時(shí)間：2023-06-25 09:21:46
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二、我國企業(yè)內(nèi)部控制涉及的風(fēng)險(xiǎn)問題
（一）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系不夠健全
為了保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提升內(nèi)部管理水平，就要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。但是，這對我國大多數(shù)的企業(yè)來說，都沒有建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。第一，一些企業(yè)只是根據(jù)運(yùn)營狀況制定了一部分的內(nèi)部控制管理制度，但是在實(shí)施方面存在一定難度，由于缺少相應(yīng)的管理和監(jiān)管，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮其真正的作用。第二，有一部分企業(yè)沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部控制機(jī)制對企業(yè)發(fā)展的重要意義，同時(shí)也沒有建立專業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制管理部門，進(jìn)而使得企業(yè)內(nèi)部控制存在風(fēng)險(xiǎn)問題。
（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制意識較弱
在我國與世界經(jīng)濟(jì)緊密聯(lián)系的大背景下，進(jìn)出易越越多，國內(nèi)企業(yè)面對的市場競爭更加的劇烈，壓力也劇增，伴隨而來的風(fēng)險(xiǎn)因素也更加的多而且復(fù)雜。但部分企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注仍只在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上，而忽略了對風(fēng)險(xiǎn)的管理，風(fēng)險(xiǎn)的控制意識十分的淡薄。也有一些企業(yè)開始使用金融的衍生工具來進(jìn)行套期保值以及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，來避開匯率的大幅波動或采購原材料的價(jià)格不穩(wěn)定等問題。但是他們沒有正確的對金融衍生工具的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)識，而可能出現(xiàn)更大的虧損。因?yàn)榻鹑谘苌ぞ呒瓤梢缘钟L(fēng)險(xiǎn)，也可能無限地?cái)U(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)。
（三）企業(yè)缺乏合理的現(xiàn)代化治理機(jī)構(gòu)
在經(jīng)濟(jì)全球化中，我國經(jīng)濟(jì)雖然發(fā)展迅速，但是我國依然處于社會主義初級階段。許多國內(nèi)企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)還是沿襲傳統(tǒng)的模式，發(fā)展停滯不前。其體現(xiàn)在許多企業(yè)的經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)是以經(jīng)營管理者的主觀意識為主導(dǎo)，這不僅使得企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制得不到有效運(yùn)作，還抑制了企業(yè)的科學(xué)高效發(fā)展。如果企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制不完善，將直接導(dǎo)致企業(yè)面臨虧損。
三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的對策
（一）建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制
建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制，可以保證企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制具備獨(dú)立性?？偟膩碚f，就要對內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行全面的優(yōu)化，提升企業(yè)的管理水平以及運(yùn)營效率，進(jìn)而將其更好地服務(wù)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中。此外，還要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部法律環(huán)境，給企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供法律保障。
（二）提高和加強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制的意識
先進(jìn)的企業(yè)管理理念有利于企業(yè)高效的進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制工作，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與收益相伴而行，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅直接影響著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和文化，還直接作用于企業(yè)的整體收益。從理論上來說，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念主要包含對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測、評估、識別以及應(yīng)對措施等?？偟膩碚f，企業(yè)的管理人員協(xié)同全體員工要具有憂患意識，樹立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，充分認(rèn)識到企業(yè)在發(fā)展過程中即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對風(fēng)險(xiǎn)做出及時(shí)的防范，這樣才能保證企業(yè)在市場中得以生存和?l展。這點(diǎn)可以從企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號――企業(yè)文化中獲得相關(guān)提示，在該項(xiàng)指引內(nèi)容中著重提出了企業(yè)文化的建設(shè)，而將對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控的意識融入企業(yè)文化中，能更好地保證全體人員的參與，才能將整個(gè)企業(yè)置于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控之中。
（三）建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)管理制度
要想加大企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管力度，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量。首先，制定完善的內(nèi)部審計(jì)管理制度，提升內(nèi)部審計(jì)工作的完善性和權(quán)威性，將部審計(jì)管理制度落實(shí)到企業(yè)管理工作中。此外，還要將審計(jì)制度和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行緊密融合，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，讓審計(jì)人員全程參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)診斷、風(fēng)險(xiǎn)管理以及風(fēng)險(xiǎn)控制等工作中，這樣不僅可以提高審計(jì)工作和實(shí)際工作的配合度，同時(shí)也能提高企業(yè)的整體管理水平和質(zhì)量。
（四）建立健全的全面預(yù)算體系
該點(diǎn)可以參考企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號――全面預(yù)算。其中涵蓋了三個(gè)方面的內(nèi)容，分別是預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核。預(yù)算編制有四條內(nèi)容，其中第五條明確提出要建立與完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低。預(yù)算執(zhí)行中有加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的管理，明確預(yù)算指標(biāo)分解方式、預(yù)算執(zhí)行審批權(quán)限和要求、預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告等，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，確保預(yù)算剛性，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行的要求。而最后預(yù)算考核的主要內(nèi)容就是建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、懲罰分明。
（五）培養(yǎng)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理理念
風(fēng)險(xiǎn)管理觀念是企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)整體的認(rèn)識，需要得到企業(yè)內(nèi)部的員工的共同認(rèn)同，才能夠從整體上及時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的存在，并作出準(zhǔn)確的評估，給出應(yīng)對的合理方案。這就要求企業(yè)的所有員工要正確地認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)管理，通過各種不同的方式，對員工的風(fēng)險(xiǎn)意識進(jìn)行刺激和提醒，同時(shí)告訴員工企業(yè)運(yùn)營過程中可能出現(xiàn)的不確定性和后果，迫使員工出現(xiàn)危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)的意識，進(jìn)而在平時(shí)工作中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)上報(bào)。
四、結(jié)語
內(nèi)控經(jīng)歷了“坐而言”，如今當(dāng)“起而行”。近五年來川投集團(tuán)的內(nèi)部控制建設(shè)取得了相當(dāng)?shù)某煽?但是對照國家頒布的內(nèi)部控制建設(shè)框架體系,應(yīng)該說還有很多進(jìn)一步要完善的工作。
一、起點(diǎn)和契機(jī)
企業(yè)進(jìn)行大規(guī)模內(nèi)部控制體系建設(shè)或變革，往往不外乎兩類原因：一是外部原因，即為滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的法規(guī)要求或上級主管部門管理的要求；二是內(nèi)部原因，即出于企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)在自發(fā)性的要求，有時(shí)是兩類原因兼而有之，川投集團(tuán)亦不例外。
川投集團(tuán)自1988年成立以來到2010年末，資產(chǎn)規(guī)模從最初的3億元發(fā)展到近400億元，凈資產(chǎn)從最初的5000萬元增長到約126億元，擁有下屬全資、控股、參股企業(yè)三十余家，形成了以能源電力為主、包括工業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)、酒店經(jīng)營、物業(yè)管理、城市然氣、供排水、國際貿(mào)易等多個(gè)領(lǐng)域的投資集團(tuán)。公司的管理領(lǐng)域多，管理半徑長，同時(shí)還承受著來自燃煤、燃油、運(yùn)輸成本不斷上漲及工業(yè)原材料匱乏、資金短缺的壓力。如何厘清、評估這些不利因素對公司未來發(fā)展的影響并采用有效的手段對這些不利因素進(jìn)行管理，成為擺在集團(tuán)管理層面前的一道難題。另外，2003年成立的國資委對集團(tuán)公司的監(jiān)管逐年加強(qiáng)，對盈利能力和資產(chǎn)保值增值的要求逐年提高，成為集團(tuán)公司注重投資成效，加強(qiáng)內(nèi)部管理的外在動力。在客觀分析了集團(tuán)的內(nèi)在發(fā)展壓力和外部監(jiān)管要求后，川投集團(tuán)有意識的開始了內(nèi)部控制建設(shè)，使內(nèi)部控制成為維護(hù)集團(tuán)正常生產(chǎn)經(jīng)營、規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要措施和保障。
二、川投集團(tuán)在內(nèi)控建設(shè)方面取得的成績
（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及核心
關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)涵，目前一個(gè)被普遍接受的解釋是美國COSO委員會對內(nèi)部控制內(nèi)涵的闡述，即內(nèi)部控制是組織設(shè)計(jì)并實(shí)施的、為組織營運(yùn)的效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程與程序，它要求組織內(nèi)的全體人員共同參與實(shí)施。
內(nèi)部控制機(jī)制的內(nèi)核是建立科學(xué)有效的“決策-執(zhí)行-監(jiān)督-反饋”體系，維護(hù)企業(yè)治理順暢，決策和管理規(guī)范科學(xué)。
（二）川投集團(tuán)的實(shí)踐
如果把內(nèi)控建設(shè)分成合規(guī)內(nèi)控、管理內(nèi)控和價(jià)值內(nèi)控三個(gè)階段，川投集團(tuán)的內(nèi)控建設(shè)目前處在第一個(gè)階段跨入第二階段的過程中。從2005年開始，川投集團(tuán)開始邁出以合規(guī)內(nèi)控為側(cè)重點(diǎn)和落腳點(diǎn)的內(nèi)部控制建設(shè)的第一步。主要是進(jìn)行了法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度的完善，并在控制活動方面加強(qiáng)了預(yù)算控制和財(cái)務(wù)控制。
