時(shí)間：2023-07-28 09:18:39
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇資產(chǎn)評(píng)估的費(fèi)用，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評(píng)估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測(cè)試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測(cè)試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這與評(píng)估并無(wú)很大區(qū)別。這樣，就使評(píng)估與審計(jì)結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評(píng)估與審計(jì)的關(guān)系，直接影響到評(píng)估和審計(jì)的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評(píng)估同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐。認(rèn)為評(píng)估與審計(jì)存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報(bào)告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。
一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問(wèn)題
當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無(wú)所適從。
資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。
因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。
二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則
1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)
審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。
2、數(shù)據(jù)銜接
無(wú)論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問(wèn)題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過(guò)程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過(guò)程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。
3、分工協(xié)作
當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無(wú)特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。
固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無(wú)實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。
當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過(guò)程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。
2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。
3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無(wú)實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。
4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購(gòu)”、“物資采購(gòu)”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。
固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。
(二)無(wú)形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
1、如果無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。
當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過(guò)評(píng)估確定，也可以通過(guò)審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。
(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。
四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示
在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：
(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說(shuō)明段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。
(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說(shuō)明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。
五、存在的問(wèn)題
資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評(píng)估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測(cè)試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測(cè)試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這與評(píng)估并無(wú)很大區(qū)別。這樣，就使評(píng)估與審計(jì)結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評(píng)估與審計(jì)的關(guān)系，直接影響到評(píng)估和審計(jì)的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評(píng)估同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐。認(rèn)為評(píng)估與審計(jì)存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報(bào)告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。
一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問(wèn)題
當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無(wú)所適從。
資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。
因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。
二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則
1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)
審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。
2、數(shù)據(jù)銜接
無(wú)論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問(wèn)題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過(guò)程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過(guò)程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。
3、分工協(xié)作
當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無(wú)特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。
固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無(wú)實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。
當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過(guò)程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。
2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。
3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無(wú)實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。
4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購(gòu)”、“物資采購(gòu)”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。
固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。
(二)無(wú)形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
1、如果無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。
當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過(guò)評(píng)估確定，也可以通過(guò)審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。
(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。
四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示
在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：
(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說(shuō)明段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。
(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說(shuō)明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。
五、存在的問(wèn)題
