時間：2022-09-25 06:32:33
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇內(nèi)部審計(jì)分析論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
(一)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制
隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,企業(yè)逐步成為自主經(jīng)營、自我約束、自我發(fā)展、自我完善的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者。在“優(yōu)勝劣汰、適者生存”的市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)要想真正的做到“自主經(jīng)營、自我約束、自我發(fā)展、自我完善”,必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制,建立有效、完善的內(nèi)部控制制度,這樣才能在一個絕對的高度上,對企業(yè)進(jìn)行高瞻遠(yuǎn)矚的控制,才能做出與時俱進(jìn)的決策。
(二)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分
內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要的組成部分,是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計(jì)通過對控制環(huán)境和控制程序的有效性進(jìn)行監(jiān)督,評估企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行,是否及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息,是否幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時,在監(jiān)控過程中,內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立和改善,為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性的意見,為企業(yè)建立健全所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中,內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用。
二、內(nèi)部審計(jì)在防范信息系統(tǒng)風(fēng)險中面臨的問題
(一)信息系統(tǒng)安全管理機(jī)制不健全
企業(yè)信息系統(tǒng)風(fēng)險的存在,很多是由于管理不善或控制不嚴(yán)造成的。一方面,缺乏一套統(tǒng)一的安全策略體系來指導(dǎo)安全管理工作,無法建立系統(tǒng)內(nèi)部明確、全面的安全規(guī)范要求。從現(xiàn)有管理制度規(guī)范來看,主要存在的問題是可操作性差,條理不清、重疊或遺漏等;另一方面,現(xiàn)有安全管理制度的管理對象基本是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員等技術(shù)部人員,管理對象沒有全面涵蓋所有信息系統(tǒng)技術(shù)相關(guān)人員,包括所有網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上的內(nèi)部終端人員和外部人員。
(二)內(nèi)部審計(jì)在信息系統(tǒng)風(fēng)險防范中的角色缺乏獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)的角色發(fā)生了轉(zhuǎn)變。從傳統(tǒng)的事后審計(jì)而逐漸轉(zhuǎn)向事前和事中審計(jì),主動參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和完善。內(nèi)部審計(jì)人員即承擔(dān)著評價硬件和應(yīng)用信息系統(tǒng)安全的任務(wù),如果又同時有參與了系統(tǒng)的開發(fā)和實(shí)施過程,那么內(nèi)部審計(jì)人員就卻乏獨(dú)立性。反之,如果處于對喪失獨(dú)立性的擔(dān)心,內(nèi)部審計(jì)人員有可能會拒絕參與系統(tǒng)和軟件的開發(fā),那么系統(tǒng)開發(fā)過程中存在的風(fēng)險又無法得到控制。
(三)內(nèi)審部門技術(shù)力量薄弱造成對信息系統(tǒng)審計(jì)形成風(fēng)險
審計(jì)稽核部門的技術(shù)力量薄弱,不熟悉業(yè)務(wù)系統(tǒng)的流程和功能,對信息系統(tǒng)缺乏必要的認(rèn)證能力和標(biāo)準(zhǔn)。突出表現(xiàn)為以下幾個方面:一是實(shí)施審計(jì)稽核的手段和方法沒有得到及時更新,不適應(yīng)信息系統(tǒng)管理的要求,大部分仍停留在手工審計(jì)階段;二是審計(jì)稽核部門對計(jì)算機(jī)賬務(wù)系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)的依據(jù)僅依賴于被審計(jì)單位提供的打印資料或事后資料,計(jì)算機(jī)賬務(wù)的真實(shí)性審計(jì)很難得到保證。
三、加強(qiáng)風(fēng)險防范的措施和對策
(一)構(gòu)建信息系統(tǒng)安全管理組織及規(guī)范體系
加強(qiáng)信息系統(tǒng)的自我風(fēng)險評估體系,讓信息系統(tǒng)的管理和技術(shù)人員在自身的職責(zé)范圍之內(nèi)正確識別和評估潛在操作風(fēng)險,主要包括內(nèi)控制度的查漏補(bǔ)缺、工作流程的整理和規(guī)范、應(yīng)急預(yù)案完善和演練等。同時加強(qiáng)對操作人員的管理,規(guī)范操作程序。一是加強(qiáng)密碼管理,明確規(guī)定操作人員的權(quán)限,操作員必須在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)辦理業(yè)務(wù),用戶口令及密碼必須專人專用,嚴(yán)禁公開口令及密碼;二是要建立健全操作員崗位目標(biāo)責(zé)任制,對網(wǎng)絡(luò)操作人員要明確目標(biāo)任務(wù),規(guī)范操作程序,嚴(yán)格落實(shí)獎懲制度。三是要嚴(yán)格崗位設(shè)置,不相容職務(wù)進(jìn)行分離。嚴(yán)禁系統(tǒng)管理人員、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人員、程序開發(fā)人員和前臺操作人員混崗、代崗或一人多崗。四是要加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部的稽核監(jiān)督檢查?；吮O(jiān)督應(yīng)貫穿于網(wǎng)絡(luò)操作的全過程,重點(diǎn)是加強(qiáng)對系統(tǒng)設(shè)計(jì)開發(fā)、內(nèi)控管理制度落實(shí)、操作運(yùn)行等方面的(二)關(guān)注信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性和有效性審計(jì)
首先,審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用用一定的技術(shù)方法識別系統(tǒng)的完整性,該過程包括檢查、測試、評估系統(tǒng)的內(nèi)制,以保證系統(tǒng)的穩(wěn)定性;其次,審計(jì)人員應(yīng)評價系統(tǒng)存在的風(fēng)險和可能產(chǎn)生的后果將成為審計(jì)的核心工作和基本內(nèi)容,保證信息系統(tǒng)的安全性。應(yīng)根據(jù)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,評價控制環(huán)境的和IT基礎(chǔ)設(shè)施的安全,確保系統(tǒng)滿足組織的業(yè)務(wù)需要,保護(hù)信息資產(chǎn)的安全完整,以防非授權(quán)使用、泄露、修改、損壞或丟失;最后,還應(yīng)鑒別信息系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部審計(jì)必須理解并熟悉操作環(huán)境,了解系統(tǒng)技術(shù)的復(fù)雜性及其對決策的影響;對來自內(nèi)部的安全隱患,采用一定的方法進(jìn)行系統(tǒng)診斷、檢驗(yàn)、測試,評價其有效性及效率,以支持組織業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
(三)改善內(nèi)審機(jī)構(gòu),提高內(nèi)審人員素質(zhì),培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計(jì)師
為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效,由獨(dú)立于審計(jì)對象的信息系統(tǒng)審計(jì)師,以第三方的客觀立場對以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評價。信息系統(tǒng)審計(jì)師也稱lS審計(jì)師或IT審計(jì)師,是指那些既通曉信息系統(tǒng)的軟件和硬件(包括信息系統(tǒng)的開發(fā)、運(yùn)營、維護(hù)、管理和安全等),又熟悉經(jīng)濟(jì)管理的內(nèi)部審計(jì)人才。
(四)聘請專家進(jìn)行協(xié)助
內(nèi)部審計(jì)人員的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)雖然有助于信息系統(tǒng)的風(fēng)險防御,但現(xiàn)實(shí)中必須承認(rèn),在企業(yè)中同時具備計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)專業(yè)知識的人才非常短缺。再出色的內(nèi)部審計(jì)人員可能面臨一些系統(tǒng)內(nèi)的專業(yè)問題卻無法解決,因此有必要聘請外部專家?？梢酝ㄟ^專家的協(xié)助測試運(yùn)用其專業(yè)技能測試系統(tǒng)安全,進(jìn)一步防范和解決信息系統(tǒng)風(fēng)險的存在。
論文關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險防范
論文摘要:內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,其內(nèi)容在不斷的發(fā)展與變化,而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。目前計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)已在企業(yè)中廣泛使用,而在內(nèi)部審計(jì)過程中如何加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的風(fēng)險防范,是企業(yè)內(nèi)部控制過程中迫切需要解決的問題。
企業(yè)信息系統(tǒng)化的運(yùn)用,原來的手工控制則變?yōu)槭止づc電腦控制相結(jié)合或全部由電腦自動進(jìn)行控制。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的廣泛使用,與技術(shù)管理相對薄弱和稽核監(jiān)督的長期空白已形成了尖銳的矛盾。信息系統(tǒng)風(fēng)險控制能力差的現(xiàn)狀,迫切需要我們加強(qiáng)風(fēng)險管理和監(jiān)控。
論文關(guān)鍵詞：信息化；審計(jì)；風(fēng)險；內(nèi)部控制
1引言
在寧夏電力公司系統(tǒng)全面學(xué)習(xí)和貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的大背景下，審計(jì)工作如何結(jié)合本專業(yè)特點(diǎn)，堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，以科學(xué)的精神，建立科學(xué)的審計(jì)管理體系，是實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)工作再上新臺階的迫切需要，而審計(jì)信息化建設(shè)，無疑為實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的提高提供了有效的途徑。
前國家審計(jì)署審計(jì)長李金華曾高瞻遠(yuǎn)矚的指出，“審計(jì)信息化是一場革命，能不能在這場革命中掌握主動權(quán)，直接關(guān)系今后審計(jì)事業(yè)的發(fā)展”。國網(wǎng)公司的審計(jì)工作“十一五”規(guī)劃中也將審計(jì)信息化工作作為今后—個時期審計(jì)工作的重點(diǎn)之一?？梢姽鞠到y(tǒng)審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)迫在眉睫，也至關(guān)重要。筆者就寧夏電力公司審計(jì)信息化建設(shè)的現(xiàn)狀談?wù)剬徲?jì)信息化建設(shè)的—點(diǎn)淺見。
