)在好多單位固定資產(chǎn)管理不到位，盲目購建；資本性支出擠占生產(chǎn)成本；賬外資產(chǎn)、已到報廢年限仍在用或未到報廢年限卻無實物；賬、卡、物不對照等現(xiàn)象比較常見，如果離任時不清理，問題會像滾雪球一樣越滾越多，時間越長越理不清，責任更不容易劃分。所以，經(jīng)濟責任審計也是一次“清家底”的機會。要求被審計單位出具“固定資產(chǎn)盤點明細表”，詳細反映所盤點的固定資產(chǎn)實有數(shù)，并與固定產(chǎn)賬面數(shù)核對，做到賬務、實物和固定資產(chǎn)卡片核對一致。若有盤盈或盤虧，需把存在的問題完整反映出來，進行相關賬務處理，并對臺賬和卡片進行更新，明確任期內(nèi)的經(jīng)濟責任，讓接任者輕裝上陣。
無形資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中重要的經(jīng)濟資源，也是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的一種寶貴資源。經(jīng)濟責任審計中，主要圍繞經(jīng)營期間相關無形資產(chǎn)增減變動的處理是否存在人為低估或高估價值的現(xiàn)象；現(xiàn)有無形資產(chǎn)取得依據(jù)是否充分，決策過程是否科學、規(guī)范，會計處理及相關信息是否合法、真實、完整，賬實是否相符；是否存在急功近利的短期行為等問題進行審計。
（三）負債的確認
負債的確認主要審計核實任期內(nèi)和離任時所在部門、單位債務是否真實、合法、有效;查清各項債務形成原因、用途及增減變化情況,測試其償債能力;通過函證和采購刻錄等信息，確認對應付賬款和其他應付款真實性，附以應付職工工資、稅金是否拖欠，有無預進工資、多提少提工資附加費等影響當期損益的情況。此外, 審計中還應對利用負債類科目進行出租、出借單位銀行賬戶的問題進行審計。
二、基于內(nèi)控制度測評，明確負責人管理職能履行狀況
經(jīng)濟責任審計中，通過對單位經(jīng)濟運行重要環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的建立健全及其執(zhí)行情況進行審計測評和財務管理的審計, 檢查負責人管理職能履行狀況。主要審計內(nèi)容包括：任期內(nèi)單位財務管理是否嚴格執(zhí)行國家現(xiàn)行財政法規(guī)和財經(jīng)紀律,單位內(nèi)部監(jiān)督控制制度是否建立、健全和有效; 評價內(nèi)控制度的健全性和有效性。重大經(jīng)濟活動決策是否經(jīng)過集體討論,重要項目投資、引資是否經(jīng)過可行性分析及專家論證,有無未經(jīng)集體討論,擅自決策造成損失浪費、國有資產(chǎn)嚴重流失等重大經(jīng)濟問題, 明確負責人任期內(nèi)管理職能履行狀況，劃分經(jīng)濟責任。
三、以責任評價及風險防范為難點
經(jīng)濟責任審計把對“人”的監(jiān)督和對“事”的審核有機地結(jié)合起來，審計的內(nèi)容更多，范圍更廣，責任更大。不僅要力求全面，還要確保結(jié)論客觀準確。因此，審計評價客觀全面、歸責到位，有效防范審計風險難度較大，是經(jīng)濟責任審計的難點。
經(jīng)濟責任審計的目標就是責任評價，但其評價依據(jù)目前還沒有比較明確的標準，經(jīng)濟責任審計的結(jié)果直接關系到領導干部的管理、考核、使用和處理，其社會影響大，審計風險可容忍度低，從而使得經(jīng)濟責任審計與常規(guī)的財務收支審計及其他專項審計相比風險更大。審計評價是否客觀、全面直接關系到審計所承擔的風險。經(jīng)濟責任的審計評價包括單位行為和個人行為的檢查和認定，單位行為和個人行為最大的差別是：單位的經(jīng)濟活動基本上都是有具體的載體記錄，如會計記錄、會議記錄等，比較容易查實?？梢灾苯右罁?jù)經(jīng)濟指標完成情況、內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行是否到位等審計結(jié)果進行客觀評價；而涉及到個人經(jīng)濟行為的事項則依賴更多的非財務信息，定性困難。因此，審計評價既要綜合考慮單位行為和個人行為，又要結(jié)合財務指標和非財務指標，實際操作中具有較大的難度，評價到位比較困難。
本文作者：韓利琴工作單位：浙江樂清農(nóng)村合作銀行
(一)轉(zhuǎn)變思維方式，拓寬審計思路現(xiàn)階段領導干部違規(guī)違法行為越來越具有隱敝性，采用常規(guī)的審計方法較難發(fā)現(xiàn)問題，因此審計方法也要與時俱進，不斷探索新思路、新方法，轉(zhuǎn)變原有的思維方式，拓寬審計思路，不斷開創(chuàng)經(jīng)濟責任審計工作的新局面屯.隨著經(jīng)濟責任審計工作的不深化，這就要求審計人員不僅要精通財務、貸款、計算機、法律等業(yè)務知識，還要善于溝通，特別是項目主審，審計組進駐前要召開被審計單位的相關人員座談會，這是雙方良好的開端"通過計算機輔助審計系統(tǒng)對業(yè)務經(jīng)營進行實時監(jiān)控和風險預警，實施流程控制和動態(tài)跟蹤，將不合規(guī)行為抹殺在萌芽狀態(tài);審計組進駐時在被審計對象單位張貼審計告示，提高監(jiān)督力和審計的威攝力"要求被審計對象及其家庭成員填寫個人信用報告查詢授權書，通過征信系統(tǒng)打印被審計對象及其家庭成員的信用報告，充分反映被審計對象及其家庭成員的負債情況和個人房產(chǎn)明細、信用等情況，將信用報告內(nèi)容與被審計對象實際收人情況對比，可以從某一方面可以發(fā)映被審計對象的廉潔自律的情況"(二)探索創(chuàng)新，突出審計重點對領導干部提任、離任的經(jīng)濟責任審計中，重點審計領導干部任期內(nèi)經(jīng)辦和審批的貸款，大額費用支出，固定資產(chǎn)租出、租入、購置等，經(jīng)濟指標完成情況、經(jīng)營效益評價情況及個人任期內(nèi)考核結(jié)果、廉潔自律狀況、任期內(nèi