時(shí)間：2023-07-28 09:18:56
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[關(guān)鍵詞]基建工程；項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)
基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種模式，它通過(guò)動(dòng)態(tài)監(jiān)督各階段的運(yùn)作, 有效克服事后監(jiān)督的局限性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)變，從而更加公正、合理、及時(shí)、準(zhǔn)確的確定和控制工程造價(jià)，達(dá)到提高工程效率、確保工程質(zhì)量并有效節(jié)約資金的目的。同時(shí)，在堵塞管理漏洞、防范腐敗風(fēng)險(xiǎn)等方面起到一定的促進(jìn)作用，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益顯著。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)因其適時(shí)性、效益性顯著，己成為各地審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展投資效益審計(jì)的主要模式。本文就建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的應(yīng)注意的問(wèn)題作如下探討。
一、基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的含義和特點(diǎn)
1.基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基本含義。所謂基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)就是審計(jì)機(jī)構(gòu)以國(guó)家的法律、法規(guī)等為依據(jù),運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、施工、材料，設(shè)備的采購(gòu)計(jì)價(jià)、結(jié)(決)算等全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性,通過(guò)事前、事中、事后的跟蹤控制進(jìn)行全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)與評(píng)價(jià)。
2.基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn) 。與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計(jì)相比，基建工程項(xiàng)目過(guò)程跟蹤審計(jì)有其突出的特點(diǎn)。首先，基建工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行的主動(dòng)控制。其次，從時(shí)間角度來(lái)看，基建工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是事前、事中過(guò)程審計(jì)與傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，二者相輔相成。
二、基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題
1.關(guān)注設(shè)計(jì)階段的審計(jì)工作。設(shè)計(jì)階段是決定建筑產(chǎn)品價(jià)值形成的關(guān)鍵階段。設(shè)計(jì)單位在設(shè)計(jì)方案時(shí)，往往只重視專業(yè)技術(shù)而輕視甚至忽略經(jīng)濟(jì)成本。而相對(duì)建設(shè)單位而言，由于專業(yè)技術(shù)力量薄弱，通常情況下只能對(duì)工程項(xiàng)目的使用功能提出修改意見(jiàn)，很少有能力核對(duì)設(shè)計(jì)圖紙的全面性、周密性和經(jīng)濟(jì)性，設(shè)計(jì)中的疏誤往往到施工時(shí)才會(huì)被發(fā)現(xiàn)。因此，應(yīng)特別重視設(shè)計(jì)階段的審計(jì)工作。
審核設(shè)計(jì)方案。核查設(shè)計(jì)編定的建設(shè)規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否與批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告相符，有無(wú)超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題；設(shè)計(jì)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、選材等方面是否進(jìn)行了反復(fù)論證，是否實(shí)行限額設(shè)計(jì)；核查各專業(yè)設(shè)計(jì)的深度和廣度，有無(wú)互相沖突和矛盾之處；核查設(shè)計(jì)選材是否脫離實(shí)際，過(guò)于追求“高、精、尖”和“高、大、全”，是否在最大限度滿足使用功能的前提下，合理采用新技術(shù)、新材料、新工藝，是否做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)地結(jié)合。
嚴(yán)格把好圖紙審核關(guān)。圖紙審核是事前審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。通過(guò)對(duì)各類施工圖紙的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)審核分析，盡可能的將各專業(yè)暴露出來(lái)的問(wèn)題解決在招標(biāo)之前，能大大減少不必要的損失和浪費(fèi)，同時(shí)也為工程量實(shí)物清單的實(shí)施提供技術(shù)保障。圖紙審核主要包括：設(shè)計(jì)總說(shuō)明的內(nèi)容是否完整、清晰，各類設(shè)計(jì)是否符合招標(biāo)合同要求，土建、水、電、暖等設(shè)計(jì)是否合理、配套，有無(wú)相互沖突和矛盾之處。
2.跟蹤審計(jì)工作的定位。跟蹤審計(jì)人員在工程建設(shè)過(guò)程中一定要正確扮演自己的角色，務(wù)必保持審計(jì)獨(dú)立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開(kāi)展跟蹤審計(jì)過(guò)程中要防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。審計(jì)的職能是監(jiān)督和服務(wù)，特別是在事前審計(jì)過(guò)程中切記要正確處理好與基建管理、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。二是將跟蹤審計(jì)工作等同于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，將工程造價(jià)審計(jì)工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開(kāi)，只關(guān)注工程造價(jià)，不能動(dòng)態(tài)地監(jiān)督全過(guò)程各階段運(yùn)作是否正常，也就不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計(jì)建議，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。因此，跟蹤審計(jì)工作一定要定位準(zhǔn)確。
3.跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。傳統(tǒng)審計(jì)工作重點(diǎn)放在事后對(duì)數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，審計(jì)人員很少深入施工現(xiàn)場(chǎng)，不了解新工藝和新材料而可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真。再加上部分審計(jì)人員對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)理論和方法缺乏了解，思想還停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式，從而使跟蹤審計(jì)工作流于形式。因此，要高效地開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)人員的政治素質(zhì)，責(zé)任心和敬業(yè)精神提出了更高的要求。樹(shù)立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德，改進(jìn)工作方法，完善審計(jì)制度，讓審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全過(guò)程造價(jià)管理的理論，制定出工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度和實(shí)施細(xì)則，才能保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施。
4.制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。由于建設(shè)項(xiàng)目具有獨(dú)特性、復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，因此應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)不同項(xiàng)目特征、不同施工方案，有針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行，真正對(duì)審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。
5.設(shè)置審計(jì)查證作業(yè)關(guān)鍵控制點(diǎn) 。根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)管理理論，工程造價(jià)的形成與建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期內(nèi)的各個(gè)階段都密切相關(guān)。因此開(kāi)展跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以建設(shè)工程造價(jià)控制為主線，對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程實(shí)施跟蹤。為了保證跟蹤審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程中對(duì)工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)關(guān)注。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可在設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、簽訂合同、設(shè)備材料采購(gòu)、工程施工、竣工驗(yàn)收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn)，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)細(xì)則，確保建設(shè)項(xiàng)目投資得到有效控制。
三、結(jié)束語(yǔ)
跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中采用，只要我們準(zhǔn)確進(jìn)行審計(jì)定位，把握審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，把握跟蹤審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該注意的問(wèn)題，就會(huì)使跟蹤審計(jì)工作有效地進(jìn)行開(kāi)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]稅成虎.淺談基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中關(guān)鍵點(diǎn)的把握方法.2010
隨著電網(wǎng)投資逐年增加，為了規(guī)范管理、提升效益、防范風(fēng)險(xiǎn)，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)探索開(kāi)展了電網(wǎng)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，取得了較好的效果。本文對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了總結(jié)和提煉，從工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)定義與定位、主要做法及風(fēng)險(xiǎn)控制等方面進(jìn)行了闡述。
關(guān)鍵詞：
工程；跟蹤審計(jì)
近年來(lái)，為滿足經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)文明發(fā)展對(duì)能源數(shù)量和質(zhì)量的需求，各電網(wǎng)企業(yè)加大了電網(wǎng)建設(shè)投資，2013-2015年分別達(dá)到3894億元、4118億元和4603億元，預(yù)計(jì)“十三五”期間電網(wǎng)投資仍將保持高位。電網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)了電網(wǎng)項(xiàng)目工程審計(jì)工作，在規(guī)范管理、增收節(jié)支等方面發(fā)揮了積極的作用，但是，傳統(tǒng)的工程審計(jì)一般為事后審計(jì)，其所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題大多既成事實(shí)，難以整改或整改成本大。筆者所在單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)電網(wǎng)項(xiàng)目特點(diǎn)，探索開(kāi)展了電網(wǎng)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，取得了較好地審計(jì)成效。
1定義與定位
