時(shí)間：2023-06-22 09:13:38
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇簡(jiǎn)述稅收的經(jīng)濟(jì)職能，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
中國(guó)稅制試題
課程代碼：00146
請(qǐng)考生按規(guī)定用筆將所有試題的答案涂、寫(xiě)在答題紙上。
選擇題部分
注意事項(xiàng)：
1.答題前，考生務(wù)必將自己的考試課程名稱(chēng)、姓名、準(zhǔn)考證號(hào)用黑色字跡的簽字筆或鋼筆填寫(xiě)在答題紙規(guī)定的位置上。
2.每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對(duì)應(yīng)題目的答案標(biāo)號(hào)涂黑。如需改動(dòng)，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標(biāo)號(hào)。不能答在試題卷上。
一、單項(xiàng)選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)
在每小題列出的四個(gè)備選項(xiàng)中只有一個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯(cuò)涂、多涂或未涂均無(wú)分。
1.從稅法效力分類(lèi)角度來(lái)看，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》屬于
A.稅收規(guī)章 B.稅收法規(guī)
C.稅收法律 D.稅收條約
2.稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的對(duì)象是
A.稅收法律關(guān)系的主體 B.稅收法律關(guān)系的客體
C.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 D.稅收法律關(guān)系的效力
3.直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入和納稅人負(fù)擔(dān)水平的稅制要素是
A.納稅人 B.征稅對(duì)象
C.稅率 D.納稅環(huán)節(jié)
4.通過(guò)市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)行為，稅負(fù)由賣(mài)方向買(mǎi)方轉(zhuǎn)嫁，這種轉(zhuǎn)嫁方式屬于
A.前轉(zhuǎn) B.后轉(zhuǎn)
C.消轉(zhuǎn) D.混轉(zhuǎn)
5.如果某國(guó)稅制采取累進(jìn)稅率，收入多的多征稅，收入少的少征稅，沒(méi)有收入的免予征稅。該稅制符合
A.稅務(wù)行政原則 B.社會(huì)公平原則
C.國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則 D.財(cái)政政策原則
6.個(gè)人應(yīng)該繳納的稅收，必須明確規(guī)定，不可含混不清，這體現(xiàn)了亞當(dāng)·斯密所提出的
A.平等原則 B.確實(shí)原則
C.便利原則 D.節(jié)約原則
7.下列關(guān)于稅制改革基本思路的表述中，錯(cuò)誤的是
A.高稅率 B.寬稅基
C.簡(jiǎn)稅制 D.嚴(yán)征管
8.核定營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格的公式為
A.計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本×(1+成本利潤(rùn)率)
B.計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本×(1+營(yíng)業(yè)稅稅率)
C.計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)
D.計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本×(1+營(yíng)業(yè)稅稅率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)
9.某公司進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備，成交價(jià)格為10萬(wàn)元，運(yùn)達(dá)我國(guó)輸入地點(diǎn)的運(yùn)費(fèi)為1萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等共計(jì)2萬(wàn)元。關(guān)稅稅率為20%，該公司應(yīng)納關(guān)稅為
A.2萬(wàn)元 B.2.2萬(wàn)元
C.2.4萬(wàn)元 D.2.6萬(wàn)元
10.煙葉稅的征收機(jī)關(guān)為
A.煙草專(zhuān)賣(mài)局 B.財(cái)政機(jī)關(guān)
C.國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān) D.地方稅務(wù)機(jī)關(guān)
11.除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，準(zhǔn)予稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)為不得超過(guò)工資薪金總額的
A.2% B.2.5%
C.5% D.14%
12.在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出可以在稅前扣除的是
A.向投資者支付的股息 B.稅收滯納金
C.贊助支出 D.壞賬損失
13.下列各項(xiàng)所得中，免征個(gè)人所得稅的是
A.加班工資 B.季度獎(jiǎng)
C.保險(xiǎn)賠款 D.股息收入
14.下列選項(xiàng)中，不屬于資源稅征稅范圍的是
A.地下水 B.原油
C.天然氣 D.鹽
15.下列不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的是
A.城市 B.縣城
C.工礦區(qū) D.農(nóng)村
16.就被繼承人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)總額課稅，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅人的遺產(chǎn)稅類(lèi)型屬于
A.總遺產(chǎn)稅制 B.分遺產(chǎn)稅制
C.混合遺產(chǎn)稅制 D.綜合遺產(chǎn)稅制
17.我國(guó)車(chē)船稅的稅率形式采取
A.比例稅率 B.累進(jìn)稅率
C.幅度稅額 D.累退稅率
18.甲、乙、丙三人簽訂了一份購(gòu)銷(xiāo)合同，丁為擔(dān)保人。以上四人中，不需要繳納印花稅的是
A.甲 B.乙
C.丙 D.丁
19.納稅人所在地為縣城的，其繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率為
A.1% B.3%
C.5% D.7%
20.我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是
A.以財(cái)產(chǎn)稅為主體 B.以資源稅為主體
C.以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重為雙主體 D.以流轉(zhuǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅并重為雙主體
二、多項(xiàng)選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20分)
在每小題列出的五個(gè)備選項(xiàng)中至少有兩個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯(cuò)涂、多涂、少涂或未涂均無(wú)分。
21.從形式特征來(lái)看，稅收具有
A.無(wú)償性 B.強(qiáng)制性
C.靈活性 D.固定性
E.返還性
22.差別比例稅率的形式主要包括
A.產(chǎn)品差別比例稅率 B.時(shí)間差別比例稅率
C.行業(yè)差別比例稅率 D.地區(qū)差別比例稅率
E.質(zhì)量差別比例稅率
23.稅收法治原則的內(nèi)容包括
A.稅收的程序規(guī)范原則 B.稅收收入充足原則
C.征收內(nèi)容明確原則 D.稅收征收耗費(fèi)最小原則
E.稅收有利資源配置原則
24.根據(jù)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的不同處理，可將增值稅分為
A.生產(chǎn)型 B.收入型
C.全面型 D.現(xiàn)代型
E.消費(fèi)型
25.下列關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的表述正確的有
A.委托加工業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅
B.有價(jià)證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額
C.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
D.納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
E.保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)季度
26.企業(yè)所得稅的納稅人包括
A.股份制企業(yè) B.事業(yè)單位
C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè) D.外商投資企業(yè)
E.合伙企業(yè)
27.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入中屬于應(yīng)稅收入的有
A.租金收入 B.特許權(quán)使用費(fèi)收入
C.接受捐贈(zèng)收入 D.財(cái)政撥款
E.稅收返還款
28.下列行為需要繳納契稅的有
A.國(guó)有土地使用權(quán)出讓 B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓
C.房屋買(mǎi)賣(mài) D.房屋贈(zèng)與
E.房屋交換
29.下列憑證免征印花稅的有
A.繳納印花稅的憑證抄本
B.將財(cái)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)給政府所立的書(shū)據(jù)
C.無(wú)息貸款合同
D.房地產(chǎn)管理部門(mén)與企業(yè)簽訂的租賃合同
E.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同
30.公共收費(fèi)包括
A.證照性收費(fèi) B.懲罰性收費(fèi)
C.補(bǔ)償性收費(fèi) D.集資性收費(fèi)
E.過(guò)橋費(fèi)
非選擇題部分
注意事項(xiàng)：
用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫(xiě)在答題紙上，不能答在試題卷上。
三、簡(jiǎn)答題(本大題共4小題，每小題5分，共20分)
31.簡(jiǎn)述價(jià)內(nèi)稅的概念及其優(yōu)缺點(diǎn)。
32.簡(jiǎn)述對(duì)所得額實(shí)行分類(lèi)征稅制的概念及其優(yōu)缺點(diǎn)。
33.簡(jiǎn)述房產(chǎn)稅的概念及其征收范圍。
34.簡(jiǎn)述車(chē)輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)。
四、計(jì)算題(本大題共5小題，每小題6分，共30分)
35.甲食品企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2013年2月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)銷(xiāo)售食品給一般納稅人，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款100000元;
(2)零售食品給消費(fèi)者，取得含稅價(jià)款58500元;
(3)向農(nóng)民收購(gòu)糧食，收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)價(jià)款80000元;
(4)從小規(guī)模納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)食品添加劑，取得普通發(fā)票上注明的價(jià)款10000元;
(5)從一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)白糖，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款20000元。
要求：(1)計(jì)算甲食品企業(yè)2013年2月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額;
(2)計(jì)算甲食品企業(yè)2013年2月的進(jìn)項(xiàng)稅額。
36.甲化妝品公司委托乙化妝品廠(chǎng)加工一批化妝品，委托加工該批化妝品所耗用的原材料價(jià)格為100000元，支付加工費(fèi)40000元;另外，甲化妝品公司從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格為175000元?；瘖y品的關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為30%。
要求：(1)計(jì)算甲公司委托加工化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額;
(2)計(jì)算甲公司進(jìn)口化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。
37.某企業(yè)為有限責(zé)任公司，2012年度的財(cái)務(wù)資料如下：
(1)實(shí)現(xiàn)貨物銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元;
(2)銷(xiāo)售成本為1000萬(wàn)元;
(3)管理費(fèi)用200萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元;
(4)營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，其中公益性捐贈(zèng)支出50萬(wàn)元;
(5)銷(xiāo)售稅金及附加10萬(wàn)元。
要求：(1)計(jì)算準(zhǔn)予稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額;
(2)計(jì)算準(zhǔn)予稅前列支的公益性捐贈(zèng)金額;
(3)計(jì)算2012年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。
38.王先生為中國(guó)居民納稅人，2013年5月份的收入如下：
(1)勞務(wù)報(bào)酬收入20000元;
(2)中獎(jiǎng)收入30000元;
(3)稿酬收入50000元。
要求：(1)計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額;
(2)計(jì)算中獎(jiǎng)收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額;
(3)計(jì)算稿酬收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額。
39.A公司購(gòu)買(mǎi)一塊土地的使用權(quán)，成交價(jià)格為1500萬(wàn)元;B公司贈(zèng)與C公司房屋一幢，該房屋的市場(chǎng)價(jià)格為200萬(wàn)元;D公司與E公司交換房產(chǎn)，D公司房產(chǎn)價(jià)值為300萬(wàn)元，E公司房產(chǎn)價(jià)值為200萬(wàn)元，E公司向D公司支付差價(jià)100萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%。
要求：(1)計(jì)算A公司應(yīng)繳納的契稅稅額;
(2)計(jì)算C公司應(yīng)繳納的契稅稅額;
(3)計(jì)算E公司應(yīng)繳納的契稅稅額。
關(guān)鍵詞：財(cái)政經(jīng)濟(jì)；良性循環(huán)；問(wèn)題
中圖分類(lèi)號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1005-913X（2015）04-0150-02
財(cái)政經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)就是指實(shí)現(xiàn)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，也就是說(shuō)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)財(cái)政收入也需要保證相同程度的增加，這在一定程度上也可以反映出我國(guó)的財(cái)政狀況。現(xiàn)就財(cái)政經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，進(jìn)而探討促進(jìn)財(cái)政經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展的對(duì)策。
一、財(cái)政經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)的簡(jiǎn)述
對(duì)于財(cái)政經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)的理解，目前支持三種觀點(diǎn)。
其一，財(cái)政經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)是指財(cái)政收入的增長(zhǎng)速度。具體來(lái)說(shuō)就是財(cái)政收入能夠有效的滿(mǎn)足財(cái)政支出，這對(duì)于保證財(cái)政收入和支出平衡是非常有利的。
其二，財(cái)政經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)是指財(cái)政收入的增長(zhǎng)速度比全國(guó)財(cái)政收入的平均增長(zhǎng)速度要快。
其三，財(cái)政經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)是指財(cái)政建設(shè)支出約占財(cái)政總支出的四成。
從以上三種財(cái)政經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)的理解內(nèi)容，可以充分說(shuō)明財(cái)政與經(jīng)濟(jì)是辯證統(tǒng)一關(guān)系。為了促進(jìn)我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)可以長(zhǎng)期穩(wěn)定、協(xié)調(diào)的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)積極努力促進(jìn)財(cái)政經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。
二、財(cái)政經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)存在的問(wèn)題分析
面對(duì)當(dāng)前我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)存在諸多問(wèn)題的情況，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的分析，探究行之有效的解決對(duì)策，有效的解決和處理問(wèn)題，促使財(cái)政經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。目前財(cái)政經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)存在的問(wèn)題主要有：
（一）財(cái)政資金管理不足
有效的財(cái)政資金管理可以提高財(cái)政經(jīng)濟(jì)水平。財(cái)政資金管理上還有不足，表現(xiàn)在：
其一，財(cái)政資金投資決策不合理。正確的財(cái)政資金投資可以創(chuàng)造更多的資金。但這要求制定合理的財(cái)政資金投資決策，以此來(lái)合理的開(kāi)展經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利益。在財(cái)政資金投資決策的過(guò)程中，因?yàn)橥顿Y項(xiàng)目資料掌握不全、政府對(duì)投資項(xiàng)目了解不完善等因素的影響，所制定的投資決策中存在資金投入規(guī)劃不合理、資金控制不科學(xué)等問(wèn)題，容易導(dǎo)致財(cái)政資金浪費(fèi)。
其二，財(cái)政資金使用績(jī)效存在問(wèn)題。因?yàn)楫?dāng)前財(cái)政績(jī)效管理制度位級(jí)不夠、績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制不完善、工作人員素質(zhì)低等因素的影響，造成資金績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、資金績(jī)效高低差距較大、資金績(jī)效評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確等，這使得財(cái)政資金績(jī)效不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不合理，會(huì)造成一定程度的財(cái)政資金損失。
第三，資金管理粗放，體制機(jī)制不健全。財(cái)政資金預(yù)算編制不科學(xué)、專(zhuān)項(xiàng)資金界定模糊不清、財(cái)政資金分配結(jié)構(gòu)不合理等這些問(wèn)題都屬于當(dāng)前資金管理粗放的表現(xiàn)。在財(cái)政管理體制上，還有責(zé)權(quán)、事權(quán)、財(cái)權(quán)劃分不明確；財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度還不完善；財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)貼資金管理有較大的隨意性，后續(xù)監(jiān)督管理手段跟不上。這些都會(huì)影響到當(dāng)?shù)氐呢?cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