2寧夏電力公司系統(tǒng)審計(jì)信息化建設(shè)現(xiàn)狀
目前公司系統(tǒng)審計(jì)信息化建設(shè)依托于國網(wǎng)SG186工程項(xiàng)目，由中電普華公司開發(fā)的一體化審計(jì)綜合管理系統(tǒng)及用于現(xiàn)場審計(jì)工作的審計(jì)作業(yè)工具兩大平臺。一體化審計(jì)綜合管理系統(tǒng)是國網(wǎng)公司總部審計(jì)管理橫向集成、縱向貫通到網(wǎng)省公司、到地市公司的信息高速公路，主要管理國網(wǎng)公司系統(tǒng)審計(jì)決策、重點(diǎn)、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、日常事務(wù)等事項(xiàng)。在制度的約束下，大量審計(jì)工作在平臺上運(yùn)行，起到信息共享，規(guī)范審計(jì)流程，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，提高審計(jì)現(xiàn)代化水平的作用。審計(jì)作業(yè)工具通過對多種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)多角度、全方位的分析，達(dá)到快速鎖定審計(jì)方向、把握審計(jì)重點(diǎn)并形成完整審計(jì)項(xiàng)目資料(記錄底稿、審計(jì)報告)的作用。通過系統(tǒng)的應(yīng)用，審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)可以通過軟件，科學(xué)地進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的編制，評估審計(jì)項(xiàng)目；審計(jì)人員可以在統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)，利用軟件的各項(xiàng)特定功能，建立一個關(guān)聯(lián)的整體，滿足了公司審計(jì)業(yè)務(wù)管理要求。軟件通過不同審計(jì)項(xiàng)目搜集、分析、加工、篩選后得到的企業(yè)信息，按企業(yè)名稱分類存放到審計(jì)軟件的中心數(shù)據(jù)庫中，審計(jì)人員可以方便地查詢并獲得被審單位各方面的詳細(xì)資料，以提高工作效率。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)控制制度的再控制，內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)控制度的完善與否，工作質(zhì)量的好壞，直接影響到整個企業(yè)的管理成效。使用軟件進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)作業(yè)和管理，加強(qiáng)了企業(yè)對內(nèi)審部門的工作規(guī)范化控制。審計(jì)管理者可以充分利用軟件系統(tǒng)提供的功能權(quán)限的控制，對不同職能崗位上的人員的操作功能加以限制。結(jié)合目前的實(shí)際運(yùn)行情況來看，系統(tǒng)運(yùn)行情況良好，基本滿足寧夏電力公司審計(jì)業(yè)務(wù)的信息化應(yīng)用要求。審計(jì)作業(yè)工具基本達(dá)到100％的使用頻次，但審計(jì)綜合管理系統(tǒng)的登錄頻次偏低，對相關(guān)數(shù)據(jù)的分析和處理能力偏弱。這些都暴露出審計(jì)綜合管理系統(tǒng)還有進(jìn)一步改進(jìn)和完善的地方。在督促廠家完善的同時，相關(guān)配套制度的建設(shè)和考核的實(shí)施，也是審計(jì)信息系統(tǒng)使用效果的有效保障。
3ERP實(shí)施對審計(jì)信息化建設(shè)的影響
寧夏電力公司ERP系統(tǒng)的全面上線，對審計(jì)信息化工作提出了更高的要求。ERP系統(tǒng)可以讓審計(jì)人員快捷、深入地了解業(yè)務(wù)流程與控制體系，并在業(yè)務(wù)抽樣、正確性復(fù)核等方面提高效率。如何有效的利用ERP數(shù)據(jù)、信息的高度集成，實(shí)現(xiàn)多樣化的分析，審計(jì)穿透快速方便以及信息實(shí)時，在線監(jiān)控能夠?qū)崿F(xiàn)等特點(diǎn)，與審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)有效地對接，無疑是現(xiàn)階段公司審計(jì)信息化建設(shè)的方向。筆者有幸對上海電力公司和浙江省電力公司的審計(jì)信息化建設(shè)情況進(jìn)行了調(diào)研。浙江公司和上海公司的審計(jì)信息化建設(shè)成效顯著。浙江公司審計(jì)部2002年起，分階段、分模塊地開發(fā)了審計(jì)信息系統(tǒng)，經(jīng)過近4年的不斷改進(jìn)，在2006年就已經(jīng)建立起了較完備的審計(jì)綜合管理系統(tǒng)和集財(cái)務(wù)、工程、用電營銷各種數(shù)據(jù)源接口軟件為一體的審計(jì)信息系統(tǒng)。2008年浙江省電力公司用于審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的資金達(dá)到200萬元。上海電力公司結(jié)合SAP系統(tǒng)實(shí)時在線業(yè)務(wù)審批和監(jiān)控功能以及權(quán)限的設(shè)置和記錄，為強(qiáng)化上海電力的內(nèi)部控制提供了有效的手段，幫助上海電力規(guī)避內(nèi)部營運(yùn)風(fēng)險，并且為內(nèi)部審計(jì)提供了詳實(shí)的數(shù)據(jù)和依據(jù)。這些好的經(jīng)驗(yàn)無疑為公司審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)提供了學(xué)習(xí)和借鑒的榜樣。
4信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響及其對策
在國網(wǎng)公司系統(tǒng)全面倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的大背景下，積極開展以監(jiān)督和評價內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性為導(dǎo)向的管理審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)工作的趨勢。通過評價和改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)控制、經(jīng)營管理控制和信息系統(tǒng)控制的有效性，促進(jìn)提高內(nèi)部控制能力和水平，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。良好的內(nèi)部控制體系是以完善的公司治理結(jié)構(gòu)和先進(jìn)的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，以準(zhǔn)確的風(fēng)險識別和完備監(jiān)測評估體系為前提，以健全的內(nèi)部控制制度和嚴(yán)密的控制措施為核心，以嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督和客觀的評價體系為保障，以強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和暢通的溝通渠道為支撐的諸多要素構(gòu)成的一個有機(jī)整體。這就要求我們對內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)的時候，不能僅僅局限于對各個個功能要素進(jìn)行孤立的審計(jì)，而要站在全局和系統(tǒng)的高度，對各個要素之間的關(guān)聯(lián)活動和相互作用的效果進(jìn)行審計(jì)，要從總體上對內(nèi)控能力進(jìn)行動態(tài)、系統(tǒng)的審計(jì)評價。這樣，只有依托信息化條件，審計(jì)人員才可以利用計(jì)算機(jī)決速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，積極開展事前審計(jì)、事中審計(jì)和效益審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)面，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，使得內(nèi)控審計(jì)成為可能。因此，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，審計(jì)手段必須從手工操作向信息化、自動化轉(zhuǎn)變。這是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的內(nèi)在需要，也是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。
5內(nèi)部審計(jì)技術(shù)發(fā)展與審計(jì)項(xiàng)目管理
5．1審計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展階段
信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)有了新的突破。筆者認(rèn)為審計(jì)技術(shù)的發(fā)展分為三個階段，從原來的手工對帳審計(jì)到現(xiàn)在的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，最后應(yīng)該發(fā)展到以審計(jì)項(xiàng)目管理信息化為核心的系統(tǒng)解決方案。
5．2審計(jì)項(xiàng)目管理的信息化建設(shè)
審計(jì)的信息化，也對審計(jì)管理提出了新的要求。信息化條件下的審計(jì)管理主要是利用審計(jì)項(xiàng)目管理軟件，完成對審計(jì)項(xiàng)目的管理、對審計(jì)成果的管理、對審計(jì)人員績效考核的管理等功能。從審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)到審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施再到審計(jì)項(xiàng)目的終結(jié)和歸檔，審計(jì)管理系統(tǒng)都可以進(jìn)行全程跟蹤，實(shí)時監(jiān)控。對于審計(jì)成果，審計(jì)管理系統(tǒng)能夠方便的進(jìn)行存儲、檢索和維護(hù)。審計(jì)管理系統(tǒng)還可以對審計(jì)人員的工作量、審計(jì)項(xiàng)目完成的情況等進(jìn)行考核。
5．3內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的作用
內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括綜合管理系統(tǒng)、作業(yè)輔助系統(tǒng)、決策分析系統(tǒng)、力公門戶系統(tǒng)，各系統(tǒng)的怍用如下：
5．3．1綜合管理系統(tǒng)
通過審計(jì)綜合管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)整個企業(yè)年度審計(jì)計(jì)劃的申報與審批、審計(jì)文書檔案的管理、業(yè)務(wù)臺帳的統(tǒng)計(jì)匯總和基礎(chǔ)報表的自動生成，并完成人力資源綜合管理、審計(jì)任務(wù)的資源調(diào)配、審計(jì)人員履行職責(zé)的考評等。通過資源管理(法律法規(guī)庫、審計(jì)專家?guī)臁徲?jì)案例庫、審計(jì)對象庫)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料支撐，為整個審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)提供完整、有效的審計(jì)-基礎(chǔ)佶息支持。在公司目前審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)中，現(xiàn)有的審計(jì)綜合管理系統(tǒng)基本能滿足以E需求。
5．3．2作業(yè)輔助系統(tǒng)