跟蹤審計(jì)起源于上世紀(jì)90年代，國(guó)內(nèi)外政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)均開(kāi)展了一些理論研究和項(xiàng)目實(shí)踐，但是，由于時(shí)間相對(duì)較短，理論界對(duì)跟蹤審計(jì)尚未形成廣泛認(rèn)可的定義，相關(guān)的成果也主要集中在工程項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督方面。筆者根據(jù)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)和理論研究成果，將工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)定義如下：工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)時(shí)開(kāi)展的持續(xù)審計(jì)監(jiān)督和及時(shí)有效反饋；審計(jì)范圍可以是項(xiàng)目從前期、建設(shè)、后評(píng)估等全過(guò)程，也可以是部分重點(diǎn)過(guò)程。它與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別在于將事后審計(jì)改變?yōu)槭虑?、事中、事后相結(jié)合的審計(jì)，在問(wèn)題事項(xiàng)未發(fā)生或未產(chǎn)生嚴(yán)重后果前，及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)，將事后補(bǔ)救為主改變?yōu)槭虑邦A(yù)警、事中糾偏為主，實(shí)現(xiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改成本最小化、綜合效益最大化。實(shí)踐中跟蹤審計(jì)的定位，應(yīng)當(dāng)遵循“獨(dú)立監(jiān)督、客觀評(píng)價(jià)”的原則，實(shí)行監(jiān)督與執(zhí)行、服務(wù)分離，審計(jì)監(jiān)督流程平行于項(xiàng)目管理流程，確保既能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題又能保持客觀公正。一是跟蹤審計(jì)流程與項(xiàng)目管理流程應(yīng)處于平行位置，使審計(jì)信息流簡(jiǎn)潔明了、中間環(huán)節(jié)少，確保審計(jì)的時(shí)效性和有序性。二是應(yīng)將參與項(xiàng)目管理和咨詢服務(wù)的審計(jì)人員（機(jī)構(gòu)）與開(kāi)展跟蹤審計(jì)的人員分離，保持審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性；三是跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)與項(xiàng)目管理流程間的關(guān)聯(lián)點(diǎn)是項(xiàng)目建設(shè)部門(mén)（單位）；審計(jì)機(jī)構(gòu)不應(yīng)直接對(duì)其他參建單位指令，不打斷正常的項(xiàng)目進(jìn)程，確保項(xiàng)目建設(shè)部門(mén)（單位）對(duì)項(xiàng)目進(jìn)程的主導(dǎo)性，避免“多頭指揮”。四是應(yīng)將微觀跟蹤審計(jì)與宏觀跟蹤審計(jì)相結(jié)合，審計(jì)流程的定位不局限于單一項(xiàng)目，可針對(duì)一類工程或某一管理行為，甚至是整個(gè)工程項(xiàng)目管理流程；審計(jì)流程對(duì)于單一項(xiàng)目跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，具有舉一反三的功能。
2主要做法
電網(wǎng)項(xiàng)目造價(jià)差異較大，大到以億計(jì)的輸變電項(xiàng)目，小到萬(wàn)元以下的修理和配網(wǎng)項(xiàng)目；而在數(shù)量上又呈現(xiàn)出相反的情況，即造價(jià)大的項(xiàng)目數(shù)量少、造價(jià)小的項(xiàng)目數(shù)量多。同時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)人員編制相對(duì)較少，但是人員素質(zhì)相對(duì)較高。如東部某省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)本部及所屬單位審計(jì)人員共175人，約占員工總數(shù)的2‰，與電網(wǎng)投資總額相比，人員相對(duì)較少。因此，跟蹤審計(jì)必須依據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和審計(jì)資源情況選擇合理的方式方法，才能保證審計(jì)效果。
2.1審計(jì)資源
電網(wǎng)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)資源安排適合“以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)、多種資源互為補(bǔ)充”，即：同級(jí)部門(mén)之間協(xié)同橫向協(xié)同監(jiān)督、上下級(jí)單位之間縱向聯(lián)動(dòng)監(jiān)督、內(nèi)外部審計(jì)資源統(tǒng)籌使用。一是建立良好的溝通機(jī)制，審計(jì)部門(mén)與相關(guān)職能部門(mén)共同開(kāi)展審前準(zhǔn)備及審計(jì)方案研討，避免了方案實(shí)施中的無(wú)效工作，增加職能部門(mén)急需了解的事項(xiàng)，改變以往“審”與“被審”的對(duì)立關(guān)系，為共同開(kāi)展項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)防控和協(xié)同監(jiān)督打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；促進(jìn)職能部門(mén)自覺(jué)自我監(jiān)督并及時(shí)自查自糾專業(yè)管理的偏差。二是按照審計(jì)資源分布和管理權(quán)限，明確各層級(jí)審計(jì)分工；上級(jí)審計(jì)部門(mén)分項(xiàng)目類型建立跟蹤審計(jì)工作方案，統(tǒng)一工作標(biāo)準(zhǔn)和要求；下級(jí)單位依據(jù)自身特點(diǎn)細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案，上級(jí)審計(jì)部門(mén)應(yīng)做好對(duì)下級(jí)審計(jì)部門(mén)的督導(dǎo)檢查。三是通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)和競(jìng)爭(zhēng)性談判，選擇部分優(yōu)秀社會(huì)中介機(jī)構(gòu)作為自有審計(jì)資源的有益補(bǔ)充，可以將部分審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行委托，也可以從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)擇優(yōu)聘請(qǐng)資深注冊(cè)造價(jià)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以外部專家的身份加入審計(jì)組，協(xié)助內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展工程造價(jià)等事項(xiàng)審計(jì)，提升內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化水平。
2.2審計(jì)方式
一是要根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和管理需求設(shè)置跟蹤審計(jì)模式。對(duì)于重點(diǎn)項(xiàng)目，可采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式；對(duì)于一般項(xiàng)目，可采用關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)跟蹤審計(jì)模式。二是關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)設(shè)置應(yīng)具有一定的靈活性。對(duì)于采用關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)跟蹤審計(jì)模式的項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目管理特點(diǎn)，將關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)劃分為必選關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和可選關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。所有工程項(xiàng)目必須經(jīng)過(guò)對(duì)必選關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的跟蹤審計(jì)，體現(xiàn)出“全覆蓋”的目標(biāo)；但在此基礎(chǔ)上，可根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和以往發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，自行選取其他關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，使跟蹤審計(jì)目標(biāo)更明確、大幅提高審計(jì)資源利用率，同時(shí)使“全過(guò)程”跟蹤審計(jì)概念得到較為靈活的應(yīng)用。三是要碎片化審計(jì)方案，增強(qiáng)跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效率。根據(jù)各流程的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，制定出各關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)跟蹤審計(jì)的具體實(shí)施方案，通過(guò)采用這種碎片化的各關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的具體實(shí)施方案統(tǒng)一跟蹤審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)人員（機(jī)構(gòu)）的指導(dǎo)，提高跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量；同時(shí)，可以根據(jù)需要跟蹤的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)快速的組合跟蹤審計(jì)的審計(jì)方案，便于提高跟蹤審計(jì)效率。四是充分運(yùn)用信息化建設(shè)成果提高審計(jì)效率。當(dāng)前，建設(shè)單位廣泛上線了ERP、建設(shè)流程管控以及建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)視頻監(jiān)控等信息系統(tǒng)。跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)熟悉和運(yùn)用這些信息化工具，建立數(shù)據(jù)模型實(shí)時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，全面、深入、快捷的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
2.3審計(jì)重點(diǎn)
審計(jì)署京滬高鐵跟蹤審計(jì)等重大投資項(xiàng)目審計(jì)公告，提出當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域一些較為嚴(yán)重的共性問(wèn)題，結(jié)合電網(wǎng)項(xiàng)目特點(diǎn)，應(yīng)將建設(shè)程序、資金管理、工程質(zhì)量、招投標(biāo)等作為審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)。一是沿著資金流向，跟蹤資金管理使用情況。對(duì)征地費(fèi)、青苗賠償、進(jìn)度款等資金支付環(huán)節(jié)，設(shè)置前置審計(jì)流程，事前審計(jì)；對(duì)審計(jì)權(quán)限內(nèi)施工、監(jiān)理等單位項(xiàng)目成本支出進(jìn)行延伸審計(jì)，防范“小金庫(kù)”和資產(chǎn)損失。二是沿著基建程序，跟蹤投資控制情況。按照里程碑進(jìn)度，重點(diǎn)審計(jì)開(kāi)工、重要節(jié)點(diǎn)驗(yàn)收等事項(xiàng)，確保程序合法、計(jì)量準(zhǔn)確；重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)程序、變更、簽證、涉及價(jià)款的工作聯(lián)系單等對(duì)投資有重大影響的管理事項(xiàng)。三是沿著質(zhì)量形成過(guò)程，跟蹤質(zhì)量控制系統(tǒng)運(yùn)行情況。重點(diǎn)審計(jì)施工圖紙的規(guī)范性、建設(shè)和監(jiān)理單位履職情況，促進(jìn)參建單位強(qiáng)化質(zhì)量基礎(chǔ)管控；重點(diǎn)關(guān)注施工分包管理，減少轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包行為的發(fā)生，保障工程建設(shè)質(zhì)量。四是沿著物資交接過(guò)程，跟蹤物資實(shí)物出入庫(kù)情況。重點(diǎn)關(guān)注甲供物資（特別甲供材料）的采購(gòu)量、入賬量和實(shí)際使用量的差異，跟蹤結(jié)余物資、廢舊物資的退庫(kù)管理。
2.4成果運(yùn)用
跟蹤審計(jì)報(bào)告要體現(xiàn)跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，第一是要及時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)提出意見(jiàn)、及時(shí)督促整改；也要定期或根據(jù)需要進(jìn)行綜合性分析，將問(wèn)題整改與管理提升相結(jié)合，建立防范風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的長(zhǎng)效機(jī)制。一是審計(jì)成果運(yùn)用也要“事前、事中、事后”相結(jié)合，體現(xiàn)及時(shí)性。在事前，審計(jì)要結(jié)合建設(shè)環(huán)境和內(nèi)外部審計(jì)在建設(shè)領(lǐng)域其他項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)向?qū)徲?jì)對(duì)象提示風(fēng)險(xiǎn)，督促其在制定工程實(shí)施方案時(shí)考慮可能產(chǎn)生的管理風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施防范；在事中，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭，及時(shí)糾正失誤，做到“邊實(shí)施，邊審計(jì)，邊整改”；在事后，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估補(bǔ)救，確保不出現(xiàn)重大問(wèn)題。二是要將問(wèn)題整改與管理提升相結(jié)合。對(duì)重大問(wèn)題、普遍性問(wèn)題進(jìn)行深入分析，立足頂層設(shè)計(jì)，從制度、流程查找不足，反饋給相關(guān)職能部門(mén)，督促其整改與完善，著力構(gòu)建長(zhǎng)效機(jī)制，防止老問(wèn)題反復(fù)、新問(wèn)題滋生。三是要定期形成發(fā)出“綜合報(bào)告”和“重大問(wèn)題專項(xiàng)報(bào)告”，將項(xiàng)目管理主體履職情況的總體評(píng)價(jià)、發(fā)展趨勢(shì)以及涉及領(lǐng)導(dǎo)層決策等方面的問(wèn)題，報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)層、服務(wù)科學(xué)決策。四是要加強(qiáng)宣傳教育。審計(jì)要通過(guò)各類媒體、會(huì)議、培訓(xùn)等平臺(tái)，宣傳監(jiān)管形勢(shì)和管理要求，剖析典型案例，提示風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，傳輸依法治企理念，培育合規(guī)文化。
