時間：2023-07-12 09:32:39
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇建設(shè)項目工程審計，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
建設(shè)項目跟蹤審計主要采用的是現(xiàn)代審計法來針對建設(shè)項目內(nèi)的決策、設(shè)計、竣工結(jié)算、施工等完整的過程實行的技術(shù)經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成中的真實性、合法和有效性的審計監(jiān)督及評價，從而對國家、業(yè)主和相關(guān)單位的合法權(quán)益進行維護，實現(xiàn)對工程造價的有效控制和真實反映，進而促進管理以及廉政，提升投資的效益?？焖偻ㄟ^審計的手段在工作造價控制在設(shè)計概算范圍中很關(guān)鍵。
關(guān)鍵詞:
建設(shè)工程造價；全過程；跟蹤審計；控制方法
為了實現(xiàn)對建筑工程項目投資控制系統(tǒng)實行優(yōu)化，我們要對建筑工程的造價環(huán)境實行均進一步的優(yōu)化，確保其工作在開展中的穩(wěn)定性，對其綜合運行效益實行提升，進而滿足市場經(jīng)濟的發(fā)展需求。
1跟蹤審計的具體作用
工程造價是存在于整個工程建設(shè)中的，同時還體現(xiàn)在對工程建設(shè)前期的可行性研究、投資決策等方面，從設(shè)計施工到竣工交付前期使用的全部費用的確定、控制和監(jiān)督的整個過程【1】。近些年來，建設(shè)項目的全過程跟蹤審計工作被當(dāng)成了工程造價中的新方法運用于建設(shè)項目造價控制內(nèi)，建設(shè)項目的全過程跟蹤審計是從事后階段審計朝著事前、事中和全過程延伸的審計方法，該種方法會使得全部工程的實行處于受控的狀態(tài)，可以十分有效的對事后監(jiān)督的局限進行客服，進而促進相關(guān)管理單位提升投資效益，實現(xiàn)對造價的更好控制目的，并且在根源上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域中出現(xiàn)的貪污情況，對于廉政建設(shè)具有重要意義。建設(shè)項目的全程跟蹤審計是時候結(jié)算審計朝著事前、事中和全程延伸的審計法，該種方法使得整個工程的實施都處于受控的情況下，可以有效的對時候監(jiān)督局限性進行克服。首先要重視投資決策極端的工程造價，對建設(shè)項目壞死性投資決策的研究及理論論證，做出相對較為準(zhǔn)確的工程造價，并且做出合理的選擇，對工程造價進行控制。設(shè)計階段屬于建設(shè)項目工程造價控制的關(guān)鍵，在投資的計劃被合理確定后，將會進入設(shè)計階段，其是將技術(shù)和經(jīng)濟有機結(jié)合的關(guān)鍵過程。有效控制工程造價需要在施工圖的設(shè)計中開展嚴(yán)密、全面的設(shè)計，建立完善的圖紙會審制度，避免出現(xiàn)由圖紙引起的錯、漏、缺情況。在施工階段要做好工程造價控制，加強合同管理，保障發(fā)包方和承包方的平等互利。在竣工階段中，要建立工程量核對備案制度和內(nèi)部復(fù)核，定期跟蹤檢查、監(jiān)督管理。在竣工結(jié)算階段，需要核對工地現(xiàn)場，嚴(yán)格審查工程量的計算準(zhǔn)確度，材料調(diào)價是否存在依據(jù)，實現(xiàn)工程造價階段的確切合理。
2建設(shè)項目全過程跟蹤審計的具體內(nèi)容
2．1建設(shè)項目開工前的審計內(nèi)容項目
開工前的審計內(nèi)容主要是檢查建設(shè)項目的相關(guān)審文件。主要有項目建議書、可行性研究報告、影響環(huán)境評估報告、概算批復(fù)和建設(shè)用地的批準(zhǔn)等是否齊全【2】。對招投標(biāo)的過程是否合法有效進行檢查;檢查相關(guān)條款和合同是否符合規(guī)定;確定資金來源是否到位、合理、專戶存儲和建設(shè)資金是否可以滿足建設(shè)項目的完成。
2．2建設(shè)項目施工階段的審計內(nèi)容
在建設(shè)項目的施工階段中主要檢查合同的履行情況、檢查項目的概算執(zhí)行狀況、檢查內(nèi)控制制度的建立和執(zhí)行狀況、工程設(shè)計的變更和施工現(xiàn)場的簽證手續(xù)合理性、確定是否符合轉(zhuǎn)款專用、強化對設(shè)備和材料價格的控制。
2．3建設(shè)項目竣工階段的驗收和決算審查
審查工程量，工程量是工程造價計算的基礎(chǔ)，工程量的準(zhǔn)確度對于竣工階段具有重要影響，實際的工作量也是施工單位多計算工程造價的重點環(huán)節(jié)，審計人員需要重點審查工程量【3】。審查材料價格的合理性，重點審查材料單價的合理性，避免施工單位以劣充好，無端抬高價格;審查隱蔽的驗收記錄和設(shè)計變更的經(jīng)濟簽證的真實性，避免施工單位出現(xiàn)事后補辦簽證或是記錄出現(xiàn)虛假。
3建設(shè)項目的跟蹤審計
3．1建設(shè)項目的立項階段
在建設(shè)項目的立項階段，要將其納入到審計的視野內(nèi)，重視其中各個項目的前期準(zhǔn)備工作。
3．2審計組在項目現(xiàn)場實行的內(nèi)容
審計組需要在項目現(xiàn)場設(shè)立相應(yīng)的辦公場所，和被審計的單位共同制定定期的例會制度，實現(xiàn)在被審計單位重要會議中的參與，及時對項目的相關(guān)情況進行及時的了解及掌握，同時提出相應(yīng)的審計意見，詳細(xì)做好會議記錄。
3．3宣傳工作
注重審計宣傳工作，幫助被審計單位了解跟蹤審計的具體程序、內(nèi)容和需要配合的相應(yīng)要求，促使其自覺接受相應(yīng)的審計。
3．4深入現(xiàn)場掌握工程發(fā)展
審計組的成員要經(jīng)常深入到施工現(xiàn)場，及時掌握工程的進展程度和變更情況，對工程建設(shè)內(nèi)涉及的相關(guān)技術(shù)問題進行了解，熟悉和能夠相關(guān)的計量規(guī)則以及有費用的測算方法，并且做好對應(yīng)的記錄。在一些項目的施工過程中，一些單位工程部分分項目工程的施工方法及措施，對于工程的質(zhì)量、投資和施工安全等具有較大的影響，若事后不能夠進行取證的要將施工過程作為審計的重點。審計主要的施工管理活動。其目的是要方便掌握工程項目的整體情況，并且在對施工進度不會產(chǎn)生任何影響的狀況下，針對投資、進度和質(zhì)量的控制等情況實行審計。該類審計工作中主要包含了單位工程上的工程驗收、隱蔽工程的隱蔽驗收和圖紙會審以及現(xiàn)場的技術(shù)交底等，并且在特殊情況下需要召開和工程建設(shè)相關(guān)的會議，實現(xiàn)對主要的材料、設(shè)備的進場清點，材料實驗的取樣以及委托【4】。設(shè)置施工停審地點，這一地點設(shè)定于施工的連續(xù)兩個工序間，在某個項目的工序完成之后，各項檢驗和驗收的手續(xù)開始切實履行，在下一工序開始前。設(shè)置施工停審的做主要目的是要針對建設(shè)管理和建立等工程建設(shè)的相關(guān)職能發(fā)揮以及職責(zé)履行的情況開展抽查審計，并且還可以對事后的審計難點以及疑點進行解決。結(jié)合施工過程跟蹤審計的特征，審計意見的發(fā)表和做出決定的方式主要有以下三種，口頭、審計底稿和審計整改、證實對公文審計。針對一般問題，在發(fā)現(xiàn)后的相關(guān)單位立刻主動整改，針對施工進度安排和施工組織上提出的意見，審計人員可以通過口頭的方式來向相關(guān)單位及部門發(fā)表意見，并結(jié)合重要性在時候做出審計記錄，針對質(zhì)量問題引起的停工和返工及對施工方案的投資、質(zhì)量、進度等存在異議的，要提出必要的審計建議，在初步交換意見之后和相關(guān)部門達(dá)成一致意見，可以使用審計底稿以及審計的整改單方式來提出相應(yīng)的審計意見和決定;對于存在重大和傾向性以及在多次提出不能禁止的問題，發(fā)現(xiàn)設(shè)計方案出現(xiàn)缺陷的問題后，審計部門要出具正式審計文件書，其中主要包含了審計函、審計決定、審計意見，并且要要求被審計的單位對整改的意見作出反饋。
4小結(jié)
總之，運用建設(shè)項目跟蹤審計的方式開展建設(shè)項目的全程造價控制，達(dá)到了建設(shè)項目的總體目標(biāo)，徹底改變了三超的現(xiàn)象。建設(shè)項目跟蹤審計作為當(dāng)前審計的一種方式，已經(jīng)被運用在了大中型建設(shè)項目的審計內(nèi)，并且獲得了十分顯著的管理效益以及直接的經(jīng)濟成果。在審計過程中和施工、建立和建設(shè)管理工作等進行密切的配合，將內(nèi)部控制審計作為重點，把握好審計參與度，并對內(nèi)部審計的獨立原則進行把握，建立科學(xué)合理的審計程序及質(zhì)量保證體系，跟蹤審計逐漸可以達(dá)到程序化、規(guī)范化和制度化。
參考文獻：
［1］阮冠敏．論建設(shè)項目工程造價的全過程跟蹤審計［J］．科技風(fēng)，2014(02):154．
［2］葉小君，陳陽．關(guān)于建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計的控制分析［J］．企業(yè)導(dǎo)報，2013(14):115．
［3］阮明越．談建設(shè)項目跟蹤審計方法全過程控制工程造價［J］．中國招標(biāo)，2009(49):19－21．
一、工程建設(shè)項目績效審計的必要性
對于一個企業(yè)來說，工程建設(shè)項目能否取得經(jīng)濟效益，不僅涉及項目本身，而且決定了企業(yè)籌資的規(guī)模和時間，最終將決定企業(yè)的生存和發(fā)展前景。
（一）進行工程建設(shè)項目績效審計有利于合理確定建設(shè)項目的成本造價，提高投資的經(jīng)濟效益。從財務(wù)的角度，評價工程建設(shè)項目取得經(jīng)濟效益的依據(jù)是：建設(shè)項目的收益超過其投資成本，就為股東創(chuàng)造了價值；取得的收益低于其投資成本，則會損失股東的財富。對于工程項目，施工單位提供的成本造價往往脫離實際，其虛增工程量、高套預(yù)算定額、虛列費用等問題比較普遍，加大了投資項目的工程成本，損害了建設(shè)單位的利益。因此，通過對工程建設(shè)項目進行績效審計，可以核實工程造價，使建設(shè)項目的投資方合理利用建設(shè)資金，充分發(fā)揮投資效益。