2006年集團(tuán)修訂了公司章程，并擬定出臺了董事會、總經(jīng)理辦公會以及黨委會三大議事規(guī)則，細(xì)化了董事會、黨委會和經(jīng)營班子的職責(zé)分工及議事決策方式。通過建立“權(quán)責(zé)明確，各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，有效制衡”的法人治理結(jié)構(gòu)，理順了集團(tuán)公司與出資人、決策層與經(jīng)營層、集團(tuán)公司與子公司三大關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上提出了集團(tuán)本部是戰(zhàn)略決策中心、財(cái)務(wù)控制中心、人力資源配置中心，子公司是決策實(shí)施中心、生產(chǎn)經(jīng)營中心和成本利潤中心的母子公司定位，使集團(tuán)各層級關(guān)系明晰，權(quán)責(zé)明確，公司的決策機(jī)制更加規(guī)范、科學(xué)，集團(tuán)的管控能力和水平得到有效提升。
在制度建設(shè)方面，集團(tuán)以強(qiáng)化經(jīng)營管理和深化配套改革為目標(biāo)，對1999年以來頒發(fā)的共計(jì)115項(xiàng)制度進(jìn)行了全面清理，重新完善并制定了包括“決策管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理”等在內(nèi)的8大類共計(jì)近100項(xiàng)制度，構(gòu)建了“按制度辦事、靠制度管人”的長效機(jī)制。如今，這套制度已在集團(tuán)全面推行，成為集團(tuán)做事的指南。同時(shí)，在實(shí)施執(zhí)行過程中，川投集團(tuán)還不間斷的對流程進(jìn)行優(yōu)化，對效果進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)的對制度進(jìn)行修訂和完善。
在控制活動方面，川投集團(tuán)從2005年起開始推行全面預(yù)算管理，集團(tuán)以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，將預(yù)算管理進(jìn)而延伸到諸如生產(chǎn)、成本和資金收支等經(jīng)濟(jì)活動的各個(gè)方面，并在生產(chǎn)運(yùn)營過程中進(jìn)行了預(yù)算執(zhí)行情況的檢查和分析，使預(yù)算對生產(chǎn)活動的指導(dǎo)作用在逐年加強(qiáng)。
在財(cái)務(wù)控制方面，川投集團(tuán)從資金管理、會計(jì)系統(tǒng)控制和財(cái)務(wù)人員委派三方面進(jìn)行了內(nèi)控建設(shè)。集團(tuán)2005年開始將納入合并報(bào)表范圍的子公司全部納入集團(tuán)“資金結(jié)算中心”，實(shí)現(xiàn)了資金的集中統(tǒng)一調(diào)配、統(tǒng)一理財(cái)。2009年集團(tuán)以執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的契機(jī)統(tǒng)一集團(tuán)的會計(jì)制度、財(cái)務(wù)與會計(jì)政策，統(tǒng)一了全集團(tuán)會計(jì)核算科目，提出了會計(jì)信息報(bào)告內(nèi)容及質(zhì)量要求，提高了所屬公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。在財(cái)務(wù)人員管理方面， 集團(tuán)組織實(shí)施了委派財(cái)務(wù)管理人員的競聘。通過競聘，一批道德素質(zhì)高，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員被選派到所屬公司擔(dān)任總會計(jì)師和副總會計(jì)師。集團(tuán)先后出臺了委派人員考核管理辦法和薪酬待遇實(shí)施細(xì)則等制度來配合對委派人員的管理。通過近五年的實(shí)踐，財(cái)務(wù)委派制對規(guī)范所屬公司的財(cái)務(wù)活動，確保所屬公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性起到了非常重要的作用。
三、幾點(diǎn)思考和建議
冰凍三尺非一日之寒，一個(gè)企業(yè)已有的企業(yè)文化、工作習(xí)慣及利益格局都是在長期發(fā)展過程中逐步形成的，內(nèi)部控制建設(shè)勢必會涉及到很多變革，因此它是一個(gè)長期的過程，是一場持久戰(zhàn)。川投集團(tuán)經(jīng)過五年多的努力，雖然在內(nèi)控制度建設(shè)和管理內(nèi)控的某些方面取得了一些進(jìn)步，但是離全面風(fēng)險(xiǎn)管理和價(jià)值內(nèi)控還有很長的距離。
目前集團(tuán)在內(nèi)控建設(shè)方面存在的一些主要問題:一是內(nèi)控建設(shè)還是零星的，不全面的，還沒有發(fā)展到有體系和完整的內(nèi)控；二是風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制缺失，在制度上缺乏專門的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制制度，在組織架構(gòu)上沒有成立專門的工作小組或風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門來推動內(nèi)控的建設(shè)；三是信息溝通渠道還是不夠暢通，集團(tuán)與各所屬公司以及各所屬公司部門之間都存在信息“孤島”；四是預(yù)算控制還有待加強(qiáng)。
針對這些問題，完善集團(tuán)公司的內(nèi)部控制有以下幾點(diǎn)建議：
（一）建立以集團(tuán)管理層牽頭的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)
集團(tuán)可在目前工作的基礎(chǔ)上，建立以集團(tuán)管理層牽頭的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，系統(tǒng)、全面的開展內(nèi)控體系的建設(shè)，基于集團(tuán)自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好，確立公司的內(nèi)部控制目標(biāo)和制定集團(tuán)內(nèi)部控制全面解決方案。
（二）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評估和防范機(jī)制
首先是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，只有意識到風(fēng)險(xiǎn)的存在，才會主動加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取一套行之有效的措施來識別、預(yù)警和控制風(fēng)險(xiǎn)。其次是對集團(tuán)面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，并對不利事件及主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識別、分類、評估和控制。不斷完善集團(tuán)重要業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫。第三，應(yīng)在集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，及時(shí)捕捉各種信息，察覺企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。第四，建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。
(三) 建立暢通的信息溝通機(jī)制
一是以集團(tuán)信息化建設(shè)為契機(jī)，建立并完善集團(tuán)內(nèi)部的信息傳遞和溝通機(jī)制。以集團(tuán)OA系統(tǒng)為平臺，把各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集成，把業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制真正融為一體，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)管理信息的暢通；二是建立有效外部信息溝通渠道：針對客戶建立原材料、產(chǎn)品和公司信息的交流渠道，及時(shí)反饋各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的有關(guān)情況；針對競爭對手建立合作的信息交流渠道，共享公司允許范圍內(nèi)的信息；針對監(jiān)管者建立定期報(bào)告制度，上報(bào)公司信息，并收集監(jiān)管者關(guān)于公司的意見和建議。
（四）強(qiáng)化預(yù)算管理
增強(qiáng)預(yù)算約束力，變更績效考核方式，使預(yù)算真正與考核掛鉤。
(五) 拓寬內(nèi)部審計(jì)職能，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的檢查和評價(jià)
首先是轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能，拓寬內(nèi)審領(lǐng)域，從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊型轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的評價(jià)、服務(wù)和監(jiān)控型，加強(qiáng)決策審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等。其次是努力改進(jìn)內(nèi)審方式，切實(shí)加強(qiáng)對集團(tuán)所屬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)，加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，督促審計(jì)結(jié)果的貫徹落實(shí)。第三是增加對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評價(jià)的功能，使內(nèi)部審計(jì)人員通過獨(dú)立的檢查和評價(jià)活動，針對內(nèi)部控制缺陷、管理漏洞，提出確實(shí)可行的建議和措施，促使管理層進(jìn)一步改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)綜合實(shí)力。
關(guān)鍵詞：社會保險(xiǎn)；基金管理；內(nèi)部控制
1引言
隨著人民生活水平的提高、保險(xiǎn)意識的增強(qiáng)，社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)承載的業(yè)務(wù)量越來越大、服務(wù)的人群越來越廣、經(jīng)辦業(yè)務(wù)的復(fù)雜性越來越高，社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)面臨的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)越來越多，這就對社?；鸸芾硖岢隽烁叩囊蠛吞魬?zhàn)。所謂社?；鸸芾?，就是依據(jù)我國社會保險(xiǎn)相關(guān)法律法規(guī)，開展各項(xiàng)社會保險(xiǎn)費(fèi)的征繳、各項(xiàng)社保保險(xiǎn)待遇的及時(shí)足額撥付，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)社保結(jié)余資金的保值增值。要保證社?；鸬陌踩】颠\(yùn)行，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，使社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)向更加專業(yè)化、信息化、規(guī)范化的方向邁進(jìn)，全面提升社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)服務(wù)水平。2017年8月1日起正式施行的《青島市社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制辦法》（以下簡稱《辦法》），是青島市社保經(jīng)辦內(nèi)部控制工作的首個(gè)綱領(lǐng)性文件。《辦法》規(guī)定，社保內(nèi)控制度由組織機(jī)構(gòu)控制、業(yè)務(wù)運(yùn)行控制、基金財(cái)務(wù)控制、信息系統(tǒng)控制四大核心內(nèi)容組成，對指導(dǎo)各區(qū)市建立一套運(yùn)作規(guī)范、管理科學(xué)、監(jiān)控有效的社保內(nèi)控體系具有重要的指導(dǎo)意義。
2完善社保內(nèi)部控制制度的必要性分析
2.1社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)咨詢投訴數(shù)量一直居高不下
僅以城陽區(qū)12333遠(yuǎn)程平臺2017年度5~8月的受理轉(zhuǎn)辦件數(shù)量為例（見表1），涉及社保中心的轉(zhuǎn)辦件包括社保征繳類、個(gè)人投保類、社保待遇類、醫(yī)療保險(xiǎn)類四大類共714件，占比76.77%。咨詢投訴熱點(diǎn)主要涉及個(gè)人投保的續(xù)費(fèi)、轉(zhuǎn)移、補(bǔ)繳、社保轉(zhuǎn)移進(jìn)度、社?？ㄅ缮鷺I(yè)務(wù)、社保繳費(fèi)、生育保險(xiǎn)政策、辦事人員服務(wù)態(tài)度等。完善內(nèi)控機(jī)制、提高經(jīng)辦服務(wù)水平，才能有效化解社會矛盾、樹立社保工作隊(duì)伍的良好形象。
2.2社?；鹗罩б?guī)模呈逐年上升趨勢
對城陽區(qū)2014~2016年社?；鹗罩б?guī)模分析可以看出，除去城陽區(qū)2013~2014年度進(jìn)行大規(guī)模的農(nóng)保轉(zhuǎn)社保業(yè)務(wù)，一部分農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)納入社?；鸸芾淼囊蛩刂猓拔咫U(xiǎn)”收支規(guī)模呈逐年上升趨勢，社保基金運(yùn)行總量不斷擴(kuò)大，對內(nèi)控制度建設(shè)提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
2.3加強(qiáng)基金監(jiān)管，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力的重要保障
近年來我國重大社?；疬`規(guī)案件頻發(fā)，2002年至2006年，山東寧陽約1160萬元社?；鸨回澪?，最終只追回340余萬元；2006年上海約32億元社?；疬`規(guī)投資于高速公路，此案震驚全國；在2016年國家審計(jì)署對青島市社保基金審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)黃島區(qū)有12名人員多領(lǐng)社保待遇12.4萬余元，黃島區(qū)社保中心立即依法依規(guī)開展社?；鹱防U工作，目前已成功追回大部分多領(lǐng)待遇。只有完善社?；鸸芾淼膬?nèi)部控制制度、有效促進(jìn)內(nèi)部管理和監(jiān)督，才能規(guī)避和化解基金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，確保基金安全。
