緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇資產(chǎn)審計(jì)評(píng)估，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

在現(xiàn)實(shí)生活中，的確有不少投資決策成功的項(xiàng)目，但也存在一些嚴(yán)重失誤的投資決策，其造成的損失讓人觸目驚心。主要表現(xiàn)在：一些建設(shè)項(xiàng)目管理上存在較大的漏洞，“三邊”工作較多，在固定資產(chǎn)投資規(guī)模方面超過(guò)資金籌資能力，盲目上項(xiàng)目，造成半拉子工程使上千萬(wàn)、甚至上億元的投資無(wú)法發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益，一些項(xiàng)目投資可研深度不夠，項(xiàng)目一建成就開(kāi)始虧損，造成較大的投資損失。

為提高固定資產(chǎn)投資效益，節(jié)約工程建設(shè)資金，減少建設(shè)過(guò)程中的損失和浪費(fèi)，作為項(xiàng)目的投資方必須加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督和項(xiàng)目投運(yùn)后的效益評(píng)估與分析，正確評(píng)價(jià)項(xiàng)目的盈利能力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平。下面我就固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益評(píng)估與分析談?wù)剛€(gè)人的一些體會(huì)：

一、進(jìn)行投資審計(jì)效益評(píng)估與分析的必要性。

固定資產(chǎn)投資效益就是固定資產(chǎn)投資活動(dòng)所取得的有效成果與所消耗和所占用的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)之間的比例關(guān)系，即固定資產(chǎn)投資的“投入”與“產(chǎn)出”的比例關(guān)系。開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益評(píng)估與分析，對(duì)于提高項(xiàng)目決策科學(xué)化水平，促進(jìn)投資活動(dòng)規(guī)范，改進(jìn)項(xiàng)目管理和提高投資效益等方面起到積極的作用。1、有利于促使投資方加強(qiáng)投資項(xiàng)目可行性研究，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，提高項(xiàng)目的決策水平；2、有利于控制項(xiàng)目投資造價(jià)，通過(guò)對(duì)批準(zhǔn)概算審計(jì)、概算執(zhí)行情況審計(jì)、投資效益評(píng)估，分析存在差異的原因，提出改進(jìn)措施，對(duì)于控制工程造價(jià)起到積極的作用；3、通過(guò)對(duì)項(xiàng)目投資效益的評(píng)估與分析，全面評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資決策的可行性，評(píng)價(jià)可行性研究報(bào)告的預(yù)測(cè)正確性。4、總結(jié)建設(shè)管理和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)投資審計(jì)效益評(píng)估與分析，找出在建設(shè)管理方面存在的不足和差距，提出改進(jìn)的意見(jiàn)或建設(shè)。有利于改進(jìn)和提高項(xiàng)目管理水平。

二、投資審計(jì)效益評(píng)估與分析的原則。

不同類型和不同規(guī)模的投資項(xiàng)目，其風(fēng)險(xiǎn)程度、外部環(huán)境和不確定因素也不同，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的效益評(píng)估與分析方法。真實(shí)反映項(xiàng)目的投資效益是項(xiàng)目投資效益分析與評(píng)估的出發(fā)點(diǎn)和最終目的，在項(xiàng)目評(píng)估時(shí)應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：

1、建立投入與產(chǎn)出的觀念。評(píng)價(jià)時(shí)不能只考慮項(xiàng)目的直接投資，還要考慮相關(guān)投資，大型項(xiàng)目還需考慮主體項(xiàng)目的配套是否同步建設(shè)，以發(fā)揮綜合效益，產(chǎn)出必須大于投入，獲取最大的投資效益是項(xiàng)目投資的最終目的，

2、建立資金的時(shí)間價(jià)值觀念。資金是有時(shí)間價(jià)值的，不同時(shí)段其資金的時(shí)間價(jià)值是不同的，可參照銀行同期貸款利率及行業(yè)平均收益率來(lái)計(jì)算項(xiàng)目的投資凈現(xiàn)值和投資收益率，以正確反映項(xiàng)目的盈利能力，評(píng)估其投資風(fēng)險(xiǎn)。

3、建立項(xiàng)目機(jī)會(huì)成本及邊際收益的觀念。機(jī)會(huì)成本就是投資本項(xiàng)目放棄其他項(xiàng)目投資的損失，邊際收益就是考慮項(xiàng)目建設(shè)所需材料和設(shè)備及生產(chǎn)稀缺的主要原材料和主要產(chǎn)品由于供求關(guān)系的變化引起的價(jià)格波動(dòng)對(duì)投資成本和經(jīng)營(yíng)效益的影響，這對(duì)于選擇投資項(xiàng)目決策時(shí)十分重要。

4、建立合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行投資審計(jì)效益分析與評(píng)估投入與產(chǎn)出時(shí)，應(yīng)以國(guó)內(nèi)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，同時(shí)還應(yīng)考慮供求關(guān)系、銷售運(yùn)輸方式、建貸利率、營(yíng)銷方式等因素對(duì)投資收益的影響程度。

5、要考慮投資風(fēng)險(xiǎn)。任何投資決策都有風(fēng)險(xiǎn)，一般來(lái)說(shuō)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)越大，投資收益率越高，我們要通過(guò)趨勢(shì)分析進(jìn)行概率測(cè)算，估算項(xiàng)目投資實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)水平。

三、投資審計(jì)效益評(píng)估與分析。

運(yùn)用專門的投資效益評(píng)估與分析方法，對(duì)項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、批準(zhǔn)根據(jù)的合理合規(guī)、概算執(zhí)行情況、建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力、投資收益率及投資控制效果等進(jìn)行全面的分析與評(píng)價(jià)，分析其產(chǎn)生差異的原因，提出相關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)和建議，以促使全面提高項(xiàng)目決策水平和管理水平。

（一）、項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)指標(biāo)審計(jì)。

通過(guò)計(jì)算項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報(bào)酬率、投資利潤(rùn)率、投資利稅率及投資償還期等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，審查投資效果是否可研報(bào)告中預(yù)測(cè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)值，來(lái)判斷投資項(xiàng)目的可行性和可研報(bào)告編制的正確性。

1、復(fù)核凈現(xiàn)值。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量和實(shí)際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計(jì)算該項(xiàng)目實(shí)際凈現(xiàn)值，如果凈現(xiàn)值為正數(shù)，該投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項(xiàng)目投資實(shí)際報(bào)酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。

2、復(fù)核現(xiàn)值指數(shù)。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量與實(shí)際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計(jì)算其現(xiàn)值指數(shù)，如果現(xiàn)值指數(shù)大于1，該投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項(xiàng)目投資實(shí)際報(bào)酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。

3、審核內(nèi)含報(bào)酬率。內(nèi)含報(bào)酬率是指使投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值為零的貼現(xiàn)率。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與實(shí)際投資額現(xiàn)值，計(jì)算其實(shí)際報(bào)酬率，判斷實(shí)際報(bào)酬率是否大于同期銀行貸款利率和同行業(yè)投資收益率。

4、審核投資利潤(rùn)率和投資利稅率。在不考慮現(xiàn)值的情況下計(jì)算投資利潤(rùn)率和投資利稅率。投資利潤(rùn)率為稅后凈利潤(rùn)與實(shí)際投資額之比，投資利稅率為稅前利潤(rùn)加其他應(yīng)上交稅之和與實(shí)際投資額之比。

5、審核投資貸款償還期。一般投資項(xiàng)目大部分的資金來(lái)源為銀行融資，項(xiàng)目投運(yùn)后，財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量的大小直接影響項(xiàng)目的貸款償還能力，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量在考慮貸款利息的情況下如實(shí)計(jì)算項(xiàng)目貸款實(shí)際償還期。

上述五項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資效益的重要方面，凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù)反映項(xiàng)目方案的可行程度，內(nèi)含報(bào)酬率、投資利潤(rùn)率和投資利稅率反映項(xiàng)目的盈利能力，貸款償還期反映項(xiàng)目?jī)斶€貸款的能力。通過(guò)上述審核和計(jì)算，并與項(xiàng)目可研報(bào)告所預(yù)測(cè)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析項(xiàng)目實(shí)際投資效益與預(yù)期效益的差異所產(chǎn)生的原因，并評(píng)價(jià)可研報(bào)告的編制水平和預(yù)測(cè)能力。（二）、項(xiàng)目批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性審計(jì)。

批準(zhǔn)概算是按照國(guó)家規(guī)定的定額、指標(biāo)、價(jià)格指數(shù)和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)建設(shè)內(nèi)容在項(xiàng)目開(kāi)工前計(jì)算編制的，它是確定項(xiàng)目投資規(guī)模，控制項(xiàng)目投資的重要依據(jù)。對(duì)批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性審計(jì)可以用好管好建設(shè)資金，購(gòu)置適合的設(shè)備，加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，同時(shí)還有利于項(xiàng)目建設(shè)單位改善管理，防止損失浪費(fèi)，提高投資效益。概算的合理合規(guī)性審計(jì)主要內(nèi)容：

1、概算合規(guī)性審查。審查批準(zhǔn)概算是否經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)，概算的編制是否與批準(zhǔn)的計(jì)劃任務(wù)書(shū)規(guī)定的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容相符，有無(wú)人為壓低或抬高概算的現(xiàn)象，概算編制所依據(jù)的定額、指標(biāo)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及設(shè)備價(jià)格是否符合規(guī)定。

2、概算經(jīng)濟(jì)合理性審查。審查項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否按生產(chǎn)和工藝的要求作了合理的全面規(guī)劃，在建設(shè)過(guò)程中大的設(shè)計(jì)變更對(duì)投資造價(jià)和建設(shè)工期的影響，主要生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)能力是否配套，對(duì)“三廢“的處理是否達(dá)到規(guī)定的要求，項(xiàng)目建成后是否形成綜合生產(chǎn)能力。

3、概算調(diào)整合法性審查。批準(zhǔn)概算在實(shí)施過(guò)程中往往由于材料設(shè)備的調(diào)價(jià)、匯率的變動(dòng)等原因，需對(duì)原批準(zhǔn)概算進(jìn)行必要的調(diào)整，對(duì)調(diào)整概算的審查，重點(diǎn)把握調(diào)整的理由是否充足，調(diào)整概算的范圍、幅度、金額是否適當(dāng)。

加強(qiáng)概算的審計(jì)，核減高估多算部分，可以促進(jìn)施工企業(yè)加強(qiáng)施工成本核算，同時(shí)合理的概算加上必須的考核措施能調(diào)動(dòng)建設(shè)單位的積極性，批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性的審查，對(duì)于控制項(xiàng)目投資總額，提高投資效益起到直接作用。

