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關(guān)鍵詞：醫(yī)藥制造業(yè) 產(chǎn)業(yè)安全 政策
Doi：10.3969/j.issn.1671-8801.2014.03.561
【中圖分類號】R9 【文獻標識碼】B 【文章編號】1671-8801（2014）03-0362-01
1 我國醫(yī)藥制造業(yè)產(chǎn)業(yè)安全現(xiàn)狀
1.1 企業(yè)效益。企業(yè)想要更好的發(fā)展就必須加強企業(yè)自身的競爭力。考核企業(yè)的效益主要從三方面入手：銷售收入、銷售利潤率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資本負債率，并從收入、盈利、運行方面來衡量企業(yè)效益。我國的制藥企業(yè)銷售收入還處在很低的水平上，基本上只有美國基準值的10%，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國制藥企業(yè)的銷售收入勉強能達到美國基準值的30%。制藥企業(yè)開始發(fā)展時，利潤的初始水平只有8%，但是近年來經(jīng)濟發(fā)展迅速，在2012年時已經(jīng)上升到10.11%。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資本負債率都開始逐漸向正常的運行方向靠近，企業(yè)的總體運行處于平穩(wěn)狀態(tài)，但是由于企業(yè)資本負債率超過了最佳基準值50%，導致了斜率的逆轉(zhuǎn)，增速上也出現(xiàn)的非常大的波動。目前這項的二級指標只能得到73.92分。
1.2 質(zhì)量監(jiān)管。每個質(zhì)量監(jiān)管考察包括質(zhì)量水平和監(jiān)管水平在兩個年度三級指標，目前質(zhì)量水平由行業(yè)內(nèi)的專家進行討論得出的，在2012年時分值為80分。在2012年10月和2011年3月分別出臺了新版中國藥典和新版GMP的出臺，同時對基本藥物采取強制實行電子編碼監(jiān)管、加強對抗菌藥物的分級管理等措施，這些措施有效地促進了我國制造醫(yī)藥產(chǎn)品的質(zhì)量水平以及使監(jiān)管環(huán)境區(qū)域完善化。在新版中國藥典中明確體提高了藥品安全性檢測標準，讓藥品注冊申報程序有了進一步的規(guī)范，加強了藥品評價工作，同時隨著新版GMP的正式實施，行業(yè)內(nèi)部進行了優(yōu)勝劣汰環(huán)節(jié)，得到了93.4分的高分。此時這項的指標的得分是86.7分。
1.3 對外依存度。
（1）進口依存度。在了解醫(yī)藥產(chǎn)品的依存度的時候，要將了解的重點放在高附加值產(chǎn)品（西藥、生化藥和中成藥）的進口依存度上，把這些產(chǎn)品與全部的醫(yī)藥產(chǎn)品的進口依存度放在一個平行的指標在了解。把依存度指標空間定值為10%-30%，最好的指標是20%，將全部醫(yī)藥產(chǎn)品依存度的初始水平都設(shè)置為10%，在2010年時上升到15%，這個增長速度是比較平穩(wěn)的。在2010年時部分高附加值產(chǎn)品的依存度從最開始的40%上升到52%左右，到2012年時能達到53%。藥品的進口依存度分值是442分。
（2）出口依存度。出口依存度的評價方式與進口依存度是相似的，而這與數(shù)據(jù)的變化趨勢也是有關(guān)聯(lián)性的。最近幾年我國的西藥原料藥等出口依存度每年都增加不少，這其中的原因主要是兩個方面：一個方面是因為企業(yè)需要打開國際市場，另一個方面是因為要將過剩的產(chǎn)能進行消化。目前這項指標得分是44.2分。
1.4 環(huán)境污染。醫(yī)藥制造業(yè)能得到更好的發(fā)展必須遵循可持續(xù)發(fā)展的原則保護環(huán)境，控制好企業(yè)的固體廢物、廢氣、廢水排放比例，這些廢物的排放要占總產(chǎn)值CDP的比例。其中，固體廢物的比例由原來的0.21%降到0.17%，廢氣更是由原來的排放比例0.48%降到0.41%，廢水也有了進一步的下降，由原來的1.9%降到1.7%，但是在2012年廢水比例反彈到2.2%。從數(shù)據(jù)上來看，廢水的占比是最大的，也有非常的波動。這項二級指標得到了75.4分。
1.5 資源消耗。我國對珍稀和瀕危藥材管控的都比較嚴格，同樣的要將珍稀和瀕危藥材進行出口貿(mào)易，必須得到相關(guān)部門的出口許可，因此這項的得分是80分。同時，我國還降低了中藥材和飲片的出口比例，從2004年的%逐漸降低到2012年的2.8%。這項的二級指標得分是83.2分。
2 提高我國醫(yī)藥制造企業(yè)產(chǎn)業(yè)安全的策略
2.1 加快提升競爭力水平。要將產(chǎn)業(yè)的安全度真正提高，必須要提高產(chǎn)業(yè)的競爭力。我國醫(yī)藥企業(yè)應該把自身的優(yōu)勢作為發(fā)展基礎(chǔ)，大力的發(fā)展特色原材藥和高附加值西藥制劑等產(chǎn)品，同時可以利用跨國的醫(yī)藥企業(yè)在華建立的生產(chǎn)線，進行加工外包。加大培訓季度以及研發(fā)的機會，利用好外資企業(yè)的優(yōu)良計劃外溢效果，加強學習能力，再積極投入到新的一輪競爭中去。在競爭的過程不斷提高自身的生產(chǎn)和研發(fā)能力，將企業(yè)成功的轉(zhuǎn)型，加大市場的投入，加快前進的步伐，讓我國國內(nèi)的醫(yī)藥企業(yè)在國際上打響品牌。
2.2 推動中外醫(yī)藥企業(yè)的合作共贏。我國的對外開放政策已經(jīng)經(jīng)歷多年，外資企業(yè)在我國醫(yī)藥市場已經(jīng)占據(jù)了非常重要的地位，隨著世界經(jīng)濟逐漸融為一體，我國企業(yè)與外資企業(yè)進行了互相滲透，競爭也之間增大。面對這樣的形式，我們必須建立一個行為規(guī)范準則，包括建立企業(yè)與企業(yè)之間定期對話機制，并鼓勵企業(yè)加入相關(guān)的協(xié)會組織，不定期的舉行行業(yè)論壇，企業(yè)與企業(yè)之間進行產(chǎn)品研發(fā)等合作方式，加強我國企業(yè)與外資企業(yè)的溝通合作，加強互相信任度，攜手同走共贏道路，保證外資醫(yī)藥企業(yè)能到我國得到健康和穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展。
2.3 共同提高醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)安全的保障能力。目前我國醫(yī)藥制造業(yè)在產(chǎn)業(yè)安全領(lǐng)域有著各種問題和挑戰(zhàn)，衛(wèi)生部、商務部、藥監(jiān)局以及地方商務主管部門和行業(yè)協(xié)會組織對醫(yī)藥行業(yè)存在的問題和挑戰(zhàn)要有足夠的重視度，各部門之間的溝通要加強，有效發(fā)揮產(chǎn)業(yè)聯(lián)系機制的協(xié)助效果，按照規(guī)定的原則和條例，最快速度的完善醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的順海預警平臺，特別是在對在華大宗醫(yī)藥并購案發(fā)生前的預警效果，同時在事件發(fā)生時后發(fā)生后的評估工作，要特別慎重的對待并購事件。與此同時，必須非常了解外資企業(yè)的發(fā)展方向以及并購方案，對此情況能及時的提出有效的應對方案。
參考文獻
[1] 郭克沙.加入WTO之后的中國工業(yè)[M].經(jīng)濟管理出版社，2013
一、處于低級發(fā)展階段
國內(nèi)新藥產(chǎn)出能力弱,普藥市場份額超過90%,而在國際醫(yī)藥制造業(yè)中專利藥占據(jù)超過7成份額；國內(nèi)醫(yī)藥制造業(yè)集中度低,制造業(yè)20強的國內(nèi)市場集中度為42%,而世界醫(yī)藥市場上20強占據(jù)66%的市場份額。
二、新藥研發(fā)的預期回報率低導致創(chuàng)新能力弱
因為受到國內(nèi)用藥水平低、難以進入國外市場、國內(nèi)醫(yī)藥基礎(chǔ)研發(fā)薄弱等因素影響,我國新藥研究的預期回報率較低,導致我國醫(yī)藥制造業(yè)的研發(fā)投入不足。美國醫(yī)藥制造業(yè)的R&D強度是我國的7倍。2001年我國投入醫(yī)藥制造業(yè)的新產(chǎn)品研發(fā)經(jīng)費僅為14.1億元人民幣,而國外平均一個新藥的研發(fā)投入為8億美元。
三、市場進入壁壘不同導致子行業(yè)間存在盈利能力差異性
中成藥和生物制藥的利潤率達11%,超出行業(yè)利潤率2個百分點,中藥飲片的利潤率高出化學原料藥的利潤率2個百分點,化學藥利潤率較低。
四、醫(yī)藥制造業(yè)處于內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整期
調(diào)整主要分為兩個方面: 一是各子行業(yè)間比重在進行調(diào)整,中藥及生物制藥等子行業(yè)的快速發(fā)展是導致化學藥比重下降的重要原因；二是專利藥的比重將增加,2000年專利藥在我國醫(yī)藥市場上占據(jù)9%的市場份額,預計到2010年將占有21%的市場份額。其中中藥與生物制藥具有較大創(chuàng)新產(chǎn)出潛能。
五、政府將繼續(xù)推動藥價下降
未來藥價下降空間主要來自醫(yī)院藥價的下降。2004年7月資料顯示醫(yī)院的平均實際零售價高于藥店39.50%。 政府將繼續(xù)醫(yī)藥分業(yè)改革,且在這個過程中通過提高服務收費來補償醫(yī)療機構(gòu)在藥費收入上的損失,從而推動藥價下降。
各子行業(yè)蘊涵投資價值
預計2004-2006年國內(nèi)藥品市場年增長率介于13-17%之間,高于“十五”計劃和IMS的預測。
一、穩(wěn)定增長的化學藥制劑業(yè)
在2001-2010年間,國際上市場價值超千億美元的專利藥的專利保護期將滿,抓住機會快速仿制這些藥能夠帶來額外的市場增長。關(guān)鍵在于快速和高標準,快速是指搶在專利到期前完成研發(fā)投產(chǎn),高標準是為了通過歐美監(jiān)管當局的認證而打入歐美市場。恒瑞醫(yī)藥等部分企業(yè)能夠通過新藥研發(fā)、劑型創(chuàng)新、搶仿獲得超出行業(yè)平均水平的增長速度和盈利能力。
二、增長趨緩的化學原料藥業(yè)
未來大宗原料藥的投資機會在部分企業(yè)可能形成對某些品種的市場壟斷。特色原料藥技術(shù)附加值較高,且隨著大量專利藥到期后特色原料藥市場的份額將擴大,增長速度將高于原料藥行業(yè),發(fā)展訣竅在快速和高標準,華海藥業(yè)、海正藥業(yè)等將分享行業(yè)成長。
三、處于新發(fā)展階段的中藥業(yè)
目前我國中成藥年銷售額578億元,占醫(yī)藥制造業(yè)的21%。中藥的雙重市場屬性及國際需求賦予中藥企業(yè)成長空間,目前中藥行業(yè)正處于與現(xiàn)代技術(shù)結(jié)合的新發(fā)展階段,中藥行業(yè)中如同仁堂、天士力等具有品牌、技術(shù)、資源優(yōu)勢的企業(yè)將分享這一成長。
四、向研發(fā)轉(zhuǎn)變的生物醫(yī)藥業(yè)
目前我國生物制藥工業(yè)處于成長初期,年銷售額223億元,占醫(yī)藥制造業(yè)8%。目前上市公司的生物制藥治療用新藥產(chǎn)出能力較弱。國內(nèi)基因診斷行業(yè)有快速發(fā)展前景且技術(shù)成熟,中國疫苗市場年用量增長率達15%且治療性乙肝疫苗和口服菌苗技術(shù)走向成熟,達安基因、科華生物、天壇生物、雙鷺藥業(yè)等將分享行業(yè)的成長。
中藥類上市公司最具投資價值
醫(yī)藥制造業(yè)上市公司的總資產(chǎn)、主營業(yè)務收入和凈利潤都約占醫(yī)藥制造業(yè)行業(yè)的三成,主營業(yè)務收入增長率領(lǐng)先行業(yè)10個百分點,較具行業(yè)代表性。
