時間：2023-05-30 08:34:48
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅收風險管理的概念，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
根據(jù)大企業(yè)所處的外部環(huán)境和所屬的內(nèi)部環(huán)境可以將稅收風險分成外部稅收風險和內(nèi)部稅收風險。外部稅收風險是指大企業(yè)本身經(jīng)營之外的環(huán)境因素所造成的稅收風險。大企業(yè)的經(jīng)營都是在一定外部環(huán)境條件下來進行的，概括地說，這些環(huán)境因素主要包括法律因素、稅收行政與執(zhí)法因素、政策因素等。相應(yīng)地，外部稅收風險可以分成稅收法律風險、稅收行政與執(zhí)法風險以及政策風險。內(nèi)部稅收風險是指企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各要素引起的稅收風險。主要有戰(zhàn)略規(guī)劃的稅收風險，企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時只是從技術(shù)可行性、盈利狀況因素考慮這個問題，沒有對稅收形成一個全方位、綜合的概念，大企業(yè)的企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展階段、業(yè)務(wù)發(fā)展類型都影響其對稅收主動遵從的態(tài)度。企業(yè)內(nèi)部制度（生產(chǎn)供應(yīng)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)、籌資環(huán)節(jié)、分配環(huán)節(jié)、財務(wù)管理環(huán)節(jié)等）是否健全、規(guī)范，從根本上制約著稅收風險是否可以及時發(fā)現(xiàn)并加以解決。另外，企業(yè)進行稅收籌劃過程中存在一定風險。近年來，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）和歐盟成員國等發(fā)達經(jīng)濟體，運用風險管理理論指導(dǎo)稅收管理實踐，以提高稀缺資源的實用效率，最大程度地減少稅收流失和提高稅法遵從度。通過對美國、澳大利亞風險管理模式的研究，我們發(fā)現(xiàn)OECD和歐盟的大企業(yè)風險管理過程大致相同，即對整個稅收風險管理實行“過程控制”。把風險管理分為四個階段：風險采集識別———風險排序分析———風險應(yīng)對評估———風險反饋評價。
稅務(wù)機關(guān)角度對現(xiàn)實條件下大企業(yè)稅收風險管理路徑的思考
2009年國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司在《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》中將稅務(wù)風險管理的主要目標包括：稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅收法律法規(guī)；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅收法律法規(guī)；對稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)會計制度或準則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納符合相關(guān)法律法規(guī)；稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)數(shù)據(jù)的準備和報備等涉稅事項符合相關(guān)法律法規(guī)。從國際經(jīng)驗看，稅收風險管理技術(shù)層面上已經(jīng)形成較為成熟的模型，值得借鑒。筆者認為,現(xiàn)實條件下，大企業(yè)稅收風險管理的路徑實現(xiàn)應(yīng)該分四步：風險采集識別———風險排序分析———風險應(yīng)對處理———風險反饋評價。
1.采集稅收風險管理信息稅收風險管理的初始信息包括外部環(huán)境信息和內(nèi)部信息。其中，外部環(huán)境信息是大企業(yè)經(jīng)營的重要前提，應(yīng)該收集國家的宏觀經(jīng)濟政策（金融、財政、投資等）和相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策，大企業(yè)涉及的重要稅種的法律法規(guī)和規(guī)范性文件。內(nèi)部信息包括公司市場經(jīng)營、融資、投資、成本控制的各個方面。這是實施大企業(yè)稅收風險全面管理的基礎(chǔ)和前提。
2.分析歸納風險指標情形稅收風險管理部門應(yīng)該針對大企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)信息，組織開展大企業(yè)風險典型識別調(diào)研，對銷售環(huán)節(jié)、資產(chǎn)管理、成本費用、物資采購等重要環(huán)節(jié)的常見稅收風險點進行歸納和總結(jié)，積極探索企業(yè)風險特征、風險表現(xiàn)及識別方法等，并按集團、區(qū)域特點等分類歸納整理稅收風險點，建立多維度的大企業(yè)風險模型，形成稅收風險特征庫和案源庫。
3.實施稅收風險應(yīng)對處理稅收風險的識別和評估是由稅務(wù)機關(guān)風險應(yīng)對人員通過調(diào)查了解大企業(yè)稅收風險內(nèi)部控制制度的建立和實施情況并對各環(huán)節(jié)存在的稅收風險進行評價，對稅收風險內(nèi)部控制制度的有效性作出評判，估計稅收風險點轉(zhuǎn)化為風險的可能性，對稅收風險點實際運行的評價以及出具評價意見和結(jié)果。風險應(yīng)對人員重點檢查大企業(yè)稅收風險內(nèi)部控制的崗位設(shè)置、內(nèi)部控制所生成的文件和記錄，觀察各稅收風險管理崗位的業(yè)務(wù)開展活動。必要時，風險應(yīng)對人員可以選擇某些崗位具有代表性的交易事項進行跟蹤，以驗證這些崗位工作人員的實際工作狀況，從而全面研判稅收風險實質(zhì)所在。
4.對稅收風險的評估反饋根據(jù)以上應(yīng)對評估過程，稅收風險管理部門對大企業(yè)稅收風險發(fā)生可能性的高低、風險對稅收風險管理目標的影響程度進行定性和定量的評估，并得出評估結(jié)果。幫助大企業(yè)從稅收角度了解自身條件和所處的環(huán)境，確定風險規(guī)避和風險控制的總體策略。檢驗前三步驟運行是否適當、正確，并且指導(dǎo)以后的風險應(yīng)對處理，實現(xiàn)大企業(yè)稅收風險管理的良性發(fā)展。
大企業(yè)發(fā)展角度對現(xiàn)實條件下企業(yè)稅收風險控制策略的思考
大企業(yè)要結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)特點，引入科學的風險評估和防范體系，通過稅收風險內(nèi)部控制制度的建立，有針對性地制定重大事項涉稅風險解決策略。
1.建立業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的稅收風險內(nèi)部控制機制。為解決業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員對各自業(yè)務(wù)領(lǐng)域的信息不完全，明確信息傳遞者和接受信息者、負責處理信息的人員等崗位職責，根據(jù)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的流程對其進行稅收風險控制，業(yè)務(wù)部門及時將涉稅信息傳遞給財務(wù)管理部門。例如，內(nèi)部涉稅信息傳遞的設(shè)計應(yīng)當與稅收風險的預(yù)算管理相結(jié)合，設(shè)計內(nèi)部涉稅信息傳遞的指標體系時，應(yīng)當關(guān)注大企業(yè)所涉及的重要稅種，像企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅等，重點關(guān)注大企業(yè)成本費用預(yù)算、銷售收入、工程投資、資產(chǎn)管理的預(yù)算執(zhí)行情況。同時，明確內(nèi)部涉稅信息傳遞的內(nèi)容、密級要求、傳遞方式、傳遞范圍以及各業(yè)務(wù)部門的職責權(quán)限等。
[關(guān)鍵詞] 稅收征管；稅收風險；管理完善
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 075
[中圖分類號] F812.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0133- 03
0 引 言
從2002年開始提出稅收風險概念以來，我國各級稅務(wù)機關(guān)在稅收風險管理方面積極探索，努力創(chuàng)新，在風險管理程序、風險識別、風險指標等方面展開實踐。但由于基礎(chǔ)薄弱等各種原因，沒有建立有效的管理機制，實施效果并不理想。稅收風險管理需要進一步完善和改進。
1 當前稅收風險管理存的主要問題
1.1 稅收風險管理工作沒有真正樹立風險管理理念
稅收風險管理是通過制定戰(zhàn)略目標、稅收風險識別、稅收風險評價分析、稅收風險管理應(yīng)對，績效考核等過程實施對稅收征管的過程，目標是有效合理配置征管資源，最大限度促進納稅人遵從稅法，減少稅收流失，從而提高稅收征管效率。稅收風險管理不僅是工作方法，更是一種現(xiàn)代管理理念，一種機制。由于相關(guān)法律法規(guī)也沒有稅收風險管理流程和內(nèi)容的規(guī)定。部分稅務(wù)機關(guān)在開展稅收風險管理活動中，雖然建立了風險管理部門，在形式上開展風險識別、風險評估分析，風險應(yīng)對等工作過程。但很多稅務(wù)人員對風險管理的內(nèi)涵、作用認識不足，沒有真正樹立風險管理理念?；鶎佣悇?wù)機關(guān)職能科室只認為稅收風險管理是風險管理部門的職責，與自身崗位業(yè)務(wù)工作關(guān)系不深，在風險管理活動中只從部門職責出發(fā)，沿用老思路老辦法，使風險管理部門未能有效指導(dǎo)和統(tǒng)籌各部門工作。一些稅收管理員對部分稅收業(yè)務(wù)還是按照傳統(tǒng)戶管制方式進行操作，認為只有全部檢查和管控，才能有效管理稅源，沒有有效利用“數(shù)據(jù)管稅”“信息管稅”。風險管理工作“穿新鞋，走老路”，流于表面形式，沒有發(fā)揮風險管理的有效利用資源，防止稅收流失的功能。
1.2 稅收風險管理存在第三方信息、外部信息獲取應(yīng)用難