)轄內(nèi)案件情況等，經(jīng)濟責任審計與效益審計相結(jié)合，對被審計對象經(jīng)辦或?qū)徟馁J款余額按大小進行排序，前十大貸款戶必查，不良責任貸款檢查1%，不但對貸款資金手續(xù)的合規(guī)合法性進行檢查，并追蹤貸款資金流向，對抽查的貸款部分進行上門核對，核實貸款真實性;對百元貸款收息率、不良貸款比率、投資理財業(yè)務、國際業(yè)務、債券業(yè)務等開展效益評價，深化經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，不斷規(guī)范和完善審計方法"切實加強對領導干部費用權、人事權、貸款權的監(jiān)控，提高經(jīng)濟責任審計作為人才選拔和薪酬激勵等方面的作用"逐步完善領導干部的動態(tài)管理，具體通過談心、家訪等方式了解領導干部八小時以外的生活情況，重點排查九種人，并建立動態(tài)管理機制，及時掌握實時情況"。強化經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用以簡報的形式通報經(jīng)濟責任審計工作的情況，對經(jīng)濟責任審計出的有關問題，及時追究有關人員的責任，并加大問責力度，及時發(fā)整改意見書給被審計單位，并跟蹤整改確保整改落實到位;對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題及時報告給董事會同時向監(jiān)事會發(fā)起監(jiān)督建議書，全方位提升監(jiān)督效果;對領導干部的經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告納人被審計對象的人事檔案，將其作為考核、任免、獎懲的重要依據(jù)，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計成果信息共享"平時通過對經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的問題要及時進行匯總、整理、分析、總結(jié)，注重實踐經(jīng)驗積累，認真查找經(jīng)濟責任審計工作中的薄弱環(huán)節(jié)、風險點，提出重點審計范圍及改進意見，為下次經(jīng)濟責任審計打好基礎，逐步提升和完善經(jīng)濟責任審計"。
完善經(jīng)濟責任審計評價方法進一步細化經(jīng)濟責任審計評價準則，修訂5任期經(jīng)濟責任審計評價方法6和5經(jīng)濟責任審計評價計分表6，完善經(jīng)濟責任審計制度，改進審計流程，規(guī)范審計內(nèi)容"對領導干部整體評分值時，給業(yè)務發(fā)展指標情況得分賦予4%權重、經(jīng)營效益評價得分賦予占2%權重，內(nèi)控管理評價得分賦予4%權重，據(jù)此最終得出綜合得分值，得分值在9分以上(含)履職情況為優(yōu)秀、8(含)一9分為良好、7(含)一8分為中、6(含)一7分為一般、6分以下為差"通過業(yè)務發(fā)展指標、經(jīng)營效益、內(nèi)控管理等三個方面考核，對領導干部的履職評價采取定性評價和定量評價相結(jié)合的工作方法，使評價指標能更客觀地反映被審計對象履職情況和內(nèi)控管理情況"1、業(yè)務發(fā)展指標完成情況評價"業(yè)務發(fā)展指標完成情況是指根據(jù)領導干部任期前與上任后的存款、貸款、市場份額對比，增長率是否超過系統(tǒng)內(nèi)的平均水平"業(yè)務發(fā)展速度評價分為較快、一般、較緩三檔，評價為較快得分為9分、一般得分為8分、較緩得分為7分"例如某支行陳XX同志的業(yè)務評價，截至211年12月末，各項存款余額92386萬元，比29年12月末增加4987萬元，增長116.98%;貸款余額8895萬元，比29年12月末增加5699萬元，增長135.58%;211年12月末市場份額為45.29%，比年初上升了4.31個百分點，比29年12月上升了5.31個百分點，增幅高于全行6.63個百分點;該支行存貸款業(yè)務發(fā)展速度相對輪決"2、經(jīng)營效益評價"經(jīng)營效益是從百元貸款收息率、不良貸款率、收人成本比率、資本收益率等4個指標年度增長率來看"經(jīng)營效益評價分為較快、一般、較緩三檔，評價為較快得分為9分、一般得分為8分、較緩得分為7分"例如:陳XX同志在某支行任職期間，211年利潤總額4735.93萬元，比29年增盈213萬元;百元貸款收息率8.37%，比29年度增長.18%;不良貸款率.47%，比29年度下降.45%;收人成本比率125.92%，比29年度增長33.68%;資本收益率15.7%，比2(刃年度增長33.68%，該支行經(jīng)營效益增長速度逐年加快"3、內(nèi)部控制管理評價"內(nèi)控管理通過綜合管理、信貸業(yè)務、財務會計等七個項目來評價，每個項目評價計分表總分為1分，評價內(nèi)容包括內(nèi)部控制環(huán)境(25分)、風險識別與評估(15分)、內(nèi)部控制措施(4分)、信息交流與反饋(1分)、監(jiān)督評價與糾正(1分)，制訂評價內(nèi)容中每一細項的評價要點和評價方法、評價標準、標準分值，根據(jù)經(jīng)被審計對象確認無異議的審計記錄單在評分表上標注扣分理由打出實際得分，再通過權重得出內(nèi)控管理最終得分"例如某支行陳XX同志的內(nèi)控管理評價最終得分88.25分(限于篇幅，七個項目評價計分表及具體計算過程略)"(見表l)通過上述的計算，某支行陳XX同志得到的綜合分值為業(yè)務發(fā)展指標4%*9+經(jīng)營效益2%*9+內(nèi)控管理4%*88.25=89.3分，履職情況為良好，被審計對象出色的完成了受托責任"通過對領導干部的經(jīng)營管理活動內(nèi)部控制狀況和經(jīng)營績效的綜合測試和評價，以定量為主，定性為鋪的評價方法更符合客觀性和公正性原則，有利于人事考核和人事任命制度的改革"同時，相關部門采納審計建議，不斷完善經(jīng)濟責任審計與干部考核撥任用相結(jié)合的機制、加強對領導干部管理和監(jiān)督的制度化建設"總之，經(jīng)濟責任審計工作影響面廣、責任重大，內(nèi)部審計部門要緊緊圍繞農(nóng)村合作銀行發(fā)展的中心，創(chuàng)新審計理念和思路，不斷規(guī)范和完善經(jīng)濟責任審計程序，強化經(jīng)濟責任審計成果的運用，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在促進和完善金融系統(tǒng)的健康運行中的免疫系統(tǒng)功能"。