在2003年開始的新一輪經(jīng)濟增長中,醫(yī)藥行業(yè)慢于基礎(chǔ)性行業(yè),這是在周期的特定階段出現(xiàn)的現(xiàn)象。長期看來醫(yī)藥仍是增長最快的行業(yè)之一,其中部分優(yōu)秀企業(yè)的成長性將優(yōu)于行業(yè)。
化學藥的成長性、盈利能力及償債能力排在最后,且盈利能力較穩(wěn)定。預計未來整體增長率繼續(xù)保持較低速度穩(wěn)定增長,其中也有部分優(yōu)秀企業(yè)能夠取得超出行業(yè)平均水平的成長速度和盈利能力。
醫(yī)藥上市公司價值浮現(xiàn)
從2001年開始指數(shù)步入調(diào)整,近兩年醫(yī)藥指數(shù)的跌幅遠遠大于全部A股指數(shù)和上證指數(shù)。
（1.華北理工大學，河北 唐山063009；2.國家行政學院，北京100089）
[摘要]醫(yī)藥制造業(yè)作為河北省十大主導產(chǎn)業(yè)，對河北省經(jīng)濟發(fā)展、人力資本培育、社會穩(wěn)定具有重大作用。論文都對河北省近年來的發(fā)展現(xiàn)狀進行了詳細剖析，指出了產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢和劣勢，進而在此基礎(chǔ)之上提出了改進建議。
[
關(guān)鍵詞 ]醫(yī)藥制造產(chǎn)業(yè)；發(fā)展規(guī)劃；河北省
醫(yī)藥制造業(yè)是河北省重點支持發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，河北省的醫(yī)藥制造主要有以下幾個行業(yè)：化學原材料制造業(yè)、化學藥品制劑制造業(yè)、生物生化藥品制造業(yè)、中成藥制造業(yè)、中藥飲片制造業(yè)、衛(wèi)生材料及醫(yī)藥用品制造業(yè)、醫(yī)療儀器設(shè)備及器械制造業(yè)。本文對河北省醫(yī)藥制造產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀進行了詳細分析，并進一步提出了發(fā)展對策。
1河北省總體現(xiàn)狀分析
1.1產(chǎn)業(yè)規(guī)模
河北省醫(yī)藥制造從2000年的111.01億元上升到2012年的655.19多億元，總產(chǎn)值持續(xù)上漲。但它在全省的工業(yè)總產(chǎn)值的比重卻持續(xù)下降，由2000年的4.29%下降為2011年的1.01%。河北省的銷售利潤率從2000年到2003年上升較迅速，在2003年達到一個小高峰，從2003年到2004年回落；從2005年到2008年銷售利潤率持續(xù)上漲，在2008年達到一個頂峰，在2008年到2010年，銷售凈利率呈平緩的趨勢，在2010年到2012年又呈下降趨勢，下降幅度較2008年到2010年的大。
1.2需求分析
河北省的醫(yī)藥制造出貨值占銷售產(chǎn)值的比重保持在15%左右，而全國的醫(yī)藥制造業(yè)出貨值占銷售產(chǎn)值比重大約在12%到7%之間?？偟膩砜?，全國呈現(xiàn)下降趨勢，而且下降的趨勢比較平緩；河北省的在2006年到2008年之間呈現(xiàn)上漲趨勢，2008年是一個轉(zhuǎn)折點，從2008年至2012年持續(xù)下降。
1.3地區(qū)分布
2012年河北省醫(yī)藥制造企業(yè)總共有231個企業(yè)主要分布于石家莊、邢臺、保定和邢臺，總計占全省企業(yè)的72%，其中石家莊所占的比重最大，占有35%。其中石家莊的工業(yè)總產(chǎn)值最大，為3797879.4萬元，占全省的67.4%，其次為保定，占全省的工業(yè)總產(chǎn)值的9%，石家莊市和保定市是其他市工業(yè)總產(chǎn)值的2.32倍，可見石家莊市在河北醫(yī)藥制造方面的巨大作用。
2012年的河北醫(yī)藥制造利潤總額為446124萬元，其中石家莊為340763萬元，占全省醫(yī)藥制造業(yè)利潤總額的76.38%，廊坊的醫(yī)藥業(yè)利潤總額排名第二，占全省醫(yī)藥制造利潤總額的8.83%，唐山和張家口醫(yī)藥制造業(yè)卻呈虧損狀態(tài)。
1.4經(jīng)費投入
河北省在2003年的R&D經(jīng)費投入為24938萬元，2011年為55845萬元，2011年是2003年2.24倍。2003年全國的R&D經(jīng)費投入為276684萬元，河北省占全國的R&D經(jīng)費投入的9.02%，位于第5名，2011年全國的R&D經(jīng)費投入為1495647萬元，河北省占全國R&D經(jīng)費投入的3.73%，居于第七名，2011年較2003年河北省的經(jīng)費投入占全國的比例下降了5.29%?？偟膩砜?，河北省的R&D經(jīng)費投入在全國處于中游水平。
1.5與其他省份比較分析
依據(jù)醫(yī)藥制造行業(yè)的市場份額、行業(yè)經(jīng)濟地位以及行業(yè)經(jīng)營能力以及競爭力排名因素的考慮，前五名是山東省、江蘇省、吉林省、河南省、四川省，河北省位于12名。山東省在市場份額和競爭力排名方面都處于第一的位置，山東省進入全國醫(yī)藥制造百強企業(yè)的有10家，占華東地區(qū)的24.4%；江蘇省在市場份額以及競爭力排名處于第二的位置，擁有百強企業(yè)13家，占所在地區(qū)的31.7%。
2河北省子行業(yè)分析
2.1藥品
本文將化學藥品制劑制造業(yè)、生物生化藥品制造業(yè)、中成藥制造業(yè)、中藥飲片制造業(yè)歸集為藥品。藥品企業(yè)在河北省醫(yī)藥企業(yè)方面占到52.38%。工業(yè)總值方面藥品企業(yè)在河北省醫(yī)藥制造方面的工業(yè)總產(chǎn)值所占比例為58.63%，可見其處于重要的地位并且發(fā)揮著重要的作用。
化學醫(yī)藥制劑制造在2003年～2007年變化不大，但是仍呈上升趨勢，自2008年后，大幅上漲，與2007年相比，上升了19.1%，在2008年后中成藥生產(chǎn)的比例也不斷增大，但是較化學醫(yī)藥制劑制造少很多；中藥飲品與生物藥品從2003年～2011年的呈現(xiàn)很小的漲幅。2008年受經(jīng)濟危機的影響，河北省不得不改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來應對來自國際訂單減少以及全省原材料務求下滑的現(xiàn)象。
2.2醫(yī)療器械
河北省的醫(yī)療器械主要涉及衛(wèi)生材料及醫(yī)藥用品制造，在2012年其有6家企業(yè)，在河北省醫(yī)藥制造方面所占比例為3.17%，工業(yè)總產(chǎn)值占的比例也很小為1.89%。衛(wèi)生醫(yī)療及醫(yī)藥用品制造，其從業(yè)人員在2007年時有295人，2012年其從業(yè)人員增加比例為1.01%，增長幅度很小。衛(wèi)生醫(yī)療及醫(yī)藥用品制造在2003年～2010年總體處于平穩(wěn)狀態(tài)。
2.3化學藥品原料藥制造
2012年河北省化學藥品原料要制造的企業(yè)有60個，占總的醫(yī)藥制造的31.74%。其工業(yè)總產(chǎn)值占總產(chǎn)值的41.87%，為化學藥品制劑制造的2.02倍，是生物藥品的22.16倍?；瘜W藥品原料藥制造處于主導地位，是河北省醫(yī)藥制造的主導產(chǎn)業(yè)，在2003年～2007年，一直處于80%左右，2008年其迅速下降，下降了20.84%，之后2008年～2011年處于較為平穩(wěn)的態(tài)勢。
2.4保健性食品
我國保健食品企業(yè)大規(guī)模的企業(yè)所占比例較少，僅為1.45%，而中小企業(yè)所占比例較大，總計比例為86.05%，還有一些小作坊，其占有比例12.5%。河北省保健食品企業(yè)呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢，企業(yè)的規(guī)模、水平等方面都具有很大的改善和提高。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，人民生活水平的不斷提高，保健性食品已經(jīng)成為人們追求的一種消費時尚，這給河北省保健型食品提供了契機。
3河北省醫(yī)藥制造存在問題分析
3.1盈利水平低，效益下滑
今年來隨著經(jīng)濟的發(fā)展，勞動力市場成本上本，以及中藥品種價格的不斷上升，醫(yī)藥制造的成本不斷上長，使其效益水平處于下滑狀態(tài)。因全國性的醫(yī)藥制造企業(yè)數(shù)量不斷增加，以及河北省省內(nèi)有的企業(yè)進駐醫(yī)藥行業(yè)，使其數(shù)量增加，但是河北省以及全國的使用的藥品的數(shù)量以及種類是有限的，這就發(fā)生了各個醫(yī)藥制造企業(yè)之間的同質(zhì)現(xiàn)象比較嚴重。
3.2創(chuàng)新能力仍然不足
創(chuàng)新是推動高技術(shù)產(chǎn)業(yè)競爭力提升的極為重要因素，醫(yī)藥制造業(yè)也不例外。但是，河北省的R&D經(jīng)費投入從2003年到2011年的55845萬元，增長了2.23倍，但是在全國的排名卻從第五名降為第七名，這說明其經(jīng)費投入在全國來說還是不足。與浙江省2012年的R&D經(jīng)費投入強度相比，差了近一倍；在產(chǎn)品研發(fā)方面，江蘇省醫(yī)藥大省申請專利是河北省的3.5倍。
3.3規(guī)模優(yōu)勢不明顯
河北省2012年在全國醫(yī)藥制造企業(yè)排名12，處于中上游水平，但是與山東省、江蘇省、吉林省、河南省以及四川省這些強省，仍具有很大的差距。河北省醫(yī)藥制造從2000年總產(chǎn)值101億元，2011年600多以億元，雖然增長很多，但是較全國相比，增長的速度相對較慢。雖然河北省的規(guī)模有所增長，但是增長較全國平均水平，相對較緩慢。
3.4發(fā)展?jié)摿μ幱诹觿?/p>
我國醫(yī)藥制造業(yè)全國的利潤平均增長率為17.34%，河北省的增長率僅為2.44%，因而可見河北省的利潤增長極為緩慢，沒有達到國家的平均水平；全國的新藥產(chǎn)值率要高于河北省的5.64%；以及與北京市、天津市相比較，其在行業(yè)經(jīng)營能力和競爭力排名方面都處于末端，可見其發(fā)展?jié)摿μ幱诹觿荨?/p>
4河北省醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展對策建議
4.1調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營能力
河北省醫(yī)藥制造業(yè)出口水平高于全國平均水平，但是河北省醫(yī)藥制造業(yè)的出口過分依賴化學原料的出口，而高附加值的生物藥品制造及醫(yī)療器械出口所占比例很小。在保持出口優(yōu)勢的同時要實現(xiàn)出口的多元化，發(fā)展高附加值、高科技含量的產(chǎn)品，擴大國際市場范圍。此外，河北省醫(yī)藥制造業(yè)還要減少高污染、高消耗產(chǎn)品的生產(chǎn)，鼓勵支持環(huán)境友好型，資源節(jié)約型企業(yè)的發(fā)展，實行整個行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
4.2加大資金投入，提高創(chuàng)新能力
創(chuàng)新對于醫(yī)藥制造業(yè)至關(guān)重要，但是河北省R&D經(jīng)費投入在全國的排名呈下降趨勢，所以要加大R&D經(jīng)費投入，提高企業(yè)的科研創(chuàng)新能力的同時要提高企業(yè)的成果轉(zhuǎn)化能力，從而實現(xiàn)河北省醫(yī)藥制造業(yè)的競爭優(yōu)勢。自主創(chuàng)新并不是盲目的排外，我們要選擇性的引進國外先進的發(fā)明研究，在引進的基礎(chǔ)上吸收創(chuàng)新。河北省醫(yī)藥制造業(yè)只有走創(chuàng)新發(fā)展道路，才能走的更好更遠。
4.3發(fā)揮產(chǎn)業(yè)規(guī)模優(yōu)勢
