時間：2023-05-25 10:48:29
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇納稅申報(bào)管理，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
納稅申報(bào)是指納稅人按照稅法規(guī)定定期就計(jì)算繳納稅款的有關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的書面報(bào)告，是稅收征收管理的一項(xiàng)重要制度，是納稅人履行納稅義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的納稅手續(xù)，也是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理征收業(yè)務(wù)，核實(shí)應(yīng)征稅款，開具納稅憑證的一項(xiàng)必要制度。納稅申報(bào)管理是稅務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，是稅收征管的重要內(nèi)容。納稅申報(bào)管理在稅收征管體系中居于承前啟后的重要環(huán)節(jié)，是開展稅款征收、稅務(wù)檢查、違章處理等其他稅務(wù)管理工作的前提和基礎(chǔ)。然而，在實(shí)際工作中，一些基層稅務(wù)部門對納稅申報(bào)疏于管理或管理不到位，影響了征管質(zhì)量的提高和稅收工作的順利開展，應(yīng)該引起足夠的重視。
一、目前納稅申報(bào)存在的問題
1、 納稅人納稅申報(bào)意識不強(qiáng)。納稅申報(bào)意識不強(qiáng)主要表現(xiàn)在三個方面，即應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)、超過納稅期限申報(bào)、進(jìn)行虛假申報(bào)。
2、稅務(wù)人員無法掌握納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。現(xiàn)在對一般納稅人進(jìn)行一窗式管理，每逢征收期，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的申報(bào)量很大，稅務(wù)人員往往就申報(bào)表中納稅人填列的數(shù)據(jù)進(jìn)行錄機(jī)，而票表稽核人員也只是對申報(bào)表中各項(xiàng)目本身的邏輯關(guān)系進(jìn)行表面層次的審核，而納稅申報(bào)尤其是零申報(bào)是否準(zhǔn)確真實(shí)，僅靠這種審核是無法發(fā)現(xiàn)的。
3、由于申報(bào)方式的多元化，一些網(wǎng)上申報(bào)的納稅人在錄入申報(bào)時不認(rèn)真或操作技術(shù)生疏，造成申報(bào)數(shù)據(jù)錯誤，影響了申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性及對申報(bào)數(shù)據(jù)的管理。
4、納稅申報(bào)手續(xù)繁瑣。在現(xiàn)行申報(bào)制度中，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的申報(bào)材料，一稅一表，稅種多，報(bào)表就多，單是增值稅申報(bào)表就達(dá)5份之多，企業(yè)所得稅申報(bào)表更是一個主表9個附表，納稅人填寫起來十分繁瑣，征收人員申報(bào)錄入審查效率也受到了影響。
5、受理申報(bào)沒有受理人簽字蓋章，納稅人是否進(jìn)行了申報(bào)說不清楚。郵寄申報(bào)以郵局的掛號收條為準(zhǔn)，但信封里放了幾張報(bào)表也說不清楚。法律責(zé)任難界定。
6、申報(bào)表填寫不完整，該填的很多項(xiàng)目不填，尤其是零申報(bào)企業(yè)。如法人負(fù)責(zé)人、填表人的簽字，所屬的日期等。申報(bào)表用章不一，應(yīng)該蓋公章，但許多單位蓋財(cái)務(wù)章，財(cái)務(wù)人員雖然也有難處，比如蓋公章的手續(xù)較麻煩或者公章不在當(dāng)?shù)氐?，但一旦出現(xiàn)問題可以影響較大。
二、納稅申報(bào)管理存在的問題
1、是申報(bào)管理流于形式。少數(shù)稅務(wù)人員對納稅申報(bào)的重要性認(rèn)識不足，片面地認(rèn)為只要錄完申報(bào)表或完成稅收任務(wù)就行了，或者是為了稅收預(yù)測的準(zhǔn)確率，當(dāng)期需要入庫多少稅款，就讓納稅人申報(bào)多少稅款，違背了應(yīng)收盡收的征收原則。
2、對不依法進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人，不處罰或處罰不當(dāng)。表現(xiàn)在①對逾期不申報(bào)的納稅人，不及時下達(dá)限期改正通知書并處以罰款，而是簡單地通過電話催要。或是為了省事，也就不處罰了，將依法治稅當(dāng)作順?biāo)饲椤＂?、對納稅人納稅申報(bào)中的違法行為處罰彈性過大。新《征管法》中第六十二條中明確規(guī)定，納稅人未按照期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送人代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。文中對過期幾天，處罰多少錢，這個罰款尺度沒有標(biāo)準(zhǔn)，對于稅務(wù)所只給了一個處罰上限(二千元)，就造成在實(shí)際工作中處罰的彈性。③、對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或進(jìn)行虛假申報(bào)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往只追繳稅款、加收滯納金，極少進(jìn)行處罰。
3、對申報(bào)資料分析利用不夠。由于稅務(wù)所職能設(shè)置的原因，征收所收取納稅人申報(bào)表，而稽查所進(jìn)行日常檢查，由稅務(wù)所提供案源。納稅人的納稅申報(bào)及附報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，蘊(yùn)含很多對稅收征管、稽查有價值的信息，但一些稅務(wù)人員只是應(yīng)付差事，不認(rèn)真加以分析利用，沒能提供更有價值的案源，浪費(fèi)了人力、物力和財(cái)力，同時也使一些偷稅問題、違章行為不能及時有效地得到處理和糾正。
4、對申報(bào)資料雖然及時匯總、整理，但流于為歸檔而歸檔。少數(shù)基層稅務(wù)部門對納稅人的各種申報(bào)資料雖然明確專人匯總、整理，但是由于稅務(wù)人員對檔案標(biāo)準(zhǔn)的學(xué)習(xí)和理解不同及個人責(zé)任心等問題，造成資料分散甚至流失，給征管、稽查工作帶來隱患。由于種種原因不及時將申報(bào)數(shù)據(jù)輸入微機(jī)，影響了征管信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行。
申報(bào)系統(tǒng)的日期可以隨意更改，在非征期內(nèi)可以更改成申報(bào)日期，為過期申報(bào)錄入提供了可乘之機(jī)，削弱了稅收征管法的公平和嚴(yán)肅性。
三、建議及措施
1、加強(qiáng)依法納稅的宣傳、教育。應(yīng)通過搞展覽、辦咨詢、開講座、編教材等形式，利用電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等媒體大張旗鼓地開展稅法宣傳活動，使稅收法制觀念逐步深入人心，提高公民依法納稅意識，同時對如實(shí)申報(bào)的企業(yè)給予宣傳和鼓勵。營造誠信納稅，依法治稅的良好社會氛圍。
2、要建立分類管理制度。可按申報(bào)方式即上門申報(bào)、郵寄申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)進(jìn)行分類；也可按正常戶、非正常戶、失蹤戶等類型進(jìn)行分類。不同的類型，申報(bào)管理的方法和要求不同；現(xiàn)行的征管信息系統(tǒng)基本具備自動劃分各種類型的功能，要充分發(fā)揮微機(jī)在申報(bào)管理中的作用，及時將申報(bào)內(nèi)容錄入微機(jī)，通過征管信息系統(tǒng)產(chǎn)生申報(bào)戶、未申報(bào)戶、非正常戶、失蹤戶等分類報(bào)表，稅務(wù)人員可據(jù)此按照不同性質(zhì)、不同情況及時分別作出處理。
第三，要嚴(yán)格依法管理。一要嚴(yán)把申報(bào)期限關(guān)，凡逾期未辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，及時下發(fā)限期改正通知書，并依照新《稅收征管法》進(jìn)行處罰；對納稅人未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的，通過新聞媒體進(jìn)行曝光。二要嚴(yán)把申報(bào)資料關(guān)，對雖按期辦理申報(bào)但未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及其他納稅資料的，及時糾正。
第四，要注重申報(bào)內(nèi)容的分析，提高申報(bào)資料的綜合利用率。對納稅申報(bào)不能一收了之，應(yīng)作全面系統(tǒng)的分析審核，如申報(bào)表項(xiàng)目、數(shù)字填寫是否完整齊全，適用稅目、稅率是否正確，稅款計(jì)算是否準(zhǔn)確，納稅申報(bào)表的數(shù)字與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字之間是否存在矛盾和差異，與上期、上年同期的申報(bào)數(shù)對比是否存在較大差異，與日常掌握的納稅人情況是否有重大出入等等。對審核分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題應(yīng)區(qū)別情況作出處理，或聽取納稅人的解釋，或核定調(diào)整應(yīng)納稅額，或通知納稅人補(bǔ)申報(bào)，為提供有價值的案源準(zhǔn)備好第一手材料。
第五，要加大對申報(bào)管理工作的考核力度。申報(bào)管理工作的考核不僅要注重量化考核（申報(bào)率），更要強(qiáng)化申報(bào)管理質(zhì)量的考核，要明確受理納稅申報(bào)工作人員的崗位職責(zé)，明確工作要求和相應(yīng)責(zé)任?？己诉^程中要抽取納稅人的申報(bào)資料，審查申報(bào)的及時性、完整性、準(zhǔn)確性；要認(rèn)真檢查逾期未申報(bào)戶的處理情況，申報(bào)資料的整理、匯總、歸檔及分析利用情況等，通過嚴(yán)格的考核促進(jìn)申報(bào)管理工作質(zhì)量的提高。
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六、以計(jì)算機(jī)為依托，加快稅務(wù)征管信息化建設(shè)。提高對稅務(wù)信息的分析、處理能力，充分利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行選案、審計(jì)。同時統(tǒng)一納稅代碼，加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)配合。要嚴(yán)格管理稅收信息管理系統(tǒng)內(nèi)各項(xiàng)工作職責(zé)權(quán)限范圍，減少人為違規(guī)操作可能性。解決計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定性和安全性問題。
第
七、減化申報(bào)程序，減并申報(bào)表種類。將多種報(bào)表集中一表，所有稅種分列其上，納稅人只要按項(xiàng)目填列數(shù)據(jù)就行了。對于網(wǎng)上申報(bào)也應(yīng)減少操作程序，加大軟件開發(fā)，使網(wǎng)上申報(bào)界面更友好，更人性化，更便捷。
第
第二條本辦法所稱簡易申報(bào)，是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，通過以繳納稅款憑證代替申報(bào)的一種簡單申報(bào)方式。即納稅人只要按照地稅機(jī)關(guān)的要求將應(yīng)納稅款按期繳入國庫，既履行了納稅申報(bào)義務(wù)，納稅人可不再單獨(dú)填報(bào)納稅申報(bào)表。
本辦法所稱簡并征期，是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，按月繳納稅額較少的可實(shí)行按季度、半年或按年合并繳納稅款方式。
第三條“簡易申報(bào)、簡并征期”申報(bào)納稅方式適用于已辦理稅務(wù)登記、實(shí)行定期定額征收方式征收稅款的個體工商業(yè)戶。