（二）財(cái)政資金支出結(jié)構(gòu)不合理
就當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)大部分地區(qū)存在財(cái)政資金支出不合理的現(xiàn)象，尤其是中西部地區(qū)，中西部地區(qū)多數(shù)地區(qū)還屬于“吃飯財(cái)政”，沒(méi)有多余資金搞經(jīng)濟(jì)建設(shè)。一些地區(qū)用于教科文衛(wèi)等基礎(chǔ)性、保障民生類(lèi)的財(cái)政資金較少，難以為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展提供有效支撐；財(cái)政支出隨意性較大，預(yù)算約束不足，促使財(cái)政資金未能真正用到實(shí)處；部分行政事業(yè)性收費(fèi)沒(méi)有完全納入預(yù)算管理；一些地方負(fù)債較重，還本付息資金在一點(diǎn)程度上影響預(yù)算支出安排，財(cái)政資金非常緊張。上述都對(duì)財(cái)政資金良性循環(huán)發(fā)展有很大影響。
（三）影響財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的因素
主要體現(xiàn)在以下方面。
其一，稅收政策調(diào)整不到位。在當(dāng)前我國(guó)稅收政策存在調(diào)整不到位、不合理的情況，造成企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)不均衡、不平等。有的企業(yè)稅負(fù)嚴(yán)重，也有企業(yè)享受地方自己制定的稅收優(yōu)惠政策，如收入返還等，不利于市場(chǎng)化統(tǒng)一發(fā)展；稅收征管還有不足等。稅收政策還不完善這一現(xiàn)象的存在，不利于我國(guó)企業(yè)發(fā)展，也在一定程度上影響了財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。
其二，區(qū)域經(jīng)濟(jì)布局的不合理。在我國(guó)很多地區(qū)存在一個(gè)普遍現(xiàn)象，那就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展缺乏宏觀指導(dǎo)，建設(shè)項(xiàng)目“一哄而上”。很多地方政府官員對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展布局并沒(méi)有科學(xué)合理的規(guī)劃，而是從眼前的經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)，重復(fù)投資，短時(shí)間內(nèi)集中上馬大批同質(zhì)項(xiàng)目，企業(yè)肆意的進(jìn)行生產(chǎn)建設(shè)活動(dòng)。一旦市場(chǎng)出現(xiàn)什么“風(fēng)吹草動(dòng)”，當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)立馬受到影響，在很大程度上影響了財(cái)政收入均衡穩(wěn)定性。
其三，財(cái)源基礎(chǔ)薄弱，缺乏新的財(cái)源增長(zhǎng)點(diǎn)。當(dāng)前我國(guó)存在財(cái)源基礎(chǔ)薄弱問(wèn)題，很多地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，并且當(dāng)?shù)貨](méi)有支柱產(chǎn)業(yè)和骨干企業(yè)帶動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，促使當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)難以發(fā)展，相應(yīng)的當(dāng)?shù)貏?chuàng)稅能力較低；很多地區(qū)城鎮(zhèn)化水平較低，二三產(chǎn)業(yè)因多方因素的影響而未能發(fā)展起來(lái)；財(cái)政收支矛盾突出，財(cái)源拓展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，直接影響了當(dāng)?shù)刎?cái)政收入的增長(zhǎng)。
三、促進(jìn)財(cái)政經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)的研究
對(duì)于當(dāng)前我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)受到一定影響的情況，應(yīng)當(dāng)采取有效的措施來(lái)解決。
（一）加快財(cái)源建設(shè)
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要加大對(duì)財(cái)源的建設(shè)，這也是實(shí)現(xiàn)財(cái)政經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)的關(guān)鍵所在。其一，樹(shù)立正確的效益觀念。在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況，應(yīng)當(dāng)對(duì)其發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行詳細(xì)的分析，做好經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，樹(shù)立正確的效益觀念，以此來(lái)指明財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，促進(jìn)財(cái)源建設(shè)良好落實(shí)。 其二，綜合各地區(qū)實(shí)際情況，根據(jù)各個(gè)地區(qū)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，制定合理的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方案，統(tǒng)籌一、二、三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)。其三，加大招商引資力度，搞好產(chǎn)業(yè)升級(jí)。積極地培植外向型財(cái)源，合理利用各地的自然資源，積極拓寬外貿(mào)領(lǐng)域。 其四，做強(qiáng)工業(yè)項(xiàng)目，培植工業(yè)產(chǎn)業(yè)。以大項(xiàng)目建設(shè)為重點(diǎn)，以科技進(jìn)步為動(dòng)力，依托資源優(yōu)勢(shì)，培植適合當(dāng)?shù)亻_(kāi)發(fā)的工業(yè)項(xiàng)目，提升當(dāng)?shù)毓I(yè)產(chǎn)業(yè)，形成龍頭企業(yè)、骨干企業(yè)作支撐，上下游產(chǎn)品配套延伸，做好產(chǎn)業(yè)升級(jí)，實(shí)現(xiàn)集群化發(fā)展的工業(yè)格局。
（二）積極健全財(cái)政法規(guī)制度
為了促進(jìn)我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)制定健全的財(cái)政法律制度，以便對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效的約束，促進(jìn)財(cái)政經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。對(duì)于健全財(cái)政法規(guī)制度的構(gòu)建，重點(diǎn)在財(cái)政預(yù)算方面存在分稅制、各級(jí)政府事權(quán)的劃分、轉(zhuǎn)移支付制度不規(guī)范等方面下功夫。改變現(xiàn)存的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度比較分散，部分財(cái)經(jīng)法規(guī)政策的出臺(tái)嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，立法缺乏超前性和預(yù)見(jiàn)性等問(wèn)題。
（三）完善財(cái)政部門(mén)的相關(guān)職能
財(cái)政部門(mén)作為國(guó)家作用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要杠桿，應(yīng)當(dāng)明確自己的職能、職責(zé)，積極促進(jìn)財(cái)政經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展，從而更好地為區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。一是深化認(rèn)識(shí)，認(rèn)清形勢(shì)，適應(yīng)發(fā)展要求。大力推進(jìn)職能轉(zhuǎn)變，逐步解決財(cái)政面臨的實(shí)際問(wèn)題，使財(cái)政管理工作與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和財(cái)政改革的迫切需要相適應(yīng)。二是完善財(cái)政職能，強(qiáng)化財(cái)政管理內(nèi)容。財(cái)政工作必須堅(jiān)決服從擴(kuò)大人民群眾內(nèi)需和民生的大局，確保政府投入“三農(nóng)”等資金的安全、規(guī)范、高效運(yùn)行。三是建立財(cái)政支出評(píng)價(jià)體系，嚴(yán)格按照新修訂的《預(yù)算法》規(guī)定加強(qiáng)財(cái)政資金管理，完善財(cái)政管理體制。四是優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)。堅(jiān)持“有保有壓”，嚴(yán)格控制“三公”等一般非生產(chǎn)性的支出，確保民生類(lèi)支出；控制財(cái)政供養(yǎng)人口，建立統(tǒng)一規(guī)范工資津補(bǔ)貼的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)等措施，進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)政資金支出效益。
（四）加強(qiáng)對(duì)稅收的征收和管理
加強(qiáng)對(duì)稅收的征收和管理，嚴(yán)格控制稅收的減免做到應(yīng)收盡收，以保證財(cái)政收入的有效性。首先是對(duì)當(dāng)前財(cái)稅政策對(duì)社會(huì)的影響進(jìn)行分析，進(jìn)而進(jìn)行調(diào)整和完善。其次，財(cái)稅部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)立法進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)稅收征收合理化、規(guī)范化。最后，，科學(xué)、合理的實(shí)施稅收管理工作，嚴(yán)格監(jiān)督和控制稅收工作，保證財(cái)政收入的真實(shí)性。
面對(duì)當(dāng)前我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)存在財(cái)政資金管理有不足、財(cái)政資金支出結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題的情況。應(yīng)當(dāng)通過(guò)加快財(cái)源建設(shè)、積極健全財(cái)政法規(guī)制度、完善財(cái)政部門(mén)的相關(guān)職能、加強(qiáng)對(duì)稅收的征收和管理等措施來(lái)解決財(cái)政經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)問(wèn)題，促進(jìn)財(cái)政經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[2] 白 靜.促進(jìn)我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)的主要因素及對(duì)策[J].中國(guó)科技財(cái)富，2011（3）.
在高中學(xué)習(xí)政治的過(guò)程中，有些的知識(shí)點(diǎn)是學(xué)生必背的，而且這些知識(shí)點(diǎn)是高考中政治的?？純?nèi)容，那么接下來(lái)給大家分享一些關(guān)于高中必修一政治知識(shí)，希望對(duì)大家有所幫助。
高中必修一政治知識(shí)11.市場(chǎng)調(diào)節(jié)
A.優(yōu)點(diǎn)：市場(chǎng)在資源配置中起的決定性性作用;市場(chǎng)調(diào)節(jié)通過(guò)價(jià)格、供求、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。
B.局限性：市場(chǎng)調(diào)節(jié)不是萬(wàn)能的，市場(chǎng)調(diào)節(jié)具有自發(fā)性、盲目性、滯后性等固有弊端。
2、宏觀調(diào)控
(1)主要目標(biāo)：促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加就業(yè)，穩(wěn)定物價(jià)，保持國(guó)際收支平衡。
(2)原因：
A、市場(chǎng)調(diào)節(jié)不是萬(wàn)能的，市場(chǎng)調(diào)節(jié)存在自發(fā)性、盲目性、滯后性等固有的弊端。
B、加強(qiáng)宏觀調(diào)控是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，是由我國(guó)的社會(huì)主義性質(zhì)決定的，是社會(huì)主義公有制及共同富裕的要求。(社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征)
(3)國(guó)家加強(qiáng)宏觀調(diào)控，應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)手段和法律手段為主，輔之以必要的行政手段。
為了彌補(bǔ)市場(chǎng)調(diào)節(jié)的不足;我國(guó)的社會(huì)主義性質(zhì)決定(公有制和共同富裕的根本目標(biāo)要求);有利于貫徹落實(shí)以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會(huì);有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)共同富裕;有利于實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)節(jié)。(國(guó)家加強(qiáng)宏觀調(diào)控意義)
3.市場(chǎng)秩序
A、市場(chǎng)秩序、市場(chǎng)作用和市場(chǎng)規(guī)則的關(guān)系公平、公正的市場(chǎng)秩序，統(tǒng)一開(kāi)放、競(jìng)爭(zhēng)有序的現(xiàn)代市場(chǎng)體系，是使市場(chǎng)在資源配置中起決定定性作用的基礎(chǔ)。良好的市場(chǎng)秩序依賴(lài)公平開(kāi)放透明的市場(chǎng)規(guī)則來(lái)維護(hù)。
B、規(guī)范市場(chǎng)秩序措施：
國(guó)家：
(1)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律和行政手段加強(qiáng)宏觀調(diào)控，規(guī)范市場(chǎng)秩序。
(2)健全相關(guān)法律法規(guī)，加大打擊力度，嚴(yán)格實(shí)施市場(chǎng)規(guī)則
(3)形成以道德為支撐、法律為保障的社會(huì)信用制度是規(guī)范市場(chǎng)秩序的治本之策。
消費(fèi)者：要學(xué)法懂法守法用法動(dòng)，依法維護(hù)自己的合法權(quán)益;要樹(shù)立誠(chéng)信觀念，遵守市場(chǎng)道德。
企業(yè)： 要提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)，遵守市場(chǎng)規(guī)則;還要誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，樹(shù)立良好的信譽(yù)和企業(yè)形象。
4.社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征
①基本標(biāo)志——堅(jiān)持公有制主體地位
②根本目標(biāo)——共同富裕
③能夠?qū)嵭袕?qiáng)有力的宏觀調(diào)控
高中必修一政治知識(shí)2征稅與納稅
1、稅收的含義：稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依法取得財(cái)政收入的基本形式。
①有國(guó)就有稅--稅收為國(guó)家的存在與發(fā)展提供物質(zhì)保障。稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入最理想、最普遍的形式。
②有稅必有法--稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障
2、稅收的基本特征：強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性。
(理解區(qū)分)
(稅收的基本特征是稅收與其他財(cái)政收入形式區(qū)別的主要標(biāo)志。)
強(qiáng)制性--國(guó)家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制征稅。納稅人必須依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法征稅。
無(wú)償性--國(guó)家取得稅收收入，既不需要返還納稅人，也不需要對(duì)納稅人直接付出任何代價(jià)。
固定性--國(guó)家在征稅之前就以法律的形式，預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象和稅率，不經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)不能隨意改變。
這三個(gè)基本特征是緊密聯(lián)系，不可分割的。稅收的無(wú)償性要求它有強(qiáng)制性，強(qiáng)制性是無(wú)償性的保障;其強(qiáng)制性和無(wú)償性又決定了它必須有固定性，隨意征稅會(huì)造成經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，最終將危及國(guó)家利益。
3、簡(jiǎn)述增值稅的含義、納稅人、作用?
(1)含義：增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。
(2)納稅人：在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。
(3)①增值稅可以避免對(duì)一個(gè)經(jīng)營(yíng)額重復(fù)征稅，防止前一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)企業(yè)的偷稅漏稅行為。②有利于促進(jìn)生產(chǎn)的專(zhuān)業(yè)化和體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，有利于財(cái)政收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)。
4、簡(jiǎn)述個(gè)人所得稅的含義、納稅人和作用?
(1)個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)個(gè)人所得額征稅的一種稅。按應(yīng)稅項(xiàng)目不同，分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率。實(shí)行超額累進(jìn)稅率，納稅人所得越高，稅率越高;所得越低，稅率越低。
(2)納稅人：①在我國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年，從我國(guó)境內(nèi)外取得所得的個(gè)人;②在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而又不居住或者居住不滿(mǎn)一年，從我國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。
(3)作用：①個(gè)人所得稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，②也是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的有效手段。
5、為什么要依法納稅?納稅人怎樣做到依法納稅?
(1)原因：在我國(guó)，稅收取之于民，用之于民(稅收的性質(zhì)。國(guó)家利益、集體利益、個(gè)人利益在根本上是一致的。國(guó)家的興旺發(fā)達(dá)、繁榮富強(qiáng)與每個(gè)公民息息相關(guān)，國(guó)家各項(xiàng)職能的實(shí)現(xiàn)，必須以社會(huì)各界繳納的各種稅收作為物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，每個(gè)公民在享受?chē)?guó)家提供的各種服務(wù)的同時(shí)，必須承擔(dān)義務(wù)，自覺(jué)誠(chéng)信納稅。
(2)納稅人要做到依法納稅必須：①增強(qiáng)納稅人義務(wù)意識(shí)，自覺(jué)依法誠(chéng)信納稅。②增強(qiáng)納稅人權(quán)利意識(shí)，以主人翁的態(tài)度積極關(guān)注國(guó)家對(duì)稅收的征管和使用，對(duì)貪污和浪費(fèi)國(guó)家資財(cái)?shù)男袨檫M(jìn)行批評(píng)和檢舉，以維護(hù)人民和國(guó)家的利益。
6、違反稅法的行為有哪些?(能區(qū)分四種行為即可)
(1)偷稅：納稅人用欺騙、隱瞞等方式不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。(2)欠稅：納稅人不按時(shí)繳納而拖欠稅款的行為。
(3)騙稅：納稅人用欺騙方法獲取國(guó)家稅收優(yōu)惠的行為。(4)抗稅：納稅人以暴力、威脅等手段拒不繳納稅款的行為。
如果納稅人發(fā)生了偷稅、欠稅、騙稅、抗稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳稅款的同時(shí)，要加收滯納金甚至并處罰款，觸犯刑法的還要由司法部門(mén)追究其刑事責(zé)任。
高中必修一政治知識(shí)3國(guó)家財(cái)政
1、財(cái)政的含義與本質(zhì)是什么?財(cái)政在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著怎樣的作用?