當前，伴隨著電子商務(wù)、移動互聯(lián)網(wǎng)、基于位置的服務(wù)、社交網(wǎng)絡(luò)等為代表的新型信息方式的不斷涌現(xiàn)，以及云技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的興起，互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)以前所未有的速度不斷地增長和累積。但稅務(wù)機關(guān)沒有建立相應(yīng)的機制和使用數(shù)據(jù)管理技術(shù)獲取外部有用的數(shù)據(jù)和信息，造成稅務(wù)部門獲取涉稅信息的渠道比較窄。與工商、公安、銀行之間的協(xié)作配合只局限于信息的傳遞，沒有實現(xiàn)真正意義上的實時共享，導(dǎo)致流失了大量有價值的第三方信息，信息量還遠不能完全適應(yīng)現(xiàn)代稅收風險管理的要求。對于外部各種大數(shù)據(jù)信息，幾乎無法運用相關(guān)的技術(shù)和手段進行收集、分析和采集。一般只采用人工由稅務(wù)人員通過閱讀與分析報刊、雜志、網(wǎng)絡(luò)媒體及政府網(wǎng)站公開信息，再根據(jù)工作經(jīng)驗與知識儲備，進行判斷和查找可能與納稅人征收管理有關(guān)的信息。并行手工下載、復(fù)制、整理數(shù)據(jù)。這獲取方式獲取外部數(shù)據(jù)的工作模式，耗費了大量的時間、精力。數(shù)據(jù)不完整，數(shù)據(jù)缺乏依然是稅收風險管理工作的主要短板。
1.3 稅收風險管理運用方法和手段沒有與時俱進
稅務(wù)機關(guān)在稅收風險識別分析所的運用方法和分析技術(shù)單一，風險識別程度不高。在風險識別方法上，多使用單一指標分析，指標沒有整體統(tǒng)一性，造成評價指標重復(fù)，指向分散，說明的風險不明確，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營納稅情況沒有整體的評價。對指標分析的方法簡單，通常只使指標比較的方法進行數(shù)據(jù)對比。指標預(yù)警值設(shè)置也缺乏合理科學的依據(jù)，主觀因素比較大，對納稅人的風險評價的技術(shù)運用遇到瓶頸。并沒有在擁有大量數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，運用稅收來源于經(jīng)濟的關(guān)系，以多種方法建立相應(yīng)的經(jīng)濟稅收指標模型，對納稅人納稅行為進行歸類和預(yù)測。從而建立稅收風險評價模型。因沒有新的方法和手段，隨著稅務(wù)機關(guān)存儲的數(shù)據(jù)越來越多，數(shù)據(jù)擁有者與利用者不能匹配，利用率不高。大量數(shù)據(jù)信息沒有在稅收風險管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量仍待提高。
1.4 忽視稅收風險管理活動的事中的監(jiān)管
只重視對稅收風險管理的績效進行評價，只關(guān)注發(fā)現(xiàn)了多少納稅人存在的風險，不注重對稅收風險管理過程事中的監(jiān)管，造成稅收風險管理結(jié)果不理想?，F(xiàn)階段對事中監(jiān)控的運行制度和機制不完善，特別是事中監(jiān)控制度的滯后和監(jiān)管手段的落后。首先對事中監(jiān)控的作用認識不足，部分稅務(wù)部門認為績效考核是結(jié)果，更重要，而對于事中過程，只要結(jié)果好，就可以忽略。其次，對于事中監(jiān)控，沒有相應(yīng)的職責部門進行監(jiān)控，缺乏實施主體。再次，對于事中監(jiān)控，因其具有較強的時效性，且頻繁性高，各部門在風險管理過程中存在業(yè)務(wù)的差異性，工作量大，如果沒有現(xiàn)代化信息技術(shù)支撐，很難實施事中監(jiān)控。最后，實現(xiàn)事中監(jiān)控存在數(shù)據(jù)信息來源的復(fù)雜性。沒有建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準，大量非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)的存在使得對其的處理異常困難，在實現(xiàn)事中監(jiān)控方面有一定的難度。
2 稅收風險管理完善改進的基礎(chǔ)
2.1 稅收風險管理完善改進需要豐富的信息數(shù)據(jù)
稅收風險管理需要有足夠量的數(shù)據(jù)，無法獲取足夠量所需數(shù)據(jù)造成的稅收風險管理效果不理想，一定程度上削弱了稅務(wù)機關(guān)對稅收風險管理作用的認識。隨著信息化水平提提，稅務(wù)機關(guān)獲取數(shù)據(jù)的能力越來越高。2015年，國稅綜合征管數(shù)據(jù)集中與處理涉及到綜合征管軟件（國稅CTAIS1.1、CTAIS2.0）、綜合征管軟件（上海、版本）、全國集中版核心征管三個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。稅綜合征管數(shù)據(jù)處理平均每個月加載約6000多個過程，處理約1000多張基礎(chǔ)表與事實表，共計集中約9800多張表。平均每個月集中數(shù)據(jù)量約占1.5T，平均每月集中大約60億條數(shù)據(jù)，處理范圍已基本包含以上各系統(tǒng)的稅務(wù)登記類、發(fā)票管理類、稅收會計類、稽查管理類、申報征收類、文書審批類、信息采集類、代碼類、稅收保全類、行政復(fù)議類、核定應(yīng)納稅額類、強制執(zhí)行類、認定管理類、違法違章類、行政應(yīng)訴類、證件管理類、一般執(zhí)行類等信息。只有數(shù)據(jù)的不斷豐富和完善，才能為稅收風險管理提供了較好的分析識別評價的數(shù)據(jù)支持，緩解稅收風險管理無米可炊的局面。
2.2 需要多種風險識別分析的方法和技術(shù)
單一的分析方法使稅收風險識別效果有限。隨著稅務(wù)機關(guān)獲取數(shù)據(jù)范圍越廣泛，管理數(shù)據(jù)的能力越強，稅務(wù)風險識別分析需要更多的方法和技術(shù)提升風險識別能力。數(shù)據(jù)的廣泛，如果能覆蓋全部納稅范圍注重，就可以開展整體數(shù)據(jù)分析，對全部納稅人生產(chǎn)經(jīng)營全過程進行風險掃描，不再依賴于隨機采樣。對納稅人風險狀況進行趨勢分析時，需要確認風險因素的相關(guān)關(guān)系，這樣，稅務(wù)機關(guān)需要采用多種數(shù)據(jù)挖掘方法，對整體數(shù)據(jù)運用多種算法建立多維稅收數(shù)據(jù)挖掘算法模型，從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機的數(shù)據(jù)中提取隱含在其中的、人們事先不知道的，但又是潛在有用稅收風險信息和知識。通過相關(guān)分析，趨勢分析，從多角度，運用多方法在稅收征收管理活動中快速識別納稅人存在的稅收風險點，提升稅收風險管理的效率。
2.3 需要稅收風險管理工作思路的轉(zhuǎn)變
稅收風險管理必須拓展風險管理領(lǐng)域，參與到治理決策和戰(zhàn)略管理等全過程之中，即對本身活動的監(jiān)控。稅收風險管理實施部門可以利用其自身的應(yīng)對活動的專業(yè)性，對數(shù)據(jù)進行調(diào)查分析，獲取全方位的信息，通過參與到戰(zhàn)略制定和決策過程中，提出最客觀、有力的建議，以增強決策的可行性和有效性。通過對風險管理全過程的數(shù)據(jù)進行實時有效分析，使管理者掌握整個風險管理活動狀況，對每一起風險任務(wù)所處在的情況可以實時了解，通過分析稅收風險管理運行環(huán)境，運行狀態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)、調(diào)整、改正稅收風險管理中的錯誤和風險，減少時間、資源的浪費，促進稅收風險管理的合理化，效率化。
3 稅收風險管理的完善改進
3.1 對稅收風險管理活動實施全過程管理
稅收風險管理包括了風險計劃的制定，稅收風險的識別、稅收風險的分析和評價，風險任務(wù)的推送、風險應(yīng)對等環(huán)節(jié)，構(gòu)成了一個管理流程。各環(huán)節(jié)各階段有自身的工作內(nèi)容和時間耗費，同時也影響著下一環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容和時間耗費。要保證稅收風險管理活動順利運轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮其綜合效能，需要合理、規(guī)范的稅收風險管理運行機制。要樹立大數(shù)據(jù)思維，充分利用風險管理活動產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)信息，對風險管理活動本身實施全過程管理，在事中，及時可以識別、評價、 控制、監(jiān)督崗位風險，采取提醒，催辦等措施，可以避免相關(guān)人員在在資料傳遞、工作交接過程中而可能出現(xiàn)的中斷和失誤。
3.2 提高稅收數(shù)據(jù)采集和分析能力
建立互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)采集、第三方信息交換平臺和機制，收集與納稅有關(guān)的數(shù)據(jù)信息，規(guī)范數(shù)據(jù)標準，促進稅收數(shù)據(jù)的整合，使核心征管業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)外部信息數(shù)據(jù)的綜合管理，形成支撐稅收風險識別分析的數(shù)據(jù)倉庫?；A(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量的高低決定了稅收風險管理中識別、分析評價的準確性，全程監(jiān)控的及時性、有效性。要提高稅收基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，通過應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)入口的校驗邏輯和業(yè)務(wù)規(guī)則檢測，對數(shù)據(jù)進入系統(tǒng)進行嚴格的檢查和控制。建立數(shù)據(jù)質(zhì)量管理制度，制定詳細的數(shù)據(jù)質(zhì)量崗位職責操作規(guī)范；明確崗位職責，構(gòu)建數(shù)據(jù)管理的保障體系。稅收風險管理的價值開發(fā)高度依賴于深度數(shù)據(jù)分析能力。從運用多種數(shù)據(jù)挖掘方法對數(shù)據(jù)進行分析，幫助識別納稅人稅收風險，也可以監(jiān)控稅收風險管理活動本身進展情況。
3.3 完善過程運行機制，健全崗責管理制度
分析稅收風險管理相關(guān)環(huán)節(jié)和內(nèi)容，找出稅收風險管理的特點和重點環(huán)節(jié)，有依據(jù)、有目的地完善組織體系，明確各崗位職責分工，強化數(shù)據(jù)、基礎(chǔ)管理，建立起跨層級、跨部門、跨崗位的稅收風險管理全過程管理的運行機制，形成清晰規(guī)范的管理途徑和制度，以滿足風險全程管控的要求。完善稅收風險管理工作流程。在明確內(nèi)容及路徑，并針對常規(guī)性的風險管理工作基礎(chǔ)上，制定具體的引導(dǎo)操作模板。促進業(yè)務(wù)處理規(guī)范化，做到監(jiān)控工作有序進行。
3.4 加強崗位專業(yè)培訓，提高風險管理工作技能和職業(yè)素養(yǎng)