第四條實(shí)行“簡易申報(bào)、簡并征期”申報(bào)納稅的納稅人應(yīng)具備的條件是：經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)營收入較少，經(jīng)營項(xiàng)目單一，經(jīng)營收入穩(wěn)定的納稅人。
第五條納稅人可以申請實(shí)行“簡易申報(bào)”和“簡并征期”兩種申報(bào)納稅方式，也可以申請實(shí)行其中一種方式。
第六條“簡易申報(bào)、簡并征期”申報(bào)納稅方式應(yīng)在主管地稅機(jī)關(guān)指導(dǎo)下、在納稅人自愿的基礎(chǔ)上推行。
第七條“簡易申報(bào)、簡并征期”申報(bào)納稅方式應(yīng)在地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理的稅種范圍內(nèi)推行（未分設(shè)地區(qū)除外），地稅機(jī)關(guān)可以對地稅負(fù)責(zé)征管的全部稅種（包括收費(fèi)）實(shí)行，也可以對地稅負(fù)責(zé)征管的個別稅種實(shí)行。
第八條申請實(shí)行“簡易申報(bào)、簡并征期”申報(bào)納稅的納稅人，應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)提出申請，填寫《實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期申報(bào)納稅申請審批表》（表樣附后），經(jīng)縣級以上地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可實(shí)施。
第九條核定納稅人的應(yīng)稅定額超過下列標(biāo)準(zhǔn)的不得實(shí)行“簡易申報(bào)、簡并征期”繳納稅款方式：
實(shí)行定期定額方式繳納營業(yè)稅的納稅人，核定月份應(yīng)納稅營業(yè)額在5000元以上的；實(shí)行定期定額方式繳納增值稅的納稅人，屬銷售貨物的，核定月份應(yīng)納稅銷售額在8000元以上的，屬提供應(yīng)稅勞務(wù)的，核定月份應(yīng)納稅收入額在5000元以上的。
第十條實(shí)行“簡易申報(bào)”方式申報(bào)納稅的納稅人，除首次申報(bào)、調(diào)整應(yīng)稅定額申報(bào)等特殊情況外，一律實(shí)行憑上期完稅憑證代替納稅申報(bào)表的方式申報(bào)。
第十一條實(shí)行“簡并征期”申報(bào)納稅的納稅人其申報(bào)繳納稅款的期限為：實(shí)行預(yù)繳稅款的納稅人分別為季度、半年或年度的第一個月的1--10日；不實(shí)行預(yù)繳稅款的納稅人分別為季度、半年或年度終了后次月的1--10日。
逾期申報(bào)繳納稅款的，從申報(bào)期屆滿次日起計(jì)算加收滯納金。
第十二條實(shí)行“簡易申報(bào)、簡并征期”申報(bào)納稅的納稅人，主管地稅機(jī)關(guān)對其核定的應(yīng)稅定額在一個核定期內(nèi)（季、半年、年度）一般不做調(diào)整，但檢查核實(shí)納稅人有下列情形之一的，可以調(diào)整其應(yīng)稅定額：
（一）申報(bào)經(jīng)營收入額嚴(yán)重不實(shí)的。
（二）開據(jù)發(fā)票收入額超過核定定額的。
（三）實(shí)際經(jīng)營收入額超過定額20%以上的。
第十三條實(shí)行“簡易申報(bào)、簡并征期”申報(bào)納稅的納稅人發(fā)生下列情形之一的，應(yīng)主動向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)，并提供有關(guān)資料，主管地稅機(jī)關(guān)經(jīng)審查認(rèn)定后，可以調(diào)整起應(yīng)稅定額：
（一）實(shí)際經(jīng)營收入額超過原核定應(yīng)稅定額20%以上的。
（二）實(shí)際經(jīng)營收入額三個月以上低于核定定額的。
（三）月經(jīng)營收入額達(dá)不到起征點(diǎn)的。
（四）辦理停業(yè)歇業(yè)、稅收減免手續(xù)的。
第十四條實(shí)行“簡易申報(bào)、簡并征期”申報(bào)納稅的納稅人發(fā)生下列情形之一的，主管地稅機(jī)關(guān)可以撤消“簡易申報(bào)、簡并征期”申報(bào)納稅方式，恢復(fù)按月申報(bào)納稅制度：
（一）經(jīng)批準(zhǔn)改為查賬征收的。
（二）有違反稅收征管法行為，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)處罰仍不糾正的。
（三）有嚴(yán)重偷逃稅行為的。
（四）發(fā)生其他需要變更事項(xiàng)的。
第十五條實(shí)行“簡易申報(bào)、簡并征期”申報(bào)納稅方式的納稅人實(shí)行期限已屆滿的，可申請繼續(xù)實(shí)行，不愿繼續(xù)實(shí)行的，可申請恢復(fù)按月申報(bào)納稅制度。
第十六條實(shí)行“簡易申報(bào)、簡并征期”申報(bào)納稅的納稅人稅務(wù)登記的領(lǐng)取、換驗(yàn)、變更、注銷等變動情況，應(yīng)嚴(yán)格按照稅務(wù)登記管理辦法有關(guān)規(guī)定辦理。
第十七條實(shí)行“簡易申報(bào)、簡并征期”申報(bào)納稅的納稅人，定額的核定期限應(yīng)依據(jù)審批的簡并征期的期限確定。其應(yīng)稅定額的核定和調(diào)整的程序、方法，應(yīng)嚴(yán)格按照稅收征管法和自治區(qū)地稅局有關(guān)定期定額核定辦法執(zhí)行。
第十八條實(shí)行“簡易申報(bào)、簡并征期”申報(bào)納稅方式的納稅人，主管地稅機(jī)關(guān)仍應(yīng)納入日常稅務(wù)管理，確保提供各項(xiàng)納稅服務(wù)，切實(shí)保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
第十九條實(shí)行“簡并征期”申報(bào)納稅的納稅人，提前預(yù)繳稅款的，發(fā)生法定停歇業(yè)或減免稅情況，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人多繳稅款及時予以辦理退稅。
第二十條主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月及時受理審批納稅人提出的實(shí)行“簡易申報(bào)、簡并征期”申請，對納稅人提交的申請批準(zhǔn)與否均應(yīng)在受理后15日內(nèi)回復(fù)。審批地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月將審批結(jié)果報(bào)上一級地稅機(jī)關(guān)備案。
第二十一條實(shí)行核定稅額征收方式征收稅款的各類企事業(yè)單位、以及其他不建賬核算的固定納稅人可比照本辦法執(zhí)行。
第二十二條主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)積極宣傳實(shí)行“簡易申報(bào)、簡并征期”申報(bào)納稅方式納稅的目的和意義，采取切實(shí)可行的措施積極推行本辦法，嚴(yán)格按照本辦法規(guī)定的范圍、程序、要求辦理相關(guān)手續(xù)。
第二十三條各市縣地稅機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合本地區(qū)管戶和稅源情況制定落實(shí)本辦法的具體管理制度，在本辦法規(guī)定的幅度、權(quán)限內(nèi)，明確各級主管地稅機(jī)關(guān)具體審核、審批權(quán)限、職責(zé)、要求，確定本地區(qū)應(yīng)稅定額或應(yīng)納稅額的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，建立受理審批的有關(guān)帳冊，并納入計(jì)算機(jī)征收管理。
第二十四條本辦法“以上”、“以下”均含本數(shù)。
新《稅收征管法》第二十五條第一款規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。”第三十一條第一款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。”
申報(bào)納稅包括納稅申報(bào)和繳納稅款兩個方面的內(nèi)容。在稅收征管過程中，通常會遇到不同形式的不依法申報(bào)納稅行為。探討不依法申報(bào)納稅的表現(xiàn)形式及其法律責(zé)任，有助于稅務(wù)部門和稅務(wù)人員正確執(zhí)法。
一、納稅人未按期進(jìn)行納稅申報(bào)，但按期繳納了稅款在這種情況下，納稅人的行為違反了納稅申報(bào)管理規(guī)定，破壞了正常的稅收管理秩序。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)新《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定，追究納稅人的法律責(zé)任。
新《稅收征管法》第六十二條明確：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款?！?/p>
二、納稅人按期如實(shí)進(jìn)行了納稅申報(bào)，但逾期未繳納稅款在這種情況下，納稅人的行為違反了稅款征收管理規(guī)定，導(dǎo)致國家稅款不能及時入庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第四十條的規(guī)定，對納稅人采取相應(yīng)的措施。
新《稅收征管法》第四十條第一款明確：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款?！?/p>
稅務(wù)機(jī)關(guān)還可依據(jù)新《稅收征管法》第六十八條的規(guī)定，追究納稅人的法律責(zé)任。
新《稅收征管法》第六十八條明確：“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”
三、納稅人按期進(jìn)行了納稅申報(bào)，但申報(bào)不實(shí)筆者認(rèn)為，申報(bào)不實(shí)與虛假申報(bào)的含義是一致的。針對納稅人的不實(shí)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正，并區(qū)別不同情況追究其法律責(zé)任。
1納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，且形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款納稅人的這種行為屬偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，追究其法律責(zé)任。新《稅收征管法》第六十三條第一款明確：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>
2納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款納稅人的這種行為，違反了納稅申報(bào)管理的規(guī)定，但未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款。對這類行為，不能按偷稅進(jìn)行處罰，應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第六十四條的規(guī)定，追究納稅人的法律責(zé)任。
新《稅收征管法》第六十四條第一款明確：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款?！?/p>
四、納稅人未按期進(jìn)行納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)針對這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第三十五條的規(guī)定行使核稅權(quán)。
新《稅收征管法》第三十五條第一款明確：“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的?！霸诖嘶A(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)別納稅人是否形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款，依法追究其法律責(zé)任。
1經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款針對這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，按偷稅追究納稅人的法律責(zé)任。