資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評(píng)估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測(cè)試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測(cè)試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這與評(píng)估并無(wú)很大區(qū)別。這樣，就使評(píng)估與審計(jì)結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評(píng)估與審計(jì)的關(guān)系，直接影響到評(píng)估和審計(jì)的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評(píng)估同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐。認(rèn)為評(píng)估與審計(jì)存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報(bào)告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。
一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問(wèn)題
當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無(wú)所適從。
資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。
因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。
二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則
1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)
審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。
2、數(shù)據(jù)銜接
無(wú)論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問(wèn)題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過(guò)程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過(guò)程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。
3、分工協(xié)作
當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無(wú)特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。
固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無(wú)實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。
當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過(guò)程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。
2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。
3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無(wú)實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。
4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購(gòu)”、“物資采購(gòu)”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。
固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。
(二)無(wú)形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
1、如果無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。
當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過(guò)評(píng)估確定，也可以通過(guò)審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。
(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。
四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示
在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：
(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說(shuō)明段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。
(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說(shuō)明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。
五、存在的問(wèn)題
森林資源作為一種可再生的自然資源，包括天然林和人工林。天然林和人工林相比，除了更新方式不同外，都要進(jìn)行管理，國(guó)家每年都要投入千百萬(wàn)元的資金進(jìn)行森林資源的保護(hù)。森林資源資產(chǎn)的價(jià)格影響因素，包括市場(chǎng)供求因素以及所投入的必要的勞動(dòng)量因素。森林資產(chǎn)價(jià)格，主要由下列因素構(gòu)成：
1 營(yíng)林生產(chǎn)成本 營(yíng)林生產(chǎn)成本是確定森林價(jià)格的基礎(chǔ)。營(yíng)林生產(chǎn)成本應(yīng)以能夠提供商品材的宜林地的營(yíng)林生產(chǎn)成本作為依據(jù)。
2 資金的時(shí)間價(jià)值 由于培育森林資源的長(zhǎng)期性，在營(yíng)林生產(chǎn)過(guò)程中，需要不斷投入資金，森林資源資產(chǎn)價(jià)格的評(píng)估應(yīng)充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值對(duì)林木價(jià)值的影響，充分考慮資金占用的利息，營(yíng)林生產(chǎn)成本應(yīng)以復(fù)利計(jì)算。同時(shí)，林木在不同的時(shí)間有不同的價(jià)值，同一樹種在不同年齡林木價(jià)值不同，形成森林的時(shí)序成本和時(shí)序價(jià)格。
3 利潤(rùn) 森林資源資產(chǎn)的價(jià)格中應(yīng)當(dāng)包括營(yíng)林利潤(rùn)。在森林資源資產(chǎn)評(píng)估中，營(yíng)林利潤(rùn)率的確定，可以以社會(huì)平均資本利潤(rùn)率為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮到營(yíng)林生產(chǎn)周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大，再加上林木生產(chǎn)的實(shí)際情況，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
4 稅金 森林資源資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。
5 林木生產(chǎn)中的損失 在漫長(zhǎng)的森林培育過(guò)程中，林木可能會(huì)遭受各種各樣的自然災(zāi)害，如火、風(fēng)、雷、水、病蟲害等，會(huì)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。在評(píng)估中，必須對(duì)林木生產(chǎn)過(guò)程中的這些意外損失做出合理的估計(jì)。
6 地租 在我國(guó)，林地所有權(quán)和使用權(quán)相分離，森林資源資產(chǎn)的價(jià)格中應(yīng)包括絕對(duì)地租和級(jí)差地租，地租量應(yīng)根據(jù)不同林地、不同樹種、不同經(jīng)營(yíng)水平等因素確定，如氣候條件、土地肥沃程度、交通條件、宜林性質(zhì)等因素。
7 地區(qū)差價(jià)和樹種差價(jià) 林木是在一定的自然地理?xiàng)l件下，經(jīng)過(guò)人類勞動(dòng)而生產(chǎn)出來(lái)的，因此，林木的成本與價(jià)格，既受自然條件的制約，又受林木本身生態(tài)特性的影響，形成了林木的地區(qū)差價(jià)和樹種差價(jià)。因此，差價(jià)是森林資源資產(chǎn)價(jià)格的重要特征。
二、森林資源資產(chǎn)評(píng)估資料收集與資產(chǎn)核查
1 森林資源資產(chǎn)評(píng)估資料收集 森林資源資產(chǎn)評(píng)估必須搜集掌握當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)資料，主要有：①營(yíng)林生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、定額及有關(guān)費(fèi)用資料；②木材生產(chǎn)、銷售等定額及有關(guān)成本費(fèi)用資料；③評(píng)估基準(zhǔn)日各種規(guī)格的木材、林副產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格，及其銷售過(guò)程中稅、費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)；④當(dāng)?shù)丶案浇貐^(qū)的林地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓和出租的價(jià)格資料；⑤當(dāng)?shù)丶案浇貐^(qū)的林業(yè)生產(chǎn)投資收益率；⑥各種樹種的生長(zhǎng)過(guò)程表、生長(zhǎng)模型、收獲預(yù)測(cè)等資料；⑦使用的立木材積表、原木材積表、材種出材率表、立地指數(shù)表等資料；⑧其他與評(píng)估有關(guān)的資料。
2 森林資源資產(chǎn)核查 森林資源資產(chǎn)的實(shí)物量是價(jià)值量評(píng)估的基礎(chǔ)，評(píng)估機(jī)構(gòu)在森林資源資產(chǎn)價(jià)值量評(píng)定估算前，應(yīng)由林業(yè)專業(yè)技術(shù)人員對(duì)被估的森林資源資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地核查。根據(jù)不同的評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象特點(diǎn)和委托方要求，可選擇使用抽樣控制法、小班抽查法和全面核查法進(jìn)行核查。森林資源資產(chǎn)核查項(xiàng)目，主要包括權(quán)屬、林地或森林類型的數(shù)量、質(zhì)量和空間位置等內(nèi)容，具體項(xiàng)目：
林地。所有權(quán)、使用權(quán)、地類、面積、立地質(zhì)量等級(jí)、地利等級(jí)等。
林木。樹種權(quán)屬、樹種組成、林齡、平均胸徑、平均樹高、幼齡林的單位面積株數(shù)、中齡林單位面積活立木蓄積，近、成、過(guò)熟林的立木蓄積，材種出材率等級(jí)、經(jīng)濟(jì)林的單位面積產(chǎn)量、薪炭林的單位面積立木蓄積量、未成林造林地上的幼樹的造林成活率、造林保存率、竹林的立竹度、均勻度、整齊度、產(chǎn)筍量等；其他與評(píng)估有關(guān)的內(nèi)容。
三、森林資源資產(chǎn)評(píng)估主要方法