通過審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)輔助一線審計(jì)人員完成審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換，運(yùn)用豐富的各類審計(jì)工具完成審計(jì)抽樣和數(shù)據(jù)分析，提高審計(jì)工作效率。標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序引導(dǎo)與控制規(guī)范了審計(jì)作業(yè)過程，降低審計(jì)風(fēng)險。層層歸集的基礎(chǔ)信息及統(tǒng)計(jì)臺帳通過系統(tǒng)接口與審計(jì)綜合管理信息系統(tǒng)無縫集成并實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場審計(jì)作業(yè)數(shù)據(jù)與遠(yuǎn)程公司審計(jì)部之間的數(shù)據(jù)交互和共享。目前，在實(shí)際應(yīng)用中，公司系統(tǒng)的審計(jì)現(xiàn)場作業(yè)僅限于對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換和查詢，與浙江、上海公司擁有的財(cái)務(wù)、工程、用電營銷等較為完備的審計(jì)作業(yè)工具系統(tǒng)相比還有較大的差距。這也是公司系統(tǒng)審計(jì)信息化建設(shè)亟需解決的問題和發(fā)展的方向。
5．3．3決策分析系統(tǒng)
通過決策分析系統(tǒng)輔助領(lǐng)導(dǎo)全面掌握審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況，監(jiān)控審計(jì)項(xiàng)目的工作進(jìn)度。提取審計(jì)管言息系統(tǒng)、審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)，提供有價值的匯總纈：計(jì)信息，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策分晚基礎(chǔ)。以公司目前審計(jì)信息化建設(shè)現(xiàn)狀必須要結(jié)合公司系統(tǒng)ERP上線，財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)的實(shí)施，充分利用這些系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫資源，與審計(jì)信息系統(tǒng)有效地對接實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程追蹤、數(shù)據(jù)采集分析、系統(tǒng)配置審核等諸多功能，才能使公司目前的審計(jì)信息化進(jìn)程得到質(zhì)的飛躍。
5．3．4辦公門戶系統(tǒng)
通過審計(jì)辦公門戶平臺系統(tǒng)，將公司內(nèi)部管理的內(nèi)容，向下屬各分公司及直屬機(jī)構(gòu)有選擇的進(jìn)行公開實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時共享。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的迅速膨脹及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的日趨復(fù)雜，迫切需要從企業(yè)內(nèi)部建立一套監(jiān)督和控制機(jī)制，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步完善的產(chǎn)物，它在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部受托責(zé)任意識，促進(jìn)企業(yè)改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)營效率，降低和防范經(jīng)營風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭力等方面，都發(fā)揮著越來越大的作用。根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，改革我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理體制，探索市場經(jīng)濟(jì)體制下我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新路子，已成為我們目前不可推卸的責(zé)任。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)和人員，通過對企業(yè)單位內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評價，確定其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性和正確性、業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性和效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性，其目的在于健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制是指內(nèi)部審計(jì)各要素之間彼此依存、有機(jī)結(jié)合和自動調(diào)節(jié)所形成的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和運(yùn)行方式。從理論上講，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)活動規(guī)律的內(nèi)在表現(xiàn)，是內(nèi)部審計(jì)體制存在并發(fā)揮作用的依據(jù)。也就是說，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果好壞主要取決于內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制。因此，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制往往是一個問題的兩個方面。具體說來，建立內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的必要性在于：
1.是市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)充分享有生產(chǎn)經(jīng)營的自，是依法自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，成為獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的企業(yè)法人。強(qiáng)化企業(yè)自我約束機(jī)制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)自主經(jīng)營的保證，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的內(nèi)在要求。而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我約束機(jī)制的重要內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以促使企業(yè)各部門受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，可以對企業(yè)各部門各單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行有效監(jiān)督，可以避免發(fā)生管理失控、核算不實(shí)、資產(chǎn)流失、違法亂紀(jì)等問題的發(fā)生。
2.是健全和完善社會主義法制的客觀要求。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。市場經(jīng)濟(jì)行為要通過法律、法規(guī)進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)及其各部門的一切經(jīng)營活動都要嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營范圍的不斷拓寬，分支機(jī)構(gòu)越來越多，經(jīng)營地點(diǎn)的分散，企業(yè)進(jìn)行管理控制的跨度和難度也就越來越大。在這種情況下，強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督尤為必要。內(nèi)部審計(jì)可以通過評價企業(yè)及各部門受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，迅速向領(lǐng)號反映，及時進(jìn)行查處。同時，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)可以健全對企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的約束，使企業(yè)備部門在依法合規(guī)的基礎(chǔ)上健康發(fā)展。
3.是提升企業(yè)綜合競爭力的客觀要求。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，適者生存、優(yōu)勝劣汰的客觀規(guī)律，迫使企業(yè)管理當(dāng)局去研究市場形勢，了解市場需求，積極采取措施，向加強(qiáng)管理要效益，向先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，生產(chǎn)更多更好的產(chǎn)品以適應(yīng)市場的需要。這時，企業(yè)各部門對企業(yè)管理當(dāng)局所承擔(dān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容不斷擴(kuò)大。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以通過對企業(yè)所屬單位的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，促使各單位理全內(nèi)部控制制度，提高管理水平，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，降低生產(chǎn)成本，挖掘內(nèi)部潛力，更好地履行經(jīng)濟(jì)效益的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制建立和運(yùn)行中的問題及分析
內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)深化改革，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵作用。但在發(fā)展進(jìn)程中日益暴露出一系列的亟待解決的問題。
1、從總體上看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還沒有真正成為企業(yè)的內(nèi)在需要?！┢髽I(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了必要的審計(jì)人員．但內(nèi)部審計(jì)制度不健全，任務(wù)不經(jīng)常，業(yè)務(wù)不規(guī)范，因而內(nèi)部審計(jì)的作用未能充分發(fā)揮。另外，還有相當(dāng)一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性缺乏全面的認(rèn)識，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，只要一精簡或合并機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)便首當(dāng)其沖。因此，從整體上看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還沒有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需求。
2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清，獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)。目前我國企業(yè)設(shè)立了健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的為數(shù)相對不多，有的企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但很不健全，還有少數(shù)單位沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在已設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位中，只有一半左右的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由董事會或?qū)徲?jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)，其他的或是由副總主管，或是由財(cái)務(wù)總監(jiān)主管，內(nèi)部審計(jì)的地位沒有得到應(yīng)有的重視，審計(jì)獨(dú)立性較弱，權(quán)威性不夠，審計(jì)權(quán)限受約束，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。
