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保持內(nèi)部審計獨(dú)立性是內(nèi)部審計工作得以有效開展的前提和基礎(chǔ)。對于內(nèi)部審計獨(dú)立性的定義，國內(nèi)外均開展了廣泛的討論但目前還未達(dá)成一個統(tǒng)一的認(rèn)識。Mutchier(2003)認(rèn)為,獨(dú)立性與確認(rèn)或咨詢服務(wù)所處的環(huán)境狀態(tài)有關(guān)。他將獨(dú)立性定義為“不存在威脅客觀性的重大利益沖突”,并指出,獨(dú)立性是對個人或團(tuán)隊在提供確認(rèn)服務(wù)時所處環(huán)境的期望特征,它要求個人或團(tuán)隊避免存在重大的可能威脅客觀性的利益沖突,這種利益沖突既可能來源于個人或團(tuán)隊的個別環(huán)境,也可能來源于確認(rèn)服務(wù)所處的一般環(huán)境。本文采用李明輝（2009）關(guān)于內(nèi)部審計獨(dú)立性的定義，即“是指內(nèi)部審計活動所處的環(huán)境中不存在可能對內(nèi)部審計人員的獨(dú)立判斷產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng),內(nèi)部審計人員因而能夠基于其自身的知識、經(jīng)驗(yàn)和技能自由地開展審計工作,依照相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),并依據(jù)自己的專業(yè)判斷做出客觀公正、不偏不倚的結(jié)論”。
二、內(nèi)部審計獨(dú)立性的影響因素及現(xiàn)狀分析
根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者的研究，影響內(nèi)部審計獨(dú)立性的因素主要包括內(nèi)部審計的報告體制、內(nèi)部審計的職能范圍、內(nèi)部審計部門規(guī)模、管理層對內(nèi)部審計的支持程度。內(nèi)部審計的報告體制。我國上市公司內(nèi)部審計的報告制度主要有五種體制，分別為向董事會或董事會下屬的審計委員會報告、向監(jiān)事會報告、向總經(jīng)理報告、向財務(wù)總監(jiān)或總會計師報告以及向董事會和監(jiān)事會的雙報告制度。研究表明，向董事會或董事會下屬的審計委員會報告時內(nèi)部審計部門具有更強(qiáng)的獨(dú)立性。朱榮恩等(2005)向上海國家會計學(xué)院受訓(xùn)的財務(wù)總監(jiān)就企業(yè)審計部的隸屬關(guān)系進(jìn)行了調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn),在152家被調(diào)查企業(yè)中,總體而言,審計部隸屬于總經(jīng)理的比例最高,隸屬于審計委員會、董事會的分別為13.8%。耿建新（2006）對上市公司數(shù)據(jù)統(tǒng)計結(jié)果表明22%的上市公司的內(nèi)部審計部門向董事會報告而仍然存在76%的內(nèi)部審計部門向總經(jīng)理報告。內(nèi)部審計的職能范圍。IIA（1999）將“確認(rèn)”和“咨詢”定位為內(nèi)審的兩大主要職能，王光遠(yuǎn)（2007）認(rèn)為內(nèi)部審計作為“確保受托責(zé)任的有效履行”的管理機(jī)構(gòu)，其主要職能可以概括為“監(jiān)督、確認(rèn)與咨詢”，而不僅僅是“確認(rèn)”和“咨詢”。實(shí)證研究表明，內(nèi)部審計職能范圍越大，對企業(yè)管理的參與程度越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)。但目前來看，我國上市公司內(nèi)部審計的職能范圍并未統(tǒng)一，不少上市公司仍將內(nèi)部審計作為查處內(nèi)部舞弊的職能工具，而未能將其評價和咨詢功能在公司內(nèi)部加以拓展。內(nèi)部審計部門規(guī)模。內(nèi)部審計部門規(guī)模主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計部門經(jīng)費(fèi)、內(nèi)部審計人員及其專業(yè)素養(yǎng)、內(nèi)部審計部門的行政級別。劉國常、郭慧（2008）研究表明，內(nèi)部審計的規(guī)模與內(nèi)部審計獨(dú)立性之間存在正相關(guān)關(guān)系。根據(jù)深交所《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引》的要求，上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計部門，并配置不低于三名的專業(yè)審計人員。管理層對內(nèi)部審計的支持程度?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的功能主要為更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值，因而管理層對內(nèi)部審計的支持程度非常重要。實(shí)證研究分析表明，管理層對內(nèi)部審計的支持程度越高，內(nèi)部審計獨(dú)立性也越高。我國并未從法律層面提升內(nèi)部審計地位，因而使得上市公司管理層對內(nèi)部審計并不重視，不少企業(yè)僅僅將其作為符合上市要求的門面工具，內(nèi)部審計部門徒有虛名。
三、提高內(nèi)部審計獨(dú)立性的建議
[論文摘要]文章從內(nèi)部審計的概念出發(fā)，分析了目前我國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性存在的問題，提出了提高企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的完善措施。
近幾年來，政府審計以及獨(dú)立審計在公眾的關(guān)注下，得到了較快的發(fā)展。而與其相反，內(nèi)部審計卻處于發(fā)展緩慢的態(tài)勢。形成這種狀態(tài)的原因是多方面的，其中內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)是重要原因。
一、內(nèi)部審計獨(dú)立性的相關(guān)概念
內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個獨(dú)立職能部門，通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)、是否有效地和地使用了資源、是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，并據(jù)此對所審查的組織活動內(nèi)成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。獨(dú)立性則是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的靈魂，其表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立表現(xiàn)為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織形式上是受資本所有者委托而不受企業(yè)內(nèi)部其他組織機(jī)構(gòu)的束縛；實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立表現(xiàn)為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時除受資本所有者的委托事項(xiàng)及相關(guān)規(guī)章外，不受其他事項(xiàng)的干擾。
二、我國企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性存在的問題
(一)企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性相關(guān)法律法規(guī)不夠完善
目前，我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，有關(guān)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性問題的規(guī)定幾乎是空白。我國盡管制定了《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，但對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性問題同樣觸及不多。目前的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位獨(dú)立性缺乏一套完整、科學(xué)和具備相當(dāng)權(quán)威的準(zhǔn)則用于實(shí)務(wù)。
(二)企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位不高，客觀性得不到保證
我國目前有不少企業(yè)決策者和經(jīng)營者對企業(yè)內(nèi)部審計工作的認(rèn)識不足，致使一些企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不是由最高管理層領(lǐng)導(dǎo)，而由監(jiān)事會、副總經(jīng)理、總師等管理層領(lǐng)導(dǎo)。盡管我國有關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性提供了依據(jù)和法律保障，但內(nèi)審人員往往因單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響而不能客觀、公正、全面地開展工作。因此，企業(yè)內(nèi)部審計不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，難以對本公司的和經(jīng)營管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和審計，難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目標(biāo)。
(三)保持獨(dú)立性的主觀能動性不夠，內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低
保證內(nèi)部審計獨(dú)立性需要內(nèi)部審計人員來執(zhí)行。這必然對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。我國開展內(nèi)部審計工作起步較晚，內(nèi)審人員多由原來的財務(wù)會計人員轉(zhuǎn)崗而來，有些企業(yè)甚至由財務(wù)會計人員兼職內(nèi)部審計工作，因而，內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，基本技能不足。我國許多企業(yè)的內(nèi)部審計人員，多數(shù)只掌握某一方面的知識，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動了解不多，識別和判斷經(jīng)營風(fēng)險的能力較差，風(fēng)險管理觀念淡薄。
三、提高企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的對策
(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的法律法規(guī)和制度建設(shè)
有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計法》和《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)。制訂更加具體的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，以增強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性的法律法規(guī)的可操作性。
(二)準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性
首先，恰當(dāng)認(rèn)識內(nèi)部審計的獨(dú)立性。內(nèi)部審計作為一種內(nèi)部控制體系，與企業(yè)內(nèi)部的其它內(nèi)部控制體系，如內(nèi)部會計控制體系和內(nèi)部管理控制體系是有本質(zhì)不同的，這種不同主要體現(xiàn)在其獨(dú)立性上。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立控制體系，而其它內(nèi)部控制體系則不具有獨(dú)立性。只有正確認(rèn)識內(nèi)部審計獨(dú)立性，才能有的放矢地提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性，促進(jìn)內(nèi)部審計工作的開展。