我省醫(yī)藥制造業(yè)百強企業(yè)所占比例較小，規(guī)模以上企業(yè)的數(shù)量同山東、江蘇等省相比具有較大的差距。一方面，加大對醫(yī)藥制造業(yè)的投資力度，擴大產(chǎn)業(yè)規(guī)模，優(yōu)化醫(yī)藥制造企業(yè)的地區(qū)分布。另一方面，要發(fā)展醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)集群，以市場為導向，在政府的領(lǐng)導下，整合資源，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。只有在分散的基礎(chǔ)上實現(xiàn)整合，才能真正的發(fā)揮醫(yī)藥制造業(yè)的規(guī)模優(yōu)勢。
4.4加大政府扶持
政府作為企業(yè)外部影響因素，對于企業(yè)甚至整個產(chǎn)業(yè)發(fā)展都有巨大的影響。政府要在國家政策的指導下，結(jié)合河北省醫(yī)藥制造業(yè)的實際情況，引導醫(yī)藥制造業(yè)的發(fā)展。制定、完善相關(guān)的政策法規(guī)，給予政策優(yōu)惠，以促進企業(yè)的自主研發(fā)，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力。優(yōu)化資源配置，保證醫(yī)藥制造業(yè)的要素供給。加強對醫(yī)藥制造的監(jiān)管，保證醫(yī)藥的安全。
參考文獻：
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（佳木斯大學經(jīng)濟管理學院，黑龍江 佳木斯 154007）
摘 要：本文就上市公司研發(fā)支出披露政策的隱性選擇進行了詳細地探討。首先針對研發(fā)支出會計政策理論進行了闡述，然后2007-2011年滬深兩市醫(yī)藥制造業(yè)類上市公司為例進行探究，最后針對我國上市公司在研發(fā)支出披露提出了一些建議以及意見。
關(guān)鍵詞 ：上市公司；研發(fā)支出；披露政策；
中圖分類號：F276.6文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）10-0069-02
一、研發(fā)支出會計政策理論分析
1.概念界定
技術(shù)創(chuàng)新的核心內(nèi)容就是研發(fā)，研發(fā)主要指的是企業(yè)運用一些新的科學原理及工藝進行研究活動。研發(fā)支出指的是企業(yè)在研發(fā)過程中所產(chǎn)生的各項費用。企業(yè)要想使自己的產(chǎn)品能夠在競爭激烈的市場中取勝，就必須不斷研發(fā)新產(chǎn)品來滿足不同消費者的需要，從而獲得更多的利潤，提高企業(yè)的市場競爭力。
研發(fā)支出主要是通過開發(fā)支出、董事會報告以及現(xiàn)金流量表附注三種形式進行體現(xiàn)。
（1）開發(fā)支出。在新會計準則實施之前，我國各個公司都將研發(fā)支出納入費用會計科目進行處理，研發(fā)支出直接計入當期損益。自2007年新會計準則實施以來，研發(fā)支出不再只是歸入費用進行處理，而是必須嚴格按照相關(guān)規(guī)定將研發(fā)支出根據(jù)不同的階段進行劃分，再分類進行會計處理。
（2）董事會報告。我國上市公司的經(jīng)營情況以及公司的未來發(fā)展大方向主要是通過董事會報告進行披露，董事會報告在一定程度上可以被視為是企業(yè)的風向標。企業(yè)的研發(fā)支出作為企業(yè)對自身未來發(fā)展的投入都會在董事會報告中有所體現(xiàn)。
（3）現(xiàn)金流量表附注。在公司的現(xiàn)金流量表附注中有一項“支付的其它與經(jīng)營活動有關(guān)現(xiàn)金流量”項目2，此項主要反映企業(yè)的研發(fā)支出，雖然此項在反映研發(fā)支出上還具有一定的局限性，但也可以對公司研發(fā)支出大致情況進行反映。
2.隱性選擇與市場認同
隱性選擇指的是企業(yè)在對研發(fā)支出披露方式進行選擇時會保有隱性特征，企業(yè)之所以進行隱性選擇主要取決于研發(fā)支出供求雙方之間所存在的矛盾。不僅一般商品存在著“供不應求”的矛盾，研發(fā)信息也同樣存在。其主要以低信息供給與高質(zhì)量信息需求的矛盾形式存在。上市公司研發(fā)支出的市場認同主要通過產(chǎn)品市場以及股票市場這兩方面體現(xiàn)出來。
（1）產(chǎn)品市場。一個公司的產(chǎn)品銷售量與公司對新產(chǎn)品的研發(fā)是密切相關(guān)的。消費者對公司研發(fā)支出的市場認同主要在產(chǎn)品銷售量上體現(xiàn)出來，如果公司所投入研發(fā)的項目能夠獲得廣大消費者的認可，那么這種產(chǎn)品的銷售量就會穩(wěn)步提升，也可以解釋為產(chǎn)品市場中技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品市場份額越大，公司對研發(fā)支出的披露越能夠得到了市場的認同。
（2）股票市場。在股票市場中，投資者對研發(fā)支出的市場認同主要是通過公司股票的市盈率進行體現(xiàn)，回報率越高，投資者就會對企業(yè)研發(fā)支出披露更加認同。
公司在技術(shù)研發(fā)方面不但需要依靠先進的科學技術(shù)，還必須有科學的理論基礎(chǔ)支持企業(yè)研發(fā)才能夠順利進行。企業(yè)的技術(shù)研發(fā)主要依靠于技術(shù)創(chuàng)新理論的支持。
二、以2007-2011年滬深兩市醫(yī)藥制造業(yè)類上市公司為例進行探究
為了能夠深入探析上市公司研發(fā)支出披露政策的隱性選擇與市場認同，在這里以2007年滬深兩市醫(yī)藥制造業(yè)類上市公司為例進行探究。這里的醫(yī)藥制造業(yè)類上市公司主要包括化學藥品制劑制造業(yè)、化學藥品原料藥制造業(yè)、中藥材加工業(yè)以及動物用藥品制造業(yè)等。表中是對2007-2011年這一期間內(nèi)生物醫(yī)藥上市公司研發(fā)支出的總體描述統(tǒng)計，剔除了在研究年限中途退市或上市的公司，最終選擇了70家在深滬主板上市的企業(yè)。
1.對公司研發(fā)支出披露的整體狀況進行探究
通過對所提取的這70家樣本公司的研發(fā)支出進行統(tǒng)計分析后得出下表中的數(shù)據(jù)，從企業(yè)數(shù)目角度出發(fā)，2007年披露研發(fā)支出數(shù)據(jù)的企業(yè)數(shù)是38家，2008年在2007年的基礎(chǔ)上增加了3家，到2011年則達到了65家，企業(yè)數(shù)目的增多在一定程度上影響著研發(fā)支出的數(shù)值。從平均值和中位數(shù)角度出發(fā)，2007年平均值指標為2188.40萬元，中位數(shù)指標為1206.01萬元，到了2011年則分別達到了5200.51萬元和2498.24萬元，大約翻了一倍，在一定程度上說明了這些樣本公司研發(fā)支出是在逐年上升的?？v觀生物醫(yī)藥上市公司研發(fā)支出的總體描述統(tǒng)計表中可以得出在2007-2011年這一期間所披露出來研發(fā)支出信息的企業(yè)呈上升趨勢。
2.生物醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)支出披露過程中所存在的不足之處
通過對生物醫(yī)藥上市公司研發(fā)支出的總體描述統(tǒng)計表進行分析可以發(fā)現(xiàn)以下幾點不足之處：
（1）信息披露項目缺乏連續(xù)性。從樣本信息數(shù)據(jù)中可以發(fā)現(xiàn)，只有34家企業(yè)連續(xù)5年對企業(yè)自身的研發(fā)支出進行披露，其余36家企業(yè)在研發(fā)支出披露上缺乏連續(xù)性。主要原因可以歸為企業(yè)在該年度并沒有進行研發(fā)投入以及企業(yè)對于研發(fā)投入信息沒有全面對外披露，而是特意披露一部分信息數(shù)據(jù)。
（2）信息披露項目缺乏統(tǒng)一性。即使這34家連續(xù) 5 年都進行研發(fā)支出披露的企業(yè)，也難以將每一年度的數(shù)據(jù)信息納入統(tǒng)一會計科目中去，信息數(shù)據(jù)披露較為隨意。
（3）信息披露過程中的定性描述過多。從樣本信息數(shù)據(jù)中可以發(fā)現(xiàn)，幾乎所有樣本公司在這5年來的財務報告中所提到了都是有關(guān)于完善研究體系建設(shè)、加強研發(fā)的投入以及提高企業(yè)核心競爭力等相關(guān)的定性描述，模式化現(xiàn)象嚴重。
（4）信息披露基本數(shù)據(jù)較少。信息使用者在進行決策分析時離不開基本數(shù)據(jù)，而從表中可以看出幾乎所有樣本公司在這5年來的財務報告中所披露的基本數(shù)據(jù)較少，基本沒有對信息使用者所關(guān)注的研發(fā)投入數(shù)量、投入強度的信息進行詳細描述。
三、研發(fā)支出披露的政策性建議
1.完善企業(yè)研發(fā)支出信息披露機制
（1）重視研發(fā)支出信息披露的時效性。上市公司應將研發(fā)支出信息披露間隔時間縮短，不僅需要在年度報告中進行披露，還應該在期中報告和季度報告中給予一定的體現(xiàn)。
（2）完善研發(fā)支出信息的披露內(nèi)容。上市公司應在披露研發(fā)支出的金額的基礎(chǔ)上對有關(guān)于研發(fā)信息其他相關(guān)信息進行披露，使投資者能夠更好地掌握公司的資金流向。
2.強化我國資本市場信息環(huán)境建設(shè)
（1）完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)。針對于股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理以及董事會職責不明確等實質(zhì)性問題，國家相關(guān)部門應當制定相關(guān)法律法規(guī)對其進行約束。
（2）明確監(jiān)管部門的職責所在。我國國家證券監(jiān)管部門是中國證監(jiān)會，但中國證監(jiān)會的職責尚不明確，無法在真正意義上對股票市場進行全面監(jiān)管。目前，我國已經(jīng)建立了證券市場三級監(jiān)管體制。這樣一來，有效地推動力股票市場監(jiān)管工作的進行。我國證監(jiān)會應該提高自身獨立性，司法與行政管制分離能夠大大提高監(jiān)管效率。
3.提高投資者的投資分析能力
投資者要想全面掌握市場動態(tài)，必須提高自身投資分析能力。不僅要熟知經(jīng)濟學、金融學、投資理財以及財政學等方面的知識，還有時刻深化證券投資方面的知識，以做到與時俱進。同時，投資者還需要了解和掌握宏觀經(jīng)濟情況，并將其與整個行業(yè)的實際情況相結(jié)合，通過公司日常運營情況總結(jié)出需要改進的地方，并請專業(yè)人士分析公司發(fā)展所存在的不足之處，采取一定措施控制和防范公司的一些潛在風險的發(fā)生。
四、結(jié)論
在我國經(jīng)濟高速發(fā)展的大環(huán)境下，為了能夠使企業(yè)在這個競爭激烈的市場中取勝，越來越多的企業(yè)重視對新產(chǎn)品的研發(fā)，研發(fā)投入對企業(yè)業(yè)績的影響日益增大，研發(fā)信息對投資者決策具有重要參考價值。因此，上市公司應當對研發(fā)支出給予科學合理的披露，促進投資者形成對公司未來業(yè)績的合理預期以做出正確的決策，促進公司穩(wěn)健發(fā)展。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)；國際競爭力；策略研究
自20世紀90年代以來，隨著以基因工程為核心的現(xiàn)代生物技術(shù)的迅速進步，生物技術(shù)產(chǎn)業(yè)化進程明顯加快，產(chǎn)業(yè)規(guī)模成倍擴張，生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的態(tài)勢。目前，生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)已成為全球醫(yī)藥行業(yè)爭相追逐的新競爭點，尤以歐美及日本等發(fā)達國家和地區(qū)占據(jù)主導地位，他們所制造的生物制品正大量涌入我國醫(yī)藥市場，對我國還處在新興階段的生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)造成了極大的沖擊。