培養(yǎng)和建立具有稅收風險管理相關(guān)專業(yè)技能的人才隊伍是推進稅收風險管理的前提。稅收風險管理需要掌握稅收政策、財務(wù)知識、數(shù)據(jù)信息管理、風險識別分析、風險應(yīng)對、全程監(jiān)控等內(nèi)容的知識。建立對風險管理人員的繼續(xù)教育制度，樹立其風險管理念，培養(yǎng)其進行風險識別分析所必須具備的知識和技術(shù)，提高其風險識別技能，從而提高人機結(jié)合的水平。
主要參考文獻
1當前稅收風險管理存的主要問題
1．1稅收風險管理工作沒有真正樹立風險管理理念
稅收風險管理是通過制定戰(zhàn)略目標、稅收風險識別、稅收風險評價分析、稅收風險管理應(yīng)對，績效考核等過程實施對稅收征管的過程，目標是有效合理配置征管資源，最大限度促進納稅人遵從稅法，減少稅收流失，從而提高稅收征管效率。稅收風險管理不僅是工作方法，更是一種現(xiàn)代管理理念，一種機制。由于相關(guān)法律法規(guī)也沒有稅收風險管理流程和內(nèi)容的規(guī)定。部分稅務(wù)機關(guān)在開展稅收風險管理活動中，雖然建立了風險管理部門，在形式上開展風險識別、風險評估分析，風險應(yīng)對等工作過程。但很多稅務(wù)人員對風險管理的內(nèi)涵、作用認識不足，沒有真正樹立風險管理理念。基層稅務(wù)機關(guān)職能科室只認為稅收風險管理是風險管理部門的職責，與自身崗位業(yè)務(wù)工作關(guān)系不深，在風險管理活動中只從部門職責出發(fā)，沿用老思路老辦法，使風險管理部門未能有效指導(dǎo)和統(tǒng)籌各部門工作。一些稅收管理員對部分稅收業(yè)務(wù)還是按照傳統(tǒng)戶管制方式進行操作，認為只有全部檢查和管控，才能有效管理稅源，沒有有效利用“數(shù)據(jù)管稅”“信息管稅”。風險管理工作“穿新鞋，走老路”，流于表面形式，沒有發(fā)揮風險管理的有效利用資源，防止稅收流失的功能。
1．2稅收風險管理存在第三方信息、外部信息獲取應(yīng)用難
當前，伴隨著電子商務(wù)、移動互聯(lián)網(wǎng)、基于位置的服務(wù)、社交網(wǎng)絡(luò)等為代表的新型信息方式的不斷涌現(xiàn)，以及云技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的興起，互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)以前所未有的速度不斷地增長和累積。但稅務(wù)機關(guān)沒有建立相應(yīng)的機制和使用數(shù)據(jù)管理技術(shù)獲取外部有用的數(shù)據(jù)和信息，造成稅務(wù)部門獲取涉稅信息的渠道比較窄。與工商、公安、銀行之間的協(xié)作配合只局限于信息的傳遞，沒有實現(xiàn)真正意義上的實時共享，導(dǎo)致流失了大量有價值的第三方信息，信息量還遠不能完全適應(yīng)現(xiàn)代稅收風險管理的要求。對于外部各種大數(shù)據(jù)信息，幾乎無法運用相關(guān)的技術(shù)和手段進行收集、分析和采集。一般只采用人工由稅務(wù)人員通過閱讀與分析報刊、雜志、網(wǎng)絡(luò)媒體及政府網(wǎng)站公開信息，再根據(jù)工作經(jīng)驗與知識儲備，進行判斷和查找可能與納稅人征收管理有關(guān)的信息。并行手工下載、復(fù)制、整理數(shù)據(jù)。這獲取方式獲取外部數(shù)據(jù)的工作模式，耗費了大量的時間、精力。數(shù)據(jù)不完整，數(shù)據(jù)缺乏依然是稅收風險管理工作的主要短板。
1．3稅收風險管理運用方法和手段沒有與時俱進
稅務(wù)機關(guān)在稅收風險識別分析所的運用方法和分析技術(shù)單一，風險識別程度不高。在風險識別方法上，多使用單一指標分析，指標沒有整體統(tǒng)一性，造成評價指標重復(fù)，指向分散，說明的風險不明確，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營納稅情況沒有整體的評價。對指標分析的方法簡單，通常只使指標比較的方法進行數(shù)據(jù)對比。指標預(yù)警值設(shè)置也缺乏合理科學的依據(jù)，主觀因素比較大，對納稅人的風險評價的技術(shù)運用遇到瓶頸。并沒有在擁有大量數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，運用稅收來源于經(jīng)濟的關(guān)系，以多種方法建立相應(yīng)的經(jīng)濟稅收指標模型，對納稅人納稅行為進行歸類和預(yù)測。從而建立稅收風險評價模型。因沒有新的方法和手段，隨著稅務(wù)機關(guān)存儲的數(shù)據(jù)越來越多，數(shù)據(jù)擁有者與利用者不能匹配，利用率不高。大量數(shù)據(jù)信息沒有在稅收風險管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量仍待提高。
1．4忽視稅收風險管理活動的事中的監(jiān)管
只重視對稅收風險管理的績效進行評價，只關(guān)注發(fā)現(xiàn)了多少納稅人存在的風險，不注重對稅收風險管理過程事中的監(jiān)管，造成稅收風險管理結(jié)果不理想?，F(xiàn)階段對事中監(jiān)控的運行制度和機制不完善，特別是事中監(jiān)控制度的滯后和監(jiān)管手段的落后。首先對事中監(jiān)控的作用認識不足，部分稅務(wù)部門認為績效考核是結(jié)果，更重要，而對于事中過程，只要結(jié)果好，就可以忽略。其次，對于事中監(jiān)控，沒有相應(yīng)的職責部門進行監(jiān)控，缺乏實施主體。再次，對于事中監(jiān)控，因其具有較強的時效性，且頻繁性高，各部門在風險管理過程中存在業(yè)務(wù)的差異性，工作量大，如果沒有現(xiàn)代化信息技術(shù)支撐，很難實施事中監(jiān)控。最后，實現(xiàn)事中監(jiān)控存在數(shù)據(jù)信息來源的復(fù)雜性。沒有建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準，大量非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)的存在使得對其的處理異常困難，在實現(xiàn)事中監(jiān)控方面有一定的難度。
2稅收風險管理完善改進的基礎(chǔ)
2．1稅收風險管理完善改進需要豐富的信息數(shù)據(jù)
稅收風險管理需要有足夠量的數(shù)據(jù)，無法獲取足夠量所需數(shù)據(jù)造成的稅收風險管理效果不理想，一定程度上削弱了稅務(wù)機關(guān)對稅收風險管理作用的認識。隨著信息化水平提提，稅務(wù)機關(guān)獲取數(shù)據(jù)的能力越來越高。2015年，國稅綜合征管數(shù)據(jù)集中與處理涉及到綜合征管軟件（國稅CTAIS1．1、CTAIS2．0）、綜合征管軟件（上海、版本）、全國集中版核心征管三個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。稅綜合征管數(shù)據(jù)處理平均每個月加載約6000多個過程，處理約1000多張基礎(chǔ)表與事實表，共計集中約9800多張表。平均每個月集中數(shù)據(jù)量約占1．5T，平均每月集中大約60億條數(shù)據(jù)，處理范圍已基本包含以上各系統(tǒng)的稅務(wù)登記類、發(fā)票管理類、稅收會計類、稽查管理類、申報征收類、文書審批類、信息采集類、代碼類、稅收保全類、行政復(fù)議類、核定應(yīng)納稅額類、強制執(zhí)行類、認定管理類、違法違章類、行政應(yīng)訴類、證件管理類、一般執(zhí)行類等信息。只有數(shù)據(jù)的不斷豐富和完善，才能為稅收風險管理提供了較好的分析識別評價的數(shù)據(jù)支持，緩解稅收風險管理無米可炊的局面。
2．2需要多種風險識別分析的方法和技術(shù)
單一的分析方法使稅收風險識別效果有限。隨著稅務(wù)機關(guān)獲取數(shù)據(jù)范圍越廣泛，管理數(shù)據(jù)的能力越強，稅務(wù)風險識別分析需要更多的方法和技術(shù)提升風險識別能力。數(shù)據(jù)的廣泛，如果能覆蓋全部納稅范圍注重，就可以開展整體數(shù)據(jù)分析，對全部納稅人生產(chǎn)經(jīng)營全過程進行風險掃描，不再依賴于隨機采樣。對納稅人風險狀況進行趨勢分析時，需要確認風險因素的相關(guān)關(guān)系，這樣，稅務(wù)機關(guān)需要采用多種數(shù)據(jù)挖掘方法，對整體數(shù)據(jù)運用多種算法建立多維稅收數(shù)據(jù)挖掘算法模型，從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機的數(shù)據(jù)中提取隱含在其中的、人們事先不知道的，但又是潛在有用稅收風險信息和知識。通過相關(guān)分析，趨勢分析，從多角度，運用多方法在稅收征收管理活動中快速識別納稅人存在的稅收風險點，提升稅收風險管理的效率。
2．3需要稅收風險管理工作思路的轉(zhuǎn)變
稅收風險管理必須拓展風險管理領(lǐng)域，參與到治理決策和戰(zhàn)略管理等全過程之中，即對本身活動的監(jiān)控。稅收風險管理實施部門可以利用其自身的應(yīng)對活動的專業(yè)性，對數(shù)據(jù)進行調(diào)查分析，獲取全方位的信息，通過參與到戰(zhàn)略制定和決策過程中，提出最客觀、有力的建議，以增強決策的可行性和有效性。通過對風險管理全過程的數(shù)據(jù)進行實時有效分析，使管理者掌握整個風險管理活動狀況，對每一起風險任務(wù)所處在的情況可以實時了解，通過分析稅收風險管理運行環(huán)境，運行狀態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)、調(diào)整、改正稅收風險管理中的錯誤和風險，減少時間、資源的浪費，促進稅收風險管理的合理化，效率化。
3稅收風險管理的完善改進
3．1對稅收風險管理活動實施全過程管理
稅收風險管理包括了風險計劃的制定，稅收風險的識別、稅收風險的分析和評價，風險任務(wù)的推送、風險應(yīng)對等環(huán)節(jié)，構(gòu)成了一個管理流程。各環(huán)節(jié)各階段有自身的工作內(nèi)容和時間耗費，同時也影響著下一環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容和時間耗費。要保證稅收風險管理活動順利運轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮其綜合效能，需要合理、規(guī)范的稅收風險管理運行機制。要樹立大數(shù)據(jù)思維，充分利用風險管理活動產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)信息，對風險管理活動本身實施全過程管理，在事中，及時可以識別、評價、控制、監(jiān)督崗位風險，采取提醒，催辦等措施，可以避免相關(guān)人員在在資料傳遞、工作交接過程中而可能出現(xiàn)的中斷和失誤。
3．2提高稅收數(shù)據(jù)采集和分析能力