根據(jù)原國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局和原林業(yè)部的《森林資源資資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)規(guī)范》（試行），森林資源資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)象主要是林木資產(chǎn)、林地資產(chǎn)和森林景觀資產(chǎn)等。森林資產(chǎn)評(píng)估的基本方法主要是市場(chǎng)法、收益法、成本法。由于森林資源資產(chǎn)的特殊性，根據(jù)具體的評(píng)估對(duì)象和資料情況，針對(duì)林木資產(chǎn)、林地資產(chǎn)和森林景觀資產(chǎn)，又有相對(duì)應(yīng)的具體的評(píng)估方法。其中林林地資產(chǎn)評(píng)估主要是林地使用權(quán)評(píng)估，其評(píng)估方法與土地使用權(quán)的評(píng)估方法原理相同。
在進(jìn)行林木資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，要根據(jù)不同的林種，選擇適用的評(píng)估方法和林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù)進(jìn)行評(píng)定估算。目前主要的評(píng)估方法有市場(chǎng)法、剩余法、收益法和成本法等。林木資產(chǎn)評(píng)估中林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù)須綜合考慮林分的生長(zhǎng)狀況、立地質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)質(zhì)量等來(lái)確定。
1 市場(chǎng)法 該方法是以相同或類似林木資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)作為比較基礎(chǔ)，評(píng)估待估林木資產(chǎn)價(jià)值的方法。
戶=K×K6×G×Q式中：戶為林木資產(chǎn)評(píng)估值；Q為被估林木資產(chǎn)的蓄積量；K為林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù)；Kb為物價(jià)指數(shù)調(diào)整系數(shù)；G為參照物單位蓄積量的交易價(jià)格。
所謂林分是指，內(nèi)部特征大體一致而與鄰近地段又有明顯區(qū)別的一片林子。一個(gè)林區(qū)的森林，可以根據(jù)樹種組成、森林起源、林相、林齡、疏密度、地位級(jí)、林型及其他因素的不同，劃分成不同的林分。不同的林分，常要求采取不同的森林經(jīng)營(yíng)措施。
2 剩余法 剩余法又稱市場(chǎng)價(jià)倒算法，是用被評(píng)估林木采伐后所得的木材的市場(chǎng)銷售總收入，扣除木材經(jīng)營(yíng)所消耗的成本（含有關(guān)稅費(fèi)）及合理利潤(rùn)后，將剩余部分作為林木資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值。其計(jì)算公式為：
P=W-C-F+S式中：P為林木資產(chǎn)評(píng)估值；W為銷售總收人；C為木材經(jīng)營(yíng)成本（包括采運(yùn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及有關(guān)稅費(fèi)）；F為木材經(jīng)營(yíng)合理利潤(rùn)；S為林木資源的再生價(jià)值 （林木資源的再生價(jià)值是指林木被砍伐后重新生長(zhǎng)所產(chǎn)生的價(jià)值）。
3 收益法 收益法又稱收益凈現(xiàn)值法，是將被評(píng)估林木資產(chǎn)在未來(lái)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)各年的凈收益按一定的折現(xiàn)率折現(xiàn)為現(xiàn)值，然后累計(jì)求和得出林木資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的方法。
P=∑（（At-Ct）/（1+r）t）
式中：P為林木資產(chǎn)評(píng)估值；At為第t年的年收入；Ct為第t年的營(yíng)林生產(chǎn)成本；N為經(jīng)營(yíng)期；r為資本化率。
4 成本法 成本法是按現(xiàn)時(shí)工價(jià)及生產(chǎn)水平，重新營(yíng)造一塊與被評(píng)估林木資產(chǎn)相類似的林分所需的成本費(fèi)用，作為被評(píng)估林木資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的方法。其計(jì)算公式為：
P=K?∑Ct×（1+r）n-1
式中：P為林木資產(chǎn)評(píng)估值；K為林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù)；Ct為過(guò)去第t年以現(xiàn)時(shí)工價(jià)及生產(chǎn)水平為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的生產(chǎn)成本，主要包括各年投入的工資、物質(zhì)消耗、地租等；r為資本化率；n為林分年齡。
5 森林資源資產(chǎn)評(píng)估方法的適用范圍
市場(chǎng)法從理論上講各種有交易的森林資源資產(chǎn)的評(píng)估，采用該方法時(shí)，應(yīng)選取3個(gè)以上參照物進(jìn)行測(cè)算。但是，由于市場(chǎng)條件限制，有些情況下，如防護(hù)林的評(píng)估，市場(chǎng)法就不適用了。
關(guān)鍵詞：林木資產(chǎn)；林木評(píng)估；程序；福建沙縣
1.林木評(píng)估依據(jù)
2007年11月16日省財(cái)政廳、省林業(yè)廳聯(lián)合制定、頒布的《福建省森林資源資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》中第九條規(guī)定：非國(guó)有森林資源資產(chǎn)的評(píng)估，按照抵押貸款的有關(guān)規(guī)定，凡金額在100萬(wàn)元以上的銀行抵押貸款項(xiàng)目，應(yīng)委托財(cái)政部門頒發(fā)資產(chǎn)評(píng)估資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估；金額在100萬(wàn)元以下的銀行抵押貸款項(xiàng)目，可委托財(cái)政部門頒發(fā)資產(chǎn)評(píng)估資格的機(jī)構(gòu)評(píng)估，也可以由林業(yè)部門管理的具有丙級(jí)以上（含丙級(jí)）資質(zhì)的森林資源資產(chǎn)評(píng)估、森林資源調(diào)查規(guī)劃設(shè)計(jì)、林業(yè)科研教學(xué)等單位提供評(píng)估咨詢服務(wù)，出具評(píng)估咨詢報(bào)告。
《福建省森林資源流轉(zhuǎn)條例》中第七條規(guī)定：集體森林資源采取家庭承包方式流轉(zhuǎn)的，是否進(jìn)行森林資源資產(chǎn)評(píng)估，由本集體經(jīng)濟(jì)組織成員的村民會(huì)議或者村民代表會(huì)議討論決定；集體森林資源采取拍賣、招標(biāo)、協(xié)議或者其他方式流轉(zhuǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行森林資源資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估價(jià)可以作為森林資源流轉(zhuǎn)保留價(jià)。第十五條規(guī)定：森林資源資產(chǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)由具有相應(yīng)評(píng)估條件的機(jī)構(gòu)進(jìn)行。
2.林木評(píng)估范圍
2005年7月14日中國(guó)人民銀行沙縣支行、沙縣林業(yè)局制定公布施行的《沙縣林木資產(chǎn)抵押貸款管理辦法（試行）》中第七條規(guī)定：下列林權(quán)可用于抵押：①依法定程序，經(jīng)有償出讓、轉(zhuǎn)讓取得并在有效使用期限內(nèi)的林木資產(chǎn)；②已取得林木所有權(quán)證書，且無(wú)權(quán)屬糾紛的用材林、經(jīng)濟(jì)林的林木資產(chǎn)。2007年11月25日沙縣人民政府印發(fā)公布施行的《沙縣森林資源流轉(zhuǎn)管理暫行規(guī)定》中第二條規(guī)定：下列森林資源可以流轉(zhuǎn)：①用材林、經(jīng)濟(jì)林、薪炭林；②用材林、經(jīng)濟(jì)林、薪炭林的林地使用權(quán)；③不在公益林經(jīng)營(yíng)區(qū)內(nèi)的灌木林地、疏林地、采伐跡地、火燒跡地、未成林造林地、苗圃地和縣級(jí)以上地方人民政府規(guī)劃的宜林地的使用權(quán)；④法律、法規(guī)規(guī)定的其他可以流轉(zhuǎn)的森林資源。
3.林木評(píng)估程序
3.1評(píng)估委托
林木資產(chǎn)所有者委托森林資源資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行林木資產(chǎn)評(píng)估，應(yīng)遞交評(píng)估委托書、有效的林木資產(chǎn)清單、合法的權(quán)屬證明和其他有關(guān)材料。評(píng)估委托書的內(nèi)容包括：評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象與范圍、評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估時(shí)間、評(píng)估要求等。有效的林木資產(chǎn)清單，是指當(dāng)年的森林資源規(guī)劃設(shè)計(jì)調(diào)查（二類調(diào)查）、作業(yè)設(shè)計(jì)調(diào)查（三類調(diào)查）的成果，或逐年更新至當(dāng)年且經(jīng)補(bǔ)充調(diào)查修正的森林資源檔案資料。評(píng)估機(jī)構(gòu)要對(duì)委托方所提供的林木資產(chǎn)清單的編制依據(jù)、資料的完整性和時(shí)效性進(jìn)行核驗(yàn)，核驗(yàn)合格后方可接受委托’并與委托方簽署林木資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)委托協(xié)議。
3.2資產(chǎn)核查
森林資源資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)受理委托后，應(yīng)對(duì)委托方提交的林木資產(chǎn)清單進(jìn)行核查，核查符合要求方可進(jìn)行評(píng)估。資產(chǎn)核查是進(jìn)行評(píng)估的前提條件。
3.3資料搜集
①營(yíng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、定額及有關(guān)成本費(fèi)用資料。②木材生產(chǎn)、銷售等定額及有關(guān)成本費(fèi)用資料。③評(píng)估基準(zhǔn)日各種規(guī)格的木材、林副產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格，及其銷售過(guò)程中的稅、費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。④當(dāng)?shù)丶案浇貐^(qū)的林地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓和出租的價(jià)格資料。⑤當(dāng)?shù)丶案浇貐^(qū)的林業(yè)生產(chǎn)投資收益率。⑥各樹種的生長(zhǎng)過(guò)程表、收獲預(yù)測(cè)等資料。⑦使用的立木材積表、原木材積表、材種出材率表、立地指數(shù)表等測(cè)樹經(jīng)營(yíng)數(shù)表資料。⑧其他與評(píng)估有關(guān)的資料。
3.4評(píng)定估算