其次，提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性程度。國外比較通行的做法是內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接隸屬董事會或總經(jīng)理。董事會作為企業(yè)的最高經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，擁有最高的權(quán)威?？偨?jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領(lǐng)導(dǎo)，也擁有非常高的權(quán)威。實(shí)踐證明，在董事會或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有利于保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，從而有利于內(nèi)部審計職能作用的有效發(fā)揮。為提高我國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，我國企業(yè)應(yīng)該在借鑒西方經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情和企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際情況，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式。
最后，提高內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性。要提高內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性，必須對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實(shí)行專職化的人員配備。對從事內(nèi)部審計工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時，也要對其進(jìn)行職業(yè)，使之對審計事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。提高內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性。還應(yīng)該采取以下措施：內(nèi)部審計的定期輪換，內(nèi)部審計人員不得參與經(jīng)營管理活動，內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，必須嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計準(zhǔn)則及內(nèi)部審計師協(xié)會制定的其他規(guī)定，內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，不能收受任何有損自己職業(yè)判斷的有價值的物品，了解內(nèi)審人員與被審計部門間的利益沖突和潛在矛盾等。
關(guān)鍵詞：通信企業(yè)；內(nèi)部審計；獨(dú)立性
內(nèi)部審計可以有效的對企業(yè)進(jìn)行自我約束，它可以有效的促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)范內(nèi)部管理，并且在企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立方面也有著很大的作用。
1、影響通信企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的因素
內(nèi)部審計人員管理體制：因?yàn)楸粚彶块T和內(nèi)審人員同在一個通信企業(yè)，內(nèi)部審計服務(wù)于本企業(yè)的利益，因此，單位領(lǐng)導(dǎo)的意志就在很大程度上決定或者影響了內(nèi)部審計人員執(zhí)法的程度，在領(lǐng)導(dǎo)力量的制約下，通信企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性自然會受到影響。
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置方面：在目前的通信企業(yè)中，獨(dú)立性問題是普遍存在的，很大程度的原因就是通信企業(yè)沒有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計工作是由一些部門的領(lǐng)導(dǎo)來完成的，或者是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和其他的一些部門一塊辦公；有些通信企業(yè)是由一些會計或者物資管理人員來兼職內(nèi)部審計工作；這樣內(nèi)部審計人員和機(jī)構(gòu)在工作的時候，就很容易受到多方利益的制約，不能獨(dú)立的開展經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，自然會在很大程度上影響內(nèi)部審計的獨(dú)立性。
內(nèi)部審計人員素質(zhì)以及內(nèi)部審計工作質(zhì)量方面：我國相對于西方先進(jìn)國家來說，內(nèi)部審計起步較晚，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只是成立了很短的一段時間，這樣工作的各個方面都很不成熟，有些還處于起步的階段，并且審計工作在監(jiān)督和評價一些相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門的時候，難免會得罪人；還有一個原因就是內(nèi)部審計相對于一些技術(shù)性比較強(qiáng)或者是經(jīng)營管理方面的待遇也比較的低，如果一個人擁有了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并且有著較強(qiáng)的工作能力，自然不愿意從事這項(xiàng)吃力不討好的工作，那么，目前通信企業(yè)從事內(nèi)部審計工作的人員往往都沒有較高的專業(yè)水平、沒有足夠的敬業(yè)精神，在工作的時候容易將個人利益放在第一位，難免會對內(nèi)部審計工作的質(zhì)量產(chǎn)生很大程度的影響；這樣，僅僅依靠簡單的查查帳，打打球，自然不能將內(nèi)部審計部門的職能給有效的發(fā)揮出來。
2、解決通信企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性問題的對策
要對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的制度進(jìn)行建設(shè)和完善，同時加強(qiáng)對通信企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督：要想有效的民主監(jiān)督通信企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子，首先應(yīng)該做的就是對法人的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，在對領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行考核的時候，將對內(nèi)部審計工作的態(tài)度和對內(nèi)部審計工作的支持力度等內(nèi)容加入進(jìn)去，從而促進(jìn)內(nèi)部審計工作的發(fā)展。通信企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還應(yīng)該注意學(xué)習(xí)一些西方先進(jìn)國家內(nèi)部審計管理的成功經(jīng)驗(yàn)，并且緊密的結(jié)合本企業(yè)的具體情況，探索出一條能夠滿足本通信企業(yè)管理需求的道路，從而保證企業(yè)內(nèi)部審計具有一定的獨(dú)立性。
要建設(shè)和完善內(nèi)部審計方面的法律和制度：要制定和完善內(nèi)部審計方面的法律和條例，只有用法律的形式將內(nèi)部審計制度固定了下來，才能夠讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工對內(nèi)部審計的重要性和必要性產(chǎn)生深刻的認(rèn)識，并且將內(nèi)部審計人員的責(zé)任和義務(wù)用法律的形式給明確出來；要制定和完善通信企業(yè)內(nèi)部審計的規(guī)章制度，并且將這些規(guī)章制度的實(shí)施細(xì)則也明確出來；將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)都以法律的形式規(guī)定出來，從而讓內(nèi)部審計走向規(guī)范化和法制化，只有有了堅實(shí)的法律保障，才可以有效的實(shí)現(xiàn)通信企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，從而更好的開展相關(guān)的內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部審計人員的待遇：內(nèi)部審計的工作人員要想提高自己的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素質(zhì)，就需要不斷的學(xué)習(xí)和鉆研，花費(fèi)時間來完善自己，并且應(yīng)該積極的探索能夠適應(yīng)新時期內(nèi)部審計要求的工作方法。通信企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計的工作，從而為員工的學(xué)習(xí)和發(fā)展提供保障，包括時間方面和資金方面；只有這樣，才能夠有效的提高通信企業(yè)內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，只有提高了工作的業(yè)績，才能讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和其他部門的同事對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生認(rèn)可，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的獨(dú)立；同時，通信企業(yè)應(yīng)該采取一系列有效的措施來提高內(nèi)部審計工作人員的工資福利待遇，并且將內(nèi)部審計人員納入升遷考核的優(yōu)先范圍；要保證內(nèi)部審計在工資待遇方面和其他的財會人員持平，只有這樣，才能夠建立一支具有高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，并且吸引更多的優(yōu)秀人才來從事這項(xiàng)工作，這樣就可以用獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計隊伍來對內(nèi)部審計的獨(dú)立性進(jìn)行有效的保障。
明確思路，改進(jìn)方式：通信企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)該緊密結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，將內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益作為審計的重點(diǎn)。在審計方式方面，應(yīng)該改變過去的事后審計方式，采用事前和事中的審計方式，在事前進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和決策，在事中事后進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，從而合理的評價通信企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。
3、結(jié)語
隨著時代的發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，特別是隨著市場經(jīng)濟(jì)制度的確立和完善，通信企業(yè)之間的競爭越來越激烈；要想在巨大的市場競爭壓力中站穩(wěn)腳跟，并且獲得發(fā)展和進(jìn)步，就需要重視內(nèi)部審計工作在通信企業(yè)中的重要性。但是，目前大部分的通信企業(yè)因?yàn)榉N種原因在內(nèi)部審計工作獨(dú)立性問題方面，還存在著比較多的問題，本文簡要分析了通信企業(yè)影響內(nèi)部審計工作獨(dú)立性的原因，然后針對這些問題，提出了相應(yīng)的解決措施，希望可以提供一些有價值的參考意見。（作者單位：中國移動通信集團(tuán)福建有限公司）
參考文獻(xiàn)：
[1]劉?？?企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性與存在的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008，2（35）：123-124.