（二）實施工程建設(shè)項目績效審計是評價企業(yè)管理層受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況的需要?，F(xiàn)代企業(yè)的一個很重要的特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，解決問題的方法可歸納為兩方面：一是監(jiān)督；二是激勵。開展工程建設(shè)項目績效審計就是要確定建設(shè)項目所占用和耗用的經(jīng)濟資源以及所帶來的收益，評價企業(yè)管理層做出的投資決策是否正確，能否增加企業(yè)的價值，進而考核其經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。
（三）開展工程建設(shè)項目績效審計有助于提高建設(shè)項目的建設(shè)質(zhì)量，促進建筑市場的規(guī)范化。通過實施建設(shè)項目績效審計，一方面可以為工程項目提供所需要的人、財、物等方面的可靠數(shù)據(jù)，有利于投資方制定合理的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)，提高對投資項目的科學(xué)管理和監(jiān)督，保證建設(shè)項目的建設(shè)質(zhì)量：另一方面通過核實建設(shè)項目的造價，為其招投標(biāo)奠定基礎(chǔ)，促進建筑市場的有序競爭。
二、工程建設(shè)項目績效審計的內(nèi)容
工程建設(shè)項目績效審計主要審查建設(shè)項目投資決策的科學(xué)性、投資項目建設(shè)和管理的有效性以及項目建成后的投資效益水平高低等。因此，工程建設(shè)項目績效審計應(yīng)該是工程全過程的跟蹤審計，可分為三個階段：建設(shè)項目開工前、建設(shè)中和投入使用后的經(jīng)濟績效審計，前兩個階段工作的好壞，決定了投入使用后的經(jīng)濟效益的高低。
（一）工程建設(shè)項目開工前績效審計主要包括：
1．工程建設(shè)項目的立項審計，主要審查投資決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，是否有土地使用許可證和工程施工許可證，建設(shè)資金是否已到位。如果開工前準(zhǔn)備不足，可行性論證不充分，就有可能拖延工期，甚至停工，無法實現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)濟效益目標(biāo)。
2．設(shè)計和施工的招標(biāo)審計。《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定在我國境內(nèi)進行工程、項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進行招標(biāo)。對于實行招投標(biāo)的投資項目主要審查招投標(biāo)程序的合法性、標(biāo)底編制的合規(guī)性和標(biāo)書制作的完整性，要查明建設(shè)單位是否有規(guī)避招標(biāo)或搞假招標(biāo)的行為。通過招標(biāo)審計，促使設(shè)計者和施工者在保證投資項目建設(shè)質(zhì)量的前提下，降低項目的總體造價和提高投資效益。
（二）建設(shè)階段的績效審計，實質(zhì)上是核實工程建設(shè)項目的成本造價和監(jiān)督工程建設(shè)質(zhì)量。工程質(zhì)量關(guān)系到工程的壽命和投入使用后的效益，如果項目質(zhì)量合格或者達(dá)到優(yōu)良，就為建設(shè)項目投入使用后充分發(fā)揮效率奠定了基礎(chǔ)。反之，如果偷工減料嚴(yán)重，粗制濫造，質(zhì)量低劣，就會造成資金的浪費，直接影響企業(yè)的長期發(fā)展。工程成本造價也制約著投產(chǎn)后經(jīng)濟效益的高低，在保證工程質(zhì)量的前提下，建設(shè)項目的建設(shè)成本越低，其投入產(chǎn)出比率會越高，項目的經(jīng)濟效益也就越好。因此，建設(shè)階段績效審計要注重：
1．工程量的真實性審計，主要是驗證其報送資料的真實程度和工程取費是否執(zhí)行相應(yīng)基數(shù)和費率標(biāo)準(zhǔn)，提防施工單位在工程量計算中的高估冒算；
2．材料使用情況的審計，即施工單位是否真實采用所列材料的規(guī)格和數(shù)量等情況，嚴(yán)格審查“三大材”的高估冒算；
3．結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況；
4．審計分項工程預(yù)算定額選套是否合理，選用是否恰當(dāng)，是否存在高套定額的情況；
5．審計工程質(zhì)量，是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施，必要時可以進行破壞性試驗；
6．審查建設(shè)項目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、資金轉(zhuǎn)移現(xiàn)象；
7．審查索賠的合理性，應(yīng)根據(jù)同期監(jiān)理日志，對索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進行劃分，按索賠程序賠償，不合理的拒絕賠償。另外在工程建設(shè)項目結(jié)算、決算績效審計時，還應(yīng)重點檢查影響項目成本造價的事項，如設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證，對必須變更的項目，要按照承包合同中工程變更價格條款確定變更價格，根據(jù)工程變更內(nèi)容核查工程量清單，避免成本造價虛增；材料市場價格的變化；補充合同；投資項目資金來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況；工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。
（三）工程建設(shè)項目建成投產(chǎn)后績效審計。項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益體現(xiàn)在項目達(dá)到設(shè)計能力、投資回收期、投資利潤率等方面。項目建成投產(chǎn)后，達(dá)到設(shè)計要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，投資回收期短，利潤率高，說明項目的經(jīng)濟效益好。通過對項目投產(chǎn)后的績效審計，一方面可以評價管理層的投資決策是否正確，并對項目的經(jīng)濟效益做出全面準(zhǔn)確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出提高經(jīng)濟效益的途徑，促使被審計單位改善管理。
三、實施工程建設(shè)項目績效審計應(yīng)具備的條件
工程建設(shè)項目的績效審計是以提高項目經(jīng)濟效益為直接目的的審計，它是從技術(shù)上、經(jīng)濟上尋求提高經(jīng)濟效益的途徑。
（一）首先要解決工程建設(shè)項目績效審計的技術(shù)問題和指標(biāo)評價體系?？冃徲嬍墙⒃谠S多統(tǒng)計分析、邏輯推理、數(shù)學(xué)模型等基礎(chǔ)之上，因此理論創(chuàng)新是先導(dǎo)，要加強建設(shè)項目績效審計的理論研究，加快審計技術(shù)方法的開發(fā)和應(yīng)用。要通過借鑒國外的評價指標(biāo)和我們已有的研究成果，建立適合建設(shè)項目績效審計所需要的科學(xué)、規(guī)范、權(quán)威的指標(biāo)體系。
（二）要健全法規(guī)體系，規(guī)范建設(shè)項目績效審計的內(nèi)容?，F(xiàn)在《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準(zhǔn)則》、《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》等早已頒布實施，但針對企業(yè)工程建設(shè)項目績效審計方面的法律法規(guī)極少且不健全。
（三）要優(yōu)化審計隊伍人員結(jié)構(gòu)，提高審計人員素質(zhì)，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。工程建設(shè)項目績效審計是審 計發(fā)展的一個新方向，但是目前從事審計工作的人員多數(shù)是從會計專業(yè)轉(zhuǎn)過來的，工程等其他相關(guān)專業(yè)出身的人員較少，人員知識結(jié)構(gòu)單一，難以滿足當(dāng)前日異發(fā)展的內(nèi)部審計工作需要，所以要廣納工程、投資等多方面相關(guān)專業(yè)的人才加入到內(nèi)部審計隊伍中來，才能逐步建立起一支工程投資方面的專業(yè)審計隊伍，從而造就建設(shè)項目績效審計方面的專業(yè)人才。
（四）必須處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。監(jiān)督的目的是為了更好地為企業(yè)服務(wù)，而不僅僅是為監(jiān)督而監(jiān)督。工程建設(shè)項目績效審計是對工程建設(shè)項目的經(jīng)濟效益進行評價，建設(shè)項目經(jīng)濟效益的監(jiān)督搞好了，就是最大的服務(wù)。
（五）在現(xiàn)代全球經(jīng)濟一體化的今天，應(yīng)該抓緊建立起工程建設(shè)項目績效審計的信息網(wǎng)絡(luò)成立高層次的、有權(quán)威性的管理機構(gòu)，搞好信息網(wǎng)絡(luò)和材料價格的收集整理及對外工作。
四、實現(xiàn)工程建設(shè)項目績效的具體辦法
一般工程建設(shè)過程中，投資效果審計評價在工程竣工決算審計中進行，而工程項目后評價結(jié)果往往落后于竣工決算審計?？冃徲嬛薪?jīng)濟性、效率性如何體現(xiàn)？即在保證質(zhì)量、工期、功能的前提下，全過程、全方位對建設(shè)工程的投資進行控制，力求達(dá)到投入資源最少。傳統(tǒng)的工程項目審計常把工程結(jié)算審計作為重點，結(jié)果是只能對工程結(jié)算質(zhì)量進行控制、而對投資控制的范圍十分有限。但是工程建設(shè)的特點是多階段、多次性逐步消耗投資的過程，只有在對工程建設(shè)全過程中持續(xù)進行審計才能達(dá)到理想的控制效果，所以要從以下方面進行：
（一）設(shè)計及概算審計。設(shè)計階段投資控制的可能性極大，審計中要注重審計方案的技術(shù)經(jīng)濟分析及對照，確保選用最佳方案。并且，對工程中選用的設(shè)備和材料要對其易用及標(biāo)準(zhǔn)性進行比較分析，把對工程造價影響大的設(shè)備及材料作為重點來審計。概算金額是建設(shè)項目在完成設(shè)計后投資控制的目標(biāo)值，其準(zhǔn)確性對控制投資非常重要。其重點在于對擬建工程的現(xiàn)場勘察，對原始資料的掌握和運用，充分收集信息，保證各項費用的合理性。