3風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
伴隨著所有的審計(jì)業(yè)務(wù)，面對(duì)跟蹤審計(jì)這樣一個(gè)新興事物，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制尤為重要。
3.1跟蹤審計(jì)制度不健全。目前，無(wú)論是國(guó)家審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，鮮有成熟的跟蹤審計(jì)制度。跟蹤審計(jì)方式、方法、工作定位以及審計(jì)人員的權(quán)利、義務(wù)等，均處于探索實(shí)踐階段。我們需要加強(qiáng)理論研究，廣泛實(shí)踐并總結(jié)固化成果，建立、健全理論體系，完善相關(guān)的法規(guī)、制度、準(zhǔn)則，保障跟蹤審計(jì)工作有序開(kāi)展。
3.2審計(jì)人員素質(zhì)還需要提升。電網(wǎng)項(xiàng)目涉及面廣、政策性強(qiáng)、多數(shù)項(xiàng)目在野外、現(xiàn)場(chǎng)突發(fā)事件多，跟蹤審計(jì)的實(shí)時(shí)參與，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。我們需要進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)工作能力。
4結(jié)束語(yǔ)
開(kāi)展電網(wǎng)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)非常必要，實(shí)踐中也取得了較好的效益，不過(guò)，目前仍然處于起步階段，需要更多的研究、實(shí)踐和創(chuàng)新，不斷提升工作成效。
參考文獻(xiàn)：
近年來(lái)，各地審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政策的落實(shí)情況進(jìn)行了跟蹤審計(jì)，起到一些效果。但同時(shí)也在審計(jì)過(guò)程中遇到一些困難，就需要認(rèn)真對(duì)其進(jìn)行分析，并提出解決對(duì)策，以便于保證審計(jì)在服務(wù)國(guó)家治理中所起到的基石作用。從宏觀角度來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作能更好的推動(dòng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，促進(jìn)改革，結(jié)構(gòu)的調(diào)整，民生優(yōu)惠政策更好的落實(shí)到位，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、運(yùn)行以及轉(zhuǎn)型升級(jí)，更好的提升審計(jì)的職能，使得審計(jì)的內(nèi)涵更加豐富。
二、開(kāi)展政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的意義和特點(diǎn)
（一）政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的意義
政策落實(shí)跟蹤審計(jì)可以更好的保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)，跟蹤審計(jì)是更好的監(jiān)督責(zé)任人對(duì)職責(zé)的履行情況，通過(guò)跟蹤審計(jì)的實(shí)施，更好的保證落實(shí)建筑跟蹤審計(jì)政策，更好的推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新，對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、打造發(fā)展新引擎、增強(qiáng)發(fā)展新動(dòng)力、走創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展道路具有重要意義。在整個(gè)政策措施實(shí)施的過(guò)程中，跟蹤審計(jì)都發(fā)揮著巨大的作用，有效的保證了政策的實(shí)施和運(yùn)行。所以，政策落實(shí)的跟蹤審計(jì)推進(jìn)政策的落實(shí)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也更好的保證政府建設(shè)審計(jì)方法的實(shí)現(xiàn)。
（二）政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)
政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)有：首先具有時(shí)效性。跟蹤審計(jì)必須在最短時(shí)間內(nèi)對(duì)社會(huì)焦點(diǎn)以及熱點(diǎn)來(lái)進(jìn)行關(guān)注，對(duì)政策實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和不足之處及時(shí)作出反應(yīng)，準(zhǔn)確的找到解決方法，防止問(wèn)題持續(xù)發(fā)酵，出現(xiàn)滯后的情況。其次具有持續(xù)性。政策跟蹤審計(jì)落實(shí)監(jiān)督事前、事中政策措施的實(shí)施情況，規(guī)范和完善管理及制度，發(fā)揮審計(jì)的作用。再次具有針對(duì)性。政策落實(shí)跟蹤審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化、政策關(guān)注、政策實(shí)施的可能性等方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提出建議。
三、政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題
（一）政策措施落實(shí)審計(jì)制度不夠規(guī)范
政策措施的落實(shí)跟蹤審計(jì)屬于一個(gè)全新的審計(jì)形式，目前并沒(méi)有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)規(guī)定有所明確。開(kāi)展政策措施落實(shí)情況審計(jì)缺乏相關(guān)的操作指南、指導(dǎo)意見(jiàn)等系統(tǒng)性的規(guī)范性文件，無(wú)法保證其有效性以及權(quán)威性。同時(shí)，國(guó)家政策措施落實(shí)審計(jì)開(kāi)展的時(shí)候，審計(jì)制度和當(dāng)下跟蹤審計(jì)實(shí)際工作情況不相吻合，所以，政策措施的完善落實(shí)是當(dāng)務(wù)之急。
（二）跟蹤審計(jì)監(jiān)督與管理缺乏實(shí)效性
因?yàn)檎叽胧┞鋵?shí)跟蹤審計(jì)進(jìn)行的比較晚，最近幾年才得以重視，所以，政府部門(mén)并沒(méi)有深刻的認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要作用，而且在監(jiān)督和管理的實(shí)效性以及準(zhǔn)確性方面的約束是相當(dāng)缺乏的。許多跟蹤審計(jì)工作不僅僅存在于表面，不能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時(shí)，因?yàn)檎叽胧└檶徲?jì)會(huì)對(duì)一些部門(mén)的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生所影響。
（三）審計(jì)力量不適應(yīng)
政策落實(shí)跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展對(duì)審計(jì)人員的要求有財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)的技術(shù)，以及相關(guān)專業(yè)知識(shí)面的廣度，同時(shí)還應(yīng)該掌握政策動(dòng)向，有一定的政治敏銳性以及深刻的洞察能力。然而，當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員只是結(jié)構(gòu)單一，缺乏復(fù)合型人才，不能夠熟練應(yīng)用審計(jì)調(diào)查方法以及技術(shù)，又加上審計(jì)人員不足，任務(wù)繁重，沒(méi)有系統(tǒng)完整的培訓(xùn)，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的開(kāi)展具有一定的挑戰(zhàn)性。
（四）審計(jì)對(duì)象、范圍更加廣泛
常規(guī)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象很明確，往往是某一個(gè)具體的單位、部門(mén)及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；而政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的審計(jì)對(duì)象比較抽象，不限于具體的某個(gè)單位，而是與某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策相關(guān)的所有單位或部門(mén)。
四、政策措施跟蹤審計(jì)措施
（一）統(tǒng)籌謀劃，確保跟蹤方式科學(xué)性
對(duì)跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、周期長(zhǎng)、人員不足等問(wèn)題要采用科學(xué)有效的方法進(jìn)行解決。一是節(jié)能的方法。對(duì)組織領(lǐng)導(dǎo)、工作方案、標(biāo)準(zhǔn)口徑、審計(jì)報(bào)告以及對(duì)外公布幾項(xiàng)原則采用統(tǒng)一的手段，統(tǒng)籌兼顧審計(jì)和人力資源，業(yè)務(wù)科室分界線有效打破。對(duì)審計(jì)人員專業(yè)的特長(zhǎng)以及時(shí)期不同的審計(jì)工作的偏重點(diǎn)、混合編組、合理搭配審計(jì)人員，這樣便于高效科學(xué)完成。二是復(fù)合式方法。將實(shí)施方案中政策措施跟蹤審計(jì)中的事項(xiàng)合理的編入正在進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案中，與保障性住房跟蹤審計(jì)，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、政府投資項(xiàng)目審計(jì)等方式相結(jié)合。三是采取交叉式方法。將審計(jì)力量更好的整合，集中抽調(diào)基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員，更好的實(shí)現(xiàn)省與省、市與市、縣與縣之間交叉審計(jì)，更好的保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。四是探索建立審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)，采集整理審計(jì)對(duì)象的有關(guān)情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，為科學(xué)制訂審計(jì)計(jì)劃奠定基礎(chǔ)。
（二）完善法規(guī)體系
對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，制定明確的、操作性比較強(qiáng)的審計(jì)規(guī)范以及制度，更好的對(duì)跟蹤審計(jì)程序以及行為進(jìn)行規(guī)范細(xì)化，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的完善。二是要不斷學(xué)習(xí)，借鑒國(guó)外政策審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提出一些和我國(guó)國(guó)情政策落實(shí)跟蹤審計(jì)更符合的制度體系。三是積極的推動(dòng)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)，法規(guī)制度的建設(shè)，在法律體系審計(jì)過(guò)程中，要更加明確部門(mén)政策監(jiān)督權(quán)限，保證政策落實(shí)跟蹤審計(jì)順利進(jìn)行。
（三）抓準(zhǔn)審計(jì)時(shí)機(jī)
政策落實(shí)跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)績(jī)效審計(jì)模式，對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行時(shí)間、審計(jì)的資源以及審計(jì)的成本等方面的要素，選擇更合理，更恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法介入恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間點(diǎn)。對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須充分的了解政策背景以及實(shí)施的情況，要清楚明了最適宜以及最佳介入時(shí)間間隔為多少。對(duì)政策實(shí)施周期不夠長(zhǎng)的政策項(xiàng)目，應(yīng)該重點(diǎn)控制其環(huán)節(jié)，不定期跟蹤審計(jì)。根據(jù)自身項(xiàng)目特點(diǎn)以及自身力量，按季度劃分階段，應(yīng)該分階段，分時(shí)期，分步驟展開(kāi)審計(jì)工作。同時(shí)，應(yīng)該把握政策執(zhí)行階段特點(diǎn)的不同，以不同程度關(guān)注，根據(jù)審計(jì)內(nèi)容對(duì)審計(jì)介入深度更合理的定位。
（四）采取多種審計(jì)方式，督促審計(jì)整改，確保跟蹤審計(jì)成效
在審計(jì)過(guò)程中，既要對(duì)數(shù)據(jù)、相關(guān)資料等進(jìn)行審查，也要深入部門(mén)、單位、企業(yè)和項(xiàng)目，可以通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)、實(shí)地走訪等多種審計(jì)方式來(lái)更深入的了解情況，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出具體可行的整改意見(jiàn)，并督促有關(guān)部門(mén)及時(shí)整改落實(shí)。具體整改情況，要在下一季度審計(jì)報(bào)告中予以反映。充分發(fā)揮政策落實(shí)“督查員”和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“助推器”作用。
