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[關(guān)鍵詞]財務(wù)會計；稅務(wù)會計；關(guān)系；協(xié)調(diào)
中圖分類號：F234 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）29-0292-01
前言：國家的稅制體制和會計制度日趨完善，為了滿足我國經(jīng)濟發(fā)展趨勢的要求，處理好財務(wù)會計和稅務(wù)會計的關(guān)系是非常重要的。
1、財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的聯(lián)系
1.1 財務(wù)會計是稅務(wù)會計的基礎(chǔ)
財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間存在必然聯(lián)系。稅務(wù)會計工作的嚴謹性較強，在實施稅務(wù)會計工作的過程中，其重要參照物就是來源于財務(wù)會計信息。簡而言之，就是指在核算與監(jiān)督納稅人經(jīng)濟活動時需要以財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)，從而才能讓規(guī)范化、科學化的會計管理工作目標得以實現(xiàn)。稅務(wù)機構(gòu)借助于財務(wù)會計系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)信息做到及時準確的了解，從而也就能夠以此為基礎(chǔ)，將合理的稅務(wù)會計編制制定出來。此外，企業(yè)還能夠在財務(wù)會計信息的基礎(chǔ)上對相關(guān)的稅務(wù)會計工作做到有效處理，能夠促使其將財務(wù)會計核算結(jié)果直接運用到稅務(wù)會計工作中，從而也就能夠讓自身的生產(chǎn)經(jīng)營效益得到有效保障。
1.2 財務(wù)報告反映二者之間的協(xié)調(diào)
財務(wù)報告可以有效反映財務(wù)會計跟稅務(wù)會計之間的聯(lián)系，這就要求我們在具體開展財務(wù)會計跟稅務(wù)會計工作中，有效協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系，這才能使相關(guān)管理目標更好實現(xiàn)，為企業(yè)與市場經(jīng)濟的發(fā)展提供重要保障。受稅務(wù)會計的制約，財務(wù)會計在具體工作過程中要遵從相應的稅務(wù)會計規(guī)定。企業(yè)通過比較自身的負債情況與資產(chǎn)情況，便可以充分明確計稅基礎(chǔ)跟賬面價值之間的差異，利用這種差異所產(chǎn)生的所得稅，可以將會計利潤跟企業(yè)所得稅產(chǎn)生的暫時性差異準確記錄下來。例如，企業(yè)在所得稅會計中，需要處理好時間性差異，這就需要將相應的“遞延稅款”科目設(shè)置出來，這才能列示企業(yè)的長期資產(chǎn)或者是長期負債情況，保障二者可以協(xié)調(diào)發(fā)展，從而使企業(yè)更好符合我國市場經(jīng)濟的發(fā)展要求。
2、財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的差異
2.1 核算對象不同
財務(wù)會計的核算對象一般都是企業(yè)中以貨幣為單位的所有經(jīng)濟事項，財務(wù)會計核算能夠準確地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況以及生產(chǎn)經(jīng)營與資金變動情況。稅務(wù)會計核算范圍和財務(wù)會計的核算范圍并不相同，稅務(wù)會計在核算過程中往往會涉及諸多與納稅有關(guān)的經(jīng)濟活動，如稅收收入、收益分配以及稅收減免等，稅務(wù)會計的核算對象相較于財務(wù)會計的核算對象而言，其主要是以受納稅影響的一系列經(jīng)濟活動類型的資金變動，如稅款繳納、補退以及計算等。
2.2 核算目標不同
稅務(wù)會計在具體核算過程中，往往需要將稅法作為重要的工作參照，通過實施正確的計稅、納稅以及退稅等工作，有效達到降低遵從成本的效果。為了幫助稅務(wù)使用人員做出合理科學的稅務(wù)決策，便可以采取將相關(guān)會計信息提供給稅務(wù)會計使用者的方式，使稅務(wù)會計使用者可以實現(xiàn)稅收收益的最大化。財務(wù)會計的主要目標就是核算與記錄所有企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進而合理編制出相應的附表、利潤表、資金流量表以及資產(chǎn)負債表等。
2.3 計量依據(jù)不同
稅收制度的形成一般都是通過收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的有機結(jié)合而實現(xiàn)，而企業(yè)財務(wù)會計制度則是依賴于權(quán)責發(fā)生制，其關(guān)注的是實際收入、收入和費用之間的比例。會計核算的配比原則必須參照權(quán)責發(fā)生制，而稅法的配比原則不僅要參照權(quán)責發(fā)生制，而且還要有機結(jié)合歷史成本原則和相關(guān)性原則。稅法通常不會對會計核算實質(zhì)進行運用，稅務(wù)會計核算工作必須遵循相關(guān)的會計準則及稅法規(guī)定，會對納稅人的行為進行明確規(guī)定，但不會預測未來費用和損失。而企業(yè)財務(wù)會計工作的運行，主要是以會計準則和會計制度為參照基礎(chǔ)，未來讓企業(yè)財務(wù)信息的準確性、有效性得到保障，必須嚴格遵循會計準則和制度來進行核算與編制。
3、財務(wù)會計和稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)措施
3.1 建設(shè)稅務(wù)會計理論體系
隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅務(wù)會計在企業(yè)中的應用越來越重要。但是由于我國的復雜國情，許多企業(yè)中稅務(wù)會計并沒有從財務(wù)會計中分離出來成為一個獨立的會計系統(tǒng)。目前我國處于一個經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期間，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的差異越來越大，我們需要加快我國會計學科的發(fā)展，協(xié)調(diào)兩者的差異，加強稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的合作與配合，從而減低企業(yè)稅收成本和納稅風險，建設(shè)我國一個完整的稅務(wù)會計理論體系。
3.2 合理制定稅務(wù)會計準則
稅務(wù)會計是財務(wù)會計發(fā)展出來的一個分支，財務(wù)會計和稅務(wù)會計在本質(zhì)上都是為所需者提供真實準確的會計核算結(jié)果。但是由于稅務(wù)會計與財務(wù)會計的核算對象不同，所以對于稅務(wù)會計，需要一套適合的稅務(wù)會計準則，這套準則能與財務(wù)會計日常核算方式保持一致，避免重稅漏稅的現(xiàn)象。在稅務(wù)會計中，應該嚴格區(qū)分營業(yè)收益與資本收益。這兩種不同來源的收益擔負著不同的納稅責任，對于這兩種收益應該有相應的劃分方案，明確的計算所得稅負債和費用。
3.3 遵循實質(zhì)性的相關(guān)原則
按照現(xiàn)行稅收制度的規(guī)定，“視同銷售”的行為同樣也是沒有現(xiàn)金流動的銷售業(yè)務(wù)，如果對“視同銷售”行為進行征稅的話，無疑會增加企業(yè)的負擔。因此我國的稅收制度應該減少類似規(guī)定，減少稅務(wù)會計制度與財務(wù)會計制度之間的差異，以體現(xiàn)我國稅法法規(guī)合理征稅的原則。在對于企業(yè)稅務(wù)會計處理中，重要事項定要遵循嚴格處理，次要事項按情況處理，無關(guān)事項無需處理，做到以實際為主的原則。
3.4 縮小兩者政策差異
財務(wù)管理制度僵化和過多是我國以往財務(wù)管理中較為常見的現(xiàn)象，其對企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的拓展有著很大影響。從當下我國市場經(jīng)濟的實際發(fā)展狀況來看，使財務(wù)會計和稅務(wù)會計的政策性差異得到縮小，雖然能夠讓企業(yè)會計管理工作的順利實施得到保障，但是由于兩者在一些方面上的差異性屬于長期存在的現(xiàn)象，因此想要短時間消除顯然很難實現(xiàn)。例如：政府部門對企業(yè)違法支出或經(jīng)營行為所進行的行政罰款、司法罰金，在財務(wù)會計實施中，就能列支出成本、費用以及損失等科目。但是從稅法的角度上來講，其規(guī)定這種支出不能使用于抵稅，由此也就讓稅法以稅后利用為目的，為國家收取稅收收益的性質(zhì)得到了直接展現(xiàn)。
3.5 實現(xiàn)二者趨同化發(fā)展
當前我國財務(wù)會計跟稅務(wù)會計之間的趨同化發(fā)展越來越明顯。首先是會計制度跟稅法法規(guī)的協(xié)調(diào)化發(fā)展使得二者逐漸開始呈現(xiàn)趨同化形式，不管是在實物界還是在理論界，企業(yè)所認同的便是財政部制訂的會計準則跟會計制度的權(quán)威性與有效性。財政部還有制訂我國稅收法律法規(guī)的責任，（財政部與國家稅務(wù)總局是并行的吧？）這就可以為我國會計制度跟稅收法規(guī)的趨同化發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。其次是我國企業(yè)的籌劃活動也會影響到財務(wù)會計跟稅務(wù)會計的趨同化發(fā)展，如果企業(yè)的收入和費用一定的話，企業(yè)的應繳稅額跟稅后利潤就屬于一種反比關(guān)系。所以企業(yè)為了有效減少自身的應稅負擔，就需要通過稅收籌劃來實現(xiàn)合理避稅，這在一定程度上促進了稅收政策跟會計制度的協(xié)調(diào)發(fā)展。
4、結(jié)語
總體來說，財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者的關(guān)系非常密切，管理人員在工作時要對兩者之間做好區(qū)分及協(xié)調(diào)，從而推動企業(yè)更好的向前發(fā)展。
參考文獻
隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革,稅務(wù)會計與企業(yè)財務(wù)會計、管理會計之間的分工越來越明確。鑒于我國稅法越來越健全、稅收管理越來越嚴格、計算要求越來越細化。本文作者認為,借鑒一些發(fā)達國家的經(jīng)驗,將企業(yè)稅務(wù)會計從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分離出來,不僅有可能,而且很有必要。
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和完善,我國的會計體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)的完善,使得財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標逐漸出現(xiàn)差異,它們對會計事項的要求也隨之出現(xiàn)了分歧,于是,稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離問題開始引起了人們的普遍關(guān)注。
一、企業(yè)稅務(wù)會計的定義以及與財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別
稅務(wù)會計不是從來就有的,而是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,它是一門新興的邊緣會計學科。它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩,以貨幣計量為基本形式,運用會計學的理論和核算方法,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納即稅務(wù)活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的一門專門會計。
稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的,它與財務(wù)會計一樣,同屬于會計學科范疇。它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督。因此,稅務(wù)會計的資料一般來源于財務(wù)會計,他只是對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項,或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項,按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整,并作調(diào)整會計分錄,再融于財務(wù)會計帳簿或報告之中。
雖然稅務(wù)會計與財務(wù)會計相互聯(lián)系、相互影響,但是,稅務(wù)會計畢竟是區(qū)別于財務(wù)會計的一門特殊專業(yè)會計,所以它與財務(wù)會計又有著一定的差異。
第一,二者的目標不同。財務(wù)會計是按照會計準則核算企業(yè)的財務(wù)成果,并為企業(yè)利益相關(guān)人(包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者)提供真實相關(guān)的信息,便于他們投資決策。而稅務(wù)會計則是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統(tǒng),其目的是保證國家稅收的充分實現(xiàn),調(diào)節(jié)經(jīng)濟和公平稅負,為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。
第二,二者核算的對象不同。財務(wù)會計核算的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項,包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程,而稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟事項。
第三,二者核算的依據(jù)不同。財務(wù)會計核算的依據(jù)是企業(yè)會計制度和會計準則,而稅務(wù)會計核算的依據(jù)是國家稅法。財務(wù)會計強調(diào)遵循會計準則,依照會計制度處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù),會計人員基于自身的理解和情況的特殊性,對某些相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可能有不同的表述方式,出現(xiàn)不同的會計結(jié)果,這是會計的靈活性和會計準則、會計制度具有彈性的正常表現(xiàn)。
第四,二者核算的原則不同。財務(wù)會計遵循權(quán)責發(fā)生制和配比原則,為使報表公允地反映某一會計期間企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,允許企業(yè)在一定情況下對收益和費用進行合理的估計,而稅法則主要是遵循收付實現(xiàn)制原則。為了保障稅收收入,便于保管,一般不允許企業(yè)估計收益和費用。此外,稅務(wù)會計堅持歷史成本,不考慮貨幣時間價值的變動,更重視可以預見的事項,而財務(wù)會計則可以有所不同,在特定時候,財務(wù)會計可以考慮幣值不穩(wěn)的因素,如在物價變動情況下,企業(yè)通過會計計價方法的選擇,尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計量模式。
二、企業(yè)稅務(wù)會計的發(fā)展、作用及特征
企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來,成為相對獨立的會計分支,是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進入 80 年代以后,企業(yè)稅務(wù)會計被人們當作一門學科加以研究。美國著名會計學家亨德里克森指出:“很多小企業(yè),會計的目的是為了編制所得稅申報表,甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說,納稅也是會計師們的一個主要問題?！惙▽τ谔岣邥媽嵺`水準具有極大影響,并促進一般會計實務(wù)的改進及一致性的保持?！ㄟ^稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法,澄清了計稅收益的實質(zhì)和所應包括的,范圍等等?！笨梢?企業(yè)稅務(wù)會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國從 1994 年稅制改革以后,稅務(wù)管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行,使應納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此,各地稅務(wù)機關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計人員中培訓辦稅員,指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法,完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算,可以說是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。
與財務(wù)會計相比較,企業(yè)稅務(wù)會計的特殊性體現(xiàn)在三個萬面:
1、企業(yè)稅務(wù)會計要在稅法的制約下操作
對于企業(yè)財務(wù)會計核算方法、處理方法等,企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》,并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會計,必須嚴格按照稅法(條例)及其實施細則的規(guī)定運作,受稅收規(guī)定制約,不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務(wù)會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇,采用其中一種;在存貨核算中,企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進行核算,并需報稅務(wù)機關(guān)批準或備案。也就是說,企業(yè)的經(jīng)濟行為和財務(wù)會計核算涉及到稅務(wù)問題時,應以稅收規(guī)定為依據(jù)進行相應的會計處理;財務(wù)會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時,應以稅收規(guī)定為準繩,進行必要的調(diào)整。
2、企業(yè)稅務(wù)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具
企業(yè)稅務(wù)會計作為會計學科的一個分支,對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運動過程進行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督,具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的,處理方法、計算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此,企業(yè)稅務(wù)會計應有一套自身獨立的處理準則,通過稅務(wù)會計工作所反映出來的情況,保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進行,使應納稅金及時、足額地解繳,防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生,保證企業(yè)認真、完整、正確地履行納稅義務(wù),避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導致的損失。
3、企業(yè)稅務(wù)會計具有稅收籌劃的作用
企業(yè)稅務(wù)會計不僅僅是對稅務(wù)資金運動的反映和監(jiān)督,而且能通過稅負因素分析等方法,使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權(quán)益的目的。具體地說,是指企業(yè)稅務(wù)會計依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點,籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動,使之既依法納稅,又可享受稅收優(yōu)惠,實現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負的目的。
三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性
1、我國會計體制改革的需要。我國會計體制改革的目標就是建立一套能真實公允地反映企業(yè)會計信息的企業(yè)會計準則體系,而不再具體規(guī)定企業(yè)如何進行會計核算,這就使企業(yè)財務(wù)會計核算產(chǎn)生很大的靈活性。隨著企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則的實施,企業(yè)財務(wù)會計的目標更加明確,即為企業(yè)會計信息使用者提供信息,折舊使得財務(wù)會計目標與稅法目標差異越來越大,只有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來,才能使財務(wù)會計按照新的會計制度、會計準則進行核算監(jiān)督,才能使會計改革見成效。
2、健全我國稅制的需要。稅制改革是中國的稅收體制不斷完善,逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系,基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負公平的要求,有利于發(fā)揮稅收征集國家財政收入和發(fā)揮經(jīng)濟杠桿作用、調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的雙重作用。在財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制下,穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項復雜的計稅工作,不可能在企業(yè)會計準則和制度中一一體現(xiàn)。有時,企業(yè)可能處于自身利益的考慮,會利用稅法的不完善,通過直接調(diào)整會計數(shù)據(jù)、修正某業(yè)務(wù)財務(wù)決策等,實現(xiàn)其少繳稅的目的,因而,作為納稅義務(wù)人,不論其經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟范圍,都需要建立統(tǒng)一的稅收會計,以適應依法、合理、準確納稅的需要。
3、加強企業(yè)管理的需要。在財稅合一的會計體制下,會計提供的信息往往偏重于財政、稅務(wù)、信貸等部門的需要,忽略了企業(yè)自身對會計信息的需要,不利于企業(yè)加強管理的需要。但是將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來時,企業(yè)可以根據(jù)自身的特點在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實際情況的會計處理程序、方法、,從經(jīng)濟的角度出發(fā),反映企業(yè)真實的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況,而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進行會計業(yè)務(wù)的處理。財務(wù)會計人員才可以把主要精力放在加強管理上,減少不必要的繁瑣的核算工作。
4、提高會計實踐水平,維護會計的一致性的需要。隨著我國市場經(jīng)濟的高度發(fā)展,資本的高度集中、工商業(yè)的高度發(fā)展將成為一種必然趨勢,會計的作用也將得到充分地發(fā)揮,而會計信息使用者對會計信息的質(zhì)量要求也越來越高,這在客觀上也要求提高會計的質(zhì)量水平。而稅法已明確規(guī)定了一些會計處理方法,并且稅法具有一定時期內(nèi)的穩(wěn)定性,有利于會計人員在實踐中積累經(jīng)驗,逐漸提高會計信息的質(zhì)量,并同時使得會計的一致性原則得到充分體現(xiàn)。