(1)財(cái)政是指國(guó)家的收入和支出。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，財(cái)政是國(guó)家參與的社會(huì)分配。
由政府提出并經(jīng)過(guò)法定程序?qū)彶榕鷾?zhǔn)的國(guó)家年度基本收支計(jì)劃是國(guó)家預(yù)算;上一年度的國(guó)家預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的會(huì)計(jì)報(bào)告是國(guó)家決算。
(2)財(cái)政在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著巨大的作用：
①財(cái)政是促進(jìn)社會(huì)公平、改善人民生活的物質(zhì)保障。(免費(fèi)義務(wù)教育、各自社會(huì)保障、抗震救災(zāi)、幫護(hù)困難群眾和下崗失業(yè)職工等等)。②財(cái)政具有促進(jìn)社會(huì)資源合理配置的作用。(如國(guó)家通過(guò)財(cái)政支持某些行業(yè)、某些地區(qū)的建設(shè)、財(cái)政投資基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)等等。)③財(cái)政具有促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的作用。國(guó)家通過(guò)財(cái)政政策促進(jìn)社會(huì)總供給和社會(huì)總需求的基本平衡，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。
在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)滯緩，(收大于支)經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要受需求不足制約時(shí)(供大于求)，政府應(yīng)采取擴(kuò)張性財(cái)政政策，通過(guò)增加經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出和減少稅收，刺激總需求增長(zhǎng)，降低失業(yè)率，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。反之，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)熱、物價(jià)上漲(供小于求)，經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行主要受供給能力制約時(shí)，政府可以采取緊縮性財(cái)政政策，通過(guò)減少財(cái)政支出，增加稅收，抑制總需求，穩(wěn)定物價(jià)，給經(jīng)濟(jì)"降溫"(支大于收)。
注：財(cái)政政策國(guó)家調(diào)整財(cái)政支出和財(cái)政收入的政策，如增加或減少財(cái)政支出，增加或者減少稅收，免收利息稅和農(nóng)業(yè)稅，調(diào)整出口退稅等。貨幣政策是國(guó)家關(guān)于貨幣和金融的政策，國(guó)家通過(guò)貨幣政策調(diào)整流通中的貨幣量，使之符合流通中貨幣的需要量。如調(diào)整存貸款利息率、存款準(zhǔn)備金率，鼓勵(lì)銀行對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行貸款等等。
2、財(cái)政收入有哪些形式?影響財(cái)政收入的因素及如何增加財(cái)政收入?
(1)財(cái)政收入是國(guó)家通過(guò)一定的形式和渠道籌集起來(lái)的資金。財(cái)政收入的形式有：①稅收收入--國(guó)家組織財(cái)政收入最普遍的形式，是財(cái)政收入最重要的來(lái)源。(它征收面最廣、最穩(wěn)定可靠，在財(cái)政收入中占主導(dǎo)地位。)②利潤(rùn)收入：國(guó)有企業(yè)上繳的利潤(rùn)和國(guó)家參股企業(yè)的分紅收入。③債務(wù)收入。④其他收入：收費(fèi)、罰款等。
(2)影響財(cái)政收入的因素主要是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和分配政策。
①經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的影響是基礎(chǔ)性的，二者是根與葉的關(guān)系、源與流的關(guān)系。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是增加國(guó)家財(cái)政收入的根本途徑。
②財(cái)政收入還受分配政策的制約。在社會(huì)財(cái)富總量一定的前提下，如果國(guó)家財(cái)政集中的財(cái)富過(guò)多，會(huì)直接減少企業(yè)和個(gè)人的收入，不利于企業(yè)生產(chǎn)的擴(kuò)大和個(gè)人購(gòu)買(mǎi)力的增加，最終將對(duì)財(cái)政收入的增加產(chǎn)生不利影響。如果國(guó)家財(cái)政集中的收入太少，將直接影響國(guó)家職能的有效發(fā)揮，尤其會(huì)降低財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展支持和調(diào)控的力度，最終也不利于企業(yè)的發(fā)展和個(gè)人收入的增加。因此，國(guó)家應(yīng)制定合理的分配政策，既保證國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，又促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和人民生活水平的不斷提高。
3、財(cái)政支出分為哪些部分?財(cái)政收入和財(cái)政支出的關(guān)系分為哪幾種情況?
(1)國(guó)家對(duì)集中起來(lái)的財(cái)政資金進(jìn)行分配和使用，就是財(cái)政支出。國(guó)家財(cái)政支出分為：①經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出;②科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)支出;③行政管理和國(guó)防支出;④社會(huì)保障支出;⑤債務(wù)支出。
(2)財(cái)政收入和財(cái)政支出的關(guān)系分為：①財(cái)政收支平衡：收入>支出，略有節(jié)余;收入支出，;③財(cái)政赤字：收入
4、財(cái)政收入越多越好?
財(cái)政收入是國(guó)家為履行其職能所占有或消費(fèi)的一定的社會(huì)財(cái)富。財(cái)政在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要的作用。財(cái)政收入越多，意味著國(guó)家可以更好行使國(guó)家職能(支持基礎(chǔ)設(shè)施和重點(diǎn)工程建設(shè)，促進(jìn)教育科技文化衛(wèi)生環(huán)境的全面發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)的公平協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)人民生活水平不斷提高和改善，有效調(diào)節(jié)資源配置，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展等)。當(dāng)國(guó)民收入總量不斷增加，各方面分配比例合理前提條件下，這一說(shuō)法才能夠成立。但是不能夠說(shuō)財(cái)政收入越多越好。在一定時(shí)期國(guó)民收入總量不變的情況下，財(cái)政收入越多，會(huì)直接減少企業(yè)和個(gè)人的收入，這樣，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)擴(kuò)大和個(gè)人消費(fèi)水平的提高會(huì)產(chǎn)生不利的影響，會(huì)影響到企業(yè)和勞動(dòng)者的積極性，最終會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入的增加。
高中必修一政治知識(shí)41、什么是文化多樣性?它有哪些表現(xiàn)?
(1)含義：是指不同民族和國(guó)家文化的內(nèi)容和形式各具特色，世界文化的多樣性主要是指民族文化的多樣性。
(2)表現(xiàn)：
①民族節(jié)日
A性質(zhì)：蘊(yùn)含著民族生活中的風(fēng)土人情、宗教信仰和道德倫理等文化因素，是一個(gè)民族歷史文化的長(zhǎng)期積淀。
B作用：慶祝民族節(jié)日，是民族文化的集中展示，也是民族情感的集中表達(dá);透過(guò)各民族的傳統(tǒng)節(jié)日及習(xí)俗，我們可以領(lǐng)略不同民族文化的韻味。
②文化遺產(chǎn)
A性質(zhì)：是一個(gè)國(guó)家和民族歷史文化成就的重要標(biāo)志。
B作用：研究人類(lèi)文明的演進(jìn);展示世界文化的多樣性。
C聯(lián)合國(guó)教科文組織決定，以名錄的方式對(duì)文化遺產(chǎn)加以保護(hù)。
D世界遺產(chǎn)包括：文化遺產(chǎn)、自然遺產(chǎn)、同時(shí)含有文化與自然兩方面因素的雙重遺產(chǎn)、人類(lèi)口述和非物質(zhì)遺產(chǎn)的工作。
2.為什么要尊重文化多樣性?
(1)文化多樣性是人類(lèi)社會(huì)的基本特征，也是人類(lèi)文明進(jìn)步的重要?jiǎng)恿Α?即文化多樣性的地位)
(2)尊重文化多樣性是發(fā)展本民族文化的基本要求。民族文化起著維系社會(huì)生活、維持社會(huì)穩(wěn)定的重要作用，是本民族生存與發(fā)展的精神根基。尊重文化多樣性，首先要尊重自己民族的文化，培育好、發(fā)展好本民族文化。
(3)尊重文化多樣性是實(shí)現(xiàn)世界文化繁榮的必然要求。各民族文化以其鮮明的民族特色豐富了世界文化，共同推動(dòng)了人類(lèi)文明的發(fā)展和繁榮。
3.如何尊重文化多樣性?
(1)既要認(rèn)同本民族文化，又要尊重其他民族的文化，相互借鑒，，尊重世界文化多樣性，共同促進(jìn)人類(lèi)文明繁榮。
(2)必須遵循各民族文化一律平等的原則。在文化交流中，要尊重差異，理解個(gè)性，和睦相處，共同促進(jìn)世界文化的繁榮。
4.文化既是民族的，又是世界的。
(1)由于世界各民族的社會(huì)實(shí)踐有其共性，有普遍的規(guī)律，在實(shí)踐中產(chǎn)生和發(fā)展的不同民族文化也有共性和普遍規(guī)律。所以，文化是世界的，各民族文化都是世界文化中不可缺少的色彩。
(2)但是，各民族間經(jīng)濟(jì)的和政治的、歷史的和地理的等多種因素的不同，又決定了各民族文化之間存在著差異。所以，文化是民族的，各民族都有自己的文化個(gè)性和特征。
5.什么是文化交流?它有哪些途徑?
(1)含義：文化交流的過(guò)程就是文化傳播的過(guò)程。人們通過(guò)一定的方式傳遞知識(shí)、信息、觀念、情感和信仰，以及與此相關(guān)的所有社會(huì)交往活動(dòng)，都可視為文化傳播。
(2)途徑：
①商業(yè)貿(mào)易是文化交流的重要途徑。
②人口遷徙時(shí)文化交流的重要途徑之一。
③教育是文化傳播的又一重要途徑。各國(guó)之間互派留學(xué)生和訪(fǎng)問(wèn)學(xué)者，則是一種更為直接的文化傳播方式。
④小到親朋聚會(huì)，外出旅游，大到各種經(jīng)濟(jì)、政治、文化活動(dòng)，都可以成為文化傳播的途徑。文化傳播，就在我們的生活中。
6.什么是傳媒?它經(jīng)歷哪些階段?
(1)含義：文化傳播總要通過(guò)一定的媒介才能實(shí)現(xiàn)，傳播媒介簡(jiǎn)稱(chēng)傳媒。
(2)發(fā)展階段：口語(yǔ)—文字—印刷—電子網(wǎng)絡(luò)
(3)特點(diǎn)：①新的傳媒的出現(xiàn)并不意味著舊的傳媒的消失。
②傳媒真正開(kāi)始面向大眾傳遞信息是以印刷媒體的推廣為標(biāo)志的。
7.什么是大眾傳媒?它的地位是什么?
(1)含義：現(xiàn)代社會(huì)中的傳媒有報(bào)刊、廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等多種形式，這種傳媒叫做大眾傳媒。
(2)地位：如今，依托現(xiàn)代信息技術(shù)，大眾傳媒能夠程度地超越時(shí)空的局限，匯集來(lái)自世界各地的信息，日益顯示出文化傳遞、溝通、共享的強(qiáng)大功能，已成為文化傳播的主要手段。
8.中外文化交流的意義/作用有哪些?又如何促進(jìn)中外文化交流?