3社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制存在的問題
3.1內(nèi)控制度建設(shè)不完善
《辦法》正式實(shí)施三個(gè)月來，各區(qū)市尚未制定適合本區(qū)市特點(diǎn)的內(nèi)控管理制度，之前的內(nèi)控制度已與現(xiàn)行政策及業(yè)務(wù)運(yùn)作方式不相適應(yīng)，可操作性低。在征繳及支付等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，部分操作流程不規(guī)范，未嚴(yán)格按照不相容崗位相分離的原則進(jìn)行業(yè)務(wù)流程操作，可能埋下隱患或產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，甚至導(dǎo)致崗位之間相互脫節(jié)，影響了經(jīng)辦效率。
3.2內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)還需改造升級
一方面，現(xiàn)在運(yùn)行的青島市人力資源和社會保障一體化信息系統(tǒng)在設(shè)置之初就擁有基礎(chǔ)管理平臺、核心業(yè)務(wù)平臺、公共服務(wù)平臺、基層信息管理平臺、移動業(yè)務(wù)平臺、機(jī)關(guān)政務(wù)和檔案管理平臺、基金監(jiān)管平臺、決策支持平臺、信息安全平臺等九大平臺，為全面實(shí)現(xiàn)青島市各項(xiàng)人力資源和社會保障業(yè)務(wù)領(lǐng)域的信息化工作邁出了重要一步。但目前一體化系統(tǒng)尚未建立系統(tǒng)外部數(shù)據(jù)庫，無法將一體化信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)進(jìn)行對接、比對；另一方面，社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)檔案、會計(jì)檔案數(shù)量逐年增多，經(jīng)辦人員查閱檔案時(shí)耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力，辦事群眾需要查閱檔案也會遇到重重阻力，稽核人員進(jìn)行抽樣調(diào)查時(shí)效率低下。
3.3監(jiān)管力量相對薄弱
由于社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)量大和經(jīng)辦人員相對偏少之間的矛盾普遍存在，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)精英首先滿足日常業(yè)務(wù)辦理的需要。目前監(jiān)管部門工作人員一般是具有多年工作經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)人員擔(dān)任，工作經(jīng)驗(yàn)豐富易發(fā)現(xiàn)問題，但部分人員年齡較大工作熱情不高；有些監(jiān)管人員缺乏社?；A(chǔ)工作經(jīng)歷，不能很好地勝任社保監(jiān)督檢查工作。專門從事基金監(jiān)管的人員嚴(yán)重匱乏，加之監(jiān)管機(jī)構(gòu)和設(shè)施不足，導(dǎo)致監(jiān)管力量相對薄弱。
4完善社保內(nèi)部控制制度的舉措
4.1內(nèi)部控制流程“標(biāo)準(zhǔn)化”
（1）要構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化工作網(wǎng)絡(luò)。各科室負(fù)責(zé)人為本部門標(biāo)準(zhǔn)化工作第一責(zé)任人，全面負(fù)責(zé)本科室內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的制訂、實(shí)施、評價(jià)、修訂等工作，科室各工作人員要按照具體標(biāo)準(zhǔn)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。全局形成以標(biāo)準(zhǔn)化工作小組為領(lǐng)導(dǎo)、以基金監(jiān)管部門為職能單位、以社保中心所有科室為一線組織的“三級”標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部控制制度網(wǎng)絡(luò)體系。（2）制定標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部控制制度。研究制定本區(qū)市《內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化管理辦法》，建立標(biāo)準(zhǔn)化審批授權(quán)、基金結(jié)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資金安全控制、不相容崗位相分離、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、考核獎(jiǎng)懲、持續(xù)改進(jìn)等工作機(jī)制，理順社?；鸸芾砀鱾€(gè)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對社?；鸬氖虑啊⑹轮泻褪潞蟊O(jiān)管，推進(jìn)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化工作長期有效運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部控制制度只有實(shí)現(xiàn)“標(biāo)準(zhǔn)化”，才能使經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員輪崗等變動中保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
4.2進(jìn)一步加強(qiáng)社?；鸸芾怼靶畔⒒苯ㄔO(shè)
一是建立系統(tǒng)外部數(shù)據(jù)庫。如精算分析數(shù)據(jù)庫、監(jiān)管法律法規(guī)信息庫、公安局死亡人數(shù)數(shù)據(jù)庫、殯儀館數(shù)據(jù)庫、稅務(wù)部門個(gè)稅申報(bào)數(shù)據(jù)庫等，將一體化信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)進(jìn)行比對分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，從而有針對性的稽核，提升社保基金監(jiān)管的效率和效果。二是實(shí)現(xiàn)社保檔案“信息化”“影像化”。在新增社保業(yè)務(wù)受理的事前或事中，適時(shí)將業(yè)務(wù)表格和憑證資料通過掃描或拍攝的方法收集到信息系統(tǒng)之中，將當(dāng)月會計(jì)憑證及時(shí)存儲為電子檔案；積極探索對往年的社保檔案實(shí)行業(yè)務(wù)外包，采取招投標(biāo)的方式選擇優(yōu)質(zhì)可靠的外包商，雙方明確服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、保密事項(xiàng)、費(fèi)用結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和違約責(zé)任等事項(xiàng)。社保機(jī)構(gòu)指派專人負(fù)責(zé)外包過程中的安全監(jiān)管工作，明確安全保密要求，對社保檔案信息化工作進(jìn)行專門檢查驗(yàn)收。社保檔案全面實(shí)現(xiàn)“信息化”后，能有效降低原始資料和憑證被惡意篡改和替換的風(fēng)險(xiǎn)，為內(nèi)控稽核監(jiān)督提供完整的影像支持。
4.3建立問責(zé)機(jī)制，定期測評，責(zé)任到人
問責(zé)機(jī)制是提高內(nèi)控制度在社保基金管理中的普及范圍和效率效果的必要制度支持。（1）建立一套權(quán)責(zé)清晰、獎(jiǎng)懲分明的問責(zé)管理制度。對失職瀆職、不作為和亂作為的行為，嚴(yán)肅追究責(zé)任。只有層層工作人員感到壓力，才能層層產(chǎn)生效能，內(nèi)部控制制度才能得到有效落實(shí)。（2）定期或不定期地對責(zé)任履行情況進(jìn)行考核和鑒定。由基金監(jiān)管部門或?qū)ｉT的考評小組按照問責(zé)管理制度對社保經(jīng)辦的各個(gè)流程進(jìn)行考核評分，嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任認(rèn)定和獎(jiǎng)罰措施，做到有責(zé)必究、責(zé)任到人，形成良性的責(zé)任導(dǎo)向，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的整體作用。
參考文獻(xiàn)
論文摘要：首先探討了內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系，指出內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控監(jiān)督的重要組成部分，然后提出了健全內(nèi)部審計(jì)的制度、建立有效的激勵(lì)制度和加強(qiáng)內(nèi)控信息披露來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制的策略。
內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對內(nèi)加強(qiáng)管理和對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營管理，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國內(nèi)部控制的主要問題是由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善而導(dǎo)致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內(nèi)部審計(jì)不能有效地發(fā)揮作用，內(nèi)部控制對外信息披露不足。
一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素[1]。會計(jì)系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時(shí)受制于宏觀因素的影響。一個(gè)企業(yè)即使有好的會計(jì)制度，科學(xué)的控制程序，但若沒有先進(jìn)的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)、缺乏健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒有運(yùn)用或?qū)嵤┛茖W(xué)的人力資源政策都會造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說在內(nèi)部控制這個(gè)體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素，主要是通過各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來實(shí)現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制的健全，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任，會計(jì)人員在對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時(shí)，受職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)法規(guī)約束。財(cái)政部門通過指導(dǎo)各單位建立健全內(nèi)控制度，培養(yǎng)單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗(yàn)收來督促各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范會計(jì)行為。而這些措施實(shí)際上是通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置這一環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國企業(yè)對會計(jì)系統(tǒng)及控制程序的設(shè)計(jì)也日趨完善，會計(jì)程序中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟(jì)案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯(cuò)誤的企業(yè)價(jià)值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見，內(nèi)部審計(jì)的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實(shí)現(xiàn)。
二、健全內(nèi)部審計(jì)的制度安排
目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會和審計(jì)部，大部分只設(shè)立審計(jì)部。只設(shè)立審計(jì)部的企業(yè)審計(jì)部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo);第二，由董事會領(lǐng)導(dǎo);第二，接受總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。
這樣，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的制度問題目前需解決以下兩點(diǎn):內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位。關(guān)于前者，單是設(shè)置審計(jì)部還是同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會和審計(jì)部，如果只設(shè)置審計(jì)部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會對總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問題是加劇內(nèi)部人控制。至于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位問題，對于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，所以應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會和審計(jì)部。從機(jī)構(gòu)隸屬上來看，監(jiān)事會、審計(jì)委員會、審計(jì)部分別對股東大會、董事會和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時(shí)二者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。