（二）招標(biāo)及物資審計。工程的招投標(biāo)過程也是價格談判的過程，其標(biāo)底的審計就尤為重要，對陪標(biāo)、串標(biāo)等現(xiàn)象應(yīng)提高警惕。一是要審查招標(biāo)條件和招標(biāo)準(zhǔn)備，審查標(biāo)底是否控制在總概算及投資包干的限額之內(nèi)，編制的依據(jù)是否合規(guī)，是否由有資質(zhì)的機構(gòu)及造價管理資格的人員編制，是否遵循國家有關(guān)政策法規(guī)，是否體現(xiàn)招標(biāo)文件的規(guī)定和要求，是否與市場實際價格相吻合，是否根據(jù)施工圖編制，有無存在不從實際出發(fā)片面降低造價，影響工程質(zhì)量的情況。二是要審查招投標(biāo)是否按“公開、公正、公平”等原則進行，審查是否存在中標(biāo)單位資質(zhì)不夠，有無通過虛假招標(biāo)，指定分包方式搞違法分包，層層轉(zhuǎn)包，造成工程重大損失和質(zhì)量隱患等問題。在云鋁公司的以往工程中，從最初的一期開始，就對招標(biāo)及物資采購進行了嚴(yán)格管理，并實行雙合同制度，有效預(yù)防了違法操作的現(xiàn)象，取得了很好的經(jīng)濟效益和社會效益。
建筑材料因種繁多，審計過程中不可能每樣材料都查，根據(jù)當(dāng)前建筑結(jié)構(gòu)的特點，要重點審查對造價影響大的材料。在對實際成本真實性的審計中，一定要嚴(yán)格把關(guān)。
（三）投資項目資金使用和管理的真實性、合法性的審查。一是資金是否及時足額到位，使用是否合規(guī)。二是查有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金的問題，切實保證建設(shè)資金能夠?qū)？顚Ｓ?，防止挪用和變相挪用。三是?yán)格審查項目建設(shè)資金的各項開支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，防止損失浪費。四是審查政府各職能部門對投資建設(shè)資金撥付、使用和管理等各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管是否到位、有效。五是審查概預(yù)算的執(zhí)行情況，包括審查建設(shè)項目是否按照批準(zhǔn)文件所規(guī)定的內(nèi)容完成，查明是否存在著預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的現(xiàn)象，有無隨意改變建設(shè)內(nèi)容、擴大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、搞計劃外工程、虛列工程費用和概預(yù)算外購置等情況。六是審查建設(shè)單位是否及時辦理工程決算，審查工程價款結(jié)算與實際完成投資的真實性、合法性及工程造價控制的有效性。
（四）投資項目效果的評價。評價和衡量項目的效果不能只看其自身的經(jīng)濟效益，更應(yīng)該從宏觀效益、社會效益及生態(tài)環(huán)境效益方面評價項目的投資效益。
我國建筑工程造價的改革剛剛實施，原有的定額計價和改革后的工程量清單計價法正處在雙軌并行，逐步過渡階段，并貫穿于施工圖預(yù)算、標(biāo)底編制和工程決算等各個計價環(huán)節(jié)之中。造價真實性審計的難度進一步加大。在提高審計質(zhì)量的前提下，為提高審計工作效率，最大限度地節(jié)約審計成本，根據(jù)建設(shè)項目的不同特點采取不同的審計方法顯得尤為重要。建設(shè)工程價款結(jié)算審計是一項資料多、分析計算量比較繁重的工作，有許多政策性和技術(shù)性的問題，因此對建設(shè)工程竣工結(jié)算的審計也是一項技術(shù)性、政策性較強的工作。該項審計的主要內(nèi)容是工程量計算和結(jié)算單價套用是否正確、各項費用標(biāo)準(zhǔn)是否符合現(xiàn)行規(guī)定等。如果采取合適的審計方法、技巧，工程結(jié)算審計就能取得事半功倍的效果。
1．篩選審計法。建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個分部分項工程的工程量、造價、用工量在每個單位面積上的數(shù)值變化不大，把過去審計積累的這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選、歸納為工程量、造價（價值）、用工等幾個單方基本值表，并注明其適用的建筑標(biāo)準(zhǔn)，用來篩選各分部分項工程，單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi)的，應(yīng)對該分部分項工程進行詳細(xì)審計。此方法的優(yōu)點是簡單易懂、便于掌握，審計速度和發(fā)現(xiàn)問題快。適用于住宅工程或不具備全面審計審查條件的工程。
2．全面審核法。對于一些投資不多，工程內(nèi)容比較簡單的項目和初學(xué)者審計的建設(shè)工程結(jié)算，可采用全面審核法。此方法具體審核過程與編制預(yù)算的過程基本相同，比較全面、細(xì)致，經(jīng)審核的工程結(jié)算差錯比較少，質(zhì)量比較高，但工作量大。對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術(shù)力量薄弱，甚至信譽度較低的單位須采用全面審計法。
3．重點審核法。這種方法是有側(cè)重、有選擇地根據(jù)圖紙計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量，重點核實與其相對應(yīng)的定額單價，尤其重點審核定額子目檔次易混淆的單價。此方法審查時間短，重點突出，效果好。
4．分析對比審查核法。這種方法是用已審工程的結(jié)算對比擬審的類似工程結(jié)算的一種方法，但應(yīng)根據(jù)工程的不同條件區(qū)別對待。該方法是總結(jié)分析已審工程結(jié)算的審計資料，按同類工程造價及工料消耗的規(guī)律性指標(biāo)，對審核對象進行分析比較，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項工程，針對這些子目進行重點審核。
5．標(biāo)準(zhǔn)圖審計法。是指對于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通過圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價，以此為標(biāo)準(zhǔn)進行對比審計的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或通用圖紙施工的工程一般地面以上結(jié)構(gòu)相同，可集中審計力量細(xì)審一份預(yù)決算造價，作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價；或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)對照審計。而對局部不同的部分和設(shè)計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優(yōu)點是時間短、效果好、定案容易；缺點是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或施工的工程，適用范圍小。
6．常見問題審核法。由于預(yù)算人員的思維方式不同、立場不同，其觀點、方法亦不同。在編制結(jié)算時，常常不同程度地出現(xiàn)以下問題。
（1）工程量計算誤差；（2）定額單價套用誤差；（3）項目重復(fù)誤差
由于上述常見問題具有普遍性，工程價款結(jié)算審計時，可根據(jù)這些線索剔除重復(fù)部分，準(zhǔn)確計算工程量，合理取定定額單價，以達(dá)到合理確定工程造價的目的。
關(guān)鍵詞 工程項目 跟蹤 審計
隨著我國投資體制改革的推進，建設(shè)領(lǐng)域的市場化進程不斷加快，工程建設(shè)項目各參與主體的所有制性質(zhì)發(fā)生了很大改變，審計機關(guān)的工程建設(shè)項目審計監(jiān)督面臨著“時間滯后、職能弱化、訴訟增多、風(fēng)險加大”等新的挑戰(zhàn)，各級政府對建設(shè)項目的審計提出了更高的要求，原有的那種“事后”的審計監(jiān)督方式顯然難以適應(yīng)，跟蹤審計將成為工程建設(shè)項目審計發(fā)展的一種必然趨勢。跟蹤審計，其實是實時審計，又被稱為同步審計(Follow Audit)。
一、跟蹤審計的涵義和特征
(一)涵義
工程建設(shè)項目跟蹤審計是審計機構(gòu)以國家的法律、法規(guī)等為依據(jù)，運用現(xiàn)代審計方法對工程建設(shè)項目決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工過程、竣工驗收及結(jié)(決)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和有效性進行監(jiān)督和評價，維護國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。
(二)特征
長期以來，對工程建設(shè)項目的審計主要是概(預(yù))算執(zhí)行情況審計和竣工決算審計兩種方式，都是事后的審計監(jiān)督方式，存在一定的局限性。一是找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；二是查出了損失浪費，但資金已無法挽回；三是揪出了腐敗案件，但人已經(jīng)倒下；等等。與以往開展的常規(guī)審計相比，跟蹤審計具有審計內(nèi)容更全面、審計實施更為及時等特點。主要體現(xiàn)在：一是系統(tǒng)性。跟蹤審計的內(nèi)容涵蓋了工程建設(shè)實施階段的各個環(huán)節(jié)，即設(shè)計、招標(biāo)、合同、設(shè)備材料采購、施工過程、變更簽證到竣工等等。二是時效性。審計跟蹤建設(shè)過程的各個環(huán)節(jié)，始終伴隨著工程進展同步進行。隨著工程建設(shè)的不同階段，根據(jù)不同的建設(shè)任務(wù)，有傾向性地確定相應(yīng)審計對象和重點，選擇最佳的審計介入點，采取靈活的審計手段，使審計隨著工程進度活起來、動起來，從而達(dá)到對工程建設(shè)實時監(jiān)督的目的。三是預(yù)防性。跟蹤審計的介入前移，由原來的事后審計變成事前、事中、事后審計相結(jié)合的有機整體。跟蹤審計實時監(jiān)控，主動尋找問題苗頭，發(fā)現(xiàn)隱患及時糾正，突出了預(yù)先防范作用。四是效益性。通過跟蹤審計的預(yù)警和監(jiān)督作用，督促工程建設(shè)有關(guān)人員廉潔自律，實現(xiàn)投資效益，通過招投標(biāo)、物資采購、工程施工過程、造價等審計，降低工程建設(shè)成本，取得經(jīng)濟效益。