在有關(guān)資料達(dá)到要求的條件下，評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)委托單位被評(píng)估林木資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)定和估算。
3.5提交評(píng)估報(bào)告書
森林資源資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)評(píng)定估算結(jié)果進(jìn)行分析確定，撰寫林木資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書，并提交給委托方。
3.6建立項(xiàng)目檔案
評(píng)估工作結(jié)束后，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)將有關(guān)文件及資料分類匯總，登記造冊(cè)，建立項(xiàng)目檔案。按國(guó)家有關(guān)規(guī)定和評(píng)估機(jī)構(gòu)檔案管理制度進(jìn)行管理。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評(píng)估；會(huì)計(jì)；協(xié)調(diào)與合作
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.06.22 文章編號(hào)：1672-3309（2013）06-47-03
一、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)內(nèi)涵
（一）資產(chǎn)評(píng)估的內(nèi)涵及特點(diǎn)
資產(chǎn)評(píng)估就是對(duì)資產(chǎn)重新估價(jià)的過(guò)程，是一種動(dòng)態(tài)性、市場(chǎng)化活動(dòng)，具有不確定性的特點(diǎn)，其評(píng)定價(jià)格是某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)格，也是一種模擬價(jià)格。資產(chǎn)評(píng)估具有市場(chǎng)性、公正性、專業(yè)性、咨詢性的特點(diǎn)。
（二）會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的內(nèi)涵及特點(diǎn)
會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益作為主要目標(biāo)，采用專門的方法對(duì)企事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會(huì)計(jì)信息，并隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐步開展預(yù)測(cè)、決策、控制和分析，是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分。會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算階段，主要有三個(gè)基本特點(diǎn)，即以貨幣為主要的計(jì)量單位、以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)以及具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性。
二、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的聯(lián)系
（一）會(huì)計(jì)信息是資產(chǎn)評(píng)估的重要依據(jù)
在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的過(guò)程中經(jīng)常會(huì)利用并參考會(huì)計(jì)信息，包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)方法。評(píng)估人員無(wú)論采用何種評(píng)估方法，會(huì)計(jì)信息都是資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的最重要的依據(jù)之一，同時(shí)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量還對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的質(zhì)量有重要影響。
（二）都以經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)為主要對(duì)象
資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展起源于會(huì)計(jì)，其許多概念源自于會(huì)計(jì)，其很多工作也與會(huì)計(jì)密切相關(guān)。資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象的分類是依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)的分類劃分的，資產(chǎn)評(píng)估在評(píng)估項(xiàng)目方面的闡述口徑與會(huì)計(jì)也是非常一致的。
（三）現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)量方法在資產(chǎn)評(píng)估中得到大量運(yùn)用
資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法有歷史成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、重置成本法等多種方法。其中：歷史成本法是最傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)法，其他方法簡(jiǎn)稱現(xiàn)代計(jì)價(jià)法。分析其特點(diǎn)，歷史成本法具有客觀性和可驗(yàn)證性，長(zhǎng)期以來(lái)世界許多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)價(jià)。但現(xiàn)在通貨膨脹變得非常嚴(yán)重，大大動(dòng)搖了會(huì)計(jì)關(guān)于幣值不變的假定，歷史成本法的弊端就自然越來(lái)越多；另一方面，雖然在理論上現(xiàn)代計(jì)價(jià)法能更好地反映出企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果，但由于多種原因，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，目前在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中現(xiàn)代計(jì)價(jià)法還行不通。但是，在發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易、變動(dòng)時(shí)，必須以資產(chǎn)的公允價(jià)值作為交易的依據(jù)，因?yàn)闅v史成本不能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，只有采用現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)量法，引入公允價(jià)值才能反映資產(chǎn)在交易時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。
三、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的區(qū)別
（一）假設(shè)前提條件不同
資產(chǎn)評(píng)估中的基本假設(shè)是持續(xù)使用假設(shè)、公開市場(chǎng)假設(shè)和清算假設(shè)；會(huì)計(jì)的基本前提有會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)須同時(shí)滿足四個(gè)基本假設(shè)，而資產(chǎn)評(píng)估只滿足其中一個(gè)假設(shè)即可。
（二）目的不同
會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)是就資產(chǎn)而論資產(chǎn)，是貨幣能夠客觀的反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值量，資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目的是為投資者、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)管理者提供有效的會(huì)計(jì)信息。資產(chǎn)評(píng)估是就資產(chǎn)論效益，資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值反映資產(chǎn)的效用，并以此作為取得收入或確定在新的組織、實(shí)體中權(quán)益的依據(jù)。資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果則是為資產(chǎn)的交易或者投資提供了公平的價(jià)值尺度。
（三）二者所指對(duì)象的范圍不同
資產(chǎn)評(píng)估中所指資產(chǎn)，是指為特定主體擁有和控制的能為其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)中的資產(chǎn)是指為經(jīng)濟(jì)主體擁有和控制的、能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。比如：資產(chǎn)評(píng)估可以對(duì)一些自創(chuàng)形成的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，但會(huì)計(jì)工作中，只有在企業(yè)重組時(shí)才能對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)。此外，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)將開辦費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等也作為資產(chǎn)，而在資產(chǎn)評(píng)估中，只是以能夠?yàn)樘囟ㄖ黧w帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，這樣，一些無(wú)用的待攤費(fèi)用、過(guò)時(shí)的設(shè)備的價(jià)值為零或者只有殘值。
（四）二者的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同
資產(chǎn)評(píng)估得到的是評(píng)估時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，在會(huì)計(jì)中資產(chǎn)計(jì)價(jià)依據(jù)的是歷史成本。時(shí)點(diǎn)不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也會(huì)不同，而會(huì)計(jì)上賬面原值不會(huì)改變。就資產(chǎn)評(píng)估而言，大多采用現(xiàn)形市價(jià)法。現(xiàn)在，物價(jià)水平波動(dòng)很大，時(shí)間越長(zhǎng)，歷史成本與現(xiàn)行市價(jià)間的差距就越大。專業(yè)人員須了解所評(píng)估的資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)而言，則更多是考慮歷史成本。
（五）二者的計(jì)價(jià)方法不同