（一）經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容
1.財務收支狀況真實性審計。根據(jù)國家統(tǒng)一財務會計制度、會計準則及相關法律法規(guī)，通過必要的審計程序，了解企業(yè)負責人任職期間企業(yè)的財務收支管理是否符合國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，會計信息是否真實、完整，賬實、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會計核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營管理存在的有關問題。
2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實企業(yè)的會計信息是否真實地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實際質(zhì)量狀況。重點審計企業(yè)負責人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計確認任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責任劃分。對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負責人任期不良資產(chǎn)損失。
3.任職期間經(jīng)營成果審計。經(jīng)營成果是經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容，經(jīng)營成果不實在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財務收支審計與資產(chǎn)質(zhì)量審計的基礎上，審計企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實性與完整性，同時審核確認企業(yè)負責人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、期間費用、管理費用等財務定量評價指標。如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實問題，應當根據(jù)審計結(jié)果對企業(yè)相關的會計數(shù)據(jù)進行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會計報表，確認任期企業(yè)實際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計調(diào)整核實后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。
4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計。應重點關注企業(yè)的重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟責任審計強調(diào)的重點之一，注重對企業(yè)的績效審計。
5.任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計。主要審計企業(yè)負責人任職期間的有關經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權炒作股票、期貨等高風險金融品種；違規(guī)對外拆借、出借賬戶；違規(guī)對外出借資金等。
（二）經(jīng)濟責任審計業(yè)務報告
經(jīng)濟責任審計需要三個正式報告，即中介機構（企業(yè)）出具的財務審計報告、評價工作組出具的績效評價報告和審計工作組出具的經(jīng)濟責任審計報告，財務審計報告和績效評價報告為經(jīng)濟責任審計的階段性報告，經(jīng)濟責任審計報告為最終結(jié)論性審計報告。
1.財務審計報告。財務審計報告的內(nèi)容一般包括：
（1）審計任務的說明，即執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計企業(yè)名稱、被審計企業(yè)負責人姓名、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸或追溯審要事項，以及對被審計企業(yè)及負責人配合與協(xié)助情況的評價等。
（2）被審計負責人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、業(yè)務范圍及經(jīng)營規(guī)模、財務隸屬關系或資產(chǎn)監(jiān)管關系、核算管理體制、財務收支狀況等；被審計企業(yè)負責人姓名、職務、任職時間等基本內(nèi)容。
（3）被審計企業(yè)的基本財務狀況。主要包括：審計前后企業(yè)基本財務數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財務狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費用等主要財務指標的變化情況及原因等。