（三）、概算執(zhí)行情況審計(jì)。

批準(zhǔn)概算是控制項(xiàng)目投資造價(jià)的基本依據(jù)，國(guó)家審計(jì)署關(guān)于《建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法》規(guī)定，重點(diǎn)對(duì)建設(shè)成本、資金使用、設(shè)備材料的領(lǐng)用、其他費(fèi)用的列支等對(duì)照批準(zhǔn)概算，審查其開(kāi)支的合理性和合規(guī)性。

1、審查建設(shè)資金的到位情況及使用。重點(diǎn)把握建設(shè)資金的來(lái)源是否合法、是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，建設(shè)資金是否存在轉(zhuǎn)移、侵占的挪用的問(wèn)題。

2、審查已安裝設(shè)備和不需安裝設(shè)備（含輔助生產(chǎn)設(shè)備）。根據(jù)批準(zhǔn)概算的設(shè)備清冊(cè)，逐項(xiàng)核對(duì)已安裝設(shè)備與設(shè)備清冊(cè)和一致性，對(duì)多列支的生產(chǎn)設(shè)備要作調(diào)整，審查設(shè)備價(jià)格是否按中標(biāo)價(jià)加合理的運(yùn)雜費(fèi)列入決算，有無(wú)存在亂加價(jià)的問(wèn)題；對(duì)輔助生產(chǎn)設(shè)備按臺(tái)數(shù)和金額兩個(gè)方面進(jìn)行控制，重點(diǎn)關(guān)注以套為單位進(jìn)入決算設(shè)備的明細(xì)，防止夾帶便攜機(jī)等個(gè)人用品。

3、審查建設(shè)成本及收支的合規(guī)性。重點(diǎn)在建設(shè)成本的歸集是否按規(guī)定執(zhí)行，計(jì)算是否正確，有無(wú)將不合理費(fèi)用擠入建設(shè)成本，重點(diǎn)審查往來(lái)款項(xiàng)是否真實(shí)和合法，有無(wú)存在“帳外帳”和損失浪費(fèi)的問(wèn)題，清點(diǎn)剩余物資，評(píng)價(jià)物資采購(gòu)計(jì)劃的正確性和物資管理水平。

4、審查其他費(fèi)用列支的合理合規(guī)性。重點(diǎn)把握建設(shè)單位的費(fèi)用開(kāi)支、前期工程費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的列支手續(xù)及標(biāo)準(zhǔn)是否合理合規(guī)，建貸利息的分配是否按規(guī)定分?jǐn)?，?dòng)用基本預(yù)備費(fèi)是否有充分的理由及相關(guān)手續(xù)等。

通過(guò)概算執(zhí)行情況審計(jì)，可審減不合理和不合規(guī)的費(fèi)用，達(dá)到控制工程造價(jià)，提高投資效益的目的。

（四）、建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力審計(jì)。

建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力會(huì)影響投資效果，加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，其結(jié)果將有利于加快資金周轉(zhuǎn)，減少建貸利息支出，迅速形成生產(chǎn)能力，控制工程造價(jià)。而綜合生產(chǎn)能力的形成對(duì)項(xiàng)目的盈利能力有著十分重要的意義。

建設(shè)進(jìn)度的審計(jì)主要注重如下幾個(gè)方面：

1、建設(shè)工期的審查。應(yīng)將實(shí)際建設(shè)工期與計(jì)劃工期、同類型項(xiàng)目建設(shè)工期相比較，并分析單項(xiàng)工程計(jì)劃進(jìn)度的執(zhí)行情況，分析原因，作出公正的評(píng)價(jià)。

2、未完工程的審查。它反映項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和投資效果，應(yīng)將在建項(xiàng)目累計(jì)投資額與已完項(xiàng)目累計(jì)投資額相比。

上述二個(gè)指標(biāo)分別從不同角度反映項(xiàng)目建設(shè)的速度和效益，審計(jì)時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析，作出較為客觀全面的評(píng)價(jià)。

綜合生產(chǎn)能力審計(jì)主要側(cè)重于以下兩個(gè)方面：

1、達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力水平的審查。生產(chǎn)是指項(xiàng)目投運(yùn)后新增生產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力相比，它反映項(xiàng)目建設(shè)形成的生產(chǎn)能力和是否達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的要求。

2、這到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力時(shí)間的審查。大型項(xiàng)目投運(yùn)后一般要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的試運(yùn)行和消缺完善，是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力水平，若在時(shí)間上提前達(dá)到設(shè)計(jì)能力，這說(shuō)明在其他條件不變的情況下，項(xiàng)目盈利能力提前。

對(duì)達(dá)不到設(shè)計(jì)能力的項(xiàng)目，審計(jì)要查明其原因，并計(jì)算因此而帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，提出相應(yīng)的審計(jì)建議。

（五）、項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的審查。

由于固定資產(chǎn)投資金額大，時(shí)間長(zhǎng)，涉及方方面面，建設(shè)過(guò)程中存在許多不確定因素或建成投產(chǎn)后外部環(huán)境發(fā)生較大的變化，因此需對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與分析。

我們?cè)趯?duì)項(xiàng)目投資效益進(jìn)行評(píng)估與分析時(shí)，除了考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、投資機(jī)會(huì)成本、物價(jià)指數(shù)等因素外，還需考慮如市場(chǎng)供求關(guān)系、供貨及運(yùn)輸方式、貸款利率、營(yíng)銷管理機(jī)制等一些不確定因素，這些不確定因素會(huì)對(duì)我們計(jì)算的一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。因此在進(jìn)行投資效益評(píng)估與分析時(shí)需對(duì)不確定因素進(jìn)行計(jì)算。

1、盈虧平衡分析。即項(xiàng)目投運(yùn)后，對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)量、銷售價(jià)格、變動(dòng)成本、國(guó)定成本及利潤(rùn)進(jìn)行盈虧平衡分析，確定其盈虧平衡點(diǎn)的產(chǎn)量，分析項(xiàng)目創(chuàng)利能力和抗市場(chǎng)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)能力。

2、敏感性分析。工程實(shí)施過(guò)程中和投產(chǎn)后，受到國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整、市場(chǎng)需求的變化以及固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、銷售價(jià)格和利率的變化因素影響，由此而造成對(duì)項(xiàng)目投資收益的影響等進(jìn)行敏感性分析，計(jì)算其變動(dòng)對(duì)項(xiàng)目投資效益的影響程度。

四、結(jié)束語(yǔ)。

篇2

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評(píng)估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測(cè)試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測(cè)試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這與評(píng)估并無(wú)很大區(qū)別。這樣，就使評(píng)估與審計(jì)結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評(píng)估與審計(jì)的關(guān)系，直接影響到評(píng)估和審計(jì)的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評(píng)估同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐。認(rèn)為評(píng)估與審計(jì)存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報(bào)告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問(wèn)題

當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開(kāi)始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無(wú)所適從。

資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)

審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無(wú)論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問(wèn)題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過(guò)程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過(guò)程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無(wú)特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無(wú)實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過(guò)程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無(wú)實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購(gòu)”、“物資采購(gòu)”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。

(二)無(wú)形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、如果無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。

當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過(guò)評(píng)估確定，也可以通過(guò)審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：

(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說(shuō)明段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說(shuō)明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問(wèn)題

篇3

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評(píng)估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測(cè)試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測(cè)試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這與評(píng)估并無(wú)很大區(qū)別。這樣，就使評(píng)估與審計(jì)結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評(píng)估與審計(jì)的關(guān)系，直接影響到評(píng)估和審計(jì)的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評(píng)估同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐。認(rèn)為評(píng)估與審計(jì)存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報(bào)告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問(wèn)題

當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開(kāi)始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無(wú)所適從。

資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)

審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無(wú)論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問(wèn)題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過(guò)程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過(guò)程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無(wú)特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無(wú)實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過(guò)程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無(wú)實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購(gòu)”、“物資采購(gòu)”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。

(二)無(wú)形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、如果無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。

當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過(guò)評(píng)估確定，也可以通過(guò)審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：

(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說(shuō)明段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說(shuō)明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問(wèn)題

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)審計(jì)；資產(chǎn)評(píng)估；司法鑒定

司法鑒定是指對(duì)案件所涉及的問(wèn)題在訴訟的過(guò)程進(jìn)行判斷和鑒別的活動(dòng)，它是需要當(dāng)事人委托法定鑒定單位和司法機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)的法定程序來(lái)進(jìn)行的一種活動(dòng)。會(huì)計(jì)審計(jì)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定在我國(guó)的市場(chǎng)中占據(jù)著重要的地位，但是我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的工作在各個(gè)方面都有很多的嚴(yán)重的問(wèn)題，有的問(wèn)題對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成一定的損害，為了促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定走向健康的發(fā)展道路，就必須度我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的工作做出相應(yīng)的調(diào)整。

一、會(huì)計(jì)審計(jì)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定中存在的問(wèn)題

（一）相關(guān)機(jī)關(guān)的資質(zhì)準(zhǔn)入不嚴(yán)格

在我國(guó)關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的相關(guān)法律法規(guī)中，在司法鑒定機(jī)構(gòu)中負(fù)責(zé)司法鑒定機(jī)構(gòu)管理和認(rèn)定工作必須經(jīng)過(guò)省司法廳的審批，只有經(jīng)過(guò)審批才能取得從事資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定工作的鑒定機(jī)構(gòu)的資質(zhì)。進(jìn)入到司法鑒定機(jī)構(gòu)的人員也要在相關(guān)部門舉辦的培訓(xùn)工作中取得優(yōu)異的成績(jī)，只有這樣才能取得司法鑒定的資格[1]。在司法部門招取司法鑒定的工作人員之后，還應(yīng)該把司法鑒定人員和司法鑒定機(jī)構(gòu)的人員的名冊(cè)向社會(huì)公眾進(jìn)行公示。但是目前我國(guó)的司法鑒定機(jī)構(gòu)中，有著另外的申報(bào)入冊(cè)進(jìn)入鑒定機(jī)構(gòu)的規(guī)則：具有一定條件的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)事務(wù)所在通過(guò)申請(qǐng)之后就可以進(jìn)行司法鑒定的工作。這兩個(gè)從事資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的規(guī)則之間雖然要求不一樣，但是他們之間并不相互否認(rèn)，這兩個(gè)互不融合的規(guī)則導(dǎo)致我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)有兩種證明的方式。