二、跟蹤審計的內(nèi)容和重點
(一)內(nèi)容
一是在建設(shè)項目前期階段，其主要內(nèi)容包括：投資決策、項目可行性研究、工程設(shè)計、設(shè)計概算、預(yù)算的審查；招標(biāo)文件、投標(biāo)標(biāo)底、投標(biāo)報價審查；建設(shè)工程施工合同的審查。二是在建設(shè)項目期間階段，其主要內(nèi)容包括：施工圖預(yù)算的審查；施工組織、施工部署、現(xiàn)場施工的技術(shù)方案、施工質(zhì)量目標(biāo)、工期目標(biāo)、成本目標(biāo)的審查；施工管理、施工質(zhì)量、施工進度的審查；施工合同、進度款、變更洽商、設(shè)備材料采購、合同糾紛、索賠的監(jiān)控和審查；三是建設(shè)項目結(jié)束階段，其主要內(nèi)容包括：工程結(jié)(決)算的審查；施工過程及事后對周邊環(huán)境影響的審查。
(二)重點
工程建設(shè)項目跟蹤審計重點是選擇好審計介入的時機和審計內(nèi)容。跟蹤審計的實施過程與工程進展同步進行，施工過程是動態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進，因此選擇好介入時機至關(guān)重要。在審計內(nèi)容上，應(yīng)選擇對工程質(zhì)量、投資、進度影響較大及事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容作為審計跟蹤點，規(guī)定其作為重點審計內(nèi)容。特別對隱蔽工程審查：一是要制訂隱蔽工程驗收制度，完備隱蔽工程現(xiàn)場簽證程序和手續(xù)；二是凡牽涉到隱蔽工程，其工程量和用材質(zhì)量必須有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理和審計人員共同到現(xiàn)場查看驗收，并做好現(xiàn)場記錄，共同簽署隱蔽工程驗收單，否則不予承認(rèn)。
三、跟蹤審計做法和評價
(一)做法
根據(jù)筆者工作體會，主要做法如下：
1.準(zhǔn)確定位，依法獨立地履行審計監(jiān)督職能。審計機關(guān)和審計組一定要恪守《審計法》賦予我們監(jiān)督的職能，做到到位而不越位，不替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門職責(zé)；獨立開展審計監(jiān)督，不能搞同體監(jiān)督，不混同于被審計單位的內(nèi)審機構(gòu)。在跟蹤審計時，把握好審計機關(guān)是監(jiān)督者的角色定位，把握好審計機關(guān)是依法獨立開展監(jiān)督。審計經(jīng)費由財政預(yù)算安排或按政府規(guī)定解決，委托中介機構(gòu)要堅持“誰委托、誰付費”的原則。
2.對不同建設(shè)項目，采取不同的跟蹤審計模式。對投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的項目，由審計機關(guān)根據(jù)項目特點和自身力量，以及考慮交通、住宿等情況，安排每年幾次、每季度一次的定期跟蹤審計；對一些投資規(guī)模較小、有較成熟的管理經(jīng)驗、市場競爭較為充分的項目，根據(jù)項目的特點，選擇重點控制環(huán)節(jié)，如招投標(biāo)階段、重大設(shè)計變更、重點隱蔽工程、材料設(shè)備采購等環(huán)節(jié)，進行不定期地跟蹤審計；對政府要求高、時間緊、投資額較大的項目，審計機關(guān)派出審計組進駐項目現(xiàn)場，與項目建設(shè)同步進行駐場跟蹤審計。
3.增強審計的服務(wù)性。寓監(jiān)督于服務(wù)之中，既要當(dāng)好政府資金的“衛(wèi)士”，又要當(dāng)好決策者、管理者的“謀士”，確保在項目基本建設(shè)程序、被審計單位內(nèi)控制度、征地拆遷情況、招標(biāo)投標(biāo)和合同履行情況、材料與設(shè)備采購情況、設(shè)計變更情況、工程結(jié)算等跟蹤審計的質(zhì)量和效果。
4.整合資源，不斷完善跟蹤審計工作機制。整合審計資源，采用整合內(nèi)審機構(gòu)、社會中介機構(gòu)、審計機關(guān)力量，構(gòu)筑跟蹤審計“三道防線”的做法。在工作方式上，審計機關(guān)采用聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計組，或委托具有法定資格的社會中介機構(gòu)協(xié)助審計，并加強對聘請人員和受托機構(gòu)審計質(zhì)量和廉政建設(shè)的監(jiān)督管理。審計機關(guān)對審計結(jié)果的真實性、合法性負(fù)責(zé)。
5.完善跟蹤審計制度和程序，把握關(guān)鍵控制點，主動規(guī)避審計風(fēng)險。
(二)評價
工程建設(shè)項目跟蹤審計評價指標(biāo)應(yīng)從三方面來探索：
1.經(jīng)濟效益。一是直接經(jīng)濟效益。審計人員對工程預(yù)算、工程標(biāo)底、合同洽談、工程變更及簽證、設(shè)備材料采購、索賠審核、工程竣工結(jié)算等送審資料通過跟蹤審計直接審減的效益。二是間接經(jīng)濟效益。審計人員通過審計監(jiān)督、造價控制建議而獲得效益，主要表現(xiàn)在可行性研究、設(shè)計方案經(jīng)濟比較選擇、招標(biāo)文件、工程量清單、投標(biāo)報價、評標(biāo)辦法選用和攔標(biāo)價制訂、合同進度款、設(shè)備材料詢價、索賠化解等技術(shù)經(jīng)濟活動的控制措施、審計合理化管理建議取得的，而且要通過一定方法分析、比較和計算來體現(xiàn)的經(jīng)濟效益。
2.社會效益。通過跟蹤審計，促使有關(guān)單位自覺地執(zhí)行國家政策、法規(guī)，使整個工程實施處于受控狀態(tài)，改變了過去建設(shè)、監(jiān)理、審計、施工相互脫節(jié)，管理比較混亂現(xiàn)象，同時對廉政建設(shè)、建筑市場規(guī)范、構(gòu)建和諧社會都將生產(chǎn)積極作用。
3.環(huán)境效益。在跟蹤審計過程中，審計人員通過實地觀察、面談、問卷調(diào)查、調(diào)查表，還包括統(tǒng)計抽樣、案例研究、研討會等其他方法，對周邊環(huán)境的影響進行審查。具體評價指標(biāo)體系包括人體健康、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、牧業(yè)、交通運輸業(yè)、旅游業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、教育與科研等多方面體現(xiàn)的環(huán)境效益。
參考文獻
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[2]《中國審計報》，2006.4
[3]《審計與經(jīng)濟研究》，2006.3
點，對工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計規(guī)范化工作程序的建立進行了有益的嘗試。
關(guān)鍵詞 ：工程項目，全過程，審計
Abstract: in this paper, the construction project construction process the main steps of the follow-up audit work on construction of the whole project tracking and standardization of the establishment of the audit program has carried on the beneficial attempt.
Keywords: engineering projects, and the entire process audit
中圖分類號：K826.16文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：
1、工程建設(shè)項目審計目的
多年來，工程建設(shè)領(lǐng)域受社會不良風(fēng)氣的影響存在著許多不好的現(xiàn)象：如虛假招投標(biāo)、簽訂假合同、采購假冒偽劣材料、假簽證、高估冒算、高套定額、多計工程量、提高取費級次等，造成大量的建設(shè)資金浪費，同時工程建設(shè)也滋生了腐敗現(xiàn)象，因此，加強對工程建設(shè)項目的真實性、準(zhǔn)確性、合法性開展審計，及時發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)過程中的不法現(xiàn)象并予以制止，對維護財經(jīng)紀(jì)律、促進廉政建設(shè)具有重要而深遠(yuǎn)的意義。同時內(nèi)部審計職能也決定了工程投資實行監(jiān)督的形式，所以加強工程建設(shè)項目設(shè)計勢在必行。本文就工程建設(shè)項目審計的工作重點、工作內(nèi)容、策略及建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)注意的事項進行討論工程建設(shè)項目全過程的審計。
2、工程項目全過程跟蹤審計的工作重點
工程項目全過程跟蹤審計的工作重點包括前期工作和施工過程：
1前期工作
(1)審查工程招標(biāo)文件，復(fù)核工程量清單及投標(biāo)最高限價；
(2)審查工程施工合同。主要審查內(nèi)容有：是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)、政策和工程招投標(biāo)文件的條款等；語言文字是否簡煉、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，專用條款的描述是否清晰等；
(3)檢查建設(shè)單位是否建立健全了各項內(nèi)控制度。應(yīng)督促、指導(dǎo)其建立完善的管理制度，保證項目建設(shè)規(guī)范運行、建設(shè)資金合法使用。
2 施工過程
施工過程中跟蹤審計的工作重點是對工程施工過程中的隱蔽工程量、材料價款、工程進度款撥付及其現(xiàn)場變更簽證單等內(nèi)容進行監(jiān)督控制，包括：
對于隱蔽工程量的現(xiàn)場確定