挑戰(zhàn)當前，我國必須根據(jù)國際貿(mào)易形勢和具體國情，制定積極有效的進出口貿(mào)易政策，進一步提升我國生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的國際競爭力，幫助我國生物醫(yī)藥企業(yè)站穩(wěn)腳跟、沖出國門。
一、我國生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
總體來說，我國生物制藥產(chǎn)業(yè)起步較晚，經(jīng)過了將近20年的發(fā)展，到目前，全國已注冊的生物技術(shù)公司數(shù)量達到了900家，這些公司主要以基因工程藥物的研制為核心，其中相當一部分已頗具規(guī)模。自2003年以來，全球生物醫(yī)藥市場增速在10%以上，而我國的年均增長率達到了25%以上。根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2015年，我國生物、生化制品的制造高技術(shù)產(chǎn)業(yè)利潤額達3903億元，遠高于其他制造業(yè)，發(fā)展?jié)摿薮蟆?/p>
但是，與美國、歐洲、日本等發(fā)達國家及地區(qū)相比，我國的生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)還處于較為落后的狀態(tài)。盡管我國生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)整體保持著較快的發(fā)展速度，但從地區(qū)分布上來看，我國的生物技術(shù)公司主要分布于環(huán)渤海、長三角、珠三角等東部沿海的“傳統(tǒng)優(yōu)勢地區(qū)”，且大型制藥企業(yè)數(shù)量較少，我國掌握專利的原研藥也很少。與此同時，世界領(lǐng)先的一些著名藥企，如諾和諾德、輝瑞、羅氏、拜耳等，紛紛注資在中國建立藥物研發(fā)中心。這對我國生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的發(fā)展造成了很大的制約。
二、影響生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)國際競爭力的因素分析
1.資金、技術(shù)、基礎(chǔ)設(shè)施等基本要素。由于生物醫(yī)藥產(chǎn)品有其顯著的特點一一技術(shù)含量高、研發(fā)周期長、投入成本大且存在研發(fā)失敗的高風險，投入資金、人才技術(shù)、基礎(chǔ)設(shè)施等基本要素成為了生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展的敲門磚，其中尤其以人才技術(shù)最為關(guān)鍵。
盡管我國已存在多所如中國科學院上海藥物研究所、協(xié)和醫(yī)藥生物技術(shù)研究所、中國藥科大學藥物科學研究院等培養(yǎng)高層次生物醫(yī)藥人才的研究機構(gòu)，我國的人才儲備仍遠遠跟不上生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)日新月異的發(fā)展速度。同時，我國生物醫(yī)藥企業(yè)的高層次管理人才稀缺，也導致了相關(guān)企業(yè)難以進一步擴大規(guī)模。
2.對生物制品的需求與供給。在大健康產(chǎn)業(yè)鏈中，生物制品已成為越來越重要的一環(huán)。這些制品包括酶、疫苗、血液制品、生長因子、體內(nèi)外診斷制品及其他生物活性制劑等，隨著21世紀人類生活方式的改變、醫(yī)療技術(shù)的進步和醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展，這些制品的需求量也越來越大。以疫苗為例，2015年，疫苗總批簽量超過7億份，而隨著我國人均經(jīng)濟消費能力的提高，具有高技術(shù)含量、高價格特點的二類疫苗越來越被大眾所接受，在2010-2015年期g批簽量穩(wěn)步上升。
但是，我國醫(yī)保中生物醫(yī)藥制品涵蓋范圍較窄也導致了對我國生物醫(yī)藥產(chǎn)品需求量一定的限制。
3.政府出臺的扶持性政策2015年3月，國務院審議通過了《中國制造2025》，部署加快推進制造業(yè)升級。規(guī)劃中提出了十大重點領(lǐng)域，其中就包含了生物醫(yī)藥及高性能醫(yī)療器械，規(guī)劃要求發(fā)展針對重大疾病的生物技術(shù)藥物新產(chǎn)品，重點包括抗體藥物、全新結(jié)構(gòu)蛋白及多肽藥物、新型疫苗等。作為未來10年的導向標，《中國制造2025》將會引導我國生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)型，推動其進一步繁榮發(fā)展。
三、提升我國生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)國際競爭力的策略
1.高校：儲備高水平生物醫(yī)藥人才.高層次生物醫(yī)藥人才的儲備需要“開源”和“回流”，一方面國內(nèi)醫(yī)藥類專科高校和綜合性高校的生命科學與生物技術(shù)院系需要集中培養(yǎng)生物醫(yī)藥研發(fā)、生產(chǎn)、監(jiān)管、銷售等相關(guān)專業(yè)人才，另一方面國家可通過優(yōu)惠政策吸引國外華裔及出國留學的尖端人才回到祖國，投身我國生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)。
2.企業(yè)：“培育一批具有國際競爭力的企業(yè)”，2012年國家出臺的《生物技術(shù)發(fā)展規(guī)劃》中曾明確提出“培育一批具有國際競爭力的企業(yè)”的戰(zhàn)略目標，在國家為企業(yè)提供政策扶持等平臺上，我國生物醫(yī)藥企業(yè)能夠通過獨立自主地研發(fā)和生產(chǎn)創(chuàng)新藥和仿制藥、提高藥品質(zhì)量、改善營銷策略等提升其綜合實力和國際競爭力。
3.國家：完善生物醫(yī)藥行業(yè)相關(guān)政策法規(guī)。目前，我國的藥品監(jiān)管審批制度存在審批十分嚴格，臨床實驗階段監(jiān)管反而寬松的現(xiàn)象，易造成企業(yè)責任意識淡薄、藥品質(zhì)量較低的后果。為此，CFDA（中國食品藥品監(jiān)督管理局）可學習歐美發(fā)達國家的政策，采用放松審批、加緊監(jiān)管的方式，有助于縮短原研藥的研發(fā)周期。
【關(guān)鍵詞】 上市公司；內(nèi)部控制；信息披露；醫(yī)藥制造業(yè)；現(xiàn)狀與改進
內(nèi)部控制信息披露是指企業(yè)管理當局依據(jù)一定的標準向外界披露本單位內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性評價的信息以及注冊會計師對內(nèi)部控制報告審核的信息。按照信息經(jīng)濟學的理論，在非對稱性信息市場中，信息的不完備性(Imperfect information)和非對稱性(Asymmetric information)必將導致道德風險和逆向選擇行為。目前，國內(nèi)外學者普遍關(guān)注信息披露理論，美國頒布了《薩班斯――奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act）。
關(guān)于上市公司內(nèi)部控制信息披露問題，我國財政部、證監(jiān)會、審計署以及人民銀行等部門頒布了多部法律法規(guī)并先后在某些上市公司內(nèi)部施行。2006年，滬深證券交易所分別了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（以下簡稱指引），并分別自2006年7月、2007年7月起實施。滬深《指引》均規(guī)定上市公司應當對公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度內(nèi)部控制自我評價報告。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合2009年7月1日開始實施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱基本規(guī)范），要求上市公司提交并披露內(nèi)部控制自我評估報告。2009年1月，財政部的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（征求意見稿）、《中國證券監(jiān)督管理委員會公告》([2009]34號)以及證監(jiān)會《關(guān)于做好上市公司2009年年度報告工作的通知(上市部函[2009]088號)》等均對上市公司內(nèi)部控制信息披露進行了相關(guān)規(guī)范。
一、我國醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的行業(yè)背景
Chee W.省略info.省略)和上市公司資訊網(wǎng)(省略)。
（一）披露的總體情況
本文將內(nèi)控信息披露分為五個層次：詳細披露是指公司出具內(nèi)部控制自評報告，并且披露的形式、內(nèi)容、格式和程度完全按照滬深指引的規(guī)定執(zhí)行；良好披露是指出具內(nèi)部控制自評報告或者按照滬深指引的模塊在公司治理結(jié)構(gòu)中披露內(nèi)控信息，但是，其披露的內(nèi)容和程度稍差于詳細披露；簡單披露是指上市公司只簡單說明公司建立、健全內(nèi)控情況；無實質(zhì)內(nèi)容是指上市公司在披露內(nèi)控信息時泛泛而談，沒有實質(zhì)性內(nèi)容；未披露是指上市公司在年報中未提及內(nèi)部控制情況，也沒有出具內(nèi)控自評報告。滬深2008年和2009年全部制藥企業(yè)內(nèi)部控制信息披露總體情況如表1所示。
從表1可以看出，2008年我國制藥企業(yè)內(nèi)控信息披露不理想。滬、深兩市《指引》等關(guān)于內(nèi)控信息披露的規(guī)定并未得到有效執(zhí)行。在71家公司中，良好披露和詳細披露的公司占42%，其余近58%的公司披露不理想，如紅日藥業(yè)，甚至于有兩家公司（ST 四 環(huán)，股票代碼：SZ000605；華神集團，股票代碼：SZ000790）在年報中只字未提其內(nèi)部控制情況。2009年是“上市公司治理整改年”，接近78%的公司內(nèi)部控制信息得到了詳細披露或者良好披露，只有22%左右的公司簡單披露或者披露內(nèi)控信息時沒有實質(zhì)性內(nèi)容。從披露的總體情況來看，2009年，《基本規(guī)范》得到了相對有效的執(zhí)行，制藥業(yè)上市公司內(nèi)控信息披露得到了明顯改善。
（二）信息披露的主體（見表2）
從2008年披露的信息來看，我國醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)有近92%的公司由董事會和管理層進行內(nèi)控信息披露，而由審計委員會以及其他機構(gòu)進行披露的公司很少。而從2009年年報可以看出，由董事會以及審計委員會或者審計部進行內(nèi)控信息披露的公司顯著增加，說明2009年7月1日開始實施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層職責的規(guī)定開始在上市公司中得到有效的實施。
（三）信息披露的載體