在評(píng)估之前，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員需要收集被評(píng)估資產(chǎn)各方面的信息，在獲得詳盡資料的前提下，對(duì)被評(píng)估實(shí)體價(jià)值再作出相應(yīng)的判斷。在評(píng)估過(guò)程中，往往要根據(jù)評(píng)估原則，運(yùn)用科學(xué)的評(píng)估方法進(jìn)行估價(jià)，它更多的強(qiáng)調(diào)評(píng)估師的判斷，這也帶來(lái)評(píng)估結(jié)果具有很大的不確定性。會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)則簡(jiǎn)單得多，只需要在原始賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行核算即可確定資產(chǎn)的價(jià)值，而且這個(gè)價(jià)值往往是直接計(jì)算得出的，與市場(chǎng)價(jià)值存在一定差距，但在計(jì)價(jià)中也非?？煽俊?/p>
（六）二者的程序不同
會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)有較固定的程序和準(zhǔn)則，根據(jù)相關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即使是對(duì)不同人員，如果是同樣的工作，能夠得到一致的結(jié)果；而資產(chǎn)評(píng)估就具有較大的主觀性和自由度，對(duì)同樣一項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估，不同的人，可以采用不同的評(píng)估方法，評(píng)估結(jié)果可能會(huì)有很大差異，這就要求資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員不斷提高專業(yè)水平，謹(jǐn)守職業(yè)操守，為客戶和信息使用者提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
四、利用資產(chǎn)評(píng)估更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)工作
（一）改變會(huì)計(jì)報(bào)告格式，實(shí)行會(huì)計(jì)報(bào)表表內(nèi)信息與表外資料披露相結(jié)合
按照我國(guó)目前的相關(guān)規(guī)定，除上市公司在發(fā)行股票或者發(fā)生交易行為時(shí)需公布其資產(chǎn)評(píng)估及賬項(xiàng)調(diào)整的資料外，有關(guān)資產(chǎn)變動(dòng)、物價(jià)波動(dòng)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響等方面的信息，未納入會(huì)計(jì)報(bào)表信息的范圍。但是根據(jù)相關(guān)規(guī)定，要求會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中未能列示的重大的信息必須予以披露。根據(jù)以上的分析，會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法提供企業(yè)真實(shí)的價(jià)值等方面的信息，所以，筆者認(rèn)為，應(yīng)該改進(jìn)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的不足進(jìn)行修正，即改變會(huì)計(jì)報(bào)表格式，實(shí)行會(huì)計(jì)報(bào)表表內(nèi)信息與表外資料披露相結(jié)合。這樣，表內(nèi)信息就反應(yīng)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方面的信息，表外信息反映資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，既不隨意調(diào)整賬面價(jià)值，又讓報(bào)告使用者全面了解資產(chǎn)的價(jià)值。達(dá)到資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的完美結(jié)合，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，讓會(huì)計(jì)報(bào)告盡可能給報(bào)告使用者提供最充分且符合市場(chǎng)實(shí)際情況的信息。
（二）在會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)中，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)資產(chǎn)評(píng)估往往必不可少
按照相關(guān)財(cái)務(wù)制度，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)中需要定期或者不定期的進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，并根據(jù)清查結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。對(duì)于盤盈的實(shí)物資產(chǎn)，需要對(duì)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估確定其現(xiàn)實(shí)價(jià)值，以資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果入賬，這個(gè)時(shí)候資產(chǎn)評(píng)估就是必不可少的。
（三）在對(duì)外投資中，資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)是會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)和前提
企業(yè)對(duì)外以實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資，如果以賬面價(jià)值直接計(jì)入被投資企業(yè)，實(shí)物資產(chǎn)往往價(jià)值非常低，有的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為0，為什么？投入研發(fā)的費(fèi)用直接被分?jǐn)傋鳛橐郧暗馁M(fèi)用了，賬面價(jià)值沒有反映，就算反映也只是成本，一些專利等無(wú)形資產(chǎn)，其實(shí)際價(jià)值可能比投入部分上漲了幾十倍或者上百倍，必須要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估確定其價(jià)值，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果入賬，這是相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。
（三）盡快制定財(cái)務(wù)報(bào)告利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的相關(guān)準(zhǔn)則
中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)已于2007年頒布了《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）》，在實(shí)際工作中，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的報(bào)告越來(lái)越多。曾經(jīng)有一個(gè)上市公司公布了一項(xiàng)土地資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000多萬(wàn)元，但在財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)點(diǎn)的實(shí)際評(píng)估價(jià)值達(dá)到3億元，而企業(yè)在賬面上一直以歷史成本記錄，沒有進(jìn)行調(diào)整，本次評(píng)估結(jié)果公布后立刻引起股價(jià)連續(xù)多個(gè)漲停。這充分體現(xiàn)了資產(chǎn)評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修正作用。當(dāng)然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值也提到了很多，財(cái)政部在很多文件中也引入了公允價(jià)值的概念。但財(cái)務(wù)報(bào)告如何使用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行修正？關(guān)于這方面的具體操作性的準(zhǔn)則還非常欠缺。需要有關(guān)部門盡快制定更具可操作性和更加細(xì)化的具體準(zhǔn)則。
（四）評(píng)估界與會(huì)計(jì)界的協(xié)調(diào)發(fā)展勢(shì)在必行
資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)盡管在遵循的理論、工作程序和方法上有各自的特點(diǎn)，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的聯(lián)系已經(jīng)變得更加緊密，二者既相互依存，又需要相互合作和支持，達(dá)到共同更好的發(fā)展。在今后的一段時(shí)間里，會(huì)計(jì)需要學(xué)習(xí)和研究資產(chǎn)評(píng)估，包括評(píng)估技術(shù)，并及時(shí)向資產(chǎn)評(píng)估界尋求技術(shù)支持；反過(guò)來(lái)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也給資產(chǎn)評(píng)估界提出了新的研究課題，提供了更多的發(fā)展空間，比如，由于物價(jià)波動(dòng)比較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制報(bào)表提取減值準(zhǔn)備時(shí)，僅憑賬面歷史價(jià)值無(wú)法準(zhǔn)確的進(jìn)行減值準(zhǔn)備的測(cè)算，需要借助資產(chǎn)評(píng)估師了解資產(chǎn)的現(xiàn)值。當(dāng)然，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)要更好地服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)告，這也對(duì)資產(chǎn)評(píng)估師提出了要求：注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師要抓緊學(xué)習(xí)并掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研究和掌握以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估的具體規(guī)范和技術(shù)要領(lǐng)。隨著財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表披露資產(chǎn)現(xiàn)值需求的提高，資產(chǎn)評(píng)估必將更好地為會(huì)計(jì)服務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)告也將為報(bào)告使用者提供更豐富、更充分、更準(zhǔn)確的信息資料。因此我們應(yīng)該加強(qiáng)評(píng)估界與會(huì)計(jì)界的協(xié)調(diào)與合作，實(shí)現(xiàn)評(píng)估界與會(huì)計(jì)界的有效互動(dòng)，促進(jìn)各行業(yè)的共同發(fā)展。
■
參考文獻(xiàn)：
[1] 劉杰.會(huì)計(jì)視角下的資產(chǎn)評(píng)估[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011，（11）.