5、提高會計信息質(zhì)量的需要。稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟政策和經(jīng)濟發(fā)展水平來制定的,因而稅法高度地體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟管理的要求。而財務(wù)會計是根據(jù)會計理論和會計慣例進行核算的,體現(xiàn)的是投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現(xiàn),多種經(jīng)濟成分并存,此時若財務(wù)會計再不與稅務(wù)會計分離,會計核算繼續(xù)實行兩頭兼顧,則會影響會計信息質(zhì)量,使之不能真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。若稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來,企業(yè)就可以有較大的自主性,可以在允許的范圍內(nèi),選擇適合自身的會計處理方法,使其提供的會計信息真實、客觀、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,從而有利于各投資者的決策,也有利于國家的宏觀決策。
6、改革開放和與國際接軌的需要。進入二十世紀以來,稅務(wù)會計逐步完善,受到普遍重視,并發(fā)展成為重要的會計學科。我國實行改革開放以來,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多,其投資額也越來越大,而我國在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多,為了符合稅收的國際慣例,改善投資環(huán)境,防止國際避稅,維護我國經(jīng)濟權(quán)益和企業(yè)利益,進一步擴大我國在國際間的經(jīng)濟往來,建立獨立的稅務(wù)會計也是十分必要的。
7、發(fā)展會計學科的需要。在傳統(tǒng)的財政決定財務(wù)、財務(wù)決定會計的財會體制模式下,會計學只能是會計制度的說明,即對會計制度所要求的會計行為、會計方法、會計程序及報表編制作必要的解釋,以便于人們進一步了解核算制度,而隨著我國會計準則體系的逐步完善,財務(wù)會計已經(jīng)形成自己相對獨立的體系。但這并不意味著財務(wù)會計對財政、財務(wù)的變化熟視無睹,而是要在自身體系的基礎(chǔ)上形成一個相對獨立的學科分支,這就是稅務(wù)會計。它要求所有的財務(wù)人員和稅務(wù)人員既要明確財務(wù)會計的基本要求,又要明確稅法的基本知識,把二者有機地結(jié)合起來,這也是會計學科發(fā)展的必然趨勢。
四、建立我國企業(yè)稅務(wù)會計應遵循的基本原則
1、遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會計所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此,在企業(yè)稅務(wù)會計工作中,必須嚴格執(zhí)行稅法中有關(guān)計稅依據(jù)與會計處理的規(guī)定,這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計基礎(chǔ)、會計年度、計算單位和申報制度,特別是涉及到資產(chǎn)會計處理”,這方面的規(guī)定更加詳細。企業(yè)稅務(wù)會計活動的全過程,必須嚴格遵守國家稅收法規(guī)。
2、靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進行稅務(wù)會計活動中,對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項,應分別核算、分項反映,力求準確;而對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計事項,在不影響納稅資料真實性的情況下,則可適當簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因為納稅申報期一般是在企業(yè)會計核算終了之后,如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定,“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所應當在每次預繳所得稅的期限內(nèi),向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送預繳所得稅申報表;年度終了后四個月內(nèi),報送年度所得稅申報表和會計決算報表?！币虼?企業(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金,又要做到核算和監(jiān)督相互配合,加強事前、事中、事后監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為,以免企業(yè)遭受處罰,造成不必要的損失。
3、尋找適度稅負原則。稅務(wù)會計的一項重要目標就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準確的納稅資料和信息,以促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展,提高經(jīng)濟效益。對此,企業(yè)的稅務(wù)會計人員應深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神,在符合或不違反的前提下,進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟情況制定的,具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目,可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟狀況相對懸殊,有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧,有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案,使其形成最佳組合,從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面,企業(yè)稅務(wù)會計活動,從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算,不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生,正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟利益關(guān)系,及時、足額地向國家繳納稅款。
4、會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則,會計資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時性、明晰性原則,會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求,是對會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。
總之,盡管稅務(wù)會計長期以來被看作財務(wù)會計的延伸,但事實上稅務(wù)會計在許多方面已具備了與財務(wù)會計并列的會計學分支的學科特征,稅務(wù)會計已具備了獨立的必要性和可能性。發(fā)展稅務(wù)會計,有助于使規(guī)范經(jīng)濟生活的立法活動進入快車道,也有助于為企業(yè)的經(jīng)濟體制改革措施的實施解除后顧之憂。
主要參考文獻:
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[關(guān)鍵詞]財務(wù)會計；稅務(wù)會計；關(guān)系
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.42.098
隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和不斷創(chuàng)新，正在不斷完善的會計制度和稅收制度也越發(fā)突顯出其較強的規(guī)范化和合理化。在當下的經(jīng)濟社會背景下，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系越來越受到社會各界的關(guān)注和認識。財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間雖然存在著一定聯(lián)系，但是同樣也具有著較大差異，相關(guān)管理人員在對財務(wù)會計和稅務(wù)會計進行實際開展的工作中，需要對兩者之間的關(guān)系做到明確區(qū)分，從而才能讓會計工作的順利實施得到促進，讓我國會計管理水平能夠得到進一步提升，進而才能讓所提供的會計信息更加準確和有效，推動我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展。
1 財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的聯(lián)系
1.1 財務(wù)會計是稅務(wù)會計的基礎(chǔ)
財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間存在必然聯(lián)系。稅務(wù)會計工作的嚴謹性較強，在實施稅務(wù)會計工作的過程中，其重要參照物就是來源于財務(wù)會計信息。簡而言之，就是指在核算與監(jiān)督納稅人經(jīng)濟活動時需要以財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)，從而才能讓規(guī)范化、科學化的會計管理工作目標得以實現(xiàn)。[1]企業(yè)經(jīng)濟活動和其財務(wù)會計有著非常緊密的關(guān)聯(lián)，通過財務(wù)會計信息能夠?qū)ζ髽I(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況做到有效掌握。稅務(wù)機構(gòu)借助于財務(wù)會計系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)信息做到及時準確的了解，從而也就能夠以此為基礎(chǔ)，將合理的稅務(wù)會計編制制定出來。此外，企業(yè)還能夠在財務(wù)會計信息的基礎(chǔ)上對相關(guān)的稅務(wù)會計工作做到有效處理，能夠促使其將財務(wù)會計核算結(jié)果直接運用到稅務(wù)會計工作中，從而也就能夠讓自身的生產(chǎn)經(jīng)營效益得到有效保障。
1.2 兩者之間的協(xié)調(diào)關(guān)系能夠通過財務(wù)報告直接反映出來
通常情況下，財務(wù)報告往往能夠有效反映出財務(wù)會計和稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)狀況。由于稅務(wù)會計對財務(wù)會計的制約作用，促使其在實際工作中必須嚴格遵循相關(guān)的稅務(wù)會計規(guī)定。企業(yè)通過對自身的負債和資產(chǎn)情況進行對比分析，就能夠?qū)τ嫸惢A(chǔ)與賬面價值之間的區(qū)別做到有效確定，通過該差異所形成的所得稅，能夠準確地記錄下會計利潤與企業(yè)所得稅之間所形成的暫時性差異。[2]例如在企業(yè)所得稅會計中需要對時間性差異做到有效處理，只有這樣才能讓企業(yè)的長期資產(chǎn)及負債情況得到有效展現(xiàn)，從而才能使兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展得到保障，促使企業(yè)與我國市場經(jīng)濟的發(fā)展需求能夠相統(tǒng)一。
2 財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的差異
2.1 核算對象不同
財務(wù)會計的核算對象一般都是企業(yè)中以貨幣為單位的所有經(jīng)濟事項，財務(wù)會計核算能夠準確地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況以及生產(chǎn)經(jīng)營與資金變動情況。不管其在納稅事項上是否有所關(guān)聯(lián)或關(guān)聯(lián)程度多少，為了讓企業(yè)債權(quán)人、經(jīng)營管理者以及我國的宏觀管理需求得到保障，就需要在財務(wù)會計中對企業(yè)資金的一系列情況進行核算，如資金投入、周轉(zhuǎn)以及撤出等。不過，稅務(wù)會計核算范圍和財務(wù)會計的核算范圍并不相同，稅務(wù)會計在核算過程中往往會涉及諸多與納稅有關(guān)的經(jīng)濟活動，如稅收收入、收益分配以及稅收減免等，稅務(wù)會計的核算對象相較于財務(wù)會計的核算對象而言，其主要是以受納稅影響的一系列經(jīng)濟活動類型的資金變動，如稅款繳納、補退以及計算等。