（4）企業(yè)負責人的主要業(yè)績。企業(yè)負責人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負責人的問題兩方面。對于審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計建議。對審計發(fā)現(xiàn)的有關問題，審計組應當在職權范圍內(nèi)提出審計處理意見和審計建議。
（7）需要在審財務計報告中反映的其他情況。
2.績效評價報告?？冃гu價組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關情況，利用財務審計組審定的企業(yè)財務數(shù)據(jù)對企業(yè)實施績效評價后形成的關于企業(yè)財務績效狀況的階段性工作報告?？冃гu價報告是企業(yè)經(jīng)濟責任審計項目組內(nèi)部的分析報告，依據(jù)《國有資本金效績評價規(guī)則》及《企業(yè)績效評價操作實施細則》和財政部的當年行業(yè)標準值、優(yōu)秀值，重點明確企業(yè)負責人任職期間，企業(yè)在財務效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個方面財務指標和評價得分的變化情況，并對照行業(yè)評價標準值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財務評價結(jié)論。此外，還需要聘請社會專家，專門召開專家民主評議會，對企業(yè)負責人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機制、內(nèi)部風險控制、人力資源建設等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報告。
3.經(jīng)濟責任審計報告。在財務審計報告、績效評價報告的基礎上，撰寫最終的經(jīng)濟責任審計報告。主要內(nèi)容包括：
（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負責人的基本情況。
（2）財務績效分析。主要包括：審計后企業(yè)基本財務數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財務狀況等。
（3）企業(yè)負責人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計出的問題進行歸納總結(jié)，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計結(jié)論。根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運用定量評價和定性評價相結(jié)合的方法，對被審計負責人任職期間的業(yè)績與責任進行綜合客觀的評價，并明確其應當承擔的經(jīng)濟責任。經(jīng)濟責任審計報告中涉及的相關內(nèi)容應在財務審計報告和績效評價報告中有證據(jù)支撐，需觀點明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準，責任要講清。
二、經(jīng)濟責任審計與常規(guī)財務審計的區(qū)別
經(jīng)濟責任審計相對于以會計報表為對象的常規(guī)財務審計而言，可以歸為專項審計范疇，與常規(guī)財務審計相比，存在以下一些區(qū)別：
1.目標不同。常規(guī)財務審計是對會計報表編制的公允性、合規(guī)性進行審計，關注被審計單位會計報表所反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的真實性。經(jīng)濟責任審計則依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負責人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價，強調(diào)關注事件的成因、效果和責任問題。
2.內(nèi)容不同。常規(guī)財務審計內(nèi)容為會計報表及與其有關的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計。而經(jīng)濟責任審計內(nèi)容更廣泛，包括財務基礎審計、企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責任評價，其中每一項都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會計師事務所不僅要出具財務審計報告，企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責任評價也需要會計師事務所協(xié)助完成。
3.審計范圍不同。在審計主體范圍上，常規(guī)財務審計一般將被審計單位全部納入審計范圍，根據(jù)重要性可以采取審計或?qū)忛喎绞?。而?jīng)濟責任審計中，財務審計范圍應遵循重要性原則并充分考慮審計風險，一般納入經(jīng)濟責任審計的資產(chǎn)量應不低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計范圍的子企業(yè)戶數(shù)應不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時又有特殊規(guī)定，對資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負責人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權變動的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計或財務負責人更換頻繁的子企業(yè)務類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟責任審計范圍。而且在時間范圍上，經(jīng)濟責任審計一般會是若干年，長于常規(guī)財務審計。