2經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，但未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款針對這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第六十二條之規(guī)定，按“情節(jié)嚴(yán)重”追究納稅人的法律責(zé)任。
內(nèi)容提要：納稅申報(bào)是現(xiàn)代稅收征管流程的中心環(huán)節(jié)，也是我國現(xiàn)代化征管目標(biāo)模式的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。2001年修訂后的《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）及2002年新頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《實(shí)施細(xì)則》）明確提出要建立健全納稅人自行申報(bào)納稅制度。本文對我國現(xiàn)行納稅申報(bào)制度進(jìn)行評析，并借鑒國外納稅申報(bào)制度的成熟經(jīng)驗(yàn)，提出若干建議。
關(guān)鍵詞：納稅申報(bào)稅收征管評析
一、對現(xiàn)行納稅申報(bào)制度不足的分析
（一）納稅申報(bào)的法律規(guī)定尚顯粗陋，缺乏可操作性
納稅申報(bào)在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個條文，《實(shí)施細(xì)則》也只有8個條文，只是相當(dāng)原則地規(guī)定了納稅申報(bào)的主體、內(nèi)容和方式，對于將稅務(wù)管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報(bào)而言，確實(shí)過于粗疏，納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報(bào)的全貌與具體程序，這使得納稅申報(bào)缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機(jī)關(guān)以部門規(guī)章的方式解決，又使納稅申報(bào)的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權(quán)利也難免在具體程序操作中受到侵害。
（二）納稅申報(bào)控管不嚴(yán)
盡管我國稅收征管法明確規(guī)定納稅人無論有無應(yīng)納稅款、是否屬減免期，均應(yīng)按期報(bào)送納稅申報(bào)表。但實(shí)踐中，由于我國稅務(wù)登記制度尚未覆蓋到每一納稅人，僅僅是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人是稅務(wù)登記的重點(diǎn)，稅務(wù)登記證件及相關(guān)制度的管理也只能在這部分納稅人身上發(fā)揮納稅申報(bào)的監(jiān)督作用。而大部分的個人納稅者難以為登記制度所控管，自行申報(bào)也就缺乏制約機(jī)制。隨著我國個人收入水平的大幅度上漲，所得來源的日趨復(fù)雜化，納入自行申報(bào)范圍的個人納稅者將越來越多，如何對這部分納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的監(jiān)督管理成為立法和實(shí)踐急需解決的問題。
（三）申報(bào)方式選擇尚受限制
修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)的選擇權(quán)，但隨后頒布的《實(shí)施細(xì)則》卻限定了這一選擇權(quán)的行使，明令經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人方可使用其選擇的申報(bào)方式。這對于信息化建設(shè)尚處進(jìn)程中的我國也許實(shí)際，然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則，而且有背原立法條文的立法意旨。稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前應(yīng)關(guān)注的是如何加快稅收征管的信息化建設(shè)，提高稅收征管計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，以適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高申報(bào)效率，減輕納稅人的申報(bào)成本。
（四）申報(bào)業(yè)務(wù)發(fā)展滯后
目前，我國稅務(wù)業(yè)務(wù)仍停留在試行階段，發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀。存在的突出問題是稅務(wù)獨(dú)立性差，主要依靠稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)力和影響力開展工作，公正性難以保證；稅務(wù)業(yè)務(wù)不規(guī)范，行業(yè)自律性差，官方監(jiān)督不夠，造成稅務(wù)人素質(zhì)良莠不齊，服務(wù)質(zhì)量不高。稅務(wù)機(jī)構(gòu)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的親緣性而對納稅人權(quán)利的漠視造成納稅人對其缺乏信任感，使稅務(wù)市場出現(xiàn)有需求但無吸引力的尷尬局面。業(yè)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、利益主體多元化、稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜化對申報(bào)服務(wù)的需求。
（五）納稅申報(bào)服務(wù)有待完善
對納稅人權(quán)利的維護(hù)一直是我國稅法建設(shè)中的弱項(xiàng)。2001年修訂的《稅收征管法》集中規(guī)定了納稅人在稅收征管中的諸項(xiàng)權(quán)利，使得我國納稅人權(quán)利在立法上大有改觀，然而如何將這些權(quán)利落到實(shí)處，則是新時期稅收征管工作中需積極探索和實(shí)踐的問題。納稅申報(bào)的瑣碎、細(xì)致和經(jīng)常性使得這一環(huán)節(jié)中對納稅人權(quán)利的保護(hù)需求異常突出。如申報(bào)中的服務(wù)質(zhì)量和保密義務(wù)是納稅人反映較多也最為敏感的問題。如何改善申報(bào)環(huán)境，提供便捷、優(yōu)質(zhì)的申報(bào)服務(wù)，培養(yǎng)自覺的服務(wù)意識是稅務(wù)機(jī)關(guān)需認(rèn)真思索和改進(jìn)的問題。
二、完善我國納稅申報(bào)制度的建議
針對以上幾方面問題，借鑒國外納稅申報(bào)制度的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國納稅申報(bào)制度可作以下改進(jìn)：
（一）完善納稅申報(bào)立法
針對法律條文過分粗疏、在短期內(nèi)再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況，建議由稅收征管的主管部門國家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式制定納稅申報(bào)的統(tǒng)一、詳細(xì)的實(shí)施辦法。長遠(yuǎn)之策應(yīng)該是進(jìn)一步完善《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)納稅申報(bào)制度的規(guī)定，使其更具執(zhí)法剛性和透明度。但現(xiàn)實(shí)的權(quán)宜之計(jì)，是由國家稅務(wù)總局根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定及立法意旨，提煉散布在各稅種法中的納稅申報(bào)的共性規(guī)范，同時總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和成功做法，與《稅務(wù)登記管理辦法》相并行，制定《納稅申報(bào)管理辦法》，明確并區(qū)分申報(bào)主體、申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)程序以及罰則，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一行政，也便于目前稅法意識與稅法知識尚顯單薄的納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握，提高納稅人在申報(bào)中的意識和遵從度，實(shí)際申報(bào)才不會勉為其難。對于應(yīng)嚴(yán)格管理的延期申報(bào)明確申請條件，要盡量縮小稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量空間，增加延期申報(bào)適用的公平性和透明度。修正申報(bào)是涉及納稅人責(zé)任承擔(dān)和稅法正確實(shí)施的一項(xiàng)重要制度，這方面我國目前在法律法規(guī)層次尚缺乏明確規(guī)定，可考慮在稅收行政規(guī)章的層次先期予以規(guī)范、補(bǔ)缺，在下一次《稅收征管法》修訂時上升到法律層面。
（二）改進(jìn)申報(bào)方式的多樣化選擇
申報(bào)方式直接決定稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國家對此高度重視，積極調(diào)動各方面力量提高申報(bào)效率。郵寄申報(bào)、電話、傳真等電子申報(bào)方式在西方國家極為普遍，隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用以及網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)上申報(bào)成為各國申報(bào)方式發(fā)展的主流趨勢。如瑞典電子計(jì)算機(jī)的使用范圍已經(jīng)覆蓋了所有稅種的登記、申報(bào)、繳稅、復(fù)核、研究等方面。巴西推廣網(wǎng)上申報(bào)，大大節(jié)約了時間和人力，征稅成本也大為降低。英國目前也正在大力推廣網(wǎng)上申報(bào)，為納稅人申報(bào)提供多樣化方式選擇。我國應(yīng)盡快取消申報(bào)方式的批準(zhǔn)制，讓納稅人充分享受申報(bào)方式自由選擇的便利性。在加強(qiáng)稅收信息化工程建設(shè)的同時，重視對網(wǎng)上申報(bào)方式的試行和推廣，并積極探索個性化申報(bào)服務(wù)。這對于納稅人權(quán)利的保障，現(xiàn)代化征管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個重要課題。
（三）大力推行稅務(wù)申報(bào)
一個成熟的“征管市場”，一定有稅務(wù)人忙碌的身影。稅務(wù)業(yè)務(wù)在發(fā)達(dá)國家極為普遍與繁榮。現(xiàn)代稅制的復(fù)雜、稅法的繁瑣以及稅額計(jì)算、扣除的專業(yè)性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業(yè)知識和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)師、稅務(wù)律師等稅務(wù)職業(yè)人。美國、英國、法國、澳大利亞等國家正是在此契機(jī)下發(fā)展和完善各自的稅務(wù)制度。大部分國家均制定專門的稅務(wù)法規(guī)，對稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍、從業(yè)人員資格認(rèn)定以及法律責(zé)任作出明確細(xì)致的規(guī)定。如日本的《稅理士法》，德國的《稅務(wù)咨詢法》、法國、韓國的《稅務(wù)士法》等。其共同特點(diǎn)也很明顯，即稅務(wù)人處于中介地位，遵循獨(dú)立、公正的準(zhǔn)則，服務(wù)于納稅人權(quán)利保護(hù)，忠實(shí)于法律的正確執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國當(dāng)前應(yīng)借鑒國外相關(guān)的成熟立法，制定我國的《稅務(wù)師法》，從法律層面規(guī)范稅務(wù)人資格認(rèn)定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒，積極引導(dǎo)稅務(wù)制度的健康發(fā)展。嚴(yán)格稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審批制度，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，扶植行業(yè)自律性管理，在提高稅務(wù)人業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范教育。規(guī)范稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，梳清稅務(wù)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，使之保持獨(dú)立、公正的立場，以幫助納稅人正確、適當(dāng)、依法履行納稅義務(wù)，推動我國納稅人自行納稅申報(bào)制度的健康發(fā)展。