2.2 核算目標不同
在實際核算過程中，稅務(wù)會計通常都是以稅法為依據(jù)，通過對正確的計稅、納稅以及退稅等工作的運行，讓遵從成本的降低效果得以有效實現(xiàn)。為了能夠協(xié)助稅務(wù)使用人員給出更加科學的稅務(wù)決策，通過給稅務(wù)會計使用者提供相關(guān)會計信息的方法，促使其稅收收益的最大化目標得到有效實現(xiàn)。[3]而財務(wù)會計的主要核算目標則是對企業(yè)中的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算和統(tǒng)計，進而將相關(guān)的財務(wù)報表、利潤表等編制出來，為財務(wù)報告使用者及時提供準確的會計信息，并讓企業(yè)管理層受托責任的具體實施情況得到有效展現(xiàn)，最終也就能夠讓合理科學的經(jīng)濟決策得以實現(xiàn)，更好地推動企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。
2.3 計量依據(jù)不同
稅收制度的形成一般都是通過收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的有機結(jié)合而實現(xiàn)，而企業(yè)財務(wù)會計制度則是依賴于權(quán)責發(fā)生制，其關(guān)注的是實際收入、收入和費用之間的比例。會計核算的配比原則必須參照權(quán)責發(fā)生制，而稅法的配比原則不僅要參照權(quán)責發(fā)生制，而且還要有機結(jié)合歷史成本原則和相關(guān)性原則。稅法通常不會對會計核算實質(zhì)進行運用，稅務(wù)會計核算工作必須遵循相關(guān)的會計準則及稅法規(guī)定來進行，會對納稅人的行為進行明確規(guī)定，但不會預測未來費用和損失。而企業(yè)財務(wù)會計工作的運行，主要是以會計準則和會計制度為參照基礎(chǔ)，未來讓企業(yè)財務(wù)信息的準確性、有效性得到保障，必須嚴格遵循會計準則和制度來進行核算與編制。稅法從本質(zhì)上來講是一種法律法規(guī)，是企業(yè)稅務(wù)會計工作實施的基礎(chǔ)，稅法會計在對企業(yè)需要繳納金額數(shù)量進行計算的時候，必須嚴格遵循稅法以及相關(guān)法律法規(guī)，而且還需要運用書面報告的方式，向相關(guān)稅務(wù)部門反饋納稅結(jié)果。
3 財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的協(xié)調(diào)措施
3.1 將兩者之間的政策差異縮小
財務(wù)管理制度僵化和過多是我國以往財務(wù)管理中較為常見的現(xiàn)象，其對企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的拓展有著很大影響。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國財務(wù)制度和稅收制度也在不斷創(chuàng)新，尤其是在《企業(yè)財務(wù)通則》頒布之后，逐漸開始縮小兩者之間的政策差異，促使兩者之間的協(xié)調(diào)性得到了進一步加強。而制度在未來的創(chuàng)新中，還應該對兩者之間的關(guān)系進行進一步協(xié)調(diào)，讓其之間的政策性差異能夠得到有效減少，盡可能地單打獨斗或互補協(xié)調(diào)現(xiàn)象的再次出現(xiàn)，從而才能讓企業(yè)所得稅以會計收益在時間上的統(tǒng)一性能夠?qū)崿F(xiàn)和保障。從當下我國市場經(jīng)濟的實際發(fā)展狀況來看，使財務(wù)會計和稅務(wù)會計的政策性差異得到縮小，雖然能夠讓企業(yè)會計管理工作的順利實施得到保障，但是由于兩者在一些方面上的差異性屬于長期存在的現(xiàn)象，因此想要短時間消除顯然很難實現(xiàn)。例如：政府部門對企業(yè)違法支出或經(jīng)營行為所進行的行政罰款、司法罰金，在財務(wù)會計實施的過程中，就能夠列支出成本、費用以及損失等科目。但是從稅法的角度上來講，其規(guī)定這種支出不能夠使用于抵稅，由此也就讓稅法以稅后利用為目的，為國家收取稅收收益的性質(zhì)得到了直接展現(xiàn)。
3.2 讓兩者的趨同化發(fā)展得以實現(xiàn)
由于受到資源優(yōu)化配置利益的推動和諸多客觀因素的影響，我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計正在逐步實現(xiàn)趨同化。從目前我國稅收征管及會計的實際工作情況來看，兩者之間趨同化發(fā)展趨勢越發(fā)顯著。會計制度與稅法法規(guī)的協(xié)調(diào)發(fā)展推動了兩者的趨同化發(fā)展，不管是從哪個角度來看，會計準則和制度的權(quán)威性和有效性才是企業(yè)所認可的。財政部如果能夠參與到稅收法律法規(guī)的制定過程中，就能有效推動我國會計制度和稅收法規(guī)的趨同化發(fā)展。隨著我國法律法規(guī)不斷加強協(xié)調(diào)性，我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計也逐漸開始向趨同化和協(xié)調(diào)化方向進行發(fā)展。此外，我國企業(yè)的一系列籌劃活動也會對財務(wù)會計和稅務(wù)會計的趨同化發(fā)展造成一定影響，在企業(yè)的收入和費用處于穩(wěn)定狀態(tài)下，企業(yè)所應該繳納的稅額則與稅后利潤呈現(xiàn)一種反比關(guān)系。因此，企業(yè)為了能夠讓滋生的應稅負擔得到有效減少，就需要借助于稅收籌劃的手段，讓合理的避稅目的得以實現(xiàn)，從而也就能夠?qū)ξ覈愂照吲c會計制度之間的協(xié)調(diào)發(fā)展帶來很大程度的促進作用。
4 結(jié) 論
綜上所述，稅務(wù)會計和財務(wù)會計逐漸的差異是必然的，但是這并不會對兩者的協(xié)調(diào)化、趨同化發(fā)展造成影響。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國正面臨著經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要階段，在此背景下，想要讓企業(yè)制度的轉(zhuǎn)換成本和稅收成本得以有效降低，使政府稅收征管成本與企業(yè)納稅風險得以減少，相關(guān)管理人員只有對財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的關(guān)聯(lián)做到合理區(qū)分，就能夠更加深入地認識到兩者之間的關(guān)系，再加上對財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的協(xié)調(diào)性進行不斷完善和構(gòu)建，從而才能在確保我國企業(yè)健康發(fā)展的同時，有效推動我國市場經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
[1]趙勇.當代中國稅收服務(wù)模式變革研究[D].武漢：華中師范大學，2010.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)；財務(wù)；會計；原則
在我國經(jīng)濟工作的建設(shè)中，稅務(wù)會計和財務(wù)會計在原則上既存有相似之處也存在有差異。當前二者的原則差異的問題得到了越來越多的重視，如何處理二者之間的差異對于協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系，共同推進國民經(jīng)濟的發(fā)展有重要作用。
一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計
稅務(wù)會計與財務(wù)會計都是我國經(jīng)濟正常運行所必不可少的內(nèi)容，二者在其根本上都是財務(wù)人員的服務(wù)領(lǐng)域，因服務(wù)對象，運行系統(tǒng)的不同而具有一定的差異。
(一)稅務(wù)會計
國家稅收法規(guī)和各省市地區(qū)的稅收操作制度是稅務(wù)會計開展工作的基礎(chǔ)，基于當前的稅收制度、規(guī)程，運用會計學和統(tǒng)計學專業(yè)知識對目標企業(yè)的財務(wù)運行狀況進行分析和統(tǒng)計，并最終形成企業(yè)適宜繳納的稅種、稅目，以及各稅種、稅目應繳金額，以穩(wěn)定國家的稅收收入[1]。
(二)財務(wù)會計
不同于稅務(wù)會計站在國家的角度，財務(wù)會計更多的是站在企業(yè)與個人的發(fā)展的角度，對企業(yè)的資金運動進行全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督[2]。財務(wù)會計需要通過一系列會計程序來工作，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中充當著較為重要的角色。通過對企業(yè)財務(wù)狀況與盈虧能力的了解，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益提供相應的信息。
二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的原則
在會計工作的開展過程中必然有其必須遵循的原則，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的工作性質(zhì)不同必然致使其工作原則不同。以下通過具體分析二者的工作原則來加以說明。
(一)稅務(wù)會計的原則
我國的稅務(wù)會計理論體系原則有：客觀性原則，會計理論以揭示研究對象的本質(zhì)屬性和規(guī)律為目的，稅務(wù)會計理論也不例外。通過對會計理論的深入研究以便更加有效地發(fā)揮稅務(wù)會計在社會主義經(jīng)濟建設(shè)中的功能和作用[3]。邏輯性原則，即保證思維邏輯的一致性，保證稅務(wù)會計報表是符合邏輯發(fā)展規(guī)律的?？傮w性原則，即有一個整體的概念，明確認識到這是一個戰(zhàn)略性規(guī)劃。歷史性與動態(tài)性原則，由于稅務(wù)會計處于較為復雜社會經(jīng)濟環(huán)境中，這就使稅務(wù)會計理論體系不可能是永恒不變的，也就是說但該理論體系的內(nèi)容是可以調(diào)整的，是根據(jù)社會實踐環(huán)境的改變而改變的。
(二)財務(wù)會計的原則
財務(wù)會計的原則有：歷史成本原則，即在尊重歷史經(jīng)濟數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，參照歷史數(shù)據(jù)加之以現(xiàn)實數(shù)據(jù)綜合整理以得出結(jié)果。收入實現(xiàn)原則，即指企業(yè)產(chǎn)生過程中的收入應選擇一個固定的時點作為確認的日期，借以判斷其歸屬期間[4]。配比原則，即成本與收入相配合的原則，是指企業(yè)在特定的期間實現(xiàn)的收入與為此所發(fā)生的費用成本相較，以確定損益的原則。權(quán)責發(fā)生制原則，即以明確的權(quán)責關(guān)系來確認收支，也就是按收款和付款的責任來確認。謹慎原則，即穩(wěn)健主義的原則，泛指在企業(yè)未進行某項工程前對其進行的風險預估，并在該風險顯現(xiàn)出較為穩(wěn)定態(tài)勢下加入財務(wù)計劃中去。
(三)二者的不同之處