（二）資質(zhì)年檢審核不合格

很多的資產(chǎn)評(píng)估的委托人對(duì)不斷變化的入冊(cè)鑒定機(jī)構(gòu)的情況不是很了解，這就導(dǎo)致很多已經(jīng)沒(méi)有進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定資格的機(jī)構(gòu)仍然不斷的想委托人投放資料和信息，這種已經(jīng)沒(méi)有鑒定資格的機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定市場(chǎng)造成了很大的擾亂[2]。例如，一所原本具有資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于一些原因?qū)е履壳斑@所事務(wù)所已經(jīng)不再具備司法鑒定工作的資格，但是它仍然在幫助委托人做資產(chǎn)評(píng)估的工作。

（三）委托關(guān)系不規(guī)范

資產(chǎn)評(píng)估的檢定結(jié)果的正確和公平受到委托檢定機(jī)構(gòu)的影響。在我國(guó)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的時(shí)候，往往鑒定機(jī)構(gòu)一般是由公安部門或者法院通過(guò)搖號(hào)來(lái)確立的，但是搖號(hào)的資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)的公正性往往受到大眾的質(zhì)疑。而且很多的司法鑒定機(jī)構(gòu)的收費(fèi)和服務(wù)態(tài)度不同，加上利益和人情方面的考慮，導(dǎo)致很多的資產(chǎn)評(píng)估的委托人在選擇司法鑒定機(jī)構(gòu)的時(shí)候經(jīng)常具有違規(guī)的偏向性，這種不規(guī)范的資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的委托想行為，常常護(hù)導(dǎo)致出現(xiàn)很多麻煩和問(wèn)題，例如，鑒定機(jī)構(gòu)和委托人之間出現(xiàn)矛盾，從而造成兩者對(duì)于鑒定的工作互不配合，只是長(zhǎng)久的互相拖著，從而導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估的工作效率非常的慢。

（四）鑒定質(zhì)量參差不齊

很多的資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)往往把資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)作為機(jī)構(gòu)的副營(yíng)的工作，所以在對(duì)委托人的工作進(jìn)行工作的時(shí)候[3]，往往不會(huì)派遣出機(jī)構(gòu)內(nèi)的精英和業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的工作人員，再加上資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)本身和內(nèi)部的工作人員的專業(yè)水平也是參差不齊。所以，就導(dǎo)致了資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定報(bào)告的質(zhì)量也是參差不齊的，很多的鑒定報(bào)告的質(zhì)量往往還是比較差的。結(jié)論不明確、重點(diǎn)不突出、邏輯不嚴(yán)謹(jǐn)和要素不齊全等問(wèn)題是我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定報(bào)告目前出現(xiàn)的問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)審計(jì)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)自制管理，提高準(zhǔn)入的條件

司法鑒定對(duì)鑒定機(jī)構(gòu)要提高申請(qǐng)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于司法鑒定人員的要求也要提高。把司法鑒定機(jī)構(gòu)的退出制度、獎(jiǎng)懲制度和年檢制度進(jìn)行完善，并且對(duì)這些制度要嚴(yán)格執(zhí)行[4]。對(duì)從事資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)的資格、數(shù)量和質(zhì)量和人員的專業(yè)水平、資歷和經(jīng)驗(yàn)等都應(yīng)該進(jìn)行考核，同時(shí)對(duì)考核的結(jié)果以及資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)的行業(yè)信息都應(yīng)該進(jìn)行公示。

（二）規(guī)范委托，確保公平

資產(chǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確和公正的問(wèn)題和司法鑒定機(jī)構(gòu)的質(zhì)量有著密切的關(guān)系。為了促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估的正確，一定要對(duì)司法鑒定機(jī)構(gòu)委托制度進(jìn)行更加透明化的制度建設(shè)，并在資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的時(shí)候嚴(yán)格執(zhí)行這個(gè)制度，對(duì)人情和利益委托的資產(chǎn)評(píng)估的行為要堅(jiān)決的抵制，保證資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)公正公平。

（三）加強(qiáng)制控，把好關(guān)口

把好資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的關(guān)口的關(guān)鍵就是要建立并嚴(yán)格執(zhí)行司法鑒定質(zhì)量控制制度。對(duì)司法鑒定機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部人員要進(jìn)行定期的檢測(cè)，從而促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量能夠得到不斷的提高，提高司法鑒定機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)收益。同時(shí)要建立專家?guī)欤瑢?duì)于不同的資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定工作提供專業(yè)化的建議，從而提高鑒定結(jié)果的公共和公正。

（四）強(qiáng)化收費(fèi)管理

對(duì)各種涉及到資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的機(jī)構(gòu)指定嚴(yán)格的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)相關(guān)的部門對(duì)于鑒定機(jī)構(gòu)的收費(fèi)要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，這樣能夠避免鑒定機(jī)構(gòu)由于超低的收費(fèi)而導(dǎo)致的資產(chǎn)評(píng)估工作的偷工減料的行為，能夠制約鑒定行業(yè)內(nèi)的惡性競(jìng)爭(zhēng)。

綜上所述，司法鑒定涉及到很多類型的科目，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定工作在近幾年存在很多急需解決的問(wèn)題，這些問(wèn)題主要集中表現(xiàn)為收費(fèi)管理、質(zhì)量管理、機(jī)構(gòu)選擇和資質(zhì)管理的方面。為了幫助我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定走向正確的發(fā)展道路，就必須度資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的現(xiàn)狀有一個(gè)深刻的認(rèn)識(shí)，并認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)評(píng)估中出現(xiàn)的問(wèn)題，不斷提高我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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一、財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的關(guān)系

財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估雖相互獨(dú)立卻又相互聯(lián)系，雖相互區(qū)別但并不相互排斥。

（一）聯(lián)系。兩者的聯(lián)系在于：第一，行業(yè)性質(zhì)相似。均作為獨(dú)立第三方采用受托有償?shù)姆绞介_(kāi)展業(yè)務(wù)，面臨較高的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，被社會(huì)公眾賦予了很大責(zé)任。第二，職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本要求相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師都必須保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，客觀、公正的執(zhí)業(yè)。第三，財(cái)務(wù)審計(jì)提供事實(shí)判斷，資產(chǎn)評(píng)估提供價(jià)值判斷，但兩者業(yè)務(wù)性質(zhì)交叉，在方法、技術(shù)、程序上可相互借鑒并相互提供業(yè)務(wù)資料。

（二）區(qū)別。兩者的區(qū)別在于：第一，目的與作用不同。財(cái)務(wù)審計(jì)履行鑒證職能，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)以提高其反映信息的可靠度，并提出改進(jìn)和加強(qiáng)管理的建議，制約違規(guī)行為，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。資產(chǎn)評(píng)估則是要明確資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)值，為資產(chǎn)的交易、投資等提供價(jià)值尺度或談判平臺(tái)，為資產(chǎn)的重組和優(yōu)化提供開(kāi)價(jià)依據(jù)，確定相關(guān)當(dāng)事人的權(quán)益份額，保護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益等。第二，標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)不同。財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則以歷史成本為依據(jù)，資產(chǎn)評(píng)估則以效用和市場(chǎng)價(jià)值為依據(jù)。第三，方法體系不同。財(cái)務(wù)審計(jì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序等判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性，在具體審計(jì)過(guò)程中常采用檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、分析性程序等技術(shù)方法。資產(chǎn)評(píng)估則是在大量調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)評(píng)估對(duì)象、目的、環(huán)境不同，確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)值基礎(chǔ)并相應(yīng)選擇市場(chǎng)法、成本法和收益法等評(píng)估方法。

二、如何銜接財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估

資產(chǎn)評(píng)估在我國(guó)起步較晚但發(fā)展迅猛，對(duì)審計(jì)行業(yè)也造成了一定影響，如何處理好兩者關(guān)系一直是業(yè)界思考的問(wèn)題。在IPO改革的趨勢(shì)下，只有銜接好財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估，合理分工協(xié)作，才能使兩者相互促進(jìn)、相得益彰。

（一）分工協(xié)作。在評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由財(cái)務(wù)審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)、核實(shí)其具體數(shù)額，如無(wú)特殊情況應(yīng)包容審計(jì)結(jié)果。對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)、核實(shí)數(shù)量或賬面價(jià)值，而實(shí)際價(jià)值則由資產(chǎn)評(píng)估確定。當(dāng)財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派人參加審計(jì)過(guò)程，若資產(chǎn)評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派人聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

（二）時(shí)間順序

關(guān)于財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的時(shí)間順序，筆者認(rèn)為沒(méi)有固定模式，應(yīng)結(jié)合具體環(huán)境、業(yè)務(wù)對(duì)象和實(shí)際情況等綜合考慮。

1.審計(jì)在先，評(píng)估在后。資產(chǎn)評(píng)估首先要利用真實(shí)、準(zhǔn)確的反映了企業(yè)會(huì)計(jì)要素的會(huì)計(jì)資料，而會(huì)計(jì)資料只能是經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留意見(jiàn)所驗(yàn)證的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告。因此，當(dāng)某些評(píng)估數(shù)據(jù)的取得需要依賴財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)先進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，后進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。例如，對(duì)于債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)先通過(guò)審計(jì)查明有無(wú)賬外或虛假的債權(quán)債務(wù)，以免評(píng)估時(shí)漏評(píng)或錯(cuò)評(píng)。

2.審計(jì)、評(píng)估同時(shí)進(jìn)行。特殊情況下，一些業(yè)務(wù)需要財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估相互配合，同時(shí)進(jìn)行。例如，當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)審計(jì)都涉及到固定資產(chǎn)和存貨項(xiàng)目時(shí)，一般可同步、聯(lián)合進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)，以降低成本。

3.評(píng)估在先，審計(jì)在后。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行改制時(shí)，表現(xiàn)為資產(chǎn)評(píng)估在先，財(cái)務(wù)審計(jì)在后。其三個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告都是在資產(chǎn)評(píng)估之后編制的，評(píng)估結(jié)果對(duì)改制企業(yè)三個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)分別產(chǎn)生不同程度的影響。

三、對(duì)審計(jì)行業(yè)和資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展的思考

我國(guó)的中介行業(yè)走過(guò)了“分久必合，合久必分”的道路，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律和客觀要求。財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估相輔相成又相互獨(dú)立，在未來(lái)我國(guó)資本市場(chǎng)改革的過(guò)程中，能否正確把握兩者的關(guān)系對(duì)行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