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;獨(dú)立性;機(jī)構(gòu)設(shè)置
1 國外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的研究成果
1.1 國外內(nèi)部審計的發(fā)展階段
隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計的職能也從以查找錯誤為導(dǎo)向，單純的監(jiān)督、控制以及保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風(fēng)險管理為導(dǎo)向。
1.1.1 以“控制”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
20世紀(jì)40至60年代，在內(nèi)審制度產(chǎn)生的初期，企業(yè)只在總公司一級設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，實(shí)行自上而下的巡回式審計，一般由會計部門領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)質(zhì)上履行的是會計監(jiān)督職能。
1.1.2 以“流程”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
內(nèi)審職能到了20世紀(jì)70至80年代，變成以業(yè)務(wù)流程為關(guān)注點(diǎn)，對組織內(nèi)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的設(shè)計、效果和效益進(jìn)行評價。
1.1.3 以“風(fēng)險基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
演進(jìn)至20世紀(jì)80到90年代，隨著國際金融一體化進(jìn)程加快，以“風(fēng)險基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審應(yīng)時而出，主要關(guān)注對企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵控制的風(fēng)險的辨識，從而采取措施，降低組織面臨的風(fēng)險。
1.1.4 以“企業(yè)風(fēng)險管理”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
到了上世紀(jì)90年代后期，企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)識產(chǎn)生了較大的轉(zhuǎn)變——認(rèn)為企業(yè)所面臨的是包含了財務(wù)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營、流程管理以及戰(zhàn)略管理等多方面的風(fēng)險，是企業(yè)的整體風(fēng)險，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區(qū)域。
1.2 國外內(nèi)部審計獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀
早在1947年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）就將內(nèi)部審計界定為一種“獨(dú)立評價活動”，此后，內(nèi)部審計的定義雖幾經(jīng)變遷，但“獨(dú)立”作為內(nèi)部審計的顯著特征一直被包含在有關(guān)定義中。根據(jù)IIA2001年提出的內(nèi)部審計最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
IIA（2003）也指出，恰當(dāng)?shù)膱蟾骊P(guān)系對實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性、客觀性及在組織中的地位是至關(guān)重要的，它們是內(nèi)部審計有效履行其義務(wù)的必要因素。IIA進(jìn)而提出“雙報告模型”。IIA建議：CAE在職能上應(yīng)向?qū)徲嬑瘑T會、董事會或其他適當(dāng)?shù)闹卫頇C(jī)構(gòu)報告并負(fù)責(zé)；CAE的行政性報告應(yīng)當(dāng)面向CEO或另一位具有充分權(quán)利的高級管理人員，以使日常審計工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧?/p>
2 我國關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的研究成果
2.1 我國內(nèi)部審計的發(fā)展階段
第一階段（1983年-1994年）為我國內(nèi)部審計初步建立的階段。中華人民共和國審計署成立后，就一直依靠行政力量推動企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計制度。1983年國務(wù)院批轉(zhuǎn)了審計署《關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》，首次提到了內(nèi)部審計監(jiān)督問題；1985年國務(wù)院頒布《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》；1989年審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，這是我國第一部關(guān)于內(nèi)部審計的部門規(guī)章。這一階段通過行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計的基本制度，促使我國內(nèi)部審計走上了依法審計的軌道。
第二階段（1994年-2002年）為我國內(nèi)部審計立法進(jìn)一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計法》；1995年7月審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》；1998年經(jīng)審計署批準(zhǔn)，中國內(nèi)部審計學(xué)會更名為中國內(nèi)部審計協(xié)會，使其成為對企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)和其他事業(yè)組織的內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)自律管理的全國性社會團(tuán)體組織。2001年中國內(nèi)部審計協(xié)會開始實(shí)行國際上通行的行業(yè)自律管理，推動我國內(nèi)部審級逐步走向職業(yè)化。
第三階段（從2003年開始至今）為我國內(nèi)部審計法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計署頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國內(nèi)部審計逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標(biāo)志。
2.2 我國企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀
近年來，隨著我國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)的快速增長，經(jīng)濟(jì)行為越加國際化，我國企業(yè)內(nèi)部審計也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機(jī)構(gòu)和人員，它在維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都發(fā)揮了積極作用。但同時我們也要看到，企業(yè)內(nèi)部審計在認(rèn)識、地位、人員素質(zhì)等方面還存在著一些問題。
3 影響我國企業(yè)內(nèi)部審計部門獨(dú)立性的主要因素分析
由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊形式我國內(nèi)部審計的發(fā)展是先天不足。
3.1 公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷
在我國的上市公司中，比較常見的公司治理結(jié)構(gòu)缺陷主要表現(xiàn)在股東大會形同虛設(shè)、董事會難以對經(jīng)理層進(jìn)行有效約束、獨(dú)立董事難以發(fā)揮作用、監(jiān)事會未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用等方面，這就嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計部門職能的發(fā)揮。
3.2 內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善
目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計的報告關(guān)系呈現(xiàn)多元化狀態(tài)。盡管一些企業(yè)建立了審計委員會，并規(guī)定了內(nèi)部審計部門對審計委員會負(fù)責(zé)。但是對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對財會部門負(fù)責(zé)，多數(shù)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)則對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對董事會負(fù)責(zé)這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，就嚴(yán)重的影響了內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性，使其職能的發(fā)揮受到很大的限制。
3.3 內(nèi)部審計人員缺乏獨(dú)立性
內(nèi)部審計人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本公司有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配。這就使得內(nèi)部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時有很多的顧慮。另外，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，內(nèi)部審計被不切實(shí)際的精簡，人員隊伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計人員對在審計部門的前途缺乏信心，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性。
3.4 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性
在我國現(xiàn)階段，上市公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)多是在本公司主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，直接對公司負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及工資福利待遇等都由本單位負(fù)責(zé)人決定。這也就引出了一系列的問題，首先，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)上不夠獨(dú)立；其次內(nèi)部審計人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受公司負(fù)責(zé)人的影響，缺乏獨(dú)立性。所以，我們從現(xiàn)階段我國上市公司機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，這就使得該機(jī)構(gòu)的整體職能難以發(fā)揮。
4 提高我國企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的對策
4.1 提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
內(nèi)部審計獨(dú)立性的一個最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性程度。
4.2 實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計的獨(dú)立性
為了強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性，部門、單位的內(nèi)部審計人員可由內(nèi)部審計部門統(tǒng)一委派，內(nèi)部審計部門向委派單位收取一定費(fèi)用，用以支付派出內(nèi)部審計人員的工資和福利。內(nèi)部審計人員實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制，從行政上和經(jīng)濟(jì)上解除了內(nèi)部審計人員對委派單位（或稱服務(wù)單位）的依存關(guān)系，消除了內(nèi)部審計人員的后顧之憂，增強(qiáng)了內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性，擴(kuò)大了內(nèi)部審計人員的自主權(quán)。內(nèi)部審計部門為了監(jiān)控審計質(zhì)量，考核內(nèi)部審計人員的政績，要求他們定期制訂審計計劃，并報送內(nèi)部審計部門；另一方面要規(guī)定內(nèi)部審計人員的試用期（如一年或二年），如果在試用期間不合格或不能取得相應(yīng)的職稱者，除進(jìn)行必要的教育外，必要時可以撤換。制定內(nèi)部審計輪崗制度，保證內(nèi)部審計人員定期輪換，內(nèi)部審計人員長期負(fù)責(zé)對某一部門或單位的審計工作，人情因素不可避免，影響其客觀、公正地履行審計職責(zé)。
4.3 提高內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性
審計獨(dú)立性除了要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，還要求內(nèi)審人員在精神上保持獨(dú)立性、客觀性和遵守職業(yè)操守。我國《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨(dú)立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何實(shí)際經(jīng)營管理活動。
目前，我國多數(shù)企業(yè)在任用內(nèi)審人員時，僅僅考察其是否具備財務(wù)知識。因此，我國大多數(shù)內(nèi)部審計人員是從企業(yè)財務(wù)部門分離出來的。而財務(wù)收支審計是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)性內(nèi)容，這種狀況造成內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性較差。要提高內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性，必須對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實(shí)行專職化的人員配備。對從事內(nèi)部審計工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時，也要對其進(jìn)行職業(yè)道德教育，使之對審計事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。
4.4 內(nèi)部審計的外部化
除了提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性之外，內(nèi)部審計外部化也是提高內(nèi)部審計獨(dú)立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計工作全部或大部分外包給外部審計組織，后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，根據(jù)需要借助外部審計力量，共同完成內(nèi)部審計工作。形式上的獨(dú)立有助于提高實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。內(nèi)部審計外部化后，內(nèi)部審計工作全部或部分地由外部審計人員行使，他們既獨(dú)立于所有者，又獨(dú)立于經(jīng)營者，能夠站在客觀、公正的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營管理狀況、內(nèi)部控制狀況進(jìn)行監(jiān)督和評價。因此，適當(dāng)?shù)臈l件下，內(nèi)部審計外部化有利于提高內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計與外部審計有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)兩者的優(yōu)勢互補(bǔ)，促進(jìn)內(nèi)部審計獨(dú)立性的提高，從而推動內(nèi)部審計的發(fā)展。
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;獨(dú)立性;機(jī)構(gòu)設(shè)置
1 國外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的研究成果
1.1 國外內(nèi)部審計的發(fā)展階段
隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計的職能也從以查找錯誤為導(dǎo)向，單純的監(jiān)督、控制以及保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風(fēng)險管理為導(dǎo)向。