（五）強(qiáng)化政策執(zhí)行結(jié)果的跟蹤問(wèn)效
跟蹤審計(jì)監(jiān)督問(wèn)責(zé)對(duì)各部門(mén)的整改采取有效的監(jiān)督問(wèn)責(zé)，從而取得了審計(jì)成果。首先，整改時(shí)間的確定，按時(shí)積極的整改督促各部門(mén)。其次，對(duì)各部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程中，對(duì)整改情況報(bào)告予以提供，抓住問(wèn)題突出部門(mén)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和責(zé)任主體，讓其明白自己的責(zé)任擔(dān)當(dāng)。最后，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)政策審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行公告力度的宣告，更好的提升社會(huì)公眾政策受益群體關(guān)注政策的積極性，適當(dāng)通報(bào)執(zhí)行不力的人員以及部門(mén)，追責(zé)問(wèn)責(zé)，更好的維護(hù)審計(jì)權(quán)威性以及嚴(yán)肅性，更好的發(fā)揮審計(jì)作用。
跟蹤審計(jì)的程序機(jī)電安裝工程的跟蹤審計(jì)的程序?yàn)椋捍_定審計(jì)人員‐審前調(diào)查‐編制審計(jì)方案‐實(shí)施審計(jì)‐提出審計(jì)的意見(jiàn)和建議以及最終審計(jì)報(bào)告。跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)機(jī)電安裝工程的跟蹤審計(jì)具有動(dòng)態(tài)性、效益性、全面性以及建議性等特點(diǎn)。通過(guò)在工程的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)工作，動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)的跟進(jìn)工程的進(jìn)展情況，關(guān)注工程的支出，可以有效提高機(jī)電安裝工程的效益。此外，對(duì)于全過(guò)程的全面的跟蹤審計(jì)使得審計(jì)內(nèi)容更加全面，給出的審計(jì)報(bào)告所提出的審計(jì)建議更具有建設(shè)性的意義。
跟蹤審計(jì)在機(jī)電安裝工程中的定位合理的定位跟蹤審計(jì)，需要避免兩個(gè)方面的傾向：一是跟蹤審計(jì)部門(mén)的非獨(dú)立性，二是跟蹤審計(jì)部門(mén)對(duì)于施工過(guò)程的過(guò)度干預(yù)。前者使得跟蹤審計(jì)無(wú)法順利進(jìn)行，不能對(duì)于安裝工程起到有效的監(jiān)督作用；后者則會(huì)影響施工的質(zhì)量和效率，影響工期的進(jìn)度。為此，在實(shí)踐中，通過(guò)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，賦予其獨(dú)立審計(jì)的權(quán)限，同時(shí)，為了避免對(duì)于施工過(guò)程的過(guò)度干預(yù)，又要求審計(jì)部門(mén)在獨(dú)立審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)于工程施工中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取建議的方式向有關(guān)部門(mén)匯報(bào)。建立跟蹤審計(jì)制度建立跟蹤審計(jì)制度，對(duì)于跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法、規(guī)范、審計(jì)人員和工程監(jiān)理以及施工單位的權(quán)利和義務(wù)加以規(guī)定，有利于跟蹤審計(jì)工作的順利進(jìn)行。理順跟蹤審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)的關(guān)系跟蹤審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)之間關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，理順跟蹤審計(jì)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)的關(guān)系，有利于跟蹤審計(jì)工作順利進(jìn)行，也有利于跟蹤審計(jì)部門(mén)充分發(fā)揮審計(jì)與監(jiān)督的作用。
跟蹤審計(jì)模式的確定對(duì)于機(jī)電安裝工程的跟蹤審計(jì)，其模式可以有兩種選擇：全面審計(jì)和局部審計(jì)。選擇哪一種模式需要根據(jù)實(shí)際情況中，審計(jì)介入的時(shí)間和地點(diǎn)來(lái)決定。通常，如果工程投資較小、工期較短，那么可以采用重點(diǎn)審計(jì)模式，而工期較長(zhǎng)、投資較大的工程，則采用全程審計(jì)的模式相對(duì)更好。跟蹤審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容的確定確定了機(jī)電安裝工程審計(jì)模式之后，進(jìn)一步確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和重點(diǎn)階段，以促進(jìn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置，集中審計(jì)力量，抓好工程項(xiàng)目中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。跟蹤審計(jì)費(fèi)用的確定跟蹤審計(jì)部門(mén)的設(shè)定，通常有兩種方式，一是由建設(shè)單位內(nèi)部人員組成，二是委托獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)組成審計(jì)部門(mén)對(duì)于特定的工程進(jìn)行審計(jì)。
在建設(shè)單位人力資源不足的情況下，通常委托獨(dú)立的第三方執(zhí)行跟蹤審計(jì)。在這樣的情況下，就需要對(duì)于跟蹤審計(jì)的費(fèi)用加以合理的確定。合理的確定和支付跟蹤審計(jì)費(fèi)用，是調(diào)動(dòng)跟蹤審計(jì)人員的積極性以及提高審計(jì)的質(zhì)量的關(guān)鍵。目前，在國(guó)內(nèi)尚無(wú)統(tǒng)一的跟蹤審計(jì)的費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)，不過(guò)在沿海地區(qū)，江浙滬一帶已近各自出臺(tái)了一系列的關(guān)于工程造價(jià)服務(wù)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，比如浙江省于2009年出臺(tái)的《浙江省建設(shè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)基準(zhǔn)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》等。跟蹤審計(jì)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可以在工程造價(jià)咨詢服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，加以改變。由于跟蹤審計(jì)的時(shí)間長(zhǎng)，內(nèi)容多，因此往往費(fèi)用也要高于工程造價(jià)咨詢服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。具體的實(shí)踐過(guò)程中，各建設(shè)單位可以結(jié)合具體的實(shí)際以及以往的經(jīng)驗(yàn)，確定機(jī)電安裝工程中跟蹤審計(jì)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，確保給出的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可以有效的調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，促進(jìn)跟蹤審計(jì)工作有效進(jìn)行。
作者：徐大軍 單位：江蘇興光項(xiàng)目管理有限公司
關(guān)鍵詞：政策執(zhí)行；跟蹤審計(jì)；含義；方法；對(duì)策
政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)是具有我國(guó)特色的審計(jì)方法，是我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的情況下探索出的一種審計(jì)模式。跟蹤審計(jì)起步于1990年，2005年以后隨著南水北調(diào)項(xiàng)目、西氣東輸項(xiàng)目、汶川地震災(zāi)后重建項(xiàng)目等審計(jì)的接踵而來(lái)，政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)進(jìn)入快速發(fā)展階段。
一、政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)
（一）政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵
政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)相關(guān)資金籌措過(guò)程、使用過(guò)程、績(jī)效情況、相關(guān)政策實(shí)施過(guò)程進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)，它需要的時(shí)間較長(zhǎng)，主要涉及經(jīng)濟(jì)、教育、社會(huì)、資源、文化、環(huán)境等國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)政策。政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵主要包括三個(gè)方面：第一，政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)的本質(zhì)是審計(jì)，且是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的專門(mén)性審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。它不同于政策制定和執(zhí)行部門(mén)，且與這些部門(mén)沒(méi)有利害關(guān)系。所以，政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)能夠獨(dú)立、客觀地進(jìn)行審計(jì)；第二，政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)能從整體上較系統(tǒng)的反映政策制定和執(zhí)行部門(mén)的問(wèn)題。因?yàn)檎咧贫ê蛨?zhí)行部門(mén)涉及不同層次、多個(gè)部門(mén)，很多是上下級(jí)關(guān)系，容易產(chǎn)生利益糾紛和矛盾。而審計(jì)部門(mén)本身的性質(zhì)使其能夠獨(dú)善其身，所以，能夠完整的進(jìn)行監(jiān)督和提出問(wèn)題。第三，政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)需按審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序和職責(zé)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違法違紀(jì)行為要移送司法機(jī)關(guān)處理。
（二）政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)
政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比有其顯著特點(diǎn)。首先，時(shí)效性。它從細(xì)微處入手，主要關(guān)注政策的潛在風(fēng)險(xiǎn)、薄弱環(huán)節(jié)，使問(wèn)題被扼殺在萌芽狀態(tài)，堅(jiān)決杜絕小問(wèn)題演化成局部性和全局性的大問(wèn)題。其次，過(guò)程性。它主要在政策執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行審計(jì)，不是事后審計(jì)，也不是事前審計(jì)，所以，審計(jì)時(shí)間的跨度很長(zhǎng)。最后，預(yù)防性。政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)有兩方面的預(yù)防效果：①對(duì)制度的缺陷、重大體制有免疫功能；②能有效預(yù)防腐敗，保護(hù)國(guó)家利益和經(jīng)濟(jì)安全。
二、政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀
（一）目前的政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀使審計(jì)目標(biāo)的完成大打折扣。正常的政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)是在政策執(zhí)行前、執(zhí)行中、執(zhí)行后進(jìn)行全方位、全過(guò)程的審計(jì)。審計(jì)人員不斷提出建議，政策執(zhí)行單位予以糾正調(diào)整。然而，由于尺度把握不準(zhǔn)，審計(jì)人員往往介入太深，變成了深層次的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，忽視了保障被審計(jì)單位政策順利執(zhí)行的目的。
（二）無(wú)論從理論層面還是現(xiàn)實(shí)層面來(lái)看，審計(jì)介入的合理時(shí)間點(diǎn)沒(méi)有定論。完整的政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)要經(jīng)過(guò)決策階段、研究討論階段、試點(diǎn)正式實(shí)施階段。不同階段介入審計(jì)的效果不同。在現(xiàn)實(shí)的政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)中，往往偏重于政策執(zhí)行的效果，很少關(guān)注政策制定的前贍性、科學(xué)性。
（三）從審計(jì)人數(shù)和審計(jì)人員能力方面來(lái)看，很難有效的完成審計(jì)任務(wù)。目前的政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)覆蓋面廣，需要不同的部門(mén)協(xié)助進(jìn)行，同時(shí)，要求審計(jì)人員既要了解此項(xiàng)政策的來(lái)龍去脈，又要多角度、多方位的開(kāi)展工作，不光掌握本專業(yè)的知識(shí)，還要熟悉被審計(jì)單位的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)術(shù)語(yǔ)。所以，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力提出了很大挑戰(zhàn)。