（四）加快稅收信息化建設(shè)，強(qiáng)化申報(bào)控管
我國自行納稅申報(bào)制度的有效推行，離不開稅收信息化建設(shè)。國外廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)、通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行登記、申報(bào)、征收、稽核的全方位管理。大型的計(jì)算機(jī)信息處理中心與有關(guān)行政部門的聯(lián)網(wǎng)、信息共享，以及計(jì)算機(jī)在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報(bào)表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務(wù)審計(jì)等方面的應(yīng)用，都使得納稅申報(bào)的效率與正確率大為提高。美國、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的成功經(jīng)驗(yàn)，美國現(xiàn)行的稅收信息系統(tǒng)模式就很值得我國借鑒和學(xué)習(xí)。我國當(dāng)前推行的金稅工程尚屬狹義，局限于增值稅的稅控管理，應(yīng)盡快致力于廣義的金稅工程的建設(shè)，即稅務(wù)系統(tǒng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)，提高征管質(zhì)量和決策水平，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識而實(shí)施的稅務(wù)管理信息化建設(shè)，它包括稅收業(yè)務(wù)管理信息化、稅務(wù)行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。其中，稅收業(yè)務(wù)管理信息化內(nèi)容涵蓋所有涉稅事務(wù)處理的電子化和網(wǎng)絡(luò)化；外部信息交換管理信息化包括加強(qiáng)與國庫、銀行、海關(guān)、工商、財(cái)政、審計(jì)、企業(yè)等方面的聯(lián)網(wǎng)，并實(shí)現(xiàn)多種形式的電子繳稅和電子結(jié)算。
為加強(qiáng)申報(bào)控管，當(dāng)前我國的納稅申報(bào)制度尚需稅務(wù)登記制度和稅務(wù)稽查制度的有效配合。稅務(wù)登記制度應(yīng)將個人納稅者的登記監(jiān)管納入其中，借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn)，加快我國納稅人識別號的全面覆蓋率，通過稅務(wù)信息一體化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、金融、物價等部門的信息交流與共享，加強(qiáng)對申報(bào)不實(shí)、申報(bào)不當(dāng)及漏報(bào)的控管。
（五）改進(jìn)申報(bào)服務(wù)，增強(qiáng)服務(wù)意識
廣義上的金稅工程的一項(xiàng)重要內(nèi)容是增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識，為納稅人提供及時、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。這包括加強(qiáng)服務(wù)硬件建設(shè)和加強(qiáng)服務(wù)軟環(huán)境建設(shè)互動的兩方面。服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)意識、服務(wù)理念應(yīng)逐步提升，為納稅人服務(wù)的理念應(yīng)貫穿于征管工作中的每一環(huán)節(jié)，納稅申報(bào)環(huán)節(jié)應(yīng)著重探索申報(bào)咨詢服務(wù)和申報(bào)方式改進(jìn)。國外非常重視納稅申報(bào)服務(wù)，計(jì)算機(jī)技術(shù)在提高征管機(jī)構(gòu)工作效率的同時，也在為納稅人服務(wù)方面發(fā)揮積極功能。美國、英國、新加坡等均在網(wǎng)上為納稅人提供納稅申報(bào)咨詢服務(wù)，積極探索個性化申報(bào)服務(wù)方式。這種服務(wù)意識和服務(wù)方式正是我國稅收征管工作急需改善之處。今后征管工作的重點(diǎn)應(yīng)是致力于提供豐富、便捷、個性的納稅申報(bào)服務(wù)，將《稅收征管法》總則中賦予納稅人的權(quán)利落實(shí)到納稅申報(bào)的具體環(huán)節(jié)中。稅務(wù)申報(bào)網(wǎng)站、稅務(wù)信息服務(wù)以及納稅申報(bào)軟件開發(fā)均是服務(wù)的手段和介質(zhì)。納稅人的納稅意識、主動自覺的申報(bào)意識除依靠完善的法規(guī)、嚴(yán)格的管理外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)、良好形象將是一個不可忽視的動因。
我局當(dāng)前申報(bào)管理中存在的問題
1、申報(bào)表填寫不完整。⑴很多項(xiàng)目填寫不全，如法人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員欄無簽字，所屬的日期、電話不填；稅款不寫子目及計(jì)稅依據(jù)；⑵對所鑒定的稅種未按秦稅工程要求全面填寫申報(bào)。
2、申報(bào)表章戳不齊、用章不一。有的納稅人在報(bào)表上應(yīng)該蓋公章卻未蓋，許多甚至還以財(cái)務(wù)章代替公章使用。
3、填報(bào)數(shù)據(jù)不詳實(shí)準(zhǔn)確。一些納稅人在填寫申報(bào)表時不認(rèn)真或邏輯關(guān)系不對，造成申報(bào)數(shù)據(jù)錯誤，影響了申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性及對申報(bào)數(shù)據(jù)的管理。
4、未按規(guī)定使用報(bào)表。現(xiàn)行征管報(bào)表種類分的比較詳細(xì)，基本上是一稅一表，稅種多，報(bào)表就多，這使納稅人填寫起來十分繁瑣，有的納稅人申報(bào)時并不能按規(guī)定合理使用而是混用。使征收人員申報(bào)錄入審查效率也受到了影響。⑴在地方各稅報(bào)表上填寫?zhàn)B老、失業(yè)、工會經(jīng)費(fèi)⑵有的企業(yè)將個人所得達(dá)到扣繳限額的和未達(dá)到的均填寫在個人所得稅扣繳報(bào)告表中。⑶分稅種報(bào)表未單項(xiàng)填報(bào)。
5、對申報(bào)資料保管不力。存在著申報(bào)資料丟失或未能及時歸檔。給征管、稽查工作帶來隱患。
6、納稅人感到辦稅效率不高。主要表現(xiàn)在：征收手段滯后、報(bào)表種類眾多、辦稅環(huán)節(jié)繁雜。
上述問題的出現(xiàn)，究其原因，一方面是納稅人對規(guī)范報(bào)稅認(rèn)識模糊，片面認(rèn)為只要足額繳納稅款就行了，申報(bào)表填寫是否規(guī)范無關(guān)緊要，加之目前納稅人掌握稅法知識較少，辦稅人員素質(zhì)參差不齊，面對種類較多、填寫要求高的納稅申報(bào)表，相對復(fù)雜的辦稅環(huán)節(jié)，難以做到準(zhǔn)確規(guī)范申報(bào)；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅申報(bào)表審核不嚴(yán)，流于形式。現(xiàn)在對納稅人實(shí)行集中申報(bào)管理，每逢征收期，稅務(wù)人員受理的申報(bào)量很大，征收人員往往只就申報(bào)表中納稅人填列的數(shù)據(jù)進(jìn)行錄機(jī)開票，而管理人員也只是對申報(bào)表中各項(xiàng)目本身的邏輯關(guān)系進(jìn)行表面層次的審核，而納稅申報(bào)尤其是零申報(bào)是否準(zhǔn)確真實(shí)，僅靠這種審核是無法發(fā)現(xiàn)的。更有少數(shù)稅務(wù)人員對納稅申報(bào)的重要性認(rèn)識不足，片面地認(rèn)為只要錄完申報(bào)表或完成稅收任務(wù)就行了，審核報(bào)表時只是簽個字或者是為了稅收預(yù)測的準(zhǔn)確率，當(dāng)期需要入庫多少稅款，就讓納稅人申報(bào)多少稅款，違背了應(yīng)收盡收的征收原則，失去了納稅申報(bào)所具有的嚴(yán)肅性。
對加強(qiáng)申報(bào)管理工作的幾點(diǎn)建議：
筆者認(rèn)為，作為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，無論是辦稅服務(wù)廳征收人員還是基層稅管員都要充分認(rèn)識納稅申報(bào)管理工作的重要性，高度重視、認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)刈龊眉{稅申報(bào)管理工作。
（一）辦稅服務(wù)廳要著重做好申報(bào)管理的工作是
1、積極開展納稅申報(bào)宣傳輔導(dǎo)。通過辦稅服務(wù)廳公告、發(fā)放宣傳冊、辦咨詢、開講座、上門輔導(dǎo)等方式，定期或不定期開展對納稅人有針對性的、分門別類地納稅申報(bào)宣傳輔導(dǎo)。必要時設(shè)立納稅申報(bào)輔導(dǎo)員，幫助納稅人正確履行納稅申報(bào)義務(wù)。促使納稅人依法、自覺、準(zhǔn)確、及時地申報(bào)納稅。同時對如實(shí)申報(bào)的企業(yè)給予宣傳和鼓勵，營造誠信納稅，依法治稅的良好社會氛圍。
2、嚴(yán)格按規(guī)定錄入申報(bào)資料。辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收崗受理納稅人的納稅申報(bào)資料后，應(yīng)對納稅申報(bào)資料的及時性、完整性進(jìn)行審核。對申報(bào)表內(nèi)容填寫不完整、未加蓋納稅人印章的，當(dāng)即輔導(dǎo)企業(yè)辦稅人員調(diào)整補(bǔ)正，重新申報(bào)漏計(jì)稅金；對內(nèi)容完整、章戳齊全的，經(jīng)審核未發(fā)現(xiàn)問題的，將有關(guān)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)及時采集錄入到征管軟件中辦理納稅申報(bào)等相關(guān)事宜。不得代替未按期申報(bào)的納稅人填寫納稅申報(bào)資料，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。
3、提高征收人員操作的熟練程度。縮短工作時限，減少納稅人排隊(duì)等候的時間，千方百計(jì)降低稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的誤操作。保證申報(bào)數(shù)據(jù)比對的高效與準(zhǔn)確。
4、建立征管提醒及建議反饋制度。主要包括導(dǎo)稅提醒、申報(bào)期間提醒、權(quán)利提醒、辦理涉稅事宜提醒、申報(bào)異常提醒等；特別對納稅人容易違規(guī)的涉稅問題在辦稅服務(wù)廳內(nèi)顯要位置設(shè)立征管提醒公告牌，公告提醒。如在發(fā)票申購、核銷等過程中，及時提醒納稅人按規(guī)定使用和保管發(fā)票；或是通過電話提醒的形式，對未及時辦理稅務(wù)登記、未按期申報(bào)的，逐項(xiàng)逐戶給予提醒。避免納稅人因逾期辦理而造成的處罰及損失。做好提醒后的后續(xù)服務(wù)工作。完善內(nèi)部崗責(zé)體系，提高辦稅效率。針對納稅人特殊情況，提供“應(yīng)急通道”服務(wù)，做到急事急辦，特事特辦。完善與基層單位的信息互通,強(qiáng)化職能信息，對相關(guān)涉稅信息，注意查收，及時反饋。尤其是在申報(bào)期結(jié)束后辦稅服務(wù)廳要全面收集整理申報(bào)中發(fā)現(xiàn)的問題，對申報(bào)中存在的有關(guān)問題在最短時間內(nèi)積極與相關(guān)科室聯(lián)系解決。充分保障征管系統(tǒng)良性運(yùn)轉(zhuǎn)。