4.審計程序不同。常規(guī)財務審計執(zhí)行《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》。經(jīng)濟責任審計除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計進點見面會規(guī)定了參加的人員及見面會內(nèi)容，企業(yè)前后任負責人必須到場，這在常規(guī)審計中是沒有的程序。又如審前調(diào)查，時間長、要求高，此外審計過程中的問卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴格的規(guī)定。
5.審計方法不同。常規(guī)財務審計主要圍繞復核被審計單位的會計報表而采取檢查、函證、盤點、分析性復核等方法。經(jīng)濟責任審計則需要賬內(nèi)審計與賬外審計相結(jié)合，充分利用中介機構審計報告、企業(yè)內(nèi)部審計資料、上級及外部檢查結(jié)果等，避免重復審計，強調(diào)查明原因、分清責任、理清問題、取得證據(jù)。審計過程中，需要采取一些特殊的審計方法，如設立意見箱，收集群眾意見；向有關單位、個人調(diào)查，充分聽取企業(yè)董事會、監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察、工會和職工反映的情況和意見。對于實施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。
6.重點不同。常規(guī)財務審訓是一種對會計報表進行全面審計。經(jīng)濟責任審計則需要突出重點，對重點環(huán)節(jié)、重點事項、重點問題進行充分關注。如因?qū)ν鈸６袚B帶責任事項，若賬務處理上已經(jīng)將損失計入了營業(yè)外支出或預計負債，審計結(jié)果可以不需要對此發(fā)表保留意見，但經(jīng)濟責任審計需要查明深層次原因，是否經(jīng)過了一定的程序、責任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。
7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財務審計報告是一種標準、簡式審計報告，若被審計單位對審計提出的調(diào)整事項進行了調(diào)整，則在審計報告中不需再反映。經(jīng)濟責任審計報告是一種長式、詳式審計報告，對前任負責人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計報告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對負責人進行評價。在會計報表編制上，由于經(jīng)濟責任審計一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會計制度和清產(chǎn)核資，財務報表編制相當復雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報表編制基礎、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計有關問題解答》（國資委評價函[2005]209號）對經(jīng)濟責任審計會計報表編制進行了規(guī)范。
8.要求不同。經(jīng)濟責任審計與常規(guī)財務審計相比，由于要對企業(yè)負責人進行全面的評價，涉及的審計工作包括財務與非財務信息，對參審人員的素質(zhì)要求很高。
三、中介機構在經(jīng)濟責任審計中的一些問題
國資委對中介機構的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應規(guī)定，要求中介機構資質(zhì)條件應與企業(yè)規(guī)模相適應、具備較完善的審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟責任審計工作經(jīng)驗的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔同一企業(yè)年度財務決算審計業(yè)務、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機構在經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：
1.服務對象存在偏差。經(jīng)濟責任審計經(jīng)常會遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機構在處理沖突時往往按以前常規(guī)審計一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實際上，由于中介機構是受國資委委托，所以應站在國資委的立場開展審計工作。
2.審計目標不明確。有的中介機構沒有充分認識到經(jīng)濟責任審計與一般財務審計的區(qū)別，對經(jīng)濟責任審計的目標、范圍不明確，導致審計難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計重點存在偏差。在審計過程中，有的中介機構在財務核算和會計差錯的糾正上花費了大量的時間，實際上這僅僅是經(jīng)濟責任審計的部分內(nèi)容，對經(jīng)濟責任審計而言并非很重要。因為企業(yè)負責人任職期間工作遠不僅僅是會計核算與財務管理，財務管理與會計核算差最多說明企業(yè)負責人對會計工作不重視而已。又如，委托理財從會計處理上檢查核算正確，但審計時更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L險投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進行投資等，這不僅僅是一個會計問題，更是一個負責人任期內(nèi)重大經(jīng)營活動及決策問題，需要在審計時進行關注并收集證據(jù)。