（一）強(qiáng)調(diào)兩者的協(xié)同，但不能相互代替。財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估在經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)職能、技術(shù)方法以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求等方面均可相互協(xié)同，但絕不能相互代替，以防止關(guān)聯(lián)交易，避免中介業(yè)務(wù)從記賬到審計(jì)或資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)均由一個(gè)中介機(jī)構(gòu)或同一人一包到底，避免產(chǎn)生影響公平、公正的事件。但我國(guó)現(xiàn)階段的一些機(jī)構(gòu)仍存在“分工不分家”、“掛羊頭賣狗肉”、審計(jì)與評(píng)估業(yè)務(wù)相互兼容的現(xiàn)象，這會(huì)影響?yīng)毩⑿裕情L(zhǎng)久之計(jì)。因此，應(yīng)更明晰的劃分兩者的業(yè)務(wù)范圍，發(fā)揮兩者應(yīng)有的職能。

（二）發(fā)揮專業(yè)化分工優(yōu)勢(shì)，拓展業(yè)務(wù)空間。財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估有著各自的專業(yè)化分工優(yōu)勢(shì)，若形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，將能更好的進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，拓展彼此的業(yè)務(wù)空間。例如，在進(jìn)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估、資產(chǎn)減值測(cè)試、投資性房地產(chǎn)評(píng)估時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)審計(jì)可以形成具有融合性的互為先后的長(zhǎng)期、穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系，這也是資產(chǎn)評(píng)估參與審計(jì)業(yè)務(wù)、拓展評(píng)估業(yè)務(wù)空間的一個(gè)新領(lǐng)域。

（三）明確各自責(zé)任，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估在確保資產(chǎn)信息真實(shí)、可靠等方面起著各自不同的重要作用。為了提高各自的工作效率和質(zhì)量，應(yīng)相互利用資料，后者應(yīng)對(duì)前者的工作進(jìn)行驗(yàn)證，并對(duì)驗(yàn)證結(jié)果負(fù)責(zé)。在相互利用工作時(shí)，無(wú)論順序如何，前者應(yīng)以專家的身份加入后者的工作，后者應(yīng)對(duì)前者的工作負(fù)責(zé)。若能在相關(guān)準(zhǔn)則中確定內(nèi)容和步驟，這樣的工作模式必定更能明確各自的責(zé)任，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)和資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

篇6

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評(píng)估；審計(jì)工作；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；聯(lián)系；區(qū)別

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和行業(yè)格局的不斷變化，國(guó)家對(duì)于各個(gè)行業(yè)的發(fā)展投資逐漸加大，但是由于市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的某些不規(guī)范操作導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)和部門違紀(jì)案件頻發(fā)，為了改善這一不利局面，許多企事業(yè)單位和部門開(kāi)始引入審計(jì)制度，通過(guò)審計(jì)工作來(lái)促進(jìn)資金的合理、合法使用，督促相關(guān)人員遵守市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)的法紀(jì)，遏制貪污、腐敗、受賄、浪費(fèi)等惡劣先行為的發(fā)生，也為了保證相關(guān)工程的質(zhì)量，所以說(shuō)，審計(jì)工作在社會(huì)各行各業(yè)的發(fā)展中都起著重要作用，而有效地完成審計(jì)工作，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展也是審計(jì)部門應(yīng)肩負(fù)的責(zé)任和義務(wù)。近年來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)格局的變化，出現(xiàn)了資產(chǎn)評(píng)估這一專業(yè)技能工作，從工作性質(zhì)、工作基礎(chǔ)等來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作有著很多的相似之處，也有一定的區(qū)別，而這兩者雖相互獨(dú)立，各自有各自的分工，但兩者確實(shí)緊密聯(lián)系，相輔相成的。而資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中的應(yīng)用能夠真實(shí)而準(zhǔn)確的反映一個(gè)企業(yè)和部門的相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)，提高審計(jì)工作的工作效率，總之，從集約成本、數(shù)據(jù)采集、信息利用等多方面來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中都有著重要的價(jià)值體現(xiàn)，而把握好資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作的先后順序更是體現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中的重要性的關(guān)鍵。

二、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作之間的關(guān)系

資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作在工作性質(zhì)、工作基礎(chǔ)等方面都有著很多的相似之處，當(dāng)然也有一定的區(qū)別，這兩者之間雖相互獨(dú)立，有著各自明確的分工，但兩者卻有著緊密聯(lián)系，二者相輔相成的。

（一）資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作之間的聯(lián)系

首先，在計(jì)量基礎(chǔ)上，資產(chǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)審計(jì)工作具有相同的最終目的，即二者的根本目的都是確認(rèn)、計(jì)算并且報(bào)告資產(chǎn)，進(jìn)行實(shí)際資產(chǎn)的披露，資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作的一般目的都是為了獲得合理、正確的公允值來(lái)為評(píng)估或者是審計(jì)的合理進(jìn)行提供一定的標(biāo)準(zhǔn)，以做出合理的估計(jì)和判斷，其中，公允值指的是會(huì)計(jì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)屬性。其次，從數(shù)據(jù)基礎(chǔ)方面來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作所依據(jù)的數(shù)據(jù)、資料來(lái)源基礎(chǔ)相同，都是來(lái)源于企業(yè)或單位會(huì)計(jì)記錄等有關(guān)資料和數(shù)據(jù)，評(píng)估和審計(jì)人員通過(guò)對(duì)負(fù)債、反映值以及比資產(chǎn)等相關(guān)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析，從而確定相關(guān)資產(chǎn)、收益、支出以及負(fù)債等的準(zhǔn)確情況。其三，在實(shí)際工作程序和方法等方面來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作也有著一定的相似。在進(jìn)行資產(chǎn)的評(píng)估是通常采用的程序、方法與審計(jì)工作的程序或方法相似或一致，利用成本法進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，有較大部分的評(píng)估工作應(yīng)由了審計(jì)方法和程序，同時(shí)在進(jìn)行會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)審計(jì)工作時(shí)也會(huì)用到許多有關(guān)評(píng)估的方法和程序，通常財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)公允值合理性的判定和評(píng)估就是應(yīng)由評(píng)估的相關(guān)方法和技術(shù)。

（二）資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作之間的差別

首先，從根本上來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作的依據(jù)原則有所不同。在審計(jì)過(guò)程中，專業(yè)技術(shù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)等的審計(jì)時(shí)，要求審計(jì)人員要做到公正、準(zhǔn)確，以防護(hù)與建設(shè)作為原則，以真實(shí)的數(shù)據(jù)成本為依據(jù)，但是在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)則要求評(píng)估人員以供求、替代以及預(yù)期等為基本遵守的評(píng)估原則，其依據(jù)為效用以及市場(chǎng)價(jià)值。所以說(shuō)，二者有著原則依據(jù)上的差異。其次，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作的相關(guān)操作方式也有一定的差異。審計(jì)工作的操作一般是采用會(huì)計(jì)歷史成本計(jì)價(jià)的方式，而不采用資產(chǎn)評(píng)估的收益法，資產(chǎn)評(píng)估中的收益法是指通過(guò)評(píng)估對(duì)象、環(huán)境以及目的等的價(jià)值進(jìn)行合理的評(píng)估，以此來(lái)采用收益法，再結(jié)合成本法和市場(chǎng)法等進(jìn)行的評(píng)估方法。最后也是最重要的一點(diǎn)區(qū)別就是二者目的和作用不同，其中，資產(chǎn)評(píng)估的作用是能夠評(píng)估出各類型資產(chǎn)的現(xiàn)存價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值，最終是以評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值為目的，通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估來(lái)提供有利于資產(chǎn)交易和投資等所需價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)信息，使所評(píng)估資產(chǎn)的法定擁有者的利益最大化。審計(jì)工作的作用是審核會(huì)計(jì)報(bào)表是否具備公允和合法的性質(zhì)，目的是為了使財(cái)務(wù)報(bào)告具有一定的可靠性和可信度。

三、如何發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中的重要性

資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中的應(yīng)用能夠真實(shí)而準(zhǔn)確的反映一個(gè)企業(yè)和部門的相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)，提高審計(jì)工作的工作效率，總之，從集約成本、數(shù)據(jù)采集、信息利用等多方面來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中都有著重要的價(jià)值體現(xiàn)，而把握好資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作的先后順序更是體現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中的重要性的關(guān)鍵。

（一）資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作的一般順序探究

經(jīng)研究，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作的順序主要有三種，第一種是先資產(chǎn)評(píng)估后審計(jì)，通常資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果會(huì)對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生不同程度的影響，從而影響到審計(jì)過(guò)程中資產(chǎn)公允值、實(shí)際資產(chǎn)的盤盈、減值等的確定，而且審計(jì)工作中采用的操作方式的準(zhǔn)確性不如資產(chǎn)評(píng)估的方式方法，故而資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)工作中的應(yīng)用有助于提高審計(jì)信息、數(shù)據(jù)、公允值的準(zhǔn)確度和可靠性。第二種是先進(jìn)行審計(jì)在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，資產(chǎn)評(píng)估很多時(shí)候需要依據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)，需要利用準(zhǔn)確而真實(shí)的會(huì)計(jì)資料來(lái)進(jìn)行合理的評(píng)估，而且在集約成本方面，審計(jì)的數(shù)據(jù)為評(píng)估的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，方可對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合理的調(diào)整，從而進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)的準(zhǔn)確性。第三種是審計(jì)工作和資產(chǎn)評(píng)估同時(shí)進(jìn)行，由于審計(jì)工作和資產(chǎn)評(píng)估在方法和程序上相似或相同，審計(jì)工作中常采用公允值來(lái)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，資產(chǎn)評(píng)估可確定公允值的變動(dòng)，從而使公允值的確定更加合理，故而審計(jì)工作和資產(chǎn)評(píng)估的共同使用能夠使審計(jì)和評(píng)估二者間揚(yáng)長(zhǎng)避短、相輔相成，從而保證審計(jì)工作的效果。

（二）根據(jù)實(shí)際情況確定審計(jì)與評(píng)估的順序

根據(jù)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作的先后順序的研究分析可知，由于資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作在計(jì)量基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)依據(jù)以及程序等方面有著相似或相同，但在目的、作用、操作等方面又存在差異，故加強(qiáng)兩者之間的分工協(xié)作更加有助于審計(jì)工作的順利實(shí)施和提高審計(jì)質(zhì)量。資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中能夠?yàn)閷徲?jì)提供準(zhǔn)確的信息和數(shù)據(jù)資源，從而使審計(jì)工作更好地反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際狀況和經(jīng)營(yíng)情況，二者共同進(jìn)行有助于完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。總之，分工合作、互相包容的形式是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作之間最好的進(jìn)行方式。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，要根據(jù)債務(wù)的實(shí)際情況分析后進(jìn)行資產(chǎn)的評(píng)估，參考合理的評(píng)估數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)避免可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其在進(jìn)行企業(yè)的合并、破產(chǎn)清算時(shí)要特別注意評(píng)估與審計(jì)的同步性，通過(guò)數(shù)據(jù)的互相采用來(lái)提高審計(jì)工作的效率以及其準(zhǔn)確性和合理性。