(1)意義：①為世界文化的發(fā)展作出了貢獻(xiàn)
②促進(jìn)了中華文化的傳播、發(fā)展和進(jìn)步
(2)途徑：
①既要更加熱情地歡迎世界各國(guó)優(yōu)秀文化在中國(guó)傳播，吸收各國(guó)優(yōu)秀文明成果;
②又要更加主動(dòng)地推動(dòng)中華文化走向世界，做傳播中華文化的使者，增強(qiáng)中華文化的國(guó)際影響力。
高中必修一政治知識(shí)51、影響價(jià)格的因素?價(jià)格變動(dòng)的影響?(1)影響價(jià)格的因素：價(jià)值決定價(jià)格，供求影響價(jià)格。
(2)價(jià)格變動(dòng)對(duì)人民生活的影響：①一般來(lái)說(shuō)，商品價(jià)格上升，需求會(huì)減少;②生活必需品對(duì)價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)程度(需求彈性)較小，高檔耐用品對(duì)價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)程度較大;③當(dāng)一種商品價(jià)格上升，需求量減少，其替代品需求量增加，互補(bǔ)品需求量會(huì)減少，反之，其替代品需求量減少，互補(bǔ)品需求量增加。(3)價(jià)格變動(dòng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響：①調(diào)節(jié)生產(chǎn)規(guī)模。(當(dāng)某種商品價(jià)格下降，生產(chǎn)者獲利減少，就會(huì)壓縮生產(chǎn)規(guī)模，減少產(chǎn)量，反之，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增加產(chǎn)量;)②提高勞動(dòng)生產(chǎn)率;③促使企業(yè)生產(chǎn)適銷(xiāo)對(duì)路的高質(zhì)量產(chǎn)品。
2、影響消費(fèi)水平的因素?刺激消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需的措施?①根本因素是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。
——最根本的就是大力發(fā)展生產(chǎn)力、發(fā)展經(jīng)濟(jì)。②收入是消費(fèi)的基礎(chǔ)和前提?！３纸?jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，增加居民收入。③消費(fèi)水平還受未來(lái)收入預(yù)期影響?！黾泳蜆I(yè)、完善社會(huì)保障體系，減少其后顧之憂(yōu)。④.收入差距會(huì)影響社會(huì)總體消費(fèi)水平，差距過(guò)大，總體消費(fèi)水平降低。——統(tǒng)籌城鄉(xiāng)、區(qū)域發(fā)展，縮小收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。⑤物價(jià)變動(dòng)會(huì)影響人們的購(gòu)買(mǎi)力?！獓?guó)家要加強(qiáng)宏觀調(diào)控，穩(wěn)定物價(jià)。⑥人們的消費(fèi)行為還受到消費(fèi)觀念的制約?！獞?yīng)引導(dǎo)人們樹(shù)立正確的消費(fèi)觀。(量入為出，適度消費(fèi);避免盲從，理性消費(fèi);保護(hù)環(huán)境，綠色消費(fèi);勤儉節(jié)約，艱苦奮斗。
3、恩格爾系數(shù)的內(nèi)涵、影響及標(biāo)準(zhǔn)?恩格爾系數(shù)是指食品支出占家庭總支出的比重。
恩格爾系數(shù)過(guò)大，會(huì)影響其他消費(fèi)支出，特別是影響發(fā)展資料、享受資料消費(fèi)的增加，限制消費(fèi)層次和消費(fèi)質(zhì)量的提高。恩格爾系數(shù)減小，通常表明人們生活水平提高，消費(fèi)結(jié)構(gòu)改善。
4、生產(chǎn)與消費(fèi)的關(guān)系?(1)生產(chǎn)決定消費(fèi)。
(生產(chǎn)決定消費(fèi)的對(duì)象、方式、質(zhì)量和水平，生產(chǎn)為消費(fèi)創(chuàng)造動(dòng)力。)(2)消費(fèi)反作用于生產(chǎn)。消費(fèi)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展。(消費(fèi)所形成的新的需要，對(duì)生產(chǎn)的調(diào)整和升級(jí)起著導(dǎo)向作用、一個(gè)新的消費(fèi)熱點(diǎn)的出現(xiàn)往往能帶動(dòng)一個(gè)產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)和成長(zhǎng)。
5、大力發(fā)展生產(chǎn)力的原因和措施?(1)原因：解決人民日益增長(zhǎng)的物質(zhì)文化需要同落后的社會(huì)生產(chǎn)之間的矛盾，必須大力發(fā)展生產(chǎn)力，這是社會(huì)主義的本質(zhì)要求，是全面建成小康社會(huì)的要求。
(2)措施：大力發(fā)展生產(chǎn)力：①要牢牢扭住經(jīng)濟(jì)建設(shè)這個(gè)中心;②全面提高勞動(dòng)者的素質(zhì);③加快科技發(fā)展，大力推動(dòng)科技進(jìn)步和創(chuàng)新;④通過(guò)改革，調(diào)整生產(chǎn)關(guān)系中與生產(chǎn)力不相適應(yīng)的部分，調(diào)整上層建筑中與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不相適應(yīng)的部分。
6、我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段的基本經(jīng)濟(jì)制度是什么?以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。
7、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成功的重要因素?①制定正確的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。
(順應(yīng)時(shí)代潮流，抓住機(jī)遇，加快發(fā)展。)②提高自主創(chuàng)新能力，依靠技術(shù)進(jìn)步、科學(xué)管理等手段，形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。③誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，樹(shù)立良好的信譽(yù)和企業(yè)形象。④遵紀(jì)守法、遵守職業(yè)道德，在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。(實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的統(tǒng)一)⑤把“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”相結(jié)合，提高對(duì)外開(kāi)放水平。
8、為什么重視就業(yè)?解決措施?(1)我國(guó)就業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻的原因就業(yè)是民生之本，對(duì)整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)和發(fā)展具有重要意義。
當(dāng)前，我國(guó)的人口總量和勞動(dòng)力總量都比較大;勞動(dòng)力素質(zhì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要不完全適應(yīng);勞動(dòng)力市場(chǎng)不完善，就業(yè)信息不暢通。因此，黨和政府要高度重視就業(yè)問(wèn)題。(2)解決就業(yè)問(wèn)題的措施黨和政府：①保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，增加就業(yè)總量。②從人民的根本利益出發(fā)，實(shí)施積極的就業(yè)政策，改善就業(yè)結(jié)構(gòu);②加強(qiáng)宏觀調(diào)控，改善就業(yè)和創(chuàng)業(yè)環(huán)境。提供就業(yè)的指導(dǎo)和技能培訓(xùn)的機(jī)會(huì)。勞動(dòng)者：①轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立正確就業(yè)觀——自主擇業(yè)觀、職業(yè)平等觀、競(jìng)爭(zhēng)就業(yè)觀、多種方式就業(yè)觀。②提高自身素質(zhì)和職業(yè)技能，適應(yīng)勞動(dòng)力市場(chǎng)的需要。③自主創(chuàng)業(yè)、自謀職業(yè)。企業(yè)：①追求自身經(jīng)濟(jì)利益同時(shí)，承擔(dān)相應(yīng)社會(huì)責(zé)任②保障勞動(dòng)者的合法權(quán)益，創(chuàng)建良好的工作環(huán)境，建立勞動(dòng)者培訓(xùn)機(jī)制和發(fā)展機(jī)制。
9、勞動(dòng)者如何依法維護(hù)權(quán)益?①維權(quán)基礎(chǔ)：自覺(jué)履行勞動(dòng)者義務(wù);
②維權(quán)依據(jù)：依法簽訂勞動(dòng)合同;③勞動(dòng)者要增強(qiáng)權(quán)利意識(shí)和法律意識(shí)。當(dāng)自己的權(quán)益受到侵害時(shí)，可以通過(guò)投訴、協(xié)調(diào)、申請(qǐng)調(diào)解、仲裁、向法院起訴等途徑加以維護(hù)。
【關(guān)鍵詞】職工個(gè)人所得稅 薪酬管理 納稅籌劃 實(shí)施策略
一、引言
時(shí)至今日，我國(guó)的稅法機(jī)制及法制越發(fā)完善。對(duì)于政府而言，完善納稅籌劃，可以更好地發(fā)揮自身市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)向預(yù)期的目標(biāo)發(fā)展。而對(duì)于企業(yè)而言，完善納稅籌劃，制定合理薪酬機(jī)制，節(jié)約納稅成本的同時(shí)，可以激發(fā)職工工作積極性。同時(shí)，作為個(gè)人有義務(wù)和責(zé)任遵守國(guó)家稅法，積極配合納稅籌劃工作，進(jìn)而為和諧社會(huì)主義建設(shè)做貢獻(xiàn)。因此，從多方面角度來(lái)講，這是一項(xiàng)多贏的工程，對(duì)政府、企業(yè)及個(gè)人都有益，有關(guān)方面的研究倍受社會(huì)各界關(guān)注。
二、納稅籌劃特征及原則
在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的法制情形下，合法性是納稅籌劃的首要前提，納稅人不管如何籌劃都應(yīng)在納稅政策的引導(dǎo)下正確選擇交稅方案。其次由于現(xiàn)行的國(guó)家納稅政策并不是特別完善，可能會(huì)隨時(shí)作出適時(shí)調(diào)整，這就導(dǎo)致納稅籌劃有一定的時(shí)效性，一旦國(guó)家政策發(fā)生變化，納稅人需要重新制定納稅方案。另外，納稅籌劃是人為干預(yù)的一種預(yù)見(jiàn)行為，人為因素影響很大，如果籌劃人專(zhuān)業(yè)性不夠強(qiáng)，或者方案決策者出現(xiàn)一點(diǎn)點(diǎn)偏頗，都可能導(dǎo)致籌劃方案在執(zhí)行過(guò)程中失敗給納稅人造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，所以納稅籌劃還具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。基于此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)遵守一些基本原則。首先是經(jīng)濟(jì)原則，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的根本目的是想減少納稅負(fù)擔(dān)，最大化的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，因此，在稅收籌劃時(shí)應(yīng)以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為前提。還有就是稅收籌劃是按照國(guó)家法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行的一項(xiàng)活動(dòng)，每個(gè)國(guó)家每個(gè)地區(qū)現(xiàn)行的法律法規(guī)不會(huì)完全相同，也不會(huì)一成不變，這就需要籌劃人密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)的變化，及時(shí)根據(jù)變化做出適時(shí)調(diào)整。
三、A企業(yè)職工薪酬個(gè)人所得稅納稅籌劃實(shí)施策略
納稅是中華人民共和國(guó)公民必備的社會(huì)職責(zé)，是社會(huì)主義建設(shè)的保障基礎(chǔ)。作者基于上述分析，結(jié)合A企業(yè)現(xiàn)狀，有針對(duì)性地提出了以下幾種職工薪酬個(gè)人所得稅納稅籌劃實(shí)施策略，以供參考和借鑒。
（一）重視動(dòng)員培訓(xùn)
從宏觀上來(lái)說(shuō)依法誠(chéng)信納稅是社會(huì)建設(shè)的重要因素，稅收是保證國(guó)家各項(xiàng)工作正常運(yùn)行的重要來(lái)源。所以在國(guó)家建設(shè)中，每個(gè)人都有納稅的義務(wù)，而且依法誠(chéng)信納稅有利于公民道德建設(shè)，有利于形成公民自覺(jué)納稅的良好社會(huì)作風(fēng)。從微觀上來(lái)說(shuō)，繳納個(gè)人所得稅是個(gè)人工資收入的證明，它可以起到很多的輔助作用，比如在個(gè)別城市，購(gòu)買(mǎi)住房需要提供個(gè)人所得稅的納稅證明才有資格買(mǎi)房或者辦理銀行貸款時(shí)有些銀行也會(huì)要求提供納稅證明才會(huì)予以批復(fù)貸款。為此，企業(yè)可以召開(kāi)全體員工大會(huì)，將這些繳納個(gè)人所得稅的種種好處以及相關(guān)法律條文一一講解給全體員工，讓員工能夠清楚認(rèn)識(shí)到自己對(duì)納稅事業(yè)應(yīng)做的貢獻(xiàn)和納稅給自己帶來(lái)的便利，從而自覺(jué)繳納。企業(yè)也可以對(duì)那些自覺(jué)繳納的員工予以通報(bào)表?yè)P(yáng)，鼓勵(lì)其他人向這些模范員工看齊。另外，個(gè)人所得稅交的越高工資肯定也越高，肯定是企業(yè)做的特別優(yōu)秀的員工，所以企業(yè)也應(yīng)對(duì)這些員工予以足夠且高度的重視，引導(dǎo)其更好的為企業(yè)發(fā)展做貢獻(xiàn)。
（二）完善薪酬制度
在我國(guó)稅法上來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅并不是每個(gè)人都要繳納，需要達(dá)到一定的收入標(biāo)準(zhǔn)才有義務(wù)繳納。而按照個(gè)人所得稅的政策來(lái)說(shuō)，工資和薪金即基本工資，獎(jiǎng)金，和各種補(bǔ)貼需要繳納個(gè)人所得稅，而員工的福利和五險(xiǎn)一金是不需要繳納的。企業(yè)可以根據(jù)這種稅收政策合理進(jìn)行納稅籌劃，制定自己的薪酬體系。具體實(shí)行過(guò)程中，企業(yè)可以將工資和獎(jiǎng)金有效配合，比如控制年終獎(jiǎng)的發(fā)放次數(shù)，利用稅收零界點(diǎn)調(diào)整發(fā)放金額或者將每月工資和年終獎(jiǎng)結(jié)合起來(lái)發(fā)放等，都可以有效減少納稅金額，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收益最大化。另外，根據(jù)稅收政策，企業(yè)可以將一些員工的薪酬收入轉(zhuǎn)化為福利方面收入，不僅可以充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，讓員工在精神方面得到慰藉，也能M足員工中的生活需求，還能成為企業(yè)在招聘人才中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。同等的工資待遇，應(yīng)聘者肯定更傾向于福利好的企業(yè)。而一個(gè)企業(yè)發(fā)展到一定程度后，簡(jiǎn)單的高薪已經(jīng)不能滿(mǎn)足企業(yè)員工的內(nèi)心需要，而福利的出現(xiàn)則很好的彌補(bǔ)了這一缺憾，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
（三）制定可行方案
在納稅籌劃中合理的方案設(shè)計(jì)不僅能為公司節(jié)省很多開(kāi)支還能為公司的發(fā)展提供有力的保障。工資是整個(gè)薪酬體系的根本，在工資的納稅籌劃上，籌劃人員可以按照每個(gè)月或者季度的方式均衡發(fā)工資，有效避免員工在工資高的月份繳納較高的稅費(fèi)，也可以將一些工資收入轉(zhuǎn)化成其他形式發(fā)放給員工比如福利形式。而且現(xiàn)在企業(yè)招聘人才的方式有很多，可以是勞務(wù)關(guān)系、雇傭關(guān)系甚至是合作關(guān)系。工資籌劃人員可以根據(jù)稅法選擇一種合適的勞動(dòng)關(guān)系來(lái)降低稅費(fèi)。另外，大多數(shù)企業(yè)除了工資還會(huì)設(shè)立獎(jiǎng)金薪酬，獎(jiǎng)金是一個(gè)人對(duì)公司創(chuàng)造價(jià)值的體現(xiàn)，也是公司對(duì)員工的激勵(lì)。所以更多的讓員工拿到獎(jiǎng)金則成為企業(yè)非常重視的一個(gè)問(wèn)題。而對(duì)于獎(jiǎng)金籌劃來(lái)說(shuō)，應(yīng)區(qū)分高收入和低收入。對(duì)于低收入的人員來(lái)說(shuō)企業(yè)可以估計(jì)年終獎(jiǎng)的額度，盡量在納稅零界點(diǎn)將獎(jiǎng)金糅合在每月的工資中進(jìn)行發(fā)放。對(duì)于高收入的人員來(lái)說(shuō)在籌劃時(shí)可以將獎(jiǎng)金分為兩部分，即一部分用在每個(gè)月或者每個(gè)季度的工資發(fā)放上面，一部分用于年底的年終獎(jiǎng)金，這樣可以有效降低納稅者的稅率。
四、結(jié)語(yǔ)
總而言之，職工薪酬個(gè)人所得稅納稅籌劃十分重要和必要。由于個(gè)人能力有限，加之各企業(yè)薪酬管理實(shí)踐存在差異，本文作出的研究可能存在不足之處。因此，作者希望業(yè)界更多學(xué)者關(guān)注企業(yè)職工個(gè)人所得稅納稅籌劃，理性分析其特點(diǎn)及可能存在問(wèn)題，有針對(duì)性地提出更多有效解決建議，推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。同時(shí)，各企業(yè)也需關(guān)注此項(xiàng)研究事業(yè)，可在本文論點(diǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身工作實(shí)際，采取更多有效措施，在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)。
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1.1預(yù)算會(huì)計(jì)的概念