[2] 劉萍、徐泓.資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2010.
[3] 姜楠.資產(chǎn)評(píng)估學(xué)[M]. 大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009.
（一）資產(chǎn)評(píng)估對(duì)無(wú)形資產(chǎn)及確認(rèn)條件的規(guī)定 2008 年實(shí)施的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義為：特定主體所控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)范圍的確認(rèn)，是根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)行為來(lái)判斷的。在資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐中，像客戶關(guān)系、期權(quán)價(jià)值、銷售網(wǎng)絡(luò)、市場(chǎng)份額、金融關(guān)系、網(wǎng)絡(luò)域名、租賃權(quán)等也作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則要求對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，必須是在考慮了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的目的、評(píng)估對(duì)象的自身情況之后，對(duì)證明無(wú)形資產(chǎn)權(quán)利的法律文件進(jìn)行確認(rèn)。
（二）會(huì)計(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的規(guī)定 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義為：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。納入我國(guó)財(cái)會(huì)系統(tǒng)的主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。準(zhǔn)則明確規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在符合資產(chǎn)定義的前提條件下，還要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
通過(guò)比較可以看出，資產(chǎn)評(píng)估對(duì)無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定的范圍較大，其資產(chǎn)定義傾向于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的資產(chǎn)，更注重于資產(chǎn)本身的內(nèi)在價(jià)值，關(guān)注其收益性，是廣義的無(wú)形資產(chǎn)。而由于考慮到會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)上規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)的范圍就小的多，強(qiáng)調(diào)的是無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上的可辨認(rèn)性和非貨幣性，僅反映了能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，并且能夠在會(huì)計(jì)資料上反映成本的那部分無(wú)形資產(chǎn)，是狹義的無(wú)形資產(chǎn)。這就導(dǎo)致許多在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中發(fā)揮重大作用的無(wú)形資產(chǎn)，卻沒有在會(huì)計(jì)賬面上被發(fā)映出來(lái)。
二、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)與會(huì)計(jì)計(jì)量計(jì)價(jià)方法的比較
（一）無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估定價(jià) 資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)根據(jù)被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的具體類型、評(píng)估目的、前提條件、評(píng)估原則及外部市場(chǎng)環(huán)境等具體情況選用合適的評(píng)估方法。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估主要方法包括收益法，市場(chǎng)法和成本法。收益法是指：將被評(píng)估資產(chǎn)剩余壽命周期的預(yù)期收益，用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)，累計(jì)得出評(píng)估基準(zhǔn)日的現(xiàn)值，以此估算資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估方法。收益法最能真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，是較為科學(xué)合理的評(píng)估方法。市場(chǎng)法是指：通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，選擇一個(gè)或幾個(gè)與評(píng)估對(duì)象類似的資產(chǎn)作為比較對(duì)象，分析比較對(duì)象的成交價(jià)格和交易條件，進(jìn)行對(duì)比調(diào)整，估算出資產(chǎn)價(jià)值的方法。由于市場(chǎng)法適用性差，一般只作為其他方法的基礎(chǔ)。成本法是指：從待評(píng)估資產(chǎn)的評(píng)估基準(zhǔn)日的復(fù)原重置成本或更新重置成本中扣減其各項(xiàng)價(jià)值損耗，來(lái)確定資產(chǎn)價(jià)值的方法。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值與其成本之間的關(guān)聯(lián)度很低，較少采用成本法。
（二）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量是指無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量分為無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量，因其取得方式不同而有所不同。企業(yè)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自企業(yè)進(jìn)入開發(fā)階段至達(dá)到預(yù)定用途前，所發(fā)生的符合資本化確認(rèn)條件的支出總額；而除了自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，入賬成本實(shí)際上是根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值確定的。無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用的也是按照歷史成本進(jìn)行計(jì)量：對(duì)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)，按照成本系統(tǒng)合理地進(jìn)行攤銷；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，持有期內(nèi)不予攤銷，只在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。
（三）計(jì)價(jià)方法的比較 比較無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)與會(huì)計(jì)計(jì)量計(jì)價(jià)主要有以下幾個(gè)方面的不同。（1）正確性與確定性的選擇。無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量認(rèn)為確定性比正確性更重要，長(zhǎng)期以來(lái)被廣泛采用的計(jì)量屬性是歷史成本。因此，導(dǎo)致了無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值的不相關(guān)，及賬面價(jià)值的不正確性。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)更關(guān)注資產(chǎn)價(jià)值的正確性。由于大部分無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的前提條件是資產(chǎn)權(quán)利的轉(zhuǎn)移，原會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)可能發(fā)生改變，資產(chǎn)的所有權(quán)也可能發(fā)生變更，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上的歷史成本已經(jīng)不能滿足各方對(duì)信息要求。因此無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估以現(xiàn)實(shí)性為原則，采用收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價(jià)或重置成本等價(jià)格反映資產(chǎn)價(jià)值。
（2）計(jì)價(jià)方法的可選擇性。會(huì)計(jì)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)是以購(gòu)買時(shí)的價(jià)格或產(chǎn)生時(shí)的成本減去折舊，即凈歷史成本計(jì)價(jià)，計(jì)價(jià)方式單一。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是可選擇的，評(píng)估師需要確定的是最為準(zhǔn)確的資產(chǎn)價(jià)值。資產(chǎn)評(píng)估認(rèn)為對(duì)于不同的使用者、根據(jù)不同的使用目的，無(wú)形資產(chǎn)有不同的價(jià)值。這就是無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值靈活性的體現(xiàn)形式。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)有收益的標(biāo)準(zhǔn)、重置的標(biāo)準(zhǔn)和清算的標(biāo)準(zhǔn)等。而無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)的方法，隨著評(píng)估目的、無(wú)形資產(chǎn)自身情況及外部環(huán)境的不同，也要進(jìn)行具體的選擇。其計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有多變性，計(jì)價(jià)方法具有靈活性。