3、內(nèi)部審計(jì)人員配備不全，素質(zhì)較低，后續(xù)教育滯后，難以勝任內(nèi)部審計(jì)工作。根據(jù)《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，有會計(jì)、審計(jì)和管理知識的專業(yè)人員較少，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通，難以深層次的發(fā)現(xiàn)問題。
4、重視服務(wù)監(jiān)督，輕視服務(wù)機(jī)制。在當(dāng)前新形勢下，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的目的是在于它能夠?yàn)槠髽I(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制制度、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)目標(biāo)，圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營履行監(jiān)督職責(zé)，更好的為企業(yè)服務(wù)。但大部分人輕視服務(wù)機(jī)制，這就失去了建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的意義。
5、提倡企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為重點(diǎn)，難以滿足企業(yè)實(shí)際的需要。雖然從國外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢看，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域從查錯防弊擴(kuò)大到改進(jìn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方而來，但我國的內(nèi)部審計(jì)還處在初始階段，目前我國企業(yè)會計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，還不能滿足企業(yè)實(shí)際的需要。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)，只有內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)搞好了，才有可能開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。隨著我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，從長遠(yuǎn)看，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為重點(diǎn)，以達(dá)到提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益這一企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的宗旨和最終目標(biāo)。
三、建立、完善我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的思路和對策
1、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。在國際上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可分為三種類型：（1）受本單位總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；（2）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。從審計(jì)的獨(dú)立性、有效性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，愈有保障。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚，在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)方面不盡一致，出現(xiàn)了以下幾種模式：由董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式和由總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這幾種組織模式各有利弊。比較而言，董事會領(lǐng)導(dǎo)模式，由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對獨(dú)立性最強(qiáng)。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。
2、轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的觀念和工作方式。我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)仍然是查錯防弊和評價分支機(jī)構(gòu)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的情況。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員為了查出問題，有時會站在與被審計(jì)部門對立的立場上進(jìn)行審計(jì)工作，這不利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方式的精髓則是參與性審計(jì)，即在整個審計(jì)過程中努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃和審查中發(fā)現(xiàn)的問題，征求他們的意見，共同分析錯誤和問題的實(shí)際及潛在影響并探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的熱心顧問和有力助手。因此，廣大內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念和工作方式，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進(jìn)工作的建議，時刻注重為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，當(dāng)好他們的參謀和助手，做到彼此目標(biāo)一致、利益與共，使內(nèi)部審計(jì)工作的開展得到各方面的支持，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的積極作用。
3、合理確定內(nèi)部審計(jì)工作范圍，保證企業(yè)正常高效運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容很多，如定期進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)；開展資金使用效果審計(jì)；對經(jīng)濟(jì)合同的合法性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行審計(jì)；有計(jì)劃、有重點(diǎn)地檢查分析企業(yè)所屬各單位、各專業(yè)、各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)效益情況，并提出可行性的意見和建議，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理；對企業(yè)各經(jīng)營層次的經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行定期考核或離任審計(jì)；參與經(jīng)營決策，對重要的經(jīng)濟(jì)活動和投資決策提供參謀；定期開展經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)等。只有明確審計(jì)工作范圍，做好上述工作，才能保證企業(yè)正常運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。
4、革新審計(jì)方法和手段。審計(jì)部門則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步開發(fā)和利用審計(jì)軟件，加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的比重。一方面，通過開發(fā)和利用風(fēng)險評估、內(nèi)部控制狀況評價、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)底稿等專門的審計(jì)軟件，使風(fēng)險評估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計(jì)操作實(shí)現(xiàn)自動化，提高現(xiàn)場審計(jì)的工作效率。另一方面，實(shí)行非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)督的有效結(jié)合，實(shí)施對審計(jì)對象的連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控，以保證審計(jì)監(jiān)督的及時性。利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)這些手段，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)的有效平臺，如在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)嵌入審計(jì)程序，使計(jì)算機(jī)能對一些敏感和重要環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)控的情況自動記入審計(jì)文件，或者利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)實(shí)施遠(yuǎn)程實(shí)時審計(jì)，對所有項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
5、配備具有專業(yè)知識的德才兼?zhèn)涞膬?nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)工作作為一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性都較強(qiáng)的工作，它要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要有豐富的審計(jì)、會計(jì)和管理知識，而且還要有較強(qiáng)的政策觀念；不僅要懂得本行業(yè)的管理知識，還要具備一定的專業(yè)技能；不僅要具有較高的職業(yè)道德水平，能秉公辦事，敢于堅(jiān)持原則，不徹私情，而且要有較高的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)技能；不僅能從事財(cái)務(wù)審計(jì)工作，而且還能從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作；同時對工程技術(shù)也應(yīng)有所了解和知曉，應(yīng)有敏銳的洞察力和分析、解決問題的能力，能對企業(yè)存在的問題明察秋毫，并提出改進(jìn)的建議和措施。因此，企業(yè)必須按照審計(jì)要求選拔配備審計(jì)人員。同時，還應(yīng)建立完善內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育制度，加大對現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育，并進(jìn)行不斷的考核，以保證內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。
參考文獻(xiàn)