建立互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)采集、第三方信息交換平臺和機制，收集與納稅有關(guān)的數(shù)據(jù)信息，規(guī)范數(shù)據(jù)標準，促進稅收數(shù)據(jù)的整合，使核心征管業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)外部信息數(shù)據(jù)的綜合管理，形成支撐稅收風險識別分析的數(shù)據(jù)倉庫?；A(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量的高低決定了稅收風險管理中識別、分析評價的準確性，全程監(jiān)控的及時性、有效性。要提高稅收基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，通過應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)入口的校驗邏輯和業(yè)務(wù)規(guī)則檢測，對數(shù)據(jù)進入系統(tǒng)進行嚴格的檢查和控制。建立數(shù)據(jù)質(zhì)量管理制度，制定詳細的數(shù)據(jù)質(zhì)量崗位職責操作規(guī)范；明確崗位職責，構(gòu)建數(shù)據(jù)管理的保障體系。稅收風險管理的價值開發(fā)高度依賴于深度數(shù)據(jù)分析能力。從運用多種數(shù)據(jù)挖掘方法對數(shù)據(jù)進行分析，幫助識別納稅人稅收風險，也可以監(jiān)控稅收風險管理活動本身進展情況。
3．3完善過程運行機制，健全崗責管理制度
分析稅收風險管理相關(guān)環(huán)節(jié)和內(nèi)容，找出稅收風險管理的特點和重點環(huán)節(jié)，有依據(jù)、有目的地完善組織體系，明確各崗位職責分工，強化數(shù)據(jù)、基礎(chǔ)管理，建立起跨層級、跨部門、跨崗位的稅收風險管理全過程管理的運行機制，形成清晰規(guī)范的管理途徑和制度，以滿足風險全程管控的要求。完善稅收風險管理工作流程。在明確內(nèi)容及路徑，并針對常規(guī)性的風險管理工作基礎(chǔ)上，制定具體的引導(dǎo)操作模板。促進業(yè)務(wù)處理規(guī)范化，做到監(jiān)控工作有序進行。
3．4加強崗位專業(yè)培訓，提高風險管理工作技能和職業(yè)素養(yǎng)
培養(yǎng)和建立具有稅收風險管理相關(guān)專業(yè)技能的人才隊伍是推進稅收風險管理的前提。稅收風險管理需要掌握稅收政策、財務(wù)知識、數(shù)據(jù)信息管理、風險識別分析、風險應(yīng)對、全程監(jiān)控等內(nèi)容的知識。建立對風險管理人員的繼續(xù)教育制度，樹立其風險管理念，培養(yǎng)其進行風險識別分析所必須具備的知識和技術(shù)，提高其風險識別技能，從而提高人機結(jié)合的水平。
作者:吳強 劉卉月 單位:中國財政科學研究院 湖北經(jīng)濟學院
參考文獻:
關(guān)鍵詞：稅務(wù)風險稅務(wù)風險管理；風險識別；風險控制
1稅務(wù)風險概述
國際上比較通行的稅收風險管理中稅務(wù)風險指稅收遵從風險。所謂稅收遵從風險指的就是實施稅收監(jiān)督與管理時，由于提高稅收遵從而產(chǎn)生的負面性影響，這種影響具有可能性與不確定性。稅收風險產(chǎn)生的主要原因是相關(guān)納稅主體故意不交納稅款、忘記繳納稅款或?qū)Χ惪罾U納相關(guān)規(guī)定一無所知。從這個角度分析，稅收風險指納稅人對稅法的遵從度，不涉及稅務(wù)機關(guān)對稅法的遵從，涵蓋面較窄。稅收涉及征納雙方，稅法遵從也應(yīng)來自兩個方面，一方面納稅人對稅法的遵從，納稅人不遵從稅法會帶來稅收流失；另一方面稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員不遵從稅法也一定會帶來稅收流失。也就是說，稅法遵從包括兩個方面，既包括納稅遵從，也包括征稅遵從(稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法方面的遵從)。研究和界定稅務(wù)風險的概念，應(yīng)該結(jié)合我國的國情，并充分考慮其他客觀因素，如社會法制環(huán)境、國家相關(guān)政策、法規(guī)與制度、社會經(jīng)濟水平等，上述因素都屬于宏觀因素。但本文主要從實踐層面，從稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法方面的風險因素來界定。通過詳細研究分析之后，我們認為稅務(wù)風險指的就是在稅收征管過程中，影響稅務(wù)遵從的可能性。
2稅務(wù)風險管理
現(xiàn)代稅收管理體制要求稅務(wù)管理充分結(jié)合風險管理與稅務(wù)管理兩門學科。在稅收管理過程中，應(yīng)根據(jù)實際狀況引進風險管理理念，規(guī)避稅收風險，維護國家及人民的利益。此外，還應(yīng)合理配置管理資源，實施積極主動管理，規(guī)范稅收執(zhí)法和行政行為，最大限度地防范稅收收入流失，規(guī)避稅務(wù)風險。
2.1稅務(wù)風險管理定義
稅務(wù)風險管理是指稅務(wù)風險的管理者，對其存在的潛在風險進行綜合分析評估，采取措施和方法，消滅或減少潛在風險發(fā)生的可能性，把潛在風險事件發(fā)生時造成的損失降到最低程度。
2.2稅務(wù)風險管理的常用方法
稅務(wù)風險管理和風險管理的常用方法基本一致，針對稅務(wù)風險的特點，在管理方法的使用上有一定的區(qū)別和側(cè)重。2.2.1風險識別的方法(1)風險損失清單法。例如梳理風險崗位和風險點，編制成風險手冊，從而實行有側(cè)重的分類管理。(2)流程圖法。以一般納稅人資格認定工作為例，根據(jù)工作流程將其分解成具體的工作環(huán)節(jié)，即資料受理與初審、實地調(diào)查、分局長復(fù)審、稅政人員核實、稅政科長復(fù)核、分管局長審批。(3)風險因素預(yù)先分析法。例如針對鋼鐵經(jīng)營行業(yè)專項納稅評估的風險管理。在進行納稅評估之前，通過典型調(diào)查、案例審閱等多種形式，廣泛收集和整理有關(guān)資料，了解該行業(yè)稅收管理過程中存在的風險因素，研究對其進行風險控制的方法和條件，以提高稅收管理質(zhì)量和工作效果。(4)事故樹法。以稅務(wù)機關(guān)對偷稅案件的分析和管理為例，事故樹結(jié)構(gòu)如表1所示。2.2.2風險評估的方法(1)風險度評價法。例如風險等級模型的分析與應(yīng)用。通過歸納分析方式得出最大稅務(wù)風險點，概括稅收風險管理體系當中的可量化風險，并將其轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)模式從而完成對稅務(wù)風險高低的估算。(2)蒙特卡羅方法。此方法在稅務(wù)風險管理中的應(yīng)用主要集中在對納稅人申報信息進行風險分析和評估方面。計算出行業(yè)增值稅應(yīng)稅銷售額變動率水平，根據(jù)統(tǒng)計學的標準差和離散系數(shù)計算出增值稅應(yīng)稅銷售額變動率預(yù)警指標。通過對此指標的分析，反映納稅人經(jīng)營狀況的波動情況，若銷售額在短時間內(nèi)有突增現(xiàn)象，則納稅人存在虛開發(fā)票的疑點，系統(tǒng)將自動予以預(yù)警。(3)矩陣圖評價法。以澳大利亞稅務(wù)局使用的遵從風險后果評價矩陣為例。澳大利亞稅務(wù)局不僅考慮到了目前影響其實現(xiàn)工作目標的風險，還考慮到了今后對該部門實現(xiàn)工作目標的能力有不利影響的風險，如表2所示。
2.3風險控制的方法
關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅收風險；管理；研究
1相關(guān)理論分析
1.1國內(nèi)大企業(yè)概念和特征
通常來說，大企業(yè)指的是具有一定的經(jīng)營規(guī)模，自身的注冊資本和雇傭員工人數(shù)達到一定的標準，或者具有較為復(fù)雜的內(nèi)部管理機制和較規(guī)范的會計核算制度的大中型企業(yè)。從特點上進行分析，大企業(yè)一般具有以下幾個特點：第一，大企業(yè)具有一定的生產(chǎn)規(guī)模和內(nèi)部結(jié)構(gòu)。大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和人員規(guī)模普遍較大，且具有較廣的市場覆蓋范圍，經(jīng)常有跨地區(qū)、跨省份經(jīng)營的情況，一些大企業(yè)集團在各省會城市或者國內(nèi)主要城市都會設(shè)有分支機構(gòu)，因此企業(yè)的經(jīng)營管理手段較復(fù)雜多樣。第二，大企業(yè)具有跨地域性和復(fù)雜性。為了更方便拓展業(yè)務(wù)，擴大企業(yè)經(jīng)營范圍，大企業(yè)除了在注冊地設(shè)有企業(yè)總部外，在國內(nèi)其他大中城市也會設(shè)有分支機構(gòu)，因此一般來說大企業(yè)的涉稅事項較復(fù)雜繁瑣，稅務(wù)管理難度和風險都相對較大。第三，大企業(yè)內(nèi)部具有嚴格的控制管理制度。由于大企業(yè)的規(guī)模和體量都較大，因此為了更好的進行企業(yè)控制管理，其內(nèi)部都會有一套較為成熟、完善的企業(yè)管理制度，例如財務(wù)核算管理制度和稅務(wù)申報管理制度等。另外，相對于小型企業(yè)來說，大企業(yè)更重視國家頒布的各項法律法規(guī)、規(guī)章制度，絕大多數(shù)大企業(yè)都會聘請專業(yè)的法律、稅收方面人才作為內(nèi)部高級管理人員，它們稅收遵從度意識普遍較高。
1.2國內(nèi)大企業(yè)稅收風險內(nèi)涵及特點
我國國內(nèi)大企業(yè)稅收風險內(nèi)涵之一就是稅務(wù)人員的主觀性，不同的稅務(wù)工作人員和企業(yè)對稅務(wù)政策和涉稅業(yè)務(wù)的理解方式有所不同，另外不同的稅務(wù)征收機關(guān)對稅務(wù)制度等文件規(guī)定的也不盡相同，導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)征收機關(guān)之間不可避免的存在著一定的理念偏差，雙方很難在觀念上和管理方式上完全達到一致，這種主觀性因素無疑會增加企業(yè)的稅收風險。其次，大企業(yè)稅收風險還存在著一定的必然性，所有企業(yè)都是以增加自身的經(jīng)濟價值，實現(xiàn)利潤最大化為最終目標，這一目標與稅收之間存在著較大的矛盾，因此企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，都會在不違反法律的前提下，盡可能的追求稅務(wù)成本最小化，在這一過程中企業(yè)必然會難以規(guī)避所有的稅收風險，對企業(yè)的未來發(fā)展形成一定的隱患。第三，大企業(yè)稅收風險還具備一定的前置性，通常情況下，企業(yè)在進行日常經(jīng)營時，企業(yè)的稅收風險已經(jīng)與企業(yè)前期的實際納稅行為融為一體，因此企業(yè)的稅收風險通常都先與履行稅收責任行為，稅收風險具有一定的前置性。根據(jù)現(xiàn)有的稅收理論分析，稅收風險是一種財政風險，一旦稅收風險事件發(fā)生就會導(dǎo)致國家稅收款項發(fā)生流失，從稅收風險類型上分析，稅收風險可以分為稅收收入風險，稅收執(zhí)法風險和依法納稅風險。從稅收征收機關(guān)來說，稅收風險主要指因為稅務(wù)制度，政策文件和一些其他不可預(yù)知情況導(dǎo)致的納稅源情況劣化，降低國家稅收效率，導(dǎo)致國家政府需要稅收款項時，納稅金額無法滿足實際需求。而從納銳人角度分析，稅收風險則主要指的是由于稅務(wù)繳納情況不符合標準導(dǎo)致的補繳稅款或者補繳滯納金，甚至觸犯國家法律被追究相應(yīng)的刑事責任，這些都會給企業(yè)帶來直接或間接的損害。