從表3來看，2008年只有29家（40.85%）公司以附件形式提供了某種程度的內(nèi)部控制自我評估報告，42家（59.15%）上市公司沒有提供內(nèi)部控制自評報告，只是在其年報的公司治理結(jié)構(gòu)部分披露內(nèi)部控制的建立、健全情況；2009年提供內(nèi)部控制自我評估報告的公司比例雖然有所提高，但是改善不明顯，說明我國醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)提供內(nèi)部控制自評報告的動力不足，亟需改善。
（四）內(nèi)部控制的鑒證情況
從表4可以看出，在2008年年報中，我國只有35.21%的醫(yī)藥制造業(yè)公司的內(nèi)部控制信息披露經(jīng)過注冊會計師、監(jiān)事會和獨立董事或者保薦機構(gòu)的鑒證，這些機構(gòu)對于上市公司“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”發(fā)表核實評價意見。此外，還有46家（64.79%）上市公司內(nèi)部控制信息披露未經(jīng)任何形式的鑒證。2009年，內(nèi)部控制信息披露未經(jīng)任何鑒證的公司比例數(shù)降低到52.78%，比2008年有所改善，但是，從數(shù)據(jù)來看，依然有半數(shù)以上的公司內(nèi)部控制沒有經(jīng)過任何形式的鑒證，其內(nèi)部控制自評結(jié)論的可信性值得懷疑。
三、醫(yī)藥制造業(yè)上市公司內(nèi)部控制披露中存在的問題
（一）內(nèi)部控制披露的動機不足，披露內(nèi)容欠詳細
上市公司內(nèi)部控制披露的動機不足，根據(jù)成本效益原則選擇是否披露內(nèi)控信息。如果內(nèi)部控制披露的成本大于效益，有些公司會選擇不披露或隱瞞內(nèi)部控制信息；如果效益大于成本，上市公司則會選擇性地披露對自己有利的信息。在內(nèi)控披露內(nèi)容上，部分公司披露過于簡單，或者無實質(zhì)性內(nèi)容，如豐原藥業(yè)（股票代碼：SZ000153）在其2009年年報中認為：“公司對照深交所《上市公司內(nèi)部控制指引》，遵循內(nèi)部控制的基本原則，基本建立健全了內(nèi)部控制制度等?！?/p>
（二）與國際公認的內(nèi)部控制制度的理解偏頗
目前，國際公認的關(guān)于內(nèi)部控制的理論研究成果COSO報告將內(nèi)部控制分成五個部分：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。COSO內(nèi)部控制的目標“確保企業(yè)營運的效率、效果”、“確?？煽康呢攧請蟾妗焙汀白裱嚓P(guān)法令”三位一體，強調(diào)“動態(tài)性”。我國上市公司由于對COSO內(nèi)部控制制度理解偏頗，導致大部分醫(yī)藥企業(yè)披露的內(nèi)控信息和國際公認的內(nèi)部控制標準存在較大的差距，過分強調(diào)“確?？煽康呢攧請蟾妗蹦繕耍鲆暺渌繕?。因此，在實務中，將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會計控制，公司在披露內(nèi)控信息時也過分重視對財務和會計信息的披露，輕視內(nèi)控其他組成要素的披露，而將主要精力集中在對《會計法》、《企業(yè)會計準則》等財經(jīng)法規(guī)的遵循和執(zhí)行的披露上。
(三)鮮有公司披露內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制改進流于形式
目前，鮮有公司披露其內(nèi)部控制的缺陷，如萊美藥業(yè)（股票代碼：SZ300006）、太極集團（股票代碼：SH600129）、千金藥業(yè)（股票代碼：SH600479）等均只字未提其內(nèi)部控制缺陷及改進情況。多數(shù)公司只是簡單表述如下“截至報告期末，公司未發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷?！?關(guān)于內(nèi)部控制的改進披露更是流于形式，沒有實質(zhì)性措施，如太極集團（股票代碼：SH600129）在其2009年的公司年報中披露“公司將根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對公司的各項內(nèi)控制度進行持續(xù)修訂完善”。
（四）忽略對風險的披露
綜觀2008年、2009年披露的醫(yī)藥企業(yè)年報，大多數(shù)公司忽略對風險的披露。有的公司簡單披露，如上海輔仁（股票代碼：SH600781）在披露風險時，只是“對于分、子公司的管理及風險防范也有相應的管控制度”；*ST天方（股票代碼：SH600253）“保證公司在發(fā)展的情況下，符合國家法律法規(guī)的要求，有效的規(guī)避風險”。有些公司甚至于只字未提其面臨的風險，如千金藥業(yè)、三九醫(yī)藥、中國醫(yī)藥等。醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)風險顯著高于其他行業(yè)，如醫(yī)藥產(chǎn)品被競爭者仿制是醫(yī)藥企業(yè)普遍面臨的風險。此外，國家政策變動的風險，如國務院頒布的《2009―2011年深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革實施方案》及2009年4月的《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》等關(guān)于對醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的規(guī)定都將對整個行業(yè)產(chǎn)生深遠影響。但是，從已公布的上市公司關(guān)于風險評估和控制的信息來看，鮮有公司重視風險的披露。
(五)自我評價不客觀、缺乏可信性
從2008年、2009年上市公司披露的年報數(shù)據(jù)來看，自我評價不符合實際情況的現(xiàn)象比較嚴重。如在2009年的72份醫(yī)藥制造業(yè)公司年報中，有17家公司（占總樣本的23.61％）表示本公司的內(nèi)部控制“建立、健全、有效”或者“完整、合理、有效”等，有37家公司（占總樣本的51.39％）表示本公司的內(nèi)部控制“較為健全、較完善”，甚至于有多家ST公司也都宣稱其內(nèi)部控制“完整、有效、能夠提供保證”等，讓人不得不對其內(nèi)部控制的自我評價產(chǎn)生懷疑。
四、改進醫(yī)藥制造業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露的政策建議
（一）完善資本市場環(huán)境，提高內(nèi)部控制信息披露的自覺性
自愿披露內(nèi)控信息的動力源于信號傳遞理論，為了緩解信息不對稱，高質(zhì)量的有信息優(yōu)勢的企業(yè)管理當局有動力進行充分披露，愿意向市場提供積極的信息。經(jīng)濟學家邁克爾?斯賓塞（A. Michael Spence）也認為，只有當市場有效或強勢有效時，才能激發(fā)起上市公司披露內(nèi)控信息的自覺性；在弱勢有效的資本市場中，管理者缺乏動機充分披露內(nèi)控信息。因此，為了提高內(nèi)控信息披露的自覺性，必須完善資本市場環(huán)境、提高市場運行效率?，F(xiàn)實中，當市場強勢有效時，內(nèi)控健全、有效，能夠有效防范經(jīng)營風險的企業(yè)往往愿意主動披露本公司的內(nèi)控信息。
（二）制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價標準
盡管我國出臺了內(nèi)部控制《指引》、《基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》等多部法律法規(guī)，但是，它們的內(nèi)容相互聯(lián)系卻又不完全相同，因此，上市公司在執(zhí)行時缺乏統(tǒng)一性。此外，也由于我國上市公司對內(nèi)部控制的理解與國際標準有出入，加上醫(yī)藥制造業(yè)本身的特殊性等，我國制藥企業(yè)在披露內(nèi)部控制信息時選擇性較大，側(cè)重點不一。為了提高內(nèi)部控制報告的可操作性和可比性，管理當局有統(tǒng)一的評價標準可循，有關(guān)部門應盡快出臺內(nèi)部控制專項準則，對披露的內(nèi)容和形式作出統(tǒng)一、細化的規(guī)定，以減少上市公司在內(nèi)部控制制定和實施及信息披露上存在的選擇性和隨意性。
（三）明確內(nèi)部控制信息披露責任主體
我國關(guān)于內(nèi)部控制信息披露責任主體的界定一直很模糊。滬、深《指引》明確了董事會為信息披露責任主體，但是對違反披露政策的法律后果缺少必要的懲罰機制?！痘疽?guī)范》分別規(guī)定了董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層的職責，但是，依然沒有對信息披露責任主體作出明確界定。《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》對于內(nèi)部控制評價主體也沒有明確的規(guī)定。因此，我國法律亟需明確內(nèi)部控制評價的責任主體，以便落實責任，建立內(nèi)控信息披露問責機制。美國《薩班斯法案》和SEC將內(nèi)控信息披露的責任歸于公眾公司管理當局。鑒于我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以及醫(yī)藥行業(yè)的特殊性和復雜性，建議由公司董事會、總經(jīng)理和最高級別財務管理人共同負責內(nèi)控披露， 監(jiān)事會和注冊會計師進行鑒證，從而真正實現(xiàn)對管理層建立和執(zhí)行內(nèi)部控制的監(jiān)督。
（四）加強風險管理，提高上市公司抵御風險的能力
風險管理水平的提高有助于加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)控信息披露水平。醫(yī)藥制造業(yè)是高風險行業(yè)，面臨諸多風險，如新產(chǎn)品開發(fā)和審批風險、普遍面臨的主導產(chǎn)品較為集中的系統(tǒng)性風險、醫(yī)療體制改革及國家對中西藥注射劑質(zhì)量管理趨嚴的政策性風險、原料藥材質(zhì)量控制以及價格波動風險、藥品的不良反應風險、生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性波動風險、核心技術(shù)可能泄密的風險、環(huán)境污染風險等。該行業(yè)的特殊性決定了其必須加強風險管理，提高公司抵御現(xiàn)實和潛在風險的能力，及早進行風險預測、風險評估、風險規(guī)避、風險轉(zhuǎn)嫁，將風險管理貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制的全過程。
（五）加強對內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)管
從已有的內(nèi)控信息披露來看，我國上市公司在披露內(nèi)部控制信息時問題各異，亟需加強法律監(jiān)管。首先，應嚴格各項法律法規(guī)的執(zhí)行，增強法規(guī)的執(zhí)行力度，尤其應完善各項違規(guī)披露的懲罰機制；其次，應完善我國內(nèi)部控制報告的審核準則。由于我國內(nèi)控披露的鑒證機構(gòu)涉及到監(jiān)事會、獨立董事、保薦機構(gòu)以及注冊會計師等多個部門，且由于這些機構(gòu)本身的職業(yè)特點以及其他因素，導致他們執(zhí)行的審核標準不一，審核結(jié)論不同，因此，亟需完善內(nèi)部控制報告審核準則來統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部控制鑒證業(yè)務。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞：主導產(chǎn)業(yè)；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；西安市