工程施工中會涉及到大量的隱蔽項目，隱蔽項目工程量的確定是否屬實會對結(jié)算審計效果及最終工程造價產(chǎn)生直接影響。同時，施工工藝所選用方式的不同，也會對工程造價產(chǎn)生影響。因此，跟蹤審計方需要對隱蔽項目的工程量、施工工藝進行現(xiàn)場確定，并記錄在審計工作底稿中；
進場材料價格確定
材料價格確定要根據(jù)合同條款進行區(qū)分。如果合同約定該材料為固定價格，跟蹤審計人員主要核實進場材料的品牌、規(guī)格、型號是否與合同或招標(biāo)文件一致；如果合同約定該材料為可調(diào)價格，則要對進場材料的品牌、規(guī)格、型號等內(nèi)容進行復(fù)核。同時，要對市場進行必要詢價，避免因市場行情的變動，造成不必要的損失；甲供材料要對材料采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度進行監(jiān)督；
審查設(shè)計變更及施工現(xiàn)場簽證
檢查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。首先是定性審查，是否有合法的手續(xù)和依據(jù)，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定、施工合同和工程招投標(biāo)文件精神。內(nèi)容反映是否準(zhǔn)確，是否有變相的重復(fù)計取。文字表述是否明了，防止產(chǎn)生新的矛盾和分歧；其次是定量審查，變更工程量計算是否準(zhǔn)確，費用計算方法和結(jié)果是否正確。相應(yīng)的附件是否齊全。最后應(yīng)分析變更對造價的影響，并核定承包人對設(shè)計變更所造成費用上的增減。對必要的變更應(yīng)進行技術(shù)經(jīng)濟比較，選擇經(jīng)濟合理的技術(shù)措施，力求減少變更費用，以避免不合理支出；
(4)控制工程款支付
復(fù)核已完工程工作量，并按照工程施工合同約定審簽預(yù)付款及每月工程款支付的簽證，控制好工程款的支付。
(5)做好施工階段工程資料的歸集整理工作，為順利進行竣工結(jié)算完善條件。
3、工程建設(shè)項目管理審計的內(nèi)容
工程建設(shè)項目管理中的審計包括前期審計、跟蹤審計及終結(jié)審計：
1工程項目的前期審計
工程項目前期審計，主要是對工程前期準(zhǔn)備工作及施工管理的各項內(nèi)控制度進行審計。及早發(fā)現(xiàn)矛盾和管理上的薄弱環(huán)節(jié)，防患于未然，為后續(xù)工程施工打下堅實基礎(chǔ)。其主要包括以下內(nèi)容：
(1)首先審查《工程承包合同》：是否簽訂了項目承包合同，合同雙方是否具有法人資格和相應(yīng)的履約能力，內(nèi)容是否合規(guī)、完整、權(quán)、責(zé)、利劃分是否明確。如有分包工程，還應(yīng)審查《工程分包合同》；
(2)審查工程施工準(zhǔn)備工作情況：施工組織設(shè)計是否先進，現(xiàn)場施工隊伍和機械設(shè)備的配置能否滿足需要，指揮部的設(shè)置、定員、人員素質(zhì)能否符合管理要求，達(dá)到精干高效、結(jié)構(gòu)合理；
(3)工程預(yù)算編制審查：是否編制了工程項目成本預(yù)算、費用預(yù)算、資金預(yù)算，編制依據(jù)是否充分，內(nèi)容是否完整，預(yù)算定額是否合理；
(4)對內(nèi)控制度建立的審查：是否建立工程預(yù)算管理、合同管理、工資管理、成本管理、設(shè)備材料管理、安全質(zhì)量管理、財務(wù)管理、分包工程管理等一系列管理制度，各項制度是否完善、嚴(yán)密。
2 跟蹤審計
在建設(shè)項目施工階段，跟蹤審計的內(nèi)容主要包含下面幾個方面：
(1) 檢查各相關(guān)單位是否認(rèn)真履行合同條款；
(2)檢查有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題；
(3) 檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。如工程簽證，驗收制度 設(shè)備材料采購、價格控制、驗收 領(lǐng)用、清點制度 費用支出報銷制度等；
(4) 檢查工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合《國有建設(shè)單位會計制度》的要求，是否有利于建設(shè)項目的管理及竣工決算的需要；
(5)檢查建設(shè)資金是否落實到位并?？顚Ｓ茫?是否按照工程進度付款，有無被轉(zhuǎn)移 侵占 挪用 損失浪費等問題；
(6)檢查建設(shè)單位管理費的計取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，費用支出是否符合 必須、節(jié)約” 的原則；
(7)、加強設(shè)備 材料價格控制，尤其要對工程主要設(shè)備、材料價格進行考察認(rèn)證，防止從中加價。
3、終結(jié)審計
終結(jié)審計主要側(cè)重于經(jīng)濟責(zé)任審計。通過對工程項目的工期、質(zhì)量、安全、效益及國有資產(chǎn)的安全完整等方面進行審計，從而對項目負(fù)責(zé)人的管理績效作出評價。其內(nèi)容包含：
(1)對完工后的各項資產(chǎn)進行清查、核實，防止資產(chǎn)流失；
(2)審查是否完成工程承包合同規(guī)定的各項指標(biāo)，有無違反國家財經(jīng)紀(jì)律的行為；
(3)工程是否按期交工，并辦理了竣工結(jié)算，財務(wù)決策是否符合規(guī)定；
(4)工程期間有無發(fā)生安全質(zhì)量事故，并分析原因責(zé)任；
(5)是否按國家規(guī)定及時全部交納了各種稅金，有無拖、漏、少繳行為；
4、工程建設(shè)項目審計策略
工程建設(shè)項目審計策略主要包括：及時了解項目基本情況，嚴(yán)格檢查合同執(zhí)行力度，重點審查項目竣工決算，把好資金結(jié)算關(guān)。
4.1要及時了解工程建設(shè)項目的基本概況
工程建設(shè)項目審計開始前，首先要進行調(diào)查研究，擴大信息源，了解工程建設(shè)項目的基本概況，了解掌握好與建設(shè)項目有關(guān)的工程管理部門、預(yù)算部門、監(jiān)理公司、施工單位等相關(guān)情況，為審計進點奠定基礎(chǔ)。
4.2財務(wù)管理方面
(1)檢查籌資方式的合法性、合理性、效益性，分析所籌資金的償還能力
(2)檢查預(yù)付的款項是否按照合同支付，有無違規(guī)多付的情況；
(3)檢查據(jù)以付款的原始憑證是否按規(guī)定進行了審批，是否合法、齊全；
(4)檢查支付結(jié)算款時是否按合同規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金；
(5)檢查是否存在設(shè)計概算外其他工程項目的支出；
(6)檢查工程管理費、征地拆遷補償費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等各項費用支出是否存在擴大開支范圍。
4.3合同執(zhí)行方面
合同執(zhí)行方面的內(nèi)容包括：審查建設(shè)項目是否實行合同管理制度；建設(shè)工程的勘察設(shè)計、監(jiān)理、施工以及與建設(shè)工程有關(guān)的設(shè)備材料是否依法訂立合同；是否存在違法轉(zhuǎn)包和分包合同；合同內(nèi)容與中標(biāo)內(nèi)容是否一致；有無通過簽訂補充合同形式改變主合同的條款；是否嚴(yán)格按照合同規(guī)定支付工程價款等。
4.4搞好信息網(wǎng)絡(luò)和材料價格的收集整理工作
工程建設(shè)項目投資審計，近幾年才被提到重要議事日程上來，目前暫還沒有一個權(quán)威性的管理機構(gòu)定期比較全面的工程材料價格信息，審計資料比較缺乏，造成施工單位隨意套用材料價格，審計人員也很難找到評判材料價格的依據(jù)。
應(yīng)抓緊建立起建設(shè)項目投資效益審計的信息網(wǎng)絡(luò)，組織人員收集整理工程建設(shè)項目審計的有關(guān)資料，如材料的審計價格信息、已完工程信息等，為工程建設(shè)項目投資效益審計提供支持。
4.5審查項目竣工決算，把好資金結(jié)算關(guān)
工程決算是工程造價控制的最后一道防線，由施工單位在單位工程驗收合格后編制工程結(jié)算書并報送建設(shè)單位、預(yù)算部門進行審核，內(nèi)部審計部門再對其進行審計或委托審計。報送資料的齊全與否決定了結(jié)算工作的時限和造價的準(zhǔn)確性。在此環(huán)節(jié)，建設(shè)部門應(yīng)做好配合工作，負(fù)責(zé)結(jié)算、變更、驗收、甲供材、簽證、水電等資料的歸集及工程量真實性的認(rèn)證，審計部門應(yīng)采取審計的技術(shù)方法對經(jīng)工程造價部門審核的結(jié)算資料與自己前期收集、掌握的資料驗證，勘察現(xiàn)場、核對圖紙、計算工程量、按清單套價、扣減待扣款，直至確認(rèn)工程造價。
通過嚴(yán)格的竣工驗收和竣工審計，審查工程量和工程造價，合理確定項目投資總額，確定建設(shè)成本的真實性、合法性，并盡可能地減少經(jīng)濟損失，提高項目投資效益?？⒐Q算審計，審計人員應(yīng)按照建設(shè)項目竣工決算審計一般程序進行，對工程決算審計工程量是否重復(fù)計算、工程量簽證情況和定額套用情況等予以重點關(guān)注。
5、建設(shè)項目跟蹤審計的注意事項
建設(shè)項目的跟蹤審計是全局性工作，應(yīng)在項目正式立項時即將其納入審計視野；審計人員應(yīng)按時參加定時例會；加強與被審計單位的溝通與交流；深入施工現(xiàn)場，掌握工程進度及變更等真實情況等。
(1) 應(yīng)在建設(shè)項目正式立項時，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準(zhǔn)備工作；
(2)審計組應(yīng)與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見， 并且作好會議記錄；
(3)要注重與被審計單位的溝通與交流，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計；
(4)審計組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題．熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄；
(5) 審計組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計實施方案的要求，要求被審計單位按照審計組規(guī)定的時間和方法 報送工程結(jié)算資料， 并及時確定審計結(jié)果。
6、工程實例