1.1.1 以“控制”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
20世紀(jì)40至60年代，在內(nèi)審制度產(chǎn)生的初期，企業(yè)只在總公司一級設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，實(shí)行自上而下的巡回式審計，一般由會計部門領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)質(zhì)上履行的是會計監(jiān)督職能。
1.1.2 以“流程”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
內(nèi)審職能到了20世紀(jì)70至80年代，變成以業(yè)務(wù)流程為關(guān)注點(diǎn)，對組織內(nèi)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的設(shè)計、效果和效益進(jìn)行評價。
1.1.3 以“風(fēng)險基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
演進(jìn)至20世紀(jì)80到90年代，隨著國際金融一體化進(jìn)程加快，以“風(fēng)險基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審應(yīng)時而出，主要關(guān)注對企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵控制的風(fēng)險的辨識，從而采取措施，降低組織面臨的風(fēng)險。
1.1.4 以“企業(yè)風(fēng)險管理”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
到了上世紀(jì)90年代后期，企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)識產(chǎn)生了較大的轉(zhuǎn)變——認(rèn)為企業(yè)所面臨的是包含了財務(wù)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營、流程管理以及戰(zhàn)略管理等多方面的風(fēng)險，是企業(yè)的整體風(fēng)險，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區(qū)域。
1.2 國外內(nèi)部審計獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀
早在1947年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（iia）就將內(nèi)部審計界定為一種“獨(dú)立評價活動”，此后，內(nèi)部審計的定義雖幾經(jīng)變遷，但“獨(dú)立”作為內(nèi)部審計的顯著特征一直被包含在有關(guān)定義中。根據(jù)iia2001年提出的內(nèi)部審計最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
iia（2003）也指出，恰當(dāng)?shù)膱蟾骊P(guān)系對實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性、客觀性及在組織中的地位是至關(guān)重要的，它們是內(nèi)部審計有效履行其義務(wù)的必要因素。iia進(jìn)而提出“雙報告模型”。iia建議：cae在職能上應(yīng)向?qū)徲嬑瘑T會、董事會或其他適當(dāng)?shù)闹卫頇C(jī)構(gòu)報告并負(fù)責(zé)；cae的行政性報告應(yīng)當(dāng)面向ceo或另一位具有充分權(quán)利的高級管理人員，以使日常審計工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧?nbsp;
2 我國關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的研究成果
2.1 我國內(nèi)部審計的發(fā)展階段
第一階段（1983年-1994年）為我國內(nèi)部審計初步建立的階段。中華人民共和國審計署成立后，就一直依靠行政力量推動企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計制度。1983年國務(wù)院批轉(zhuǎn)了審計署《關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》，首次提到了內(nèi)部審計監(jiān)督問題；1985年國務(wù)院頒布《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》；1989年審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，這是我國第一部關(guān)于內(nèi)部審計的部門規(guī)章。這一階段通過行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計的基本制度，促使我國內(nèi)部審計走上了依法審計的軌道。
第二階段（1994年-2002年）為我國內(nèi)部審計立法進(jìn)一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計法》；1995年7月審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》；1998年經(jīng)審計署批準(zhǔn)，中國內(nèi)部審計學(xué)會更名為中國內(nèi)部審計協(xié)會，使其成為對企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)和其他事業(yè)組織的內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)自律管理的全國性社會團(tuán)體組織。2001年中國內(nèi)部審計協(xié)會開始實(shí)行國際上通行的行業(yè)自律管理，推動我國內(nèi)部審級逐步走向職業(yè)化。
第三階段（從2003年開始至今）為我國內(nèi)部審計法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計署頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國內(nèi)部審計逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標(biāo)志。
2.2 我國企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀
近年來，隨著我國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)的快速增長，經(jīng)濟(jì)行為越加國際化，我國企業(yè)內(nèi)部審計也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機(jī)構(gòu)和人員，它在維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都發(fā)揮了積極作用。但同時我們也要看到，企業(yè)內(nèi)部審計在認(rèn)識、地位、人員素質(zhì)等方面還存在著一些問題。
3 影響我國企業(yè)內(nèi)部審計部門獨(dú)立性的主要因素分析
由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊形式我國內(nèi)部審計的發(fā)展是先天不足。
3.1 公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷
在我國的上市公司中，比較常見的公司治理結(jié)構(gòu)缺陷主要表現(xiàn)在股東大會形同虛設(shè)、董事會難以對經(jīng)理層進(jìn)行有效約束、獨(dú)立董事難以發(fā)揮作用、監(jiān)事會未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用等方面，這就嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計部門職能的發(fā)揮。
3.2 內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善
目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計的報告關(guān)系呈現(xiàn)多元化狀態(tài)。盡管一些企業(yè)建立了審計委員會，并規(guī)定了內(nèi)部審計部門對審計委員會負(fù)責(zé)。但是對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對財會部門負(fù)責(zé)，多數(shù)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)則對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對董事會負(fù)責(zé)這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，就嚴(yán)重的影響了內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性，使其職能的發(fā)揮受到很大的限制。
3.3 內(nèi)部審計人員缺乏獨(dú)立性
內(nèi)部審計人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本公司有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配。這就使得內(nèi)部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時有很多的顧慮。另外，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，內(nèi)部審計被不切實(shí)際的精簡，人員隊伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計人員對在審計部門的前途缺乏信心，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性。
3.4 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性
在我國現(xiàn)階段，上市公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)多是在本公司主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，直接對公司負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及工資福利待遇等都由本單位負(fù)責(zé)人決定。這也就引出了一系列的問題，首先，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)上不夠獨(dú)立；其次內(nèi)部審計人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受公司負(fù)責(zé)人的影響，缺乏獨(dú)立性。所以，我們從現(xiàn)階段我國上市公司機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，這就使得該機(jī)構(gòu)的整體職能難以發(fā)揮。
4 提高我國企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的對策
4.1 提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
內(nèi)部審計獨(dú)立性的一個最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性程度。
4.2 實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計的獨(dú)立性
為了強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性，部門、單位的內(nèi)部審計人員可由內(nèi)部審計部門統(tǒng)一委派，內(nèi)部審計部門向委派單位收取一定費(fèi)用，用以支付派出內(nèi)部審計人員的工資和福利。內(nèi)部審計人員實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制，從行政上和經(jīng)濟(jì)上解除了內(nèi)部審計人員對委派單位（或稱服務(wù)單位）的依存關(guān)系，消除了內(nèi)部審計人員的后顧之憂，增強(qiáng)了內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性，擴(kuò)大了內(nèi)部審計人員的自主權(quán)。內(nèi)部審計部門為了監(jiān)控審計質(zhì)量，考核內(nèi)部審計人員的政績，要求他們定期制訂審計計劃，并報送內(nèi)部審計部門；另一方面要規(guī)定內(nèi)部審計人員的試用期（如一年或二年），如果在試用期間不合格或不能取得相應(yīng)的職稱者，除進(jìn)行必要的教育外，必要時可以撤換。制定內(nèi)部審計輪崗制度，保證內(nèi)部審計人員定期輪換，內(nèi)部審計人員長期負(fù)責(zé)對某一部門或單位的審計工作，人情因素不可避免，影響其客觀、公正地履行審計職責(zé)。
4.3 提高內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性
審計獨(dú)立性除了要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，還要求內(nèi)審人員在精神上保持獨(dú)立性、客觀性和遵守職業(yè)操守。我國《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨(dú)立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何實(shí)際經(jīng)營管理活動。
目前，我國多數(shù)企業(yè)在任用內(nèi)審人員時，僅僅考察其是否具備財務(wù)知識。因此，我國大多數(shù)內(nèi)部審計人員是從企業(yè)財務(wù)部門分離出來的。而財務(wù)收支審計是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)性內(nèi)容，這種狀況造成內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性較差。要提高內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性，必須對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實(shí)行專職化的人員配備。對從事內(nèi)部審計工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時，也要對其進(jìn)行職業(yè)道德教育，使之對審計事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。
4.4 內(nèi)部審計的外部化
除了提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性之外，內(nèi)部審計外部化也是提高內(nèi)部審計獨(dú)立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計工作全部或大部分外包給外部審計組織，后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，根據(jù)需要借助外部審計力量，共同完成內(nèi)部審計工作。形式上的獨(dú)立有助于提高實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。內(nèi)部審計外部化后，內(nèi)部審計工作全部或部分地由外部審計人員行使，他們既獨(dú)立于所有者，又獨(dú)立于經(jīng)營者，能夠站在客觀、公正的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營管理狀況、內(nèi)部控制狀況進(jìn)行監(jiān)督和評價。因此，適當(dāng)?shù)臈l件下，內(nèi)部審計外部化有利于提高內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計與外部審計有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)兩者的優(yōu)勢互補(bǔ)，促進(jìn)內(nèi)部審計獨(dú)立性的提高，從而推動內(nèi)部審計的發(fā)展。
Abstract： Internal audit is a significant measure used by the electric power enterprise to monitor enterprise operational status. Through interviewing experts， researching the electric power enterprises and reviewing papers， the problems in terms of the scope of the internal audit， the quality of the internal audit staff， the independence of the internal audit and the quality of the internal audit which exist in the electric power enterprise internal audit process are studied in order to provide support for the development of the electric power enterprises.