中圖分類號：F061.5 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)03-0124-03
一、西安城市及經(jīng)濟發(fā)展概述
（一）西安市城市發(fā)展概述
西安是陜西省省會，世界著名的歷史文化名城，是新亞歐大陸橋中國段隴海蘭新線上最大的中心城市?，F(xiàn)轄9區(qū)4縣，總面積9 983平方公里，人口741.7萬人。2005年，西安市加快推進國際化、市場化、人文化、生態(tài)化進程，全市經(jīng)濟持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展，實現(xiàn)生產(chǎn)總值1 270.14億元；財政總收入202.49億元，地方財政收入83.97億元。在全國區(qū)域經(jīng)濟布局上，西安具有承東啟西、東聯(lián)西進的區(qū)位優(yōu)勢，在西部大開發(fā)中具有重要的戰(zhàn)略地位。西安的旅游資源得天獨厚，是海內(nèi)外著名的世界歷史文化名城之一；科技實力強，高等教育發(fā)達，是我國科研教育和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重要基地；區(qū)位優(yōu)勢明顯，是西部地區(qū)重要的金融、商貿(mào)中心和交通、信息樞紐。
（二）西安市產(chǎn)業(yè)發(fā)展概述及產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的問題
西安市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進大體可以分為四個階段：第一階段，由農(nóng)業(yè)為主轉(zhuǎn)到由工業(yè)為主，時間從1952年至1957年。三次產(chǎn)業(yè)格局為二、一、三，工業(yè)從末位躍居第一位，西安市由以農(nóng)業(yè)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨I(yè)為主的城市。第二階段，工業(yè)主導地位不變，服務業(yè)攀升，農(nóng)業(yè)下降。在1957年至1965年的八年時間中，工業(yè)繼續(xù)發(fā)展，農(nóng)業(yè)所占比例下降。到1965年底，西安市的國內(nèi)生產(chǎn)總值為12.76億元，三次產(chǎn)業(yè)變成二、三、一。第三階段，工業(yè)與服務業(yè)并重且服務業(yè)領(lǐng)先。時間從1965年至1990年，共25年。工業(yè)從1980年開始回落，農(nóng)業(yè)逐年下降，服務業(yè)從1978年改革開放后出現(xiàn)了快速增長的勢頭。三次產(chǎn)業(yè)格局變成三、二、一。第四階段，服務業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，工業(yè)調(diào)整。時間從1990年至2005年，共15年。這一時期，第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)開始穩(wěn)定，工業(yè)部門在調(diào)整中稍有增加，服務業(yè)所占比重最大，農(nóng)業(yè)下降到歷史最低點。到2005年底，西安市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)仍保持著三、二、一的格局。
西安市產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的問題表現(xiàn)在：三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，工業(yè)經(jīng)濟所占比重過?。恢鲗Мa(chǎn)業(yè)帶動作用不強；國有經(jīng)濟中軍工企業(yè)比重過高，產(chǎn)業(yè)規(guī)模偏小，缺少大型企業(yè)集團；產(chǎn)業(yè)鏈延伸不足，專業(yè)化程度低；缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，工業(yè)園區(qū)定位混亂；資源優(yōu)勢明顯，開發(fā)利用不足。
（三）西安市產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在問題的原因分析
第一，產(chǎn)業(yè)定位不清，缺乏清晰的產(chǎn)業(yè)發(fā)展思路。西安是老工業(yè)基地，在建國初期已經(jīng)擁有相對獨立、封閉的重型工業(yè)基礎(chǔ)。20世紀80年代，輕工業(yè)發(fā)展的力度和強度沒有達到目標，導致西安市的經(jīng)濟地位在國內(nèi)持續(xù)下降。隨著信息時代“知識經(jīng)濟”、“新經(jīng)濟”的急劇膨脹，在東部省區(qū)經(jīng)濟全面快速發(fā)展的“逼迫”下，西安市片面地將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和旅游業(yè)定位成西安市“十五”期間經(jīng)濟發(fā)展的主導產(chǎn)業(yè)，忽視了西安市已有的規(guī)模龐大、發(fā)展前景廣闊的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。事實證明，工業(yè)化階段是不能跨越的，片面追求第三產(chǎn)業(yè)占GDP的高比例、過早地進入以服務業(yè)為主體的產(chǎn)業(yè)體系，是目前西安經(jīng)濟社會發(fā)展進程中許多問題和深層次矛盾的根源所在?；仡欉^去，西安市經(jīng)濟發(fā)展不快、產(chǎn)業(yè)競爭力下降，都與主導產(chǎn)業(yè)選擇不清、缺乏明確的產(chǎn)業(yè)發(fā)展思路有著密切的關(guān)系。
第二，產(chǎn)業(yè)集群度不足，政府引導不夠。近年來，產(chǎn)業(yè)集群在我國江蘇、浙江、廣東等省市迅速發(fā)展起來，形成了相當?shù)囊?guī)模并推動了區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。相比較而言，西安市對產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的效益還存在認識不清、重視不夠、集群層次低、規(guī)模小、政府引導作用不明顯等問題，產(chǎn)業(yè)集群度不高是導致西安市產(chǎn)業(yè)布局混亂、專業(yè)化分工不明、縣域經(jīng)濟落后等問題的原因。西安市目前具有的一些產(chǎn)業(yè)集群都是自發(fā)形成的，分布在臨潼、長安、周至、灞橋等區(qū)縣，如臨潼代王的風機、藍田小寨鄉(xiāng)的建材、灞橋洪慶的鍛造等。產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展推動了西安市很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)的工業(yè)化與城鎮(zhèn)化，但是其在規(guī)模上還沒有形成氣候，還只是推動了局部地區(qū)農(nóng)村工業(yè)化和城鎮(zhèn)化進程，而西安市其他產(chǎn)業(yè)雖然具備了發(fā)展產(chǎn)業(yè)集群的條件，但到目前為止還沒有形成有影響力的產(chǎn)業(yè)集群。
二、西安市主導產(chǎn)業(yè)的選擇
選擇主導產(chǎn)業(yè)必須考慮該地區(qū)具體的資源情況、生產(chǎn)技術(shù)水平以及目前所處的發(fā)展階段和上一階段的情況。根據(jù)對西安市各行業(yè)多項統(tǒng)計數(shù)據(jù)的認真統(tǒng)計計算，結(jié)合西安市具體的經(jīng)濟情況，筆者將金融業(yè)、教育業(yè)、食品飲料加工業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、裝備制造業(yè)、旅游業(yè)六大產(chǎn)業(yè)作為西安市“十一五”期間經(jīng)濟發(fā)展的主導產(chǎn)業(yè)。
（一）金融業(yè)
在過去的六年多時間里，西安已經(jīng)開始進入到了全面大發(fā)展的階段。為把西安建成“國際化、市場化、人文化、生態(tài)化”的現(xiàn)代大都市，西安市政府投入大量資金進行市政基礎(chǔ)設(shè)施、市容綠化改造，以及招商引資項目的建設(shè)。西安金融業(yè)對西安經(jīng)濟的發(fā)展和城市形象的提升起到了重要的作用。西安經(jīng)濟的發(fā)展，金融業(yè)所起到的作用不可忽視。近幾年，匯豐銀行、東亞銀行等外資銀行或民間銀行都在西安設(shè)立了分支機構(gòu)，健橋證券、山西證券、南方證券等證券交易機構(gòu)和保險公司也都在西安開辦了各自的交易場所。西安已經(jīng)形成了以國有商業(yè)銀行為主體，多種金融機構(gòu)并存和共同發(fā)展的多層次、多元化、多功能的金融機構(gòu)體系，建立起了由資本市場、貨幣市場、外匯市場等構(gòu)成的金融市場體系和由銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管構(gòu)成的金融監(jiān)管體系。金融業(yè)在西安的大力發(fā)展，促進了西安經(jīng)濟的快速發(fā)展，也逐漸確立了西安―西部金融中心的地位。
（二）教育業(yè)
西安高等院校、科研院所眾多，現(xiàn)有普通高等院校37所，民辦及其他高等教育機構(gòu)36所，國家級重點學科60個，省部級重點學科385個。把教育作為西安市經(jīng)濟發(fā)展的主導產(chǎn)業(yè)，理由有三點：第一，這里的“產(chǎn)業(yè)”是指包括教育、學校后勤以及學校周邊餐飲、住宿等服務行業(yè)在內(nèi)的“大產(chǎn)業(yè)”。第二，在學校內(nèi)部，“產(chǎn)業(yè)化”主要體現(xiàn)在學校后勤改革，將學校后勤管理的經(jīng)營權(quán)交給市場競爭決定，這既減輕了學校人事管理的壓力，又提高了后勤服務水平。在學校外部，“產(chǎn)業(yè)化”體現(xiàn)在學校周邊第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展。西安市在南郊郭杜建立了大學城，隨著各大高校建成和學生入住，學校周圍的餐飲、住宿等行業(yè)很快發(fā)展起來，就業(yè)機會逐漸增多。大學城的建立給當?shù)剞r(nóng)民帶來了更多的就業(yè)機會，也帶動了房地產(chǎn)業(yè)的興起。第三，西安作為全國第二大高校聚集地，培養(yǎng)了大批高素質(zhì)的教師隊伍，結(jié)合西安濃厚的文化底蘊和眾多學子對知識的渴望，從20世紀90年代初，西安市的民辦高等學校事業(yè)開始蓬勃發(fā)展。西安民辦高校的發(fā)展填補了我國高等教育事業(yè)的缺口，以西安翻譯學院、西安外事學院等為代表的西安五所民辦高校已經(jīng)躋身全國十大民辦高校的行列。
（三）食品飲料加工業(yè)
食品飲料加工業(yè)主要包括農(nóng)副食品加工業(yè)、食品制造業(yè)、飲料制造業(yè)。近幾年，西安的食品制造業(yè)和飲料制造業(yè)都取得了長足的發(fā)展。以西安銀橋乳業(yè)集團、華圣果業(yè)、秦美食品等為代表的西安本土企業(yè)以及青島啤酒西安分公司、可口可樂、維維乳業(yè)、頂益食品集團等為代表的世界或國內(nèi)知名公司在西安北郊經(jīng)濟開發(fā)區(qū)建立起了以發(fā)展啤酒、飲料、方便食品等產(chǎn)品為主的西部食品飲料集聚地，為提高西安居民生活和促進西安經(jīng)濟的發(fā)展做出了貢獻。到2004年底，西安市食品飲料加工業(yè)的生產(chǎn)總值達到71.8億元，占西安市GDP 6.6％，成為西安市經(jīng)濟發(fā)展中最具發(fā)展活力和后勁的主導產(chǎn)業(yè)。
（四）醫(yī)藥制造業(yè)