(8):22-27.麥克寧(McNamee)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)新舊范式路線圖反映了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的契合，如圖所示。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)通常采用從右到左的路線，即直接測試內(nèi)部控制，考慮內(nèi)部控制是否充分有效，而風(fēng)險的大小僅用于表明控制的薄弱與健全環(huán)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)防弊或者興利的目標(biāo)。這種范式使內(nèi)部審計(jì)被埋葬于反映過去的細(xì)節(jié)之中，結(jié)果是建議管理層增加控制點(diǎn)或加強(qiáng)控制，這樣隨著時間的推移，控制點(diǎn)越來越多，審計(jì)業(yè)務(wù)越來越繁瑣緩慢，甚至出現(xiàn)多余控制阻礙各項(xiàng)程序正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況。盡管有著防弊與興利的審計(jì)目標(biāo)，但是無法與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無法證明其價值所在，從而引發(fā)內(nèi)部審計(jì)的生存危機(jī)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)采取的路線是從左到右，首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險，確定審計(jì)風(fēng)險水平和審計(jì)重點(diǎn),提出風(fēng)險防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計(jì)，測定風(fēng)險是否得到有效防范和控制。內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的并非控制的充分性和遵循性，而是風(fēng)險是否得到適當(dāng)管理和控制。這樣審計(jì)建議可以直接針對企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中。內(nèi)部審計(jì)人員通過風(fēng)險與企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)直接聯(lián)系起來，其服務(wù)對公司治理層及管理層而言非常有價值，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)。三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)重要作用英國與愛爾蘭內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2003年8月頒布了關(guān)于“風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)”的立場公告(PositionStatement)，對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的作用做出了闡述。在立場公告中，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用是根據(jù)企業(yè)風(fēng)險管理的不同水平展開的，如下表表示：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用風(fēng)險管理的不同水平
重要特征風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用
風(fēng)險暴露
未采取任何正是的風(fēng)險管理方法協(xié)助采用風(fēng)險管理方法;內(nèi)部審計(jì)建立在審計(jì)風(fēng)險評估基礎(chǔ)上
風(fēng)險察覺零星的風(fēng)險管理方法協(xié)助建立企業(yè)范圍的風(fēng)險管理方法;內(nèi)部審計(jì)建立在審計(jì)風(fēng)險評估基礎(chǔ)上
風(fēng)險確認(rèn)已制定風(fēng)險管理的戰(zhàn)略和政策，已確定風(fēng)險偏好促進(jìn)風(fēng)險管理戰(zhàn)略和政策的實(shí)施;在適當(dāng)?shù)胤剑瑑?nèi)部審計(jì)使用管理層的風(fēng)險評估結(jié)果
風(fēng)險管理已建立企業(yè)范圍的風(fēng)險管理框架對風(fēng)險管理過程進(jìn)行審計(jì);內(nèi)部審計(jì)建立在管理層的風(fēng)險評估基礎(chǔ)上
風(fēng)險管理融合風(fēng)險管理及內(nèi)部控制完全嵌入企業(yè)經(jīng)營過程中對風(fēng)險管理過程進(jìn)行審計(jì);內(nèi)部審計(jì)建立在管理層的風(fēng)險評估基礎(chǔ)上
英格蘭-威爾士特許會計(jì)師協(xié)會頒布的《實(shí)施Turnbull》的指導(dǎo)意見以及國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(IIA)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的事務(wù)公告中，都對內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理過程中的作用做了闡述。我們不難發(fā)現(xiàn)：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對現(xiàn)代企業(yè)管理特別是風(fēng)險管理（風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對等）過程中的作用越來越重要。四、國外風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展從90年代后半期開始，麥克寧(McNamee)和塞林(Selim)等學(xué)者開始致力于研究風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的新范式并提出了許多新的觀點(diǎn)。1999年6月，IIA經(jīng)過幾年的調(diào)研之后，通過了基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)新定義和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架的內(nèi)容，并于2001年正式實(shí)施。因此，從20世紀(jì)90年代末開始，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了風(fēng)險導(dǎo)向階段。
通信企業(yè)信息化環(huán)境下的控制活動分為兩部分：信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制和信息系統(tǒng)控制。
信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，但其形式和控制手段相對以往發(fā)生了很大變化，它以計(jì)算機(jī)程序的形式嵌入于公司信息系統(tǒng)之中，對業(yè)務(wù)的控制由計(jì)算機(jī)自動完成。
信息系統(tǒng)控制是公司為了保證信息系統(tǒng)正確性、完整性和安全性而采取的控制措施，其控制對象是公司信息系統(tǒng)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)控制還必須考慮網(wǎng)絡(luò)安全和電子商務(wù)控制的問題。
信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制和信息系統(tǒng)控制對控制活動有著不同要求，內(nèi)部控制必須根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程的情況和具體的控制點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置，因此，控制活動受到公司信息化的直接影響。
二、信息化環(huán)境下，通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采取的應(yīng)對措施
隨著國內(nèi)四大通信運(yùn)營公司在海內(nèi)外上市，在當(dāng)今信息化環(huán)境下，通信企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，公司管理的難度、跨度、層次比以前更加復(fù)雜，面臨的風(fēng)險更多，管理層更關(guān)注公司政策、制度在集團(tuán)所屬單位的貫徹執(zhí)行情況，關(guān)注公司資產(chǎn)的安全性和效益性，關(guān)注信息是否失真，關(guān)注權(quán)力是否失衡，控制是否缺失等。
(一)審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變
觀念問題就是認(rèn)識問題，通信企業(yè)必須積極轉(zhuǎn)換審計(jì)觀念，將審計(jì)目標(biāo)不僅僅局限在查錯糾弊，而應(yīng)全面樹立以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計(jì)觀念，理解信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的重要意義；一個在信息化環(huán)境下，完善、良好的控制系統(tǒng)，應(yīng)該能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正自身存在的問題，審計(jì)的任務(wù)就是幫助和促進(jìn)被審計(jì)者建立、健全這種機(jī)制，而不應(yīng)該是代替被審計(jì)者去履行他們的“管理責(zé)任”。
1.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與信息化環(huán)境下的審計(jì)項(xiàng)目
內(nèi)審人員應(yīng)以相對獨(dú)立的身份，在審計(jì)中可以保持客觀態(tài)度，有助于公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度的健全和完善。
2.加強(qiáng)信息化知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)
目前，隨著信息化的實(shí)施，對內(nèi)審工作也提出了新的要求，審計(jì)人員不再局限于以前的工作方法和思路，通信企業(yè)應(yīng)以上市執(zhí)行內(nèi)部控制制度為契機(jī)，以效益為中心，以內(nèi)控體系為載體，以外部審計(jì)為驅(qū)動力，通過各種培訓(xùn)，使全體審計(jì)人員對企業(yè)信息化有全面的了解和認(rèn)識。
3.明確信息化環(huán)境穩(wěn)定后內(nèi)審工作的新方向
內(nèi)審的職能應(yīng)從查錯防弊逐步向?yàn)閺?qiáng)化管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制方向轉(zhuǎn)變。通信企業(yè)審計(jì)工作的方向和重點(diǎn)應(yīng)向管理審計(jì)和效益審計(jì)轉(zhuǎn)型，應(yīng)積極開展信息化環(huán)境下風(fēng)險的分析，協(xié)助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系。
(二)信息化環(huán)境下審計(jì)工作的方法
信息化環(huán)境下，通信企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)資源，統(tǒng)一審計(jì)辦法。主要審計(jì)工作方法可歸納如下：
1.計(jì)劃階段
(1)深入了解、分析業(yè)務(wù)流程，尋找內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)；
(2)分析存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；
(3)確定審計(jì)重點(diǎn)；
(4)進(jìn)行穿行測試，評估信息化系統(tǒng)控制的實(shí)現(xiàn)情況，根據(jù)評估結(jié)果適時調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)；
(5)熟練掌握信息化系統(tǒng)中相關(guān)查詢功能，搜集所需的相關(guān)資料和信息；
(6)導(dǎo)出所需的業(yè)務(wù)資料，進(jìn)行分析、比較；
(7)編制可行的審計(jì)工作方案，進(jìn)行合理人員分工。
2.實(shí)施階段
(1)追溯原始數(shù)據(jù)的來源，抽樣核對原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；
(2)分析會計(jì)核算方法的差異、對會計(jì)報表的影響以及前后期是否一貫執(zhí)行；
(3)對集成部分?jǐn)?shù)據(jù)形成的報表進(jìn)行對比分析，尋找異常，并抽查驗(yàn)證；對非集成數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中導(dǎo)出相關(guān)憑證，抽樣查閱原始憑證；
(4)利用信息化環(huán)境提供審計(jì)線索的功能，查閱相關(guān)修改記錄并進(jìn)行追查；
(5)形成審計(jì)工作底稿。為了便于以后更好地開展信息化環(huán)境下的內(nèi)審工作，將審計(jì)過程所涉及到的審計(jì)發(fā)現(xiàn)以“實(shí)事描述”“信息背景”“風(fēng)險影響”“審計(jì)建議”為內(nèi)容全部記錄下來，形成相應(yīng)的工作底稿，以待備查，為撰寫審計(jì)報告打下基礎(chǔ)。
3.報告階段
(1)完成審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核；