之所以選擇這種制度安排，原因在于:內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所有者對受托經(jīng)營的經(jīng)理層的監(jiān)督。因此，審計(jì)委員會只有直接對代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經(jīng)營決策的董事會負(fù)責(zé)，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又要滿足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計(jì)的一切活動都需直接由審計(jì)委員會決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會和經(jīng)理層間就內(nèi)部審計(jì)范圍進(jìn)行權(quán)限的劃分。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計(jì)活動，如對經(jīng)理層執(zhí)行董事會決議的監(jiān)督、對經(jīng)營業(yè)績的鑒證和評價(jià)、經(jīng)理離任審計(jì)等，均應(yīng)由審計(jì)專門委員會組織開展;而以分權(quán)單位為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計(jì)活動，如對公司其他職能部門、下屬分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、考評，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶ｎ}審計(jì)活動，都可由經(jīng)理層組織實(shí)施，但審計(jì)結(jié)果應(yīng)報(bào)審計(jì)委員會備案，且審計(jì)委員會有權(quán)對審計(jì)情況進(jìn)行檢查。另外，對于監(jiān)事會而言，它代表的是全體股東，其機(jī)構(gòu)隸屬自然是股東大會，因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在必要時(shí)可檢查審計(jì)專門委員會組織的內(nèi)部審計(jì)事宜，并對內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)中發(fā)生的爭議作最終裁決。
三、建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制
無論是內(nèi)部控制還是公司治理都非常重視激勵(lì)與約束機(jī)制，二者在實(shí)施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面，一是合理的授權(quán)控制，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營過程中員工行為的控制，要把崗位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)格確定下來，使員工的工作在制度的約束中進(jìn)行。二是要建立適時(shí)的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其崗位。二是嚴(yán)格的責(zé)任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵(lì)方面，應(yīng)借鑒公司治理中的激勵(lì)機(jī)制，引入相應(yīng)的激勵(lì)措施進(jìn)入業(yè)務(wù)執(zhí)行層，提高基層人員參與內(nèi)部控制的主動性和積極性。具體來說:一是科學(xué)的目標(biāo)管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動維護(hù)企業(yè)的各項(xiàng)制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績評價(jià)體系。業(yè)績考評機(jī)制由董事會或薪酬委員會對公司高級管理人員，以及人力資源部門對普通員工的業(yè)績和履職情況進(jìn)行考評，并據(jù)考評結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績考評機(jī)制應(yīng)具備以下特點(diǎn)。第一，激勵(lì)性。以報(bào)酬作為激勵(lì)是公司治理中不可缺少的管理手段，設(shè)計(jì)考核制度時(shí)，必須保證業(yè)績考核制度對員工的激勵(lì)性。第二，客觀性。在評價(jià)業(yè)績時(shí)，可借助十定量評分方法或中介機(jī)構(gòu)，以客觀的立場和判斷加以評估，使業(yè)績評價(jià)工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責(zé)任性。在業(yè)績考核前必須先明確考核項(xiàng)目的責(zé)任歸屬，明確員工的權(quán)責(zé)范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績考核工作更公平合理。第四，絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)相結(jié)合。因?yàn)橛袝r(shí)候企業(yè)業(yè)績的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對指標(biāo)與絕對指標(biāo)相結(jié)合的方法使得評價(jià)更加客觀。第五，長期性。引入公司治理中用來激勵(lì)經(jīng)營者的股票期權(quán)，希一望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價(jià)值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。
四、加強(qiáng)對內(nèi)部控制的信息披露
《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類似職務(wù)人士必須書面聲明對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并且要求隨定期報(bào)告一同對外披露管理當(dāng)局對有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評價(jià)報(bào)告，內(nèi)部報(bào)告還必須經(jīng)過負(fù)責(zé)公司定期報(bào)告審計(jì)的注冊會計(jì)師的審核。美國安然、我國的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關(guān)鍵人物凌駕于內(nèi)部控制之上，缺乏內(nèi)部控制信息披露的問題[4]。內(nèi)部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機(jī)會，有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的諸多問題，我國政府應(yīng)該加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，制訂有關(guān)規(guī)章制度，通過法律法規(guī)的形式對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。具體措施如下:
1、確定信息披露的內(nèi)容
因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計(jì)范圍非常廣泛，如果要求上市公司對所有內(nèi)容進(jìn)行披露，從目前情況看不太現(xiàn)實(shí)。我國最新公布的審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制目標(biāo)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營效率效果、經(jīng)營合規(guī)合法性，如果將所有目標(biāo)全部要求進(jìn)行披露，管理當(dāng)局及公司等會大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會收到很好成效，處于內(nèi)部控制效益成本原則考慮，可以參考美國的做法只實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，即管理當(dāng)局只要求公司就財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制出具評價(jià)報(bào)告。
2、確定信息披露的責(zé)任主體
要保證內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性，保證內(nèi)部控制責(zé)任落到實(shí)處，必須確定信息披露責(zé)任主體，即內(nèi)部控制由誰負(fù)責(zé)。薩班斯法案的302條款被認(rèn)為是對上市公司最有實(shí)際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官必須承諾財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性，并在對外提供經(jīng)審核的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告上簽字認(rèn)可。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，所有相關(guān)文件都僅僅強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會、審計(jì)委員會對公司內(nèi)部控制的監(jiān)督\審查責(zé)任，沒有直接明確內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行由誰負(fù)責(zé)的問題。我國上市公司多數(shù)由國有企業(yè)改制而來，董事會受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴(yán)重，在公司治理機(jī)制不健全情況下，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上，監(jiān)管部門對于屢見不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無策。針對我國公司內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)，應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為掌有實(shí)權(quán)的關(guān)鍵人物和實(shí)際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)可靠性的高級管理人員。
3、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)和審核的標(biāo)準(zhǔn)。
為提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的可操作性和可比性，對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。建議審計(jì)準(zhǔn)則委員會研究有關(guān)指導(dǎo)意見，在我國公司治理環(huán)境下，對管理當(dāng)局內(nèi)部控制報(bào)告的驗(yàn)證提供指導(dǎo)。
五、結(jié)論
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是當(dāng)前比較熱門的話題，將兩者結(jié)合起來更是有其特殊的意義。本文從內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系入手，從內(nèi)部審計(jì)的角度得出完善內(nèi)部控制的對策。內(nèi)部控制框架與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。完善的內(nèi)部審計(jì)有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
參考文獻(xiàn)：
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[2]田良富、歐陽清東.中外公司監(jiān)督機(jī)制比較研究與啟示[J]，湘潭大學(xué)社會科學(xué)學(xué)報(bào),2003.11
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)管理，中小企業(yè)
[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B
一、簡述中小企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
（一）內(nèi)部控制主要內(nèi)容
20世紀(jì)90年代，內(nèi)部控制理論在我國開始發(fā)展，主要是指由政府、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)開始制定相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定有關(guān)內(nèi)部控制的內(nèi)容。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的順利實(shí)施，保護(hù)企業(yè)各類資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)錯(cuò)誤與舞弊事件，保證企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)會計(jì)資料的完整、合法和真實(shí)，而專門制定的政策與程序。能夠防止經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保護(hù)公司的資產(chǎn)，提高公司信息資料的可靠性、完整性、及時(shí)性，提高公司的營業(yè)效率，增加公司的業(yè)績。
（二）財(cái)務(wù)管理主要內(nèi)容