4.審計方法上存在問題。部分中介機構完全采取常規(guī)審計的方法來開展經(jīng)濟責任審計，沒有考慮到經(jīng)濟責任審計的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。
5.審計人員素質(zhì)不能適應經(jīng)濟責任審計的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經(jīng)濟責任審計最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經(jīng)驗的審計人員。但有的中介機構審計人員尚不能完全適應工作需要。
6.沒有與國資委進行充分地匯報溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機構工作重點存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進行實施階段審計時，由于把大量時間花在了會計報表的核對上，審計工作基本結(jié)束時向企業(yè)、國資委報送征求意見材料時，反映的問題主要是會計核算、財務管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟責任審計的要求，但這時工作時間已經(jīng)過去了，造成十分被動的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時、不全面，中介機構在沒有充分證據(jù)的情況下予以確認，不符合審計工作要求。對重要事項，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進行專門匯報。
8.不重視審計工作方案的制定。在審前調(diào)查階段，有的中介機構進行了深入細致的認真調(diào)查，調(diào)查結(jié)束后制定的審計工作方案重點突出，符合企業(yè)實際情況。但有較多中介機構在審前調(diào)查階段，在工作方法及重視程度上存在問題，并未實際進行調(diào)查，只是將有關材料拼湊、粘貼，按照常規(guī)審計思路制定審計工作方案，流于形式。
關鍵詞：領導干部 經(jīng)濟責任審計 對策
領導干部經(jīng)濟責任審計是科學發(fā)展關的貫徹與落實，為了確保領導干部確立的正確運行，在新的形勢與任務面前，加強對領導干部經(jīng)濟責任審計，有利于完善干部內(nèi)部的考核與監(jiān)督，有助于加大反腐力度，從根本上解決領導干部責任審計中存在的問題。
一、我國領導干部經(jīng)濟責任審計中存在的主要問題
（一）領導干部經(jīng)濟責任審計的力度還有待加強
隨著干部的交流愈加頻繁，交流的范圍也越來越廣泛。因為領導干部經(jīng)濟責任審計的力度與廣度不夠，導致審計效果不明顯。再加上在同一時段內(nèi)，組織部門如果不能夠做到及時與審計部門進行溝通、交流，而直接就為開展經(jīng)濟審計工作，可能會由導致原先的計劃受到現(xiàn)在的審計任務的干擾，現(xiàn)在的審計任務也會因為時間緊迫而完成不了。最終可能會導致領導干部經(jīng)濟責任任務完成效率低下，審計的既定目標也無法實現(xiàn)。
（二）采用先離任后審計的方式
盡管在相應的細則中已經(jīng)規(guī)定了審計先審后離的原則，但可能是由于審計部門的人力、精力有限，所以在實際工作中，所采取的領導干部經(jīng)濟責任審計的方式一般都是為先離后審，或者是邊離邊審，這就會導致領導干部責任審計中存在著許多的不足，如果領導干部已離任，或者已上任，審計則對之前的任用不能產(chǎn)生直接的影響，從而影響審計效果。
（三）領導干部經(jīng)濟責任審計的方式過于單一
對于領導干部經(jīng)濟責任審計的實施手段很簡單，可能只能停留在舊賬查賬的基礎上，所以該方式不能滿足當前形勢所要求的審計方式?？傮w來說，就事論事的多，綜合分析評價的少，因此缺少對于由于部門資產(chǎn)總量、隨意改變資金方向、挪用預算資金方面而造成的重大損失的量化對比分析，導致評價不夠具體、深入，審計的質(zhì)量低下。
（四）領導干部經(jīng)濟責任審計評價不規(guī)范
由于審計人員的職業(yè)素質(zhì)參差不齊，有部分審計人員的工作能力無法勝任經(jīng)濟責任審計工作，導致升級評價工作難以開展，或?qū)徲嬞|(zhì)量得不到保證。當然，導致領導干部責任審計評價不規(guī)范的原因還有很多，首先，一些領導干部存在越權評價的問題。在審計評價中，界定一些與經(jīng)濟責任無關的或是與工作業(yè)績無關的結(jié)果進行評價；其次，在審計過程中，評價過于片面、狹隘。一些領導干部認為經(jīng)濟責任審計與一般的財政收支審計區(qū)別不大，所以在審計時，只進行財務收支審計，而忽略了經(jīng)濟責任審計，從而只對財務收支審計作出評價而無法對經(jīng)濟責任作出評價；最后則是在進行經(jīng)濟責任審計評價存在較為主觀的問題。造成該問題的原因可能有以下幾點：一是沒有具體的審計材料作為支撐，如果出現(xiàn)超越正常審計范圍的問題，則難以進行準確的評價，導致審計風險增加；二是審計的內(nèi)容過多，有許多單位便將一般的財務收支審計與內(nèi)部控制制度審計相結(jié)合進行，這樣容易導致審計評價的目的不明確。為了避免該問題，在進行評價時，要注意就事論事。三是未能建立全面的評價指標與標準體系。雖然經(jīng)濟責任審計也進行了幾年，可是由于未能建立全面的評價與標準體惜，導致評價缺乏標準作為指導。
二、對領導干部經(jīng)濟責任審計提出幾點建議
（一）抓住領導干部任期經(jīng)濟責任審計的重點