圍繞廣東省工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題的自查要求，對中山市交通發(fā)展集團有限公司建設(shè)的岐江公路建設(shè)項目進行專題審計，該工程采用了全過程跟蹤審計的審計方式。從最初的可行性研究、圖紙設(shè)、工程施工到最后的竣工驗收、竣工結(jié)算，均由審計部門全過程跟蹤監(jiān)督進行。及時發(fā)現(xiàn)糾正工程中的隱患和漏洞， 規(guī)范了工程實施和工程結(jié)算的程序，建立健全了企業(yè)的內(nèi)控制度，審計效果良好。
結(jié)語
工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計作為一種新的審計模式，雖然已取得良好的社會效益和經(jīng)濟效益，但目前還處在起步階段，有很多地方還需在實踐中探索與完善。掌握重點，突破難點，才能更快更好地推進建設(shè)項目全過程跟蹤審計，為合理節(jié)約資金．提高投資效益而努力。
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摘要：電力工程建設(shè)項目的竣工決算審計關(guān)系著提升整個工程項目的經(jīng)濟效益。文章以電力工程建設(shè)項目竣工決算審計時應(yīng)牢牢把握的三個基本要點出發(fā)，分析竣工決算審計的基本內(nèi)容，即投資造價結(jié)算審核與其他投資、費用的審計。
關(guān)鍵詞：電力工程；建設(shè)項目；竣工決算；竣工決算審計
中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1009-2374（2012）09-0159-02
電力工程建設(shè)項目和一般的基建項目不同，它有自己的技術(shù)經(jīng)濟特點，專業(yè)性非常強，如送變電工程點多面廣、投資規(guī)模大、建設(shè)周期長和建設(shè)任務(wù)重等。電力行業(yè)的這些特點，都在一定程度上影響到電力工程建設(shè)項目的管理，也加大了竣工決算審計的難度。目前，在電力工程建設(shè)項目的竣工決算審計環(huán)節(jié)上還存在不少的問題，如決算審計不及時、決算質(zhì)量差、主材價格差別大等。這些問題不僅影響到電力企業(yè)資產(chǎn)的準(zhǔn)確計量，還對企業(yè)的效益造成一定的損失。因此，做好電力工程建設(shè)項目的竣工決算審計是提升整個項目效益的關(guān)鍵。
一、電力工程建設(shè)項目竣工決算審計的重要性
對于電力企業(yè)來說，如何降低工程成本，并保質(zhì)保量的完成任務(wù)非常重要。然而，在實際中往往存在著各方面利益之間的矛盾，如國家利益、集體利益以及個人利益之間的矛盾。此外，一些不良的思想和作風(fēng)也會損害到電力企業(yè)的利益。如一些現(xiàn)場負(fù)責(zé)人員不負(fù)責(zé)任，對于工程項目的監(jiān)管不夠嚴(yán)格，甚至存在的現(xiàn)象。部分工程結(jié)算人員經(jīng)驗欠缺或者品行不端，施工單位以次充好，還虛抬工程建設(shè)的價格等，嚴(yán)重影響到了電力工程建設(shè)項目的決算審計。因此，建立及時、可靠的電力工程建設(shè)項目竣工決算審計非常重要。通過對電力工程建設(shè)項目竣工決算的審計工作，保證了電力工程的整體質(zhì)量，維護了國家和人民的利益。通過對電力工程的各個環(huán)節(jié)進行審計，不僅提高了電力企業(yè)的財務(wù)管理和效益增長理念，還減少了工程建設(shè)過程中對資源的消耗，確保資源得到有效的
利用。
二、電力工程建設(shè)項目竣工決算審計的基本要點
在進行電力工程建設(shè)項目竣工決算審計時，應(yīng)牢牢把握以下三個基本要點，并以此來指導(dǎo)實際的審計工作。
（一）對工程決算項目仔細(xì)核對，并親自到現(xiàn)場調(diào)查和比對
電力工程項目的竣工決算審計工作涉及到很多方面，如項目的資金來源、資金使用情況、資金使用過程、材料的供應(yīng)、價格的調(diào)整、設(shè)計圖紙的變更、工期的要求等。所以，為了有效地管理好工程項目的各個方面，得出一個正確的審計結(jié)果，在審計工作前必須對工程各個方面進行實地調(diào)查，并核實和認(rèn)定調(diào)查結(jié)果。對一些相對隱蔽的電力工程還要進行現(xiàn)場抽查。
（二）審計工作人員要密切配合，團結(jié)協(xié)作
項目竣工決算主要有兩部分內(nèi)容，即工程項目決算和財務(wù)決算。因此，竣工決算審計人員也由兩部分組成，即工程造價審核人員和財務(wù)審計人員。兩部分的審計人員要各司其職，也要密切配合，團結(jié)協(xié)作。在審計過程中，尤其要防止財務(wù)已入賬而出現(xiàn)重復(fù)計價以及工程竣工決算中的重復(fù)計價問題。
（三）了解電力工程建設(shè)項目的專項監(jiān)督情況和審定情況，提高審計效率
了解工程項目的各個單項竣工驗收工作是否完成，驗收結(jié)果是否合格。在進行工程造價審計時，要密切注意工程雙方是否簽章認(rèn)可，工程造價審定數(shù)的有關(guān)各方有沒有意見等。只有這樣才能有效地提高竣工決算審計工作的效率，并降低審計工作的風(fēng)險。
三、電力工程建設(shè)項目竣工決算審計的基本內(nèi)容
（一）建設(shè)工程投資造價結(jié)算審核
在整個電力工程決算審計環(huán)節(jié)中，結(jié)算審計是最為關(guān)鍵的一點。結(jié)算審計的結(jié)果也充分體現(xiàn)了整個審計工作的效益。為了查對工程量的計算結(jié)果是否準(zhǔn)確，要現(xiàn)場查看部分合同文件和資料。還要結(jié)合全國統(tǒng)一工程量計算規(guī)則對工程計算所采用的計算規(guī)則進行比對，看是否符合合同（招標(biāo)文件）要求。此外，還要重點檢查是否存在錯算、重算和漏算，工程結(jié)算結(jié)果是否正確的情況，確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確。審核的重點集中在如下幾個方面：工程量的計算、工程取費率、材料價差以及定額的套用。這方面的審計工作主要是由工程造價師來完成。審計時，審計人員要對建設(shè)方所提供的資產(chǎn)移交清單進行現(xiàn)場盤點，盤點實物資產(chǎn)情況。要密切留意資產(chǎn)移交清單中是否存在將沒有完工的工程項目列入本項目的決算內(nèi)容中，是否存在虛增投資、將與本項目無關(guān)的工程也放入決算內(nèi)容的情況。
（二）項目其他投資、費用的審計
1．對電力工程建設(shè)項目的各項費用列支進行審計，看它們是否都在本工程項目的開支范圍內(nèi)。此外，還要審計建設(shè)單位是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進行費用的控制以及費用支出憑證合規(guī)與否。在審計建設(shè)單位的費用支出情況時，要重點關(guān)注其是否存在亂發(fā)工資和獎金的情況。
2．對于電力工程建設(shè)中所涉及到的征地、拆遷、青苗補償?shù)荣M用的支付情況進行審計。審計內(nèi)容包括：這些費用的支付是否與當(dāng)?shù)卣⑧l(xiāng)鎮(zhèn)、村委等簽訂合同；拆遷費是否按照合同進行支付；是否具有完整齊全的支付和結(jié)算手續(xù)等。進行該項目的審計工作時，重點關(guān)注是否存在用征地名義來搞商業(yè)開發(fā)，征地時是否存在“搭車”的情況。
3．對工程項目的貸款利息進行審計。如：工程的生產(chǎn)期和建設(shè)期貸款利息的劃分是否準(zhǔn)確，貸款利息的計算結(jié)果是否存在問題等。該審計內(nèi)容需要重點關(guān)注的是建設(shè)期和生產(chǎn)期的時間劃分是否存在混淆的情況。某些建設(shè)單位正是通過這種舉措來減輕貸款利息支付的壓力。
4．對涉及到電力工程建設(shè)項目的拆遷工程進行單獨審計。通常情況下，大型的電力工程建設(shè)項目所涉及到的拆遷工程量也比較大，拆遷補償費用較高。在審計過程中，審計人員要實地調(diào)查了解情況，并核對拆遷工程所涉及到的費用支出情況以及工程匯總表清單有無錯誤。
5．對項目收尾工程進行審核。重點關(guān)注的內(nèi)容是：收尾工程是否獲得審批以及預(yù)留費用是否真實的情況。收尾工程的核算以合同價為準(zhǔn)，還要考慮到合理的變更因素。對于項目分期建設(shè)的電力工程，建設(shè)單位將不屬于本期的項目列入會加大投資成本。因此，有必要正確對待收尾工程的審計工作，防止項目投資效益受到影響。
6．通常對于一個完整的電力工程建設(shè)項目來說，少不了鋪底流動資產(chǎn)和生產(chǎn)人員培訓(xùn)費的預(yù)算。因此，許多建設(shè)單位就在這部分預(yù)算費用上弄虛作假。審計人員在審計過程中，要重點關(guān)注是否存在虛列培訓(xùn)項目和亂發(fā)獎金的情況，并對預(yù)算支出相關(guān)費用的真實性進行審核，嚴(yán)查建設(shè)單位亂開發(fā)票的情況。
7．在一些電力工程建設(shè)項目中，要注意區(qū)分房產(chǎn)和建筑物計稅方法。特別是水電項目，它們的發(fā)電主控室、部分辦公室、儲物間以及修理車間是建在攔河大壩中的，應(yīng)該以建筑物計稅方式來計稅，盡管它們都符合稅法中關(guān)于房產(chǎn)的定義。審計人員在項目決算審計中要注意區(qū)分這兩種情況，避免企業(yè)被征收多余的房產(chǎn)稅。
四、結(jié)語
電力工程建設(shè)項目的竣工決算審計是一項非常復(fù)雜的工作，審計人員要高效、高質(zhì)量地完成這項工作除了要掌握和正確運用政策法規(guī)，還要對項目審計工作所涉及到的內(nèi)容有所了解。通過實地調(diào)查，以事實為依據(jù)來核對相關(guān)的審計結(jié)果，真實地反映工程項目的投資情況。通過對工程項目的竣工決算審計，有效地規(guī)范了建設(shè)單位對工程項目的管理，保證了電力工程的整體質(zhì)量，維護了國家和人民的利益。
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關(guān)鍵詞建設(shè)施工；研究分析；招投標(biāo)；審計分析
中圖分類號： F239.4文獻標(biāo)識碼：A
引言