（3）成本和超額收益的偏好。無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)H關(guān)注獲得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的成本，是將無(wú)形資產(chǎn)視為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)個(gè)體，根據(jù)當(dāng)初得到無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的成本來(lái)反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值的。這在無(wú)形資產(chǎn)權(quán)利發(fā)生變動(dòng)時(shí)，是很多利益相關(guān)方都無(wú)法接受的。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估更注重?zé)o形資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的超額收益。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估將無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)其他資源視作一個(gè)整體，認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)與其他資源聯(lián)系起來(lái)發(fā)揮作用，來(lái)計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)在這個(gè)整體中能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)的超額收益。
（4）資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完全銜接。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確定的價(jià)值作為實(shí)際成本入賬。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面值作為實(shí)際成本?！顿Y產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估首選收益現(xiàn)值法。評(píng)估結(jié)果與會(huì)計(jì)賬面價(jià)值的差異，會(huì)給公司的報(bào)表帶不良影響?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》要求，對(duì)已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)完工并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。這也與在用重置成本法進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，要求根據(jù)現(xiàn)行條件下重新形成或取得該無(wú)形資產(chǎn)所需的全部費(fèi)用來(lái)確定該無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的規(guī)定相矛盾。
［例］A企業(yè)2005年底需要對(duì)一項(xiàng)專有技術(shù)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓評(píng)估，該專有技術(shù)于2001年外購(gòu)取得，原始賬面成本為120萬(wàn)元，壽命周期為10年，至今A企業(yè)已經(jīng)使用了5年，尚余5年。該技術(shù)成果在前五年為A公司帶來(lái)的收益總額為70萬(wàn)元，所得稅率為25%，在未來(lái)5年中成本收益預(yù)測(cè)如表1所示：
該專有技術(shù)是近年來(lái)剛發(fā)展起來(lái)的新興技術(shù)，運(yùn)用該技術(shù)生產(chǎn)的涂料可以提高彩色顯像管的對(duì)比度和色彩純度，國(guó)內(nèi)迄今為止仍需進(jìn)口該涂料。但由于該技術(shù)成果延續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，至今仍未實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，而國(guó)際上的此類技術(shù)已經(jīng)開始更新?lián)Q代，運(yùn)用該技術(shù)生產(chǎn)的涂料在未來(lái)市場(chǎng)的占有率不容樂(lè)觀，具體表現(xiàn)為產(chǎn)值和利潤(rùn)的逐年下降。
對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)：根據(jù)以上資料得知：該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益可以預(yù)測(cè)，并可以用貨幣衡量；被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期獲利年限可以預(yù)測(cè)；在可預(yù)見的未來(lái)，企業(yè)不會(huì)停業(yè)或進(jìn)行清理，所以對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)用收益法進(jìn)行評(píng)估是可行的。綜合考慮各方面的因素，并以當(dāng)年五年期國(guó)債利率5.85%作為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率，最終在評(píng)估報(bào)告中確定以10%作為折現(xiàn)率。根據(jù)收益法的公式：
P=■■
得出結(jié)果如表2所示：
由上述資料及計(jì)算結(jié)果可知：即運(yùn)用收益法評(píng)估該無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值為32.07萬(wàn)元。
對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量：該專有技術(shù)的原始賬面成本為120萬(wàn)元，壽命周期為10年。會(huì)計(jì)上對(duì)其進(jìn)行攤銷，年攤銷額為12萬(wàn)元，2005年底無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元。
綜上分析，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)及其會(huì)計(jì)計(jì)量，同屬于無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式，二者具有相同的理論前提。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)與會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果有較大的差距，形成這種差距的原因，則是因?yàn)橘Y產(chǎn)評(píng)估關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)在具體的評(píng)估目的下，某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值，能給企業(yè)帶來(lái)的預(yù)期收益。而會(huì)計(jì)計(jì)量是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，衡量其準(zhǔn)確的歷史成本。筆者認(rèn)為，實(shí)踐中在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的同時(shí)，也應(yīng)定期對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估定價(jià)，并且在報(bào)表附注中對(duì)其定價(jià)結(jié)果進(jìn)行反映。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]無(wú)形資產(chǎn)；確認(rèn)及計(jì)量；存在缺陷；改進(jìn)措施
中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2014）01-0170-01
21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，它的一個(gè)重要特點(diǎn)就是企業(yè)資產(chǎn)從有形化向無(wú)形化方向發(fā)展。知識(shí)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，無(wú)形資產(chǎn)是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)勢(shì)資源之一，對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。
一、我國(guó)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)及計(jì)量方面的缺陷
1.無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過(guò)窄
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的貢獻(xiàn)率將越來(lái)越高，知識(shí)成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決定性因素，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)將日益成為企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量與市場(chǎng)價(jià)值的主要?jiǎng)恿?。在高新技術(shù)企業(yè)。衡量企業(yè)價(jià)值的主要標(biāo)志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無(wú)形資產(chǎn)的多少。例如中國(guó)聯(lián)想集團(tuán)，是一家極富創(chuàng)新性的國(guó)際化的科技公司，聯(lián)想集團(tuán)的高產(chǎn)值和利潤(rùn)與集團(tuán)的自創(chuàng)商譽(yù)有很大關(guān)系。但由于《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，會(huì)使得這類企業(yè)價(jià)值不能得到全面反映
2.評(píng)估管理不規(guī)范，評(píng)估市場(chǎng)混亂