財(cái)務(wù)管理是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，處理企業(yè)內(nèi)部存在的財(cái)務(wù)關(guān)系與財(cái)務(wù)活動的經(jīng)濟(jì)管理工作。財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理的水平與企業(yè)的發(fā)展水平相協(xié)調(diào)。在一個(gè)企業(yè)中，任何與資金有關(guān)的活動都屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的活動。財(cái)務(wù)管理與各個(gè)部門的業(yè)務(wù)都息息相關(guān)。按照管理的對象劃分，財(cái)務(wù)管理活動包括籌資管理、投資管理、股利分配管理、營運(yùn)資金管理四項(xiàng)主要內(nèi)容。按照管理環(huán)節(jié)劃分，財(cái)務(wù)管理活動包括財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析評價(jià)和考核等內(nèi)容。企業(yè)管理者應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，在整體的管理思想的指導(dǎo)之下，整合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、對象、方法，進(jìn)而推動財(cái)務(wù)管理的合理運(yùn)行。
（三）二者的聯(lián)系
企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)制造良好的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的有效進(jìn)行，需要企業(yè)的每一位管理人員根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，制定合適而完善的監(jiān)督管理體系，統(tǒng)籌安排企業(yè)內(nèi)財(cái)物管理、生產(chǎn)管理、人力資源管理、產(chǎn)品開發(fā)、銷售管理等各項(xiàng)內(nèi)容。在內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)管理過程中的關(guān)鍵程序，清晰的描述企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵部分。企業(yè)內(nèi)部控制能夠得以實(shí)現(xiàn)，需要各個(gè)部門提供準(zhǔn)確又及時(shí)的信息，特別是需要財(cái)務(wù)管理部門提供以貨幣為衡量單位的信息，并使用多種財(cái)務(wù)手段和技術(shù)進(jìn)行分析管理。
財(cái)務(wù)管理工作涉及企業(yè)管理的各個(gè)方面，財(cái)務(wù)信息本身與企業(yè)的經(jīng)營活動密不可分，財(cái)務(wù)管理為企業(yè)資本的籌集與使用提供依據(jù)。短期的資本籌集與使用是營運(yùn)管理的主要內(nèi)容，影響企業(yè)的短期生產(chǎn)與銷售。長期的資本投資與籌資過程，將對企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金持有量和固定資產(chǎn)的數(shù)量產(chǎn)生重要的影響，約束著企業(yè)預(yù)算水平，并影響企業(yè)內(nèi)部的勞動要素和資本要素的比例結(jié)構(gòu)，反應(yīng)企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)水平。新產(chǎn)品的研發(fā)則直接影響企業(yè)的利潤和競爭力，財(cái)務(wù)管理水平的高低直接反應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的水平。
二、內(nèi)部控制對中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
（一）有利于明確企業(yè)員工的職責(zé)權(quán)限，塑造企業(yè)文化
企業(yè)不同層次的員工具有不同的職責(zé)與權(quán)限。只有每個(gè)層次的管理者都明確自身的職責(zé)，盡忠職守，才能夠創(chuàng)造良好的管理環(huán)境，使企業(yè)生產(chǎn)出高質(zhì)量的產(chǎn)品。內(nèi)部控制的實(shí)施，制約著每個(gè)層次的管理者完成自身的職責(zé)。高層管理者需要考慮企業(yè)的發(fā)展，制定企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略計(jì)劃，樹立榜樣、明確企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，組織成立適合企業(yè)發(fā)展的機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)引進(jìn)高端人才，與供應(yīng)商和顧客建立良好的合作關(guān)系。中層管理者的主要職責(zé)是貫徹落實(shí)高層管理者制定的企業(yè)目標(biāo)與宏觀政策，并將高層管理者具體的目標(biāo)細(xì)分為每個(gè)部門的具體目標(biāo)，傳遞給基層的管理者，并監(jiān)督相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)施，及時(shí)向上級反饋并根據(jù)實(shí)際情況作出相應(yīng)的調(diào)整?；鶎庸芾碚叩墓芾頇?quán)限較低，主要負(fù)責(zé)執(zhí)行上級傳達(dá)下來的要求，保證產(chǎn)品的質(zhì)量，按時(shí)完成上級分配的業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制的有效實(shí)施，特別是監(jiān)督與反饋?zhàn)饔玫陌l(fā)揮，能夠加強(qiáng)對各個(gè)層次管理者執(zhí)行工作的監(jiān)督力度，打造和諧優(yōu)秀的企業(yè)文化，提高企業(yè)的核心競爭力。
（二）有利于整合企業(yè)的信息
現(xiàn)代企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)成功經(jīng)營，需要企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門的共同合作，如人事、生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)、后勤等部門。雖然各個(gè)部門之間都有自身的運(yùn)作系統(tǒng)與管理方式，但是各個(gè)部門的良好運(yùn)作是企業(yè)整體實(shí)力增強(qiáng)的基礎(chǔ)，每個(gè)部門業(yè)務(wù)的實(shí)施都離不開其他部門的支持，更是要以整個(gè)企業(yè)的大環(huán)境為背景。內(nèi)部控制正式基于各個(gè)部門之間的關(guān)于以及部門與整體之間的關(guān)系，利用審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、會計(jì)等專門的報(bào)告和結(jié)果作為基本工具，檢查企業(yè)各個(gè)部門的工作績效，防止舞弊、造假等不利于企業(yè)發(fā)展的事件的發(fā)生。在內(nèi)部控制過程中，無疑要將不同部門、不同的管理者之間的信息相融合，促進(jìn)企業(yè)的信息整合程度，提高企業(yè)的整體意識，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的資源與信息共享。
（三）有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理相關(guān)決策的制定
財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理重要的組成部分，會計(jì)失真的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，舞弊造假等不良事件也頻繁發(fā)生，都嚴(yán)重影響著企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。日常工作中財(cái)務(wù)管理制度不到位，其他管理制度混亂不堪或有章不循，牽制制度、批準(zhǔn)制度不到位，財(cái)務(wù)制度缺乏連貫性與科學(xué)性，缺少事前控制的意識，都會造成企業(yè)財(cái)務(wù)信息的失真，不利于財(cái)務(wù)管理的順利實(shí)施。相反，如果專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員拿到準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，則能準(zhǔn)確地分析企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況與生產(chǎn)經(jīng)營情況，為正確的財(cái)務(wù)決策的做出提供合理保障。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制存在的問題
（一）對貨幣資金的管理
適當(dāng)?shù)呢泿刨Y金存量和周轉(zhuǎn)率是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的保證。企業(yè)比較關(guān)注貨幣資金的管理，對重點(diǎn)崗位進(jìn)行不相容職位分離控制，專門設(shè)立出納人員進(jìn)行貨幣資金的收付和管理，由專門的會計(jì)人員登記現(xiàn)金總賬，出納人員不能接觸現(xiàn)金總賬，由不同的人員管理現(xiàn)金與支票。然而，貨幣資金的管理仍存在一些問題。首先，不相容崗位落實(shí)不夠徹底，出現(xiàn)出納人員接觸會計(jì)賬目的現(xiàn)象，審批人員審批力度落實(shí)不到位。授權(quán)審批制度存在缺陷，經(jīng)常出現(xiàn)越權(quán)審批資金的現(xiàn)象，沒有嚴(yán)格執(zhí)行申請、審批、復(fù)合、業(yè)務(wù)辦理的過程。會計(jì)人員沒有及時(shí)核對當(dāng)日的現(xiàn)金日記賬和總賬。更沒有每天核對賬面與庫存現(xiàn)金的余額。
（二）對采購業(yè)務(wù)的管理
制造型企業(yè)原材料的采購關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展和盈利水平。設(shè)立完善的內(nèi)部控制制度嚴(yán)格控制原材料的采購過程，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制有幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。首先，企業(yè)應(yīng)建立采購申請制度，根據(jù)所需物資的數(shù)量制定相應(yīng)的預(yù)算，經(jīng)過上級部門的批準(zhǔn)，進(jìn)行采購，更需要明確采購人員的請購權(quán)限，對于數(shù)量較大或者涉及金額較大的物資采購，應(yīng)該采用集體審批制度。其次，建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，定期的評估供應(yīng)商的信用，確定合格的供應(yīng)商清單，與供應(yīng)商之間簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，保證交貨的質(zhì)量、數(shù)量以及時(shí)間。根據(jù)供應(yīng)商的信用狀況，及時(shí)調(diào)整供應(yīng)商。
（三）對成本費(fèi)用的管理
成本費(fèi)用的有效控制直接能夠提高企業(yè)的利潤。公司應(yīng)該嚴(yán)格落實(shí)成本費(fèi)用的授權(quán)審批制度，明確成本費(fèi)用定額、決策和預(yù)算的授權(quán)審批，各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)該嚴(yán)格控制成本費(fèi)用的范圍，實(shí)行一審一批準(zhǔn)為主，其他審批制度為輔的方式，各個(gè)部門根據(jù)自己的實(shí)際情況編制實(shí)際的成本費(fèi)用預(yù)算表格。成本費(fèi)用的預(yù)測應(yīng)該具有嚴(yán)格的依據(jù)，預(yù)測方法應(yīng)該合理，預(yù)測內(nèi)容應(yīng)該全面，依照嚴(yán)格的預(yù)測程序，按照每個(gè)費(fèi)用的特點(diǎn)嚴(yán)格的進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算，合理的編制企業(yè)內(nèi)部的成本費(fèi)用預(yù)測。
四、建立完善的財(cái)務(wù)管理的企業(yè)內(nèi)部控制的對策
（一）完善財(cái)務(wù)管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行
企業(yè)的內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理息息相關(guān)，良好的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)良好運(yùn)行的前提。首先，內(nèi)部控制要涵蓋企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)方面，從基層的生產(chǎn)到企業(yè)的核心銷售過程。其次，內(nèi)部控制要重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，并嚴(yán)格的加以執(zhí)行，結(jié)合企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)的問題，及時(shí)的反饋修改相應(yīng)的制度。
（二）強(qiáng)化企業(yè)的監(jiān)督管理機(jī)制
監(jiān)督與反饋是內(nèi)部控制重要的要素之一。在現(xiàn)代化的企業(yè)管理中，建立內(nèi)部審計(jì)部門，加強(qiáng)對企業(yè)日常工作的監(jiān)督管理，能夠有效地保證企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行。同時(shí)，內(nèi)部監(jiān)管部門能夠?qū)⑵髽I(yè)的信息及時(shí)的反饋，完善企業(yè)制度，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。
（三）提高員工的綜合素質(zhì)
員工是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的主體，企業(yè)內(nèi)部控制的成功與否，與員工的綜合素質(zhì)密不可分，對管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高企業(yè)工作人員的技術(shù)水平與服務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)崗位輪換的頻率，對下屬單位強(qiáng)制委派會計(jì)人員，合理處理人員接軌的銜接，綜合考察員工的綜合素質(zhì)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分調(diào)動員工的工作積極性。