在現(xiàn)代化的建設(shè)工程項目當(dāng)中，招投標(biāo)活動往往存在著一些漏洞和問題，并且對招投標(biāo)工作的開展產(chǎn)生了不利的影響，對其中應(yīng)有的公正、公平以及公開等基本的原則形成了不小的沖擊。在實踐的招投標(biāo)審計工作當(dāng)中要及時的發(fā)現(xiàn)上述的問題，并且提出合理化的對策和方案進行糾正，同時，提出切實可行的方案對建設(shè)項目的各項管理活動進行規(guī)范和協(xié)調(diào)，確保全過程的招投標(biāo)審計工作可以順利的、無阻礙的開展，加大對各個細(xì)節(jié)工作的監(jiān)督。只有這樣才能夠從根本上保證建設(shè)施工項目的招投標(biāo)工作可以更加高質(zhì)量的開展，避免一些不利的因素對公平性和透明性產(chǎn)生直接影響。
工程建設(shè)項目招投標(biāo)工作存在的問題分析
首先需要進行分析的是現(xiàn)階段建設(shè)施工項目在招投標(biāo)工作當(dāng)中存在的主要問題和缺陷漏洞之處。一個重要的問題就是招標(biāo)文件的設(shè)計不夠規(guī)范，缺乏應(yīng)有的原則性，并且對于一些重要的、關(guān)鍵性的信息表述不夠明確和徹底，部分招標(biāo)文件在施工項目的報價要求、技術(shù)指標(biāo)、質(zhì)量要求、付款的方式以及結(jié)算方式等等方面表述的不夠明確，有意的或者是無意的隱瞞一些重要的建設(shè)施工資料和條款，對于資金供應(yīng)的基本方式以及建設(shè)的條件等重要信息的真實情況進行了特殊的處理，并且將一些相關(guān)信息通過某種方式和渠道傳遞給特定的投標(biāo)單位，進而使得各個單位所獲取的信息不一致，造成不公平競爭的環(huán)境，進而影響到整個項目的報價水準(zhǔn)。
其次，還存在有投標(biāo)單位之間相互的聯(lián)系和傳統(tǒng)并且互相陪標(biāo)等行為的發(fā)生，多個單位共同的抬標(biāo)，進而造成了欺詐報價情況的發(fā)生，單位之間聯(lián)系傳統(tǒng)刻意的將報價抬高，進而使得實際建設(shè)施工量與清單工程量之間存在著巨大的差異，形成了不平衡報價的局面，嚴(yán)重的影響了建設(shè)施工項目的有序進行。另外部分施工建設(shè)單位還存在有內(nèi)定施工隊伍的現(xiàn)象，而開展招投標(biāo)活動的目的，僅僅是走過場、走程序，這樣的現(xiàn)狀也影響了建筑市場原有的公平性和透明性的原則，一些單位通過手段和方式在許多招標(biāo)文件當(dāng)中加入條條框框的限制，并且針對項目條款的設(shè)置還存在有歧視等現(xiàn)象，私下與其他單位進行溝通和融洽，并且在評標(biāo)的現(xiàn)場對評委的評選產(chǎn)生公開的影響，最終以不正當(dāng)、不合法以及不公平的方式使得施工隊伍得到內(nèi)定，影響了建筑市場的公平性原則。
工程建設(shè)項目招投標(biāo)工作審計程序和基本內(nèi)容分析
根據(jù)上文的詳細(xì)分析，可以對現(xiàn)階段廣泛的存在于建筑市場和建設(shè)施工項目當(dāng)中的招投標(biāo)主要問題和缺陷漏洞有著全面的了解。下文將針對建設(shè)施工項目招投標(biāo)工作審計項目的開展進行全面的探討，旨在更進一步的分析招投標(biāo)審計的主要工作內(nèi)容和基本程序，進而促進建設(shè)項目招投標(biāo)工作不斷的完善與改進。
首先，在開標(biāo)之前需要進行嚴(yán)格的招投標(biāo)審計。審計的主要目的是確定在招投標(biāo)工作當(dāng)中是否存在有違規(guī)以及規(guī)避招投標(biāo)的行為出現(xiàn)，并且針對招投標(biāo)的文件進行嚴(yán)格的審查，分析文件的嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性，對于文件當(dāng)中的關(guān)鍵描述，需要分析其客觀性，避免文字的描述出現(xiàn)相應(yīng)的差錯而影響到最終的報價水平。其次，審計的內(nèi)容還包括有工程量清單的審計，一般來講工程量清單是由招標(biāo)部門進行編制或者是由相關(guān)的招標(biāo)部門委托給具備有一定資質(zhì)的單位、機構(gòu)部門等進行編制而成的，工程量清單不僅僅是開展各項建設(shè)項目結(jié)算工作的必要依據(jù)，同時也是完成最終項目報價并且進行商務(wù)服務(wù)的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，所以務(wù)必要在招投標(biāo)審計工作當(dāng)中針對工程量清單進行嚴(yán)格的審查，避免出現(xiàn)不規(guī)范、不統(tǒng)一的現(xiàn)象，并且保證文件的編制具有橫向的可比性。
同時在評標(biāo)、開標(biāo)以及定標(biāo)的過程之中，也需要進行嚴(yán)格的招投標(biāo)審計。在開標(biāo)過程之中進行審計，需要將重點放在文件書是否按照規(guī)定的時間按時的、無誤的送達(dá)，而文件書的密封性是否問好、文件是否真實、客觀、符合相應(yīng)的法律政策規(guī)范和條例的規(guī)定、是否符合建設(shè)施工項目各方面的要求和標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)的投標(biāo)單位的數(shù)量是否達(dá)到要求等等。而在定標(biāo)審查的過程之中，需要確保最后的評選情況是否與評委簽字報告的結(jié)果維持一致，是否存在有不合理的現(xiàn)象。總體的而言，嚴(yán)格的開展招投標(biāo)審計工作，對于維持高質(zhì)量的建設(shè)施工項目的工作效率、保證各方的利益、確保各個企業(yè)均處于公平的、透明的競爭環(huán)境有著巨大的價值和作用，并且也是我國現(xiàn)階段不斷完善建筑市場規(guī)則、指明今后工作方向的一個重要發(fā)展手段。
完善建設(shè)項目招投標(biāo)工作的措施和方案分析
逐步的針對現(xiàn)階段招投標(biāo)工作存在的不足進行分析，并且找到招投標(biāo)存在問題的根本性缺陷所在，最終提出合理的改進措施，達(dá)到完善招投標(biāo)工作的目的，是今后工作的重點。樹立制度至上的觀念，進一步加強制度約束。首先，國務(wù)院和各省、各行業(yè)都制訂了相應(yīng)的招投標(biāo)管理辦法，這是指導(dǎo)我們開展各項招標(biāo)工作的基本依據(jù)。其次，對于各單位自行組織招標(biāo)的項目，各單位也應(yīng)有具體的制度規(guī)定，以使招標(biāo)活動的每一個環(huán)節(jié)都有據(jù)可依，有章可循。
要逐步提高審計地位，樹立審計權(quán)威，并賦予審計部門相應(yīng)的職權(quán)。各單位主要領(lǐng)導(dǎo)要對工程建設(shè)招投標(biāo)全過程審計工作給予足夠的重視，并將審計全程參與招投標(biāo)活動的監(jiān)督作為一項制度，同時賦予審計部門一定的職權(quán)，使審計人員不僅能夠充分參與招投標(biāo)審計監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)不合法行為，并且有相應(yīng)的職權(quán)對不合法行為及時予以制止。只有熟悉政策、精通業(yè)務(wù)的專業(yè)人員才能發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)活動中的問題。因此，招投標(biāo)審計人員要注意加強相關(guān)方而的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，及時了解相關(guān)政策和規(guī)定，不斷提高專業(yè)素質(zhì)。根據(jù)上述的分析，只有不斷的針對建設(shè)項目招投標(biāo)工作的相關(guān)政策進行完善，并且對工作體系進行調(diào)整，才能夠確保所有的文件編制科學(xué)性以及招投標(biāo)工作開展的公正性。
結(jié)束語
綜上所述，根據(jù)對現(xiàn)代化的建設(shè)項目招投標(biāo)工作當(dāng)中存在的不足之處進行探究，并且對主要的問題進行深刻的分析，重點的論述了招投標(biāo)信息不透明以及文件編制不合理等因素所帶來的嚴(yán)重影響，并且對招投標(biāo)工作審計的基本程序和主要內(nèi)容進行了分析，確保招投標(biāo)文件的編制具有橫向可比性，并且保證各項工作的開展均處于嚴(yán)格的監(jiān)督和規(guī)范性的制度管控之下，最終保證建設(shè)項目招投標(biāo)工作可以順利而無阻礙的進行，避免不利因素對最終的報價結(jié)果產(chǎn)生影響，提升建設(shè)項目的招投標(biāo)工作質(zhì)量。
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【4】張華.淺議工程項目招投標(biāo)工作【J】.現(xiàn)代施工，2012.4:56-57
【關(guān)鍵詞】建設(shè)項目；工程造價；全過程；跟蹤審計
建設(shè)項目工程造價跟蹤審計，主要指為了維護國家與各個工程參與方的合法權(quán)益、提升建設(shè)項目工程的資金使用效率，以我國的審計機構(gòu)為主體，以我國現(xiàn)行的相關(guān)法律規(guī)范為依據(jù)，以現(xiàn)代化的審計方法為手段，重點審計與監(jiān)督建設(shè)項目工程在施工階段的技術(shù)經(jīng)濟行為以及工程造價的利用效率、合法程度以及真實程度。工程造價通過全過程跟蹤審計，首先可以確保建設(shè)項目工程的質(zhì)量與造價的真實一致性，其次能夠有效提升建設(shè)單位的內(nèi)部控制效果，最后有利于確保工程施工進度和工程撥款的一致性。總而言之，全過程跟蹤審計對于建設(shè)項目工程造價而言具有重要意義。
1 建設(shè)項目工程造價全過程跟蹤審計的基本原則
第一，以有關(guān)法律為準(zhǔn)繩，以相關(guān)規(guī)范為依據(jù)。一般而言，建設(shè)項目工程尤其是規(guī)模較大的建設(shè)項目工程會分為若干階段和環(huán)節(jié)，但是審計機構(gòu)不管在哪個階段或者環(huán)節(jié)中，均需要嚴(yán)格尊重有關(guān)法律法規(guī)，堅持“以有關(guān)法律為準(zhǔn)繩，以相關(guān)規(guī)范為依據(jù)”的基本原則。
第二，堅持審計方法的實事求是和審計過程的公正客觀。首先，必須要堅持審計方法的實事求是。在進行審計時，計算必須要實事求是，尤其是對工程進行經(jīng)濟簽證以及改變工程造價時，更不允許采用估算甚至是猜測的方法。其次，必須要堅持審計過程的公正客觀。審計公正牽涉利益甚廣，因此在審計的過程中必須要力求公正客觀，力求工程造價能夠在最大限度上接近建設(shè)項目工程的實際情況。
第三，堅持及時性審計。為了不延誤工程進度，必須要堅持及時性審計原則。具體而言，需要及時地記錄和了解工程的進度情況、數(shù)量情況、變更項目情況以及隱蔽工程情況，通過對工程的系統(tǒng)化了解和掌握，有利于及時處理和解決存在于工程中以及各個參與方之間的糾紛問題。