四、總結(jié)

一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)與評(píng)估的同時(shí)進(jìn)行更加有利，但是，要使資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就要根據(jù)審計(jì)的實(shí)際情況調(diào)整好審計(jì)與評(píng)估的工作順序，根據(jù)集約成本、數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、信息披露等方面考慮審計(jì)與評(píng)估之間最合理的順序調(diào)整，從而保證信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。參考文獻(xiàn)：

篇7

使用范圍：所有年審；上年未對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行年審；被審計(jì)單位固定資產(chǎn)核算已機(jī)化，因此可以逐臺(tái)測(cè)算固定資產(chǎn)折舊。

主要思路：第一，根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)合理的原值，規(guī)定的使用年限、殘值率，計(jì)算出各項(xiàng)固定資產(chǎn)上年累計(jì)折舊，與上年實(shí)際累計(jì)折舊相比較，如有差額，調(diào)整年初未分配利潤(rùn)。第二，根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)合理的原值，規(guī)定的使用年限、殘值率，計(jì)算出本年度各項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊，與企業(yè)本年實(shí)際計(jì)提折舊相比較，如有差額，調(diào)整本年度成本或費(fèi)用。

二、非初次年審折舊逐臺(tái)測(cè)算法

使用范圍：所有年審；上年已對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了年審，被審計(jì)單位固定資產(chǎn)核算已計(jì)算化，因此可以逐臺(tái)測(cè)算固定資產(chǎn)折舊。

主要思路：根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)合理的原值，規(guī)定的使用年限、殘值率，計(jì)算出本年度各項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊，與企業(yè)本年實(shí)際計(jì)提折舊相比較，如有差額，調(diào)整本年度成本或費(fèi)用。

三、固定資產(chǎn)原值平均法

適用范圍：所有年審；企業(yè)固定資產(chǎn)的核算未實(shí)行計(jì)算機(jī)化。

主要思路：對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行分類測(cè)算，對(duì)某一類固定資產(chǎn)，以前年度就有、本期繼續(xù)使用的，用固定資產(chǎn)原值A(chǔ)×年折舊率D計(jì)算應(yīng)計(jì)折舊。對(duì)本年N月新增的固定資產(chǎn)，其本年應(yīng)計(jì)折舊為：固定資產(chǎn)本年折舊=年折舊率D×固定資產(chǎn)原值B×（12－N）/12.對(duì)本年M月減少的固定資產(chǎn)，其本年應(yīng)計(jì)折舊為：固定資產(chǎn)本年折舊=年折舊率D×固定資產(chǎn)原值C×M/12=D×固定資產(chǎn)原值C×（M＋12－12）/12=D×固定資產(chǎn)原值C×[12－（12－M）] /12=D×固定資產(chǎn)原值C－D×固定資產(chǎn)原值C×（12－M）/12.

綜上所述，對(duì)這類固定資產(chǎn)在全年應(yīng)計(jì)折舊為：

[固定資產(chǎn)原值（A＋C）＋固定資產(chǎn)原值B×（12－N）/12－固定資產(chǎn)原值C×（12－M）/12 ]×年折舊率D

中應(yīng)注意的：在運(yùn)用此時(shí)，一定要向企業(yè)有關(guān)人員查詢是否有一些已提足折舊，但仍在繼續(xù)使用，因此還未進(jìn)行清理的固定資產(chǎn)。在這種情況下，企業(yè)固定資產(chǎn)原值雖然在賬面上，但是應(yīng)該停止計(jì)提折舊。如在折舊測(cè)試時(shí)沒(méi)有詢問(wèn)核實(shí)上述情況，審計(jì)測(cè)算出來(lái)的折舊就會(huì)大于企業(yè)應(yīng)該計(jì)提的折舊，結(jié)果區(qū)分不出是企業(yè)少提折舊還是審計(jì)人員計(jì)算有誤。

四、累計(jì)折舊率法

適用條件：各種企業(yè)年審，企業(yè)固定資產(chǎn)的核算未實(shí)行計(jì)算機(jī)化。

主要思路：分類計(jì)算上年和本年的累計(jì)折舊率，根據(jù)本年累計(jì)折舊率和上年累計(jì)折舊率的差額與該類固定資產(chǎn)應(yīng)有年折舊率相比，判斷該類固定資產(chǎn)本年折舊是否合理。

五、年度折舊差額法

適用范圍：股份制改造審計(jì)；企業(yè)曾經(jīng)評(píng)估調(diào)賬且調(diào)賬是法定有效的，被審計(jì)單位固定資產(chǎn)核算已計(jì)算機(jī)化，因此可以逐臺(tái)測(cè)算固定資產(chǎn)折舊。

這種方法又具體分為三種情況：

（一）評(píng)估調(diào)賬在評(píng)估基準(zhǔn)日

主要思路：第一，將企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬導(dǎo)入表格并對(duì)照評(píng)估報(bào)告，逐臺(tái)核對(duì)企業(yè)是否嚴(yán)格將每臺(tái)固定資產(chǎn)的原值定為評(píng)估重置值，將累計(jì)折舊定為評(píng)估重置值與評(píng)估值之差?；?qū)⑵髽I(yè)固定資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果輸入電子表格，將每臺(tái)固定資產(chǎn)的原值定為評(píng)估重置值，將累計(jì)折舊定為評(píng)估重置值與評(píng)估值之差。第二，將經(jīng)上述第一步驟得出的企業(yè)固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊合計(jì)與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊核對(duì)，如有差額，一定要找出原因，將企業(yè)固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊賬面數(shù)調(diào)整為上述第一步驟得出的固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊數(shù)。第三，以上述第一步驟得出的固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)逐年計(jì)算各年應(yīng)計(jì)折舊額，如和企業(yè)各年計(jì)提的折舊有差別，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)或當(dāng)年成本費(fèi)用。（二）評(píng)估調(diào)賬在評(píng)估基準(zhǔn)日之后，企業(yè)在調(diào)賬日按以評(píng)估重置值為基礎(chǔ)計(jì)算的評(píng)估基準(zhǔn)日至調(diào)賬日應(yīng)計(jì)折舊加上評(píng)估折舊（評(píng)估重置值減評(píng)估值）作為調(diào)賬日的累計(jì)折舊。

主要思路：第一，將企業(yè)調(diào)賬日固定資產(chǎn)明細(xì)賬導(dǎo)入電子表格并對(duì)照評(píng)估報(bào)告，逐臺(tái)核對(duì)企業(yè)是否嚴(yán)格將每臺(tái)固定資產(chǎn)的原值定為評(píng)估重置值，如不符，要將企業(yè)固定資產(chǎn)原值進(jìn)行調(diào)整以符合評(píng)估重置值。或?qū)⑵髽I(yè)固定資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果輸入電子表格，將每臺(tái)固定資產(chǎn)的原值定為評(píng)估重置值。第二，將評(píng)估調(diào)賬日累計(jì)折舊定為評(píng)估重置值與評(píng)估值之差加上評(píng)估基準(zhǔn)日至企業(yè)調(diào)賬日企業(yè)應(yīng)計(jì)提折舊，如和企業(yè)調(diào)賬日賬面累計(jì)折舊有差額，一定要找出原因進(jìn)行調(diào)整。第二，將以上述第一步驟得出的固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)逐年計(jì)算調(diào)賬日后各年應(yīng)計(jì)折舊數(shù)，如和企業(yè)各年計(jì)提的折舊有差別，進(jìn)行調(diào)整期初未分配利潤(rùn)或當(dāng)年成本費(fèi)用。

（三）評(píng)估調(diào)賬在評(píng)估基準(zhǔn)日之后，但在調(diào)帳日未按以評(píng)估重置值為基礎(chǔ)的評(píng)估基準(zhǔn)日至調(diào)賬日應(yīng)計(jì)折舊加上評(píng)估折舊（評(píng)估重置值減評(píng)估值）作為調(diào)賬日的累計(jì)折舊。

主要思路：因?yàn)槠髽I(yè)雖然評(píng)估結(jié)果調(diào)了賬，但累計(jì)折舊沒(méi)有任何一年是正確的，因此從調(diào)賬日后測(cè)算固定資產(chǎn)折舊少了一個(gè)正確的時(shí)點(diǎn)為基礎(chǔ)，故不能用該種進(jìn)行折舊測(cè)算，而是要用到下述的“累計(jì)折舊差額法”。

“年度折舊差額法”應(yīng)注意事項(xiàng)：第一，一定要在調(diào)賬日將企業(yè)賬面的累計(jì)折舊和計(jì)算出來(lái)的累計(jì)折舊核對(duì)，如不相符，一定要找出原因，進(jìn)行調(diào)整一致。因?yàn)椤澳甓日叟f法”只計(jì)算各年應(yīng)計(jì)折舊，與企業(yè)各年實(shí)際計(jì)提折舊相比，差額調(diào)期初或當(dāng)期。如在調(diào)賬日未將企業(yè)賬面累計(jì)折舊和審計(jì)人員計(jì)算出來(lái)的累計(jì)折舊進(jìn)行核對(duì)相符，雖然調(diào)整了各年企業(yè)應(yīng)計(jì)折舊數(shù)，也不能保證企業(yè)的累計(jì)折舊數(shù)是正確的。第二，在測(cè)算各年折舊前，一定要完成固定資產(chǎn)增加和減少的審計(jì)，并逐項(xiàng)記錄固定資產(chǎn)增加減少的原值、累計(jì)折舊和時(shí)間，以在計(jì)算固定資產(chǎn)年應(yīng)計(jì)折舊額時(shí)考慮固定資產(chǎn)年內(nèi)增減因素。

六、累計(jì)折舊差額法

適用范圍：股份制改造審計(jì)；企業(yè)曾經(jīng)評(píng)估調(diào)賬且調(diào)賬是法定有效的，被審計(jì)單位固定資產(chǎn)核算已計(jì)算機(jī)化，因此可以逐臺(tái)測(cè)算固定資產(chǎn)折舊。