5、積極提供多種納稅申報(bào)方式。協(xié)同信息部門加大軟件開發(fā)，積極推廣電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)。使網(wǎng)上申報(bào)界面更人性化，更便捷。為納稅人提供各種便捷高效的納稅申報(bào)方式。
（二）基層科室應(yīng)做好以下幾方面的工作：
1、細(xì)化納稅申報(bào)資料審核。實(shí)行“責(zé)任審核”制度，嚴(yán)格審核申報(bào)資料，不流于形式。
2、嚴(yán)格落實(shí)稅收管理員巡查分析制度。根據(jù)稅收管理員在深入企業(yè)實(shí)地了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況，采集涉稅信息時所取得的稅收資料，認(rèn)真填寫巡查日志，客觀分析該企業(yè)前幾個月的納稅申報(bào)資料，參照同行業(yè)其他單位情況，結(jié)合當(dāng)前稅收政策的調(diào)整變化，預(yù)測其行業(yè)發(fā)展趨勢，對該企業(yè)納稅人當(dāng)月應(yīng)申報(bào)的稅種和稅款，做到心中有數(shù)。
3、建立分類管理制度。可按正常戶、非正常戶、失蹤戶等類型進(jìn)行分類。不同的類型，申報(bào)管理的方法和要求不同；稅管員應(yīng)充分發(fā)揮微機(jī)在申報(bào)管理中的作用，及時將征管信息系統(tǒng)產(chǎn)生的申報(bào)戶、未申報(bào)戶、非正常戶、失蹤戶等按照不同性質(zhì)、不同情況及時分別作出處理。
4、強(qiáng)化監(jiān)控、做好評估。一要加強(qiáng)對長期零申報(bào)戶的監(jiān)控。從8個月的申報(bào)資料可以看出：一些企業(yè)一直處于無業(yè)務(wù)零申報(bào)狀態(tài)。情況是否真實(shí)，就應(yīng)（1）開展調(diào)查分析。納稅申報(bào)期滿后，稅管員應(yīng)通過征管軟件，查詢提取所轄范圍內(nèi)企業(yè)零申報(bào)情況，開展調(diào)查分析。對連續(xù)三個月零申報(bào)企業(yè)由稅管員逐戶核查零申報(bào)的原因，并將核查情況書面報(bào)告稅政管理科。稅政管理科據(jù)此進(jìn)行分類分析后，將有關(guān)情況及時反饋。要定期對轄區(qū)范圍內(nèi)的零申報(bào)情況進(jìn)行分析，并采取針對性的措施以降低零申報(bào)率，提高申報(bào)質(zhì)量。（2）對零申報(bào)企業(yè)實(shí)施分類管理。一是對于那些名存實(shí)亡、長期不發(fā)生業(yè)務(wù)、又無在案稅收違法行為的零申報(bào)戶，動員督促其辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記注銷手續(xù)；二是對于查賬征收零申報(bào)小規(guī)模企業(yè)，要對照《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對其賬簿設(shè)置和財(cái)務(wù)核算情況進(jìn)行檢查，該實(shí)行核定征收方式的一律實(shí)行核定征收。（3）開展專項(xiàng)整治。可結(jié)合自身工作實(shí)際，集中一定的時間和精力，集中開展長期零申報(bào)戶的專項(xiàng)整治工作，嚴(yán)厲打擊虛假零申報(bào)，以鞏固管理成效。二要對其他申報(bào)戶做好納稅評估工作。對申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷。重點(diǎn)查看申報(bào)表項(xiàng)目、數(shù)字填寫是否完整齊全，適用稅目、稅率是否正確，稅款計(jì)算是否準(zhǔn)確，納稅申報(bào)表的數(shù)字與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字之間是否有差異，與上期、上年同期的申報(bào)數(shù)對比是否存在較大差異，與日常掌握的納稅人情況是否有重大出入等等。對審核分析中發(fā)現(xiàn)的一般問題與企業(yè)及時進(jìn)行約談，提請納稅人自行改正。經(jīng)約談不能準(zhǔn)確說明原因的，由稅源管理部門進(jìn)行日常檢查。對屬于偷稅的堅(jiān)決并及時移送稽查局進(jìn)行查處。為提供有價值的案源準(zhǔn)備好第一手材料。
5、提高申報(bào)資料的綜合利用率。納稅人申報(bào)及附報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，蘊(yùn)含很多對稅收征管、稽查有價值的信息，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅申報(bào)表不能一收了之。要注重申報(bào)內(nèi)容的分析利用，將申報(bào)表作為衡量企業(yè)納稅信用的一個重要標(biāo)尺。從而使征納雙方都重視申報(bào)工作以促使征管質(zhì)量進(jìn)一步提高。
（三）加大對不依法納稅申報(bào)行為的處罰力度
納稅人申報(bào)表填寫不規(guī)范或申報(bào)資料不全，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令納稅人在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)重新辦理申報(bào)，對申報(bào)不實(shí)的酌情進(jìn)行處罰。新《稅收征管法》第二十五條規(guī)定：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他資料。只要沒有按照上述規(guī)定的內(nèi)容申報(bào)，就認(rèn)定為申報(bào)不實(shí)?？砂凑铡抖愂照魇展芾矸ā妨l之規(guī)定予以處罰。
關(guān)鍵詞： 納稅申報(bào) 稅收征管 評析
一、對現(xiàn)行納稅申報(bào)制度不足的分析
（一） 納稅申報(bào)的法律規(guī)定尚顯粗陋，缺乏可操作性
納稅申報(bào)在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個條文，《實(shí)施細(xì)則》也只有8個條文，只是相當(dāng)原則地規(guī)定了納稅申報(bào)的主體、內(nèi)容和方式，對于將稅務(wù)管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報(bào)而言，確實(shí)過于粗疏，納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報(bào)的全貌與具體程序，這使得納稅申報(bào)缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機(jī)關(guān)以部門規(guī)章的方式解決，又使納稅申報(bào)的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權(quán)利也難免在具體程序操作中受到侵害。
（二） 納稅申報(bào)控管不嚴(yán)
盡管我國稅收征管法明確規(guī)定納稅人無論有無應(yīng)納稅款、是否屬減免期，均應(yīng)按期報(bào)送納稅申報(bào)表。但實(shí)踐中，由于我國稅務(wù)登記制度尚未覆蓋到每一納稅人，僅僅是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人是稅務(wù)登記的重點(diǎn)，稅務(wù)登記證件及相關(guān)制度的管理也只能在這部分納稅人身上發(fā)揮納稅申報(bào)的監(jiān)督作用。而大部分的個人納稅者難以為登記制度所控管，自行申報(bào)也就缺乏制約機(jī)制。隨著我國個人收入水平的大幅度上漲，所得來源的日趨復(fù)雜化，納入自行申報(bào)范圍的個人納稅者將越來越多，如何對這部分納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的監(jiān)督管理成為立法和實(shí)踐急需解決的問題。
（三） 申報(bào)方式選擇尚受限制
修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)的選擇權(quán)，但隨后頒布的《實(shí)施細(xì)則》卻限定了這一選擇權(quán)的行使，明令經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人方可使用其選擇的申報(bào)方式。這對于信息化建設(shè)尚處進(jìn)程中的我國也許實(shí)際，然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則，而且有背原立法條文的立法意旨。稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前應(yīng)關(guān)注的是如何加快稅收征管的信息化建設(shè)，提高稅收征管計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，以適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高申報(bào)效率，減輕納稅人的申報(bào)成本。
（四） 申報(bào)業(yè)務(wù)發(fā)展滯后
目前，我國稅務(wù)業(yè)務(wù)仍停留在試行階段，發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀。存在的突出問題是稅務(wù)獨(dú)立性差，主要依靠稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)力和影響力開展工作，公正性難以保證；稅務(wù)業(yè)務(wù)不規(guī)范，行業(yè)自律性差，官方監(jiān)督不夠，造成稅務(wù)人素質(zhì)良莠不齊，服務(wù)質(zhì)量不高。稅務(wù)機(jī)構(gòu)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的親緣性而對納稅人權(quán)利的漠視造成納稅人對其缺乏信任感，使稅務(wù)市場出現(xiàn)有需求但無吸引力的尷尬局面。業(yè)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、利益主體多元化、稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜化對申報(bào)服務(wù)的需求。
（五） 納稅申報(bào)服務(wù)有待完善
對納稅人權(quán)利的維護(hù)一直是我國稅法建設(shè)中的弱項(xiàng)。2001年修訂的《稅收征管法》集中規(guī)定了納稅人在稅收征管中的諸項(xiàng)權(quán)利，使得我國納稅人權(quán)利在立法上大有改觀，然而如何將這些權(quán)利落到實(shí)處，則是新時期稅收征管工作中需積極探索和實(shí)踐的問題。納稅申報(bào)的瑣碎、細(xì)致和經(jīng)常性使得這一環(huán)節(jié)中對納稅人權(quán)利的保護(hù)需求異常突出。如申報(bào)中的服務(wù)質(zhì)量和保密義務(wù)是納稅人反映較多也最為敏感的問題。如何改善申報(bào)環(huán)境，提供便捷、優(yōu)質(zhì)的申報(bào)服務(wù)，培養(yǎng)自覺的服務(wù)意識是稅務(wù)機(jī)關(guān)需認(rèn)真思索和改進(jìn)的問題。
二、完善我國納稅申報(bào)制度的建議
針對以上幾方面問題，借鑒國外納稅申報(bào)制度的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國納稅申報(bào)制度可作以下改進(jìn)：
（一） 完善納稅申報(bào)立法