(2)根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)結(jié)果，分析企業(yè)經(jīng)營、管理方面存在的不足，編寫審計(jì)報告，提出管理建議；
(三)消除信息化環(huán)境下內(nèi)審工作認(rèn)識上的誤區(qū)
誤區(qū)一，信息化環(huán)境下內(nèi)審工作職能的削弱。有人認(rèn)為，實(shí)施信息化內(nèi)部審計(jì)部門沒事干了，原先很多審計(jì)工作可以通過信息化環(huán)境下的業(yè)務(wù)流程的整合，內(nèi)審工作職能就相應(yīng)削弱。
誤區(qū)二，按照傳統(tǒng)審計(jì)思路開展審計(jì)工作。有人認(rèn)為：信息化環(huán)境下，只需將所需數(shù)據(jù)從信息化環(huán)境下系統(tǒng)中導(dǎo)出，然后按傳統(tǒng)的審計(jì)工作思路和方法進(jìn)行核對，不加分析，不加判斷，繼續(xù)按照舊環(huán)境下容易出現(xiàn)的錯誤及舞弊為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)果可能是既浪費(fèi)時間又沒有成效。因?yàn)樵S多核對工作信息化環(huán)境下系統(tǒng)已經(jīng)能自動完成，或者說通過添加一些程序能較快地完成，能大量地減少核對工作。
在新的環(huán)境下對通信企業(yè)內(nèi)審人員來說，一方面，要加強(qiáng)信息化相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)；另一方面，要積極開展信息化環(huán)境下審計(jì)的研究工作，將審計(jì)工作重點(diǎn)逐步進(jìn)行轉(zhuǎn)移。從現(xiàn)實(shí)意義上講，信息化環(huán)境下內(nèi)審活動是公司治理、風(fēng)險管理的控制系統(tǒng)，審計(jì)的職能從查錯防弊逐步向如何加強(qiáng)企業(yè)管理、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險分析與控制等方向轉(zhuǎn)變。
信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)工作目前還處于摸索階段，一些觀念和做法還不是很成熟，同時，隨著信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)逐步完善，內(nèi)審工作的重點(diǎn)和方法也需逐步調(diào)整，這就要求通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí)和探索，切實(shí)提高審計(jì)能力；為適應(yīng)信息化時代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，適應(yīng)信息化環(huán)境下的審計(jì)要求，審計(jì)人員更應(yīng)該改變審計(jì)理念、創(chuàng)新審計(jì)思路和方法，跟蹤信息環(huán)境下內(nèi)審工作的新方向，使通信企業(yè)內(nèi)審工作進(jìn)一步發(fā)展和提高。
【摘要】隨著全球信息化和審計(jì)理論的發(fā)展，信息化對公司內(nèi)部控制的影響逐漸引起人們的關(guān)注。本文討論了信息化對通信企業(yè)內(nèi)部控制的影響，并分析了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采取的對策；旨在引起通信企業(yè)管理層對信息化影響和內(nèi)部審計(jì)對策的重視，盡快加強(qiáng)信息化環(huán)境下通信企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)。
【關(guān)鍵詞】通信企業(yè)內(nèi)部控制信息化影響審計(jì)對策
目前，我國信息化建設(shè)進(jìn)入全新的發(fā)展階段，通信企業(yè)由于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)收入下滑，也正在積極探索業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)形，而信息化的發(fā)展是公司實(shí)現(xiàn)成功轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵所在。信息化提高了公司業(yè)務(wù)流程的自動化程度，改變了數(shù)據(jù)和信息的獲取、傳遞、存儲的方式，提高了信息處理的效率，提高了信息的集成性。同時也造成通信企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)隨之發(fā)生變化，使傳統(tǒng)的控制手段逐漸失去意義；評價和改進(jìn)內(nèi)部控制必須以信息系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)，而公司信息系統(tǒng)的安全問題會導(dǎo)致管理風(fēng)險日益增長，與之對應(yīng)的公司內(nèi)部控制審計(jì)也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，已經(jīng)成為需要認(rèn)真研究的課題。
參考文獻(xiàn)：
[1]李榮華.信息化時代的企業(yè)管理創(chuàng)新[J].廣東科技，2003，(11).
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作底稿重要意義
Abstract:Inrecentyears,alongwiththemarketeconomyunceasingdevelopment,theinternalauditgovernedtheroleintheorganizationwhichactedtoreceivetheattentiondaybyday,theacademiccirclesandthepracticalrealmallhopedthechallengewhichsolvedthecompanythroughtheinternalauditfunctionoptimizationtogovernwhich,theriskmanagement,theinternalcontroldomainappearedthequestionandfaces,andpromotedtheentireorganizationsimprovementbythis.Undersuchbigbackground,strengthensinternalauditqualitycontroltoappearessentialespeciallyandimportant.Thisarticlehadexpoundedinternalauditintheeconomicentitythenecessity,simultaneouslytostrengthenedinternalauditqualitythevitalsignificancetocarryontheindication,regardingdisplayedinternalauditeffectivelyintheeconomicsubjectfunction,hadtheverystrongconstructivenature,theguidanceandpointed.
Keywords:UnderinternalauditQualitycontrolWorksheetVitalsignificance
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行格局突破了原有模式，這些都給內(nèi)部審計(jì)帶來了新的課題，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)防問題發(fā)生，為管理服務(wù)，這些作用的有效發(fā)揮，就必須提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，因此，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制十分必要且意義深遠(yuǎn)。
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及監(jiān)管過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高他們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象包括組織的董事會、審計(jì)委員會、高級管理人員以及作為組織成員的被審計(jì)單位（業(yè)務(wù)委托人）。內(nèi)部審計(jì)師通過運(yùn)用風(fēng)險管理方法和控制措施，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、分析、評估和報告，提出改進(jìn)意見，并建立跟蹤檢查程序，以監(jiān)督、保證針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議所采取的行動是否得到有效落實(shí)，為管理層、審計(jì)委員會以及被審計(jì)單位提供幫助。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證組織目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)的管理手段，包括審計(jì)執(zhí)行主管（總審計(jì)師、首席審計(jì)執(zhí)行官、首席內(nèi)審師等）為使審計(jì)工作的開展符合國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、內(nèi)部審計(jì)部門的章程及其他適用標(biāo)準(zhǔn)的要求，制定并實(shí)施的質(zhì)量保證與改進(jìn)程序，包括監(jiān)督、內(nèi)部評價、外部評價等方面。
1.1內(nèi)部審計(jì)在組織中定位的特殊性和工作性質(zhì)的重要性有必要加強(qiáng)自身質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和客觀性，在組織中處于超脫地位。獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)活動獨(dú)立于他們所審查的活動之外，它要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置經(jīng)董事會和高級管理層批準(zhǔn)并在內(nèi)部審計(jì)章程中做出規(guī)定，審計(jì)執(zhí)行主管由董事會任命，并對董事會、審計(jì)委員會或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報告業(yè)務(wù)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織風(fēng)險管理框架中的定位是定期評價并協(xié)助其他部門進(jìn)行風(fēng)險管理，但不負(fù)風(fēng)險管理的責(zé)任。客觀性是指公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內(nèi)部審計(jì)師在工作中不與任何方面達(dá)成重大的質(zhì)量妥協(xié)，不能把對其他事物的判斷凌駕于對審計(jì)事務(wù)的判斷之上。獨(dú)立性和客觀性是內(nèi)部審計(jì)的必要條件，但內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是獨(dú)立性和客觀性的有力保證，也是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有力保證。只有持續(xù)地加強(qiáng)管理、改進(jìn)程序、提高質(zhì)量才能在組織中樹立權(quán)威性，達(dá)到董事會、高級管理層和被審計(jì)單位的認(rèn)可和滿意，從而融洽各方面的關(guān)系，更好地開展工作