三、政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)的常用方法
政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)可以借鑒績(jī)效審計(jì)的使用方法，如使用調(diào)查統(tǒng)計(jì)或建立指標(biāo)體系作為主要的審計(jì)手段。而指標(biāo)的選取和指標(biāo)權(quán)重的確定是需要慎重考慮的。
（一）建立常用審計(jì)指標(biāo)庫(kù)
指標(biāo)庫(kù)的建立要易于日常維護(hù)，所以，要充分考慮時(shí)間的連續(xù)性。數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)的獲取途徑是多方面的，主要有以下幾類：①地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的常用指標(biāo)，可向當(dāng)?shù)夭块T(mén)咨詢當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)指數(shù)、國(guó)民生產(chǎn)總值；②各類審計(jì)指標(biāo)，可定期向各類審計(jì)部門(mén)獲取，如社保審計(jì)部門(mén)關(guān)注的社保指標(biāo)、財(cái)政審計(jì)部門(mén)關(guān)注的財(cái)政指標(biāo)、環(huán)保審計(jì)部門(mén)關(guān)注的環(huán)保指標(biāo)；③根據(jù)時(shí)代的發(fā)展，計(jì)算機(jī)已日益深入到人們的日常工作中，有技術(shù)條件的審計(jì)部門(mén)可建立數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的更新和維護(hù)。
（二）循序漸進(jìn)的進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐
在當(dāng)前條件下，政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)執(zhí)行范圍不是很廣，特別是地市一級(jí)的國(guó)家審計(jì)部門(mén)難以承擔(dān)宏觀的經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策的審計(jì)。所以，審計(jì)部門(mén)可以由簡(jiǎn)入繁、循序漸進(jìn)的扎實(shí)推進(jìn)新型審計(jì)類型。筆者認(rèn)為，可以從以下兩方面入手：①選擇合適的行業(yè)，行業(yè)歷史數(shù)據(jù)獲取比較方便，評(píng)估指標(biāo)具有廣泛的認(rèn)可度，比如環(huán)保行業(yè)；②選擇合適的政策審計(jì)，最好是涉及的部門(mén)較少、利益部門(mén)相對(duì)單純、內(nèi)容單一、政策邊界清晰，如各級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金的補(bǔ)貼政策等。
四、政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題
（一）思想認(rèn)識(shí)不到位
一方面，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作有消極態(tài)度。認(rèn)為審計(jì)就是得罪人，出力不討好，往往避重就輕，不敢深入調(diào)查，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，審計(jì)人員經(jīng)常站在被審計(jì)單位的角度看問(wèn)題，認(rèn)為爭(zhēng)取到項(xiàng)目資金不容易，只要不違反大原則、大政策就可以，往往睜一眼、閉一眼，使有限的項(xiàng)目資金不能用到刀刃上。
（二）法律法規(guī)不完善
在法律層面上，我國(guó)政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)方面的法規(guī)規(guī)制度很不完善。既沒(méi)有明確具體的內(nèi)容、原則、實(shí)施步驟，也沒(méi)有懲罰制度。審計(jì)單位與被審計(jì)單位的權(quán)利、義務(wù)也不清晰，很多基層審計(jì)機(jī)關(guān)摸著石頭過(guò)河，操作不規(guī)范，使審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效果大打折扣。
（三）審計(jì)力量與政策執(zhí)行情況
跟蹤審計(jì)的高要求存在差距當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，新經(jīng)濟(jì)事物不斷涌現(xiàn)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法己不能滿足審計(jì)要求?；鶎拥囊痪€審計(jì)人員往往具有精湛的財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)技術(shù)，但知識(shí)面較窄，沒(méi)有很好的政治敏銳性和對(duì)問(wèn)題的洞察分析能力，復(fù)合型人才大量缺乏。同時(shí)，一線審計(jì)隊(duì)伍數(shù)量嚴(yán)重不足，工作壓力大，繼續(xù)教育跟不上。所以，對(duì)政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)很難有效把握，審計(jì)效果流于形式。
（四）審計(jì)目標(biāo)不易實(shí)現(xiàn)
由于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)受各級(jí)地方黨委、政府的直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性難以保證。一旦政府執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)政策存在問(wèn)題，審計(jì)糾偏問(wèn)責(zé)機(jī)制運(yùn)行不力，會(huì)出現(xiàn)上級(jí)政府干預(yù)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性的現(xiàn)象，達(dá)不到審計(jì)的監(jiān)督作用。
五、政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)問(wèn)題的解決對(duì)策
（一）盡快完善政策執(zhí)行情況
跟蹤審計(jì)制度經(jīng)過(guò)多年的摸索，我國(guó)政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)巳形成一定的模式。但我國(guó)制度體系建設(shè)相較于發(fā)達(dá)國(guó)家仍不夠系統(tǒng)完善。所以，政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)在法律制度、政策執(zhí)行上要更上一層樓。結(jié)合中國(guó)特有的國(guó)情，積極探索出適合中國(guó)特色的審計(jì)組織模式。加快與之配套的制度體系建設(shè)，使政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)真正做到有法可依、有制度可循、有規(guī)則可判斷。
（二）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制
審計(jì)人員評(píng)價(jià)審計(jì)往往注重資本效益的執(zhí)行情況，大局觀不強(qiáng)。有時(shí)對(duì)國(guó)家的政策理解不到位，不注重?fù)Q位思考。審計(jì)人員需結(jié)合審計(jì)的過(guò)程性、廣泛性、全面性的特點(diǎn)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。規(guī)范審計(jì)工作流程，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在理解政策的基礎(chǔ)上，多方考慮政策執(zhí)行的偏差、政策執(zhí)行力度打折扣等問(wèn)題。并在審計(jì)實(shí)踐中驗(yàn)證，使政策有理有據(jù)的落實(shí)到位。
（三）合理定位政策執(zhí)行情況
跟蹤審計(jì)的介入深度審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)扮演旁觀者的角色，參與政策執(zhí)行的過(guò)程，而不能作為執(zhí)行者從事政策制定和決策。在審計(jì)的過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，積極與被審計(jì)單位進(jìn)行書(shū)面及語(yǔ)言溝通，不應(yīng)直接干預(yù)被審計(jì)單位的工作。
（四）準(zhǔn)確把握政策執(zhí)行情況
跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間首先，政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)要確定是從制定階段介入還是從實(shí)施階段介入。其次，對(duì)跨度時(shí)間較長(zhǎng)的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)審計(jì)資源的多少及項(xiàng)目的特點(diǎn)，最少每年安排一次審計(jì)。最后，對(duì)短期的政策項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)要在充分了解政策背景的情況下，抓住重點(diǎn)的控制環(huán)節(jié)，進(jìn)行不定期地跟蹤審計(jì)。
（五）注重審前準(zhǔn)備,充分進(jìn)行審前調(diào)查
首先，在審計(jì)前加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其是擴(kuò)容被審計(jì)單位的專業(yè)背景知識(shí)、行業(yè)特點(diǎn)，做到心中有數(shù)，增強(qiáng)專業(yè)勝任能力。其次，進(jìn)駐被審計(jì)單位全方位、多角度的收集資料，充分了解與政策相關(guān)的情況，找出審計(jì)重點(diǎn)。最后，在前期充分準(zhǔn)備的情況下群策群力，制定明確可行、重點(diǎn)突出、容易操作、周密完善的審計(jì)方案。
（六）創(chuàng)新審計(jì)方式
一是在審計(jì)方式的選擇上要科學(xué)合理，不同的項(xiàng)目、不同的審計(jì)目標(biāo)要分清，是專項(xiàng)審計(jì)還是普通審計(jì)，是單獨(dú)審計(jì)還是與其他審計(jì)結(jié)合。同時(shí)，審計(jì)人員的配備要考慮知識(shí)結(jié)構(gòu)、經(jīng)驗(yàn)積累、年齡層次等因素。二是審計(jì)方法要集思廣義、拓寬思路，在原來(lái)常規(guī)方法的基礎(chǔ)上尋找新思路。比如，采用比較分析法、反證分析法、個(gè)別訪談法等，激發(fā)出審計(jì)人員的智慧火花。三是擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，尤其在預(yù)算、專項(xiàng)資金、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等項(xiàng)目中涉及政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。
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[5]榮志堅(jiān).《華中師范大學(xué)學(xué)報(bào):人文社會(huì)科學(xué)版》.淺議構(gòu)建和諧審計(jì)行為，2013.
[6]于云海.《中國(guó)審計(jì)》.面向國(guó)家治理的社會(huì)保險(xiǎn)政策執(zhí)行情況審計(jì)探索，2008.
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)家投資項(xiàng)目資金使用的安全性可以通過(guò)跟蹤審計(jì)的方式得到保障，由于國(guó)家投資項(xiàng)目涉及到的資金投入較大，涉及到的領(lǐng)域也比較廣，施工時(shí)間也較長(zhǎng)，因此，就需要保證項(xiàng)目投資資金得到有效的利用，只有這樣，國(guó)家投資項(xiàng)目建設(shè)才能夠順利的進(jìn)行。通過(guò)跟蹤審計(jì)，可以降低投資項(xiàng)目豆腐渣問(wèn)題的出現(xiàn)，可以提高國(guó)家投資項(xiàng)目資金的使用效率，保證國(guó)家投資項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行，更好的為廣大人民群眾服務(wù)。
跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法，是指單位審計(jì)部門(mén)組織對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督，有效地利用有限的資金和資源，用盡可能少的費(fèi)用、盡可能快的速度和優(yōu)良的質(zhì)量建成預(yù)期的項(xiàng)目，使其實(shí)現(xiàn)預(yù)期的功能。
二、國(guó)家投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式
(一)連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式
連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式主要是指審計(jì)人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程的建設(shè)、管理的情況，對(duì)項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中所發(fā)生的事件進(jìn)行實(shí)時(shí)的評(píng)價(jià)和鑒證，并提出相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)，通過(guò)與項(xiàng)目管理部門(mén)相互協(xié)作來(lái)共同完成項(xiàng)目計(jì)劃目標(biāo)。從審計(jì)實(shí)施的角度來(lái)看，在這種審計(jì)模式下，審計(jì)人員成為了項(xiàng)目部門(mén)的一個(gè)職能部門(mén)，共同參與了項(xiàng)目從決策、設(shè)計(jì)、實(shí)施、竣工到支付使用的全過(guò)程，可以說(shuō)是一種比較典型的事中審計(jì)。從項(xiàng)目的角度來(lái)看，這種審計(jì)模式實(shí)現(xiàn)了事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。通過(guò)連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)投資項(xiàng)目中的偏差，及時(shí)的提出調(diào)整意見(jiàn)，降低因偏差導(dǎo)致的項(xiàng)目損失的機(jī)率，發(fā)揮出跟蹤審計(jì)的重要作用。