二者的服務(wù)主體不同決定了二者的工作原則的不同，稅務(wù)會計的服務(wù)對象是納稅人，而財務(wù)會計的服務(wù)對象則是企業(yè)。這就決定了稅務(wù)會計一切以稅務(wù)法為基準，所有工作活動都建立在此之上。稅務(wù)會計堅決擁護歷史成本的原則，強調(diào)在企業(yè)資產(chǎn)與歷史成本相抵觸時，必須按稅法的規(guī)定使用相關(guān)的處理方式[5]。財務(wù)會計則恰好相反，相較于稅務(wù)會計更具有靈活性。在工作執(zhí)行中的諸多地方引入了可收回金額和等不少公允價值的理念，以確保財務(wù)會計報表信息的真實可靠?？梢姡瑫嫻ぷ髡邔τ趶氖鹿ぷ鞯男再|(zhì)完全屬于根據(jù)服務(wù)對象而決定的。稅務(wù)會計和財務(wù)會計在相關(guān)性原則的運用上也存在有相當大的差異?；诙咛匦缘牟煌悇?wù)會計的服務(wù)則更多的趨向于政府，幫助政府促進稅活動的有序開展。財務(wù)會計則更多是指財務(wù)信息，趨向于企業(yè)，其主要職責是幫助企業(yè)統(tǒng)計出企業(yè)的財務(wù)收支狀況，明確企業(yè)的經(jīng)營盈虧額，以便于企業(yè)做出相應方面的決策。因此也就造成了二者在相關(guān)性方面的差異。二者在配比方面也有所不同，稅務(wù)會計對配比原則的認可是毫無疑問，因為稅法對稅款的流失有著嚴格的要求和規(guī)定。根據(jù)稅法的相關(guān)條例，納稅人應該繳納的稅費必須在其應當配比的當期進行申報扣除，提前或者滯后都無效。與稅務(wù)會計的強制性不同，財務(wù)會計則更多的是核算企業(yè)當中的金額，根據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)的差異進行的財務(wù)統(tǒng)計[6]。由此可見財務(wù)會計在靈活性上面要更加的人性化。財務(wù)會計核算中則更多的實行實質(zhì)重于形式的原則，在對企業(yè)進行財務(wù)運算時，必定會出現(xiàn)未知的情況，財務(wù)會計則需要通過對未知情況做出相應的風險評估。這一原則在稅務(wù)會計工作時基本用不到，因為稅收是全都按照稅法進行核算的，是根據(jù)國家法規(guī)有自己固定標準的，所收取的稅費也僅僅由納稅人承擔，并不存在有所謂的風險性。因此，對于財務(wù)會計的運算來說實質(zhì)重于形式原則是十分必要的，但是在稅務(wù)會計中并不適用，若強制運用到稅務(wù)會計的工作中則會增加稅收工作的風險，也與其確定性相悖，不利于國家的財政收入的穩(wěn)定。
(四)對于二者差異的思考
1.促進二者的協(xié)調(diào)稅務(wù)會計與財務(wù)會計在許多的原則上面還是具有一致性的，即使二者之間部分的原則并不能夠互相適用，但并非是不可調(diào)節(jié)的。由此可見，這些原則都是具有共通之處的，只不過是基于二者的具體的適用目標而改變。隨著經(jīng)濟社會的不斷進步，目前我們所要做的就是促進二者之間的相互融合，。在不違背二者的原則之下充分發(fā)揮二者共同之處的作用，也要正視不同之處，使二者能夠協(xié)調(diào)的發(fā)展，更好的解決現(xiàn)實生活中的問題，共同促進經(jīng)濟社會的發(fā)展。稅務(wù)會計更多的考慮的是如何才能增加收稅的便利以保障政府的收入，是本著“稅收核算原則”來進行收稅。并非是站在納稅人的角度來為納稅人考慮，這在很大程度上與財務(wù)會計的為公司和員工的績效考慮不同。目前我國的稅收工作的開展還未能做到一切完全按照法定標準來完成，不嚴格按照稅法的相關(guān)條例來展開工作，勢必會導致許多的問題在收稅中出現(xiàn)。因此，我國現(xiàn)在需要制定出完整的稅收體制來展開工作。目前我國的“財務(wù)會計原則”已經(jīng)過較長一段時間內(nèi)的實踐已經(jīng)漸趨成熟和完整。因此，在進行稅務(wù)會計的改革的同時，是否可以多多借鑒財務(wù)會計原則中較為成熟的方面，將財務(wù)會計中看重實際重于規(guī)定的原則用于日常的稅收工作中，融合能夠適用于稅收的加以合并。壓縮二者之間的差異，促進二者互相協(xié)調(diào)，共同發(fā)揮我國在財務(wù)處理上的最大優(yōu)勢。2.加強企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)需要大多數(shù)是財務(wù)會計，但在企業(yè)的整體運行中也是需要繳稅的，關(guān)于稅款方面則就需要稅務(wù)會計了。因此即使在企業(yè)的實際運行中二者雖然有著不同的運行原則，但二者始終是會在某些方面加以重合的。財務(wù)會計也可以根據(jù)國家企業(yè)納稅的相關(guān)法規(guī)計算企業(yè)營業(yè)額，從而進行一部分的稅務(wù)籌劃，將企業(yè)所需繳納的稅費提前計算，促使企業(yè)提前準備稅款，避免出現(xiàn)流動資金不足的現(xiàn)象。使得財務(wù)會計在稅務(wù)籌劃的過程中對企業(yè)的運營和盈虧狀態(tài)有了更加深入的了解，在一定程度上減少企業(yè)發(fā)展中所承擔的經(jīng)濟風險，促進了企業(yè)更好發(fā)展。
三、結(jié)論
總而言之，財務(wù)會計原則和稅務(wù)會計原則即使存在有大量的差異，二者也都是為促進經(jīng)濟社會的發(fā)展運行的。二者在某些方面的相似性決定了在未來很長一段時間內(nèi)是可以互相融合的。在對二者的原則進行具體的對比后，不難發(fā)現(xiàn)稅務(wù)會計和財務(wù)會計只有在更加合理的協(xié)調(diào)之下，才能夠更好的促進企業(yè)經(jīng)濟效益的增長，幫助國家尋找到一條更加符合基本國情的經(jīng)濟道路。
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［關(guān)鍵詞］財務(wù)會計；稅務(wù)會計；關(guān)系；協(xié)調(diào)
隨著社會經(jīng)濟水平的進一步提升、社會法律制度的不斷完善，人們對財務(wù)會計、稅務(wù)會計也有了更深的理解。財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間，只有進行互相協(xié)調(diào)、互相發(fā)展，才能促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展，并推動社會經(jīng)濟繁榮。在進行實際工作過程中，財務(wù)會計、稅務(wù)會計之間還存在較大的差異，相關(guān)人員需要區(qū)分二者的職責，并協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系，從根本上提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，以提供更加準確、高效的會計信息。
1財務(wù)會計、稅務(wù)會計的職能分析
1.1財務(wù)會計職能分析財務(wù)會計是企業(yè)會計中的重要組成部分，其主要職能是統(tǒng)計企業(yè)與財務(wù)相關(guān)的各類信息，并為投資人、債權(quán)人以及政府相關(guān)部門提供有效的財務(wù)信息，并對其進行管理。財務(wù)會計利用有效的會計方式，將企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)整體狀況進行計算，可為企業(yè)決策者提供有效的參考建議與會計信息。財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)、運營、發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是對企業(yè)能否健康、有序發(fā)展造成影響的重要因素。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平的優(yōu)劣，對企業(yè)經(jīng)營綜合效益產(chǎn)生直接影響，并決定著企業(yè)的發(fā)展方向與市場核心競爭力。
1.2稅務(wù)會計職能分析在企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)與財務(wù)互相交叉組合產(chǎn)生的會計系統(tǒng)便是稅務(wù)會計。稅務(wù)會計的主要職能是對納稅人需要繳納稅款的數(shù)量、成因、申報，進行有效的統(tǒng)計、計算與管理工作。稅務(wù)會計的工作基準是國家頒布的相關(guān)稅法，同時還要確保稅務(wù)工作的精準性，為不重復收稅、漏稅提供保障。
2財務(wù)會計、稅務(wù)會計之間存在的職能聯(lián)系
2.1財務(wù)會計是稅務(wù)會計工作的基礎(chǔ)在財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間存在著較為密切的關(guān)系，稅務(wù)會計強調(diào)的是嚴謹性，因此在進行稅務(wù)會計工作過程中，要對財務(wù)會計提供的各類信息進行參考、借鑒，從而達到以財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)，展開對納稅人各種經(jīng)濟活動進行核算、監(jiān)管的目標，從根本上加強會計管理工作的規(guī)范性、科學性。企業(yè)整體的經(jīng)濟活動都與企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計密切相關(guān)，企業(yè)與政府可以通過會計信息掌握、了解企業(yè)內(nèi)部的真實經(jīng)營生產(chǎn)狀況。國家稅務(wù)部門也可以根據(jù)財務(wù)會計信息及時掌握企業(yè)內(nèi)部的會計信息編制程度，并對企業(yè)進行良好的控制與管理。同時，企業(yè)利用財務(wù)會計提供的財務(wù)會計信息，可以對相應的稅務(wù)會計工作進行處理，并將從財務(wù)會計處得到的核算結(jié)構(gòu)，靈活應用在稅務(wù)會計處理過程中，為企業(yè)自身的生產(chǎn)效率、經(jīng)營綜合效益提供保障。但在財務(wù)會計與稅務(wù)會計進行實際操作的過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)由于時間性差異造成的諸多問題，這便對工作人員提出了更高的要求。工作人員在進行財務(wù)處理工作的過程中，要嚴格遵循國家相關(guān)稅法執(zhí)行，才能為國家市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展提供助力。
2.2企業(yè)財務(wù)報告體現(xiàn)財務(wù)會計、稅務(wù)會計之間的協(xié)調(diào)性反映財務(wù)會計與稅務(wù)之間關(guān)系的有效依據(jù)便是企業(yè)的財務(wù)報告，只有在進行財務(wù)會計與稅務(wù)會計實際工作的過程中，將二者之間存在的關(guān)系充分協(xié)調(diào)，才能提升企業(yè)的管理水平、明確企業(yè)的內(nèi)部管理目標，并確保企業(yè)適應經(jīng)濟市場的發(fā)展規(guī)律，進一步提升生產(chǎn)經(jīng)營所得的綜合效益。通常，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間存在協(xié)調(diào)性的主要表現(xiàn)方式便是財務(wù)報告。由于稅務(wù)會計對其進行制約，所以，財務(wù)會計在實際工作過程中，要嚴格遵循相關(guān)的稅務(wù)會計規(guī)定。企業(yè)通過對自身負債情況、資產(chǎn)情況進行比較，便可充分反映出計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間存在的差異性，并利用這種差異造成的所得稅，將會計整體收益與所得稅之間產(chǎn)生的差異進行準確記錄。例如，企業(yè)稅務(wù)會計在對所得稅進行計算的過程中，要將時間性差異妥善處理，便需要設(shè)置有效的遞延稅款科目，這樣才能具體展示出企業(yè)的長期資產(chǎn)以及負債資產(chǎn)情況，為二者共同協(xié)調(diào)發(fā)展提供保障，從根本上確保企業(yè)可以更加符合我國經(jīng)濟市場的發(fā)展規(guī)律。
3財務(wù)會計、稅務(wù)會計之間存在的差異性
3.1核算對象不同在進行財務(wù)會計實際工作的過程中，進行核算處理的主要對象是以貨幣計量企業(yè)為主的企業(yè)經(jīng)濟事務(wù)，通過財務(wù)會計的正確核算，將企業(yè)內(nèi)部的真實財務(wù)狀況準確的反映出來，還能顯示出企業(yè)的真實經(jīng)營狀況、資金流動規(guī)律。同時在涉及納稅事宜、納稅數(shù)量的過程中，為了確保企業(yè)債權(quán)人、國家宏觀調(diào)控、投資人、企業(yè)經(jīng)營管理者等多方面的利益，相關(guān)人員要對企業(yè)的投資、資金周轉(zhuǎn)、市場退出等情況進行嚴格的會計核算。另外，在稅務(wù)會計進行核算的過程中，其主要核算對象與財務(wù)會計的核算對象之間存在較大的差異。其主要是對稅收收入、收益分配、納稅申報、稅款繳納等與稅務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟活動進行核算，同時，稅務(wù)會計的主要核算對象是稅款繳納等各項經(jīng)濟活動、資金流動。