主要思路：第一，將企業(yè)固定資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果輸入表格，將每臺(tái)固定資產(chǎn)的原值定為評(píng)估重置值，將累計(jì)折舊定為評(píng)估重置值與評(píng)估值之差。第二，將經(jīng)上述第一步驟得出的企業(yè)固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)逐年計(jì)算各年應(yīng)計(jì)折舊數(shù)。第三，將評(píng)估基準(zhǔn)日固定資產(chǎn)累積折舊逐年加上該年應(yīng)計(jì)折舊數(shù)，得出各年累積折舊數(shù)。第四，如和企業(yè)各年累計(jì)折舊有差異，進(jìn)行調(diào)整期初未分配利潤(rùn)或當(dāng)年成本費(fèi)用。

應(yīng)注意事項(xiàng)：運(yùn)用此方法由于不需在調(diào)賬日將企業(yè)賬面累計(jì)折舊和審計(jì)人員計(jì)算出的累計(jì)折舊相比較并將企業(yè)賬面累計(jì)折舊調(diào)整為審計(jì)人員計(jì)算出的累計(jì)折舊，故較“年度折舊差額法”簡(jiǎn)單。但是在運(yùn)用此法時(shí)，一定要檢查和查詢清楚各年固定資產(chǎn)增減情況，使審計(jì)人員計(jì)算折舊的資產(chǎn)范圍和時(shí)間與企業(yè)計(jì)提折舊的范圍和時(shí)間一致，否則，雖然整個(gè)審計(jì)階段累計(jì)折舊調(diào)整量是正確的，各年累計(jì)折舊調(diào)整量可能不合理。

七、倒軋法

適用范圍：股份制改造審計(jì)；企業(yè)未曾經(jīng)過(guò)評(píng)估調(diào)賬或雖然經(jīng)過(guò)了評(píng)估調(diào)賬，但調(diào)賬法定無(wú)效。

主要思路：第一，請(qǐng)?jiān)u估師提供評(píng)估基準(zhǔn)日的固定資產(chǎn)明細(xì)表，按照固定資產(chǎn)賬面原值，折舊年限，殘值率計(jì)算審計(jì)最后一個(gè)時(shí)點(diǎn)的累計(jì)折舊數(shù)。第二，按照固定資產(chǎn)賬面原值、折舊年限、殘值率，結(jié)合固定資產(chǎn)增減變化情況，計(jì)算各審計(jì)年度應(yīng)計(jì)折舊額。第三，用某年底的累計(jì)折舊額，減本年折舊額，加本年轉(zhuǎn)出的折舊額，減本年轉(zhuǎn)入的折舊額，得出本年初累計(jì)折舊額。第四，根據(jù)計(jì)算出來(lái)的累計(jì)折舊額和企業(yè)賬面累計(jì)折舊額的差異，調(diào)整期初或本期。第五，將企業(yè)剝離的固定資產(chǎn)從電子表格中刪去，剩下入圍的固定資產(chǎn)各年累計(jì)折舊與剝離前固定資產(chǎn)各年累計(jì)折舊的差異作為各年剝離的累計(jì)折舊。

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)審計(jì)；資產(chǎn)評(píng)估；審計(jì)質(zhì)量

一、企業(yè)并購(gòu)審計(jì)概述

(一)并購(gòu)審計(jì)的界定　并購(gòu)即兼并與收購(gòu)(兩者慣于聯(lián)用為一個(gè)專業(yè)術(shù)語(yǔ)――Merger and Acquisition，可縮寫(xiě)為“M&A”)，并購(gòu)的涵義有狹義和廣義之分，狹義的并購(gòu)指目的是在于獲取或意欲獲取目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制權(quán)的行為；廣義的并購(gòu)則泛指企業(yè)間各種目的的并購(gòu)行為，既包括為獲取控制權(quán)的并購(gòu)，也包括僅為獲得投資收益而進(jìn)行的部分股權(quán)或資產(chǎn)購(gòu)買。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深化，中國(guó)加入世界經(jīng)濟(jì)大舞臺(tái)的成本與風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越低，越來(lái)越多的企業(yè)選擇走出去，在國(guó)際市場(chǎng)上占領(lǐng)更多的份額，而并購(gòu)?fù)菄?guó)內(nèi)企業(yè)走出去的一個(gè)重要方式。現(xiàn)在企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，通過(guò)并購(gòu)企業(yè)可以達(dá)到社會(huì)資源優(yōu)化配置，迅速實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)股東的財(cái)富最大化。與新設(shè)企業(yè)、走內(nèi)部成長(zhǎng)道路的傳統(tǒng)途徑相比，并購(gòu)能夠迅速擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，節(jié)省開(kāi)拓市場(chǎng)、培養(yǎng)人才的時(shí)間，形成生產(chǎn)、技術(shù)、資金、管理等方面的協(xié)同效應(yīng)，世界上許多著名的大企業(yè)、大集團(tuán)在某種程度上都是以某種方式通過(guò)并購(gòu)等資本運(yùn)營(yíng)手段發(fā)展起來(lái)的。但在并購(gòu)的過(guò)程中，企業(yè)往往也會(huì)面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)并購(gòu)的成功率很低，并購(gòu)中常會(huì)出現(xiàn)一些不等價(jià)交換、隱形并購(gòu)、非法轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)等現(xiàn)象。在這種情況下，審計(jì)工作酒顯得尤為重要。企業(yè)并購(gòu)審計(jì)簡(jiǎn)單的講就是對(duì)企業(yè)并購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行的審計(jì)，是就企業(yè)并購(gòu)的原因、能力、價(jià)格、并購(gòu)處置方案等方面的審查，以確認(rèn)并購(gòu)行為及其結(jié)果的合法性，合理性和效益性。在對(duì)并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)主要會(huì)涉及到審查企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)是否依法進(jìn)行、企業(yè)并購(gòu)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)清單是否真實(shí)可靠、驗(yàn)證資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否合理、真實(shí)可靠等。通過(guò)對(duì)并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，可以掌握目標(biāo)公司的行業(yè)狀況、發(fā)展前景、資產(chǎn)總額、盈利能力等信息，從而做出是否并購(gòu)的決策以及為收購(gòu)方擬采取的收購(gòu)方式提供依據(jù)，這些都可以有效的降低并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)反映目標(biāo)公司的資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營(yíng)成果的信息進(jìn)行估值和鑒定，可以為收購(gòu)方制定合理的收購(gòu)價(jià)格提供強(qiáng)有力的依據(jù)，有利于降低并購(gòu)成本，保證并購(gòu)雙方的合法效益，促進(jìn)并購(gòu)活動(dòng)的迅速進(jìn)行。由于企業(yè)并購(gòu)是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)重組活動(dòng)，審計(jì)可以說(shuō)是其中必不可少的工作，但這也不表示企業(yè)在并購(gòu)中實(shí)施了審計(jì)工作就能保證并購(gòu)成功，保障并購(gòu)各方的利益。而目前我國(guó)企業(yè)并購(gòu)業(yè)務(wù)中仍存在著大量會(huì)計(jì)信息失真、獨(dú)立審計(jì)失敗、資產(chǎn)評(píng)估不實(shí)、大量國(guó)有資產(chǎn)被低估賤賣以及由此帶來(lái)的國(guó)有資產(chǎn)流失等普遍問(wèn)題。這些都充分說(shuō)明了由于種種原因，我國(guó)的并購(gòu)審計(jì)從理論到實(shí)務(wù)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后，并購(gòu)審計(jì)質(zhì)量不高，亟待從各方面進(jìn)一步加強(qiáng)，以便更好的發(fā)揮審計(jì)在企業(yè)并購(gòu)中的保駕護(hù)航作用。

(二)國(guó)內(nèi)并購(gòu)審計(jì)研究由于我國(guó)并購(gòu)業(yè)務(wù)的歷史較短，所以對(duì)并購(gòu)審計(jì)的研究也并不多，對(duì)此主要的研究成果如下：謝盛紋(1998)認(rèn)為，企業(yè)并購(gòu)是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的問(wèn)題，并購(gòu)方既可能獲得成功，也可能走向失敗，并購(gòu)決策的正確與否，不僅關(guān)系到一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)的命運(yùn)，有些甚至?xí)绊懙揭粋€(gè)行業(yè)。為了保證成功并購(gòu)，并購(gòu)方應(yīng)該加強(qiáng)并購(gòu)審計(jì)，修訂和拓展并購(gòu)審計(jì)的性質(zhì)和范圍，切實(shí)做好對(duì)目標(biāo)企業(yè)的評(píng)價(jià)工作；張建軍(2001)認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程和我國(guó)加入WTO的日益迫近，企業(yè)兼并、重組已成為壯大我國(guó)企業(yè)規(guī)模、增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的主要途徑，然而由于種種原因，使企業(yè)兼并過(guò)程中出現(xiàn)了這樣那樣的問(wèn)題，并主要從深化改革，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督方面談了談企業(yè)兼并審計(jì)的迫切性和對(duì)策；楊雅梅、張麗明和張曉光(2002)指出，在企業(yè)并購(gòu)中，資產(chǎn)評(píng)估是一個(gè)不可缺少的重要環(huán)節(jié)，它不僅可以為被并購(gòu)企業(yè)確定企業(yè)價(jià)值、為并購(gòu)方?jīng)Q策提供可靠依據(jù)，而且還是并購(gòu)成功的基礎(chǔ)。因此，在明確資產(chǎn)評(píng)估在企業(yè)并購(gòu)中的作用的基礎(chǔ)上，分析我國(guó)企業(yè)并購(gòu)中資產(chǎn)評(píng)估的現(xiàn)存問(wèn)題，進(jìn)而提出企業(yè)并購(gòu)的資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)評(píng)估方法的選擇；劉芳、劉海瀟(2005)認(rèn)為，企業(yè)兼并實(shí)質(zhì)上是一種產(chǎn)權(quán)交易行為，是一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)重組活動(dòng)，它會(huì)影響國(guó)家、企業(yè)、職工等的經(jīng)濟(jì)利益，并會(huì)帶來(lái)社會(huì)震蕩。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)利和義務(wù)對(duì)企業(yè)兼并實(shí)行有效的監(jiān)督，注意企業(yè)兼并中可能發(fā)生的各種不正當(dāng)行為；沈征(2000)從企業(yè)兼并的理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)運(yùn)作方面，重點(diǎn)分析和論述企業(yè)兼并中會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題，特別對(duì)企業(yè)兼并會(huì)計(jì)與審計(jì)架構(gòu)的建立進(jìn)行了一些有意義的探索。