評價領導干部經(jīng)濟責任審計應該從被審計者在任職期間經(jīng)濟活動是否具有合法性、效益性與真實性進行評價，根據(jù)以上三點原則，客觀公正進行具體的審計工作。首先是評價被審計者經(jīng)濟活動是否合法。主要審查的內(nèi)容包括與財政收支有關的行政管理、財務活動以及經(jīng)營業(yè)績，反映被審計者的各項指標完成情況。其次是評價被審計人在任職期間的資產(chǎn)是否真實。主要是從審計人是否履行了對國有資產(chǎn)的保值增值責任，被審計人是否保證了資產(chǎn)存量、國有資產(chǎn)變動以及資產(chǎn)變動的真實性、完整性、合理性進行審查；最后是審查被審計人的重大經(jīng)濟決策是否具有效益性，主要是從投資項目決策的是否具有科學性與投資的收益水平等方面進行審查，對于重大項目的決策是否能達到預期經(jīng)濟效益進行評價。在被審計人在職期間的單位內(nèi)部控制制度進行重點審計，主要以單位內(nèi)部的成本管理、財產(chǎn)核算、財產(chǎn)流轉(zhuǎn)的控制情況為審計重點，進行全面、合理的審計，從領導干部在實際工作中的執(zhí)行情況進行效果評價，從而對其管理能力與水平作出評價。
（二）以客觀公正的態(tài)度對領導干部任期經(jīng)濟責任審計進行評價
審計評價是審計報告一部分，也是最為重要的一部分。是否能夠客觀公正的對領導干部在任職期間的經(jīng)濟責任審計進行評價，一方面關系到審計的風險，另一方面也關系到審計報告的質(zhì)量。所以審計人員在進行審計時，必須要以事實為依據(jù)，客觀公正、實事求是地進行審計，同時也要把握好審計評價的尺度。
（三）加大領導干部任期經(jīng)濟責任審計力度，提高審計工作的針對性和有效性
如今，對于領導干部經(jīng)濟責任審計工作中的“先審計后離任”制度尚未真正實施，很多情況下都是領導干部先離任，再進行提審與審計，導致審計工作缺乏一定的時效性。想要做好領導干部任期經(jīng)濟責任審計工作，就必須加強監(jiān)督領導干部任期內(nèi)履行責任的情況。要做到先審計后離任，將離任審計變?yōu)槿沃袑徲嫞确奖憬M織部門及時掌握領導干部的工作完成情況，也便于審計機關全面、調(diào)查獲取全面的審計方面的資料。實踐證明，先離任再審計往往造成局面無法扭轉(zhuǎn)的情況，會為審計工作帶來很多的不良后果。一方面改變了審計財務收支的不間斷性，一方面導致審計結(jié)果不能充分運用。同時，想要做好領導干部離任審計工作還需要其他領導干部們的配合與支持。如果審計單位的主動配合性高、對于審計中出現(xiàn)的問題進行及時解決，同時及時落實審計決定與意見，這對任中領導干部經(jīng)濟責任審計工作是大有裨益的。
（四）結(jié)合實踐，建立健全領導干部經(jīng)濟責任審計制度
1、制定相關法律法規(guī)
制定相關的法律法規(guī)，不斷完善領導干部經(jīng)濟責任審計制度，主要從加快領導干部經(jīng)濟責任審計規(guī)范與準則的制定方面進行。主要目的是為了解決審計內(nèi)容不夠明確、評價標準不統(tǒng)一、立項與授權不明確的問題。務必進行的客觀評價，得出準確的評價結(jié)論。
2、制定相關的考核辦法
對于經(jīng)濟責任各主管干部組織，必須明確各個單位、部門的工作重點，針對領導干部經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀，制定一套與現(xiàn)代干部考核管理相適應的全面考核辦法。
3、建立健全相關部門配合協(xié)調(diào)規(guī)定
領導干部經(jīng)濟責任審計工作是一項涉及多個部門的綜合審計工作，所以對于審計部門來說，不能將審計工作作為能夠獨立完成的工作。所以想要做好領導干部經(jīng)濟責任設計工作，必須要協(xié)調(diào)好各省級部門于各個單位之間關系，相互合作，共同完成。
（五）加強隊伍建設，提高審計人員素質(zhì)
加強審計隊伍管理、提高審計人員的素質(zhì)是防范審計風險的根本，首先要切實加強審計單位各部門人員的業(yè)務培訓，將領導干部經(jīng)濟責任審計業(yè)務作為培訓重點，在以后的工作中，也要注重加強后續(xù)教育；其次是鼓勵相關審計人員學習與了解對黨和政府重大方針政策，引導審計人員樹立全局觀念，培養(yǎng)其宏觀意識，引導審計人員全面、系統(tǒng)、辯證的看待問題；最后利用典型案例進行目的性較強的教學，使得審計人員能夠適應相關的審計工作的發(fā)展要求，盡快投入工作當中，將建立一支務實、高效、清正廉潔的審計隊伍作為根本目標，做好領導干部經(jīng)濟責任審計工作中的風險處理工作，規(guī)范審計程序、加強審計人員的風險意識，從根本上提高審計質(zhì)量。
（六）規(guī)范審計工作程序，強化審計質(zhì)量控制
審計工作是否能夠嚴格執(zhí)行關系到審計工作的質(zhì)量。從確定審計計劃、送達審計書、取證、領取審計報告、征求審計單位意見，一系列的過程都需要按照規(guī)定的程序進行，防止出現(xiàn)審計工作的不嚴謹?shù)那闆r。同時要加強審計工作的審查、管理工作，最好是可以實行審計質(zhì)量考察，制定相關的復核制度，嚴格控制好審計程序，從而切實提高審計工作的質(zhì)量，力求明確每個程序的規(guī)則，以降低升級過程中的風險。
三、結(jié)束語
開展領導干部責任審計，對于國家經(jīng)濟體制改革有著很大的推動作用，通過該制度的建立與實施，可以加強對領導干部的監(jiān)督，遏制腐敗，是促進在任領導自我反省、搞好廉政建設的有效途徑。所以，想要更好的實施該適度，就必須不斷地實踐、探索，不斷地完善該制度。
參考文獻：
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關鍵詞：經(jīng)濟責任審計 重要性 措施
一、經(jīng)濟責任審計的重要性
1.當前，依法治官與依法治權，可以說是經(jīng)濟責任審計極為有效的途徑
首先其以領導干部們所在的單位作為基礎，對他們相關單位的財務收支情況進行審計。對在任期間領導干部的內(nèi)經(jīng)濟的指標，及重要決策，利用審計手段進行核查，同時也對國家相關的財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行的情況核查，評估他們的廉政紀律等情況。在考核過程中，將定性與定量考核實現(xiàn)緊密的結(jié)合，在領導干部在任期間，通過客觀的事實對他們在經(jīng)濟責任方面的工作情況作出相應的評估。