（四）制定有效的評價(jià)機(jī)制，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部系統(tǒng)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制的建立與實(shí)施是一個(gè)循環(huán)的過程，不是一朝一夕即可完成的內(nèi)容。合理有效的評價(jià)機(jī)制，能夠給與相對應(yīng)的工作人員公平的肯定，對員工起到正面的激勵(lì)作用。會計(jì)人員的工作效果與企業(yè)的激勵(lì)評價(jià)機(jī)制有著很大的關(guān)系，有效的評價(jià)機(jī)制，一方面為激勵(lì)員工提供公平的標(biāo)準(zhǔn)，另一方面提供了約束員工的標(biāo)準(zhǔn)。約束與激勵(lì)并存，從正反兩個(gè)方面完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)管理的良性循環(huán)。崗位輪換、合理的授權(quán)管理都能夠強(qiáng)化企業(yè)的監(jiān)督約束機(jī)制，保證企業(yè)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理工作的有效落實(shí)。
[參 考 文 獻(xiàn)]
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[關(guān)鍵詞] 郵儲銀行；內(nèi)部控制；對策建議
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 23. 003
[中圖分類號] F239.45；F832.33 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）23- 0006- 03
郵儲銀行近些年先后發(fā)生了會計(jì)挪用客戶資金賭博、儲戶存單變保單等事件。雖然上述事件都屬于個(gè)案，但是也暴露了郵儲銀行內(nèi)部控制方面的軟肋。因此，健全郵儲銀行的內(nèi)控制度，完善其治理結(jié)構(gòu)，預(yù)防內(nèi)部腐敗的發(fā)生，加強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)的防范是其在今后的發(fā)展過程中迫切需要解決的問題。
1 郵儲銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀
郵儲銀行與國內(nèi)外主要的商業(yè)銀行相比，在內(nèi)控建設(shè)方面主要存在以下幾方面的問題。
1.1 內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題
第一，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理。郵儲銀行的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)屬于“總—分—支”三級架構(gòu)的內(nèi)部管理機(jī)制。這種組織結(jié)構(gòu)下，管理鏈條過長，上級對下級的控制主要體現(xiàn)在下發(fā)紅頭文件、重大事項(xiàng)的審批、重要崗位的人事任免、經(jīng)營管理指標(biāo)的下達(dá)和考核等方面，而對于下級的具體經(jīng)營業(yè)務(wù)和內(nèi)部管理的督導(dǎo)較少。這樣就可能導(dǎo)致下級機(jī)構(gòu)盲目追求自身目標(biāo)而偏離銀行整體的目標(biāo)。
第二，內(nèi)控文化建設(shè)不完善。首先，對內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識不到位。內(nèi)部控制本質(zhì)上是一種在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中環(huán)環(huán)相扣、相互監(jiān)督制約的動態(tài)機(jī)制而不僅僅是規(guī)章制度。但是在郵儲銀行，相當(dāng)數(shù)量員工甚至是管理層錯(cuò)誤地認(rèn)為建立內(nèi)部控制就是建章立制，實(shí)行內(nèi)部控制就是上級對下級的日常管理，并未意識到自身在建立以及實(shí)行內(nèi)部控制過程中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這些認(rèn)識上的偏差在很大程度上影響了郵儲銀行建立、實(shí)施內(nèi)控的有效性。
其次，缺乏良好的內(nèi)控文化氛圍。目前郵儲銀行的企業(yè)文化建設(shè)存在偏頗，重營銷文化，輕內(nèi)控文化。大多數(shù)情況下是將業(yè)務(wù)發(fā)展放在第一位，“以業(yè)績論英雄”。對各級高管的任用、考核注重業(yè)務(wù)拓展能力，忽視對其管理能力和道德水平的考察。也就是說高層未能通過建立適當(dāng)?shù)募?lì)約束機(jī)制，強(qiáng)調(diào)建立一個(gè)有效的內(nèi)部控制機(jī)制的重要性。
1.2 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估方面存在的問題
第一，風(fēng)險(xiǎn)評估的覆蓋范圍有限。郵儲銀行對于業(yè)務(wù)活動過程的風(fēng)險(xiǎn)識別和控制比較重視。比如信貸業(yè)務(wù)和柜臺業(yè)務(wù)一直是其風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。但是對于業(yè)務(wù)活動以外的風(fēng)險(xiǎn)則缺乏有效評估和控制。比如對于銀行的綜合行政管理活動和支持保障活動中的風(fēng)險(xiǎn)就未引起足夠的重視，其實(shí)這些風(fēng)險(xiǎn)隱患的存在，都將影響郵儲銀行內(nèi)控體系的有效性。
第二，風(fēng)險(xiǎn)評估的方法比較簡單。郵儲銀行缺乏強(qiáng)有力的風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍，業(yè)務(wù)水平不高，采用的風(fēng)險(xiǎn)評估方法比較簡單，主觀性強(qiáng)，只有一些基本的定性描述，缺乏定量分析和系統(tǒng)的識別、評價(jià)。比如，在辦理信貸業(yè)務(wù)時(shí)，使用傳統(tǒng)的“打分法”對客戶進(jìn)行信用評價(jià)。傳統(tǒng)的“打分法”，即根據(jù)一定數(shù)量的財(cái)務(wù)指標(biāo)和其他經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行評分，從而確定其信用等級。 然而，由于我國財(cái)務(wù)信息真實(shí)性較低，指標(biāo)設(shè)置存在偏差以及對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營能力評估以及發(fā)展的前景預(yù)測時(shí)，主觀性占了很大成分，難以真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，這就造成銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評估低效甚至失效。
1.3 信息與溝通存在的問題
第一，忽視信息傳遞時(shí)的安全問題。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，銀行信息的安全問題受到了越來越多的關(guān)注。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在銀行信息傳遞過程中，除了自然因素及其他無法預(yù)料的因素之外，內(nèi)部工作人員的失誤和有意破壞是導(dǎo)致信息安全問題隱患的主要原因。眾所周知，郵儲銀行計(jì)算機(jī)專業(yè)人才比較缺乏，在某些基層分支機(jī)構(gòu)常常出現(xiàn)一人身兼系統(tǒng)管理、程序設(shè)計(jì)、密碼管理等多項(xiàng)職務(wù)的現(xiàn)象，這種潛在的信息外泄風(fēng)險(xiǎn)隱患，嚴(yán)重威脅信息的安全性。更嚴(yán)重的還可能因?yàn)閮?nèi)部職員的主觀故意，利用信息系統(tǒng)的漏洞竊取信息。
第二，信息傳遞渠道不暢通。雖然郵儲銀行已將信息技術(shù)應(yīng)用于管理過程，但仍有相當(dāng)數(shù)量的信息不同程度地通過總行、一級分行、二級分行、縣支行、儲蓄所等多個(gè)層級完成傳遞。被傳遞的信息在經(jīng)過層層過濾后，必然有失其真實(shí)性。過于龐大的中層組織和冗長的管理鏈條，影響信息傳遞的效率和效果，導(dǎo)致最高管理層與基層之間難以進(jìn)行準(zhǔn)確及時(shí)的信息交流，進(jìn)而影響高層的管理與基層的執(zhí)行。
1.4 內(nèi)部控制活動方面存在的問題
第一，內(nèi)部控制的健全性和有效性仍然不足。整體來看，郵儲銀行的內(nèi)控制度 “亡羊補(bǔ)牢”型居多，缺乏具有前瞻性的內(nèi)部控制制度，跟不上郵儲銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新的步伐與客觀環(huán)境的變化。另外，由于沒有建立起公正的評價(jià)考核機(jī)制，部分員工在內(nèi)控制度的執(zhí)行上消極、懶惰，缺乏主動負(fù)責(zé)精神，導(dǎo)致工作上不講程序，操作上不講流程，辦事上不講規(guī)矩，有章不循，違章操作。這就給郵儲銀行的正常工作帶來了極大隱患。
第二，內(nèi)部控制的整體性和協(xié)調(diào)性不足。目前郵儲銀行的內(nèi)部控制只是僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門的角度出發(fā)，針對某一業(yè)務(wù)活動或管理活動環(huán)節(jié)做出的控制規(guī)定，而不是從整個(gè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)來制定內(nèi)部控制體系。使內(nèi)部控制制度缺乏整體性和協(xié)調(diào)性，難以有效發(fā)揮其應(yīng)有的控制作用，不利于銀行進(jìn)行內(nèi)部整體調(diào)控。
1.5 監(jiān)督評價(jià)方面存在的問題
當(dāng)前，郵儲銀行內(nèi)部控制的監(jiān)督評價(jià)工作主要由內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行，它是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重要保障。但是在具體工作環(huán)節(jié)上仍有很多問題急需解決。 比如，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不足，缺乏權(quán)威性，以至于在工作過程中常常受到被監(jiān)督對象的牽制，而無法將真實(shí)存在的問題和不足向董事會報(bào)告，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的不斷累加。 再如，內(nèi)部審計(jì)力量有限，現(xiàn)有審計(jì)人員的專業(yè)技能與綜合素質(zhì)與郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)工作的需要存在較大的差距。
2 完善郵儲銀行內(nèi)部控制建設(shè)的建議
針對郵儲銀行內(nèi)部控制出現(xiàn)的各種問題，結(jié)合銀監(jiān)會最新頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》等相關(guān)規(guī)定，本文將從以下幾個(gè)方面提出完善郵儲銀行內(nèi)部控制的建議。
2.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
控制環(huán)境是郵儲銀行開展內(nèi)部控制活動的基礎(chǔ)和前提，因此為建立完善的內(nèi)部控制并保障其得以有效實(shí)施，首先應(yīng)優(yōu)化其控制環(huán)境。
第一，繼續(xù)推進(jìn)股份制改革，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)。郵儲銀行須繼續(xù)推進(jìn)股份制改革，積極引進(jìn)國內(nèi)外戰(zhàn)略投資者，使其股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化、銀行資本社會化，使得郵儲銀行最終能真正按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則運(yùn)營。在此基礎(chǔ)上，郵儲銀行還要根據(jù)現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理的要求，進(jìn)一步規(guī)范董事會、監(jiān)事會成員選拔制度，適時(shí)設(shè)立獨(dú)立董事，從而完善公司治理結(jié)構(gòu)，使其能充分發(fā)揮作用，有效提升銀行的經(jīng)營管理水平。
第二，強(qiáng)化對內(nèi)控的認(rèn)識，積極培育和普及內(nèi)控文化。首先，郵儲銀行應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控相關(guān)的教育培訓(xùn)，使得全體員工，特別是管理層充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，使其高度重視銀行內(nèi)部控制，切實(shí)了解、防范本行的主要風(fēng)險(xiǎn)。其次，郵儲銀行要從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，通過人性化的人力資源管理，合理的激勵(lì)約束機(jī)制，持續(xù)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式，積極培育和普及內(nèi)控文化，使員工能夠在日常工作中貫徹內(nèi)控要求，形成重細(xì)節(jié)、重風(fēng)險(xiǎn)的工作作風(fēng)。
2.2 健全風(fēng)險(xiǎn)評估體系
第一，構(gòu)建符合內(nèi)控要求的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。郵儲銀行要在符合內(nèi)部控制要求的前提下，整合業(yè)務(wù)操作流程，建立起市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的防范體制，使其能夠覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)管理的同步。
第二，完善風(fēng)險(xiǎn)評估方法，提高風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)。郵儲銀行要借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，逐步引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度、風(fēng)險(xiǎn)對策、壓力測試、情景分析等先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評估和管理技術(shù)，開發(fā)和建立一體化的動態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評估模型，對其面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面持續(xù)的監(jiān)控；并在風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)、效益回報(bào)、發(fā)展增長綜合考慮，使銀行的風(fēng)險(xiǎn)偏好與發(fā)展戰(zhàn)略保持一致。
2.3 完善信息與溝通體系
面對市場競爭的不斷加劇，郵儲銀行必須建立信息溝通平臺，不斷完善信息與溝通體系。