3.2核算目標不同在稅務(wù)會計進行核算的過程中，相關(guān)人員要將稅法作為工作的主要參照，并開展合理的納稅、計稅等工作，從而達到企業(yè)遵從成本的目的。稅務(wù)會計還可以為使用人員提供更加合理、科學的稅務(wù)決策，并為使用者提供有效的會計信息，稅務(wù)會計可以讓使用者實現(xiàn)利潤最大化的經(jīng)營目標。而財務(wù)會計的主要核算目標是對企業(yè)內(nèi)部的整體經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算，并編制出利潤表、資金流動表等，對企業(yè)的現(xiàn)金流動情況、整體財務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營情況進行收集，并為使用者提供準確的財務(wù)報告，幫助使用者將這些報告作為主要參考，以做出更加科學、合理的經(jīng)濟決策，促進企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。
4財務(wù)會計與稅務(wù)會計存在關(guān)系的協(xié)調(diào)策略
4.1減少二者之間存在的政策差異在傳統(tǒng)的財務(wù)管理過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)財務(wù)制度僵化、財務(wù)管理職能重疊的問題，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的進一步擴展造成了嚴重影響。隨著我國市場經(jīng)濟水平的提升，財務(wù)制度、稅收制度都經(jīng)歷了多次的改革與創(chuàng)新，尤其是在國家頒布《企業(yè)財務(wù)通則》后，將財務(wù)會計、稅務(wù)會計之間存在的政策性差距逐漸縮短，并加強了二者之間的協(xié)調(diào)性。因此，要想將財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系進行充分協(xié)調(diào)，相關(guān)人員便要將二者之間存在的政策性差異不斷減少，以確保企業(yè)應稅所得、會計效益在時間層面實現(xiàn)統(tǒng)一。面對我國當前的市場經(jīng)濟現(xiàn)狀，將稅務(wù)會計、財務(wù)會計之間的政策性差異縮小，可以有效提升企業(yè)會計管理工作的整體水平，但由于二者之間長期以來都存在較大差異，不能在短時間內(nèi)消除全部差異，因此，相關(guān)人員需要逐步縮減他們之間的差異。例如，企業(yè)由于違法行為在受到政府處罰的過程中，財務(wù)會計便可以將運營成本、費用等損失資金進行列支。而依據(jù)我國相關(guān)稅法的規(guī)定，其并不能將這種列支行為應用在抵稅過程中，這充分體現(xiàn)出稅法是以稅收利益為主要目標的效益性質(zhì)。
4.2稅務(wù)會計應遵循實質(zhì)性原則我國實施的稅務(wù)征收制度只對稅收收入進行重視，卻忽視了征稅成本，因此出現(xiàn)了征稅成本高于其他國家的情況。依據(jù)國家的稅收制度規(guī)定，在視同銷售的行為中，并不包括現(xiàn)金流動的銷售業(yè)務(wù)。但對視同銷售行為進行征稅后，便會加大企業(yè)所承受的負擔。因此，國家只有將稅收制度中類似的規(guī)定不斷減少，才能將財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系進行協(xié)調(diào)，同時還可以凸顯出我國稅法規(guī)定的合理性，確保企業(yè)的切身利益。而在企業(yè)稅務(wù)會計進行工作、處理的過程中，要將重要的事項進行嚴格處理，并依據(jù)事項的實際情況酌情采取有效手段進行處理，不對無關(guān)事項進行處理，充分體現(xiàn)以實際為主的原則。只有這樣，才能將財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的差距逐漸縮短，達到二者之間關(guān)系充分協(xié)調(diào)的目的。
4.3制定完善的稅務(wù)會計準則稅務(wù)會計作為財務(wù)會計中的重要組成部分，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的實質(zhì)都需要為企業(yè)提供精確、有效的會計核算成果。但財務(wù)會計與稅務(wù)會計的主要核算對象不同，因此，便要構(gòu)建一套完善、科學、合理的稅務(wù)會計準則，并確保該準則與財務(wù)會計日常核算方法統(tǒng)一，避免重稅、漏稅的現(xiàn)象發(fā)生。同時，在稅務(wù)會計進行工作的過程中，要將營業(yè)收益與資本收益進行有效區(qū)分。對于兩種不同來源的收益來說，企業(yè)要同時負擔不同的納稅責任，因此，相關(guān)人員要對這兩種收益方式進行合理的方案劃分，才能更加準確的計算出企業(yè)的稅負與費用，并協(xié)調(diào)稅務(wù)會計、財務(wù)會計之間存在的關(guān)系。
5結(jié)語
我國的財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間存在著較大的差異，企業(yè)管理人員只有將二者之間的職能進行區(qū)分，同時采用合理的措施，將財務(wù)會計與稅務(wù)之間存在的關(guān)系進行協(xié)調(diào)，才能將二者的真正優(yōu)勢、作用充分發(fā)揮，并確保財務(wù)會計、稅務(wù)會計工作高效、有序地開展，為企業(yè)提供良好的經(jīng)濟管理服務(wù)。另外，企業(yè)還應構(gòu)建完善的財務(wù)會計、稅務(wù)會計管理制度，提升其工作規(guī)范性、高效性，從而促進企業(yè)長遠發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系；方針；實際選擇
一、財務(wù)會計和稅務(wù)會計的初步概述
（一）財務(wù)會計和稅務(wù)會計的概念
會計與稅務(wù)，一直存在著密不可分的關(guān)系。稅務(wù)會計是隨著財務(wù)會計的發(fā)展而產(chǎn)生的。但隨著知識的拓展及研究，很多學者認為稅務(wù)會計已獨立發(fā)展成一門學科，其與財務(wù)會計是背離的。
財務(wù)會計，即傳統(tǒng)的企業(yè)會計，通過貨幣計量，對企業(yè)資金運動進行反映和控制，確認、計量、記錄企業(yè)的經(jīng)濟活動并形成信息，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理以及對外提供財務(wù)報表的一門會計。
稅務(wù)會計，是在不斷改進的過程中產(chǎn)生的一門新興學科，是對企業(yè)稅務(wù)征收方面所制定的一系列系統(tǒng)的規(guī)定和準則，目的在于促進稅收公平。
（二）二者之間的區(qū)別
1.目標不同：財務(wù)會計主要目的是為企業(yè)的所有者、債權(quán)人、顧客、政府管理部門，提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等信息以進行有效的決策。稅務(wù)會計主要目的是提供稅務(wù)征收的依據(jù)和基礎(chǔ)，將稅收依據(jù)形成一個系統(tǒng)性的學科。。
2.核算基礎(chǔ)不同：財務(wù)會計的核算基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制（應計制），它對收入和費用的是在交易或事項發(fā)生時確認，而不考慮何時收到或者付出現(xiàn)金。在反映企業(yè)我國《企業(yè)會計準則――基本準則》中規(guī)定，企業(yè)應采用權(quán)責發(fā)生制。稅務(wù)會計的核算基礎(chǔ)為權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的結(jié)合，收付實現(xiàn)制是指交易或者事項只有在收到或者支出現(xiàn)金時予以確認。
3.核算對象不同：財務(wù)會計的核算對象是核算和監(jiān)督企業(yè)的資金運動，為內(nèi)部管理者、債權(quán)人、顧客、政府有關(guān)機關(guān)提供有用的信息，進行相應的正確的決策。稅務(wù)會計的核算對象是國家納稅而引起的稅款的形成，其核算的僅是與稅務(wù)形成有關(guān)的經(jīng)濟事項。
4.核算依據(jù)不同：財務(wù)會計根據(jù)《企業(yè)會計準則――基本準則》的規(guī)定進行確認、計量、記錄與報告，其基本前提概括為會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、貨幣計量和權(quán)責發(fā)生制五項。稅務(wù)會計依據(jù)國家規(guī)定的稅法，根據(jù)法律規(guī)定進行稅務(wù)核算計量。
二、分析兩種國際模式
（一）以德國、法國為代表的合一模式
1.基本特征：財務(wù)會計與稅務(wù)會計相合一，會計服從于法律的要求。
2.形成背景：首先，德國、法國國際資本市場不是很發(fā)達，以獨資企業(yè)為主，其投資者樂于持有政府的證券和儲蓄存款，而不愿擁有私人工商企業(yè)的股票，所以銀行業(yè)較發(fā)達，造成企業(yè)主要依靠大銀行籌集資金，或者在一定程度上依靠政府的投資；其次，德國、法國屬于成文法系國家，會計職業(yè)界不發(fā)達，其會計準則必須由政府制定，嚴格按照法律的要求，財務(wù)上要求“極度穩(wěn)健”和“形式重于實質(zhì)”；最后，法國、德國重視企業(yè)長期財務(wù)實力，很少要求企業(yè)提供財務(wù)狀況變動表。因此，德國、法國的財務(wù)會計與稅務(wù)會計是相合一的，會計服從于稅法。
（二）以美國、英國為代表的背離模式
1.基本特征：財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離，二者之間彼此獨立。
2.形成背景：美國、英國都是發(fā)達國家，具有強大的國際資本市場，企業(yè)面向社會群眾籌資，并且其財務(wù)報告要求充分披露，強調(diào)“實質(zhì)重于形式”。美國和英國同屬不成文體系，會計職業(yè)界發(fā)達，其會計準則可以只取得相關(guān)權(quán)力機構(gòu)支持的權(quán)威性制定和。因此，美國、英國的財務(wù)會計與稅務(wù)會計是背離的，財務(wù)會計不受稅務(wù)會計的約束，獨立發(fā)展。
三、我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系
（一）從會計環(huán)境論角度分析我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系選擇
從前章分析國際兩大財務(wù)會計與稅務(wù)會計關(guān)系的兩大模式可以看出，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系的選擇與國家的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等方面密不可分，從而導致二者間的關(guān)系處于不斷發(fā)展協(xié)調(diào)的過程中。
1.政治、經(jīng)濟環(huán)境：隨著我國改革開放的不斷發(fā)展，我國社會主義市場經(jīng)濟體制逐漸形成并穩(wěn)步發(fā)展前進，一方面，為了保證我國眾多大小企業(yè)的健康綠色發(fā)展，提升我國國際影響力，在財務(wù)會計方面嚴格要求，要求提高財務(wù)報表信息的可靠性、真實性。另一方面，為了提高國家宏觀調(diào)控能力，合理提高市場“無形的手”和國家宏觀調(diào)控“有形的手”的平衡，稅務(wù)機關(guān)在稅法方面嚴格立法，獨立發(fā)展。
2.法律環(huán)境：我國當前法律體系不完善，相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施有待完善，稅收制度建立不完善，稅法存在漏洞，往往是根據(jù)會計準則制定的。但隨著法律制度體系的不斷發(fā)展和完善，財務(wù)會計與稅務(wù)會計相背離是無可厚非的。
3.企業(yè)組織形式：隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，跨國公司的數(shù)量與日俱增，一方面信息披露嚴格要求，投資者和債權(quán)人對企業(yè)的信息需求越來越大，提供真實、有效、及時、重要性的會計信息成為當前企業(yè)發(fā)展的必要，但提供有用的信息不能一味的遵循法律的要求，這就導致會計與稅法的分離。
（二）我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計關(guān)系的改進方針
1.加強會計法律監(jiān)管，完善法律法規(guī)體系
我國當前法律規(guī)章制度存在欠缺，體系尚不健全，稅務(wù)會計很多方面存在漏洞，導致和財務(wù)會計之間的關(guān)系不明確，存在差距。加強法律方面的監(jiān)管，明確監(jiān)督主體，促進二者的協(xié)調(diào)發(fā)展。
2.稅務(wù)會計核算應采取權(quán)責發(fā)生制