關(guān)鍵詞： 電力企業(yè)；內(nèi)部審計；問題
Key words： electric power enterprise；internal audit；problem
中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）11-0169-02
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作者簡介：王瑾（1971-），女，河北保定人，審計師，研究方向?yàn)樨攧?wù)管理。
0 引言
隨著電力體制不斷改革深化，電力企業(yè)被推向市場，實(shí)現(xiàn)了自負(fù)盈虧，完成了企業(yè)制轉(zhuǎn)變。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，電力企業(yè)因其具有資產(chǎn)比重高，投資回收期長及投資規(guī)模大等特點(diǎn)，面臨著其它一般行業(yè)所不能比擬的風(fēng)險與挑戰(zhàn)。面對這一切，電力企業(yè)只有提高管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營過程中存在的問題與風(fēng)險，才能在市場經(jīng)濟(jì)競爭環(huán)境中立于不敗之地。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理控制的重要工具，被電力企業(yè)越來越重視。但由于受多種復(fù)雜的內(nèi)外部因素的影響，我國電力企業(yè)目前在內(nèi)部審計方面仍存在許多待解決的問題。因此，本文分析了電力企業(yè)內(nèi)部審計過程中在內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計的獨(dú)立性及內(nèi)部審計的工作質(zhì)量四個方面存在的問題，以期為電力企業(yè)發(fā)展提供支持。
1 內(nèi)部審計范圍狹窄
根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》所指出的，內(nèi)部審計師應(yīng)該著眼于增強(qiáng)整個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部各方面的經(jīng)營管理活動做出合理公正的評價，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需的顧問服務(wù)[1]。然而，盡管我國電力企業(yè)實(shí)現(xiàn)了政企分離，轉(zhuǎn)變成了公司制企業(yè)。但電力企業(yè)審計人員的工作觀念未能從傳統(tǒng)審計中轉(zhuǎn)變過來，仍將內(nèi)部審計視為政府審計的補(bǔ)充，將自身定位于經(jīng)濟(jì)警察的角色，將工作重心仍放在查證財會數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性、財產(chǎn)安全的防護(hù)性及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營之上，缺乏事先預(yù)防措施及對風(fēng)險管理審計的關(guān)注，缺乏對被審計部門和下屬企業(yè)的咨詢服務(wù)意識，未能與企業(yè)經(jīng)營管理活動協(xié)調(diào)步調(diào)，難以為管理者決策支持提供服務(wù)，難實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)飛躍的目標(biāo)。
通過查閱資料發(fā)現(xiàn)，西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部審計工作已完成由評價受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行向?yàn)槭芡泄芾碡?zé)任的完成提供鑒證和咨詢的轉(zhuǎn)變過程[2]。其企業(yè)內(nèi)部審計工作涉及的領(lǐng)域相比我國電力企業(yè)更為廣泛且內(nèi)容更為深入，更著重于企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理過程。對于跨國企業(yè)而言，其內(nèi)部審計范圍除了查證內(nèi)部財會信息的真實(shí)性與合法性以外，也將風(fēng)險管理的審計、全球發(fā)展戰(zhàn)略的審計、經(jīng)營決策的審計及人力資源管理審計等方面的工作納入內(nèi)部審計的重要內(nèi)容[3]。顯然，電力企業(yè)在上述幾個領(lǐng)域的審計尚未全面深入開展。在電力企業(yè)發(fā)展已經(jīng)與國際接軌的今天，內(nèi)部審計范圍需要在實(shí)踐中不斷拓展，以適應(yīng)在新的形勢和體制下電力企業(yè)邁向國際化大公司的發(fā)展需要。
2 內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不適應(yīng)發(fā)展要求
內(nèi)部審計作為電力企業(yè)提升競爭力的重要手段，需要具備管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及工程技術(shù)等多學(xué)科人才的支持。對于電力企業(yè)而言，面對國內(nèi)普遍缺乏復(fù)合型人才的大環(huán)境，只能通過提升內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)以及優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)才能保證電力企業(yè)更有效的實(shí)施內(nèi)部審計。但是，通過企業(yè)調(diào)研及查閱文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，目前我國電力企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與電力企業(yè)發(fā)展的要求仍存在很多差距，并不能滿足內(nèi)部審計的發(fā)展要求，主要存在以下兩方面問題：
2.1 內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理 西方發(fā)達(dá)國家認(rèn)為內(nèi)部審計人員在專業(yè)結(jié)構(gòu)上應(yīng)滿足：經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)、工程技術(shù)專業(yè)及其它專業(yè)各占1/3[4]。而我國電力企業(yè)內(nèi)部審計人員財務(wù)會計專業(yè)比例高達(dá)50%以上，使得工程技術(shù)專業(yè)及其它審計所需專業(yè)占據(jù)比例非常小。顯然，這種專業(yè)人才結(jié)構(gòu)只能適應(yīng)開展財會方面的審計以及其它以財會資料為基礎(chǔ)的審計咨詢活動，對電力企業(yè)實(shí)施風(fēng)險管理、內(nèi)部控制以及評價等活動不能有效支持，不能適應(yīng)審計范圍的日益擴(kuò)大，嚴(yán)重影響著電力企業(yè)內(nèi)部審計增值職能的全面發(fā)揮。例如，對經(jīng)營活動種類繁多的電力多經(jīng)企業(yè)而言，若內(nèi)部審計人員只懂得財會知識，而不懂得工程技術(shù)方面的知識，則審計人員對企業(yè)所需原材料價格的高低很難做出正確的判斷，因此審計結(jié)果的正確性也很難保證。
2.2 內(nèi)部審計人員審計理念有待提高 限于內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，多數(shù)電力企業(yè)內(nèi)部審計人員的審計理念仍然停留在“監(jiān)督與評價”及“查錯糾弊”的觀念，已難于適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)多樣化、復(fù)雜化的挑戰(zhàn)。對于改變固有審計模式，創(chuàng)新審計理念，及內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的角色、功能發(fā)生的變化鮮有思考。部分企業(yè)由于缺乏管理層的理解和支持，內(nèi)部審計人員難以真正融入、參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動中，更多的是以監(jiān)督員的身份對整個經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，無法將新的審計理念運(yùn)用到實(shí)際工作當(dāng)中。影響了企業(yè)內(nèi)部審計由財務(wù)審計向風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)變；由事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變；由差錯糾弊向提供管理咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變的速度，從而對提高電力企業(yè)經(jīng)營管理運(yùn)行整體的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性形成不利影響。
3 內(nèi)部審計獨(dú)立性缺乏
審計機(jī)構(gòu)應(yīng)相對于被審計單位獨(dú)立是審計結(jié)果具有客觀性與公正性的前提與基礎(chǔ)。然而，經(jīng)過企業(yè)調(diào)研及工作實(shí)踐當(dāng)中發(fā)現(xiàn)，部分電力企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性缺乏，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
3.1 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性 目前，由于電力企業(yè)內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)中與其它職能部門處于平級，甚至還要受到其它部門在審計經(jīng)費(fèi)及人員配備等方面牽制，使得難以對同級部門和其它經(jīng)營管理部門開展審計工作，審計工作的獨(dú)立性與客觀性難以保證。
3.2 內(nèi)部審計人員缺乏獨(dú)立性 電力企業(yè)內(nèi)部審計部門作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個部門，由于崗位設(shè)置及人員配備所限，在經(jīng)營管理中處于被領(lǐng)導(dǎo)地位，其工資、前途與福利直接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)影響。這就使得內(nèi)部審計人員在制定審計計劃、進(jìn)行審計活動以及出具審計結(jié)果時存在多方面顧慮，一定程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)果的客觀性與公正性。
3.3 內(nèi)部審計經(jīng)費(fèi)來源缺乏獨(dú)立性 充足且獨(dú)立于被審計對象的經(jīng)費(fèi)來源是電力企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果具有客觀性與公正性的必要保障。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計活動與有財政保障的國家審計活動不同，其經(jīng)費(fèi)一般來源于企業(yè)管理費(fèi)用，通常由管理層決定經(jīng)費(fèi)多少，隨意性較強(qiáng)，存在經(jīng)費(fèi)來源短缺的情況，使得內(nèi)部審計活動不能順利實(shí)施[5]。
4 內(nèi)部審計工作質(zhì)量有待提高
內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系著電力企業(yè)是否具有良好的競爭力。然而，電力企業(yè)雖然完成了政企分離，在內(nèi)部審計方面得到了很大的提升，但在工作質(zhì)量上依然存在以下問題：
4.1 缺乏健全的內(nèi)部審計質(zhì)量保證體系 內(nèi)部審計作為一項(xiàng)規(guī)范性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作，其工作質(zhì)量的高低需要一套完整的、健全的質(zhì)量保證體系作為支撐。但通過企業(yè)調(diào)研及查閱文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，電力企業(yè)在內(nèi)部審計質(zhì)量保證體系方面存在以下問題：