預(yù)算會(huì)計(jì)，或稱(chēng)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素，是適用于各級(jí)(中央、省、市、縣、鄉(xiāng))政府、行政單位、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。對(duì)政府財(cái)政總預(yù)算和和行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況起到監(jiān)督和核算的作用。
1.2預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
1.2.1經(jīng)濟(jì)職能
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，因?yàn)轭A(yù)算會(huì)計(jì)主要是對(duì)政府及企事業(yè)單位各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄，所以預(yù)算會(huì)計(jì)受?chē)?guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政政策的影響。政府通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算信息，參與國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，促進(jìn)市場(chǎng)優(yōu)化資源配置，達(dá)到提高人民生活水平的最終目的。
1.2.2不追求結(jié)余
由于預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是非營(yíng)利組織，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是為了促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并不以追求本身的結(jié)余為目的，從而并不把結(jié)余作為單獨(dú)的一個(gè)要素，而是以其反映有效的會(huì)計(jì)信息。
1.2.3原則性較強(qiáng)
由于預(yù)算會(huì)計(jì)直接影響著整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，所以對(duì)其有更高的要求，必須做到核算方法一致、核算時(shí)間及時(shí)、專(zhuān)款專(zhuān)用等。
1.2.4以現(xiàn)金實(shí)付制作為主要的核算基礎(chǔ)
由于現(xiàn)金實(shí)付制過(guò)程簡(jiǎn)單，基本可以滿(mǎn)足我國(guó)政府對(duì)財(cái)政監(jiān)督的狀況，所以以現(xiàn)金實(shí)付制為核算基礎(chǔ)。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善，正在逐步嘗試權(quán)責(zé)發(fā)生制。
1.3預(yù)算會(huì)計(jì)的職能
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及行政單位職能的增加，預(yù)算會(huì)計(jì)的職能也發(fā)生了變化。在過(guò)去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，預(yù)算會(huì)計(jì)以監(jiān)督、核算及反映為主要職能。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立，經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)有了更高的要求，從而預(yù)算會(huì)計(jì)的職能有所拓寬。為滿(mǎn)足事前預(yù)警，事中控制監(jiān)督，事后正確反映的需求，預(yù)算會(huì)計(jì)的職能發(fā)展為核算、反映、監(jiān)督、預(yù)測(cè)、監(jiān)控、參與決策。
2企業(yè)會(huì)計(jì)的概述
2.1企業(yè)會(huì)計(jì)的概念
企業(yè)會(huì)計(jì)是主要記錄財(cái)務(wù)信息的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，以從事各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)為主體。企業(yè)通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的信息，以為企業(yè)獲取利潤(rùn)為最終目的，是與政府與非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)不同的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。
2.2企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
2.2.1靈活性強(qiáng)
由于企業(yè)會(huì)計(jì)為某個(gè)企業(yè)服務(wù)，在不違反法律和準(zhǔn)則的前提下，各企業(yè)或公司可根據(jù)自己需要，靈活反映實(shí)際情況。
2.2.2核算基礎(chǔ)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主
把權(quán)責(zé)制作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，企業(yè)能夠清晰明確地了解某一時(shí)期本企業(yè)的盈虧狀況和主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，便于企業(yè)做好計(jì)劃及策略，降低風(fēng)險(xiǎn)，增加利潤(rùn)。
2.2.3以獲取利潤(rùn)為目的
企業(yè)會(huì)計(jì)為某一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)，最終目的是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，獲取最大的利潤(rùn)。
3會(huì)計(jì)核算
3.1.1預(yù)算會(huì)計(jì)核算的簡(jiǎn)述
(1)各行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)在財(cái)政總預(yù)算的指導(dǎo)下進(jìn)行核算。由于財(cái)政總預(yù)算居于主導(dǎo)地位，有將各類(lèi)財(cái)政收入、支出和結(jié)余清楚反映的必要性，因此在財(cái)政總預(yù)算的核算中，有不同的體系，如財(cái)政預(yù)算收支系統(tǒng)、基金運(yùn)作收支系統(tǒng)等，并且各個(gè)體系不可混淆。(2)各行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算主要是為省、市等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供預(yù)算，接受省、市的預(yù)算草案，并向上級(jí)申請(qǐng)撥款，再分配給省市各級(jí)單位。因此行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算有很強(qiáng)的計(jì)劃性。
3.1.2預(yù)算會(huì)計(jì)核算的原則
(1)保證核算的真實(shí)性。特別是行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)在使用撥款和監(jiān)督的職能時(shí)，必須根據(jù)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(2)保證核算的時(shí)效性。由于預(yù)算會(huì)計(jì)有著宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)職能，因此在核算時(shí)既不能提前，也不能延后，必須準(zhǔn)時(shí)、及時(shí)地進(jìn)行核算。(3)保證核算的準(zhǔn)確性。與企業(yè)會(huì)計(jì)不同，預(yù)算會(huì)計(jì)重在財(cái)政預(yù)算，影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此要做到預(yù)算誤差最小，保證核算準(zhǔn)確性。
3.2企業(yè)會(huì)計(jì)核算
3.2.1企業(yè)會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)述
企業(yè)會(huì)計(jì)記錄企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的狀況，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)提供有效數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確反映企業(yè)盈虧，也是企業(yè)繳稅的憑證。
3.2.2企業(yè)會(huì)計(jì)核算的原則
(1)依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。由于企業(yè)的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業(yè)在核算會(huì)計(jì)時(shí)進(jìn)行偽造，以期利用不正當(dāng)?shù)氖侄问估孀畲蠡@種行為損害了國(guó)家的利益，要堅(jiān)決進(jìn)行強(qiáng)有力的打擊、制止。根據(jù)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》，任何單位或個(gè)人以任何手段變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，都將受到嚴(yán)厲的處罰。
(2)在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)，要滿(mǎn)足以下幾方面的需求：國(guó)家方面，企業(yè)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、可靠，滿(mǎn)足國(guó)家維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的需要，滿(mǎn)足國(guó)家依法進(jìn)行稅收的需要；合作方方面，合作方根據(jù)會(huì)計(jì)核算了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，決定合作方向；本企業(yè)方面，根據(jù)會(huì)計(jì)核算信息，企業(yè)內(nèi)部制定發(fā)展計(jì)劃、戰(zhàn)略部署。
4預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在核算上的差異
4.1核算目的
預(yù)算會(huì)計(jì)核算政府部門(mén)及各級(jí)非營(yíng)利性組織收入、支出等，以?xún)?yōu)化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源配置，發(fā)展經(jīng)濟(jì)為最終目的；企業(yè)會(huì)計(jì)核算為企業(yè)提供信息，記錄企業(yè)運(yùn)營(yíng)盈虧，最終目的是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
4.2核算基礎(chǔ)
由于預(yù)算會(huì)計(jì)核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，清晰、簡(jiǎn)單，易于處理；相反，企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)核算來(lái)確定某一時(shí)期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制更能實(shí)際地反映。
4.3核算內(nèi)容
預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)事業(yè)，內(nèi)容復(fù)雜，涉及各個(gè)方面；然而企業(yè)會(huì)計(jì)核算僅以本企業(yè)為核算內(nèi)容，不涉及其它信息，相對(duì)較為簡(jiǎn)單。
4.4核算過(guò)程
預(yù)算會(huì)計(jì)主要核算經(jīng)濟(jì)行為未發(fā)生前，對(duì)其進(jìn)行預(yù)測(cè)和計(jì)劃；而企業(yè)會(huì)計(jì)的核算過(guò)程包括行為前的預(yù)測(cè)、行為中的記錄和監(jiān)督、行為后的計(jì)劃及策略。
5結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：稅收公平；稅法公平；社會(huì)公平
稅法基本原則是指規(guī)定于或寓意于稅收法律之中對(duì)稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法及稅法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想或規(guī)則。稅法基本原則是稅法本質(zhì)的集中體現(xiàn)，是稅收立法和執(zhí)法必須遵循的基本規(guī)則。研究稅法的基本原則，不僅具有理論上的知識(shí)意義，而且具有應(yīng)用意義。它對(duì)于指導(dǎo)稅收立法、規(guī)范稅法解釋、克服成文稅法之缺陷、發(fā)揮稅法的功能等都具有不可替代的作用。因此，確立稅法的基本原則對(duì)于完善稅法體系、規(guī)范稅法功能、保障稅法實(shí)施等都具有十分重要的意義。
公平原則對(duì)社會(huì)的分配、個(gè)人權(quán)益、各方利益乃至社會(huì)的發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。古今中外，各國(guó)政府都非常重視這一關(guān)系國(guó)計(jì)民生的問(wèn)題。我國(guó)的稅法學(xué)研究雖然也接受了公平原則作為稅法的基本原則之一，但是學(xué)者們基本上是照搬西方的“稅收公平原則”，直接將其作為稅法的基本原則，從而嚴(yán)重弱化了該原則對(duì)稅收理論及實(shí)踐的指導(dǎo)意義，導(dǎo)致稅法不公平現(xiàn)象嚴(yán)重。筆者認(rèn)為，有必要澄清稅法公平原則的應(yīng)有含義，實(shí)際上，稅法上公平原則的內(nèi)涵要遠(yuǎn)大于“稅收公平原則”這一表述所包含的內(nèi)容，筆者將其表述為“稅法公平原則”而不是“稅收公平原則”。原因有二：第一，“稅收”更體現(xiàn)的是一種經(jīng)濟(jì)學(xué)或者說(shuō)是財(cái)政學(xué)上的概念，而不是嚴(yán)謹(jǐn)意義上的法學(xué)概念，直接將“稅收公平原則”作為稅法基本原則之一，容易引起概念上的混亂。第二，稅法上公平原則的內(nèi)涵要遠(yuǎn)大于稅收公平原則。公平是一個(gè)涉及面廣、涵蓋內(nèi)容豐富的概念。真正的、完整的公平，既滲透于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，又融會(huì)于社會(huì)生活的方方面面，所以要用具有更大包容性的“稅法公平原則”這一稱(chēng)謂。
實(shí)際上，稅法公平不僅包括納稅人與納稅人之間的稅負(fù)公平（即傳統(tǒng)上所說(shuō)的橫向公平和縱向公平），而且還應(yīng)該包括納稅人與征稅人之間的征納稅公平和納稅人與國(guó)家之間的用稅公平。由此上升至一種更高層次的社會(huì)公平。本文先從誤導(dǎo)稅法學(xué)界多年的稅收公平原則談起，然后論述稅法公平原則與稅收公平原則的區(qū)別，最后詳細(xì)闡述稅法公平原則的內(nèi)涵。
1稅收公平原則的演進(jìn)及含義
稅收公平原則起源于17世紀(jì)的英國(guó)。歷史上第一個(gè)提出稅收公平原則的是英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人威廉•配弟（william petty），他認(rèn)為，稅收應(yīng)盡量公平合理，對(duì)納稅人要一視同仁，稅收負(fù)擔(dān)要相對(duì)穩(wěn)定，不能超過(guò)勞動(dòng)者的承受能力。但是第一次明確、系統(tǒng)的闡述稅收公平原則的是亞當(dāng)•斯密（adam smith），在其代表作《國(guó)富論》中，他明確提出了稅法的四原則，其中之一即是具有公平內(nèi)涵的平等原則。他指出平等原則是指“一切國(guó)民，都須在可能的范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國(guó)家保護(hù)下享得的收入的比例，交納國(guó)賦，維持政府?！?9世紀(jì)后期德國(guó)的阿道夫•瓦格納（adolf wagner）提出了稅法的社會(huì)正義原則，這一原則又分為兩個(gè)具體原則，一是普遍原則，即一切有收入的公民都要普遍納稅；二是平等原則，即根據(jù)納稅能力大小課稅，稅收負(fù)擔(dān)力求公平合理。進(jìn)入20世紀(jì)后，資本主義社會(huì)進(jìn)入了壟斷階段，經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，使得凱恩斯學(xué)派進(jìn)一步發(fā)展了稅收公平理論。此后，西方學(xué)者一致認(rèn)為當(dāng)代稅法的最高原則就是“效率”和“公平”。
稅收公平原則在西方的演進(jìn)有其合理性，我國(guó)稅法學(xué)者也普遍接受了這一原則。對(duì)于這一原則，中外學(xué)者已經(jīng)形成了共識(shí)，即所謂稅收公平“是指不同納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)程度的比較，納稅條件或納稅能力相同的納同樣的稅，條件或納稅能力不同的納不同的稅?！币虼耍肮绞窍鄬?duì)于納稅人的課稅條件說(shuō)的，不單稅收本身的絕對(duì)負(fù)擔(dān)問(wèn)題?！庇纱丝磥?lái)，將傳統(tǒng)上所說(shuō)的稅收公平原則表述為“稅負(fù)公平原則”更為科學(xué)一些，因?yàn)樗硎镜氖羌{稅人之間的稅負(fù)公平分配。這一原則包含兩層含義：橫向公平和縱向公平。
①橫向公平。是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)繳納數(shù)額相同的稅收，即稅制應(yīng)以同等的方式對(duì)待條件相同的人。橫向公平強(qiáng)調(diào)的是情況相同，則稅收相同。例如：我國(guó)現(xiàn)在正在立法進(jìn)程中的統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅就是為了實(shí)現(xiàn)橫向公平。稅收橫向公平包含了三個(gè)方面的具體內(nèi)容：第一，稅法應(yīng)當(dāng)從法律的高度，排除對(duì)任何社會(huì)組織或者公民個(gè)人不應(yīng)有的免除納稅義務(wù)，只要發(fā)生稅法規(guī)定的應(yīng)納稅的行為或事實(shí)，都應(yīng)依法履行納稅義務(wù)；第二，稅法對(duì)任何社會(huì)組織或者公民個(gè)人履行納稅義務(wù)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)一視同仁，排除對(duì)不同的社會(huì)組織或者公民個(gè)人實(shí)行差別待遇；第三，稅法應(yīng)當(dāng)保證國(guó)家稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的一切社會(huì)組織或者公民個(gè)人都應(yīng)盡納稅義務(wù)，不論收入取于本國(guó)還是外國(guó)，只要在國(guó)家稅收管轄權(quán)范圍之內(nèi)，都要盡納稅義務(wù)。