醫(yī)藥制造業(yè)尤其是生物制藥業(yè)是在現(xiàn)代高新技術(shù)革命后逐漸發(fā)展起來的產(chǎn)業(yè)。以楊森制藥、利君集團、金花制藥、東盛制藥為代表的西安醫(yī)藥制造企業(yè)，重點生產(chǎn)采用現(xiàn)代制藥技術(shù)制取的中藥制劑、生物藥品、生化藥品等新型醫(yī)藥產(chǎn)品，研制并生產(chǎn)出了利君沙、白加黑等全國知名產(chǎn)品。一直以來，醫(yī)藥制造業(yè)都是西安市具有比較優(yōu)勢最大的行業(yè)，是西安市僅次于裝備制造業(yè)的第二大支柱產(chǎn)業(yè)。2004年，醫(yī)藥制造業(yè)為西安經(jīng)濟發(fā)展所作出的產(chǎn)業(yè)貢獻率達到9.049％，行業(yè)產(chǎn)品銷售收入62.14億元，利潤總額6.73億元。
（五）裝備制造業(yè)
裝備制造業(yè)主要包括通用設(shè)備制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、交通運輸設(shè)備制造業(yè)、電氣機械及器材制造業(yè)、通信設(shè)備計算機及其他電子設(shè)備制造業(yè)五大行業(yè)。本文將裝備制造業(yè)作為西安經(jīng)濟發(fā)展的主導產(chǎn)業(yè)，適應了國內(nèi)外對大力發(fā)展裝備制造業(yè)所建立的新環(huán)境、新秩序。目前，西安市的裝備制造業(yè)已經(jīng)形成了一定規(guī)模，擁有一批在國內(nèi)外市場上占有優(yōu)勢的企業(yè)和核心技術(shù)以及國內(nèi)外知名產(chǎn)品。以陜西鼓風機集團公司、慶安集團公司、西安標準工業(yè)公司等企業(yè)為骨干的專用通用設(shè)備制造業(yè)，重點發(fā)展生產(chǎn)大型工業(yè)鼓風機、工業(yè)縫紉機、空調(diào)壓縮機等產(chǎn)品。陜西重型汽車公司、康明斯發(fā)動機等企業(yè)，主要進行商用汽車、汽車發(fā)動機、各種汽車零部件的生產(chǎn)，形成了以商用汽車及汽車發(fā)動機為支柱的汽車產(chǎn)業(yè)集聚地。比亞迪、法士特、德國聯(lián)合汽車等企業(yè)主要以生產(chǎn)小轎車、大客車、汽車變速箱、汽車底盤等汽車零部件為代表，形成了功能齊全、配套便捷的小轎車及客車生產(chǎn)基地。這些企業(yè)為西安的交通運輸設(shè)備制造業(yè)貢獻了自己的力量，是西安市近幾年發(fā)展最快的行業(yè)。
（六）旅游業(yè)
西安作為世界著名的歷史文化名城，擁有第世界奇跡秦始皇兵馬俑、華清池、碑林、鐘樓、鼓樓等豐富的旅游資源，每年都吸引著數(shù)以萬計海內(nèi)外的游客前來參觀游覽。除歷史古跡之外，近幾年，西安市政府投入巨資新建成了亞洲最大的音樂噴泉廣場――大雁塔北廣場和以集中展示盛唐文化著稱的大唐芙蓉園兩處西安旅游的新景觀。南門外廣場、鐘鼓樓廣場也都成為西安旅游的新亮點?，F(xiàn)在西安市已經(jīng)擁有年接待游客10萬人以上的景區(qū)20個，國家4A級景區(qū)9個。2005年，全市共接待國內(nèi)游客2 346萬人次，海外游客77.6萬人次，分別比上年增長12.8％、19.3％。旅游總收入178.5億元，增長15.9％。到目前為止，西安市的旅游業(yè)發(fā)展迅猛，旅游設(shè)施不斷完善，吃住行游購娛配套發(fā)展，旅游產(chǎn)品結(jié)構(gòu)日益合理，檔次不斷提高；旅游環(huán)境日臻改善，現(xiàn)代旅游功能進一步加強；行業(yè)管理步入正軌，市場秩序明顯好轉(zhuǎn)；旅游服務質(zhì)量不斷提高，綜合接待能力和經(jīng)濟效益連年大幅度上升。旅游業(yè)對經(jīng)濟做出的貢獻以及旅游業(yè)的發(fā)展前景，使旅游業(yè)成為西安最重要的主導產(chǎn)業(yè)。
三、西安市實施主導產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的政策建議
制定和扶持西安市“十一五”期間主導產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策，對加快西安市經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、提高產(chǎn)業(yè)競爭力、促進西安市未來產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展都起到了非常重要的作用。
第一，正確分析和把握國內(nèi)外以及西安市經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，對西安市實施主導產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略達成共識。面對國內(nèi)外產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展和調(diào)整趨勢，西安市政府決策層、各部門以及社會各界都要對西安市主導產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位和作用予以充分認識、取得共識，要充分認識到主導產(chǎn)業(yè)對加速西安市的經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展的重大現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義，明確西安市的經(jīng)濟發(fā)展應以主導產(chǎn)業(yè)的發(fā)展為核心，自覺地將培植主導產(chǎn)業(yè)置于今后一個時期整個經(jīng)濟工作的中心和主題地位，并在此基礎(chǔ)上進行相應的資源配置，使資源能夠及時從非主導產(chǎn)業(yè)中撤出，向主導產(chǎn)業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，促進西安市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷升級和改進。
第二，制定主導產(chǎn)業(yè)發(fā)展的專項政策，出臺和實施相應的產(chǎn)業(yè)扶持政策。合理有效的產(chǎn)業(yè)政策可以進一步促進主導產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高主導產(chǎn)業(yè)的市場競爭力，加速主導產(chǎn)業(yè)的技術(shù)進步。在培植主導產(chǎn)業(yè)過程中，要更新發(fā)展思路，圍繞主導產(chǎn)業(yè)的培植，有關(guān)部門應對原來的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策進行必要的調(diào)整，制定專項主導產(chǎn)業(yè)及其他產(chǎn)業(yè)政策，以幫助主導產(chǎn)業(yè)專業(yè)化程度提高，加強相關(guān)產(chǎn)業(yè)之間的關(guān)聯(lián)效應，利于資源在各個產(chǎn)業(yè)之間有效流動和配置。在國家政策允許的范圍內(nèi)對主導產(chǎn)業(yè)可以實行減免稅收、差別利率的財政政策。
第三，優(yōu)化主導產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，切實轉(zhuǎn)變政府職能。政府部門要密切關(guān)注主導產(chǎn)業(yè)發(fā)展的趨勢和動向，要及時調(diào)整西安市產(chǎn)業(yè)整體發(fā)展的方向和戰(zhàn)略；牢固樹立政府部門的服務意識和服務理念，完善市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境；政府加強引導西安市整體城市發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)布局規(guī)劃，使同一產(chǎn)業(yè)的企業(yè)能夠集中在同一地區(qū)發(fā)展，形成高度專業(yè)化分工協(xié)作的產(chǎn)業(yè)集群；加大政府行政審批管理制度的改革力度，減少項目審批程序，提高企業(yè)辦事效率。
第四，建立良好的人才引進機制，實現(xiàn)人才資源的最優(yōu)配置。要把選拔、培養(yǎng)和引進人才作為主導產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的重點問題，尤其要圍繞主導產(chǎn)業(yè)的培植來做好所急需的各種人才的引進工作，努力創(chuàng)造出人盡其才、優(yōu)秀人才能夠施展其才華的良好環(huán)境和工作氛圍，以吸引各類專業(yè)人才。在主導產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中要給予國內(nèi)外優(yōu)秀的技術(shù)開發(fā)人才、管理人才、營銷人才，特別是青年科技人員和海外留學回國人員等人才一定的優(yōu)惠政策，吸引他們向企業(yè)流動，向主導產(chǎn)業(yè)所在企業(yè)流動。政府在技術(shù)創(chuàng)新成果評定、技術(shù)職稱晉升、知識產(chǎn)權(quán)保護、科技榮譽授予、工資福利待遇等方面也要制定出一系列有效的激勵機制，為西安市發(fā)展提供充足的人才儲備。
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Research on Xian City Predominant Industry Choice
ZHANG Lin
(College of Economic Management,Northwest University,Xian 710127,China)
一、研究背景與意義
進入21世紀以來，節(jié)能環(huán)保型經(jīng)濟一直是人類討論的熱點問題，如何在保護環(huán)境和節(jié)約能源的基礎(chǔ)上大力發(fā)展全球經(jīng)濟。企業(yè)只有將企業(yè)經(jīng)營活動與保護環(huán)境相結(jié)合，才能獲得可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)低碳型經(jīng)濟。環(huán)境會計作為一項獨特的會計模式，越來越受到各國的重視，企業(yè)對環(huán)境信息披露的問題也受到會計學者的重視。社會希望企業(yè)會計環(huán)境信息，以此了解企業(yè)的環(huán)境保護情況，保護自身的信息知情權(quán)和維護自身利益。企業(yè)也意圖通過披露環(huán)境信息獲得投資者和社會公眾的好感，贏得各方信任。近些年來，我國一些關(guān)于環(huán)境信息披露的條文，例如2010年環(huán)保部了《上市公司環(huán)境信息披露指南》（意見征求稿），首次規(guī)定了重污染行業(yè)上市公司應當定期披露環(huán)境信息，環(huán)境報告。
二、文獻回顧
我國環(huán)境會計研究開始于20世紀90年代初期，經(jīng)過20多年的發(fā)展，環(huán)境會計的研究范圍和深度已經(jīng)從環(huán)境會計的模式、計量方法、報告方式擴展到企業(yè)環(huán)境會計披露的整體水平研究。孟利凡（1999）發(fā)表《論環(huán)境會計信息披露及其相關(guān)的理論問題》，研究了環(huán)境會計的理論體系、環(huán)境信息披露對公司財務的影響和環(huán)境績效披露的體系。李洪光和孫忠強提出了環(huán)境會計信息披露的三種模式。進入21世紀，會計學者們開始偏重于會計環(huán)境信息實證的分析。肖淑芳、胡偉（2004）分析了中國上市公司環(huán)境信息披露情況，指出中國上市公司環(huán)境會計信息披露集中于重污染行業(yè)且?guī)в须S機性。王建明（2005）、周一虹（2006）等人通過對重污染行業(yè)上市公司會計信息披露進行探究，指出我國會計環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題。近些年，我國會計研究由統(tǒng)計性研究轉(zhuǎn)向線性回歸分析，主要通過實證等方法研究影響會計環(huán)境信息披露的因素。