針對法律條文過分粗疏、在短期內(nèi)再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況，建議由稅收征管的主管部門國家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式制定納稅申報(bào)的統(tǒng)一、詳細(xì)的實(shí)施辦法。長遠(yuǎn)之策應(yīng)該是進(jìn)一步完善《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)納稅申報(bào)制度的規(guī)定，使其更具執(zhí)法剛性和透明度。但現(xiàn)實(shí)的權(quán)宜之計(jì)，是由國家稅務(wù)總局根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定及立法意旨，提煉散布在各稅種法中的納稅申報(bào)的共性規(guī)范，同時總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和成功做法，與《稅務(wù)登記管理辦法》相并行，制定《納稅申報(bào)管理辦法》，明確并區(qū)分申報(bào)主體、申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)程序以及罰則，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一行政，也便于目前稅法意識與稅法知識尚顯單薄的納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握，提高納稅人在申報(bào)中的意識和遵從度，實(shí)際申報(bào)才不會勉為其難。對于應(yīng)嚴(yán)格管理的延期申報(bào)明確申請條件，要盡量縮小稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量空間，增加延期申報(bào)適用的公平性和透明度。修正申報(bào)是涉及納稅人責(zé)任承擔(dān)和稅法正確實(shí)施的一項(xiàng)重要制度，這方面我國目前在法律法規(guī)層次尚缺乏明確規(guī)定，可考慮在稅收行政規(guī)章的層次先期予以規(guī)范、補(bǔ)缺，在下一次《稅收征管法》修訂時上升到法律層面。
（二） 改進(jìn)申報(bào)方式的多樣化選擇
申報(bào)方式直接決定稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國家對此高度重視，積極調(diào)動各方面力量提高申報(bào)效率。郵寄申報(bào)、電話、傳真等電子申報(bào)方式在西方國家極為普遍，隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用以及網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)上申報(bào)成為各國申報(bào)方式發(fā)展的主流趨勢。如瑞典電子計(jì)算機(jī)的使用范圍已經(jīng)覆蓋了所有稅種的登記、申報(bào)、繳稅、復(fù)核、研究等方面。巴西推廣網(wǎng)上申報(bào)，大大節(jié)約了時間和人力，征稅成本也大為降低。英國目前也正在大力推廣網(wǎng)上申報(bào)，為納稅人申報(bào)提供多樣化方式選擇。我國應(yīng)盡快取消申報(bào)方式的批準(zhǔn)制，讓納稅人充分享受申報(bào)方式自由選擇的便利性。在加強(qiáng)稅收信息化工程建設(shè)的同時，重視對網(wǎng)上申報(bào)方式的試行和推廣，并積極探索個性化申報(bào)服務(wù)。這對于納稅人權(quán)利的保障，現(xiàn)代化征管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個重要課題。
（三）大力推行稅務(wù)申報(bào)
一個成熟的“征管市場”，一定有稅務(wù)人忙碌的身影。稅務(wù)業(yè)務(wù)在發(fā)達(dá)國家極為普遍與繁榮?，F(xiàn)代稅制的復(fù)雜、稅法的繁瑣以及稅額計(jì)算、扣除的專業(yè)性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業(yè)知識和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)師、稅務(wù)律師等稅務(wù)職業(yè)人。美國、英國、法國、澳大利亞等國家正是在此契機(jī)下發(fā)展和完善各自的稅務(wù)制度。大部分國家均制定專門的稅務(wù)法規(guī)，對稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍、從業(yè)人員資格認(rèn)定以及法律責(zé)任作出明確細(xì)致的規(guī)定。如日本的《稅理士法》，德國的《稅務(wù)咨詢法》、法國、韓國的《稅務(wù)士法》等。其共同特點(diǎn)也很明顯，即稅務(wù)人處于中介地位，遵循獨(dú)立、公正的準(zhǔn)則，服務(wù)于納稅人權(quán)利保護(hù)，忠實(shí)于法律的正確執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國當(dāng)前應(yīng)借鑒國外相關(guān)的成熟立法，制定我國的《稅務(wù)師法》，從法律層面規(guī)范稅務(wù)人資格認(rèn)定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒，積極引導(dǎo)稅務(wù)制度的健康發(fā)展。嚴(yán)格稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審批制度，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，扶植行業(yè)自律性管理，在提高稅務(wù)人業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范教育。規(guī)范稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，梳清稅務(wù)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，使之保持獨(dú)立、公正的立場，以幫助納稅人正確、適當(dāng)、依法履行納稅義務(wù)，推動我國納稅人自行納稅申報(bào)制度的健康發(fā)展。
（四）加快稅收信息化建設(shè)，強(qiáng)化申報(bào)控管
我國自行納稅申報(bào)制度的有效推行，離不開稅收信息化建設(shè)。國外廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)、通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行登記、申報(bào)、征收、稽核的全方位管理。大型的計(jì)算機(jī)信息處理中心與有關(guān)行政部門的聯(lián)網(wǎng)、信息共享，以及計(jì)算機(jī)在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報(bào)表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務(wù)審計(jì)等方面的應(yīng)用，都使得納稅申報(bào)的效率與正確率大為提高。美國、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的成功經(jīng)驗(yàn)，美國現(xiàn)行的稅收信息系統(tǒng)模式就很值得我國借鑒和學(xué)習(xí)。我國當(dāng)前推行的金稅工程尚屬狹義，局限于增值稅的稅控管理，應(yīng)盡快致力于廣義的金稅工程的建設(shè)，即稅務(wù)系統(tǒng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)，提高征管質(zhì)量和決策水平，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識而實(shí)施的稅務(wù)管理信息化建設(shè)，它包括稅收業(yè)務(wù)管理信息化、稅務(wù)行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。其中，稅收業(yè)務(wù)管理信息化內(nèi)容涵蓋所有涉稅事務(wù)處理的電子化和網(wǎng)絡(luò)化；外部信息交換管理信息化包括加強(qiáng)與國庫、銀行、海關(guān)、工商、財(cái)政、審計(jì)、企業(yè)等方面的聯(lián)網(wǎng)，并實(shí)現(xiàn)多種形式的電子繳稅和電子結(jié)算。
為加強(qiáng)申報(bào)控管，當(dāng)前我國的納稅申報(bào)制度尚需稅務(wù)登記制度和稅務(wù)稽查制度的有效配合。稅務(wù)登記制度應(yīng)將個人納稅者的登記監(jiān)管納入其中，借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn)，加快我國納稅人識別號的全面覆蓋率，通過稅務(wù)信息一體化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、金融、物價等部門的信息交流與共享，加強(qiáng)對申報(bào)不實(shí)、申報(bào)不當(dāng)及漏報(bào)的控管。
（五）改進(jìn)申報(bào)服務(wù)，增強(qiáng)服務(wù)意識
廣義上的金稅工程的一項(xiàng)重要內(nèi)容是增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識，為納稅人提供及時、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。這包括加強(qiáng)服務(wù)硬件建設(shè)和加強(qiáng)服務(wù)軟環(huán)境建設(shè)互動的兩方面。服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)意識、服務(wù)理念應(yīng)逐步提升，為納稅人服務(wù)的理念應(yīng)貫穿于征管工作中的每一環(huán)節(jié)，納稅申報(bào)環(huán)節(jié)應(yīng)著重探索申報(bào)咨詢服務(wù)和申報(bào)方式改進(jìn)。國外非常重視納稅申報(bào)服務(wù)，計(jì)算機(jī)技術(shù)在提高征管機(jī)構(gòu)工作效率的同時，也在為納稅人服務(wù)方面發(fā)揮積極功能。美國、英國、新加坡等均在網(wǎng)上為納稅人提供納稅申報(bào)咨詢服務(wù)，積極探索個性化申報(bào)服務(wù)方式。這種服務(wù)意識和服務(wù)方式正是我國稅收征管工作急需改善之處。今后征管工作的重點(diǎn)應(yīng)是致力于提供豐富、便捷、個性的納稅申報(bào)服務(wù)，將《稅收征管法》總則中賦予納稅人的權(quán)利落實(shí)到納稅申報(bào)的具體環(huán)節(jié)中。稅務(wù)申報(bào)網(wǎng)站、稅務(wù)信息服務(wù)以及納稅申報(bào)軟件開發(fā)均是服務(wù)的手段和介質(zhì)。納稅人的納稅意識、主動自覺的申報(bào)意識除依靠完善的法規(guī)、嚴(yán)格的管理外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)、良好形象將是一個不可忽視的動因。
（六）采用申報(bào)激勵措施，促進(jìn)依法自行申報(bào)
納稅人稅款申報(bào)過低或申報(bào)過高均屬未依法申報(bào)，申報(bào)的正確與否能極大地影響稅收征管的效率。我國對未申報(bào)以及不按期申報(bào)的納稅人及扣繳義務(wù)人規(guī)定了嚴(yán)格的法律責(zé)任，對依法、如實(shí)申報(bào)者卻缺乏相應(yīng)的激勵措施。這一點(diǎn)，可以借鑒日本的藍(lán)色申報(bào) （blue return） 制度。凡能根據(jù)日本大藏省的規(guī)定，正確置備賬簿文書，簿記其文書情況，并予以妥善保存者，經(jīng)納稅所在地的稅務(wù)署長批準(zhǔn)，即可使用“藍(lán)色”申報(bào)表。使用“藍(lán)色”申報(bào)表者在稅收政策和征收手續(xù)上可享受一系列的優(yōu)惠待遇。如個人所得稅的納稅人，一年可享受10萬日元的扣除額。相比較而言，那些財(cái)務(wù)會計(jì)制度不夠健全，不能按大藏省的規(guī)定正確置備賬簿文書者，只能使用“白色”申報(bào)表進(jìn)行申報(bào)。白色申報(bào)者不僅得不到藍(lán)色申報(bào)者享受的種種優(yōu)惠待遇，而且還要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)更為嚴(yán)厲的監(jiān)管。日本藍(lán)色申報(bào)制度的成功之處就在于處罰與激勵巧妙配合，達(dá)到事半功倍的效果。我國不妨對財(cái)務(wù)制度健全、正確置備賬簿、依法納稅申報(bào)的納稅人仿效實(shí)行藍(lán)色申報(bào)待遇，給予一系列申報(bào)程序以及稅收上的優(yōu)惠，這對于申報(bào)意識不高的現(xiàn)狀也許有較大的改進(jìn)功效。
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關(guān)鍵詞：個人所得稅；自行納稅申報(bào)；稅收征管
一、我國個稅自行納稅申報(bào)的問題及原因分析
(一)我國個稅自行納稅申報(bào)的現(xiàn)狀及存在的問題