1.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的必然要求。內(nèi)部審計(jì)和其他活動一樣，受行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或國際參考標(biāo)準(zhǔn)的約束，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)促進(jìn)職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的道德文化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)熟練掌握專業(yè)技術(shù)、履行應(yīng)有的職業(yè)審慎性、作為道德倡導(dǎo)者?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》包括屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)，工作標(biāo)準(zhǔn)涉及制定計(jì)劃、開展業(yè)務(wù)、報告結(jié)果、監(jiān)測進(jìn)程等具體環(huán)節(jié)?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中的行為規(guī)則，為內(nèi)部審計(jì)師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內(nèi)部審計(jì)工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、統(tǒng)一化、科學(xué)化，能夠更快、更好地與國際接軌，從而將不同類型組織結(jié)構(gòu)的審計(jì)客戶的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建立在統(tǒng)一平臺的基礎(chǔ)上。如果把內(nèi)部審計(jì)師形象地比喻為足球賽場的裁判員，董事會和被審計(jì)單位代表兩支球隊(duì)，其他組織人員代表觀眾，相關(guān)的評價標(biāo)準(zhǔn)代表比賽規(guī)則，那么裁判員首先應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德和公平競爭理念，其次應(yīng)熟悉比賽規(guī)則，最后在比賽中準(zhǔn)確、熟練、審慎、公正地運(yùn)用比賽規(guī)則，才能使雙方隊(duì)員信服，使觀眾滿意，同時，也使自己的知名度和出場機(jī)會得以提高。
1.3內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是全面質(zhì)量管理的內(nèi)在要求。全面質(zhì)量管理是根據(jù)組織向顧客提供最優(yōu)產(chǎn)品或服務(wù)的原則制定的長期戰(zhàn)略性措施，是通過諸如質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進(jìn)而實(shí)施的全部管理活動。它的主要原則是追求顧客的完全滿意、不斷地改進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和全員全過程地參與。內(nèi)部審計(jì)的顧客就是它的服務(wù)對象。最優(yōu)服務(wù)就是從質(zhì)量即利潤的觀念出發(fā)，以最小的成本幫助組織實(shí)現(xiàn)最大利潤。它要求內(nèi)部審計(jì)師充分利用審計(jì)資源，以高質(zhì)量的保證活動和咨詢服務(wù)對組織內(nèi)部控制的充分性和有效性進(jìn)行評價，揭示風(fēng)險因素，提出改進(jìn)建議，跟蹤糾正措施的落實(shí)，從而使組織得到最大利潤，最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
1.4高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)工作底稿是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的最關(guān)鍵因素之一。銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的根本目的是促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、內(nèi)控管理、綜合績效及可持續(xù)發(fā)展能力的不斷提高。內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量的優(yōu)劣、高低，直接影響到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用和效果的有效發(fā)揮。
1.5內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量是衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。內(nèi)部審計(jì)部門工作的最終落腳點(diǎn)是為了通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評價內(nèi)部審計(jì)部門各個方面的工作，歸根到底還是要看內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及效果，而內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量作為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的最基本、最有力的保證，自然也就成為評價和衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。
1.6保證內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量是樹立內(nèi)部審計(jì)人員形象的內(nèi)在要求。對于內(nèi)部審計(jì)人員來說，良好的內(nèi)部審計(jì)形象是開展工作、履行職責(zé)的有力保障。內(nèi)部審計(jì)人員只有通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作，才能獲得各級領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門及員工的認(rèn)可，內(nèi)部審計(jì)工作的作用和效果是最基本的支點(diǎn)。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作底稿是高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)工作的前提和保證。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義
2.1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有助于內(nèi)部審計(jì)活動增加價值、改善組織的經(jīng)營狀況。內(nèi)部審計(jì)的目的就是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。通過合理的質(zhì)量控制，可以防止偏差，及時發(fā)現(xiàn)錯誤并予以糾正，確保落實(shí)責(zé)任制，從而幫助組織達(dá)到預(yù)期目的。質(zhì)量控制并不只是活動終了時的審核，而是貫穿整個審計(jì)活動的始終，將質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)分解到每個具體環(huán)節(jié)，每個審計(jì)人員都應(yīng)進(jìn)行自我控制，并由審計(jì)執(zhí)行主管進(jìn)行監(jiān)督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案；事中控制主要是審計(jì)程序的選擇與應(yīng)用、工作底稿的記錄與復(fù)核、報告的編制與審批；事后控制主要是內(nèi)部評價和外部評價，包括被審計(jì)單位對審計(jì)工作的反饋意見。內(nèi)部審計(jì)活動范圍涉及組織內(nèi)不同的層次和領(lǐng)域，通過加強(qiáng)質(zhì)量控制，及時、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險管理漏洞和內(nèi)部控制弱點(diǎn)，建設(shè)性地提出審計(jì)建議并跟蹤落實(shí)，能夠把組織的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個有機(jī)整體，既支持戰(zhàn)略層針對目前需要改進(jìn)的項(xiàng)目做出科學(xué)決策，又合理保證執(zhí)行層按預(yù)定方案進(jìn)行操作、不偏離目標(biāo)，最終改善組織的經(jīng)營狀況
2.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制能夠保證滿足顧客需求、維護(hù)自身信譽(yù)。董事會或高級管理層在做出戰(zhàn)略規(guī)劃后，迫切地希望得到處于不同部位、不同角度的職能部門和基層管理者是如何具體執(zhí)行的，執(zhí)行效果和效率如何，存在什么風(fēng)險，風(fēng)險的嚴(yán)重程度，以便于進(jìn)行分析判斷，在加強(qiáng)指導(dǎo)、修訂政策和接受風(fēng)險之間做出選擇，但是這些消息的來源必須客觀、真實(shí)、可靠。而職能部門和基層管理者希望將操作流程中客觀存在、自身難以解決、不敢或不愿反饋給上層領(lǐng)導(dǎo)的問題和建議通過一個可信的信息通道進(jìn)行反應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)具有上述職能，建立在嚴(yán)格質(zhì)量控制之上的內(nèi)部審計(jì)活動可以通過對有關(guān)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行擴(kuò)大測試來發(fā)現(xiàn)和驗(yàn)證問題性質(zhì)，在兩者之間充當(dāng)媒介，滿足雙方的諸多需求。同時，內(nèi)部審計(jì)師通過出色的工作，能夠得到服務(wù)對象的信任，進(jìn)一步融洽審計(jì)與被審計(jì)、審計(jì)與高層之間的工作關(guān)系，進(jìn)而維護(hù)自身信譽(yù)，逐步樹立內(nèi)部審計(jì)在組織中的權(quán)威性。
【關(guān)鍵詞】 公共問責(zé)機(jī)制； 機(jī)會主義； 同體問責(zé)； 異體問責(zé)； 政府內(nèi)部審計(jì)
一、引言
內(nèi)部審計(jì)是政府部門內(nèi)部控制的重要要素。我國中央政府部門內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀主要為：沒有明確的法律要求；較少政府部門建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；政府部門內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員數(shù)量少；多數(shù)政府部門內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)為主（劉力云，2007，2008）。與此形成鮮明對比的是美國聯(lián)邦政府內(nèi)部審計(jì)：有明確的法律要求；多數(shù)政府部門設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備了較多的人員；較強(qiáng)的獨(dú)立性；績效審計(jì)與財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)并重（齊獻(xiàn)忠，2006；范文萍，2010）。為什么會形成這種差異呢？我們又如何改變這種差異呢？本文從公共問責(zé)的視角來探究政府內(nèi)部審計(jì)的生態(tài)環(huán)境。首先提出一個公共問責(zé)與政府內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的理論框架；然后以這個框架為基礎(chǔ)，分析中美兩國中央政府部門內(nèi)部審計(jì)；最后是結(jié)論和啟示。
二、公共問責(zé)決定政府內(nèi)部審計(jì)：一個理論框架
（一）公共責(zé)任中的機(jī)會主義行為
公共責(zé)任是指政府及管理當(dāng)局作為人接受公共資源的所有者——社會公眾的委托對公共資源進(jìn)行管理和經(jīng)營并負(fù)有不斷提高公共資源使用效率和效果的責(zé)任。它是一種在政府與公眾間的動態(tài)社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系，隨社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，主要包括公共財(cái)務(wù)責(zé)任、公共管理責(zé)任和公共社會責(zé)任三種不同形態(tài)。公共財(cái)務(wù)責(zé)任是人在財(cái)務(wù)方面對委托人所承擔(dān)的責(zé)任，公共人的財(cái)政收支要合法，保證公共資源使用的安全、完整，并按照公認(rèn)政府會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報表。公共財(cái)務(wù)責(zé)任具有以下特點(diǎn)：第一，財(cái)務(wù)責(zé)任主要通過一系列的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)等進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和報告，對于非財(cái)務(wù)信息涉及較少；第二，財(cái)務(wù)責(zé)任關(guān)注的是各項(xiàng)支出是否合法、合規(guī)。隨著公共事業(yè)的發(fā)展及政府管理職能的變革與擴(kuò)大，僅強(qiáng)調(diào)公共財(cái)務(wù)責(zé)任已不能滿足公眾對人管理行為了解與監(jiān)督的要求，社會公眾注意到政府的管理效能對公共資源消耗及對公眾服務(wù)質(zhì)量的影響，要求政府降低行政運(yùn)行成本，提高公共資源的使用效率，更加關(guān)注政府績效及其責(zé)任的執(zhí)行情況，這就是公共管理責(zé)任（也稱為公共績效責(zé)任）。公共社會責(zé)任是人承擔(dān)的社會責(zé)任。在滿足基本生活需求的同時，公眾希望生活在穩(wěn)定安寧、自然和諧的社會環(huán)境與生態(tài)環(huán)境中，并能更加公平合理地享受社會發(fā)展的成果。作為公共人的政府行政及管理機(jī)構(gòu)必須承擔(dān)維護(hù)社會穩(wěn)定、保護(hù)生態(tài)環(huán)境及促進(jìn)公平正義等社會責(zé)任（馬睿，2009；鐘曉敏、高琳，2010）。然而，由于委托人與人之間存在激勵不相容和信息不對稱，人有可能背離委托人的利益或不忠實(shí)委托人意圖而采取機(jī)會主義行為，發(fā)生道德風(fēng)險和逆向選擇，于是隨之而產(chǎn)生的委托成本就困擾著委托關(guān)系的良好運(yùn)行（Williamson，1981；Fama&
