時間：2023-03-23 15:13:51
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離岸業(yè)務(wù)市場的發(fā)展過程是稅收體系的不斷改進(jìn)和完善的過程。全球離岸業(yè)務(wù)中心的共同特點(diǎn)是：涉及離岸業(yè)務(wù)的稅收都處于很低水平，大多數(shù)離岸業(yè)務(wù)中心對其離岸業(yè)務(wù)提供部分或全部稅收優(yōu)惠。圖1展示了離岸業(yè)務(wù)與稅收的關(guān)系。1．離岸業(yè)務(wù)涉及的稅種全球離岸業(yè)務(wù)中心在稅收結(jié)構(gòu)上以直接稅為主，一般無間接稅。對離岸公司而言，離岸業(yè)務(wù)涉及的直接稅包括企業(yè)所得稅、利息預(yù)扣稅、資本利得稅、股息預(yù)扣稅、印花稅等稅種，因此多數(shù)離岸業(yè)務(wù)中心無營業(yè)稅。例如，新加坡以直接稅為主體稅，所得稅在其所有稅收收入中所占的比例高達(dá)40％～50％。2．離岸業(yè)務(wù)的稅率為了解離岸業(yè)務(wù)的稅率，本文選取全球部分具有代表性的離岸業(yè)務(wù)中心（中國香港、新加坡、倫敦和菲律賓馬尼拉）進(jìn)行比較研究。這些離岸業(yè)務(wù)中心涉及的主要稅種及稅率見表1。以中國香港為例，作為全球著名的離岸業(yè)務(wù)中心，其優(yōu)惠稅收政策吸引了大量外資進(jìn)入。香港早在1982年就取消了原先對外幣存款利息收入所征收的16．5％的預(yù)扣稅，因此在香港沒有資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅，但是部分交易如股票交易，需繳納印花稅。從2011年起香港將企業(yè)以外的法人實(shí)體的所得稅下調(diào)了1個百分點(diǎn)，即對除企業(yè)以外的法人實(shí)體的應(yīng)稅利潤征收15．5％的所得稅，對企業(yè)應(yīng)稅利潤按照16．5％的企業(yè)所得稅征收。而作為全球最具競爭力之一的自貿(mào)區(qū)離岸業(yè)務(wù)市場，新加坡在很大程度上也得益于政府優(yōu)惠的稅收政策。多年來，新加坡為了保持其在全球離岸市場中的競爭力，對所得稅進(jìn)行不斷調(diào)整。例如，2010年新加坡將企業(yè)所得稅從之前的18％下調(diào)到17％，設(shè)在新加坡的跨國公司總部享受10％的優(yōu)惠稅率，設(shè)在新加坡的跨國公司地區(qū)總部享受15％的優(yōu)惠稅率?？梢姡@些離岸業(yè)務(wù)中心都實(shí)施較低的所得稅率，并且都免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅和股息預(yù)扣稅。對于離岸業(yè)務(wù)涉及的印花稅，倫敦不予優(yōu)惠減免，中國香港實(shí)行較低的稅率，新加坡和菲律賓馬尼拉則完全豁免。3．離岸業(yè)務(wù)的稅收征管全球離岸業(yè)務(wù)中心的稅收征管都表現(xiàn)出簡單和高效的共性。以中國香港和新加坡為例，中國香港的稅收征管采用一級稅制的征管體制，對稅收征管主體實(shí)行規(guī)范化和簡單化的管理，以通知申報(bào)納稅方式進(jìn)行稅收征管，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。在征收環(huán)節(jié)上，征稅機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，與社會中介組織和其他政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息交流，保障納稅人的“課稅同意權(quán)”；新加坡稅收征管的高效性主要體現(xiàn)在優(yōu)惠稅制的體系化以及稅率的簡單化，其實(shí)施的效果相當(dāng)于實(shí)行了一種檔次少、級距小的超額累進(jìn)稅率，降低征稅機(jī)關(guān)的征管難度，具有很強(qiáng)的實(shí)際操作性。4．離岸業(yè)務(wù)的稅收監(jiān)管隨著全球離岸業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，離岸業(yè)務(wù)市場的競爭也愈演愈烈。為了爭奪外資，一些國家和地區(qū)實(shí)施了有害的稅收競爭舉措，給國際稅收秩序帶來較大沖擊。國際組織以及各國政府愈發(fā)認(rèn)識到此問題的嚴(yán)重性，希望通過加強(qiáng)稅收透明度建設(shè)和國際稅務(wù)合作來遏制有害稅收競爭。目前，無論是國際組織或國家的監(jiān)管機(jī)構(gòu)都趨于加強(qiáng)對離岸業(yè)務(wù)市場的監(jiān)管。監(jiān)管主要針對避稅活動展開，包括避稅的單方規(guī)制和多方規(guī)制。避稅的單方規(guī)制措施主要包括：限制本國居民在避稅地設(shè)立離岸公司、制定受控外國公司的制度和完善納稅申報(bào)制度等；對離岸公司避稅的多方規(guī)制措施主要包括：強(qiáng)化國際合作，與避稅地國家簽訂情報(bào)協(xié)定，與非避稅地國家合作等。另外，針對離岸公司常用的避稅手法（比如轉(zhuǎn)移價格），實(shí)行正常交易原則，采用預(yù)先定價協(xié)議（APA）機(jī)制等法律規(guī)制措施。
二、上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策現(xiàn)狀