①內(nèi)部審計業(yè)務(wù)無章可循，個人經(jīng)驗(yàn)依靠嚴(yán)重。由于我國電力企業(yè)內(nèi)部審計工作缺乏符合企業(yè)自身特點(diǎn)的章程與工作規(guī)范，致使審計工作無章可循，審計工作質(zhì)量的好壞往往取決于內(nèi)部審計人員經(jīng)驗(yàn)的多少，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計工作質(zhì)量得不到保障。②現(xiàn)場審計為主，后續(xù)審計并未跟進(jìn)。電力企業(yè)內(nèi)部審計部門平時與其它各部門之間溝通不夠，一般只是通過現(xiàn)場審計活動獲取信息，不僅內(nèi)部審計成本大，而且達(dá)不到理想效果。同時，由于后續(xù)審計并未及時跟進(jìn)，使得一部分在現(xiàn)場審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，也不能了解其整改情況，常常在下次審計過程中發(fā)現(xiàn)同樣的問題。③未能提供“增值”服務(wù)。根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》所指出的，內(nèi)部審計師不應(yīng)僅僅是對公司內(nèi)部財會信息的真實(shí)性與合法性做出驗(yàn)證，更應(yīng)該著眼于以增值和改善電力企業(yè)運(yùn)營狀況為主要審計內(nèi)容的增值性審計，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員提供“增值”服務(wù)。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，往往涉及多個行業(yè)，需要多個行業(yè)的專業(yè)知識作為支撐。這對于多數(shù)來源于財會專業(yè)的內(nèi)部審計人員來說，由于專業(yè)背景的不同，并不能對多個行業(yè)的運(yùn)行狀況做出深入的分析與判斷，一般只限于以財會審計為主的工作，并不能提供更多增值服務(wù)。
4.2 內(nèi)部審計程序需進(jìn)一步規(guī)范 規(guī)范的內(nèi)部審計程序是其工作質(zhì)量的保證。內(nèi)部審計工作分為準(zhǔn)備、實(shí)施與終結(jié)三個階段，每個階段都有其需要完成的任務(wù)。然而，有些電力企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計的過程中存在內(nèi)部審計程序流于形式的現(xiàn)象。在實(shí)際工作中未能嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計工作規(guī)范，忽視制定符合企業(yè)實(shí)際情況的詳細(xì)審計工作計劃，及詳實(shí)的審前調(diào)查方案，使得審計工作無法覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，審計報告披露的問題缺乏客觀性與全面性，影響了內(nèi)部審計工作成果的運(yùn)用，未能很好發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)管理、促進(jìn)管理的職能。
5 結(jié)論
通過從內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計的獨(dú)立性及內(nèi)部審計的工作質(zhì)量四個方面分析電力企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計過程中存在的問題，可以看出我國電力企業(yè)雖然完成了體制改革，實(shí)現(xiàn)了政企分離，在市場經(jīng)濟(jì)活動中體現(xiàn)出了獨(dú)有的特點(diǎn)。但要與國際大公司形成競爭力，在內(nèi)部審計方面仍需解決很多問題。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；增值；EVA
引言
當(dāng)今，企業(yè)最大化已經(jīng)成為企業(yè)的核心目標(biāo)，企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)必須具有其價值，內(nèi)部審計作為企業(yè)中的重要組成部分，只有與企業(yè)目標(biāo)保持一致，才能為企業(yè)帶來增值效果。增值型內(nèi)部審計以“增加組織價值”為目標(biāo)，使自身目標(biāo)與公司治理的目標(biāo)保持一致。
在經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）的視角下，增值內(nèi)部審計一方面可以為管理層提供咨詢服務(wù)，改善工作績效，進(jìn)而使得企業(yè)價值的增加；另一方面，增值型內(nèi)部審計通過提高審計效率，最小化審計成本，從而間接為企業(yè)帶來增值。
雖然以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計能為極大的促進(jìn)企業(yè)價值增值，但目前我國對于以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的研究較少，且在實(shí)施過程中還存在著一些問題，如何解決這些問題成了我們關(guān)注的焦點(diǎn)。
1.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的簡介
在最新的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對內(nèi)部審計進(jìn)行如下定義：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！睆囊陨系亩x可以看出，內(nèi)部審計不僅是要對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程進(jìn)行評估，更需要將評估的結(jié)果反饋給機(jī)構(gòu)，以幫助其實(shí)現(xiàn)價值增值的目標(biāo)。
EVA與增值型內(nèi)部審計具有思想的同源性，且內(nèi)部審計部門能為EVA績效考核提供充足的信息和專業(yè)的人才，使得EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的運(yùn)用變成可能。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計能發(fā)揮內(nèi)部審計職能中評價，鑒證和建議，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)股東的長期利益。
通過對EVA的計算公式進(jìn)行分解，企業(yè)可以從以下方式來實(shí)現(xiàn)以EVA核心的增值型內(nèi)部審計的增值途徑：增強(qiáng)風(fēng)險管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值；加強(qiáng)內(nèi)部控制，減少價值損失；改善公司治理，促進(jìn)企業(yè)增值；降低審計成本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。
2.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在我國運(yùn)用的現(xiàn)狀
我國內(nèi)部審計已經(jīng)經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，積累了許多實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但我們也要看到，我國增值型內(nèi)部審計發(fā)展還不成熟，仍處于摸索階段。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在我國的運(yùn)用，還存在著一些問題。
2.1機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)威性和獨(dú)立性缺失
企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置將直接影響以EVA核心的增值型內(nèi)部審計增值功能的發(fā)揮，只有在不影響內(nèi)部審計的獨(dú)立性與權(quán)威性的前提下合理設(shè)置的內(nèi)部審計部門，才能使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在公司治理的過程中積極開展工作，提供權(quán)威高效的保證與咨詢服務(wù)，最終幫助企業(yè)達(dá)到增加價值的目標(biāo)。而我國的多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式不合理，其領(lǐng)導(dǎo)體制存在較大的隨意性，增值型內(nèi)部審計部門對審計問題沒有處理權(quán)，在企業(yè)組織內(nèi)沒有話語權(quán)。這些問題都影響了增值型內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨(dú)立性，限制了以EVA核心的增值型內(nèi)部審計發(fā)揮價值增值的作用。
2.2增值功能未受重視，增值效果不明顯
與傳統(tǒng)內(nèi)部審計監(jiān)督與復(fù)核的功能不同，以EVA核心的增值型內(nèi)部審計是通過咨詢和確認(rèn)服務(wù)來達(dá)到其增值目標(biāo)，但當(dāng)前我國企業(yè)的增值型內(nèi)部審計仍然停留在查錯防弊的階段，大多數(shù)審計部門只是在耗用企業(yè)的資源，增加企業(yè)的成本，與其價值增值的目標(biāo)相違背①。另外，目前對于增值效果并沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價，無法有效地衡量以EVA為核心增值型內(nèi)部審計在企業(yè)中發(fā)揮的作用。我國的以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計尚處于摸索階段，很多企業(yè)對于以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的認(rèn)識不清，使得其增值功能的實(shí)現(xiàn)受到了較大的阻礙。
3.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在我國的實(shí)現(xiàn)
以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計作為一種最新的內(nèi)部審計理念，通過對企業(yè)在內(nèi)部控制，風(fēng)險管理和公司治理等領(lǐng)域提供咨詢服務(wù)，最終為企業(yè)帶來價值增值，但在我國，由于特殊的經(jīng)濟(jì)背景，我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計應(yīng)用過程并未充分發(fā)揮其增值作用，存在著一些問題有待解決，所以，對于我國企業(yè)以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計應(yīng)用過程中存在的具體問題進(jìn)行分析，提出以下幾點(diǎn)建議。
3.1 建立健全內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)
只有健全的法律法規(guī)體系才能保證以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的增值功能得到實(shí)現(xiàn)。目前，我國有關(guān)內(nèi)部審計法律法規(guī)仍不健全。應(yīng)當(dāng)盡快制定適合我國國情的法律法規(guī)來明確內(nèi)部審計的目標(biāo)、職能、工作程序以及內(nèi)部審計人員的職責(zé)、權(quán)限等內(nèi)容，使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在實(shí)際運(yùn)用中有法可依，有章可循，同時保證內(nèi)部審計人員能夠依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部審計。其次，在我國，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的開展還處于初始階段，并未有相關(guān)的法律法規(guī)以及政策中提及。在法律上明確增值型內(nèi)部審計的功能定位，不僅有利于增值功能的發(fā)揮，而且可以使大家盡快接受以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計，轉(zhuǎn)變對傳統(tǒng)觀念上內(nèi)部審計的定位。另外，要為了保證以EVA為核心增值型內(nèi)部審計在實(shí)施過程中的獨(dú)立性和權(quán)威性，需要在法律上明確增值型內(nèi)部審計在組織的地位。
3.2 提高以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的認(rèn)識
要使得以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在我國企業(yè)中得到發(fā)展，首先要使得企業(yè)各個利益相關(guān)者充分意識到以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計為企業(yè)帶來的增值作用。首先，提升內(nèi)部審計人員自身理論知識和綜合素質(zhì)，使內(nèi)部審計人員自身先充分認(rèn)識到以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的增值功能，才能在實(shí)際工作中積極開展并發(fā)揮其作用。同時，要增值功能的實(shí)現(xiàn)，離不開管理當(dāng)局的配合。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計不再將管理當(dāng)局視為內(nèi)部審計的“審計對象”，而是作為內(nèi)部審計部門的重要“客戶”。通過向管理層提供相關(guān)的咨詢、建議來實(shí)現(xiàn)以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的增值功能。此外，在提高對以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的認(rèn)識過程中，內(nèi)部審計部門及其人員應(yīng)積極向企業(yè)中的各個階層推廣增值型內(nèi)部審計能為企業(yè)帶來價值增值這一認(rèn)識，使得今后內(nèi)部審計的相關(guān)工作能夠變被動為主動。