Jensen，1983；Jensen，1993；Hart，1995；Shleifer&Vishny，1997）。同時，公共選擇理論發(fā)現(xiàn)，在選擇公共物品時，每個個體都是按照經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的理性進(jìn)行利弊分析，并選擇對自己最有利的公共物品支出方案。一般來說，并不存在一種超越特殊群體利益之上的公共利益。因此，政府也會失效（布坎南，1988；劉燕，2010；黃汝娟，2010）。
（二）公共問責(zé)機(jī)制
委托人應(yīng)對人機(jī)會主義行為的重要手段之一就是建立公共問責(zé)機(jī)制。問責(zé)機(jī)制是責(zé)任履行的追究機(jī)制，包括三方面的含義，一是確定人的責(zé)任目標(biāo)；二是獲取人責(zé)任目標(biāo)運(yùn)行情況的信息；三是評價人責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，并根據(jù)責(zé)任目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度給予獎勵或處罰（王光遠(yuǎn)，2002；宋濤，2005；馬睿，2009；馬駿，2010）。問責(zé)機(jī)制主要是通過抑制人機(jī)會主義行為的前提條件來發(fā)揮作用的。首先，問責(zé)機(jī)制通過責(zé)任目標(biāo)清晰地表達(dá)了委托人的期望，為評價人的業(yè)績提供了明確的標(biāo)準(zhǔn)，也為人的努力提供了明確的方向，可以一定程度上降低人與委托人之間的激勵不相容；其次，問責(zé)機(jī)制通過人報告其責(zé)任目標(biāo)履行情況，減少信息不對稱程度；最后，問責(zé)機(jī)制根據(jù)人的業(yè)績進(jìn)行獎勵或處罰，可以減少人的激勵不相容程度。雖然問責(zé)機(jī)制是對應(yīng)機(jī)會主義的手段，如果委托人本身對自己的利益不關(guān)心，對人的機(jī)會主義行為不介意，則問責(zé)機(jī)制也就不一定需要或者不一定會真正發(fā)揮作用。我們不能指望人自己來執(zhí)行問責(zé)機(jī)制，這是委托人的責(zé)任?，F(xiàn)實(shí)生活中，一些機(jī)會主義很嚴(yán)重的領(lǐng)域長期不能得到抑制，主要原因是委托人不作為或沒有作為能力。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；平衡計(jì)分卡；增值評價
一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值研究的背景和現(xiàn)狀
2001年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計(jì)作了重新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織的運(yùn)營。它通過運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一定義拓展了內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中發(fā)揮作用的空間，突顯了內(nèi)部審計(jì)在銀行風(fēng)險管理、控制和治理領(lǐng)域的巨大潛力，明確了內(nèi)部審計(jì)是增加商業(yè)銀行價值的工作目標(biāo)。
就國內(nèi)外對于內(nèi)部審計(jì)增值研究的成果來看，大致可以歸納成三大類，即內(nèi)部審計(jì)增值的涵義研究、內(nèi)部審計(jì)增值的途徑研究及內(nèi)部審計(jì)增值的評價方法研究。與以往對于內(nèi)部審計(jì)增值問題的研究思路不同，本文立足于商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作，將利益相關(guān)者理論運(yùn)用到商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作中，建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，并結(jié)合平衡計(jì)分卡的建模思想，提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價模型。
二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型
內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行的一個職能部門，其利益相關(guān)者應(yīng)是對內(nèi)部審計(jì)活動產(chǎn)生影響的，或是受內(nèi)部審計(jì)活動影響的個體或群體。本文所使用的米切爾評分法是由美國學(xué)者M(jìn)itchell和Wood（1997）提出來的，該方法要求企業(yè)所有的利益相關(guān)者必須具備以下三個屬性中至少一種：合法性、權(quán)利性及緊迫性。通過利用米切爾評分法對內(nèi)部審計(jì)的利益向相關(guān)者進(jìn)行分析，本文認(rèn)為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的核心利益相關(guān)者應(yīng)包含董事會、監(jiān)事會、高管層、被審計(jì)單位、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)六大部分。
對于不同的內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者，其對于內(nèi)部審計(jì)的需求也不盡相同，因此也決定了內(nèi)部審計(jì)增值內(nèi)容及形式上的多樣性。董事會關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在銀行經(jīng)營決策的可行性和決策執(zhí)行的效益性等方面提供的確認(rèn)服務(wù)；監(jiān)事會關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)對全行的財(cái)務(wù)活動、經(jīng)營決策、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制等方面提供的確認(rèn)服務(wù)；高管層關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的可靠性和有效性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的效率和效果等方面提供的確認(rèn)和咨詢服務(wù)；被審計(jì)單位關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在揭示經(jīng)營行主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險狀況和重大風(fēng)險事項(xiàng)、提升經(jīng)營管理水平及風(fēng)險防范意識等方面提供的確認(rèn)和咨詢服務(wù)；金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督銀行整體的經(jīng)營狀況和風(fēng)險水平等方面提供確認(rèn)服務(wù)；外部審計(jì)機(jī)構(gòu)則關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在降低外部審計(jì)風(fēng)險、降低審計(jì)成本、減少重復(fù)性工作等方面提供的確認(rèn)服務(wù)。
通過對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者及其需求的分析，本文建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，如圖1所示。
圖1商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價模型
平衡記分卡是管理者衡量企業(yè)職能部門能否為企業(yè)增加價值的一個很好的工具，內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行的一個職能部門，同樣可以使用平衡記分卡來評價內(nèi)部審計(jì)部能否增值。然而，圖3中示的平衡計(jì)分卡基本評價模型并不能夠全面衡量內(nèi)部審計(jì)工作的增值效果，必須對其進(jìn)行補(bǔ)充完善，才能對內(nèi)部審計(jì)工作的增值作用進(jìn)行科學(xué)性、系統(tǒng)性評價。
基于上述分析，利用本文第二部分所建立的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者模型，參考平衡計(jì)分卡的基礎(chǔ)評價模型，結(jié)合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展和現(xiàn)實(shí)需求，提出了六位一體的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價模型，如圖2所示。
圖2商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價模型
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價模型中各部分對應(yīng)的具體指標(biāo)包括：
（1）董事會/監(jiān)事會。具體指標(biāo)有：董事會/監(jiān)事會對內(nèi)部審計(jì)部門的履職滿意度、上報董事會/監(jiān)事會的內(nèi)部審計(jì)報告數(shù)量和報告質(zhì)量、審計(jì)計(jì)劃完成率等。
（2）高管層。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)建議的采納率；內(nèi)部審計(jì)建議新增或完善規(guī)章制度的數(shù)量、對內(nèi)審部門投訴的數(shù)量、對內(nèi)部審計(jì)部門的履職滿意度等。
（3）被審計(jì)單位。具體指標(biāo)有：揭示風(fēng)險金額、揭示風(fēng)險問題數(shù)量、整改建議數(shù)量、揭示問題屬實(shí)率、審計(jì)時間及頻次等。
（4）金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)完成監(jiān)管要求項(xiàng)目次數(shù)、對完成監(jiān)管要求項(xiàng)目審計(jì)成果的滿意度等。
（5）外部審計(jì)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)工作成果的利用率、利用內(nèi)部審計(jì)成果所減少的外部審計(jì)時間和成本、對內(nèi)部審計(jì)工作的滿意度等。
（6）創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員所取得的職業(yè)認(rèn)證數(shù)量、內(nèi)部審計(jì)人員每年參加培訓(xùn)的時間和頻次等。
四、結(jié)束語
本文研究了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價問題，運(yùn)用利益相關(guān)者理論建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，并結(jié)合了平衡計(jì)分卡的建模思想，最終提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價模型。由于時間及個人能力所限，本文提出的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值的評價模型以及對應(yīng)指標(biāo)還有待完善，需要在今后的研究和審計(jì)實(shí)踐中不斷的修正改進(jìn)。（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局西安分局）
參考文獻(xiàn)：
[1]孫麗.我國增值型內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2013.
[2]我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用問題探析[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2012.