第一，完善信息溝通渠道。郵儲銀行應(yīng)采取積極措施，進(jìn)一步完善信息溝通渠道。首先，應(yīng)當(dāng)確保相關(guān)從業(yè)人員充分了解信息傳達(dá)與反饋的流程和制度；其次，應(yīng)保證董事會和管理層及時(shí)獲取業(yè)務(wù)和管理信息，以便進(jìn)行經(jīng)營管理決策；最后，在發(fā)現(xiàn)問題后，相關(guān)信息能夠得到及時(shí)報(bào)告與反饋。
第二，加強(qiáng)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)，確保信息安全。信息安全是郵儲銀行信譽(yù)的體現(xiàn)。郵儲銀行應(yīng)當(dāng)重視信息系統(tǒng)運(yùn)行中的安全保密工作。比如確定信息系統(tǒng)不同層級的安全級別，并建立不同等級信息的授權(quán)制度、用戶管理制度以及網(wǎng)絡(luò)安全制度；對重要業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行雙重備份；嚴(yán)禁銀行內(nèi)部信息系統(tǒng)設(shè)備與外網(wǎng)的連接，以防止內(nèi)部信息外泄等。
另外，郵儲銀行還要加強(qiáng)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通，定期走訪各級監(jiān)管機(jī)構(gòu)，就監(jiān)管通報(bào)、監(jiān)管評級、合規(guī)建設(shè)等情況充分溝通。
2.4 規(guī)范控制活動
科學(xué)合理的控制活動是實(shí)現(xiàn)郵儲銀行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的保障。
第一，立足全行，建立有效的內(nèi)控制度。郵儲銀行在充分考慮整體性和協(xié)調(diào)性的前提下，構(gòu)筑起面向全行、覆蓋所有業(yè)務(wù)品種和涉及全過程的內(nèi)控體系， 從而增強(qiáng)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，以實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健、謹(jǐn)慎的經(jīng)營管理。
第二，以人為本、責(zé)權(quán)明確，切實(shí)提高內(nèi)控的執(zhí)行力。郵儲銀行必須明確每個(gè)人、每個(gè)部門的職責(zé)和任務(wù)，把內(nèi)控執(zhí)行工作落實(shí)到位。具體來說，董事會應(yīng)對全行內(nèi)部控制的建立、實(shí)施和評價(jià)負(fù)總責(zé)；監(jiān)事會應(yīng)負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會和高級管理層執(zhí)行內(nèi)部控制活動的情況；高級管理層應(yīng)具體負(fù)責(zé)建立內(nèi)控制度并確保其有效運(yùn)行；三者共同協(xié)作，有效提升企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行力，實(shí)現(xiàn)郵儲銀行的發(fā)展目標(biāo)。
第三，積極使用信息技術(shù)，提高內(nèi)控管理的科技含量。郵儲銀行應(yīng)借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，使用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制管理，由人控轉(zhuǎn)為機(jī)控，從而減少主觀人為因素的影響，確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。
2.5 完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
第一，提高內(nèi)部審計(jì)地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性。郵儲銀行應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)的作用，有針對性進(jìn)行審計(jì)機(jī)構(gòu)改革，建立相對獨(dú)立的內(nèi)部稽核機(jī)制，從而確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。具體來說，可采取以下措施：總行審計(jì)部直接對董事會負(fù)責(zé)，撤銷各分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)部門，在全國范圍內(nèi)按區(qū)域設(shè)若干審計(jì)中心，負(fù)責(zé)本區(qū)域的審計(jì)工作。審計(jì)中心實(shí)行垂直管理，與駐地行不產(chǎn)生任何聯(lián)系，其工作人員實(shí)行委派制，受總行審計(jì)部門直接領(lǐng)導(dǎo)。
第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。首先，要培養(yǎng)知識結(jié)構(gòu)合理的復(fù)合型內(nèi)審人才。郵儲銀行可以采取定期培訓(xùn)形式，提高審計(jì)人員使用計(jì)算機(jī)的能力，豐富他們在衍生金融工具、國際業(yè)務(wù)等方面的知識；其次，還需要建立獎(jiǎng)懲責(zé)任制，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，促進(jìn)審計(jì)人員遵守職業(yè)道德，不斷加強(qiáng)自身修養(yǎng)，增強(qiáng)責(zé)任意識。
主要參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】聲譽(yù) 治理 審計(jì)委員會 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制
近年來，一些公司的產(chǎn)品安全性出問題，或者發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊事件等，嚴(yán)重影響了公司聲譽(yù)。如三鹿集團(tuán)因三聚氰胺污染事件聲譽(yù)急劇下降，次年2月宣告破產(chǎn)，國外的安然集團(tuán)，因虛報(bào)盈利最終于2001年宣告破產(chǎn)，中國航空油料控股公司海外子公司中航油新加坡公司，因違規(guī)從事高風(fēng)險(xiǎn)的石油期權(quán)投機(jī)交易發(fā)生虧損，最終走向破產(chǎn)。這些案件都有其相似之處，即公司治理層價(jià)值觀的導(dǎo)向存在嚴(yán)重偏差，也就是說，管理過程中都存在過度維護(hù)某一方的利益或者漠視、侵占和損害了其他利益相關(guān)者的利益，忽視了某些重大風(fēng)險(xiǎn)，最終損害了股東的利益，也影響了公司的長遠(yuǎn)利益。
保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，保護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)股東利益最大化，應(yīng)該是公司內(nèi)部控制需要達(dá)到的目標(biāo)。對公司聲譽(yù)危機(jī)的內(nèi)在機(jī)理和本質(zhì)進(jìn)行認(rèn)真分析和有效管控，已經(jīng)成為每個(gè)公司必須認(rèn)真思考的一個(gè)重要課題。
一、審計(jì)委員會、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制存在的問題
1.審計(jì)委員會形同虛設(shè)的現(xiàn)象普遍存在。不少公司審計(jì)委員會的獨(dú)立董事只是例行參加一些會議，平時(shí)與內(nèi)審部門聯(lián)系甚少，一些內(nèi)審人員對審計(jì)委員會人員組成和運(yùn)作機(jī)制都很陌生，審計(jì)委員會真正在履行監(jiān)督職能的并不多。獨(dú)立董事的不作為導(dǎo)致的聲譽(yù)毀損，以及公司高管層高度集權(quán)而無約束機(jī)制等現(xiàn)象都對審計(jì)委員會的獨(dú)立性產(chǎn)生了很大的負(fù)面影響。
2.內(nèi)部審計(jì)定位還不夠明確。盡管很多上市公司已根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》（證監(jiān)會、經(jīng)貿(mào)委，證監(jiān)發(fā)〔2002〕1號），在董事會下設(shè)立了審計(jì)委員會，但很多公司內(nèi)部審計(jì)部門的日常工作仍受制于總經(jīng)理或財(cái)務(wù)副總，嚴(yán)重影響了內(nèi)審監(jiān)督作用的發(fā)揮。
3.內(nèi)部控制薄弱?！渡鲜泄局卫頊?zhǔn)則》和財(cái)政部等五部委聯(lián)合的《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》都規(guī)定了董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，但實(shí)際上很多公司對內(nèi)控的認(rèn)識還停留在內(nèi)部會計(jì)控制的層面。在國企轉(zhuǎn)制的上市公司中國有資產(chǎn)所有者缺位，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰帶來的內(nèi)部人控制現(xiàn)象突出。
筆者以為，聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于經(jīng)營過程的始終。如果漠視利益分配的公平，必然加大相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，處理不當(dāng)還會造成不可預(yù)計(jì)的損失。一個(gè)違反相關(guān)法律法規(guī)，喪失道德底線，浪費(fèi)社會資源的公司必然會遭到社會的摒棄。因此，需要將聲譽(yù)管理納入公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，而內(nèi)部控制恰恰是風(fēng)險(xiǎn)管理的必要措施。
二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系
1.內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)分為以下幾個(gè)方面：（1）促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施發(fā)展；（2）促進(jìn)提高經(jīng)營管理效率的營運(yùn)目標(biāo)；（3）促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量的報(bào)告目標(biāo)；（4）促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全完整的資產(chǎn)目標(biāo)；（5）促進(jìn)國家法律法規(guī)有效遵循的合規(guī)目標(biāo)（引自上海國家會計(jì)學(xué)院主編的《內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)》）。
2.內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的手段，內(nèi)部控制評審既是內(nèi)部審計(jì)的重要方法，也是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容（劉麗花，2005）。
三、治理理論
1.廣義的公司治理不局限于股東對經(jīng)營者的制衡，而是涉及廣泛的利害相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的集團(tuán)。也是通過一套包括正式及非正式的制度來協(xié)調(diào)公司與所有利害相關(guān)者的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，從而最終維護(hù)公司各方面的利益（李占春、黃翠竹，2003；李瑩，2010）。
2.“信條13”――變治理責(zé)任為聲譽(yù)機(jī)遇。信條13是由尼拉?貝特里奇和J.F.卡明在1998年創(chuàng)立的“董事會對所有者、股東承擔(dān)責(zé)任，以及承擔(dān)越來越多的社會責(zé)任”，是其創(chuàng)造財(cái)富的重要一環(huán)（引自[英]阿德里安?戴維斯《公司治理的最佳實(shí)踐》）。
3.內(nèi)部控制與治理的關(guān)系。內(nèi)部控制可分為經(jīng)營層內(nèi)控和治理層內(nèi)控。經(jīng)營層內(nèi)控就是高層管理者對下屬員工實(shí)施的控制，但其無法約束最高管理者本身；治理層內(nèi)控就是所有者對經(jīng)營者的控制（引自白萬綱著《基于管控的集團(tuán)內(nèi)部控制》）。
4.審計(jì)委員會是治理層的制衡力量。美國崔德威委員會報(bào)告（TREADWAY COMMISSION REPORT）、加拿大麥克唐納報(bào)告（MACDONALD REPORT）及英國凱德博瑞報(bào)告（CADBURY REPORT）是審計(jì)委員會發(fā)展史上三大報(bào)告，均要求審計(jì)委員會應(yīng)擔(dān)負(fù)起對公司內(nèi)部控制的全面監(jiān)督責(zé)任（引自喬春華、蔣蘇婭著《審計(jì)委員會的理論與運(yùn)作》）。
筆者以為，公司作為社會法人，聲譽(yù)來源于整個(gè)社會。只有通過持續(xù)創(chuàng)新的經(jīng)營活動創(chuàng)造財(cái)富，再將創(chuàng)造的財(cái)富通過工資、股利、稅收和其他支付的形式公平地分配和返還給社會，滿足社會需求最大化才是公司治理的最終目標(biāo)。董事會成員必須遵從社會需求的利益而非自身利益管理公司，公司決策不能以犧牲其他利益相關(guān)者的合法利益為代價(jià)。審計(jì)委員會是維護(hù)公司實(shí)現(xiàn)良好聲譽(yù)價(jià)值的重要監(jiān)督力量。
四、提升三者功能
1.聲譽(yù)價(jià)值是治理層的大內(nèi)控目標(biāo)。聲譽(yù)價(jià)值與良好的公司治理密切相關(guān)，對利益相關(guān)者的責(zé)任和維護(hù)公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)是治理層的大內(nèi)控目標(biāo)。聲譽(yù)的獲得與保持，有利于利益相關(guān)者的持續(xù)關(guān)注與投資，從而促進(jìn)董事會繼續(xù)更好地履行公司的使命（引自和蕓琴著《公司聲譽(yù)內(nèi)部管理》）。董事會是治理的核心主體，首先應(yīng)考慮整合好經(jīng)營管理團(tuán)隊(duì)，其次是做好對外溝通。