權(quán)責發(fā)生制可以更加有效的反應會計主體當期的收入和費用，使得征稅更加有依據(jù)，同時也遵循了會計核算的配比原則，更加體現(xiàn)稅收公平原則。
3.稅務(wù)會計核算要遵循實質(zhì)重于形式、適度穩(wěn)健
“實質(zhì)重于形式”在會計上強調(diào)披露原則，稅務(wù)會計應該依據(jù)企業(yè)是否實質(zhì)性發(fā)生經(jīng)濟活動來判斷是否納入征稅范圍。如“視同銷售”實際是沒有現(xiàn)金流入的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，若對此征稅加重了納稅人的繳稅負擔。稅收制度應該較少此類規(guī)定，一方面減少財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異，另一方面調(diào)整了納稅規(guī)定的合理性。
4.實行企業(yè)分層管理
對于大型企業(yè)，其融資渠道廣泛且多元化，大型企業(yè)一般較大程度上影響著國家宏觀調(diào)控和綜合征稅能力，應采用財務(wù)會計與稅務(wù)會計“適度背離”的模式。對于中小型企業(yè)，融資渠道單一，應采取財務(wù)會計和稅務(wù)會計相一致的模式，使按會計核算出來的利潤與按稅法核算出來的應納稅所得額一致，可以幫助中小企業(yè)刺激員工積極性，實現(xiàn)更高的利潤。
5.結(jié)合會計環(huán)境發(fā)展情況，遵循規(guī)律，不斷創(chuàng)新
創(chuàng)新是企業(yè)進步的動力。會計的發(fā)展離不開創(chuàng)新，根據(jù)現(xiàn)實情況進行思維性的拓展。在財務(wù)會計與稅務(wù)會計發(fā)展的歷程中，會計人員需學會遵循客觀事實，在創(chuàng)新的過程中謀求發(fā)展。
6.引導會計行業(yè)自律管理，提高稅務(wù)會計的重視程度
財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系，跟會計管理人員密不可分。會計監(jiān)督存在遺漏，必然會導致會計監(jiān)督效益的較少，因此完善會計行業(yè)自律管理有利于協(xié)調(diào)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的關(guān)系，相互促進，帶動整個行業(yè)的發(fā)展。
四、結(jié)論
結(jié)合我國的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、科學技術(shù)發(fā)展、法律環(huán)境的發(fā)展，財務(wù)會計和稅務(wù)會計呈現(xiàn)著分離的模式。但由于我國當前稅收有些方面依據(jù)企業(yè)的會計準則，會計準則需獲得法律允許才有效?？傊?，財務(wù)會計和稅務(wù)會計既有聯(lián)系又有區(qū)別，但真正消除二者之間的聯(lián)系是不可能的。我國應遵循國家現(xiàn)在發(fā)展情況，遵循客觀規(guī)律，不斷創(chuàng)新，實行財務(wù)會計和稅務(wù)會計“適度分離”的模式。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】 財務(wù)會計;稅務(wù)會計;差異;協(xié)調(diào)
會計制度和稅收制度的博弈加大了財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異，這兩類會計的差異既導致了納稅人財務(wù)核算成本的增加，又不利于我國稅收征管機構(gòu)的征收管理。筆者認為，目前財務(wù)會計與稅務(wù)會計相比較存在著較大的差異，而搞清楚它們之間的差異情況以及協(xié)調(diào)好財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異關(guān)系，不僅對企業(yè)財會人員很重要，還能夠為企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟價值和社會意義。
一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異
就概念而言，財務(wù)會計是指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動進行比較全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以為外部和企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的債權(quán)人、投資人、政府相關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況以及盈利能力等此類經(jīng)濟信息為目標的而進行的一種經(jīng)濟管理活動。而稅務(wù)會計是介于稅收學和會計學之間的一門邊緣科學，其依據(jù)是我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，基本形式是以貨幣來計量的。運用會計學的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，從而保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一門特種專業(yè)會計。當前，由于我國會計準則與稅法在目標、所遵循的原則、會計要素、計量屬性、核算基礎(chǔ)、政策導向等方面存在不同而導致了財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者之間必然存在著差異，具體表現(xiàn)為：
1、目標的差異
會計目標是指向與企業(yè)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的投資人、債權(quán)人、政府和相關(guān)部門等使用主體提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)的會計信息，會計目標主要反映了企業(yè)管理者受托責任的履行情況，有利于財務(wù)會計報告使用者做出正確的經(jīng)濟決策，主要是為使用主體服務(wù)并兼顧國家、企業(yè)和相關(guān)利益集團的利益;稅法目標是保證國家的財政收入，滿足社會公共需求，從而引導和調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)政府職能，公平稅負，保護納稅人合法權(quán)益，由此可見，兩者的目標存在不同，這也就導致了會計利益集團的多元化與稅法的唯一性之間的產(chǎn)生了矛盾，也即財務(wù)會計與稅務(wù)會計產(chǎn)生差異的根源。
2、核算原則的差異
在核算原則上，稅務(wù)會計遵循的是稅收核算原則，并以稅法為導向。而財務(wù)會計所遵循的一般原則就是會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況，盈虧狀況。
3、會計要素的差異
財務(wù)會計要素是由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六部分組成。而稅務(wù)會計要素既要受到稅法的影響，又要受到稅務(wù)會計環(huán)境的影響。這里的稅務(wù)會計環(huán)境決定了納稅會計主體的具體涉稅事項及特點，并按照涉稅事項的特點和稅務(wù)會計信息使用者的要求進行的分類，從而形成稅務(wù)會計要素。稅務(wù)會計要素的組成部分有：計稅依據(jù)、適用稅率、應納稅額、應稅收入、扣除費用、應稅所得。二者在在構(gòu)成上存在明顯的差異。
4、計量屬性的差異
企業(yè)對會計要素進行計量時，一般情形下計量的內(nèi)容包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，以此保證計量會計要素金額的可靠性。稅法對企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、存貨等各項資產(chǎn)，計稅要求以歷史成本作為基礎(chǔ)。只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定收入和計量成本及反避稅要求方面采用公允價值，如企業(yè)盤盈資產(chǎn)、拆遷補償采用重置成本計量，企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)、非貨幣形式獲得資產(chǎn)與收入。但稅務(wù)會計不考慮貨幣時間價值，對企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間增值或者減值，一般不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。由于會計準則計量屬性選擇的范圍較大，因而企業(yè)資產(chǎn)、負債等會計要素的賬面記錄價值與計稅基礎(chǔ)之間存在較大不同，其結(jié)果加大了會計利潤與應稅所得的分離。
5、核算的差異
（1）核算基礎(chǔ)差異。財務(wù)會計與稅務(wù)會計都規(guī)定會計確認、計量和應納稅所得額計算時采用權(quán)責發(fā)生只為原則進行核算。但在其被用于稅務(wù)會計時，與財務(wù)會計還是存在明顯差異： 在收入的確認上稅務(wù)會計由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實現(xiàn)制原則，而在費用的扣除上財務(wù)會計采用穩(wěn)健原則列入的某些估計、預計費用在稅務(wù)會計中是不能夠被接受的，后者強調(diào)“該經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生”即在費用發(fā)生時而不是實際支付時的確認扣除的限制條件，從而起到保護政府稅收收入的目的;（2）稅基保全差異。稅務(wù)會計的基本目標是保障財政收入，財政收入是用來滿足政府機構(gòu)和公共開支的，財政收支一般都要納入財政預算，有很強的計劃性和時間性，而且稅款必須是現(xiàn)實的收入 ，不能是預期或虛假的收入，否則，就有可能造成財政赤字，引發(fā)通貨膨脹等一系列問題。稅務(wù)會計對企業(yè)取得的應納稅所得規(guī)定了扣除標準，這個標準就是所得稅納稅稅基。稅基的存在使稅務(wù)會計達到了獲得財政收入，調(diào)整社會經(jīng)濟發(fā)展以及實現(xiàn)經(jīng)濟資源在全社會分配的目的，但是財務(wù)會計并沒有這樣的一個標準對企業(yè)的收入進行界定。因此，稅基的存在也造成了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異;（3）核算對象不同。財務(wù)會計核算的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項，而稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟事項，它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督 ，對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法中不符的會計事項或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整并作調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或報告之中。
6、政策導向差異
稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿。因此，稅法中調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟、包括一些對企業(yè)經(jīng)濟行為進行獎勵或限制的條款及對社會弱勢群體收入進行優(yōu)惠的條款。結(jié)果是一部分會計所得免于納稅，或者一部分支出的扣除標準相對于類似支出項目有所不同。這些鼓勵類和限制類條款均體現(xiàn)了國家的政策導向。財務(wù)會計不承擔調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟和國民收入的作用，所以一些稅收政策在財務(wù)會計上得不到體現(xiàn)。
二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的協(xié)調(diào)