1.3國內(nèi)大企業(yè)稅收風險管理的重要性
現(xiàn)階段，我國仍處于社會主義初級階段，經(jīng)濟仍存在著發(fā)展不平衡，分配不均勻等情況，且根據(jù)國內(nèi)資源狀況的不同，不同地區(qū)的大企業(yè)存在著不同的經(jīng)營特點，例如在經(jīng)濟欠發(fā)達但自然資源豐富的地區(qū)，大企業(yè)多為資源密集型企業(yè)，而在人口密集區(qū)，大企業(yè)多為勞動密集型企業(yè)，因此稅務(wù)征收機關(guān)應(yīng)該根據(jù)實際情況制定科學合理的征管模式，從而適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展需要。（1）隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，大企業(yè)不斷壯大，稅收風險在企業(yè)發(fā)展過程中不可避免的出現(xiàn)了，因此如何加強企業(yè)涉稅問題管理，使稅收款項流失達到最小化程度是稅務(wù)機關(guān)面臨的一個重要問題。眾所周知，大企業(yè)的日常業(yè)務(wù)量較大，涉稅事務(wù)繁雜，在人力物力有限的情況下，無法對每一涉稅事項進行核查，因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該對稅收風險進行等級判斷，對風險形成原因進行區(qū)分，并對可能造成的損失進行預(yù)估，進而有針對性的進行事前預(yù)防，最大程度降低風險可能帶來的經(jīng)濟損失。（2）對大企業(yè)稅收風險進行管理一方面能夠提高企業(yè)的納稅遵從度，使企業(yè)能夠更好的在稅收制度下健康穩(wěn)定發(fā)展，另一方面還能夠有效降低企業(yè)稅務(wù)征管成本，進而增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。（3）對大企業(yè)稅收風險進行管理能夠促進大企業(yè)的良性、可持續(xù)發(fā)展。近年來隨著世界性經(jīng)濟金融危機的不斷爆發(fā)，越來越多的企業(yè)認識到良好的風險管控能力是保證企業(yè)良性發(fā)展的基礎(chǔ)和前提，換句話說，政府職能部門在企業(yè)發(fā)生風險事件時提供正確的指導(dǎo)是企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，因此大企業(yè)要想在激烈的環(huán)境中處于不敗之地就必須重視與國家稅務(wù)機關(guān)的合作，這樣一方面能夠保證稅收收入不會大量流失，又能保證企業(yè)在遇到經(jīng)濟風險時其財務(wù)狀況和聲譽不會受到過大的影響。
2我國大企業(yè)稅收風險管理的現(xiàn)狀及問題
2.1我國大企業(yè)稅收風險管理現(xiàn)狀
上世紀九十年代，為了更好的保證國家稅收，一些國際發(fā)達國家都建立了各自的大企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)，對大企業(yè)進行有計劃的分類管理。我國稅務(wù)管理機關(guān)為了更好的與大企業(yè)進行溝通，在各省市分別建立了大企業(yè)稅收管理司，專門負責管理大企業(yè)的稅收管理工作。經(jīng)過多年來不懈的努力，我國稅收管理司已經(jīng)基本實現(xiàn)了對國內(nèi)企業(yè)集團稅收風險的整體走勢把握。另外，國家稅務(wù)局也對大企業(yè)在經(jīng)營過程中需要遵循的稅務(wù)工作的各種流程進行了整理和制定，在一定程度上幫助國內(nèi)大企業(yè)提升了稅務(wù)風險防控能力，將控制大企業(yè)稅收風險的中心從事后補救轉(zhuǎn)移到了事前預(yù)防，增強了風險防控的主動化程度，從源頭上降低了大企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風險事件的概率。
2.2我國大企業(yè)稅收風險管理存在的問題
（1）大企業(yè)缺乏明確的界定標準。當前我國大企業(yè)尚缺乏明確的界定標準，2009年我國首次對大企業(yè)進行了概念上的界定，選出了國內(nèi)45家大型企業(yè)歸類為大企業(yè)，2013年，國家稅務(wù)局對定點聯(lián)系企業(yè)范圍進行了進一步的擴大，截止至2016年納稅額在3億以上的一千余家企業(yè)集團歸為大企業(yè)范圍，即千戶集團。成為“千戶集團”的大企業(yè)客戶能夠享受我國大企業(yè)稅務(wù)管理部門制定的個性化稅務(wù)服務(wù)，直接得到國家稅務(wù)部門的支持和指導(dǎo)，從而更好的實現(xiàn)雙贏。但需要認清的是，納稅額達到三億并不是認定大企業(yè)的唯一標準，這無疑阻礙了更多企業(yè)被歸為大企業(yè)的范疇，阻礙了“千戶集團”的發(fā)展和擴大，這種大企業(yè)界定標準的缺失阻礙了大企業(yè)稅收管理政策的實行，一方面影響了企業(yè)自身的發(fā)展，另一方面對我國稅收征收的規(guī)范性具有較大程度的影響。（2）國內(nèi)稅收管理機制不完善?，F(xiàn)階段，我國國內(nèi)稅收管理機制還不夠完善，我國雖然設(shè)置有大企業(yè)稅收管理司，但是各個省市并沒有強制性規(guī)定設(shè)置大企業(yè)稅收管理機構(gòu)，由于大企業(yè)稅收管理制度具有很強的總部控制力，而實際上大企業(yè)在稅收管理上都有歸屬地進行控制管理，這就導(dǎo)致了實際上的管理分散性與統(tǒng)一控制性存在矛盾，使基層稅務(wù)機關(guān)在實際工作開展中困難重重。進而使大企業(yè)的涉稅信息不能準確、全面的反映給當?shù)囟悇?wù)機構(gòu)，導(dǎo)致一些具有針對性、具有特色的稅收措施在執(zhí)行上存在一定的困難。另外，當前大企業(yè)管理方式也存在一些問題，例如當前很多大企業(yè)的稅務(wù)風險控制都采用事前補救控制方法，一切企業(yè)為了降低稅收金額，在納稅申報前通常會采取各種措施，進而導(dǎo)致納稅額發(fā)生大量變化。再比如一些大企業(yè)的總公司和分公司之間的關(guān)聯(lián)并不完整，導(dǎo)致企業(yè)反映出的整體生產(chǎn)經(jīng)營情況和管理情況不夠準確真實，導(dǎo)致最終納稅信息有所偏差，因此為了有效避免這類問題，必須對稅收管理機制進行更新和完善。（3）信息化水平和風險識別能力不高。上文已經(jīng)分析過，國內(nèi)大企業(yè)具有生產(chǎn)規(guī)模大、覆蓋范圍廣的特點，企業(yè)整體真實的經(jīng)營情況和稅務(wù)風險情況都難以被準確掌控，因此在獲取稅務(wù)信息時存在一定的難度，一方面企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)會計在對納稅信息進行收集時存在難度，另一方面稅務(wù)征管部門在審核上也存在一定的難度，使企業(yè)風險評估標準和風險控制效果被嚴重的影響。另外，從稅收機關(guān)上分析，當前我國不同層面的稅務(wù)機關(guān)之間系統(tǒng)兼容性較差，如果企業(yè)存在跨地區(qū)經(jīng)營，一旦出現(xiàn)稅務(wù)登記變更、征收管理或者納稅評估方面的變更時，信息無法快速的進行共享和更新，這也無形的增加了企業(yè)的稅收管理難度。（4）缺少專業(yè)人才。我國稅務(wù)風險管理方面的人才處于嚴重匱乏狀態(tài)，企業(yè)內(nèi)部缺少綜合素質(zhì)和專業(yè)能力過硬的專業(yè)人才隊伍。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)階段我國絕大多數(shù)大企業(yè)內(nèi)部都有先進的財務(wù)管理制度、同時其生產(chǎn)領(lǐng)域的信息化程度也普遍較高，近年來，國內(nèi)大企業(yè)發(fā)生企業(yè)重組、并購等設(shè)計稅務(wù)事項的業(yè)務(wù)越來越頻繁，因此為了高效快速的處理此類事項，很多大企業(yè)都成立了專門的稅務(wù)處理團隊，重點防控經(jīng)營中的各類稅務(wù)風險。但相對于國家稅務(wù)機關(guān)來說，企業(yè)內(nèi)部想培養(yǎng)一個高素質(zhì)的稅務(wù)復(fù)合型人才難度較大，當前我國大企業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)中工作人員綜合素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)良莠不齊，其業(yè)務(wù)處理和管理水平，距離大企業(yè)的發(fā)展需求還有較大的差距。我國大企業(yè)內(nèi)部稅收風險管理人才建設(shè)培養(yǎng)仍顯得任重而道遠。
3完善國內(nèi)大企業(yè)稅收風險管理的建議
3.1明確大企業(yè)界定標準
要想完善我國大企業(yè)稅收風險管理體系，首先要對大企業(yè)有一個明確的界定，從企業(yè)方面而言，一旦企業(yè)被定義為大企業(yè)，其自身的榮譽感和責任感會明顯增強，企業(yè)內(nèi)部也會嚴格按照國家稅務(wù)政策執(zhí)行實施，在事前好源頭上對自身進行了自我保護。從國家稅務(wù)機關(guān)而言，必須對服務(wù)對象進行嚴格控制篩選，只有符合大企業(yè)的標準才能享受特定的政策，基于此，企業(yè)和管理機關(guān)的合作和溝通會更加順利通暢，減少了大量不必要的麻煩。在具體操作上，政府應(yīng)該召集調(diào)研人員在全國范圍內(nèi)對大中型企業(yè)進行調(diào)研，對企業(yè)內(nèi)各項指標和數(shù)值進行收集和計算，并綜合我國國情制定大企業(yè)的各項綜合指標。同時應(yīng)該明確的是，大企業(yè)的界定標準并不是一成不變的，隨著時代的發(fā)展和經(jīng)濟的進步，企業(yè)的發(fā)展情況也必然出現(xiàn)變化，因此大企業(yè)管理機構(gòu)應(yīng)該隨時根據(jù)社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的需求情況對大企業(yè)界定標準做出相應(yīng)的調(diào)整，并盡可能保證國內(nèi)大企業(yè)的數(shù)量穩(wěn)步平緩的增加。
3.2加強大企業(yè)稅收風險管理機制