當(dāng)前，我國個稅自行納稅申報(bào)過于倉促，相關(guān)制度推出后，沒有得于有效實(shí)施。鑒于高收入者自身的收入來源眾多，加之沒有申報(bào)先例、納稅人對于自身的收入并沒有記賬的習(xí)慣，詳細(xì)計(jì)算收入并進(jìn)行個稅自行申報(bào)十分困難，因此，自行申報(bào)的實(shí)施過程需要留有充分的討論時間。個稅自行申報(bào)要求，不論收入高低都需要進(jìn)行納稅申報(bào)，對申報(bào)額實(shí)行有補(bǔ)有退制度，使稅收成為全民參與的事業(yè)。個稅自行申報(bào)執(zhí)行過程存在抑制、消極因素，同時還存在其他制約條件，如：稅收環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、稅收制度、群眾基礎(chǔ)等，個稅自行申報(bào)的實(shí)施過程需要充分考慮這些因素。
(二)存在問題的原因分析
1.征管設(shè)施和措施不完善目前，許多地區(qū)辦稅點(diǎn)少，相關(guān)的征管設(shè)施不到位，使納稅意識薄弱的納稅人不愿意交稅，并成為不進(jìn)行自行申報(bào)的理由；稅務(wù)機(jī)關(guān)推行個稅管理制度，對每個納稅人以身份證為驗(yàn)證核心進(jìn)行納稅登記，并且得到更加準(zhǔn)確的納稅人信息。稅務(wù)部門對納稅人的繳稅申報(bào)行為進(jìn)行監(jiān)管，對于納稅人的隱性收入稅務(wù)部門并沒有有效的約束力，還缺少有效的監(jiān)控手段，很難達(dá)到調(diào)節(jié)收入的目的。當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)個稅收入，主要是由公開貨幣形式下高收入納稅人提供，而對于非貨幣化收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)管，而高收入者收入渠道多，規(guī)避稅收的方法較多，稅務(wù)部門更是難以得到真實(shí)的數(shù)據(jù)信息，抵消了納稅申報(bào)工作的初終，自行申報(bào)的實(shí)施成為低收入納稅人的無效負(fù)擔(dān)。另外，我國自行申報(bào)納稅監(jiān)管力度不到位，最高處罰在2000到10000元，并不影響納稅人信息等級、更不會留下偷稅案件，因此，從個稅自行納稅申報(bào)的現(xiàn)狀來看，許多沒有履行納稅義務(wù)的納稅人，根本沒有受到處罰，即削弱了稅法的執(zhí)行力，同時也影響了主動進(jìn)行個稅納稅人群，主動申報(bào)積極性。因此，目前稅收反向負(fù)面調(diào)節(jié)嚴(yán)重，影響了納稅人公平納稅的心里，對自行申報(bào)制度的執(zhí)行帶來了許多不利因素。2.申報(bào)納稅機(jī)制不成熟現(xiàn)行相關(guān)規(guī)范，并沒對這些申報(bào)納稅實(shí)際操作過程存在的問題起到有力的約束，暫行規(guī)定中另行規(guī)定，沒有制定實(shí)施細(xì)則，導(dǎo)致相關(guān)行為不被社會眾所認(rèn)可；另外，由于稅務(wù)與稅務(wù)部門存在一定的關(guān)系，機(jī)構(gòu)為納稅人服務(wù)時，會出現(xiàn)由稅務(wù)部門介紹機(jī)構(gòu)問題，使納稅人認(rèn)為稅務(wù)不具有公正性、認(rèn)為稅務(wù)信譽(yù)低。另一方面，業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)不齊，造成業(yè)整體質(zhì)量不高，從而制約了業(yè)的發(fā)展；當(dāng)前，我國對于稅務(wù)業(yè)務(wù)并沒有明確的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用高、低不一，基本是由雙方協(xié)調(diào)而定，中介機(jī)構(gòu)會根據(jù)自身水平，對客戶進(jìn)行定價，定價高、低各異，甚至相差在30倍之多，使市場胡亂收費(fèi)，沒有一個良好的氛圍；3.個稅自行申報(bào)體系不規(guī)范當(dāng)前，我國個稅自行申報(bào)體系不夠規(guī)范，專業(yè)人員在進(jìn)行個稅申報(bào)時也會遇到問題，這樣就增加了申報(bào)工作的難度，使自行納稅申報(bào)的推行受到了限制。鑒于專業(yè)人員對于申報(bào)填寫都很困難，更不用說高收入人員自行填寫，許多納稅人會以申報(bào)難為理由而不進(jìn)行申報(bào)；另外，申報(bào)內(nèi)容過于繁瑣，填寫的相關(guān)收入并沒有實(shí)質(zhì)意義，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用其它方式來收集、了解納稅人準(zhǔn)確的收入信息，即減少了納稅人自行填寫納稅申報(bào)工作，還可以得到更加準(zhǔn)確的信息；自行納稅申報(bào)難的另外一個重要原因就是，自行申報(bào)并沒有對申報(bào)條件做出規(guī)劃，即使是稅務(wù)機(jī)關(guān)也缺少有力的信息支撐，給納稅申報(bào)制度的推行帶來了障礙。有的納稅人有多渠道的收入，但是目前稅務(wù)系統(tǒng)全國各省的數(shù)據(jù)信息未聯(lián)網(wǎng)，只對省級聯(lián)網(wǎng)，其省內(nèi)范圍的特區(qū)的信息有的地方也未在聯(lián)網(wǎng)的信息范圍內(nèi)，所以稅務(wù)對每個納稅人統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)是片面和欠缺的，對實(shí)行規(guī)范統(tǒng)一申報(bào)制度缺乏必要的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)作為支撐。有的地方稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)中所提供的數(shù)據(jù)信息也不齊全，只有公民個人的實(shí)繳稅額，沒有應(yīng)納稅所得額，這樣在實(shí)際申報(bào)時就會造成取數(shù)的困難。公民個人不可能去登記每個納稅年度每個月的收入額，而是稅務(wù)的申報(bào)系統(tǒng)應(yīng)提供完整的平時月度申報(bào)的記錄，這樣在取數(shù)和核對上比較方便就有利于納稅人申報(bào)。4.公民個稅自行納稅申報(bào)意識較低個稅自行申報(bào)，需要納稅人掌握稅款計(jì)算的基本能力，每個月納稅人按實(shí)收到的收入，進(jìn)行自行納稅申報(bào)，這一過程中需要納稅人將多渠道的收入進(jìn)行還原，將每個收入及應(yīng)納稅額進(jìn)行分別申報(bào)，但是，由于當(dāng)前很多的納稅人并沒有這樣的能力，并沒有收入記錄的習(xí)慣，使自行納稅申報(bào)操作出現(xiàn)障礙；另一方面，納稅人自主申報(bào)觀念極差，他們更習(xí)慣于上門征稅形式，使納稅人對于個稅自行申報(bào)存在抵制心里，因此，提高納稅人自行申報(bào)效率，尤其是個體戶主的主動申報(bào)意識，需要從觀念上對納稅人的觀念予以徹底轉(zhuǎn)變。
二、發(fā)展我國個稅自行納稅申報(bào)制度的策略
(一)加強(qiáng)個稅稅收征管，提高監(jiān)控力度和有效性
建立嚴(yán)密的個人收入監(jiān)控體系，確定納稅人應(yīng)納稅收入額，對這部分收入嚴(yán)格管制，從根源上堵住漏稅行為；首先與銀行主動配合，推進(jìn)個人支付賬戶實(shí)名制，實(shí)行一人一碼、一人一賬號，并進(jìn)行財(cái)產(chǎn)登記，及時掌握納稅人的真實(shí)收入，防止收入分散出現(xiàn)漏稅現(xiàn)象。實(shí)名登記可以將財(cái)產(chǎn)收入顯性化，促進(jìn)個稅的征收管理；其次對納稅人實(shí)行編碼制及編碼匯總，收集個人稅收自行申報(bào)信息并加以管理；加強(qiáng)國內(nèi)外稅務(wù)機(jī)關(guān)合作與交流，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)建立收入報(bào)告制度，為個稅自行申報(bào)提供有用的信息；健全稽核系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化管理，用來管理個稅自行申報(bào)中大量數(shù)據(jù)及檔案，為納稅人節(jié)約申報(bào)時間，提高稅收征管效率；為每個納稅人建立一個專有的申報(bào)碼，建立個稅自行申報(bào)檔案，驗(yàn)證申報(bào)人員申報(bào)資料的真實(shí)性；個稅自行申報(bào)實(shí)行納稅結(jié)算實(shí)名制，為高收入人群設(shè)立專門的檔案，并進(jìn)行自行申報(bào)的重點(diǎn)監(jiān)督與管理。
(二)發(fā)展申報(bào)納稅機(jī)制
強(qiáng)化個稅自行申報(bào)立法，使稅務(wù)機(jī)構(gòu)取得合理的權(quán)。出臺個稅自行申報(bào)法規(guī)，可以為該行業(yè)發(fā)展提供法律基礎(chǔ)，約束行業(yè)行為。壯大稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員的專業(yè)化素質(zhì)，避免由于從業(yè)人員技能不齊，對業(yè)務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生影響，而制約業(yè)務(wù)的發(fā)展。盡管近年來，稅務(wù)行業(yè)培養(yǎng)了許多專業(yè)化人才，但是行業(yè)內(nèi)部缺口仍然很大。隨著市場需求的不斷擴(kuò)大，會有更多的專業(yè)人員進(jìn)入到行業(yè)中，制定從業(yè)準(zhǔn)則、制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而這些標(biāo)準(zhǔn)對于業(yè)的健康發(fā)展十分必要。稅務(wù)機(jī)構(gòu)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該根據(jù)服務(wù)量的多少來制定，并設(shè)立行業(yè)監(jiān)管機(jī)制，如：建立行業(yè)協(xié)會、由政府管理機(jī)關(guān)實(shí)行外部監(jiān)督，對稅務(wù)行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行監(jiān)督與管理，以確保行業(yè)合理定價，避免行業(yè)內(nèi)惡性競爭；發(fā)展機(jī)制需要加大對業(yè)的宣傳力度，使納稅人充分意識到行業(yè)的本質(zhì)。劃分稅務(wù)機(jī)關(guān)與機(jī)構(gòu)間的關(guān)系與職責(zé)，通過加強(qiáng)稽查、管理，來保證納稅人的合法權(quán)益。
(三)完善個稅自行申報(bào)體系
自行申報(bào)是納稅人的義務(wù)、周到納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。完善個稅自行申報(bào)體系，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供更加滿意的服務(wù)，在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間建立平等的關(guān)系，使高收入人群個稅自行申報(bào)工作更加便捷的完成；強(qiáng)化相關(guān)部門之間的合作，加速信息建設(shè)步伐，通過聯(lián)網(wǎng)方式進(jìn)行個稅自行申報(bào)，即提高了相關(guān)信息的掌握速度，又簡化申報(bào)內(nèi)容及申報(bào)程序，使納稅人得到便捷的服務(wù)；強(qiáng)化自行申報(bào)軟硬件配套設(shè)施，在自行申報(bào)過程中，對納稅人的身份進(jìn)行驗(yàn)證，提高納稅人信息保密度；加大對于個稅自行申報(bào)教育的宣傳力度，使納稅人了解自行申報(bào)的必要性，可以自覺進(jìn)行個稅納稅申報(bào)。
(四)提高我國公民個稅自行申報(bào)的積極性
通過提高公民的納稅意識，在社會形成納稅光榮的氛圍，將個稅自行申報(bào)作為稅收征管理的重要手段，使自覺申報(bào)并繳納稅款；提高政府對于納稅人的服務(wù)質(zhì)量，切實(shí)轉(zhuǎn)變政府部門的工作態(tài)度及工作方式，使納稅人感受到自身的權(quán)利與地位。稅務(wù)部門對納稅人進(jìn)行納稅義務(wù)宣傳時，更加重視納稅人的合法權(quán)益，使納稅人足夠了解稅款的用途，增加稅款使用透明度；明確納稅人的納稅義務(wù)，保證納稅人切實(shí)履行義務(wù)，徹底消除征、納雙方的對抗地位；增強(qiáng)公民納稅意識，處理好政府機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系，在二者之間建立平等的法律關(guān)系；培養(yǎng)納稅人維權(quán)意識，發(fā)揮其對稅務(wù)部門的監(jiān)督作用。有效考核政府支出規(guī)模及效果，增強(qiáng)納稅人信心，使其自覺納稅。