由于歷史原因，我國(guó)大多數(shù)評(píng)估機(jī)構(gòu)都曾掛靠政府部門，隨著體制改革的深入，評(píng)估機(jī)構(gòu)與政府部門脫鉤后，主要的問(wèn)題就集中在：一是評(píng)估機(jī)構(gòu)無(wú)信譽(yù)等級(jí)。二是壟斷嚴(yán)重。三是評(píng)估機(jī)構(gòu)的自利行為的選擇。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)大，利潤(rùn)高，誘惑力強(qiáng)，評(píng)估機(jī)構(gòu)紛紛出動(dòng)，極力把無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估管理的權(quán)限控制在自己手中，于是各自為政，加劇了評(píng)估市場(chǎng)的混亂。由于缺乏統(tǒng)一的法律及權(quán)威的管理部門，所作結(jié)論難以客觀公正，從而失去其權(quán)威性。
3.會(huì)計(jì)核算未重視實(shí)質(zhì)流于形式
實(shí)質(zhì)重于形式，要求在會(huì)計(jì)核算過(guò)程應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算。企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的組成部分主要包括研究開發(fā)費(fèi)用與取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用。相比注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)，研究與開發(fā)費(fèi)用都是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)部分。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，自創(chuàng)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以研究開發(fā)費(fèi)用作為價(jià)值計(jì)量的主體，而不是僅僅依據(jù)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用計(jì)量。然而，現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的計(jì)量原則卻恰恰相反，最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也忽略了研究費(fèi)用，違背了會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)重于形式的原則，歪曲了無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，影響了會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性。
4.評(píng)估人員整體素質(zhì)不高
資產(chǎn)評(píng)估工作涉及到會(huì)計(jì)學(xué)、工程技術(shù)、市場(chǎng)學(xué)、等多門科學(xué)，知識(shí)含量高，要求執(zhí)業(yè)人員必須具有一定的理論知識(shí)和操作經(jīng)驗(yàn)，而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估人員素質(zhì)要求則更高，而我國(guó)目前不少執(zhí)業(yè)人員是從行政機(jī)關(guān)分流的離退休人員及聘用人員，未經(jīng)嚴(yán)格的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和資格審查，結(jié)果導(dǎo)致評(píng)估中操作不規(guī)范，鑒定不科學(xué)，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，評(píng)估質(zhì)量不高。
二、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)及計(jì)量方面的改進(jìn)建議
1.擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍
對(duì)于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)不要僅局限于《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定的專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等，而要從實(shí)際出發(fā)，對(duì)自創(chuàng)的商標(biāo)、品牌、質(zhì)量認(rèn)證體系、綠色食品標(biāo)志、環(huán)境管理體系等新的無(wú)形資產(chǎn)均進(jìn)行確認(rèn)，以全面反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。
2.改革評(píng)估管理模式
在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估發(fā)展早期，我們把它作為一項(xiàng)政府職能，無(wú)論是評(píng)估機(jī)構(gòu)還是對(duì)評(píng)估人員及評(píng)估事務(wù)基本上都是采取行政管理，實(shí)踐證明這種模式是不利于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展的。西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育比較成熟的國(guó)家，對(duì)市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)一般都采用行業(yè)管理模式。如美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估基本上是行業(yè)自律性管理。目前，我國(guó)評(píng)估機(jī)構(gòu)“脫鉤改制”還未最終形成一些行業(yè)自律性組織，如“中國(guó)評(píng)估者協(xié)會(huì)”等雖已建立，但還未完全轉(zhuǎn)到以行業(yè)自律管理為主的軌道上來(lái)。為促使我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估管理走向科學(xué)化，應(yīng)在國(guó)家和?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國(guó)有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督、指導(dǎo)下分別成立由上而下的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)。
以企業(yè)研發(fā)能力為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，借鑒自建固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量模式。
結(jié)合企業(yè)自建固定資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量模式，設(shè)立“在研項(xiàng)目”中間核算科目與“研究開發(fā)費(fèi)用”費(fèi)用核算科目。通過(guò)“在研項(xiàng)目”與“研究開發(fā)費(fèi)用”科目，合理計(jì)量自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，反映企業(yè)高科技研發(fā)資金投入量和研發(fā)能力。企業(yè)進(jìn)行專利、非專利技術(shù)或商標(biāo)等某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)時(shí)，將研發(fā)過(guò)程中投入的相關(guān)資金全部計(jì)入“在研項(xiàng)目”科目借方核算。研發(fā)成功了，將申請(qǐng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用直接計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目借方，作為入賬價(jià)值的一部分。同時(shí)，將“在研項(xiàng)目”借方發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”，作為入賬價(jià)值。研發(fā)失敗了，將“在研項(xiàng)目”發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“研究開發(fā)費(fèi)用”，直接計(jì)入當(dāng)期損益。通過(guò)計(jì)量“在研項(xiàng)目”借方發(fā)生總額以及“研究開發(fā)費(fèi)用”期末余額，能準(zhǔn)確了解企業(yè)在高科技研發(fā)上的資金投入量，掌握企業(yè)研究開發(fā)的成功率。最終，較為客觀地計(jì)量企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，解決當(dāng)前價(jià)值計(jì)量存在的缺陷。
3.提高評(píng)估人員素質(zhì)
我國(guó)目前無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)人員從總體上來(lái)說(shuō)，素質(zhì)與實(shí)際需要還不相符，有待進(jìn)一步提高，這就要求執(zhí)業(yè)人員一是要認(rèn)真學(xué)習(xí)、熟悉、掌握國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和政策，做到依法評(píng)估；二是要加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷提高評(píng)估的技術(shù)和水平；三是要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，使執(zhí)業(yè)人員能夠提高自我約束力，不出現(xiàn)越軌、失職行為。
三、結(jié)語(yǔ)
隨著經(jīng)濟(jì)和科技水平的發(fā)展，從而使得無(wú)形資產(chǎn)成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造及增長(zhǎng)的主要驅(qū)動(dòng)因素。鑒于無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中所起的關(guān)鍵作用，加強(qiáng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量工作十分重要。
參考文獻(xiàn)
[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001：1-3.
[2] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006：1-2.