②縱向公平。是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)繳納數(shù)額不同的稅收，即稅制如何對(duì)待條件不同的人。例如：高收入者應(yīng)當(dāng)比低收入者多納稅。現(xiàn)在各國(guó)在個(gè)人所得稅上采用的累進(jìn)稅率制就是為了實(shí)現(xiàn)縱向公平。一般來(lái)說(shuō)，采用累進(jìn)稅率可以實(shí)現(xiàn)對(duì)初次分配不公平的再分配公平，體現(xiàn)稅負(fù)的公平原則。
怎樣才能做到稅負(fù)公平呢，西方學(xué)者先后有“利益說(shuō)”和“能力說(shuō)”?！袄嬲f(shuō)”亦稱(chēng)“受益標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)”，即納稅人應(yīng)納多少稅，應(yīng)根據(jù)每個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益多少來(lái)確定，沒(méi)有享受利益的人就不納稅。但是，“利益說(shuō)”將稅收視為政府提供的公共產(chǎn)品的自愿支付，即納稅是建立在個(gè)人的邊際效用評(píng)價(jià)上，因此個(gè)人容易低估實(shí)際收益，而且對(duì)免費(fèi)搭車(chē)的策略行為無(wú)能為力。所以現(xiàn)在它被“能力說(shuō)”取代?！澳芰φf(shuō)”亦稱(chēng)“能力標(biāo)準(zhǔn)”，是指以納稅人的納稅能力為依據(jù)納稅。納稅能力大者應(yīng)多納稅，納稅能力小者少納稅，無(wú)納稅能力者則不納稅。目前多是以納稅人的所得為主衡量納稅人的納稅能力，對(duì)納稅人所得適用累進(jìn)稅率制。
2稅法公平原則與稅收公平原則的比較
雖然在事實(shí)上，稅收公平原則與稅法公平原則具有緊密的聯(lián)系，是稅法公平原則部分實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容的來(lái)源，但它在本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系或經(jīng)濟(jì)杠桿作用的體現(xiàn)或表現(xiàn)，因此，它是一種經(jīng)濟(jì)原則。而稅法公平原則的基本內(nèi)容雖然包含稅收公平原則，是對(duì)稅收公平原則內(nèi)容的反應(yīng)或體現(xiàn)，但它在本質(zhì)上是一種法律原則，是經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系的法律表現(xiàn)，屬于上層建筑的一部分。并且，稅法公平原則的內(nèi)涵遠(yuǎn)大于稅收公平原則。稅收公平只是稅法公平的一個(gè)結(jié)果，只有稅法公平了，稅收才能公平。因此，他們兩者之間的區(qū)別是明顯的，也是根本的。只有把握了兩者之間的這種根本的區(qū)別，才能真正從本質(zhì)上把握稅法公平原則的本質(zhì)。二者之間的區(qū)別主要有：
第一，稅收公平原則是一種稅收原則，稅收原則是稅收在執(zhí)行職能中處理所涉及的諸如稅收總量、稅負(fù)分配、稅后經(jīng)濟(jì)影響等各種問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)意義上的準(zhǔn)則。稅收公平原則即是其中關(guān)于稅負(fù)分配的基本原則。而稅法公平原則是一種法律原則，是指稅法活動(dòng)始終遵循社會(huì)公平。它不僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)上的公平，更重要的是實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)層面上的公平。這里的社會(huì)是包含了經(jīng)濟(jì)、政治、環(huán)境等多方面的統(tǒng)一體。
第二，經(jīng)濟(jì)上的稅收公平主要從稅收負(fù)擔(dān)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果上考慮。而法律上的稅法公平不僅要考慮稅收負(fù)擔(dān)的合理分配，還要從稅收立法、執(zhí)法、司法等各個(gè)方面考慮稅的公平問(wèn)題。納稅人既可要求實(shí)體利益上的稅收公平，也可要求程序上的稅收公平。
第三，法律上的稅法公平是有具體法律制度予以保障的。這種公平可以得到立法、執(zhí)法、司法上的保障。比如：立法者在立法時(shí)就試圖將所有的人成為具有納稅義務(wù)的納稅人，避免使某些人有超越稅法而享有不納稅的特權(quán)；征稅機(jī)關(guān)在征稅時(shí)不能對(duì)特定的納稅人給予歧視性對(duì)待，也不能在沒(méi)有正當(dāng)理由的情況下對(duì)特定納稅人給予特別優(yōu)惠，因?yàn)閷?duì)一部分納稅人的特別優(yōu)惠，很可能就是對(duì)其他納稅人的不公平；當(dāng)納稅人收到征稅機(jī)關(guān)不公平的待遇時(shí)，他可以通過(guò)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或直接以行政訴訟的方式保護(hù)自己，免受不公平的對(duì)待。
3稅法公平原則的內(nèi)涵
實(shí)際上，稅法公平原則的內(nèi)涵遠(yuǎn)大于現(xiàn)在稅法學(xué)界所公認(rèn)的“稅收公平原則”的內(nèi)涵，它包含稅收公平原則而又不限于稅收公平原則。稅法公平原則應(yīng)當(dāng)包括納稅人之間的稅負(fù)公平、納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的征納稅公平、納稅人與國(guó)家之間的用稅公平、納稅人之間的區(qū)際公平及代際公平等等。稅法公平本身不是目的，這些公平最終都是為了實(shí)現(xiàn)終極的社會(huì)公平和社會(huì)效益。
3.1納稅人之間的稅負(fù)公平
納稅人之間的稅負(fù)公平實(shí)際上就是傳統(tǒng)上所說(shuō)的“稅收公平原則”的內(nèi)容，即橫向公平和縱向公平。在前文對(duì)其已有詳細(xì)論述，此不贅述。
3.2納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的征納稅公平
隨著稅收法律關(guān)系的“債權(quán)債務(wù)”性質(zhì)日益被人們所接受，納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的關(guān)系應(yīng)該是一種平等的關(guān)系。征稅機(jī)關(guān)在征納過(guò)程中不能只享有權(quán)力而不須承擔(dān)任何義務(wù)，納稅人也不能只承擔(dān)納稅義務(wù)而不享有任何權(quán)利。否則，稅法的這種不公平就會(huì)引起納稅人的逆反心理甚至是反抗，不利于納稅人納稅意識(shí)的形成，對(duì)于稅收收入造成消極影響。因此，合理的分配納稅人與征稅機(jī)關(guān)的權(quán)利（力）和義務(wù)，就既是建立稅收法律關(guān)系的核心內(nèi)容，也是稅法公平原則的基本要求。就我國(guó)來(lái)說(shuō)，我國(guó)的執(zhí)法理念還十分落后，在依法征稅上，只停留在“依法治稅”的層面，只是讓納稅人守法而忽視怎樣使權(quán)力服從于法。導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)特權(quán)思想嚴(yán)重，侵害納稅人權(quán)利的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，隨意減免稅、買(mǎi)稅賣(mài)稅、從中漁利的行為一時(shí)難以根除。當(dāng)務(wù)之急就是要在憲法中規(guī)定納稅人應(yīng)有的權(quán)利；稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中要尊重納稅人合法權(quán)利，平等、公平地對(duì)待每一個(gè)納稅人，樹(shù)立為納稅人服務(wù)的征稅意識(shí)；納稅人也要樹(shù)立依法納稅的意識(shí)，因?yàn)樗耐堤佣?，就是?duì)其他依法納稅人的不公平。最終建立起和諧的征納關(guān)系，實(shí)現(xiàn)征納稅人之間的公平。
3.3納稅人與國(guó)家之間的用稅公平
稅收是公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的價(jià)格，納稅人繳納稅款就是為了從國(guó)家獲得相應(yīng)的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)。如果國(guó)家提供給納稅人的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)與納稅人繳納的稅款在數(shù)量和質(zhì)量上不相符合，就顯然是不公平的。所以，國(guó)家必須為了納稅人的公共利益而合理適用稅款，相應(yīng)地，法律應(yīng)該賦予納稅人對(duì)國(guó)家用稅的監(jiān)督權(quán)。只有這樣，才能避免稅款被不正當(dāng)?shù)貫E用，實(shí)現(xiàn)真正的用稅公平。
稅法中賦予納稅人監(jiān)督用稅的權(quán)利應(yīng)該包括：監(jiān)督稅收制度和法律、法規(guī)、政策的制定，使稅收立法民主、公正、合理，從源頭上保證用稅公平；監(jiān)督稅款的保管，使之得到安全的保管，不被挪用或貪污；監(jiān)督稅款的使用，每一筆稅款支出都應(yīng)該經(jīng)過(guò)預(yù)算，經(jīng)過(guò)人大審批，并且每一筆稅款支出都要向納稅人公開(kāi)，由納稅人評(píng)判其合理性。
3.4其他
傳統(tǒng)的稅收公平僅限于追求一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）一定時(shí)期內(nèi)納稅人之間的公平，即人際公平。在經(jīng)濟(jì)全球化作用下，人類(lèi)要保持可持續(xù)發(fā)展，稅法公平還應(yīng)包括當(dāng)代人與后代人資源共享的代際公平和不同國(guó)家（地區(qū)）平等參與的區(qū)際公平。不管是以上何種類(lèi)型的公平，最終都是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，構(gòu)建和諧社會(huì)，保證社會(huì)在公平的環(huán)境下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
4結(jié)語(yǔ)
稅法的公平原則是指導(dǎo)稅收立法、執(zhí)法和司法的基本精神和指導(dǎo)。我國(guó)目前還沒(méi)有形成統(tǒng)一的關(guān)于稅法公平原則的理論和立法。在我國(guó)目前完善稅收法律制度，推進(jìn)稅法建設(shè)，實(shí)行依法治稅的過(guò)程中，將稅法公平原則良好地運(yùn)用與貫徹其中，有著重要的指導(dǎo)意義，也會(huì)對(duì)我們建立一個(gè)民主法治、公平正義的社會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
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關(guān)鍵詞：納稅不遵從 影響因素 范拉伊模型
一、引言
納稅不遵從是各國(guó)普遍存在的現(xiàn)象，對(duì)稅收流失和和諧稅收征納關(guān)系的構(gòu)建有著重要影響。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局估計(jì)2010財(cái)政年度稅收流失達(dá)3000余億美元，占當(dāng)年稅收收入二成以上。在號(hào)稱(chēng)避稅天堂的香港，稅款流失也達(dá)80余億港元。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，稅制建設(shè)的任務(wù)還十分繁重，稅收流失情況也較為嚴(yán)重，影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)與稅收的健康發(fā)展。2009年，國(guó)家稅務(wù)總局提出“始于納稅人需求，基于納稅人滿(mǎn)意，終于納稅人遵從”的規(guī)劃，將提高納稅遵從度作為我國(guó)稅收工作的主要目標(biāo)。認(rèn)識(shí)我國(guó)納稅不遵從現(xiàn)象，分析產(chǎn)生原因并提出治理思路，提升全社會(huì)的納稅遵從度，是我國(guó)推進(jìn)稅制改革，加強(qiáng)稅收工作面臨的重要課題。遵從按照《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》的解釋?zhuān)恰白裾詹⒎摹钡囊馑?，不遵從則可理解為不服從。納稅遵從與納稅不遵從是孿生的概念。按照美國(guó)《聯(lián)邦稅收法典》的定義，納稅不遵從是“納稅人實(shí)施的及時(shí)申報(bào)、正確申報(bào)和及時(shí)主動(dòng)繳納稅款等行為?！备鶕?jù)于這一定義，凡存在不及時(shí)申報(bào)、不正確申報(bào)和不及時(shí)主動(dòng)繳納稅款之一情況的，均可被視為納稅不遵從行為。在我國(guó)稅收實(shí)踐中，納稅不遵從是用列舉法來(lái)定義的。根據(jù)對(duì)納稅不遵從的性質(zhì)、違法程度、社會(huì)影響等因素來(lái)確定的，納稅不遵從被劃分為逃稅、偷稅、避稅、騙稅和抗稅等行為。我國(guó)稅法明確規(guī)定了納稅人應(yīng)當(dāng)履行登記、申報(bào)、報(bào)稅和繳納等遵從義務(wù)。因此，納稅遵從應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：一是登記遵從。納稅人應(yīng)及時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，這是納稅人履行納稅義務(wù)的前提；二是申報(bào)遵從。納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)、全面、及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人的稅收信息；三是報(bào)稅遵從。納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完整、準(zhǔn)確地報(bào)告?zhèn)€人的稅收情況；四是納稅遵從。納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，及時(shí)足額地繳納應(yīng)納稅款。上述義務(wù)要求環(huán)環(huán)相扣，構(gòu)成了納稅遵從的充要條件。按照這樣的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)納稅遵從要具備以下條件：一是納稅遵從的時(shí)間條件。納稅人必須按照稅法，在規(guī)定期限內(nèi)履行納稅義務(wù)，非有法定情況不得延遲。除此之外，納稅人不按稅法規(guī)定期限履行納稅義務(wù)的行為，都可被視為納稅不遵從；二是納稅遵從的技術(shù)條件。納稅人應(yīng)當(dāng)能夠全面、準(zhǔn)確地掌握自己的納稅義務(wù)，準(zhǔn)確核算應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅所得額、退免稅、稅收優(yōu)惠額等。無(wú)論是自己履行，還是委托辦理，都需要具備履行納稅申報(bào)的技術(shù)能力。否則，則被視為是納稅不遵從的行為；三是納稅遵從的能力條件。納稅人履行納稅義務(wù)，最終表現(xiàn)為貨幣財(cái)富的無(wú)償轉(zhuǎn)移，納稅人要有相應(yīng)的支付能力作保障。納稅人雖有履行義務(wù)的主觀意愿，但因?yàn)橘Y金缺乏等原因，未按照稅法規(guī)定申請(qǐng)延遲履行其納稅義務(wù)的，也被視為納稅不遵從。
二、基于范拉伊模型的納稅不遵從分析
（一）范拉伊模型簡(jiǎn)述 納稅不遵從理論研究的實(shí)質(zhì)，在于發(fā)現(xiàn)影響納稅不遵從的規(guī)律和相關(guān)因素，進(jìn)而為改進(jìn)納稅不遵從的狀況，優(yōu)化納稅環(huán)境，提升全社會(huì)的納稅遵從度服務(wù)。自20世紀(jì)70年代Allingham等開(kāi)始有關(guān)研究后，對(duì)納稅不遵從研究融入經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)和心理學(xué)的相關(guān)內(nèi)容，引入實(shí)驗(yàn)分析、調(diào)查問(wèn)卷和心理測(cè)試等方法。范拉伊模型的引入是經(jīng)濟(jì)心理學(xué)進(jìn)入納稅行為研究的重要內(nèi)容。該模型由經(jīng)濟(jì)心理學(xué)家范拉伊在1979年提出，通過(guò)將經(jīng)濟(jì)變量與心理變量結(jié)合起來(lái)，描述了經(jīng)濟(jì)行為、環(huán)境條件和個(gè)人特征間的關(guān)系。范拉伊模型對(duì)納稅不遵從的描述如圖（1）。其中，P表示納稅人的個(gè)人特征，如性格、價(jià)值取向、年齡、性別、收入等；E/P表示納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)狀況的知覺(jué)，如對(duì)物價(jià)預(yù)期、對(duì)收入分配的公平感受等；E表示影響影響納稅人的外部環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)狀況、就業(yè)情況、政府政策、稅率和稅收處罰率等；GE指普遍的經(jīng)濟(jì)狀況，如經(jīng)濟(jì)衰退或經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張、污染、戰(zhàn)爭(zhēng)與和平等；B指納稅人的遵從行為，包括納稅遵從的自愿程度、客觀遵從程度等；S指環(huán)境中的事件；SW指納稅人感受的滿(mǎn)意程度；SD指納稅人對(duì)社會(huì)滿(mǎn)意狀況，如公共服務(wù)、社會(huì)治安滿(mǎn)意度等。通過(guò)范拉伊模型可以看出，納稅人以不同方式知覺(jué)外部環(huán)境影響的，這取決于環(huán)境知覺(jué)E/P的作用程度。環(huán)境知覺(jué)E/P決定著納稅人的行為B，E和E/P之間的關(guān)系取決于個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，人與人之間的溝通交流。