二、企業(yè)并購(gòu)審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)相關(guān)的法律法規(guī)不健全我國(guó)現(xiàn)已頒布實(shí)施的《公司法》、《破產(chǎn)法》、《證券法》以及《上市公司收購(gòu)管理辦法》、《關(guān)于向外商轉(zhuǎn)讓上市公司國(guó)有股和法人股的通知》、《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》、《關(guān)于國(guó)有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實(shí)施辦法》等法律法規(guī)，從不同的角度對(duì)企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行了規(guī)范，但是仍存在不健全的地方，這主要表現(xiàn)在相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范不完善，這主要體現(xiàn)在以下方面：一是部分已有的準(zhǔn)則規(guī)范不再適應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有待更改；二是有些準(zhǔn)則規(guī)范對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)定不一致，有待協(xié)調(diào)；三是應(yīng)有的準(zhǔn)則規(guī)范未制定，有待增補(bǔ)。如企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法有購(gòu)買法和權(quán)益聯(lián)營(yíng)法兩種，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有做出具體的規(guī)定，沒(méi)有規(guī)定企業(yè)在并購(gòu)時(shí)究竟應(yīng)該采取哪種方法，很顯然，會(huì)計(jì)核算方法的選擇不同，對(duì)并購(gòu)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、企業(yè)并購(gòu)成本產(chǎn)生的影響也不同。購(gòu)買法下確認(rèn)商譽(yù)，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性較高，但是并購(gòu)成本也高，而權(quán)益聯(lián)營(yíng)法卻不將成本與凈資產(chǎn)之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性低，但由于權(quán)益聯(lián)營(yíng)法理論上不要求對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，故并購(gòu)成本通常低于購(gòu)買法。我國(guó)尚未制定企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在并購(gòu)實(shí)務(wù)中也主要是參照《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》、《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》、《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和(股份有限公司會(huì)計(jì)制度)有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題的解答》，這些規(guī)定都沒(méi)有考慮股權(quán)交換合并，只在合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿中提到合并可以使用權(quán)益聯(lián)營(yíng)法，但實(shí)踐中已有企業(yè)并購(gòu)使用權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的實(shí)例。因此，為了避免企業(yè)利用不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行影響，完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)在必行。

(二)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估不規(guī)范企業(yè)并購(gòu)是以產(chǎn)權(quán)變更為特征的特殊經(jīng)濟(jì)行為，并購(gòu)中必然會(huì)涉及到企業(yè)資產(chǎn)的變動(dòng)、資產(chǎn)的有償轉(zhuǎn)讓等問(wèn)題。并購(gòu)方需要通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。而審計(jì)人員在審查過(guò)程中，不但要了解目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的整體狀況，還要了解某些單項(xiàng)、具有核心生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的價(jià)值；既要對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行定量分析，準(zhǔn)確估算其現(xiàn)實(shí)價(jià)值，又要對(duì)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、投入產(chǎn)出能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行詳細(xì)的定性分析、評(píng)價(jià)，從而能夠?yàn)椴①?gòu)方提供公允的產(chǎn)權(quán)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，并以此來(lái)確定合理的并購(gòu)價(jià)格。但我國(guó)的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估還存在一些不規(guī)范的地方，主要存在以下問(wèn)題：

(1)資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)不完善。資產(chǎn)評(píng)估業(yè)是社會(huì)公正性中介服務(wù)行業(yè)，在企業(yè)并購(gòu)中起著非常重要的作用。但是，從這些年的發(fā)展來(lái)看，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)存在很多不完善的地方。自1989年以來(lái)，政府有關(guān)部門先后頒發(fā)了幾十個(gè)部門規(guī)章，明確規(guī)定企業(yè)在發(fā)生改制重組、合資合作經(jīng)營(yíng)、股份經(jīng)營(yíng)、承包租賃、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、抵押擔(dān)保、拍賣出售、破產(chǎn)清算等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，都必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。可是，由于大家都看好了這塊發(fā)展領(lǐng)域，亂辦資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)迅速形成一股熱潮。同時(shí)，也形成了資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的多頭管理、條塊分割的局面，在整個(gè)評(píng)估業(yè)，除國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估之外，還有土地評(píng)估、房地產(chǎn)評(píng)估、專利評(píng)估和礦產(chǎn)資源評(píng)估等分別隸屬于各個(gè)部門的評(píng)估機(jī)構(gòu)，他們各自為政，直接參與評(píng)估業(yè)的管理，各部門又有各自有關(guān)的評(píng)估文件。至今，這種混亂的局面和多頭管理狀態(tài)仍未梳理清楚。政府行政干預(yù)，不同部門的多頭管理，均與要求獨(dú)立性的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)相悖，某種程度上妨礙了資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)化進(jìn)程，從而造成資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的違法違紀(jì)。

(2)資產(chǎn)評(píng)估范圍不明確。在對(duì)被并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估前，明確資產(chǎn)評(píng)估的范圍是非常有必要的，因?yàn)樵u(píng)估的范圍將會(huì)決定評(píng)估工作的組織和評(píng)估方法的選擇。不同形式的并購(gòu)，資產(chǎn)評(píng)估的范圍是不同的。在整體并購(gòu)的情況下，應(yīng)將企業(yè)的有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和負(fù)債，全部包括在內(nèi)，按現(xiàn)行法規(guī)要求，應(yīng)對(duì)建筑物、機(jī)器、設(shè)備、在建工程等逐項(xiàng)核查，對(duì)長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款、短期投資等資產(chǎn)負(fù)債逐筆檢查，對(duì)存貨的抽查要占到數(shù)量的40％、賬面值的60％以上；在部分并購(gòu)的情況下，資產(chǎn)評(píng)估的范圍則只包括一項(xiàng)或幾項(xiàng)資產(chǎn)。但是在實(shí)際的操作中，很多企業(yè)為了快速完成并購(gòu)工作，或是為了盡快將劣勢(shì)企業(yè)的資產(chǎn)向優(yōu)勢(shì)企業(yè)轉(zhuǎn)移，一般都不按規(guī)定進(jìn)行，很難做到對(duì)上述資產(chǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，并且常常只重視對(duì)有形資產(chǎn)的評(píng)估，忽略了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)(尤其是商譽(yù))的評(píng)估。這必將會(huì)影響并購(gòu)交易價(jià)格的確定，因此，不論是企業(yè)還是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)都應(yīng)該明確資產(chǎn)評(píng)估的范圍，不要漏估任何對(duì)企業(yè)有價(jià)值的資產(chǎn)，保證并購(gòu)工作順利進(jìn)行。

(3)資產(chǎn)價(jià)值難以準(zhǔn)確確定。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行科學(xué)、公正的評(píng)價(jià)，以保證并購(gòu)各方的切身利益。但是在企業(yè)并購(gòu)中，被并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值經(jīng)常很難被準(zhǔn)確的確定，這主要是由于企業(yè)往往只重視有形資產(chǎn)的評(píng)估，而忽視無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，這樣就難以準(zhǔn)確地確定企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值。有數(shù)據(jù)表明：過(guò)去許多企業(yè)并購(gòu)都是在粗略的并購(gòu)審計(jì)下進(jìn)行的，且偏重于企業(yè)“硬資產(chǎn)”的審計(jì)。這種并購(gòu)成功的“企業(yè)聯(lián)姻”概率為50％。據(jù)美國(guó)管理協(xié)會(huì)的調(diào)查報(bào)告，在并購(gòu)審計(jì)實(shí)施的早期約有25％的并購(gòu)企業(yè)在十二個(gè)月內(nèi)產(chǎn)量減少；約六分之一的并購(gòu)企業(yè)喪失其市場(chǎng)占有率；四分之一的企業(yè)獲利能力降低。并購(gòu)后企業(yè)發(fā)現(xiàn)并購(gòu)成本并不是為并購(gòu)企業(yè)而支付的，相反，大多數(shù)花費(fèi)在并購(gòu)后企業(yè)解決并購(gòu)審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估上。由于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確定不準(zhǔn)確，也使得國(guó)有企業(yè)在被并購(gòu)時(shí)進(jìn)一步加劇了國(guó)有資產(chǎn)的流失。如在外資上市公司收購(gòu)國(guó)有企業(yè)時(shí)，國(guó)有企業(yè)往往不夠重視營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、土地使用權(quán)、租賃權(quán)、特許專營(yíng)權(quán)、專有技術(shù)、商譽(yù)、等無(wú)形資產(chǎn)，低估、漏估這些無(wú)形資產(chǎn)，使得外資能夠以較低的價(jià)格進(jìn)行收購(gòu)，造成國(guó)有資產(chǎn)直接流失。這些都足以表明并購(gòu)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)是至關(guān)重要的，否則被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值不能準(zhǔn)確確定。

僅就商譽(yù)來(lái)講，我國(guó)有些企業(yè)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，在市場(chǎng)上占有優(yōu)勢(shì)，信譽(yù)較好，盈利能力超出行業(yè)平均水平，如果不對(duì)這類企業(yè)的商譽(yù)進(jìn)行評(píng)估、確認(rèn)，必將導(dǎo)致并購(gòu)價(jià)格的不準(zhǔn)確。因此，在并購(gòu)評(píng)估中，應(yīng)當(dāng)注意目標(biāo)企業(yè)是否具備超額的收益能力，且這種超額收益是否具有持續(xù)性，以此來(lái)判斷目標(biāo)企業(yè)是否存在商譽(yù)。在具體操作中，評(píng)估人員可以比較企業(yè)歷年的平均利潤(rùn)率和行業(yè)利潤(rùn)率，如果目標(biāo)企業(yè)歷年平均利潤(rùn)率高于行業(yè)平均水平，并且這種趨勢(shì)能夠保持下去，評(píng)估人員就應(yīng)根據(jù)企業(yè)預(yù)期的超額收益和獲取超額收益的期間，按一定的折現(xiàn)率使用收益現(xiàn)值法對(duì)企業(yè)的商譽(yù)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。此外，產(chǎn)品品牌、技術(shù)工藝、企業(yè)名稱等也屬于無(wú)形資產(chǎn)，往往在幾十年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中形成，不僅在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有重要地位，而且在國(guó)際市場(chǎng)也有很強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。一些外國(guó)企業(yè)認(rèn)為中國(guó)市場(chǎng)存在巨大潛力，但運(yùn)用國(guó)內(nèi)企業(yè)市場(chǎng)意識(shí)、品牌意識(shí)和對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估意識(shí)不強(qiáng)的弱點(diǎn)，低價(jià)收購(gòu)國(guó)內(nèi)企業(yè)的股權(quán)、品牌或?qū)Ｓ屑夹g(shù)，排擠甚至吞噬了苦心經(jīng)營(yíng)的民族品牌。品牌的逐漸流失，實(shí)際上是一種無(wú)形資產(chǎn)的流失，甚至可稱為國(guó)有資產(chǎn)的流失。對(duì)此產(chǎn)生的直接后果是阻礙了國(guó)內(nèi)企業(yè)健康成長(zhǎng)的道路，對(duì)于國(guó)家的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，對(duì)于中國(guó)在國(guó)際社會(huì)中的競(jìng)爭(zhēng)來(lái)講無(wú)疑也是一種損失。在出售國(guó)有企業(yè)時(shí)，只對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估出售，而未考慮土地使用權(quán)、商譽(yù)、專有技術(shù)、商標(biāo)、品牌等無(wú)形資產(chǎn)，以至造成交易中國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