2.通過審計(jì)委員會、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制不同層次的內(nèi)控互動實(shí)現(xiàn)大內(nèi)控目標(biāo)。公司治理之關(guān)鍵是處理好股東、董事會、經(jīng)營高管層三者之間的關(guān)系；或者說，公司經(jīng)營內(nèi)控處理的是董事會、經(jīng)營層和次級經(jīng)營者的關(guān)系。在治理層的內(nèi)部控制和經(jīng)營層的內(nèi)部控制分別設(shè)置審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)，共同圍繞聲譽(yù)價(jià)值目標(biāo)分別履行監(jiān)督職能。因?qū)徲?jì)委員會設(shè)在董事會，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于管理當(dāng)局，在業(yè)務(wù)上對審計(jì)委員會負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上對總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)對高管層以及管理經(jīng)營內(nèi)控進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)與監(jiān)督，又能與經(jīng)營管理層互相聯(lián)系溝通，為管理層加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)。
3.設(shè)置三道防線提升功能發(fā)揮。第一道防線――管理層建立經(jīng)營內(nèi)控。管理層通過識別和評估關(guān)鍵業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、建立和完善經(jīng)營層內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保實(shí)現(xiàn)運(yùn)營高效率、報(bào)告準(zhǔn)確性、資產(chǎn)完整性、業(yè)務(wù)合規(guī)性等內(nèi)控目標(biāo)，并對董事會定期報(bào)告內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。第二道防線――內(nèi)部審計(jì)對經(jīng)營層實(shí)施內(nèi)控監(jiān)督。這樣定位的內(nèi)審部門不僅獨(dú)立于各分、子公司，而且可以代表董事會對總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的各職能部門進(jìn)行內(nèi)控監(jiān)督。同時(shí)，為審計(jì)委員會獲得公司重大、重要風(fēng)險(xiǎn)，對應(yīng)控制措施，以及公司財(cái)務(wù)信息可靠性等提供技術(shù)支撐。第三道防線――審計(jì)委員會的再監(jiān)督。通過獨(dú)立、客觀地監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)過程和內(nèi)部控制體系，審查和評估外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)委員會為董事會、獨(dú)立審計(jì)師、公司高管層以及內(nèi)部審計(jì)部門提供公開和持續(xù)的溝通，從而建立一支獨(dú)立的治理隊(duì)伍，在幫助改變“內(nèi)部人”控制、彌補(bǔ)董事會“功能缺陷”、增強(qiáng)公眾對財(cái)務(wù)報(bào)表的信心、平衡利益相關(guān)者長短期利益、促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、維護(hù)公司聲譽(yù)價(jià)值等方面發(fā)揮積極作用。
（作者為審計(jì)部高級審計(jì)專員）
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論文關(guān)鍵詞：部隊(duì)，基本建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)
近年來，隨著部隊(duì)基本建設(shè)投資的逐年增加，對基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)也越來越成為部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作的重頭戲。在這樣的形勢下，部隊(duì)如何利用自身的優(yōu)勢，充分調(diào)動自身的資源，采取有效措施，加強(qiáng)對基建項(xiàng)目的審計(jì)，對于保護(hù)好國有資產(chǎn)，提高有限資金的使用效益，都有很大的意義
一、部隊(duì)基建項(xiàng)目審計(jì)中存在的主要問題
1．建設(shè)項(xiàng)目超概算。長期以來，部隊(duì)的基建領(lǐng)域一直存在著四算三超的問題。從審計(jì)情況看，造成超概算的主要原因：一是工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實(shí)際工程量沒有列入初步設(shè)計(jì)概算，存在設(shè)計(jì)漏項(xiàng)和設(shè)計(jì)錯(cuò)誤的問題，有些概算沒有考慮物價(jià)上漲的因素；二是建設(shè)單位缺乏工程技術(shù)專管人員和工程技術(shù)專業(yè)知識，或工程技術(shù)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不
高，造成工程項(xiàng)目施工中不合規(guī)的變更簽證增多基本建設(shè)項(xiàng)目，從而使得工程造價(jià)隨意增大。三是一些單位和部門，為爭取到項(xiàng)目，有意壓低工程投資規(guī)模和概算，搞“釣魚工程”。
2．基建工程審計(jì)力量薄弱?；üこ虒徲?jì)資金額度較大、中間環(huán)節(jié)多、程序復(fù)雜、專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)，涉及建筑、裝飾、市政、安裝、園林綠化等多種類型，因此基建工程審計(jì)人員除了必須具有較淵博的工程專業(yè)技術(shù)知識以外，還必須具備審計(jì)專業(yè)知識的儲備和相當(dāng)豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但部隊(duì)的內(nèi)審人員由于編制問題，人員配備數(shù)量有限，而且大多是財(cái)務(wù)審計(jì)人員經(jīng)過短期的基建工程審計(jì)培訓(xùn)后上崗，基建工程相關(guān)專業(yè)知識有限，有的精通審計(jì)的專業(yè)人員卻對基建工程可能存在問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)不太了解。
3．審計(jì)監(jiān)督不到位，工作滯后。目前，部隊(duì)基建審計(jì)一般側(cè)重竣工決算審計(jì)，事前、事中監(jiān)督缺位。部隊(duì)的工程審計(jì)大多還停留在竣工決算階段，對項(xiàng)目造價(jià)影響較大的決策與招標(biāo)投標(biāo)階段極少介入，對于招標(biāo)文件的制訂、工程量清單的編制及合同的簽訂等方面監(jiān)督較少。當(dāng)前，由于招標(biāo)文件存在的漏洞及工程量清單編制質(zhì)量引起的索賠額占總價(jià)款增加額的比例極大。部分投標(biāo)單位正是利用了發(fā)包人工程量清單的不準(zhǔn)確，以及招標(biāo)文件存在的漏洞而相應(yīng)的采取“低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)索賠”的策略，造成部隊(duì)造價(jià)管理的失控，投資一再追加，結(jié)算價(jià)遠(yuǎn)高于預(yù)算價(jià)。事后審計(jì)的局限性決定了審計(jì)部門難以對建設(shè)工程前期和過程中已經(jīng)確定下的，對造價(jià)有重要影響的事項(xiàng)進(jìn)行有效的監(jiān)督。施工單位在結(jié)算時(shí)容易利用由于制度不完善和現(xiàn)場管理不到位造成的漏洞，從而影響工程造價(jià)的真實(shí)性。結(jié)算階段即便發(fā)現(xiàn)，也往往為時(shí)已晚，付出的工程價(jià)款難以追回，給部隊(duì)造成經(jīng)濟(jì)損失。
二、采取的對策
1．認(rèn)真審計(jì)設(shè)計(jì)方案、設(shè)計(jì)質(zhì)量、設(shè)計(jì)選材 核查工程項(xiàng)目規(guī)模、結(jié)構(gòu)、選材等方面是否進(jìn)行反復(fù)論證，有無實(shí)行限額設(shè)計(jì)。通過審計(jì)避免設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或失誤，盡可能將各專業(yè)暴露的問題解決在工程招標(biāo)或施工之前，減少損失和浪費(fèi)；核查設(shè)計(jì)選材是否從節(jié)約的角度出發(fā)，在最大限度地滿足使用功能要求的情況下，大膽采用新技術(shù)、新材料、新工藝，以及是否做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)的結(jié)合。對部隊(duì)基本建設(shè)工程審計(jì)的有效控制，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實(shí)事求是，做到既合法又合情理。
2．全面提升審計(jì)人員素質(zhì)。由于部隊(duì)基建項(xiàng)目具有占用資金量大、技術(shù)性及專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目，這就要求我們基建審計(jì)人員要有綜合的素質(zhì)，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，不斷解決擺在我們面前新的問題站。首先，提高部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的政治素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)工作方法，完善審計(jì)制度，讓部隊(duì)審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全過程造價(jià)管理的理論，制定出工程項(xiàng)目審計(jì)制度和實(shí)施細(xì)則，保證審計(jì)有效實(shí)施，以提高項(xiàng)目審計(jì)工作質(zhì)量。最后，不要間斷的開設(shè)各種短期基建項(xiàng)目培訓(xùn)班，提升部隊(duì)審計(jì)人員的建設(shè)工程技術(shù)專業(yè)知識，完善部隊(duì)審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)。
3．加大基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)力度。跟蹤審計(jì)可以對基建項(xiàng)目的管理活動進(jìn)行再監(jiān)督，通過查找建設(shè)管理中的漏洞，完善內(nèi)部控制制度，從而確保工程質(zhì)量、控制工程進(jìn)度、節(jié)約建設(shè)資金，為建設(shè)單位提高投資效益。無論是從工程造價(jià)控制的原理，還是形勢發(fā)展的需要來看，跟蹤審計(jì)的全程動態(tài)監(jiān)控模式無疑是基建項(xiàng)目審計(jì)的最佳選擇。
（1）工程開工前的跟蹤審計(jì)。首先，工程項(xiàng)目立項(xiàng)前，部隊(duì)審計(jì)人員應(yīng)會同有關(guān)部門對工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測試，對擬邀請投標(biāo)的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進(jìn)行測試、評估。高校應(yīng)重視此環(huán)節(jié)的審核，為高?；ǖ捻樌M(jìn)行把好第一個(gè)關(guān)口。其次，承包合同在基建中具有十分重要的地位，因而也是審計(jì)的重點(diǎn)。審查合同的合法性、合規(guī)性、完整性和有效性。
（2）建設(shè)期的跟蹤審計(jì)。施工過程中，按照施工合同的要求，部隊(duì)審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常到施工現(xiàn)場進(jìn)行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進(jìn)行施工，材料購進(jìn)是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實(shí)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)匯報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時(shí)進(jìn)行糾正。應(yīng)遵循現(xiàn)場跟蹤審計(jì)的原則，凡是費(fèi)用超過萬元以上的簽證，在費(fèi)用發(fā)生之前，施工單位應(yīng)與現(xiàn)場監(jiān)理人員以及造價(jià)審核人員一同到現(xiàn)場察看。
（3）工程竣工決算階段的跟蹤審計(jì)。工程竣工決算直接影響工程造價(jià)基本建設(shè)項(xiàng)目，部隊(duì)基建審計(jì)部門的任務(wù)是為部隊(duì)建設(shè)資金把關(guān)，對工程竣工審核的關(guān)鍵是把握好以下4個(gè)環(huán)節(jié)：首先，查工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性，把好工程量計(jì)算關(guān)。審計(jì)人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對，看有無多算、重算、冒算和錯(cuò)算現(xiàn)象，確?？⒐Q算造價(jià)的真實(shí)性。其次，查定額號、工程項(xiàng)目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關(guān)。工程預(yù)算定額具有面廣、交叉的特點(diǎn)，在審核竣工決算套用定額時(shí)應(yīng)注意各專業(yè)冊的適用范圍及使用界限的劃分，分清楚哪些費(fèi)用在定額中已考慮，哪些費(fèi)用在定額中不包括，需要現(xiàn)場簽證計(jì)取，防止錯(cuò)套定額、套高價(jià)定額子目或已綜合的摘要審核簽證的時(shí)間、地點(diǎn)、事由、幾何尺寸或原始數(shù)量，避免出現(xiàn)增大技術(shù)簽證、偽造資料、人為虛增簽證費(fèi)用。
三、結(jié)束語
部隊(duì)基建工程審計(jì)是一項(xiàng)集工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理于一體的工作，專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣。部隊(duì)?wèi)?yīng)充分利用自己內(nèi)部審計(jì)資源，通過采用全過程跟蹤審計(jì)，對項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目施工過程及結(jié)算進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。不但可以在一定程度上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還可以有效防止工程高估冒算、弄虛作假等，維護(hù)部隊(duì)的經(jīng)濟(jì)利益。
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