評(píng)價(jià)是連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式的主要職能，可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)投資項(xiàng)目中的問(wèn)題，提高審計(jì)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的免疫度，審計(jì)人員進(jìn)行連續(xù)的跟蹤，占用了大量的審計(jì)資源，投資項(xiàng)目管理人員與審計(jì)人員共同協(xié)同工作，降低了審計(jì)的獨(dú)立性。
內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)是連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式的主要實(shí)施主體，在進(jìn)行連續(xù)式跟蹤審計(jì)的時(shí)候內(nèi)部審計(jì)是比較有優(yōu)勢(shì)的，連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式實(shí)現(xiàn)了同步審計(jì)、實(shí)施審計(jì)，但是，占用了較多的審計(jì)資源，主要適用于建設(shè)階段難以劃分、周期較短、變更較多、工程技術(shù)復(fù)雜、可追溯不強(qiáng)、項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境復(fù)雜的國(guó)家中小型投資項(xiàng)目。正是由于投資項(xiàng)目施工周期較短，會(huì)較少的占用審計(jì)人員的工作時(shí)間，有利于合理的調(diào)配審計(jì)資源，同時(shí)，由于中小型投資項(xiàng)目很難劃分建設(shè)階段，因此，就需要進(jìn)行連續(xù)的審計(jì)監(jiān)督。采用連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式的主要優(yōu)點(diǎn)在于對(duì)投資項(xiàng)目的全過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒證。從實(shí)際情況來(lái)看，一些投資項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中是聘請(qǐng)工程造價(jià)事務(wù)所實(shí)施連續(xù)式跟蹤審計(jì)，體現(xiàn)出了內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，由于工程造價(jià)事務(wù)的審計(jì)人員有較高的職業(yè)素質(zhì)，比較方便組織和招聘，可以在投資項(xiàng)目上配備固定的審計(jì)人員，并且審計(jì)成本較低，因此，國(guó)有上市公司在投資項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中選用的是社會(huì)審計(jì)。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，涉及到的審計(jì)人員和審計(jì)項(xiàng)目相對(duì)較少，可以將審計(jì)力量有效的組織起來(lái)。但是，在政府審計(jì)中，公務(wù)員是政府審計(jì)的工作人員，招考程序比較嚴(yán)格，增減人員的難度較大，因此，連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式不適用于政府審計(jì)。
(二)間歇式跟蹤審計(jì)模式
間歇式跟蹤審計(jì)模式主要是對(duì)投資項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)施的跟蹤審計(jì)，而不完全是同步、實(shí)時(shí)的審計(jì)，其本質(zhì)是對(duì)投資項(xiàng)目從決策、設(shè)計(jì)、實(shí)施、竣工到支付使用的過(guò)程中的事后審計(jì)，間歇式跟蹤審計(jì)模式可以實(shí)現(xiàn)與投資項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行，具備了跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)，但是，審計(jì)部門(mén)是在投資項(xiàng)目各個(gè)階段實(shí)施后，對(duì)項(xiàng)目階段實(shí)施的結(jié)果進(jìn)行的審查，當(dāng)投資項(xiàng)目不符合社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境效益要求的時(shí)候，就要向相關(guān)部門(mén)提出相應(yīng)的整改意見(jiàn)，及時(shí)的調(diào)整投資項(xiàng)目中的偏差，促進(jìn)投資項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
監(jiān)督和評(píng)價(jià)是間歇式跟蹤審計(jì)模式的主要職能，采用這種模式可以節(jié)約大量的審計(jì)資源，審計(jì)人員不需要駐守現(xiàn)場(chǎng)，同時(shí)，也可以對(duì)不同的投資項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，投資項(xiàng)目的管理者與審計(jì)人員的接觸較少，保證了審計(jì)工作的獨(dú)立性，但是不能夠?qū)崿F(xiàn)同步審計(jì)，不利于對(duì)投資項(xiàng)目的實(shí)時(shí)監(jiān)控，可以說(shuō)是對(duì)投資項(xiàng)目階段性的事后審計(jì)。
政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)是間歇式跟蹤審計(jì)模式主要的實(shí)施主體，采用這種跟蹤審計(jì)模式可以充分利用好有限的審計(jì)資源，可以監(jiān)控投資項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，可以威懾投資項(xiàng)目建設(shè)中的舞弊行為。
間歇式跟蹤審計(jì)模式的審計(jì)次數(shù)要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)確定，如果投資項(xiàng)目比較復(fù)雜，就可以在投資建設(shè)結(jié)束后進(jìn)行一次性的審計(jì)，可以提高對(duì)比較復(fù)雜的投資項(xiàng)目監(jiān)督審計(jì)的頻率。從實(shí)際情況來(lái)看，可以對(duì)投資項(xiàng)目的決定性階段進(jìn)行一到兩次的審計(jì)，間歇式跟蹤審計(jì)模式在決定性階段的控制點(diǎn)包括：分析投資機(jī)會(huì)、可行性研究、項(xiàng)目建議書(shū)、項(xiàng)目立項(xiàng)。要對(duì)投資項(xiàng)目的建設(shè)方有無(wú)虛報(bào)、瞞報(bào)進(jìn)行評(píng)價(jià)，要檢查立項(xiàng)程序是否符合相應(yīng)的法律法規(guī)。間歇式跟蹤審計(jì)模式可以對(duì)投資項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段實(shí)施一次審計(jì)，主要的控制點(diǎn)包括：方案的設(shè)計(jì)、概算的設(shè)計(jì)、審查設(shè)計(jì)方案是否科學(xué)、對(duì)審計(jì)概算的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià);采用投資項(xiàng)目在實(shí)施階段采用間歇式跟蹤審計(jì)的控制點(diǎn)包括：招標(biāo)投標(biāo)、采購(gòu)合同、工程結(jié)算、隱蔽工程，可以從實(shí)際情況出發(fā)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行多次審計(jì)，分重點(diǎn)分項(xiàng)目的進(jìn)行監(jiān)督，例如，當(dāng)招標(biāo)投標(biāo)集中的時(shí)候，可以僅對(duì)招標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行審查，當(dāng)出現(xiàn)有大量合同需要簽訂的時(shí)候，可以僅對(duì)合同的簽訂情況進(jìn)行審查;采用間歇式跟蹤審計(jì)對(duì)投資項(xiàng)目的竣工階段可以進(jìn)行一次較長(zhǎng)的審計(jì)，其中的審計(jì)重點(diǎn)包括：驗(yàn)收竣工、決算竣工、對(duì)竣工驗(yàn)收程序進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)決算竣工進(jìn)行審查。在投資項(xiàng)目的交付使用階段，經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)應(yīng)該作為審計(jì)的重點(diǎn)，要對(duì)項(xiàng)目完成的既定目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督，可以根據(jù)實(shí)際情況來(lái)確定審計(jì)的次數(shù)。
間歇式跟蹤審計(jì)模式一般適用于階段劃分明顯、建設(shè)周期較長(zhǎng)、內(nèi)部控制完善、項(xiàng)目管理較好的國(guó)家大中型投資項(xiàng)目，由于國(guó)家大中型投資項(xiàng)目建設(shè)周期較長(zhǎng)，當(dāng)遇到審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)力量有限的情況時(shí)，就很難實(shí)現(xiàn)同步和同時(shí)審計(jì)。因此，如果內(nèi)部控制完善，項(xiàng)目管理較好，具備完善的進(jìn)度、安全、成本方面的資料，審計(jì)人員就可以很方便的查找出相關(guān)數(shù)據(jù)，不必實(shí)施全過(guò)程的跟蹤。
(三)間歇- 連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式
間歇- 連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式可以將投資項(xiàng)目從決策、設(shè)計(jì)、實(shí)施、竣工到支付使用的過(guò)程中的事后審計(jì)，可以說(shuō)是一種組合式的審計(jì)模式，在投資項(xiàng)目的各個(gè)階段將連續(xù)跟蹤審計(jì)相結(jié)合，可以更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，可以對(duì)投資項(xiàng)目的成本、質(zhì)量、安全、進(jìn)度進(jìn)行合理的控制，保證投資項(xiàng)目的順利進(jìn)行。
評(píng)價(jià)、鑒證、監(jiān)督是間歇- 連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式主要提供的服務(wù)，這種審計(jì)模式考慮到了節(jié)約審計(jì)資源的問(wèn)題，比較適用于國(guó)家的特大型投資項(xiàng)目，例如我國(guó)的奧運(yùn)項(xiàng)目。從現(xiàn)階段政府的審計(jì)資源來(lái)看，并不能滿足連續(xù)式跟蹤審計(jì)的要求，如果單一的應(yīng)用間接式跟蹤審計(jì)模式，不利于政府熟練的掌握投資項(xiàng)目資金的使用情況，因此，就需要連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行補(bǔ)充。
間歇- 連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式兼?zhèn)淞诉B續(xù)式跟蹤審計(jì)模式和間接式跟蹤審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，投資項(xiàng)目審計(jì)的效果較好。但是，這種審計(jì)模式的主要缺點(diǎn)在于消耗的審計(jì)資源較多，很容易造成重復(fù)審計(jì)的問(wèn)題出現(xiàn)。實(shí)施間歇- 連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式的過(guò)程中，應(yīng)該由政府審計(jì)部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一的部署，指導(dǎo)間歇-連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式的各項(xiàng)工作，分清審計(jì)工作的重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理的分配，因此，間歇- 連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式將成為國(guó)家項(xiàng)目投資主要采用的跟蹤審計(jì)模式之一。
三、國(guó)家投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的比較分析
從上述的分析來(lái)看，三種跟蹤審計(jì)模式有著自身的優(yōu)缺點(diǎn)，為了在國(guó)家投資項(xiàng)目過(guò)程中合理的選用跟蹤審計(jì)模式，就需要對(duì)三種跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行比較分析，選擇出適合投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)模式，下面我們就對(duì)三種跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行分析：
(一)三種跟蹤審計(jì)模式的特點(diǎn)分析
1. 連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式主要的特點(diǎn)在于可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)投資項(xiàng)目的問(wèn)題，可以更好的實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目計(jì)劃目標(biāo)，但是，這種跟蹤模式占用了大量的審計(jì)資源，審計(jì)的獨(dú)立性較差，可以對(duì)項(xiàng)目管理起到比較大的影響。
2. 間接式跟蹤審計(jì)模式的主要特點(diǎn)在于很少的占有審計(jì)資源，對(duì)項(xiàng)目管理工作造成的影響較小，有著較高的審計(jì)獨(dú)立性，但不能進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)控，不利于實(shí)施同步審計(jì)。
3. 間歇- 連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式的主要特點(diǎn)在于可以進(jìn)行實(shí)時(shí)的審計(jì)，審計(jì)的獨(dú)立性較大，但是，占用了大量的審計(jì)資源，加大了重復(fù)審計(jì)的可能，對(duì)投資項(xiàng)目管理產(chǎn)生很大的影響。
(二)三種跟蹤審計(jì)模式的應(yīng)用范圍分析