綜上所述，我國會計環(huán)境尚未成熟，仍然處于探索創(chuàng)新階段，沒有形成信息披露體系和結(jié)構(gòu)。本文主要探究上市公司披露情況以及披露存在的問題。我國重污染行業(yè)對環(huán)境的影響較大，加之環(huán)保法律的規(guī)定，因而披露比例較高。本文選擇16個重污染行業(yè)中的醫(yī)療制造業(yè)作為研究對象，能獲得更多的有效樣本。
三、我國醫(yī)藥制造業(yè)上市公司環(huán)境信息披露狀況
（一）樣本選取
2010年9月，環(huán)保部了《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿），要求煤炭、化工、火電、造紙、冶金、制藥、紡織、電解鋁、石化、建材、鋼鐵、水泥、制革、發(fā)酵、采礦業(yè)和釀造16個重污染行業(yè)年度環(huán)境報告。因此在各項環(huán)保法律法規(guī)及制度約束下，重污染行業(yè)披露環(huán)境會計信息的比例較高。本文選取了滬深兩市A股上市的 家醫(yī)藥制造業(yè)公司為樣本，手工收集了 家醫(yī)療制造業(yè)2012、2013年的財務報表和環(huán)境報告（包括有可持續(xù)發(fā)展報告、社會責任報告、企業(yè)公民報告等），對其中的環(huán)境會計信息進行統(tǒng)計，分析醫(yī)療制造業(yè)的信息披露總體情況。本文數(shù)據(jù)來源于上海證券交易所、深圳證券交易所以及巨潮咨訊網(wǎng)。
（二）醫(yī)藥制造業(yè)上市公司環(huán)境信息披露總體情況
本文選取了滬深上市的醫(yī)藥制造業(yè)公司，剔除資料缺失和ST的公司，共獲得109家上市公司的樣本。2013在109家上市公司中，共有101家披露了環(huán)境會計信息，占整個行業(yè)上市公司的92.66%。在披露環(huán)境信息的家公司中，25家以社會責任報告的形式單獨披露了環(huán)境信息情況，占已披露環(huán)境信息公司的22.94%。總體來看，醫(yī)藥制造業(yè)幾乎全都披露了環(huán)境信息，然而公司以獨立報告社會責任報告的形式披露環(huán)境信息數(shù)量不多。
（三）醫(yī)藥制造業(yè)上市公司環(huán)境信息披露具體分析
1.醫(yī)藥制造業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容分析
從醫(yī)藥制造業(yè)109家上市公司的具體分析來看，上市公司披露的環(huán)境信息，主要分為文字性描述和量化性描述。文字性描述大概包括環(huán)保風險、環(huán)保措施、環(huán)保獎勵、環(huán)境違法違規(guī)和環(huán)境認證體系，量化性描述大多集中在污染物排放量、政府補貼和環(huán)保設(shè)備費用支付。大部分上市公司的環(huán)境信息較為簡單，主要包括公司環(huán)境保護的政策實施和下一年度的計劃， 沒有具體披露環(huán)境的信息。少部分年報披露了量化信息，通過公司年底污染排放量、能源利用率、排污費和環(huán)保專項補助等指標量化披露了環(huán)境方面信息。社會責任報告中有關(guān)環(huán)境信息披露的部分較多采用了圖文并茂的方式，貨幣與非貨幣描述并用。（詳見表1、表2）
從2013年醫(yī)藥制造業(yè)的具體數(shù)據(jù)分析，我們可以看出在定性描述方面，上市公司主要集中于環(huán)保措施方面。公司傾向于表述自身在環(huán)境保護和節(jié)能減排方面所做的努力和貢獻，向公眾表明自身在環(huán)境保護方面所采取的積極措施，符合國家的環(huán)保政策以及自身的環(huán)保方針等證明信息對于企業(yè)排放的污染物種類、濃度、去向和處置很少涉及。2103年只有2家上市公司海正藥業(yè)和昆明制藥在年報中說明自身被查處環(huán)境污染，被責令整改。在定量指標描述中，公司主要披露了獲得的政府環(huán)保專項補助、環(huán)保設(shè)施建設(shè)，而對于各種環(huán)保指標例如污染物排放量和能源利用率披露較少，僅有18家上市公司在年報或社會責任報告中具體指出。貨幣性描述大都集中在年報的財務報表及附注部分，通過管理費用、預計負債、其他應收應付款、在建工程等科目披露，企業(yè)并設(shè)置統(tǒng)一的環(huán)境會計科目。因此可以總結(jié)，不論企業(yè)披露的文字性還是量化性的信息，都較為簡單、籠統(tǒng)，帶有主觀性和自利性，以希望樹立良好的社會公眾形象，保護自身利益。
2.醫(yī)藥制造業(yè)環(huán)境信息披露方式分析（詳見表3）
從2103年環(huán)境信息披露的方式來看，董事長報告和財務報表及附注是醫(yī)藥制造業(yè)披露信息的兩個主要部分。董事長報告中主要集中說明了公司環(huán)保風險、環(huán)保措施、環(huán)?？冃?。財務報告及附注則以貨幣計量的形式披露了企業(yè)的排污費、環(huán)保設(shè)備投入、政府環(huán)保項目補助。25家公司以社會責任報告的方式披自身的環(huán)境信息，相較于在年報中披露信息，這些公司環(huán)境信息比較具體以定性的指標反映了污染物排放量、能源利用率和環(huán)保費用。
四、醫(yī)藥制造業(yè)環(huán)境信息披露存在的問題
通過上述對于醫(yī)藥制造業(yè)的環(huán)境信息內(nèi)容和方式的分析，可以發(fā)現(xiàn)上市公司在環(huán)境信息披露方面存在一些問題。
（一）環(huán)境會計信息缺少可比性和相關(guān)性
以醫(yī)藥制造業(yè)為例可以分析得出，我國上市公司環(huán)境信息披露帶有隨意性，沒有統(tǒng)一規(guī)定的項目，缺失可比性和相關(guān)性。由于沒有專門的環(huán)境會計信息披露法律，導致企業(yè)多是披露對自身發(fā)展有利的信息比如環(huán)保投資、環(huán)保措施與環(huán)?？冃У龋^少披露不利的信息例如環(huán)境違法違規(guī)和污染物排放量等。另外企業(yè)披露環(huán)境信息的方式多樣，大多夾雜在年報中，沒有獨立的環(huán)境報告，使得企業(yè)之間披露的環(huán)境信息不盡相同。因而，由于目前我國上市公司披露的環(huán)境信息形式和內(nèi)容不統(tǒng)一，行業(yè)之間以及行業(yè)內(nèi)部披露的環(huán)境信息沒有可比性。
（二）定性披露信息較多，定量披露信息較少
雖然醫(yī)藥制造業(yè)環(huán)境信息披露比例達到了92.66%，但是企業(yè)披露的環(huán)境信息定性披露的較多，以貨幣形式定量披露的較少。企業(yè)大都選擇在董事長報告中以定性描述的方式披露有利于自身的環(huán)境信息，如企業(yè)制定的環(huán)保方針，取得環(huán)?？冃?，未來年度的環(huán)保計劃以及獲得的環(huán)保榮譽等。在附注中，企業(yè)披露的定量描述多集中在環(huán)保投資、政府環(huán)保補助和排污費等項目上，這些費用較為籠統(tǒng)，并未單獨設(shè)置環(huán)境會計科目。在社會責任報告中，企業(yè)以定性與定量相結(jié)合的方式，披露了企業(yè)的環(huán)境保護措施和節(jié)能減排指標，并且資料較為詳細，但是以社會責任報告形式披露的企業(yè)并不占多數(shù)。
（三）披露信息監(jiān)管不到位
現(xiàn)階段，政府對污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露的強制性要求還不夠，企業(yè)從維護自身利益的角度出發(fā)，通常會有選擇地披露那些有利于企業(yè)的環(huán)境信息。例如企業(yè)通過采取某種措施使得環(huán)境得到改善、企業(yè)獲得的政府補貼和有關(guān)獎勵，而不傾向于披露環(huán)境訴訟罰款等可能對企業(yè)產(chǎn)生不利影響的信息。從樣本公司的年報上可以看到其審計報告中也未涉及環(huán)境信息披露方面的內(nèi)容，也沒有相關(guān)部門或機構(gòu)的環(huán)境信息進行鑒證和說明，所以不能保證其信息的可靠性。這種情況不利于社會公眾和有關(guān)部門對企業(yè)環(huán)境責任的履行情況進行監(jiān)督。
五、完善我國會計環(huán)境信息披露的相關(guān)建議
（一）企業(yè)以獨立報告的形式披露會計環(huán)境信息
1.獨立環(huán)境報告披露的內(nèi)容
在我國現(xiàn)階段，應當通過編制獨立的環(huán)境報告來披露企業(yè)跨境環(huán)境信息。這種獨立于年報的方式能夠使信息使用者對于企業(yè)的環(huán)境信息有一個全面清楚的認識，也便于進行行業(yè)之間和行業(yè)內(nèi)的環(huán)境信息比較。獨立環(huán)境報告披露的內(nèi)容可以分為兩部分，一是環(huán)境投入，二是環(huán)境績效。
環(huán)境投入主要包括環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債。環(huán)境資產(chǎn)可以分為計入費用和形成資本化的兩類，計入費用的環(huán)境成本如排污費、綠化費、廢物處理等只與當期活動損益有關(guān)的費用，計入資本化的環(huán)境成本包括為防止今后污染而建設(shè)的環(huán)境處理設(shè)備、提高能源利用率的環(huán)保設(shè)備建設(shè)費用等。環(huán)境負債可以分為環(huán)境罰款負債和環(huán)境賠償負債。罰款負債指企業(yè)違背法律法規(guī)需向環(huán)保部門繳納的罰款，賠償負債指企業(yè)污染環(huán)境的活動對他人人身造成傷害而向他人進行賠償?shù)牧x務。
環(huán)境績效可以定義為企業(yè)在保護環(huán)境和治理污染的過程中取得的收益和效果。應當披露的內(nèi)容有：污染物排放量、能源利用率、環(huán)境質(zhì)量達標率、污染物處理方法以及污染事件處理效率等。
2.三方合作加速推進獨立環(huán)境報告體系建立
我國政府以強制性的方式要求各家上市公司以獨立報告的形式披露環(huán)境信息。政府環(huán)保部門、中國證監(jiān)會和中國財政部應當三方合作，加強企業(yè)獨立環(huán)境報告的披露，加快建設(shè)會計環(huán)境信息披露體系，以上市公司作為突破口，完善環(huán)境信息披露機制。
3.第三方對獨立環(huán)境報告進行審計
企業(yè)的獨立環(huán)境報告要求進行第三方審計，對其中的披露信息的真實性進行驗證。信息使用者通過環(huán)境報告了解企業(yè)的環(huán)境信息，因此獨立環(huán)境報告應當是有真實性和可靠性的。第三方審計保證了環(huán)境信息的質(zhì)量，降低企業(yè)利益相關(guān)者的風險，提供真實可靠的信息來源。
（二）政府監(jiān)督環(huán)境會計披露準則的實施
雖然我國政府先后出臺了關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息披露的各種準則，但是這些準則實施的力度有待提高。我國政府部門通過檢查監(jiān)督各上市企業(yè)的環(huán)境信息披露情況，加大執(zhí)法力度。政府可以通過建立獎懲制度，對積極自愿編制環(huán)境報告的予以環(huán)保獎勵，對于違背法律法規(guī)污染環(huán)境而隱瞞未向社會報告的企業(yè)罰款。為了激勵企業(yè)披露環(huán)境信息的自愿性的提高，可以設(shè)立環(huán)境保護專項資金，鼓勵環(huán)境保護突出的企業(yè)，進而增強企業(yè)披露環(huán)境信息的動力，提高環(huán)境會計信息的披露。