此外經(jīng)濟責任審計，還能對從事經(jīng)濟工作的領導在素質(zhì)水平與決策能力等方面進行公平公正的評價。經(jīng)濟責任的審計對管理部門的工作質(zhì)量進行考核。并以此作為依據(jù)來對干部選擇與任用。
2.它是保護干部，從源頭上防腐
經(jīng)濟責任審計從源頭上對領導干部的腐敗進行防治，提倡廉政。經(jīng)濟責任審計的重要性，能較為全面與客觀的對干部領導在經(jīng)濟工作責任方面做出評價，同時在審計過程后，也可以向部分單位的領導干部們再工作中提出警示，從根本出提升他們依法辦事的意識，再就是還能有效的提高領導干部在防腐敗與拒變方面的能力。再就是這也為遭受經(jīng)濟不實非議的部分領導干部們將事實澄清，對他們采用客觀的評價，對工作的積極性起到了保護作用，這有助于廉政黨風的建設與發(fā)展。
3.經(jīng)濟責任審計還能夠強化領導干部在經(jīng)濟工作中遵紀守法的意識，從根本上保證財政經(jīng)濟以健康良性的方式實現(xiàn)發(fā)展。對于干部領導來說，評價他們在任期間工作中的決策與經(jīng)營，主要還是通過經(jīng)濟責任審計這一方式來實現(xiàn)的，最終通過監(jiān)督來對領導干部的權力進行有效的控制。以杜絕領導在工作中存在失誤，及失職、越權與濫用領導職權等現(xiàn)象的發(fā)生。通過監(jiān)督和控制，能夠有效的保證領導干部遵紀守法，自覺依據(jù)法律法規(guī)來做工作。在工作中結(jié)合相應的法律手段來解決和處理工作中存在的失誤，有效的規(guī)范自身的行政行為，正確的引導領導階層在用權與行政上都依據(jù)相應的法律，最終促進地方經(jīng)濟的健康發(fā)展。
4.審計機關對經(jīng)濟的監(jiān)督能力的提高也多是借助經(jīng)濟責任審計，在經(jīng)濟工作中以此對領導進行監(jiān)督，能夠確保對領導干部財政財務收支審計的合法性與真實性，同時還有審計的效益性。通過經(jīng)濟責任的審計也完全可以考量領導干部的管理與決策的能力。通過這種評分手段以最終來完善和提高經(jīng)濟責任審計的水平與層次。
二、增強經(jīng)濟責任審計的措施
1.對法律體系的完善，特別是對審計執(zhí)法的環(huán)境的改善和完善，以及規(guī)范嚴謹?shù)膶徲嫹ㄖ?，能夠保證審計工作的有序開展。為使審計工作有法可依，已經(jīng)形成了相對完善的法律體制來對此進行規(guī)范。該立法的作用主要體現(xiàn)在兩個方面，一方面確定了的法律責任在被審計對象方面起到了絕對的監(jiān)管作用。規(guī)范的審計法制，有效的消除審計法和其他法律所存在的矛盾。另一方面，通過經(jīng)濟責任審計工作，審計工作中實現(xiàn)了獨立工作，極大提高了執(zhí)法制度。保證了一個具獨立性與權威性特點的管理體制的成立。
2.改變先離任，后審計的現(xiàn)狀，建立早期數(shù)據(jù)庫
經(jīng)濟責任審計的實行，一般選在領導干部在任期間，例如，特別是在經(jīng)濟責任審計的相關的規(guī)范條例中，就已經(jīng)明確指出了經(jīng)濟責任審計的實行須在在領導干部在任期間。將事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑氨O(jiān)督，或者事中的控制。因此，通過該方式得出的結(jié)果要比以往的結(jié)果取得大幅度的提高。此外，通過經(jīng)濟責任審計，也大大的改變審計機關的工作環(huán)境，讓他們變被動為主動。在離任前調(diào)查出的問題也遠比離任之后調(diào)查出的問題更容易解決。
早期的數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容包括三方面：首先，領導干部在任期中，財政與財務收支方面的相關數(shù)據(jù)；其次，領導干部在任期中，對各項經(jīng)濟指標評價的相關數(shù)據(jù)；最后，領導干部們工作中，自律與廉潔的具體情況。
為把工作變的更具階段性與分步驟實施，經(jīng)濟責任審計的數(shù)據(jù)庫，務必要在早期建立起來。以此對事后審計工作中所存在的不足之處進行彌補。
3.提高風險意識，降低審計風險
在審計工作中，風險無時無刻不存在，由此，需在思想上給予重視，只有如此才能在實際工作中及時發(fā)現(xiàn)風險，并預防與降低風險。同時，在審計工作中對人員的素質(zhì)也要不斷的提高，對人員加強后續(xù)的教育培養(yǎng)。對于風險的防范，關鍵就是由工作人員素質(zhì)水平的高低來決定。往往審計工作難度越大，對工作人員的政治與業(yè)務方面的素質(zhì)的要求也就越高，工作人員具有強硬的思想作風及高水平的業(yè)務方面的技能，并能按規(guī)定嚴格執(zhí)行審計程序，做到依法審計與處理，有效的控制風險。
在項目審計中藥有專門的符合機構來對其審核，對預計的風險采取全方位的監(jiān)控，并及時的找到解決處理的措施。
要求被審計單位，或相關的法定負責人，在審計工作中要對會計資料做出書面承諾，以確保會計資料的真實性、完整性與可靠性。特別體現(xiàn)在對帳外資產(chǎn)進行有無確定的時候，能夠有助于風險的減輕。
4.分清審計責任，規(guī)范審計評價
在對經(jīng)濟責任進行界定的時候，務必要將直接的責任，主管的責任或者領導的責任分清楚。對問題辯證的分析看待，重視數(shù)據(jù)并以客觀些事的方法對極為復雜的事項進行分析。
界定經(jīng)濟責任的原則：首先領導干部掌握的權利越大，承擔的責任也就隨之而大；其次經(jīng)濟責任應該落實到領導干部們所行使的權利范圍內(nèi)；再就是經(jīng)濟責任的承擔，與領導干部行使的經(jīng)濟權力相對應。
對經(jīng)濟責任審計評價的規(guī)范，務必做到調(diào)查與相應法律法規(guī)及規(guī)章政策的結(jié)合。并以此作為評價的標準，設立評價指標。