1. 連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式主要適用于建設(shè)階段難以劃分、周期較短、變更較多、工程技術(shù)復(fù)雜、可追溯性不強(qiáng)、項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境復(fù)雜的國(guó)家中小型投資項(xiàng)目。
2. 間接式跟蹤審計(jì)模式主要適用于階段劃分明顯、建設(shè)周期長(zhǎng)、項(xiàng)目管理比較完善的國(guó)家投資項(xiàng)目。
3. 間歇- 連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式主要適用于投資項(xiàng)目階段可以明確劃分、建設(shè)周期較長(zhǎng)、投資項(xiàng)目配合緊密、交錯(cuò)進(jìn)行、項(xiàng)目設(shè)計(jì)不成熟、投資項(xiàng)目外部環(huán)境復(fù)雜、投資項(xiàng)目的完成需要一些建設(shè)方的配合、特大型多元化的國(guó)家投資項(xiàng)目。
(三)三種跟蹤審計(jì)模式的主體、職能、效率的分析
1. 連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式的審計(jì)主體是內(nèi)部審計(jì)或者是社會(huì)審計(jì)，主要職能是評(píng)價(jià)和鑒證，審計(jì)效率較低。
[關(guān)鍵詞] 工程項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；運(yùn)用
[中圖分類號(hào)] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）12-0031-01
0 引 言
工程項(xiàng)目涉及諸多領(lǐng)域，項(xiàng)目建設(shè)具有一定的繁瑣性和復(fù)雜性，從而導(dǎo)致工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作也較為復(fù)雜。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)不但要審計(jì)項(xiàng)目資金來(lái)源是否合法，還要審計(jì)投資安排是否符合相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策；不但要審計(jì)工程項(xiàng)目的合理性，還要審計(jì)工程項(xiàng)目的計(jì)劃執(zhí)行情況、財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及財(cái)務(wù)收支情況等。所以，工程項(xiàng)目審計(jì)人員需要在掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程設(shè)計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)施工、工程管理、預(yù)算等相關(guān)知識(shí)的基礎(chǔ)上，合理運(yùn)用跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以提高工程項(xiàng)目審計(jì)工作的水平。
1 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)分析
1.1 跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵
工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，指的是對(duì)工程審計(jì)客體，如施工單位、建設(shè)單位等，在從事工程相關(guān)工作中的行為進(jìn)行約束的規(guī)范。跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員對(duì)工程審計(jì)客體行為進(jìn)行評(píng)價(jià)的基準(zhǔn)。通常而言，工程審計(jì)客體的行為必須無(wú)條件地接受工程審計(jì)人員的檢查與評(píng)價(jià)。為了確保審計(jì)的公平性與公正性，工程審計(jì)人員在評(píng)價(jià)工程審計(jì)客體行為時(shí)，需要參照一定的標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)比較工程審計(jì)客體的具體行為和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的差別，合理評(píng)價(jià)工程審計(jì)客體的行為。如果沒(méi)有跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就難以確保工程跟蹤審計(jì)工作的有序開(kāi)展。在工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，需要審計(jì)工程項(xiàng)目的投資決策、內(nèi)部控制、招標(biāo)投標(biāo)、概預(yù)算、材料及設(shè)備采購(gòu)、工程財(cái)務(wù)、工程竣工等方面的內(nèi)容。所以，工程項(xiàng)目的投資決策、內(nèi)部控制、招標(biāo)投標(biāo)、概預(yù)算、材料及設(shè)備采購(gòu)、工程財(cái)務(wù)、工程竣工等方面的有關(guān)規(guī)定規(guī)范，共同構(gòu)成了跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
1.2 跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的功能
工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要具有3個(gè)方面的功能。①為規(guī)范審計(jì)客體的工作提供參考依據(jù)，規(guī)范審計(jì)主體行為。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確立了一套科學(xué)的審計(jì)行為模式，對(duì)審計(jì)主體行為進(jìn)行合理指導(dǎo)，提高審計(jì)工作的規(guī)范性與公正性。②充當(dāng)工程項(xiàng)目審計(jì)控制的手段。工程項(xiàng)目審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)反映了對(duì)被審計(jì)單位的要求與期望，是審計(jì)人員分析評(píng)價(jià)被審計(jì)單位行為的直接依據(jù)。對(duì)被審計(jì)單位而言，跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是一種監(jiān)督力量，督促被審計(jì)單位按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不斷地調(diào)整自身行為，以符合工程項(xiàng)目審計(jì)的既定標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)相關(guān)審查。③降低工程項(xiàng)目審計(jì)成本。跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不但為審計(jì)人員提供了審計(jì)指導(dǎo)依據(jù)，使審計(jì)工作的開(kāi)展更加有效，還對(duì)被審計(jì)單位提出了規(guī)范化的操作要求，促使被審計(jì)單位自覺(jué)遵守相關(guān)規(guī)定，從而降低了審計(jì)人員的審計(jì)工作量和審計(jì)成本。
1.3 跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)
工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有可操作性、約束性、明晰性以及可靠性等特點(diǎn)?？刹僮餍允枪こ添?xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)能夠用于具體的審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員能夠根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展相關(guān)的審計(jì)工作。工程審計(jì)跟蹤標(biāo)準(zhǔn)在客觀上對(duì)被審計(jì)單位提出了一系列的行為規(guī)范，約束了工程項(xiàng)目建設(shè)單位和施工單位等的行為。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)易于理解，沒(méi)有歧義，在審計(jì)工作中能夠被準(zhǔn)確地運(yùn)用。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)法律法規(guī)的客觀體現(xiàn)，在實(shí)際運(yùn)用中不因人為因素而改變。
2 跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用
2.1 內(nèi)部控制在跟蹤審計(jì)中的運(yùn)用
在工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，內(nèi)部控制的運(yùn)用主要體現(xiàn)在以下2個(gè)方面。首先，審計(jì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制是否完善。在跟蹤審計(jì)中，根據(jù)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的相關(guān)制度規(guī)定，審閱被審計(jì)單位制定的關(guān)于工程項(xiàng)目管理有關(guān)的全部制度文件，評(píng)估其是否存在重大漏洞，是否存在需要建立卻未建立的控制制度，以分析判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否有效、完備、嚴(yán)密、健全。其次，在工程項(xiàng)目具體實(shí)施的過(guò)程中，審計(jì)人員需要審查被審計(jì)單位是否遵循了既定的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度，分析判斷被審計(jì)單位是否存在違反既定內(nèi)部控制制度的行為。
2.2 概預(yù)算在跟蹤審計(jì)中的運(yùn)用
工程項(xiàng)目概預(yù)算，是根據(jù)相關(guān)圖紙、設(shè)備規(guī)格表、各種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、概預(yù)算指標(biāo)以及說(shuō)明書(shū)等資料測(cè)算出的工程項(xiàng)目投資額。概預(yù)算是確定與控制項(xiàng)目投資、衡量工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)合理性、考核工程建設(shè)成本、編制投資計(jì)劃、簽訂施工合同以及控制施工圖等活動(dòng)的重要依據(jù)。在工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，需要審查概預(yù)算編制的合規(guī)性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷概算定額、概算指標(biāo)等是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。在對(duì)概算的構(gòu)成是否合法、正確進(jìn)行審查時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析工程量是否按照既定的概算指標(biāo)與概算定額進(jìn)行計(jì)算，分析工具、材料、設(shè)備等的購(gòu)置費(fèi)估價(jià)是否準(zhǔn)確，分析運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用的計(jì)算是否合理。在審查工程費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷預(yù)算單價(jià)套用定額與工程量計(jì)算是否合理；在審查工程間接費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程間接費(fèi)的費(fèi)用率和計(jì)算基礎(chǔ)的確定是否合理。
2.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在跟蹤審計(jì)中的運(yùn)用
會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算時(shí)需要遵循一個(gè)共同的標(biāo)準(zhǔn)，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使不同單位的財(cái)務(wù)資料具有了可比性的基礎(chǔ)。在審計(jì)工程項(xiàng)目成本與收入時(shí)，需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程費(fèi)用、工程成本、工程收入等的確認(rèn)是否合理合法。在審計(jì)資產(chǎn)交付時(shí)，需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷試運(yùn)轉(zhuǎn)相關(guān)的費(fèi)用和收入的處理是否合理。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程項(xiàng)目的賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。
關(guān)鍵詞: 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;建設(shè)項(xiàng)目;跟蹤審計(jì); 模式
Abstract: the five years development program for large investment project put forward should actively explore track audit. At present the national audit authority according to the plan, most of them have carried out the major investment projects or major matters of track audit work, part of the local achieved good results. But as an exploratory work, track audit related laws and regulations is not perfect, the audit process is larger risk. This paper tries to put forward based on the risk-oriented audit construction project track audit mode, in order to give full play to the risk-oriented audit in the engineering construction areas the role of the track audit, to reduce the audit risk, improve the auditing quality, ensure the audit efficiency and effectiveness of purpose.