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稅務(wù)是高職院校會計(jì)學(xué)專業(yè)的核心課程。主要教授稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購與審查、建賬建制、納稅申報(bào)、納稅審查、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)咨詢等內(nèi)容。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)具備掌握稅收征收管理的基本程序、要求，以及稅務(wù)工作的基本技能和方法，具備稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購與審查、建賬建制及納稅審查和涉稅文書制作實(shí)務(wù)等工作能力，并具備一定的稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)咨詢與稅收籌劃能力。
一、稅務(wù)課程的相關(guān)基礎(chǔ)課程
1.基礎(chǔ)會計(jì)實(shí)訓(xùn)
通過基礎(chǔ)會計(jì)實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生系統(tǒng)地掌握會計(jì)憑證的填制和傳遞、會計(jì)賬簿的登記和管理，采用不同的會計(jì)核算程序組織會計(jì)核算工作，為專業(yè)課實(shí)訓(xùn)打下良好基礎(chǔ)。
2.財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)訓(xùn)
通過財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生系統(tǒng)地完成一個企業(yè)在一定時期的全部會計(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，并能合理地組織會計(jì)核算程序，保證會計(jì)核算的正確性、及時性。
3.財(cái)務(wù)管理（ERP沙盤）實(shí)訓(xùn)
通過財(cái)務(wù)管理（ERP）沙盤）實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生熟練地掌握企業(yè)理財(cái)?shù)幕境绦颍M(jìn)一步掌握財(cái)務(wù)預(yù)測、決策方法，以及財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要地位等。
4.會計(jì)信息系統(tǒng)
通過會計(jì)軟件應(yīng)用實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生能正確地組織基層單位的會計(jì)電算化工作，系統(tǒng)地完成會計(jì)核算工作，并能運(yùn)用會計(jì)核算軟件為企業(yè)管理提供有關(guān)決策信息。
二、稅務(wù)課程教學(xué)目的與要求
學(xué)生熟練了解稅務(wù)的概念、特性及原則，稅務(wù)在稅收征納關(guān)系中的作用；熟悉稅務(wù)的法律關(guān)系與法律責(zé)任；掌握稅務(wù)的范圍與形式，稅務(wù)登記的基本內(nèi)容，熟悉稅務(wù)登記管理規(guī)程和操作規(guī)范，掌握企業(yè)稅務(wù)登記和企業(yè)特定稅種與納稅事項(xiàng)的稅務(wù)登記的辦理方法，具備相應(yīng)的能力。發(fā)票的種類與使用范圍，發(fā)票審查的基本內(nèi)容；熟悉發(fā)票領(lǐng)購管理規(guī)程，發(fā)票開具要求，發(fā)票審查的基本內(nèi)容；掌握領(lǐng)購發(fā)票操作要點(diǎn)，發(fā)票填開的操作要點(diǎn)和發(fā)票審查的基本方法。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)具備發(fā)票領(lǐng)購、填開和審查的能力。建賬建制的適用范圍與基本要求；熟悉建賬建制的基本內(nèi)容；掌握記賬操作規(guī)范。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)具備從事建賬建制的能力。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)具備從事流動稅納稅申報(bào)的基本工作能力。了解所得稅納稅申報(bào)的基本內(nèi)容；熟悉企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅申報(bào)的操作規(guī)范；掌握企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅申報(bào)表的填制方法。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)具備從事所得稅納稅申報(bào)的基本工作能力。熟悉土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅和資源稅納稅申報(bào)操作規(guī)范，掌握土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅和資源稅納稅申報(bào)表的填制方法。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)具備從事土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅和資源稅納稅申報(bào)的基本工作能力。了解稅務(wù)咨詢、稅務(wù)顧問、稅收籌劃的概念，熟悉稅務(wù)咨詢、稅務(wù)顧問、稅收籌劃的內(nèi)容與形式，掌握稅收籌劃的分類、范圍及基本方法。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)樹立起稅收籌劃意識，為從事稅務(wù)工作打下一定的基礎(chǔ)。
三、稅務(wù)課程在高職院校中的現(xiàn)狀及原因分析
通過對中小企業(yè)招聘會計(jì)人員的情況進(jìn)行調(diào)查，企業(yè)對所招聘的一般會計(jì)人員的基本要求是品行端正，具有良好的會計(jì)職業(yè)道德和素養(yǎng)，能夠獨(dú)立進(jìn)行會計(jì)核算，熟練操作電腦，能夠準(zhǔn)確填寫納稅申報(bào)表，會網(wǎng)上報(bào)稅。而剛畢業(yè)的會計(jì)專業(yè)學(xué)生大部分找不到會計(jì)工作，得不到企業(yè)的信任，主要是因?yàn)閷W(xué)生實(shí)踐動手能力太差，不能獨(dú)立進(jìn)行納稅申報(bào)，不知如何進(jìn)行網(wǎng)上報(bào)稅。從最近幾年各高等職業(yè)院校的會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的現(xiàn)狀來看，納稅實(shí)訓(xùn)存在嚴(yán)重不足。
造成納稅實(shí)訓(xùn)存在不足的原因主要有以下幾個方面：一是專業(yè)教師缺少納稅實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。很多會計(jì)專業(yè)教師，大學(xué)畢業(yè)后分配到學(xué)校任教，沒有在企業(yè)從事過會計(jì)工作，雖然具有豐富的理論知識，但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)匱乏。教學(xué)中主要以理論教學(xué)為主，實(shí)踐教學(xué)為輔，而且實(shí)踐教學(xué)中不能很好地針對企業(yè)實(shí)際會計(jì)工作情況設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，缺少靈活性、針對性。而有些專業(yè)教師本身就不知道如何進(jìn)行納稅申報(bào)，當(dāng)然也就無法指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)。二是沒有模擬實(shí)訓(xùn)設(shè)施，缺少必要的實(shí)訓(xùn)條件。如果要讓學(xué)生掌握熟練的納稅申報(bào)技能，必須讓學(xué)生在一個仿真的環(huán)境中進(jìn)行實(shí)訓(xùn)?，F(xiàn)在的納稅申報(bào)基本上都是網(wǎng)上申報(bào)，與以往的申報(bào)方式有很大區(qū)別。有些稅種的網(wǎng)上申報(bào)需要配備相應(yīng)的申報(bào)軟件。
四、稅務(wù)課程改進(jìn)的措施
1.加強(qiáng)《稅法》課程的教學(xué)，掌握常見稅種的正確計(jì)算一般企業(yè)，每月上報(bào)的常見稅費(fèi)有增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、教育費(fèi)附加，有的企業(yè)還涉及到資源稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等。在學(xué)習(xí)稅法知識時，專業(yè)教師應(yīng)重點(diǎn)指導(dǎo)學(xué)生準(zhǔn)確計(jì)算各種稅費(fèi)，并對各種納稅申報(bào)表的各項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)講解，使學(xué)生對納稅申報(bào)表有一個初步認(rèn)識。
2.鼓勵專業(yè)教師下企業(yè)鍛煉，掌握納稅申報(bào)操作技能納稅實(shí)訓(xùn)教學(xué)的效果，主要取決于專業(yè)教師的指導(dǎo)。雖然納稅申報(bào)操作程序比較簡單，但是如果會計(jì)專業(yè)教師沒有經(jīng)過專門的訓(xùn)練，沒有進(jìn)行過系統(tǒng)地、真實(shí)地操作，在指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行納稅實(shí)訓(xùn)時，可能會出現(xiàn)偏差，誤導(dǎo)學(xué)生，產(chǎn)生不良的影響。對于一些沒有納稅申報(bào)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)教師，可以采取到企業(yè)掛職鍛煉，或者參加短期培訓(xùn)的方式，促進(jìn)專業(yè)教師熟練掌握納稅申報(bào)操作技能，為做好實(shí)踐教學(xué)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)
3.建立模擬實(shí)驗(yàn)室，在仿真的環(huán)境中進(jìn)行納稅實(shí)訓(xùn)校內(nèi)的模擬實(shí)訓(xùn)在會計(jì)實(shí)踐教學(xué)中具有非常重要的作用。通過校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)，可以讓學(xué)生掌握規(guī)范的會計(jì)核算操作技能。進(jìn)行納稅模擬實(shí)訓(xùn)，也要有配套的實(shí)訓(xùn)設(shè)施和操作軟。有些納稅申報(bào)軟件的使用比較復(fù)雜，可以聘請稅務(wù)部門的人員來校對師生進(jìn)行指導(dǎo)、培訓(xùn)。在進(jìn)行納稅實(shí)訓(xùn)時，可以模仿實(shí)際的納稅情景進(jìn)行操作，從而能夠增加學(xué)生的感性認(rèn)識，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
4.設(shè)計(jì)實(shí)用的納稅實(shí)訓(xùn)材料，學(xué)以致用不同行業(yè)的企業(yè)，納稅申報(bào)有所不同。對于所有企業(yè)，一般都要交納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳個人所得稅，而工商企業(yè)還要交納增值稅，餐飲、旅游、建筑安裝、咨詢服務(wù)等企業(yè)要交納營業(yè)稅，有些特定商品的銷售，還涉及到要交納消費(fèi)稅。在進(jìn)行納稅實(shí)訓(xùn)前，實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師要針對不同行業(yè)企業(yè)的實(shí)際納稅申報(bào)情況設(shè)計(jì)不同的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)