（二）基于范拉伊模型的影響因素分析 從范拉伊模型分析，納稅行為既是個(gè)人行為，也有著深刻的社會(huì)背景。納稅人所實(shí)施的不遵從行為，同時(shí)受制于納稅人內(nèi)在主觀動(dòng)機(jī)和外部環(huán)境共同影響，取決于其納稅意識(shí)的狀況。在納稅不遵從的作用方式上，納稅人的行為模式是：外部刺激—心理需要—行為動(dòng)機(jī)—行為努力—行為結(jié)果—需要滿(mǎn)足。納稅人遵從行為能否得到強(qiáng)化，取決于其對(duì)過(guò)去行為結(jié)果的認(rèn)可情況。受到強(qiáng)化鼓勵(lì)的納稅遵從結(jié)果，對(duì)納稅人以后的納稅行為產(chǎn)生正方向的積極激勵(lì)，從而強(qiáng)化納稅遵從行為。反之，如果納稅遵從行為受挫，則有可能削弱對(duì)遵從行為的認(rèn)可，在納稅人內(nèi)在需求和外在誘因的驅(qū)動(dòng)下，經(jīng)過(guò)納稅人的判斷后，調(diào)整今后的納稅行為模型。因此，當(dāng)納稅人的合法權(quán)利得到良好保護(hù)，稅收管理秩序井然，納稅人得到尊重和保護(hù)等情況下，納稅人的遵從動(dòng)機(jī)和意愿將得到相應(yīng)增強(qiáng)。反之，如果這些愿望無(wú)法得到有效滿(mǎn)足，納稅人感覺(jué)權(quán)利和義務(wù)嚴(yán)重不對(duì)等，納稅人的遵從意識(shí)和納稅遵從的主動(dòng)意愿也會(huì)在每次納稅行動(dòng)中逐步削弱，直至最終消失。因此，納稅人的不遵從行為主要取決于以下方面的作用：一是納稅人需求的強(qiáng)烈程度。納稅人不遵從意愿的強(qiáng)烈程度，是影響其行為動(dòng)機(jī)的重要原因，是驅(qū)動(dòng)納稅人行為的動(dòng)力基礎(chǔ)；二是外部環(huán)境的影響程度。外部環(huán)境是引發(fā)納稅人行為的誘因，是引導(dǎo)納稅人行為的外部物體或者條件，有喚醒納稅人內(nèi)驅(qū)力及指導(dǎo)行為的作用；三是納稅人的自我判斷。納稅人的自我判斷是實(shí)施不遵從行為的基礎(chǔ)，也是需求程度和外部環(huán)境影響的交集。在外在誘因和內(nèi)驅(qū)動(dòng)力足夠的情況下，是否實(shí)施納稅行為最終取決于納稅人的自我判斷和理性決策。通過(guò)范拉伊模型，可以看出納稅人遵從意識(shí)的形成取決于以下因素：一是總體環(huán)境，這包括一國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)制度及其發(fā)展?fàn)顩r，以及歷史文化沿承，公民道德整體水平等因素；二是稅收環(huán)境，這主要包括該國(guó)的稅制建設(shè)、稅收法治狀況，稅收征管模式等；三是納稅人對(duì)實(shí)施不遵從行為后果的預(yù)期等。在外部存在較強(qiáng)納稅不遵從誘因情況下，當(dāng)納稅人感受的社會(huì)不公平程度越深，則納稅人對(duì)稅收環(huán)境的評(píng)價(jià)狀況則越差，更容易導(dǎo)致其產(chǎn)生不遵從行為；四是由稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管?chē)?yán)密狀況產(chǎn)生的納稅人對(duì)遵從行為的成本評(píng)價(jià)。當(dāng)稅收征管?chē)?yán)密而且偷逃稅成本較高時(shí)，納稅不遵從成本相對(duì)較高，因而自我行為約束相對(duì)加強(qiáng)；五是納稅人對(duì)納稅公平的感受程度。這取決于納稅人對(duì)納稅收益的預(yù)期與實(shí)際上的差距比。從微觀上，這受到納稅服務(wù)效果和納稅人預(yù)期要求的影響，便利透明的納稅服務(wù)可以提高納稅人對(duì)納稅公平的評(píng)價(jià)程度；從宏觀上，這受到納稅人所感受的國(guó)民福利待遇狀況的影響。當(dāng)納稅人感覺(jué)自己繳納的稅款物有所值，甚至物超所值時(shí)，其納稅遵從會(huì)有較大程度的提升。反之，則會(huì)感受到更多的不公平，進(jìn)而降低其納稅遵從的狀況。
三、我國(guó)納稅不遵從影響因素分析
（一）經(jīng)濟(jì)因素：納稅人的主要選擇 利益選擇是納稅人采取不遵從行動(dòng)的直接原因，是驅(qū)動(dòng)納稅人不遵從的動(dòng)力基礎(chǔ)。從可獲取利益類(lèi)型看，包括逃稅的預(yù)期收益和納稅遵從的成本支出等。在稅收征管缺乏強(qiáng)有力措施，懲罰力度不夠等情況下，逃稅者即使被查處后，所面臨的損失也較小，實(shí)際上給這些違法者產(chǎn)生了不正確的利益引導(dǎo)，使一些納稅人認(rèn)為偷逃稅是有利可圖的。納稅人在納稅過(guò)程中花費(fèi)的額外時(shí)間和費(fèi)用，也是影響納稅人遵從與否行為選擇的重要原因。這些納稅遵從成本的存在，增加了納稅人的效用損失，一定程度上刺激了偷逃稅的發(fā)生。在我國(guó)，由于征管手段的落后和征管制度的不規(guī)范，少數(shù)納稅人在不合理的稅外負(fù)擔(dān)刺激下，可以獲取較多的非法收入，因而有較強(qiáng)的納稅不遵從行為動(dòng)機(jī)。與此同時(shí)，也應(yīng)看到收入差距、稅收成本等經(jīng)濟(jì)因素對(duì)納稅人行為的影響。由于收入差距在逐步擴(kuò)大，納稅人對(duì)社會(huì)貧富的不滿(mǎn)感受較為強(qiáng)烈，直接影響到納稅人對(duì)稅收直覺(jué)環(huán)境的看法，進(jìn)而降低納稅遵從的程度。稅收成本作為影響納稅人行為另一重要因素，對(duì)納稅人的行為有著更為直接的影響。從稅收成本的構(gòu)成看，稅收負(fù)擔(dān)是最主要的經(jīng)濟(jì)因素。而且，逃稅與收入的比較、納稅時(shí)間成本都構(gòu)成了納稅的經(jīng)濟(jì)成本，成為納稅人行為決策的重要影響因素。
（二）制度因素：稅制體系的復(fù)雜性 稅制的復(fù)雜性顯然是影響納稅遵從的重要因素。這種復(fù)雜性的影響在于稅法體系架構(gòu)的臃腫與過(guò)于復(fù)雜，納稅人對(duì)稅法認(rèn)知的普遍缺乏，以及實(shí)際上的稅收優(yōu)惠政策過(guò)于泛濫等。由于遵從成本開(kāi)支的提高，導(dǎo)致了納稅人遵從動(dòng)機(jī)的降低。在稅法過(guò)于專(zhuān)業(yè)、繁瑣甚至臃腫的情況下，納稅人會(huì)因?yàn)槿狈?zhuān)業(yè)的知識(shí)和必要的技能而無(wú)法實(shí)現(xiàn)遵從。同時(shí)，這也將增加納稅人聘請(qǐng)財(cái)務(wù)人員等納稅遵從成本，使少數(shù)納稅人轉(zhuǎn)而尋求一定的逃、避稅等措施來(lái)應(yīng)對(duì)。而且，稅制過(guò)于復(fù)雜還增加了納稅行為的不確定性，使納稅人在計(jì)算、申報(bào)和繳納應(yīng)納稅款時(shí)無(wú)所適從。這也使得一些納稅不遵從行為的發(fā)生更為隱蔽，不能受到應(yīng)有的法律懲罰。與此同時(shí)，卻可能因?qū)ψ駨恼J(rèn)識(shí)存在的不統(tǒng)一，使原本遵從的納稅行為被認(rèn)定為不遵從。在我國(guó)，因稅制復(fù)雜、優(yōu)惠政策過(guò)濫等原因而導(dǎo)致的納稅不遵從行為還是較普遍的。由于在對(duì)待納稅人上存在過(guò)多的稅收優(yōu)惠，使納稅人很難準(zhǔn)確地理解和正確使用這些政策，提高了稅收征收、稽查、申報(bào)和繳納等多環(huán)節(jié)的監(jiān)管成本，增加了納稅人實(shí)施偷漏稅行為的可能性，強(qiáng)化了部分納稅人納稅不遵從的動(dòng)機(jī)。
（三）政治因素：用稅機(jī)制的不合理性 用稅機(jī)制的完善與否，可以講是納稅不遵從行為的誘發(fā)因素，這直接影響著納稅人對(duì)稅收道德和遵從與否的判斷。稅收是政府的奶娘。稅收是政府財(cái)政收入的最主要來(lái)源，能否對(duì)稅收使用進(jìn)行民主決策和監(jiān)督，是財(cái)政透明化和民主化的基本要求?？梢灾v，納稅人的納稅遵從情況，與政府用稅機(jī)制的建設(shè)密切相關(guān)。按照契約論的解釋?zhuān)F(xiàn)代政府與納稅人之間，履行的是一種契約關(guān)系。政府為公眾提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，納稅人在履行納稅義務(wù)后，可以從政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)中受益。因此，當(dāng)納稅人對(duì)政府工作的評(píng)價(jià)偏低，當(dāng)納稅人對(duì)政府存在的腐敗、不合理支出等有看法時(shí)，納稅人的納稅遵從度也會(huì)降低。在我國(guó)，由于用稅機(jī)制不合理所帶來(lái)的問(wèn)題還是較為嚴(yán)重的。在稅收支出上，存在政府對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)投入不足，歷史欠賬過(guò)多等問(wèn)題；在支出效益上，存在效率偏低、程序冗雜等問(wèn)題；在支出方式上，存在民主決策不夠和社會(huì)監(jiān)督不到位，納稅人缺乏意見(jiàn)表達(dá)渠道等問(wèn)題。同時(shí)，我國(guó)納稅人還負(fù)擔(dān)著較多的不規(guī)范收費(fèi)和攤派，對(duì)納稅人的遵從行為也產(chǎn)生了很大影響。
（四）社會(huì)因素：社會(huì)不良風(fēng)氣的影響 與政治因素相比，社會(huì)因素對(duì)納稅不遵從行為的影響，更多的從環(huán)境的長(zhǎng)期影響發(fā)生的。社會(huì)習(xí)氣包括社會(huì)風(fēng)氣、道德輿論、文化傳統(tǒng)等對(duì)納稅遵從的認(rèn)知與影響。納稅人的納稅遵從行為并不是孤立的個(gè)體行為，而是受社會(huì)習(xí)氣影響的社會(huì)行為。在良好的納稅遵從風(fēng)氣下，納稅遵從會(huì)形成一種對(duì)納稅人的社會(huì)壓力，納稅人如實(shí)施納稅不遵從行為，將會(huì)受到社會(huì)輿論的譴責(zé)，喪失社會(huì)信任，遭到他人的歧視。這種無(wú)形的威懾力，在一定程度上影響超過(guò)了法律。但如果社會(huì)輿論對(duì)納稅不遵從采取的默認(rèn)、縱容甚至是支持的態(tài)度，則納稅不遵從就存在一個(gè)社會(huì)容許的環(huán)境，人們以逃、偷稅為榮，納稅人的外在壓力也無(wú)從談起。與歐美等崇尚稅收法制的社會(huì)文化比較，我國(guó)較為缺乏平等納稅的文化氛圍，在納稅上的特權(quán)理念和思維仍較普遍存在，影響到民眾對(duì)稅收遵從的正確認(rèn)識(shí)。
四、我國(guó)納稅不遵從治理對(duì)策
（一）立足政府改革，推進(jìn)納稅服務(wù)建設(shè) 服務(wù)是現(xiàn)代稅收管理的重要特征?，F(xiàn)代納稅服務(wù)模式，不僅是服務(wù)手段和服務(wù)技術(shù)上的革新，更是服務(wù)理念和服務(wù)思維的創(chuàng)新。納稅服務(wù)理念的轉(zhuǎn)變，是政府從人治向法治的治理模式轉(zhuǎn)變，為公民提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的重要組成。這一轉(zhuǎn)變發(fā)生的前提，首先是理念已成為治理國(guó)家的基本準(zhǔn)則，是社會(huì)行為必須遵從的依據(jù)。其次是政府的職能回歸本位，成為社會(huì)行為的運(yùn)動(dòng)者，而不是集萬(wàn)能的裁判者和運(yùn)動(dòng)者于一身。理念是政府所必需遵循的基本準(zhǔn)則，政府違規(guī)沒(méi)有任何特權(quán)或者赦免。最后，理念成為社會(huì)行為的指南，成為公民評(píng)判是否的價(jià)值基礎(chǔ)。解決社會(huì)糾紛、評(píng)判事件的是非曲直，乃至于輿論道德的譴責(zé)，都是遵循這一準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行的。建立現(xiàn)代化的納稅服務(wù)體系，應(yīng)當(dāng)從硬件和軟件上逐步改進(jìn)。在硬件建設(shè)上，現(xiàn)代化的稅收征管系統(tǒng)，高效率的信息搜集與處理，嚴(yán)格而規(guī)范的稅收管理制度等，都是必要的。在軟件建設(shè)上，加強(qiáng)稅收制度建設(shè)，引導(dǎo)培育公民形成良好的納稅意識(shí)，優(yōu)化征管組織的結(jié)構(gòu)，提高征管人員的素質(zhì)等，都是不可缺少的。
（二）遵循精神，完善稅收法律體系 稅收法律法規(guī)，是納稅人與稅務(wù)部門(mén)需要共同遵循的規(guī)則。除此之外，納稅人與稅務(wù)部門(mén)需要遵循的，還有稅收道德等社會(huì)準(zhǔn)則。但具有約束力和理性作用的，仍然是稅收法律法規(guī)。在物欲橫流、利己主義盛行的時(shí)候，單純的道德說(shuō)教無(wú)法將人們的利己本能和“損他”意識(shí)控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)。而由于道德義務(wù)的逆向淘汰，受損的將是道德水準(zhǔn)相對(duì)高尚的人群。這就需要稅收法律法規(guī)的介入，建立一種理性的行為規(guī)范，用強(qiáng)制力保障稅收秩序的公平有效。另一方面，稅收法律法規(guī)的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)精神，不能成為“惡法”的工具，成為掠奪民財(cái)，侵奪民利的手段。從上述觀點(diǎn)考慮，完善稅收法律法規(guī)體系，實(shí)現(xiàn)立法意圖從財(cái)政汲取到兼顧公平的轉(zhuǎn)變，建立稅收基本法、稅收程序法，以及稅種立法等結(jié)構(gòu)嚴(yán)密、思路清晰的法律體系，是理順稅收分配關(guān)系，規(guī)范稅收秩序的客觀要求，也是貫徹精神在稅收實(shí)踐上的具體體現(xiàn)。
（三）立足民族傳統(tǒng)，培育現(xiàn)代稅收文化 文化是影響稅收觀念、制度和構(gòu)成的意識(shí)基礎(chǔ)，稅收的發(fā)展史與文化的演進(jìn)史是密不可分的。文化具有傳承性和民族性，移植而來(lái)的舶來(lái)文明，如果不能融入社會(huì)之中，是不能被視為文化的有機(jī)構(gòu)成的。盡管現(xiàn)代稅收制度來(lái)自于西方社會(huì)，但曾有很長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期，東方國(guó)家在稅收理念、管理模式和征收手段等方面與西方國(guó)家是完全不同的。這是中西方文化差異在稅收上的體現(xiàn)。我國(guó)古代在處理稅收關(guān)系上，主要依據(jù)的血緣和宗法觀念，稅收規(guī)則定位于“情理”上，稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)與疏，是依據(jù)與權(quán)力的遠(yuǎn)近而定的。因此，自古以來(lái)我國(guó)的稅收就是實(shí)行等級(jí)制的。而西方國(guó)家在很早時(shí)就超越了血緣和宗法關(guān)系，進(jìn)入契約社會(huì)。稅收?qǐng)?zhí)法的權(quán)力從國(guó)王手中轉(zhuǎn)移到議會(huì)，在很長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期內(nèi)，歐洲各國(guó)議會(huì)的主要職責(zé)就是審議稅收法案。因此，西方各國(guó)在稅收規(guī)則上注重的是“法理”，是擺在桌面上的利益平等。這種治稅思想的差異，很大程度上取決于農(nóng)業(yè)文明與海洋文明的影響。以“情理”治稅，和與“法理”治稅，也不是截然對(duì)立的選擇。在“依法治國(guó)”的社會(huì)，“以德治國(guó)”同樣有著重要的意義。我國(guó)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，民主法制建設(shè)的任務(wù)還很艱巨，民眾法制理念還未普遍形成的情況下，采取以“情理”治稅的思想，仍有諸多可取之處，是依法治稅的有效補(bǔ)充。而且，將西方國(guó)家一些稅收理念和做法移植于我國(guó)，并不一定符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)和政治的實(shí)際情況。這樣打造出來(lái)的稅收文化，很難保證不是空中樓閣。立足于本土文化建設(shè)，將完善稅收制度同文化建設(shè)聯(lián)系起來(lái)，促進(jìn)稅收文化的平穩(wěn)發(fā)展，是較為可行的選擇。
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關(guān)鍵詞：信息化 稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 分離 必要性
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展的過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。目前在西方許多國(guó)家，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并列為企業(yè)會(huì)計(jì)的三大分支。隨著公司業(yè)務(wù)的不斷拓展和國(guó)家稅收政策的不斷調(diào)整，使企業(yè)面臨著新的稅收征管環(huán)境，客觀上需要實(shí)時(shí)反映企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，有效規(guī)避、控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)石油天然氣股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)石油）決定實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。中國(guó)石油大連石化公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)大連石化）作為中石油下屬的地區(qū)公司，是這次中石油實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)
所謂企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，是以稅收法律制度為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，對(duì)企業(yè)（納稅人）的各項(xiàng)涉稅活動(dòng)（包括稅款的形成和計(jì)算、申報(bào)納稅和繳納稅款等）所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映和監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。它既與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相聯(lián)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料一般來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)賬冊(cè)設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是相結(jié)合的，又與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相區(qū)別，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。隨著經(jīng)濟(jì)一體化和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理模式、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法及稅收法律體系與國(guó)際慣例的逐步接軌，建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)越來(lái)越重要。