（1）改善大企業(yè)稅收風險管理流程：在企業(yè)內(nèi)部，建立制度化、規(guī)范化的稅收風險管理流程對于企業(yè)稅務(wù)風險防控有著積極的作用，首先企業(yè)內(nèi)部可以建立稅收風險識別系統(tǒng)，風險識別是風險管理的前提和基礎(chǔ)，企業(yè)進行風險識別時可以采取以下措施：第一在日常經(jīng)營中收集提取關(guān)鍵涉稅信息，找到可能存在的風險點，建立企業(yè)內(nèi)部涉稅風險庫。第二，對企業(yè)管理模式進行整體分析，及時對企業(yè)的庫存和生產(chǎn)情況進行統(tǒng)計，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)制度，內(nèi)控制度和各項其他管理體系，綜合實際情況分析稅務(wù)風險來源和風險等級。（2）改善企業(yè)稅收風險應(yīng)對措施：對企業(yè)可能存在的稅收風險加以識別后，應(yīng)該根據(jù)風險發(fā)生可能性進行等級分類，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。例如，如果企業(yè)的稅收風險評估等級為低級風險，則可在實際經(jīng)營中進行適當?shù)闹笇?dǎo)和監(jiān)督，提升企業(yè)的自我遵從度即可。如果企業(yè)的稅收風險為中級風險，企業(yè)的稅務(wù)部門應(yīng)該及時進行企業(yè)自查，每年對風險點進行評估和監(jiān)督。如果企業(yè)的稅收風險等級為較高風險，企業(yè)則應(yīng)該配合稅務(wù)機關(guān)隨時進行風險測評和監(jiān)督，稅收機關(guān)對這類大企業(yè)應(yīng)該定期實施大范圍稅收審計。最后如果企業(yè)的稅收風險等級為高風險，則國家稅收機關(guān)應(yīng)該進行實施監(jiān)控，同時還應(yīng)該委派稅務(wù)工作人員進入企業(yè)內(nèi)部實施實地監(jiān)管。
3.3完善大企業(yè)信息共享機制的建設(shè)
現(xiàn)階段，隨著電子信息技術(shù)的不斷發(fā)展，信息化應(yīng)用早已深入到了企業(yè)稅務(wù)工作中，因此企業(yè)如何對大量信息進行整合和利用是未來工作的重中之重，例如創(chuàng)建大企業(yè)稅務(wù)服務(wù)平臺，完善企業(yè)信息共享機制，降低信息的不對稱行為，另外可以充分利用微信公眾號、網(wǎng)絡(luò)公開課等形式對企業(yè)稅收政策進行宣傳和普及，進而降低企業(yè)稅收風險性。
3.4加快稅收管理人才隊伍建設(shè)
最后應(yīng)該加快企業(yè)稅收管理人才隊伍的建設(shè)，提升企業(yè)稅務(wù)管理人員的比例，同時還應(yīng)該定期對涉稅人員進行崗位培訓，提升企業(yè)涉稅人員的專業(yè)能力，在大企業(yè)內(nèi)部建立出一只優(yōu)秀的收稅管理團隊。只有這樣才能從根本上完善國內(nèi)大企業(yè)稅收風險管理。
稅收風險管理是將風險管理理念引入日管工作中，通過風險識別、估測、評價等手段對納稅人不及時、不依法、不足額繳納稅款造成稅款流失的風險進行確認，對確認的風險實施合理預(yù)估和有效控制，并采取積極措施對可能導(dǎo)致的后果進行挽回。稅收風險管理的重要性體現(xiàn)在：一是可以使征管行為更有效率。通過建立風險預(yù)警系統(tǒng)，對納稅人實施分級分類差別化管理；對暫未發(fā)現(xiàn)風險的納稅人不打擾，同時提供方便快捷的辦稅條件，增強納稅人認同感，對低風險納稅人予以提醒輔導(dǎo)，適度關(guān)注；對中高風險納稅人重點監(jiān)管，紅色預(yù)警，及時糾正；對不遵從的納稅人予以懲罰震懾，聯(lián)合管制，強力打擊。二是有利于降低稅收成本。稅收風險管理通過對信息收集、風險識別、等級排序、預(yù)警提示、任務(wù)推送、風險應(yīng)對、結(jié)果預(yù)測等環(huán)節(jié)實施監(jiān)控，可以降低稅務(wù)機關(guān)的主觀認知，防范執(zhí)法過程中的風險，減少稅收成本。
二、稅務(wù)稽查以查促管，強化風險管理
（一）稽查在實踐中取得的成效
1.注重駕駛培訓機構(gòu)輔導(dǎo)檢查，促進基層所規(guī)范管理，強化風險管理。掌握基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、輔導(dǎo)企業(yè)自查、重點篩選檢查，通過對企業(yè)報送的自查申報表與我們掌握的第三方信息進行比較核對，確定重點檢查戶。分析問題根源，統(tǒng)一征管政策，降低執(zhí)法風險。通過對發(fā)現(xiàn)的問題認真進行梳理，對征管部門加強管理起到了有效的促進。
2.開展事業(yè)單位發(fā)票專項抽查，促進基層所加強管理。抽查發(fā)現(xiàn)某事業(yè)單位取得的交易服務(wù)費未全額申報增值稅及其附加，片面的認為：通過“非稅收入一般繳款收據(jù)”和直接繳納財政專戶的款項不存在營利行為，就可以不交稅，而在日常管理中，也沒有對事業(yè)單位的此類問題予以重點關(guān)注。對本案產(chǎn)生的原因及時進行分析，并提出征管建議：一是要對轄區(qū)內(nèi)行政事業(yè)有收費項目的單位集中進行清理輔導(dǎo)，達到規(guī)范行政事業(yè)單位應(yīng)納稅收費項目管理，切實防范此類執(zhí)法風險的目的；二是要以此為鑒，集中稅務(wù)干部加強稅收政策的更新知識培訓。
3.加強園區(qū)企業(yè)稅務(wù)稽查，啃下“硬骨頭”協(xié)助征管。針對難辦案例，啟動多項程序，規(guī)范步驟處置。面臨經(jīng)濟下行大環(huán)境，小部分企業(yè)經(jīng)營不散，沒有效益可以沒有增值稅以及相應(yīng)的附加，但是房產(chǎn)稅、土地使用稅卻不是以企業(yè)經(jīng)營好壞為前提的，對于一部分占地面積大的企業(yè)，房產(chǎn)稅、土地使用稅稅款較大，常有拖欠習慣，稅務(wù)所管理起來有難度，逐漸變成征管中的“硬骨頭”。該局稽查局就稅務(wù)所提交的幾戶企業(yè)征地后土地長期閑置或經(jīng)營不正常而導(dǎo)致房產(chǎn)稅、土地使用稅征管難的企業(yè)進行了進戶稽查。由于無法聯(lián)系相關(guān)人員，通過到國土房管部門提取土地信息資料核定應(yīng)補稅款，經(jīng)過重大案件審理委員會審理進行定性，在向該公司直接送達、郵寄送達等方式無果的情況下，通過報紙公告送達了相關(guān)稅務(wù)文書。最后，通過稅收約談，講清稅收法律和稅收政策的嚴肅性，已將拖欠的稅款解繳入庫。加強管查溝通，理順協(xié)作機制，發(fā)揮稽查最后屏障作用。
（二）如何更好地發(fā)揮稽查“以查促管”作用，防止稅收風險
1.完善征管建議制度?；椴块T的征管建議盡管能就某案、某事進行規(guī)范，少數(shù)也能積極影響到行業(yè)的征管，但是在部門配合、建議內(nèi)容、建議形式和要求、文書格式、反饋方式和時限，傳遞程序、限改期限等方面缺少詳細的規(guī)定，深度廣度還不夠，離“查一個案件、震懾類似企業(yè)、規(guī)范一個行業(yè)”的目標還有不小的距離。應(yīng)進一步完善征管建議制度，針對征管部門平常不易發(fā)現(xiàn)的一些深層次的潛在問題，及時反饋并建議改進。
2.進一步健全征、管、查協(xié)調(diào)機制。建立聯(lián)席會議制度和完善“征、管、查”信息資料傳遞制度，進一步溝通案件查處情況和存在的稅收問題、征管的改進建議和措施等，以便充分利用稽查成果，及時調(diào)整有關(guān)工作思路，研究加強管理的措施，確?；?、管理的協(xié)調(diào)一致，形成工作合力。
3.加強查后的跟蹤管理。要求征管單位對征管建議及時回送《征管建議回復(fù)書》，實行建議回訪制，到稅務(wù)所回訪聽意見，廣泛征求一線征管人員對征管建議的辦理情況及建議、意見，及時總結(jié)歸納出規(guī)律性、典型性的問題和解決方法，編寫出《行業(yè)管理、檢查指南》，增強稽查和管理的針對性、有效性。
三、稅收風險管理的未來發(fā)展應(yīng)采取的措施
（一）加強信息管理
1.提高獲取信息的質(zhì)量。要求納稅人在稅務(wù)登記，變更環(huán)節(jié)準確、完整的填寫相應(yīng)的信息，并提供相應(yīng)的資料。此外，稅務(wù)登記環(huán)節(jié)應(yīng)做好納稅人填寫資料的審核，并準確、完整的錄入稅收征管系統(tǒng)。
2.擴大信息獲取的渠道。稅務(wù)部門應(yīng)該加強于工商，國土等部門的溝通，及時獲取相關(guān)信息，并導(dǎo)入到稅收征管系統(tǒng)，對稅務(wù)機關(guān)獲取信息的做有效的補充。
3.加強稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息的縱向比對和與相關(guān)部門信息的橫向比對，設(shè)置預(yù)警指標，落實分析制度，為征管工作提供指導(dǎo)依據(jù)和技術(shù)支持，避免國家稅收流失，降低執(zhí)法風險。
（二）強化稅收分析
一是采取有針對性的稅源監(jiān)控措施，如加強重點行業(yè)，重點企業(yè)的稅源監(jiān)管，合理地配置稅收管理資源，提高稅源管理的針對性和有效性。
二是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該對不同風險級別的企業(yè)，結(jié)合納稅信譽等級管理，通過制定企業(yè)管理辦法、建立行業(yè)管理模型進行監(jiān)控。做到層層落實管理責任、監(jiān)控目標和監(jiān)控措施，實施動態(tài)跟蹤、重點核查、行業(yè)評估。
三是不斷完善稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查互動機制，實現(xiàn)由排除風險點到治理風險面、控制風險源的轉(zhuǎn)化，發(fā)揮稅收風險管理的最大作用，實現(xiàn)對稅源的長效管理。
（三）加強執(zhí)法監(jiān)督
論文摘要：稅收管理員制度施行以來，稅收管理員在稅源管理和納稅服務(wù)工作中的作用得以強化，有力地推進了依法治稅工作，稅收征管的質(zhì)量、效率、稅源控管力度得到進一步提升。然而，在稅收管理員制度發(fā)揮積極作用的同時，受諸多因素的影響，現(xiàn)行稅收管理員制度還存在分類不夠細化、管理幅度過大、缺乏獎優(yōu)懲劣機制等問題。本文結(jié)合對吉林省國稅局稅收管理員制度執(zhí)行的實證分析，就進一步完善稅收管理員制度的構(gòu)想和手段做了一些有益的思考。
稅收管理員是指稅務(wù)機關(guān)從事稅源管理和納稅服務(wù)的稅收行政執(zhí)法人員。為推進依法治稅，切實加強對稅源的科學化、精細化管理，自國家稅務(wù)總局2005年起實施稅收管理員制度以來，稅收管理員在稅收管理中的作用得到了強化，“淡化責任，疏于管理”的現(xiàn)象得到有效緩解，稅收征管的質(zhì)量、效率、稅源控管力度得到進一步提升。在稅收管理員制度發(fā)揮積極作用的同時，由于經(jīng)營形式的多元化、稅源管理日趨復(fù)雜，以及受傳統(tǒng)管理理念、稅收管理員素質(zhì)、行政管理體制等諸多因素的影響，現(xiàn)行稅收管理員制度還存在一些問題，為更好地適應(yīng)當前稅收征管工作，筆者結(jié)合對吉林省國稅局2008年度稅收征管審計調(diào)查的有關(guān)情況，就稅收管理員制度的完善提出一些想法。
一、現(xiàn)行稅收管理員制度存在的問題
(一)稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜
在基層稅務(wù)部門，稅收管理員的日常工作包括了戶籍管理、催報催繳、欠稅管理、納稅評估、稅法宣傳、發(fā)票管理、金稅專票協(xié)查、稅控裝置管理、信息采集等內(nèi)容，幾乎覆蓋了除受理納稅申報、稅款征收、違章處罰、減免稅和稅務(wù)稽查以外的面向納稅人的所有涉稅事宜。日常事務(wù)性工作的增加，使稅收管理員面臨較大的工作壓力，造成稅源管理的重點不突出，稅收管理員的主觀能動性得不到充分調(diào)動，影響了稅源管理的質(zhì)量和效率。以吉林省國稅局為例，該局雖然制定了《稅收管理員工作制度》，但由于工作績效考核尚缺乏客觀的評價標準，基層稅務(wù)人員“干多干少一個樣，干好干壞一個樣”的現(xiàn)象仍未得到根本轉(zhuǎn)變。