Keywords: risk oriented; Construction projects; Track audit; mode
中圖分類號(hào)：TU71文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)就會(huì)有與其相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在也就不可避免。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為當(dāng)今世界審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)主流方向，其與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別在于是否把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)工作的始終。因此，如何運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，更好地防范跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是目前建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)亟待解決的問(wèn)題。
一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指以建設(shè)項(xiàng)目為審計(jì)對(duì)象的跟蹤審計(jì)。審計(jì)過(guò)程中將審計(jì)對(duì)象（項(xiàng)目）建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見(jiàn)和建議，供被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題。建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)與其他類型的審計(jì)之間存在著巨大的差異，以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，以固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)學(xué)模型，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的運(yùn)用存在極大的局限性，但就審計(jì)機(jī)關(guān)而言，跟蹤審計(jì)仍然是審計(jì)機(jī)關(guān)的一種審計(jì)監(jiān)督行為，傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義至少提供了基本的對(duì)于跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探討和研究思路。
筆者認(rèn)為，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以表述為：審計(jì)機(jī)關(guān)在跟蹤審計(jì)過(guò)程中由于采用了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，發(fā)表了與事實(shí)不相符的審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)結(jié)論，造成審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員承擔(dān)相關(guān)責(zé)任和聲譽(yù)損害的可能性。
二、建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱“現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”，它是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀作為指導(dǎo)思想，以被審計(jì)事項(xiàng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，以風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警和應(yīng)對(duì)程序?yàn)橹行?，?cè)重于評(píng)估審計(jì)事項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在審計(jì)系統(tǒng)中大膽引用戰(zhàn)略理論與系統(tǒng)理論，是一種全新的審計(jì)模式。這種全新模式要求獨(dú)立審計(jì)師從更開(kāi)闊的視角發(fā)現(xiàn)與報(bào)告被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)行為，從而減少審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)（謝榮、吳建友，2004）。隨著建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的逐步深入開(kāi)展，審計(jì)資源供需矛盾尤顯突出，因此推行科學(xué)而高效的審計(jì)方法勢(shì)在必行。
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中應(yīng)用的可行性
1．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式運(yùn)用于跟蹤審計(jì)全過(guò)程。在工程建設(shè)過(guò)程中，審計(jì)人員預(yù)先確定一個(gè)可以接受的期望風(fēng)險(xiǎn)水平，以此作為風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，在各個(gè)審計(jì)階段以評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向性目標(biāo)，來(lái)評(píng)價(jià)各階段的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上做出正確決策。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)事項(xiàng)置于大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，從建設(shè)項(xiàng)目所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程等各個(gè)方面分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平，把被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，通過(guò)審計(jì)程序把自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。
2．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能滿足社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員日益增高的期望。審計(jì)擔(dān)負(fù)著監(jiān)管與服務(wù)的共同職能，只有不斷地滿足社會(huì)公眾的需求，才能有生存和發(fā)展的空間。這促使審計(jì)人員必須以積極的態(tài)度，努力思考面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判斷各種影響因素，全面動(dòng)態(tài)地分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠適應(yīng)這一需求。
3．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以降低跟蹤審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和效果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿于審計(jì)這個(gè)過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在對(duì)被審計(jì)單位的整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，確定風(fēng)險(xiǎn)高低不同的審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)大的環(huán)節(jié)多投入一些，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較小的環(huán)節(jié)縮減審計(jì)資源。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，優(yōu)化審計(jì)資源配置，合理制定審計(jì)計(jì)劃，有效收集審計(jì)證據(jù)，從整體上降低審計(jì)成本、保證審計(jì)效果、提高審計(jì)效率。
（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用
在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程。全過(guò)程跟蹤審計(jì)從立項(xiàng)開(kāi)始，歷經(jīng)可行性研究、初步設(shè)計(jì)、概算批復(fù)、招投標(biāo)、施工、財(cái)務(wù)決算等各個(gè)環(huán)節(jié)，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目詳細(xì)的、具體的全面審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)建設(shè)工程周期長(zhǎng)、投入資金多、舞弊可能性大、風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，在建設(shè)前期對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，判斷關(guān)鍵點(diǎn)和控制薄弱點(diǎn)，合理分配審計(jì)資源，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)的審計(jì)模式，可以使二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，取長(zhǎng)補(bǔ)短、相得益彰，既能解決審計(jì)資源不足的障礙，又能全面控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)一步確保審計(jì)質(zhì)量。
1．跟蹤審計(jì)點(diǎn)的確定形式
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，慎重確定高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也可以說(shuō)是審計(jì)跟蹤點(diǎn)，是關(guān)鍵步驟，它直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。
第一種形式是重要的隱蔽工程。隱蔽工程是跟蹤審計(jì)過(guò)程中的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容。在項(xiàng)目施工過(guò)程中，某些重要單位工程、分部分項(xiàng)工程的施工方法和措施對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度及施工安全有較大影響，而這些工程事后審計(jì)難度較大或無(wú)法進(jìn)行審計(jì)取證，如大型土方換填、涂裝防腐、特殊施工工藝、大型機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)等，因此應(yīng)把其施工過(guò)程作為必須審計(jì)的內(nèi)容，而且應(yīng)將審計(jì)跟蹤點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化，如公路建設(shè)項(xiàng)目中的路堤填方段的原地面標(biāo)高可作為路堤填方工程的審計(jì)跟蹤點(diǎn)。
第二種形式是重要施工管理活動(dòng)。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)明確需要審計(jì)參加的施工管理活動(dòng)。設(shè)置這類審計(jì)跟蹤點(diǎn)的目的是便于掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對(duì)投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)，使審計(jì)工作更有主動(dòng)性。此類審計(jì)跟蹤點(diǎn)主要包括單位工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程驗(yàn)收、圖紙會(huì)審、現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)交底、設(shè)計(jì)變更審查、工程建設(shè)例會(huì)、主要材料和設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)檢驗(yàn)、材料試驗(yàn)的取樣、工程款的撥付情況等，通過(guò)對(duì)上述跟蹤點(diǎn)的控制，從而使跟蹤審計(jì)人員能迅速了解建設(shè)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)變化，為提高審計(jì)工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。
第三種形式是專門(mén)為跟蹤審計(jì)設(shè)定的獨(dú)立于施工管理活動(dòng)的程序。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項(xiàng)工序完成，各項(xiàng)檢驗(yàn)、驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開(kāi)始之前。此類審計(jì)跟蹤點(diǎn)設(shè)定后，不經(jīng)審計(jì)確認(rèn)一般不得逾越。設(shè)置此類跟蹤點(diǎn)的主要目的是對(duì)建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計(jì)，同時(shí)也可解決一些事后審計(jì)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題。如在基礎(chǔ)工程完成后，主體工程實(shí)施前，審計(jì)人員可以審查基礎(chǔ)工程是否按規(guī)定的程序進(jìn)行驗(yàn)收，施工單位有無(wú)自檢，監(jiān)理工程師有無(wú)按設(shè)計(jì)圖紙和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范進(jìn)行驗(yàn)收，有無(wú)簽字蓋章等。
2．跟蹤審計(jì)模式選擇
跟蹤審計(jì)的模式就是在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)采用何種模式組織審計(jì)資源，確定審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)實(shí)施。在實(shí)施基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)，可采用適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式。
（1）適時(shí)介入式跟蹤審計(jì)，是選擇工程建設(shè)活動(dòng)的適當(dāng)時(shí)段跟蹤介入的一種審計(jì)模式。在當(dāng)前跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中，這種模式大多是把建設(shè)工程開(kāi)工建設(shè)點(diǎn)作為介入點(diǎn)，對(duì)工程施工過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。適時(shí)介入式跟蹤審計(jì)，若能根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)和規(guī)模選好介入時(shí)間，就能抓住審計(jì)對(duì)象的重點(diǎn)部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，否則就可能影響審計(jì)質(zhì)量。
（2）重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)，是選擇重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)審計(jì)的一種審計(jì)模式。采用這種方法，審計(jì)機(jī)關(guān)事先要充分了解、分析審計(jì)對(duì)象的全貌，找出可能出問(wèn)題和應(yīng)該關(guān)注的環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)，制定工作實(shí)施方案。一般情況下，應(yīng)將施工中的隱蔽工程、變更工程作為重點(diǎn)。重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)，能將建設(shè)項(xiàng)目中審計(jì)所關(guān)注的所有重點(diǎn)環(huán)節(jié)納入跟蹤審計(jì)的對(duì)象，從而達(dá)到跟蹤審計(jì)的目的，但由于這種審計(jì)過(guò)程有間斷性，需要縝密的事前規(guī)劃和組織，事中配合和協(xié)調(diào)，要求審計(jì)人員具備較高的素質(zhì)，從而有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于不同的審計(jì)對(duì)象，使用的模式不盡相同。總體而言，對(duì)投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的項(xiàng)目，由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和自身力量，安排每年幾次或每季度一次的適時(shí)介入式跟蹤審計(jì)；對(duì)一些投資規(guī)模較小、有較成熟的管理經(jīng)驗(yàn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為充分的項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，如招投標(biāo)階段、重大設(shè)計(jì)變更、重點(diǎn)隱蔽工程、材料設(shè)備采購(gòu)等環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)。
3．審計(jì)整改意見(jiàn)的表達(dá)形式
施工過(guò)程跟蹤審計(jì)必須就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)做出審計(jì)意見(jiàn)和決定，以增加審計(jì)工作的時(shí)效性，同時(shí)盡量避免施工進(jìn)度受到審計(jì)工作的影響。根據(jù)跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計(jì)底稿與審計(jì)整改意見(jiàn)書(shū)、正式審計(jì)公文。對(duì)一般性問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動(dòng)整改的，以及對(duì)施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見(jiàn)，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門(mén)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并視其重要程度在事后補(bǔ)做審計(jì)記錄；對(duì)因質(zhì)量問(wèn)題需要停工、返工和對(duì)施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計(jì)建議且經(jīng)初步交換意見(jiàn)與有關(guān)部門(mén)達(dá)成一致的，可用審計(jì)底稿和審計(jì)整改意見(jiàn)書(shū)的形式提出審計(jì)意見(jiàn)；對(duì)發(fā)現(xiàn)重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問(wèn)題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)方案存在缺陷的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)出具正式審計(jì)文書(shū)，包括審計(jì)建議函、審計(jì)決定等，同時(shí)要求被審計(jì)單位反饋整改意見(jiàn)。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)整改意見(jiàn)書(shū)應(yīng)及時(shí)登記臺(tái)帳，做到管理規(guī)范。
三、實(shí)行基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的跟蹤審計(jì)模式應(yīng)具備的前提條件
（一）加強(qiáng)宣傳，正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向跟蹤審計(jì)
在國(guó)家擴(kuò)大內(nèi)需增加基礎(chǔ)設(shè)施投入的宏觀環(huán)境下，為了有效地控制工程成本、預(yù)防和遏制工程建設(shè)過(guò)程中腐敗行為，避免“豎一幢樓、倒一批人”的現(xiàn)象重現(xiàn)，各級(jí)政府把希望寄托在審計(jì)身上，希望通過(guò)審計(jì)的全程把關(guān)來(lái)預(yù)防這些問(wèn)題。建設(shè)單位、其他管理部門(mén)也都對(duì)審計(jì)抱有一些不切實(shí)際的希望，這些都可以理解。投資審計(jì)應(yīng)該通過(guò)創(chuàng)新和挖潛，在職責(zé)范圍內(nèi)為國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的順利推進(jìn)努力把好關(guān)、站好崗。但是，審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)該做好宣傳、搞好溝通，消除地方領(lǐng)導(dǎo)和其他單位（部門(mén)）對(duì)審計(jì)的一些不切實(shí)際的期望，強(qiáng)調(diào)審計(jì)的局限性以及審計(jì)與其他部門(mén)職責(zé)的區(qū)別，促使投資相關(guān)單位、相關(guān)部門(mén)自覺(jué)履行職責(zé)，協(xié)同規(guī)范投資市場(chǎng)。
（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力
質(zhì)量是審計(jì)的生命線，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員必須具備風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等方面的知識(shí)，掌握分析宏觀環(huán)境、行業(yè)狀況以及建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的能力。在工程建設(shè)過(guò)程中，各種風(fēng)險(xiǎn)要素的評(píng)估，審計(jì)證據(jù)的收集分析，都需要依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。審計(jì)中的職業(yè)判斷是運(yùn)用相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)行為守則的要求，在各種備選方案中作出決策。增強(qiáng)審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從而有效防范審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員的自身風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)自己的能力合理確定跟蹤審計(jì)的數(shù)量，強(qiáng)化跟蹤審計(jì)的管理，提高跟蹤審計(jì)的質(zhì)量。要在實(shí)踐中不斷規(guī)范跟蹤審計(jì)的操作，加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和廉政教育，使跟蹤審計(jì)在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的順利推進(jìn)中發(fā)揮更大的作用。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以以全面評(píng)估工程風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，從工程建設(shè)過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目和資金重點(diǎn)監(jiān)控，加大審計(jì)力度，宏觀把握審計(jì)重點(diǎn)，既能提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，又能滿足社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員日期增高的期望值。在工程建設(shè)過(guò)程中以全過(guò)程跟蹤審計(jì)為前提，積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以最大限度地將各種隱藏風(fēng)險(xiǎn)化解于前期階段，為最終提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了新的審計(jì)工作思路。
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