第四，堅持審計工作人員深入工程現(xiàn)場。為了更好地獲取建設(shè)項目工程的第一手資料，審計工作人員非常有必要深入到第一線，了解工程的最新動態(tài)，并明確跟蹤審計的目標(biāo)。
第五，堅持信息有效溝通和問題協(xié)商處理。首先，必須要信息的有效共享。由于工程參與各方均非常關(guān)注和敏感審計情況和審計結(jié)果，將必要的審計信息進行共享，有利于各個施工單位及時有效了解和掌握工程造價情況。其次，必要堅持問題的協(xié)商處理。對于某些存在爭議的工程款和工程量，需要工程的各個參與方通過協(xié)商的方式進行處理，待意見統(tǒng)一之后再進行核實和確定。
2 建設(shè)項目工程造價全過程跟蹤審計策略
2.1 合理選擇全過程跟蹤審計的運行模式
圖1 項目建設(shè)各階段對工程造價的影響程度和多次計價過程的關(guān)系
在選擇建設(shè)項目工程的跟蹤審計模式方面，首先需要考慮的問題便是工程的實際情況，除此之外，還應(yīng)該充分結(jié)合審計資源的實際情況來綜合決定。根據(jù)圖一我們看出，就影響建設(shè)項目工程造價成本的程度來看，投資決策階段的影響程度最深，高達(dá)80%至90%左右；其次便是工程的設(shè)計階段，其影響程度通常能夠達(dá)到75%左右。由此我們可以總結(jié)出這樣一條規(guī)律，即越是靠近建設(shè)項目工程的前端，則對工程造價的影響程度越是深刻；同時，有鑒于工程造價多次計價的特征，非常有必要在建設(shè)項目工程的投資決策階段和設(shè)計階段強化審計的力度。
至于如何選擇造價跟蹤審計模式，則綜合考慮工程的實際情況和審計機構(gòu)審計資源的實際情況。但是最佳的造價跟蹤審計模式便是全程跟蹤審計模式；但是如果審計機構(gòu)在充分考慮了自己的審計職責(zé)尤其是自身的審計資源之后，感覺無法采用全程跟蹤審計模式，則可以選擇階段性的跟蹤審計模式。并且基于上文所進行的分析，應(yīng)該盡可能提前審計機構(gòu)介入工程造價審計的階段，即優(yōu)先在投資決策階段和設(shè)計階段實現(xiàn)審計工作的介入，借此充分發(fā)揮審計的監(jiān)督和控制功能，提升工程項目資金的使用效率。對于投資大的建設(shè)項目，可以實施駐場全過程工程造價跟蹤審計模式。審計力量不足時，可采用環(huán)節(jié)審計或分期審計，但重點環(huán)節(jié)或項目建設(shè)重要時期的跟蹤審計質(zhì)量一定要保證[1]。
2.2 積極落實全過程跟蹤審計
根據(jù)項目的基本建設(shè)程序，結(jié)合審計部門介入時的階段，將全過程造價跟蹤審計分為項目前期準(zhǔn)備階段的全過程造價審計；項目實施階段的全過程造價審計；項目竣工驗收階段的全過程造價審計[2]。第一，前期準(zhǔn)備階段的跟蹤審計。項目前期準(zhǔn)備階段跟蹤審計審核的主要內(nèi)容包括土地、規(guī)劃、立項、環(huán)評、災(zāi)評、設(shè)計、概算、圖紙審查等前期手續(xù)辦理的完備性；項目投資的經(jīng)濟性、合理性；項目的勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工、重要設(shè)備材料等招標(biāo)程序性的合法性及相關(guān)單位資質(zhì)的真實性；前期費用的合規(guī)性、真實性等[3]。第二，施工階段的跟蹤審計。此階段跟蹤審計的主要內(nèi)容為合同履行是否依約、全面；施工單位資料上報是否合理；建設(shè)資金是否及時到位、合理使用；價款計量支付是否真實、合法；設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證是否真實、合理；財務(wù)核算是否真實、正確[4]。第三，竣工驗收階段的跟蹤審計。工程竣工驗收階段主要審查材料差價核實是否合理；竣工財務(wù)決算審計主要審查待攤投資的真實性、合法性；利息和資金占用費用是否真實；設(shè)計變更、工程簽證和索賠等事項是否真實[5]；工程量，套用定額或采用的清單綜合單價是否準(zhǔn)確；招標(biāo)文件約定的相關(guān)事項是否按履約承諾完成；工程費用計取是否合法；竣工圖紙及相關(guān)資料是否真實等[6]。
2.3 加強全過程跟蹤審計的有效辦法
首先，幫助業(yè)主做好招投標(biāo)、簽訂合同工作。在招投標(biāo)過程中，由跟蹤審計單位協(xié)助業(yè)主篩選清單編制單位，重點選拔技術(shù)水平高、業(yè)務(wù)精湛、信譽好的公司。跟蹤審計單位應(yīng)對草擬合同的造價進行把關(guān)，確保招投標(biāo)工作的公平與公正；其次，合理控制工程的設(shè)計變更事項，做好洽商工作。在整個工程項目的投資總額中，工程設(shè)計變更與洽商所占的比例非常大，應(yīng)加強跟蹤審計人員與業(yè)主方、設(shè)計單位、施工單位的溝通，探討設(shè)計變更和洽商的經(jīng)濟性、可行性，力爭降低成本；再次，有關(guān)隱蔽工程，必須落實跟蹤審計單位的審核制度。在隱蔽工程開展施工之前，跟蹤審計人員應(yīng)做好驗收工作，掌握第一手造價控制資料，由跟蹤審計單位評估變更工作的合理性，并測算各種數(shù)據(jù)，最終確定最經(jīng)濟、最合理的方案。
建設(shè)項目工程造價全過程跟蹤審計工作已由事后轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑昂褪轮袑徲?，始終貫穿于整個建設(shè)項目工程中，并實行全方位、全過程的監(jiān)督。作為建設(shè)項目的重要環(huán)節(jié)，在整個施工過程中占據(jù)舉足輕重的地位，促進了建設(shè)項目工程的經(jīng)濟效益與社會效益相統(tǒng)一。
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關(guān)鍵詞：水利工程；建設(shè)項目；跟蹤審計
傳統(tǒng)的水利工程建設(shè)項目審計主要采取的是事后審計的模式，即建設(shè)項目竣工結(jié)算審計。鑒于目前水利工程建設(shè)投資力度加大且投、融資渠道的多元化，傳統(tǒng)的事后審計模式已無法滿足投資控制的需要；故水利工程建設(shè)項目實施階段跟蹤審計的模式應(yīng)運而生。本文結(jié)合開展跟蹤審計項目的工程實踐，從理論與操作層面上，談點粗淺的認(rèn)識，旨在對當(dāng)前水利系統(tǒng)在建項目開展跟蹤審計工作起到“拋磚引玉”的作用。
1.跟蹤審計的內(nèi)涵與作用
水利工程建設(shè)項目跟蹤審計分為：開工前審計，即對工程建設(shè)項目程序的合法合規(guī)性（含招投標(biāo)）、投資概算的真實性進行審計；施工期間審計，即工程施工期間對在建項目的進度、質(zhì)量、投資和工程材料（設(shè)備）、工程變更等事項進行審計；竣工結(jié)算審計，即對竣工后項目最終造價的審計；財務(wù)結(jié)（決）算審計，即對水利工程建設(shè)項目全部投資認(rèn)定的審計。跟蹤審計是一種全新的審計方法，不同于一般意義上的全過程審計。而是基于審計的“免疫系統(tǒng)”功能和動態(tài)控制理論而提出的一種審計模式。通過對建設(shè)項目全過程跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)項目中存在的問題，既能有效地控制工程造價，又能使工程建設(shè)項目預(yù)期功能目標(biāo)值得以如實體現(xiàn)。
2.水利建設(shè)工程跟蹤審計思路
水利建設(shè)工程跟蹤審計要求改變以往的竣工后再進行的事后審計思路，而將對水利建設(shè)工程進行貫穿項目始終的審計，在事后審計的基礎(chǔ)上增加在水利建設(shè)工程準(zhǔn)備前的審計和在施工中的審計。在水利建設(shè)工程項目開工前及時的發(fā)現(xiàn)問題，并將問題及時的反饋給委托方。水利建設(shè)工程跟蹤審計的主要工作集中在水利建設(shè)工程的施工階段，要求審計項目組根據(jù)施工的進度進行審計，特別是對于事后很難進行審計的施工環(huán)節(jié)進行及時的審計。
3.完善水利建設(shè)工程跟蹤審計思路
3.1保證審計獨立性
為了保證審計項目組能在水利建設(shè)工程跟蹤審計中及時的發(fā)現(xiàn)水利建設(shè)工程項目中存在的問題，保障水利建設(shè)工程項目的質(zhì)量并控制水利建設(shè)工程項目的工程成本，要在形式上和實質(zhì)上保證審計項目組的獨立性。首先要定期的輪換審計項目組的主要成員，特別是對于工程周期比較長的水利建設(shè)工程項目，通過定期輪換審計項目組主要的成員、審計項目組負(fù)責(zé)人的方式，使審計項目組在形式上具有審計獨立性；其次是通過嚴(yán)格審核審計項目組的人員組成，嚴(yán)格限制與施工方具有重大關(guān)聯(lián)的人進入審計組，以保證審計項目組的成員組成在實質(zhì)上具有獨立性。
3.2不得參與管理層活動
審計項目組參與管理層活動是指審計項目組在對水利建設(shè)項目進行跟蹤審計的同時再接受委托方管理層的委托，履行部分本應(yīng)由管理層行使的活動。如果參與到管理層活動或者甚至開展項目的管理工作，將使得水利建設(shè)工程跟蹤審計失去意義。
4.水利工程建設(shè)項目跟蹤審計的意義
開展水利工程建設(shè)項目的全過程審計，合乎建設(shè)項目控制造價、節(jié)約投資、化解風(fēng)險、加強管理，建立健全良性的快速糾錯和預(yù)警機制的內(nèi)在要求。全過程跟蹤審計的實質(zhì)是審價環(huán)節(jié)前移，并始終貫穿建設(shè)全過程，使建設(shè)單位能及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，有效防范風(fēng)險，保障建設(shè)資金安全、完整和有效使用。全過程跟蹤審計有利于加強建設(shè)單位與審計機構(gòu)、施工單位的溝通、協(xié)調(diào)，及時采納合理化審計建議和意見，促進工程結(jié)算支付和竣工決算編報、審批工作順利完成。跟蹤審計有利于彌補過去事后審計對前期情況不清楚的缺陷；事后審計，審計人員在工程竣工、工程決算出來后才接觸項目，對工程原貌不清，審計結(jié)果可能有瑕疵。跟蹤審計，審計人員經(jīng)歷工程建設(shè)全過程，了解工程全貌，對工程建設(shè)變化可以隨時審核確認(rèn)，審計結(jié)算較客觀公正，而且也為業(yè)主撥付進度款提供了可靠依據(jù)。實施全過程跟蹤審計，一方面彌補了工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷;另一方面還起到了第三方監(jiān)督作用，避免了有意或無意損害業(yè)主利益行為的發(fā)生，起到對參建各方人員的保護作用。
5.結(jié)論