3.3 拓展內(nèi)部審計的增值領(lǐng)域
IIA關(guān)于內(nèi)部審計的最新定義表明了最新的增值型內(nèi)部審計理念，即以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)價值增值。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計為企業(yè)提供在公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等各個領(lǐng)域全方面的保證和咨詢服務(wù)。因此，要開展以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計，必須突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計的局限，將內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍拓展至企業(yè)管理過程中，只有這樣以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的增值服務(wù)職能才能發(fā)揮其作用，更好的為增加企業(yè)價值服務(wù)。目前我國企業(yè)中大多數(shù)開展的是進(jìn)行事后監(jiān)督的內(nèi)部審計，要使得以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計有效開展，達(dá)到為企業(yè)增值的作用，需要改變其審計方式，變事后審計為事前審核、事中控制的動態(tài)審計，對于發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營過程中存在的問題，及時提出改進(jìn)意見以減少企業(yè)損失，同時能提高運(yùn)營效率，更好的為企業(yè)帶來價值增值服務(wù)。
3.4 建立適合國情的增值型內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式
以EVA核心的增值型內(nèi)部審計能否充分發(fā)揮增值作用，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式的設(shè)置顯得至關(guān)重要。對于企業(yè)而言，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性是影響內(nèi)部審計工作的效率和效果的兩個關(guān)鍵性因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況并充分考慮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于財務(wù)、業(yè)務(wù)部門進(jìn)行單獨(dú)設(shè)立。企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立要與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)。
對于規(guī)模較大、建立了獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)置于審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，同時審計委員會直接向董事會匯報工作。審計委員會作為董事會下常設(shè)的專門委員會，在企業(yè)組織中具有應(yīng)有的權(quán)威性和獨(dú)立性，其成員由董事長、非執(zhí)行董事、審計執(zhí)行官組成，其中獨(dú)立董事占大多數(shù)②。同時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接隸屬于審計委員會，內(nèi)部審計相關(guān)工作的匯報能完全獨(dú)立于管理當(dāng)局，保持內(nèi)部審計的獨(dú)立性。在這種模式下，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計通過在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理與公司治理等方面提供保證與咨詢服務(wù)，更好地發(fā)揮其價值增值的作用與實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。另外，對于規(guī)模較小、不具備設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能力的企業(yè)，從資源優(yōu)化配置角度來考慮，可以不設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，也就是采取在國外很普遍的內(nèi)部審計外包的方式③。內(nèi)部審計外包在符合成本效益原則與保證內(nèi)部審計獨(dú)立性的基礎(chǔ)之上提高內(nèi)部審計質(zhì)量，能夠靈活的分配企業(yè)資源、社會資源以及規(guī)避審計風(fēng)險。
3.5 培養(yǎng)復(fù)合型的增值型內(nèi)部審計人員
內(nèi)部審計人員的素質(zhì)能力將影響內(nèi)部審計目標(biāo)能否成功實(shí)現(xiàn)。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的審計目標(biāo)和審計領(lǐng)域決定了內(nèi)部審計人員除了具備內(nèi)部審計、會計等基本專業(yè)知識外還應(yīng)具備在公司治理、風(fēng)險管理等企業(yè)經(jīng)營管理方面的知識。所以，在我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計的應(yīng)用中，首先應(yīng)培養(yǎng)出綜合能力素質(zhì)高的復(fù)合型內(nèi)部審計人才，才能使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計發(fā)揮其增值功效。
提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)能力可以從以下幾個方面入手：第一，優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)配置。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計增值功能的發(fā)回和多元化的服務(wù)決定了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在人員上需要科學(xué)合理的配置，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，合理配置人力資源，以確保內(nèi)部審計部門所要求的整體素質(zhì)。第二，加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育。內(nèi)部審計環(huán)境的不斷變化要求內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)要相應(yīng)提高，以便更好的完成內(nèi)部審計的工作。另外，對于參加并順利通過注冊會計師、國際內(nèi)審師等各種職業(yè)資格考試的內(nèi)部審計人員進(jìn)行相應(yīng)的獎勵。只有不斷提高的內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，才能使增值型內(nèi)部審計在實(shí)施過程中達(dá)到為企業(yè)增值的效果。
4.結(jié)語
內(nèi)部審計在歷史的演進(jìn)過程中，其功能也在不斷的豐富和完善，從最初的防弊興利，到如今的價值增值，實(shí)現(xiàn)了與公司治理目標(biāo)的一致，增值型內(nèi)部審計的在當(dāng)今也扮演著越來越重要的角色，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計必將在未來得到極大的推廣。目前，我國的實(shí)際運(yùn)用中還存在著一些問題影響了其增值作用的發(fā)揮。
本文從價值增值的角度針對目前以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計存在的問題提出了相關(guān)建議：建立健全內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)，提高以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的認(rèn)識，積極拓展內(nèi)部審計的增值領(lǐng)域，建立適合國情的增值型內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式，培養(yǎng)復(fù)合型的增值型內(nèi)部審計人員。
由于內(nèi)部審計實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的缺乏，提出的建議難免會缺乏全面性。希望以后能夠?qū)σ訣VA為核心的增值型內(nèi)部審計進(jìn)行更加深入、系統(tǒng)的研究，促進(jìn)其在我國的全面發(fā)展，幫助企業(yè)增加價值和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）
基金項(xiàng)目：大學(xué)生創(chuàng)新性實(shí)驗(yàn)計劃項(xiàng)目（編號：121042115）
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注解：
①鄒娟. 增值型內(nèi)部審計在我國發(fā)展的現(xiàn)狀及對策[J]，商業(yè)會計，2011（31）：42
一、小微企業(yè)內(nèi)部審計的必要性和重要性
按照內(nèi)部審計之父索耶的定義,小微企業(yè)內(nèi)部審計指對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)和內(nèi)部管控進(jìn)行客觀、獨(dú)立評價,以確認(rèn)小微企業(yè)是否遵循公認(rèn)的原則和程序,是否合乎管理規(guī)定和操作標(biāo)準(zhǔn),資源利用是否高效經(jīng)濟(jì),組織目標(biāo)是否有效實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計的參照遵循依據(jù)有:國家政策法規(guī)、企業(yè)管理制度以及財務(wù)管理和會計核算制度,審計水平觀測點(diǎn)則是信息真實(shí)、合法、合規(guī)、內(nèi)控制度健全、有效。內(nèi)部審計旨在是通過對小微企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、成本收益真實(shí)性、合法性和效益性的審計,從而有利于小微企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理,逐步建立健全內(nèi)控機(jī)制和自我約束機(jī)制。小微企業(yè)資本金少、組織規(guī)模小,業(yè)務(wù)范圍窄,隨時面對風(fēng)險多變和激烈競爭的市場,市場環(huán)境迫使小微企業(yè)必須著手改善管理,將內(nèi)部財務(wù)審計工作置于企業(yè)核心地位,管控風(fēng)險、約束越軌、預(yù)防失范行為。小微企業(yè)建立健全內(nèi)部審計制度,憑借審計行業(yè)的信息管理與分析軟件工具,依托專業(yè)的技術(shù)和方法,經(jīng)過全過程內(nèi)部審計,能夠預(yù)測風(fēng)險并及時預(yù)警,評價風(fēng)險并改進(jìn)風(fēng)險管理,控制風(fēng)險、治理風(fēng)險,使得小微企業(yè)從容應(yīng)對市場風(fēng)險、操作風(fēng)險,從而保證其穩(wěn)健應(yīng)對“兩高兩難兩門”:成本高、稅負(fù)高;用工難、融資難;玻璃門、彈簧門。
二、小微企業(yè)內(nèi)部審計的主要問題
(一)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)處于弱勢地位。