(二)結(jié)合稅源特點實施分類管理不夠深入
在稅源管理工作中，基層稅務(wù)部門的分類管理不夠細化，沒有很好地結(jié)合轄區(qū)納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)、經(jīng)營特點、企業(yè)存續(xù)時間和納稅信用等級等要素以及不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點，實施科學合理的分類管理，部分稅收管理員的經(jīng)驗特長、專業(yè)特長沒有得到有效發(fā)揮。特別是對那些經(jīng)營規(guī)模較大、會計核算復(fù)雜、利潤形成隱蔽以及納稅信用等級較低的企業(yè)，實施專業(yè)化、有針對性的重點管理做得還不到位。
(三)管理幅度過大，征稅成本過高
目前，在稅源管理一線執(zhí)法的稅務(wù)人員較少，實施稅收管理員制度必然導(dǎo)致管理幅度過大。如長春市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局的總納稅人有2800多戶，但稅收管理員僅30多人，平均每人分管近100戶，若要管好，難度顯而易見。從征稅成本看，目前，我國的征稅成本幾乎是美國的l0倍。要實現(xiàn)精細化管理，則需要增加稅收管理員的數(shù)量，從而增加管理成本，而這顯然與國家實現(xiàn)征管目標的前提相悖。
(四)保姆式管理并未廢除，激勵機制尚未建立
稅收管理員擔負著對納稅企業(yè)進行日常的納稅管理、催報催繳、納稅輔導(dǎo)等多項職責，并且還要對所管理的事及管戶負全責。一方面，這種管理方式與專管員制度下的保姆式管理沒有大的差別；另一方面，現(xiàn)行稅收管理員制度下，沒有設(shè)立相應(yīng)的獎優(yōu)懲劣機制，使稅收管理員制度難以達到預(yù)期目的。
(五)稅收管理員與稅務(wù)機關(guān)的法律責任風險加大
稅收管理員每完成一項工作都要給相關(guān)職能部門和納稅人出具稅務(wù)文書。這種稅務(wù)文書導(dǎo)致稅收管理員要承擔納稅人管理方面的責任。假如納稅人在其財務(wù)、納稅等方面采用欺騙、隱瞞等手段，那么稅收管理員出具的文書則存在不真實等問題，稅收管理員就有可能承擔連帶責任，稅務(wù)機關(guān)也可能會有連帶責任。仔細分析，問題的癥結(jié)在于稅收管理員制度還是建立在對企業(yè)直接“管”的基礎(chǔ)上。
二、進一步完善稅收管理員制度的構(gòu)想
(一)完善稅收管理員的概念
稅收管理員應(yīng)擴大概念的外延和內(nèi)涵，外延方面不僅僅基層稅務(wù)部門的稅務(wù)人員是管理工作員，每一層級的稅務(wù)人員都是稅收管理員；內(nèi)涵方面不僅是管理，而應(yīng)該是管理與服務(wù)并重，這里的服務(wù)不是一般意義上的服務(wù)，而是要讓納稅人遵從稅收法規(guī)的服務(wù)。按照稅收風險理念，作為一名稅務(wù)人員，每個人都有采集納稅人涉稅信息的職責，真正形成稅收管理團隊去應(yīng)對納稅人群體；讓一些管理能力強的稅務(wù)人員去處理復(fù)雜稅收事項，將無差別的對納稅人平均管理轉(zhuǎn)變?yōu)橛嗅槍π缘丶訌妼μ囟ǖ募{稅人管理。
(二)完善稅收管理員制度的總體思路和總體目標
明確完善稅收管理員制度的總體思路：在全員管理的框架下分工協(xié)作、相互監(jiān)督，依托稅收基層管理平臺實行層級和崗位之間的考核評價體系、管事和管戶相結(jié)合的執(zhí)法與服務(wù)并行，形成“全員管理、專業(yè)評估、重點稽查”的稅收風險管理團隊。稅收管理員從層級上應(yīng)分為總局、省、市、縣、基層五級；從每個層級的崗位分工上應(yīng)細化為：風險采集、納稅服務(wù)、稅源調(diào)查、綜合管理、稽查監(jiān)督等崗位。
完善稅收管理員制度的總體目標是要建立一種日常管理和專項評估相結(jié)合、分戶管理和綜合管理相結(jié)合、全程管戶和環(huán)節(jié)管事相結(jié)合的系統(tǒng)管理模式。也就是要推行適度的專業(yè)化管理，合理分解稅收管理員的管理事項，將重點行業(yè)、重點企業(yè)、重點政策執(zhí)行情況的稅收分析、納稅評估、稅收風險識別以及一些重點涉稅事項的調(diào)查等交由專職管事人員負責。同時，專職管事人員要將在分析、評估、重點涉稅事項調(diào)查中獲取的信息及時反饋給稅收管理員，由稅收管理員進行跟蹤監(jiān)控；稅收管理員也要結(jié)合日常管理，將發(fā)現(xiàn)的疑點及時交給專職管事人員作為分析的依據(jù)。
(三)完善稅收管理員制度的原則
推進稅收管理員制度落實和完善工作，應(yīng)遵循管戶與管事、管理與服務(wù)、屬地與專業(yè)、集體履職與個人分工相結(jié)合的原則。完善稅收管理員制度，將稅收管理權(quán)分成若干個環(huán)節(jié)，分解到不同的崗位，通過流程控制，建立起各個征管業(yè)務(wù)崗位之間相互銜接和相互監(jiān)督的征管工作機制，其核心為權(quán)力的分解、過程的控制和崗位的制約。分解權(quán)力并不等同于弱化責任，要堅持強化稅收管理員的管戶和管事的責任，明晰哪些事情是以管戶的形式出現(xiàn)的，哪些是以管事的形式出現(xiàn)的，通過強化責任，促進征管質(zhì)量的提高和稅源管理能力、遵從服務(wù)能力的提高。
由于稅收管理員是稅收征管的重要抓手和載體，人數(shù)眾多，并且有相關(guān)的管戶責任，必然會帶來“管戶責任”的執(zhí)法風險。而一些行政執(zhí)法的監(jiān)督部門在監(jiān)督稅收行政執(zhí)法過程中，也以此為依據(jù)，追究稅收管理員的行政執(zhí)法責任，這在基層實際工作過程中也屢次出現(xiàn)。因此，在完善稅收管理員制度過程中，要堅持規(guī)避風險的原則，對稅收管理員的工作事項進行梳理，減少不必要的簽字等執(zhí)法風險的事項，同時在管戶上采取集體履職和個人分工相結(jié)合等方式，弱化個人管戶的概念，在管事上采取交叉執(zhí)法等方式規(guī)避稅收執(zhí)法風險。
三、進一步完善稅收管理員制度的手段
(一)合理劃分稅收管理員的基本工作職責
完善稅收管理員制度要合理劃分管戶制稅收管理員與管事稅收管理員的工作職責，明確各自的崗位職責和工作要求。管戶稅收管理員是指以特定納稅人為管理對象，以特定納稅人的日常涉稅事項管理、納稅服務(wù)為主要職責的稅收管理員。管事稅收管理員是指以不特定納稅人的重點事項和一次性(或偶發(fā)性)重要涉稅事項管理、納稅服務(wù)為主要職責的稅收管理員。具體可以有以下幾種分類方式：
1．按事項分類。管戶制，指稅收管理員以劃定的特定納稅戶為管轄對象，以特定納稅人的稅源管理、納稅服務(wù)等為主要職責。管事制，指稅收管理員不以特定的納稅戶為具體管轄對象，而是以不特定納稅人的特定涉稅事項作為稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)的主要職責。管事與管戶結(jié)合制，指納稅人稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)中的日常涉稅事項由管戶的稅收管理員承擔，納稅人的稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估等專業(yè)涉稅事項由管事的稅收管理員承擔。
2．按級別分類。國家稅務(wù)總局級稅收管理員負責特大型企業(yè)、企業(yè)集團的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風險應(yīng)對；省級稅收管理員負責省級大型企業(yè)、企業(yè)集團的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風險應(yīng)對；市級稅收管理員負責市區(qū)重點稅源、五級風險企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風險應(yīng)對；縣級稅收管理員負責全縣重點稅源、五級風險企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風險應(yīng)對；基層稅收管理員負責規(guī)定區(qū)域內(nèi)的稅源監(jiān)控及一般事項的稅收風險應(yīng)對。
3．按崗位分類。風險采集崗，負責日常管理和接收的各種信息，在發(fā)現(xiàn)納稅人有涉及稅收風險的可能而計算機又不能自動提取該風險信息的情況下，進行手工錄入異常信息的內(nèi)容并提交給納稅人所在稅務(wù)機關(guān)綜合管理崗審核。風險采集為全員采集，對一些特殊任務(wù)的風險采集由特定人員采集。納稅服務(wù)崗，負責向納稅人進行稅收政策解讀及納稅人到稅務(wù)機關(guān)申請辦理的各種涉稅事項，除法律、法規(guī)、規(guī)章和國家稅務(wù)總局規(guī)范性文件另有明確規(guī)定外，統(tǒng)一由辦稅服務(wù)廳受理、辦理、傳遞與反饋。稅源調(diào)查崗，負責轄區(qū)內(nèi)納稅人的基礎(chǔ)信息的核實、優(yōu)惠、認定信息的核查、一般涉稅風險的識別與應(yīng)對、稅收政策和宣傳解讀。綜合管理崗，負責特定納稅人、特定事項的涉稅風險的識別與應(yīng)對，監(jiān)控和縮小納稅人納稅遵從偏離度?；楸O(jiān)督崗，負責追補沒有遵從稅收法規(guī)的納稅人的應(yīng)納稅款，提出稅收管理建議，并對上一環(huán)節(jié)的稅收管理人員從管理能力、廉潔自律方面實施監(jiān)督。
(二)合理優(yōu)化稅收管理員人力資源配備
稅收管理員可按“稅收風險分析、專業(yè)納稅評估、大企業(yè)的風險監(jiān)控應(yīng)對、中小企業(yè)的行業(yè)性風險監(jiān)控”等類型配置，也可按行業(yè)、產(chǎn)業(yè)類型、規(guī)模配置，還可聘請“院校管理學者、行業(yè)管理大師、標準認證專家”或其他有效方式成立管理員專業(yè)管理團隊。從事稅務(wù)工作的人員結(jié)構(gòu)應(yīng)為：行政機關(guān)20％左右，稅收服務(wù)廳15％左右，稅收管理員65％左右，其中，調(diào)查核查人員為30％，納稅評估人員為20％，稅收稽查人員為15％。
(三)逐步建立以流程管理制度為主線的考核機制
關(guān)鍵詞：稅收管理員制度 問題 構(gòu)想 手段
稅收管理員是指稅務(wù)機關(guān)從事稅源管理和納稅服務(wù)的稅收行政執(zhí)法人員。為推進依法治稅，切實加強對稅源的科學化、精細化管理，自國家稅務(wù)總局2005年起實施稅收管理員制度以來，稅收管理員在稅收管理中的作用得到了強化，“淡化責任，疏于管理”的現(xiàn)象得到有效緩解，稅收征管的質(zhì)量、效率、稅源控管力度得到進一步提升。在稅收管理員制度發(fā)揮積極作用的同時，由于經(jīng)營形式的多元化、稅源管理日趨復(fù)雜，以及受傳統(tǒng)管理理念、稅收管理員素質(zhì)、行政管理體制等諸多因素的影響，現(xiàn)行稅收管理員制度還存在一些問題，為更好地適應(yīng)當前稅收征管工作，筆者結(jié)合對吉林省國稅局2008年度稅收征管審計調(diào)查的有關(guān)情況，就稅收管理員制度的完善提出一些想法。