中國(guó)石油稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一套自下而上相互支撐的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，即以所得稅為主要內(nèi)容、以FMIS7.0為依托，實(shí)時(shí)反映稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，有效規(guī)避、控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)分析、提供稅務(wù)管理和決策信息，實(shí)現(xiàn)稅收動(dòng)態(tài)管理、類(lèi)別管理、個(gè)性管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、籌劃管理、效益管理，提升稅務(wù)管理服務(wù)于發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效力。稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以全面反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異為重點(diǎn)，核算遞延所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用，為所得稅納稅申報(bào)及財(cái)務(wù)管理提供詳實(shí)而準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有利于進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)及籌劃管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我們的具體做法是：（1）設(shè)置責(zé)任中心+會(huì)計(jì)科目差異調(diào)整憑證+所得稅會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)析取，同時(shí)參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的方法，在FMIS7.0下設(shè)置“稅務(wù)調(diào)整責(zé)任中心”，與股份公司、國(guó)際準(zhǔn)則調(diào)整責(zé)任中心平行，用作反映稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異數(shù)據(jù)；（2）對(duì)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有差異的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，直接沿用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證處理數(shù)據(jù)；（3）對(duì)于存在差異的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在稅務(wù)調(diào)整責(zé)任中心進(jìn)行憑證處理，運(yùn)用稅務(wù)調(diào)整科目對(duì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整；（4）在FMIS中創(chuàng)建所得稅會(huì)計(jì)體系，定義所得稅會(huì)計(jì)體系與FMIS會(huì)計(jì)核算體系之間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系；通過(guò)合并的責(zé)任中心+所得稅會(huì)計(jì)體系從FMIS賬務(wù)體系中析取所得稅會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。在FMIS7.0的會(huì)計(jì)科目表中增加納稅調(diào)整科目，此類(lèi)科目用作納稅調(diào)整憑證的調(diào)入方科目（調(diào)出方為標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)科目）。按照稅法口徑建立稅務(wù)科目表及稅務(wù)科目與會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。根據(jù)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，建立調(diào)整事項(xiàng)列表，按月或按年可根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)，在調(diào)整責(zé)任中心內(nèi)，制作調(diào)整憑證。建立以下屬投資公司（本部、添加劑、星航銷(xiāo)售、質(zhì)檢中心）為單位，稅法口徑下的稅務(wù)合并虛擬責(zé)任中心，用作展示稅法口徑下的核算數(shù)據(jù)。建立完整稅務(wù)會(huì)計(jì)組織架構(gòu)，依據(jù)大連石化一級(jí)核算內(nèi)的賬務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)查詢(xún)稅法口徑下的核算數(shù)據(jù)，提供稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下核算數(shù)據(jù)的查詢(xún)分析及報(bào)表編制等功能，并繼承了ERP與FMIS融合的成果（詳見(jiàn)下圖）。
二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，必然要遵循會(huì)計(jì)核算的一般原則，同時(shí)，還應(yīng)遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的特有原則：
1.遵循稅法原則。企業(yè)在處理稅務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)，必須符合國(guó)家的稅法規(guī)定。當(dāng)會(huì)計(jì)一般原則與稅法規(guī)定不一致時(shí)，對(duì)不符合稅法的會(huì)計(jì)事項(xiàng)要進(jìn)行調(diào)整，必要時(shí)要單獨(dú)進(jìn)行核算。
2.靈活操作原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，對(duì)與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)分別核算。企業(yè)在日常會(huì)計(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)正確核算各種應(yīng)納稅金，做到核算與監(jiān)督相結(jié)合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅法的行為。
3.確保稅收收入原則，即以保證國(guó)家稅款收入為第一要?jiǎng)?wù)合理稅負(fù)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)是為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地繳納稅款。
4.程序法優(yōu)于實(shí)體法原則。納稅人的納稅義務(wù)是實(shí)體問(wèn)題，履行納稅義務(wù)的手段為程序規(guī)定，稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)遵循程序規(guī)定優(yōu)于實(shí)體問(wèn)題原則，例如繳納稅款時(shí)有疑問(wèn)，應(yīng)先完稅，再進(jìn)行申訴；接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)監(jiān)督檢查納稅人的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，納稅人有義務(wù)接受監(jiān)督等等。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一的弊端
隨著我國(guó)稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入，我國(guó)的稅收制度與企業(yè)財(cái)會(huì)制度之間出現(xiàn)了越來(lái)越多的差異，稅收制度一直處于會(huì)計(jì)的從屬地位，致使稅基遭受侵蝕，使稅收工作失去其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿作用的真實(shí)含義等。例如：會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用和所得稅應(yīng)稅收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量存在差異，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間產(chǎn)生差異，按照稅法的規(guī)定會(huì)計(jì)利潤(rùn)必須進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中，為正確處理國(guó)家和企業(yè)利益分配關(guān)系，還必須按稅法的規(guī)定來(lái)確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)要素。因此有必要建立專(zhuān)門(mén)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí)，按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。
在一些地區(qū)公司（尤其是多數(shù)控股投資子公司）中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任企業(yè)辦稅人員，一人肩負(fù)多項(xiàng)職能、多個(gè)任務(wù)，且涉稅事宜的辦理也僅僅是會(huì)計(jì)工作的附屬內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員自然沒(méi)有也不愿花費(fèi)較多時(shí)間、精力對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行全面透徹的學(xué)習(xí)和鉆研。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員只對(duì)稅務(wù)部門(mén)指示和處理作出被動(dòng)的接受狀態(tài)，其在辦理涉稅事宜時(shí)，則難免由于業(yè)務(wù)而常犯錯(cuò)誤和不了解稅收政策，使得企業(yè)被稅務(wù)部門(mén)治理并遭受不必要損失。
所以說(shuō)，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)制度分離的必然性，決定了企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的必然性。企業(yè)作為獨(dú)立納稅人，既要依法納稅，又要追求納稅的合法化，維護(hù)其自身合法權(quán)益，因此建立獨(dú)立的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，便順理成章地提到日程上來(lái)了。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性
1.協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收制度差異的需要
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科范疇，兩者相互補(bǔ)充、相互配合，共同對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，但隨著我國(guó)稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入，我國(guó)的稅收制度與企業(yè)財(cái)會(huì)制度之間出現(xiàn)了越來(lái)越多的差異。例如：會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用和所得稅應(yīng)稅收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量存在差異，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間產(chǎn)生永久性差異和時(shí)間性差異，按照稅法的規(guī)定會(huì)計(jì)利潤(rùn)必須進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中，為正確處理國(guó)家和企業(yè)利益分配關(guān)系，還必須按稅法的規(guī)定來(lái)確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)要素。因此有必要建立專(zhuān)門(mén)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí)，按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。
2.企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的需要，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的有效途徑
目前，我國(guó)稅制處于一個(gè)不斷發(fā)展和完善的階段，稅收變動(dòng)較為頻繁，有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于對(duì)稅法理解不夠，企業(yè)出現(xiàn)稅款核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；也有些企業(yè)由于對(duì)國(guó)家稅法掌握不夠完整而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款和加滯納金的情況經(jīng)常出現(xiàn)，這些都給企業(yè)帶來(lái)了一些損失。設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)稅收工作，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)獲得稅收政策變動(dòng)信息，就會(huì)避免此類(lèi)事情的發(fā)生，從而便于企業(yè)正確繳納稅款。
3.企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的需要
企業(yè)作為納稅人應(yīng)該履行納稅義務(wù)，不應(yīng)該只為追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化和納稅額的最小化，亂擠成本，擴(kuò)大費(fèi)用的開(kāi)支范圍、擴(kuò)大或多報(bào)免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售收入、多提專(zhuān)用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫(kù)等，更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，應(yīng)合理利用稅收政策，積極搞好稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，作出符合企業(yè)利益的明智財(cái)務(wù)決策，依法履行納稅義務(wù)，從而達(dá)到合理節(jié)稅、減輕自身稅負(fù)的目的。
4.推行申報(bào)納稅制度的需要
企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)，配備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高的人員使之從繁忙的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中解脫出來(lái)，精心鉆研稅收政策及法規(guī)，及時(shí)計(jì)算繳納稅款，這樣可以使企業(yè)較好地履行納稅義務(wù)。同時(shí)由于企業(yè)具備全面完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)資料，稅務(wù)人員可以從檢查大量的財(cái)務(wù)資料中解脫出來(lái)，集中精力檢查稅務(wù)會(huì)計(jì)資料，這樣既可以節(jié)省時(shí)間，又能把問(wèn)題查深查透，從而提高稅收征管效率。另外，建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，提高了企業(yè)納稅資料的準(zhǔn)確性，避免稅款的錯(cuò)征與漏征，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管行為進(jìn)行有效地監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)全面依法征稅。
5.解決稅收爭(zhēng)議的需要
企業(yè)（納稅人）在履行納稅義務(wù)的過(guò)程中，對(duì)某一納稅事項(xiàng)有時(shí)會(huì)有兩個(gè)以上的合理選擇，由于征納雙方對(duì)稅法理解存在差異等原因，稅收征管部門(mén)往往會(huì)選擇確保稅收收入的方法，企業(yè)則選擇有利于自身利益的方法，這樣雙方就有可能發(fā)生稅收爭(zhēng)議。雖然可以通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議或向法院訴訟來(lái)解決稅收爭(zhēng)議，但程序復(fù)雜，耗費(fèi)精力，且時(shí)效性差。建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，由稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)部門(mén)就企業(yè)容易發(fā)生爭(zhēng)議的涉稅事宜經(jīng)雙方充分交換意見(jiàn)達(dá)成共識(shí)，有利于減少征納雙方的稅收爭(zhēng)議，使國(guó)家稅法的立法意志得到充分體現(xiàn)，既維護(hù)了國(guó)家利益又使納稅人的合法權(quán)益得到保護(hù)。
四、總結(jié)
隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的實(shí)施與完善，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸形成穩(wěn)定、獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科。與此同時(shí)，隨著稅法、稅制的不斷完善，建立并發(fā)展獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)，有利于擴(kuò)充和完善我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論向規(guī)范化、科學(xué)化、國(guó)際化、現(xiàn)代化發(fā)展，這也是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的必然趨勢(shì)。
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