近年來，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異逐漸加大，如果不能有效地遏制這種較大差異，對于稅務(wù)而言就會產(chǎn)生一些不良的影響，對企業(yè)也會帶來所得稅征管方面的困難，對政府稅務(wù)部門帶來很多的困難，比如：增加了工作難度和成本。另外，還會導致大量的納稅調(diào)整事項給會計工作帶來不便，進而影響和降低財務(wù)會計信息質(zhì)量。由此可見，加強企業(yè)會計制度與稅法差異的協(xié)調(diào)尤為重要。
1、重視會計準則與稅收制度協(xié)調(diào)的理論研究
目前對會計法規(guī)和稅收制度的研究越來越受到人們的重視。作為會計人員，我們要明確兩者之間的差異和聯(lián)系，準確把握好兩者的分離或者統(tǒng)一的 “度”，既不能片面夸大和追求兩者之間的差異，走向極端，又不能因為兩者具有緊密聯(lián)系而無視其差異?；诖?，我們必須要重視和加強對會計法規(guī)與稅法協(xié)調(diào)的理論研究，從而促進會計理論和實務(wù)的發(fā)展與完善。
2、會計準則與所得稅法的制定部門應加強合作
由于我國財政部制定會計準則和國家稅務(wù)總局制定稅收法規(guī)的具體目標和要求不一樣，所以就導致了各自制訂的政策法規(guī)存在差異。然而，這兩個部門具有一致的根本目標，因此，兩個部門在制定準則與法規(guī)的過程中應該加強互相溝通和配合，從而減輕企業(yè)與國家在法規(guī)實施過程中的難度。
3、加強政策宣傳，會計準則應增加涉稅信息披露
無論是財政部門還是稅務(wù)部門，都要充分認識到加強政策宣傳的重要性，應該在日常工作中注重對會計和稅法的宣傳和培訓，這將有助于提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的效果。開展政策宣傳的方式方法可以靈活多樣，內(nèi)容可以突出會計準則和相關(guān)法律法規(guī)為主，宣傳的對象主要針對企業(yè)的會計從業(yè)人員，以提高會計制度和稅法的協(xié)調(diào)為主要目標。
另外，由于當前納稅申報表的不公開性，使得利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無法全面理解會計利潤與應稅所得之間的差異。作為主管和主要實施部門，為了幫助利益相關(guān)者更為充分的了解企業(yè)經(jīng)營與稅款征收，了解會計利潤與稅收等相關(guān)內(nèi)容，有必要增加涉稅信息的披露，在相關(guān)會計準則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，從而保證會計信息對稅收的支持。
4、改進和完善差異 調(diào)整的會計處理方法
企業(yè)在處理差異會計時，主要以賬外調(diào)整為主，并體現(xiàn)在納稅報表中，這種做法既不能與日常的會計記錄相銜接，又不利于與稅務(wù)機關(guān)的信息進行交流。因此，要想系統(tǒng)完整地反映差異的形成和納稅調(diào)整情況，企業(yè)就要增設(shè)必要的備查賬和明細賬，進一步規(guī)范會計賬簿記錄。針對會計差異的調(diào)整情況，應該及時在財務(wù)會計報告中進行相應的披露。如：在利潤表的“所得稅”和“利潤總額”項目之間增列應納稅所得額、納稅調(diào)整增加額和減少額等項目，依據(jù)備查賬和明細賬的記錄來分析和計算調(diào)整金額，并對其進行填列，從而完整地反映差異調(diào)整的情況。
三、結(jié)語
稅務(wù)會計與財務(wù)會計的目標、所遵循的原則、計量屬性、核算基礎(chǔ)、計量屬性及政策導向等方面存在著差異。而為了實現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)關(guān)系，不僅要積極主張會計制度和稅收法律法規(guī)之間相互借鑒，還要加強和完善兩類會計制度，從而促使其形成良性互動的關(guān)系，實現(xiàn)會計核算與稅收征管的雙贏。
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一般而言，企業(yè)的相關(guān)利益關(guān)系人主要有三種，企業(yè)的投資者、債權(quán)人和政府，財務(wù)會計主要是與企業(yè)存在重大共同利益的人在確定、形成、分配凈收益的財務(wù)工具。企業(yè)的投資者和債權(quán)人因為向企業(yè)提供了資本金的來源而擁有了企業(yè)資源的分配權(quán)，因而需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況確保投入的資金得到合理的運用，而政府由于為企業(yè)提供了良好的社會生產(chǎn)條件和環(huán)境而成為了企業(yè)的隱形股東，并以稅收形式分配企業(yè)的凈利潤，因而稅務(wù)會計成為了政府與企業(yè)之間確認、分配利潤的工具。在近幾十年的發(fā)展中，投資者、債權(quán)人與政府對于會計信息的需求分歧越來越大，政府要求對在會計準則核算的會計數(shù)據(jù)進行必要的稅收調(diào)整，保證政府稅收的來源，因此稅務(wù)會計已經(jīng)越來越獨立于財務(wù)會計，這意味著稅務(wù)會計與財務(wù)會計的核算原則兩者之間既有相同也有異同。
二、稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則
1.財務(wù)會計原則
財務(wù)會計主要是以外部的與企業(yè)存在重大共同利益的財務(wù)報表信息使用者的需求為導向的，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程進行貨幣化計量，主要提供企業(yè)的財務(wù)和非財務(wù)信息，使這些外部投資者更加了解企業(yè)的經(jīng)營管理活動和資金運作情況，為預期投資者提供決策有用的信息，反映經(jīng)營者的受托責任履行情況，并為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供有效的建議。同時為了便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況，對于企業(yè)會計信息的核算都必須按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行操作，形成一整套明確且公認的體系。財務(wù)會計原則就是指導和約束財務(wù)會計行為的基本規(guī)范和規(guī)則，是財務(wù)會計工作中具有廣泛的指導思想，一般具有以下幾點：及時性原則、可靠性原則和實質(zhì)性原則。在及時性原則下，會計人員應當及時計量、記錄、報告企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)信息，不能延遲也不能提前，注重會計信息的時效性；在可靠性原則下，會計人員應當在符合重要性和成本效益原則下盡量保證會計信息的完整性，保證會計計量的交易或者事項是真實發(fā)生的，并且保證會計信息的無偏性和中立性；在實質(zhì)性原則下，會計人員應當按照已發(fā)生的交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計處理，避免高估收入、低估成本，保證會計信息與企業(yè)的財務(wù)活動的經(jīng)濟實質(zhì)一致。
2.稅務(wù)會計原則
稅務(wù)會計是財務(wù)會計和稅法的兩重影響下，形成的一種以稅收籌劃、稅金核算和納稅申報的會計系統(tǒng)。稅務(wù)會計以稅法為直接最高標桿，以貨幣來計量企業(yè)經(jīng)營管理中涉及稅收的經(jīng)濟行為，運用會計學的理論和方法，對納稅人的應納稅款進行核算和反映，以確保納稅主體的合法權(quán)益和保證國家的稅收收入。稅務(wù)會計作為一種以稅法為導向的專業(yè)會計，由于我國稅收法規(guī)目前處在不斷改革的階段，因此多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)會計系統(tǒng)并未從財務(wù)會計中單獨獨立出來。目前并沒有明確規(guī)定的稅務(wù)會計原則，其主要體現(xiàn)在稅法的各種規(guī)定中。當前的稅務(wù)會計原則主要有客觀性、總體性和合法性，在客觀性原則下，稅務(wù)人員應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟行為為基礎(chǔ)，以稅法作為計量標準，有效的核算企業(yè)的稅收金額；在總體性原則下，稅務(wù)人員應當站在整體的層面上考慮企業(yè)中涉及到的各種稅收情況，及時調(diào)整稅收的核算過程，保證稅收金額的整體性和完整性；在合法性原則下，稅務(wù)人員應當時刻謹記稅收法律，合理、合法地運用稅法的規(guī)定進行稅收籌劃，爭取合理的稅收收益，避免不當?shù)亩愂招袨椤?/p>
三、稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的比較
1.稅法導向原則
稅務(wù)會計以稅法為直接最高標桿，貫穿整個稅收核算、繳納過程。它在確保一切符合會計計量程序、方法的基礎(chǔ)上，將稅法作為最終的依據(jù)和判斷標準。這是稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則最顯著不同的地方。稅務(wù)會計產(chǎn)生于國家作為企業(yè)的隱形股東對企業(yè)收入的強制征收權(quán)力，能夠保證國家的稅收收益，稅務(wù)會計更多考慮的是對國家征收稅收權(quán)力的保護，而財務(wù)會計是以外部預期的投資者了解企業(yè)的實際財務(wù)信息的需求為主，當財務(wù)會計原則與稅務(wù)會計原則相悖時，稅法的規(guī)定優(yōu)先于其他的會計準則規(guī)定。例如，在計算應稅所得時，應當以稅法的為依據(jù)調(diào)整當期會計賬面利潤，以稅法上的會計利潤繳納所得稅。
2.修正的應計制原則
我國會計準則規(guī)定非營利組織外的企業(yè)應當按照權(quán)責發(fā)生制作為企業(yè)會計核算的會計基礎(chǔ)，而稅務(wù)會計是以權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的結(jié)合，即修正的應計制原則作為基礎(chǔ)。稅法是認同涉稅行為按照實際發(fā)生的經(jīng)濟事務(wù)來確定權(quán)利與義務(wù)，進行稅務(wù)核算，但是在權(quán)責發(fā)生制下，會計人員需要對許多不確定的事情進行合理、必要的會計估計并作出相應的會計核算行為，如果這些會計估計會侵蝕稅收稅基時，稅務(wù)會計就會采取以收付實現(xiàn)制來核算稅款。例如，在長期股權(quán)投資的收益法核算中，財務(wù)會計會根據(jù)被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益的份額確定投資收益時，而稅務(wù)會計出于該收益屬于未實現(xiàn)損益，具有較大的不確定性，因此以收付實現(xiàn)制來確認該收益。
3.歷史成本原則
稅務(wù)會計強調(diào)征稅依據(jù)的可靠性，因此更多的采用歷史成本原則，而財務(wù)會計更強調(diào)會計信息的相關(guān)性，因此采用歷史成本原則和公允價值計量的共同使用，更加注重反映資產(chǎn)的時點實際價值。歷史成本原則要求以實際發(fā)生的交易或者事項作為計價基礎(chǔ)，在后續(xù)計量中，財務(wù)會計需要反映出資產(chǎn)價值的變化，而稅務(wù)會計仍舊按照原來的金額進行計算納稅金額。稅務(wù)會計之所以如此青睞歷史成本原則，是因為稅收的征收需要可靠性很強的證據(jù)作為依據(jù)，作為其計算的支持依據(jù)，因此，稅務(wù)會計更多的強調(diào)歷史成本原則。
4.相關(guān)性原則
財務(wù)會計的相關(guān)性原則強調(diào)企業(yè)的會計信息應當對預期投資者的決策有用，幫助投資者對過去的事件進行評價以及對未來的發(fā)展進行預測，其重點是要幫助投資者了解企業(yè)的財務(wù)狀況使投資者做出理想的選擇。而稅務(wù)會計與財務(wù)會計中的相關(guān)性原則不盡相同，稅務(wù)會計是為國家征稅服務(wù)的，強調(diào)可以稅前扣除的費用必須與獲得的收入相關(guān)，具有直接關(guān)系。
5.謹慎性原則和實質(zhì)重于形式原則
在財務(wù)會計中，謹慎性原則和實質(zhì)重于性質(zhì)原則都是重要的修正原則，前者要求會計人員應當對不確定因素保持慎重，盡量低估收入、高估費用，后者要求會計人員在核算交易或者事項時應當按照其經(jīng)濟實質(zhì)而不是僅僅靠法律形式進行處理，兩者都要求會計人員對實際發(fā)生的交易事項進行合理的會計估計。但在稅務(wù)會計中，會計估計違反了稅務(wù)會計的基本原則，稅務(wù)會計對于涉稅事項都要求據(jù)實處理，每一步都要求有理有據(jù)，因此，稅收征收是不可能去承擔由于謹慎性原則造成的稅收減少威脅和實質(zhì)重于形式的稅收不確定性。