一、現(xiàn)行稅收管理員制度存在的問題
(一)稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜
在基層稅務(wù)部門，稅收管理員的日常工作包括了戶籍管理、催報催繳、欠稅管理、納稅評估、稅法宣傳、發(fā)票管理、金稅專票協(xié)查、稅控裝置管理、信息采集等內(nèi)容，幾乎覆蓋了除受理納稅申報、稅款征收、違章處罰、減免稅和稅務(wù)稽查以外的面向納稅人的所有涉稅事宜。日常事務(wù)性工作的增加，使稅收管理員面臨較大的工作壓力，造成稅源管理的重點不突出，稅收管理員的主觀能動性得不到充分調(diào)動，影響了稅源管理的質(zhì)量和效率。以吉林省國稅局為例，該局雖然制定了《稅收管理員工作制度》，但由于工作績效考核尚缺乏客觀的評價標準，基層稅務(wù)人員“干多干少一個樣，干好干壞一個樣”的現(xiàn)象仍未得到根本轉(zhuǎn)變。
(二)結(jié)合稅源特點實施分類管理不夠深入
在稅源管理工作中，基層稅務(wù)部門的分類管理不夠細化，沒有很好地結(jié)合轄區(qū)納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)、經(jīng)營特點、企業(yè)存續(xù)時間和納稅信用等級等要素以及不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點，實施科學合理的分類管理，部分稅收管理員的經(jīng)驗特長、專業(yè)特長沒有得到有效發(fā)揮。特別是對那些經(jīng)營規(guī)模較大、會計核算復(fù)雜、利潤形成隱蔽以及納稅信用等級較低的企業(yè)，實施專業(yè)化、有針對性的重點管理做得還不到位。
(三)管理幅度過大，征稅成本過高
目前，在稅源管理一線執(zhí)法的稅務(wù)人員較少，實施稅收管理員制度必然導(dǎo)致管理幅度過大。如長春市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局的總納稅人有2800多戶，但稅收管理員僅30多人，平均每人分管近100戶，若要管好，難度顯而易見。從征稅成本看，目前，我國的征稅成本幾乎是美國的l0倍。要實現(xiàn)精細化管理，則需要增加稅收管理員的數(shù)量，從而增加管理成本，而這顯然與國家實現(xiàn)征管目標的前提相悖。
(四)保姆式管理并未廢除，激勵機制尚未建立
稅收管理員擔負著對納稅企業(yè)進行日常的納稅管理、催報催繳、納稅輔導(dǎo)等多項職責，并且還要對所管理的事及管戶負全責。一方面，這種管理方式與專管員制度下的保姆式管理沒有大的差別；另一方面，現(xiàn)行稅收管理員制度下，沒有設(shè)立相應(yīng)的獎優(yōu)懲劣機制，使稅收管理員制度難以達到預(yù)期目的。
(五)稅收管理員與稅務(wù)機關(guān)的法律責任風險加大
稅收管理員每完成一項工作都要給相關(guān)職能部門和納稅人出具稅務(wù)文書。這種稅務(wù)文書導(dǎo)致稅收管理員要承擔納稅人管理方面的責任。假如納稅人在其財務(wù)、納稅等方面采用欺騙、隱瞞等手段，那么稅收管理員出具的文書則存在不真實等問題，稅收管理員就有可能承擔連帶責任，稅務(wù)機關(guān)也可能會有連帶責任。仔細分析，問題的癥結(jié)在于稅收管理員制度還是建立在對企業(yè)直接“管”的基礎(chǔ)上。
二、進一步完善稅收管理員制度的構(gòu)想
(一)完善稅收管理員的概念
稅收管理員應(yīng)擴大概念的外延和內(nèi)涵，外延方面不僅僅基層稅務(wù)部門的稅務(wù)人員是管理工作員，每一層級的稅務(wù)人員都是稅收管理員；內(nèi)涵方面不僅是管理，而應(yīng)該是管理與服務(wù)并重，這里的服務(wù)不是一般意義上的服務(wù)，而是要讓納稅人遵從稅收法規(guī)的服務(wù)。按照稅收風險理念，作為一名稅務(wù)人員，每個人都有采集納稅人涉稅信息的職責，真正形成稅收管理團隊去應(yīng)對納稅人群體；讓一些管理能力強的稅務(wù)人員去處理復(fù)雜稅收事項，將無差別的對納稅人平均管理轉(zhuǎn)變?yōu)橛嗅槍π缘丶訌妼μ囟ǖ募{稅人管理。
(二)完善稅收管理員制度的總體思路和總體目標
明確完善稅收管理員制度的總體思路：在全員管理的框架下分工協(xié)作、相互監(jiān)督，依托稅收基層管理平臺實行層級和崗位之間的考核評價體系、管事和管戶相結(jié)合的執(zhí)法與服務(wù)并行，形成“全員管理、專業(yè)評估、重點稽查”的稅收風險管理團隊。稅收管理員從層級上應(yīng)分為總局、省、市、縣、基層五級；從每個層級的崗位分工上應(yīng)細化為：風險采集、納稅服務(wù)、稅源調(diào)查、綜合管理、稽查監(jiān)督等崗位。
完善稅收管理員制度的總體目標是要建立一種日常管理和專項評估相結(jié)合、分戶管理和綜合管理相結(jié)合、全程管戶和環(huán)節(jié)管事相結(jié)合的系統(tǒng)管理模式。也就是要推行適度的專業(yè)化管理，合理分解稅收管理員的管理事項，將重點行業(yè)、重點企業(yè)、重點政策執(zhí)行情況的稅收分析、納稅評估、稅收風險識別以及一些重點涉稅事項的調(diào)查等交由專職管事人員負責。同時，專職管事人員要將在分析、評估、重點涉稅事項調(diào)查中獲取的信息及時反饋給稅收管理員，由稅收管理員進行跟蹤監(jiān)控；稅收管理員也要結(jié)合日常管理，將發(fā)現(xiàn)的疑點及時交給專職管事人員作為分析的依據(jù)。
(三)完善稅收管理員制度的原則
推進稅收管理員制度落實和完善工作，應(yīng)遵循管戶與管事、管理與服務(wù)、屬地與專業(yè)、集體履職與個人分工相結(jié)合的原則。完善稅收管理員制度，將稅收管理權(quán)分成若干個環(huán)節(jié)，分解到不同的崗位，通過流程控制，建立起各個征管業(yè)務(wù)崗位之間相互銜接和相互監(jiān)督的征管工作機制，其核心為權(quán)力的分解、過程的控制和崗位的制約。分解權(quán)力并不等同于弱化責任，要堅持強化稅收管理員的管戶和管事的責任，明晰哪些事情是以管戶的形式出現(xiàn)的，哪些是以管事的形式出現(xiàn)的，通過強化責任，促進征管質(zhì)量的提高和稅源管理能力、遵從服務(wù)能力的提高。
由于稅收管理員是稅收征管的重要抓手和載體，人數(shù)眾多，并且有相關(guān)的管戶責任，必然會帶來“管戶責任”的執(zhí)法風險。而一些行政執(zhí)法的監(jiān)督部門在監(jiān)督稅收行政執(zhí)法過程中，也以此為依據(jù)，追究稅收管理員的行政執(zhí)法責任，這在基層實際工作過程中也屢次出現(xiàn)。因此，在完善稅收管理員制度過程中，要堅持規(guī)避風險的原則，對稅收管理員的工作事項進行梳理，減少不必要的簽字等執(zhí)法風險的事項，同時在管戶上采取集體履職和個人分工相結(jié)合等方式，弱化個人管戶的概念，在管事上采取交叉執(zhí)法等方式規(guī)避稅收執(zhí)法風險。
三、進一步完善稅收管理員制度的手段
(一)合理劃分稅收管理員的基本工作職責
完善稅收管理員制度要合理劃分管戶制稅收管理員與管事稅收管理員的工作職責，明確各自的崗位職責和工作要求。管戶稅收管理員是指以特定納稅人為管理對象，以特定納稅人的日常涉稅事項管理、納稅服務(wù)為主要職責的稅收管理員。管事稅收管理員是指以不特定納稅人的重點事項和一次性(或偶發(fā)性)重要涉稅事項管理、納稅服務(wù)為主要職責的稅收管理員。具體可以有以下幾種分類方式：
1．按事項分類。管戶制，指稅收管理員以劃定的特定納稅戶為管轄對象，以特定納稅人的稅源管理、納稅服務(wù)等為主要職責。管事制，指稅收管理員不以特定的納稅戶為具體管轄對象，而是以不特定納稅人的特定涉稅事項作為稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)的主要職責。管事與管戶結(jié)合制，指納稅人稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)中的日常涉稅事項由管戶的稅收管理員承擔，納稅人的稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估等專業(yè)涉稅事項由管事的稅收管理員承擔。
2．按級別分類。國家稅務(wù)總局級稅收管理員負責特大型企業(yè)、企業(yè)集團的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風險應(yīng)對；省級稅收管理員負責省級大型企業(yè)、企業(yè)集團的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風險應(yīng)對；市級稅收管理員負責市區(qū)重點稅源、五級風險企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風險應(yīng)對；縣級稅收管理員負責全縣重點稅源、五級風險企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風險應(yīng)對；基層稅收管理員負責規(guī)定區(qū)域內(nèi)的稅源監(jiān)控及一般事項的稅收風險應(yīng)對。
3．按崗位分類。風險采集崗，負責日常管理和接收的各種信息，在發(fā)現(xiàn)納稅人有涉及稅收風險的可能而計算機又不能自動提取該風險信息的情況下，進行手工錄入異常信息的內(nèi)容并提交給納稅人所在稅務(wù)機關(guān)綜合管理崗審核。風險采集為全員采集，對一些特殊任務(wù)的風險采集由特定人員采集。納稅服務(wù)崗，負責向納稅人進行稅收政策解讀及納稅人到稅務(wù)機關(guān)申請辦理的各種涉稅事項，除法律、法規(guī)、規(guī)章和國家稅務(wù)總局規(guī)范性文件另有明確規(guī)定外，統(tǒng)一由辦稅服務(wù)廳受理、辦理、傳遞與反饋。稅源調(diào)查崗，負責轄區(qū)內(nèi)納稅人的基礎(chǔ)信息的核實、優(yōu)惠、認定信息的核查、一般涉稅風險的識別與應(yīng)對、稅收政策和宣傳解讀。綜合管理崗，負責特定納稅人、特定事項的涉稅風險的識別與應(yīng)對，監(jiān)控和縮小納稅人納稅遵從偏離度?；楸O(jiān)督崗，負責追補沒有遵從稅收法規(guī)的納稅人的應(yīng)納稅款，提出稅收管理建議，并對上一環(huán)節(jié)的稅收管理人員從管理能力、廉潔自律方面實施監(jiān)督。
(二)合理優(yōu)化稅收管理員人力資源配備
稅收管理員可按“稅收風險分析、專業(yè)納稅評估、大企業(yè)的風險監(jiān)控應(yīng)對、中小企業(yè)的行業(yè)性風險監(jiān)控”等類型配置，也可按行業(yè)、產(chǎn)業(yè)類型、規(guī)模配置，還可聘請“院校管理學者、行業(yè)管理大師、標準認證專家”或其他有效方式成立管理員專業(yè)管理團隊。從事稅務(wù)工作的人員結(jié)構(gòu)應(yīng)為：行政機關(guān)20％左右，稅收服務(wù)廳15％左右，稅收管理員65％左右，其中，調(diào)查核查人員為30％，納稅評估人員為20％，稅收稽查人員為15％。
(三)逐步建立以流程管理制度為主線的考核機制