小微企業(yè)規(guī)模小,成本縮減、投入受限,所以組織機(jī)構(gòu)精簡、人員配備簡單,少有專業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與內(nèi)審人員。管理者主要精力集中于日常生產(chǎn)與銷售等常規(guī)事務(wù),故其認(rèn)識上存在偏差與短視,片面認(rèn)為內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的非增值環(huán)節(jié),不能創(chuàng)造直接的經(jīng)濟(jì)效益,未能認(rèn)識到內(nèi)部審計在改善管理、風(fēng)險控制、參與價值創(chuàng)造方面的積極作用。其實(shí)內(nèi)部審計通過增加組織價值,能從根本上實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)預(yù)設(shè)的組織目標(biāo),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身成長。而現(xiàn)實(shí)中小微企業(yè)內(nèi)部審計要么全無設(shè)置、要么形同虛設(shè)。小微企業(yè)內(nèi)部組織設(shè)計中沒有賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)對同級財務(wù)部門、管理部門的監(jiān)督權(quán),在其業(yè)務(wù)管理流程中也未深度嵌入內(nèi)部審計監(jiān)督的制度設(shè)計。
(二)內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性、客觀性。
獨(dú)立即為“審計機(jī)構(gòu)無阻礙地決定工作范圍和無阻礙地完成工作的能力”,獨(dú)立是內(nèi)部審計的必要條件,也是保證內(nèi)部審計效果和績效的重要要求,獨(dú)立程度的高低一定程度上決定了審計綜合職能的作用范圍和實(shí)施效果。遵守獨(dú)立性有助于達(dá)到客觀性,審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立是為了保證審計結(jié)果客觀,獨(dú)立是手段,客觀是最終目標(biāo)。內(nèi)部審計部門提出的改進(jìn)經(jīng)營管理與流程控制的分析與建議是客觀的,才能有助于現(xiàn)實(shí)組織目標(biāo),提升小微企業(yè)附加價值。小微企業(yè)的特殊組織結(jié)構(gòu)與運(yùn)作體制決定了其決策、管理、執(zhí)行與監(jiān)督高度融合,四位一體邊界模糊,難以相互獨(dú)立、相互制衡,既導(dǎo)致內(nèi)部審計活動、審計人員失去獨(dú)立性,又導(dǎo)致審計結(jié)論喪失客觀性。實(shí)踐中專業(yè)的審計技術(shù)和審計方法難以充分應(yīng)用,大大減損了審理效果和效率,最終導(dǎo)致從查錯防弊到驗(yàn)證財務(wù)報表的公允性、服務(wù)高層決策的內(nèi)部審計目標(biāo)都無從實(shí)現(xiàn)。
(三)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制薄弱,會計審計基礎(chǔ)差。
小微企業(yè)極易從主觀上簡單化的進(jìn)行成本—效益核算,千方百計減少人力物力投入,犧牲必要的“安全性、保障性”投入,導(dǎo)致財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱;同時沒有依照現(xiàn)代企業(yè)制度投入資源建設(shè)內(nèi)控機(jī)制,內(nèi)部監(jiān)控管理也隨之失去依憑、流于形式。
據(jù)不完全統(tǒng)計,三成以上小微企業(yè)財務(wù)清查、成本核算、財務(wù)收支審批等基本制度沒有落實(shí);沒有執(zhí)行不相容業(yè)務(wù)分離原則。會計制度執(zhí)行非常不嚴(yán)格、不規(guī)范,會計操作隨意性強(qiáng)、出入較大,很難做到賬物相符、賬賬相符,會計基礎(chǔ)工作及其薄弱,甚至個別小微企業(yè)至今從未建立明確的成本核算方法與制度。
此外內(nèi)部審計長期受忽視,決策管理層認(rèn)識存在嚴(yán)重偏差,內(nèi)部審計部門往往附屬于財務(wù)部門,既沒有獨(dú)立性,有沒有權(quán)威性,導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制軟弱無力,低能無用。
(四)業(yè)者水平與素質(zhì)普遍不高。
一般的現(xiàn)代中大型企業(yè)都是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離,因此傳統(tǒng)的內(nèi)部審計在很大程度上是為了降低成本而設(shè)計的。但是小微企業(yè)業(yè)主往往集投資者、經(jīng)營者于一身,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一,這種企業(yè)運(yùn)行模式勢必給內(nèi)部審計帶來負(fù)面影響。大部分小微企業(yè)業(yè)主專業(yè)水平不高、缺乏現(xiàn)代財務(wù)管理意識,對審計理念和方法缺乏基本的理解和重視,又喜集權(quán)攬權(quán),又致使其動輒越權(quán)行事,處處干預(yù),監(jiān)審不分,使得內(nèi)部審計地位不顯,作用不彰。
此外,由于小微企業(yè)的職業(yè)前景、薪酬待遇、勞保水平等方面社會認(rèn)可程度低,其對優(yōu)秀審計人員的吸引力遠(yuǎn)不如中大型企業(yè)。實(shí)[lunwen.1KEJIAN. com 第一論文 網(wǎng)]踐中小微企業(yè)內(nèi)部審計人員普遍素質(zhì)較低,專業(yè)知識與技能訓(xùn)練既系統(tǒng)又不扎實(shí),基本的業(yè)務(wù)能力尚付闕如,這使得內(nèi)部審計人員在實(shí)務(wù)操作中囿于能力,很難發(fā)現(xiàn)深層次問題。
三、改善小微企業(yè)內(nèi)部審計的對策建議
(一) 轉(zhuǎn)變觀念,重塑內(nèi)部審計的核心地位。
小微企業(yè)內(nèi)部審計效果在很大程度上取決于業(yè)主,小微企業(yè)的投資人、管理人應(yīng)重新發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計對小微企業(yè)的貢獻(xiàn),盡管此種貢獻(xiàn)往往是無形的、長期的且不可精確測量。在高度競爭且成本“過敏”的市場環(huán)境下,小微企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)重塑內(nèi)部審計的核心地位,充分發(fā)揮其檢查、鑒證、評價職能,努力創(chuàng)造良好的內(nèi)審
計工作環(huán)境,不斷提高內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。
(二)內(nèi)審工作方式逐步標(biāo)準(zhǔn)化,實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性與客觀性。
小微企業(yè)應(yīng)學(xué)習(xí)行業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)如咨詢管理公司走專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化道路,,建立標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部審計體系,在企業(yè)內(nèi)部開展綜合審計業(yè)務(wù),加強(qiáng)內(nèi)部審計管理工具部署,適時利用IT工具、審計軟件對財務(wù)報告和合規(guī)性審計進(jìn)行自動分析,進(jìn)行系統(tǒng)化、專業(yè)化的風(fēng)險分析與識別。
在此基礎(chǔ)上,小微企業(yè)堅持內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性。在決定審計范圍、開展工作及形成結(jié)論、匯報成果時不受干涉,這是獨(dú)立性要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會提出以下原則以確?？陀^性:(1)禁止內(nèi)部審計師參與任何有可能影響其出具公允的評估結(jié)論的活動或關(guān)系;(2)防止內(nèi)部審計師接受任何可能影響或假定會影響其職業(yè)判斷的東西;(3)向內(nèi)部審計師披露全部重要事實(shí),確保審查不被歪曲。
(三)擴(kuò)大內(nèi)審風(fēng)險管理職能,提升人員素質(zhì)。
小微企業(yè)雖有船小好調(diào)頭的優(yōu)勢,但面對內(nèi)外部環(huán)境的高度不確定性,企業(yè)風(fēng)險暴露、風(fēng)險敞口仍大量存在。大中型企業(yè)慣有的資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)和無效使用等現(xiàn)象在小微企業(yè)同樣存在,財務(wù)信息不足、審計標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗是其自身固有的風(fēng)險積累點(diǎn),面對國際金融危機(jī)、國家政策調(diào)整、消費(fèi)者偏好變化等外部不可預(yù)知、不可克服的風(fēng)險,迫切需要小微企業(yè)建立內(nèi)部審計系統(tǒng),擴(kuò)大風(fēng)險管理職能,用科學(xué)規(guī)范的方法來評估風(fēng)險、改進(jìn)風(fēng)險治理。
小微企業(yè)成長性強(qiáng),人員素質(zhì)的不斷提升應(yīng)是重要的支撐因素。內(nèi)部審計與風(fēng)險管理崗位要求從業(yè)人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)合理、綜合素質(zhì)全面,既能宏觀掌控全局,又能微觀剖析細(xì)節(jié),因此內(nèi)部審計成為準(zhǔn)經(jīng)理培養(yǎng)的重要步驟,審計師、風(fēng)險官最有可能成為準(zhǔn)經(jīng)理的候選人。小微企業(yè)應(yīng)通過內(nèi)部審計與風(fēng)險管理機(jī)制培養(yǎng)職業(yè)經(jīng)理人,增強(qiáng)[lunwen.1KEJIAN. com 第一論文 網(wǎng)]內(nèi)部審計職位吸引力并進(jìn)行有效的職業(yè)生涯培養(yǎng)。
(四)改進(jìn)內(nèi)審組織方式與手段。
促進(jìn)內(nèi)部審計職能組織由分散化向集中化轉(zhuǎn)變。小微企業(yè)內(nèi)部審計集中化有助于標(biāo)準(zhǔn)化的審計流程執(zhí)行簡單易行,同時有利于企業(yè)審計資源調(diào)度更加有效,也增加了內(nèi)部審計獨(dú)立性、權(quán)威性及方便小微企業(yè)負(fù)責(zé)人對內(nèi)審的直接管控。
推進(jìn)內(nèi)部審計外部化。隨著分工的細(xì)化與專業(yè)化,在小微企業(yè)內(nèi)部部署所有需要的審計技術(shù)及資源變得既不可行又不經(jīng)濟(jì),因此出現(xiàn)了許多企業(yè)從外部購買內(nèi)部審計服務(wù),服務(wù)仍在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行,同時并未完全放權(quán)給外部服務(wù)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計外部化在降低成本、保持企業(yè)的合理規(guī)模、使得領(lǐng)導(dǎo)者專注于提升核心競爭力、加強(qiáng)質(zhì)量控制與專業(yè)保障方面獨(dú)具優(yōu)勢,從根本上可以提升組織價值、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
(五)內(nèi)審向管理導(dǎo)向轉(zhuǎn)型,最終增加企業(yè)價值。
小微企業(yè)內(nèi)部審計不能局限于財務(wù)會計審查,應(yīng)該擴(kuò)展到管理運(yùn)營的方方面面,將重心從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)移到內(nèi)部管理、決策上來。內(nèi)審人員要實(shí)現(xiàn)角色轉(zhuǎn)換,從傳統(tǒng)的合規(guī)監(jiān)控角色轉(zhuǎn)向管理角色、服務(wù)角色。管理審計業(yè)務(wù)應(yīng)成為未來內(nèi)部審計的基本職責(zé),促進(jìn)內(nèi)審重點(diǎn)由財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變,通過流程審查和系統(tǒng)分析來增強(qiáng)小微企業(yè)效率,確保對流程再造和結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性塑造,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)型。
內(nèi)部審計角色定位于提供獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù),旨在增加價值并改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營。這就要求內(nèi)部審計積極參與價值創(chuàng)造活動,盡管內(nèi)部審計對價值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)往往是間接的,但其關(guān)注的焦點(diǎn)躍升至組織整體的層次,能從價值鏈整合來思考問題、解決問題,促進(jìn)合作,這就實(shí)質(zhì)擴(kuò)展了內(nèi)部審計的價值。
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