(三)缺乏具有專業(yè)技能的高素質(zhì)審計(jì)人員導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過(guò)程極其結(jié)果的優(yōu)劣程度。審計(jì)質(zhì)量包括審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量和審計(jì)行為過(guò)程的質(zhì)量。在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該實(shí)事求是地檢查與評(píng)價(jià)目標(biāo)公司，盡可能地搜集充分的審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)結(jié)論能全面地反映目標(biāo)企業(yè)的實(shí)際情況。但是在實(shí)際操作中，由于種種外部與內(nèi)部原因的影響，審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量不高。在審計(jì)中，往往會(huì)遇到以下問(wèn)題，這些都在不同程度上影響了審計(jì)質(zhì)量。一是審計(jì)獨(dú)立性不高，審計(jì)人員職業(yè)道德有待加強(qiáng)。在企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的過(guò)程中，有些審計(jì)人員不能很好的遵循職業(yè)道德，容易受到來(lái)自各方面因素的干擾。這些干擾有來(lái)自審計(jì)人員工作時(shí)涉及其個(gè)人利益的干擾，如感情、金錢等，也有因受到審計(jì)人員與被審計(jì)單位密切關(guān)系的影響，如審計(jì)人員與并購(gòu)企業(yè)有著密切的或長(zhǎng)期的個(gè)人或職業(yè)關(guān)系時(shí)，審計(jì)人員可能就會(huì)不加懷疑地接受客戶聲明書(shū)和觀點(diǎn)等。這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員的獨(dú)立性不高，從而影響審計(jì)人員的專業(yè)判斷，使他們不能客觀、公正的對(duì)并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行審查，審計(jì)獨(dú)立性受到削弱，以至使審計(jì)質(zhì)量不能達(dá)到利益相關(guān)者的要求。二是審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化，并購(gòu)市場(chǎng)中的行為日益復(fù)雜化，企業(yè)并購(gòu)審計(jì)不僅包括并購(gòu)中的審查，還要對(duì)企業(yè)并購(gòu)前、后的情況進(jìn)行調(diào)查、審計(jì)，同時(shí)，還涉及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和效益性審計(jì)。在并購(gòu)審計(jì)的過(guò)程中通常還會(huì)用到非常規(guī)的審計(jì)技術(shù)與方法，這些工作做的如何直接決定了審計(jì)質(zhì)量的高低，而工作質(zhì)量的高低又與審計(jì)實(shí)施人員相關(guān)業(yè)務(wù)水平、綜合能力有關(guān)。實(shí)施并購(gòu)審計(jì)不僅要求審計(jì)人員掌握審計(jì)知識(shí)和技術(shù)，更要熟悉與企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)有關(guān)的知識(shí)和技術(shù)。目前我國(guó)的審計(jì)人員雖然在不斷地為自己“加氧”，專業(yè)素質(zhì)和技能都有所提高，但是，能夠根據(jù)并購(gòu)的特殊性有針對(duì)性地完成并購(gòu)審計(jì)工作的專業(yè)人員還較少，大多數(shù)審計(jì)人員專項(xiàng)審計(jì)能力還較弱，與并購(gòu)審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)較欠缺。這必將影響企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的工作質(zhì)量和工作效率，也不能保證企業(yè)并購(gòu)審計(jì)良性效益的發(fā)揮。

三、企業(yè)并購(gòu)審計(jì)完善的對(duì)策

(一)完善相關(guān)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則 針對(duì)企業(yè)并購(gòu)審計(jì)中法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則等方面的問(wèn)題，一方面應(yīng)進(jìn)一步完善與企

業(yè)并購(gòu)相關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)現(xiàn)有的相關(guān)法律、法規(guī)，另一反面應(yīng)盡快制定專門會(huì)計(jì)、審計(jì)法律法規(guī)，以形成健全和完善的企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的法律法規(guī)體系。在企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理上應(yīng)盡快制定針對(duì)并購(gòu)業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則，以便更好的對(duì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、分析等進(jìn)行具體規(guī)范，這樣可以保證企業(yè)并購(gòu)的順利實(shí)施，以免使企業(yè)在并購(gòu)時(shí)利用會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則上的漏洞來(lái)進(jìn)行非正常交易、粉飾企業(yè)的業(yè)績(jī)。同時(shí)，在制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，既要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，也要兼顧我國(guó)國(guó)情，就如在制定企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同類型的企業(yè)，考慮知識(shí)經(jīng)濟(jì)的影響，嚴(yán)格區(qū)分購(gòu)買法與權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的適用條件，即保持互斥關(guān)系最為合理，也就是說(shuō)，一些公司并購(gòu)符合權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的適用條件，就只能采用權(quán)益聯(lián)營(yíng)法而不能使用購(gòu)買法；反之就只能采用購(gòu)買法，這樣才能較好地杜絕公司管理層在并購(gòu)時(shí)利用會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)操縱利潤(rùn)；另外，有必要參照國(guó)際慣例的較低要求，適當(dāng)降低權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的應(yīng)用門檻?？傊?，要充分發(fā)揮兩種會(huì)計(jì)處理方法的作用，避免出現(xiàn)無(wú)序局面。我國(guó)以基本審計(jì)準(zhǔn)則和具體審計(jì)準(zhǔn)則為主體的審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)基本建立起來(lái)，但是指導(dǎo)某些特殊事項(xiàng)的具體審計(jì)準(zhǔn)則還不夠完善，就如規(guī)范企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的具體準(zhǔn)則還沒(méi)有制定。環(huán)境變化了，審計(jì)準(zhǔn)則卻沒(méi)有做出相應(yīng)的調(diào)整和修改，這必將影響其作為衡量審計(jì)責(zé)任的最高標(biāo)準(zhǔn)的地位。因此，企業(yè)并購(gòu)審計(jì)準(zhǔn)則的制定是迫在眉睫的事，要根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)確定與其相關(guān)的審計(jì)范圍、審計(jì)程序、審計(jì)方法等，從而更有效的對(duì)我國(guó)并購(gòu)審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范。

(二)做好資產(chǎn)評(píng)估工作　為能獨(dú)立、客觀、公正的確定并購(gòu)企業(yè)的交易價(jià)格，使企業(yè)并購(gòu)合理、有序的進(jìn)行，防止并購(gòu)中國(guó)有資產(chǎn)流失，我們首先應(yīng)該積極建立一個(gè)充分有序的市場(chǎng)環(huán)境，完善各項(xiàng)監(jiān)管體制，使政府行政管理與行業(yè)自律監(jiān)控相結(jié)合，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)履行社會(huì)職能進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)，盡量減少評(píng)估業(yè)的多頭管理和行業(yè)干預(yù)，確保其獨(dú)立性；其次，資產(chǎn)評(píng)估人員在對(duì)并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)要根據(jù)不同的評(píng)估目的確定合理的評(píng)估價(jià)值類型和評(píng)估范圍，這就需要評(píng)估機(jī)構(gòu)全面分析企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成情況，對(duì)企業(yè)價(jià)值有貢獻(xiàn)作用的資產(chǎn)要做到一項(xiàng)也不漏評(píng)，尤其是無(wú)形資產(chǎn)，要對(duì)被評(píng)估企業(yè)提供的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行實(shí)事求是地分析，并認(rèn)真核查資產(chǎn)，對(duì)于重要資產(chǎn)，必須認(rèn)真進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察，全面掌握其情況；被并購(gòu)企業(yè)應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，由法定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)產(chǎn)評(píng)估作價(jià)，報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門審批、確認(rèn)，并依此進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。被并購(gòu)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓底價(jià)，應(yīng)以審批確認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估凈值為依據(jù)，綜合考慮被并購(gòu)企業(yè)職工、資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)狀況等因素后給予合理處理；再次，應(yīng)該加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，增強(qiáng)其社會(huì)責(zé)任意識(shí)和工作能力。評(píng)估人員自身也應(yīng)深入學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，努力創(chuàng)造新的評(píng)估方法，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的市場(chǎng)環(huán)境。

(三)提高審計(jì)人員素質(zhì)以保證審計(jì)質(zhì)量　其具體包括以下方面：一是提高審計(jì)人員的獨(dú)立性。在有關(guān)審計(jì)工作的全部事務(wù)中，任何審計(jì)人員都應(yīng)該不受個(gè)人或外界的干擾而保持獨(dú)立，只有這樣才能更好的完成審計(jì)工作。審計(jì)人員首先要保持應(yīng)有的職業(yè)道德，在辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的應(yīng)該主動(dòng)回避；其次，審計(jì)人員不得兼營(yíng)或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)或職務(wù)，如擔(dān)任客戶的常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)，為客戶代編會(huì)計(jì)報(bào)表，常年提供會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)等；再次，審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)要實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡而影響其分析判斷的客觀性，應(yīng)正直、誠(chéng)實(shí)、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。二是提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響著審計(jì)質(zhì)量，因此，我們應(yīng)該采取各種有效的措施來(lái)提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，要建立嚴(yán)格的聘用與晉升制度，保證聘用的審計(jì)人員能夠勝任自己的工作，保證被提升的審計(jì)人員都能勝任其新職務(wù)；其次，建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)人員業(yè)務(wù)規(guī)范意識(shí)，鍛造審計(jì)基本功，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；最后，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員工作的考核、指導(dǎo)和監(jiān)督，提高審計(jì)人員的專業(yè)能力，為審計(jì)人員建立專門的業(yè)務(wù)檔案，并將其工作質(zhì)量和業(yè)務(wù)能力與相應(yīng)的晉升和獎(jiǎng)懲掛鉤，促使其不斷提高專業(yè)能力，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。