我國在離岸業(yè)務(wù)的發(fā)展過程中，由于相應(yīng)的配套政策的制定較為滯后，使得離岸業(yè)務(wù)在我國的發(fā)展遇到了許多問題。到目前為止，我國的相關(guān)稅收政策仍沒有明文規(guī)定，究竟應(yīng)該對離岸業(yè)務(wù)的哪些納稅主體征稅，征收哪些稅種，稅率是多少，等等。也就是說，我國還未制定出具體的政策和法規(guī)對離岸業(yè)務(wù)市場的監(jiān)管進(jìn)行規(guī)范，因此，目前我國離岸業(yè)務(wù)市場的稅收政策處于真空狀態(tài)。事實(shí)上，我國的離岸金融業(yè)務(wù)起始于1989年，而我國第一部離岸金融的正式法規(guī)《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》于1997年10月23日才由中國人民銀行出臺，并于1998年正式實(shí)施相關(guān)細(xì)則。在稅收管理的相關(guān)問題方面，我國現(xiàn)有的法律法規(guī)都沒有對離岸業(yè)務(wù)稅收問題做出任何規(guī)定，這意味著我國離岸業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠也沒有成文的法律承諾。以上海和深圳為例，兩地同樣開展離岸金融業(yè)務(wù)，但是它們的稅負(fù)卻存在很大差異。例如，在上海經(jīng)營離岸金融業(yè)務(wù)的銀行面臨5％的營業(yè)稅和25％的所得稅，而在深圳經(jīng)營離岸金融業(yè)務(wù)的銀行免征營業(yè)稅，按10％的稅率征收所得稅。建立上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)是在新形勢下推進(jìn)改革開放的重大舉措。2013年7月，國務(wù)院常務(wù)會議原則上通過《中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案》。截至2014年3月25日，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)新設(shè)企業(yè)7492戶，其中外資628戶，平均每戶注冊資本468萬美元。內(nèi)資企業(yè)6864戶，平均每戶注冊資本2116萬元。如果再加上已辦理核名手續(xù)但還沒有設(shè)立的企業(yè)，數(shù)量將達(dá)到1萬戶左右。這意味著，在吸引企業(yè)入駐方面，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)半年交出的成績單趕上了過去20年。但是上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)目前吸引的外資企業(yè)數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于內(nèi)資企業(yè)數(shù)量。而在上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)建立離岸業(yè)務(wù)中心，開展離岸金融和離岸貿(mào)易等相關(guān)業(yè)務(wù)，有利于上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)吸引外資和帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。由于目前上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)尚未制定出臺針對離岸業(yè)務(wù)的稅收政策，如果上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)的稅收政策難以與國際接軌，一方面會降低外資進(jìn)入的積極性，大量的外資企業(yè)因?yàn)檩^高的稅負(fù)而對上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)望而卻步；另一方面，較高的稅負(fù)可能會刺激離岸業(yè)務(wù)交易主體逃避稅收監(jiān)管，對國內(nèi)和國際稅收競爭秩序產(chǎn)生一定的消極影響。本文正是在此背景下，在符合我國稅制改革方向和國際慣例，以及不導(dǎo)致利潤轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，研究設(shè)計(jì)適合上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策，不僅為提升上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的發(fā)展等級，也為全國提供可復(fù)制、可推廣的制度創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)。
三、上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策設(shè)計(jì)
建立上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)對加快政府職能轉(zhuǎn)變、積極探索管理模式創(chuàng)新、促進(jìn)貿(mào)易和投資便利化，為全面深化改革和擴(kuò)大開放探索新途徑、積累新經(jīng)驗(yàn)，都具有重要意義。由于上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)是連接境內(nèi)在岸市場和境外離岸市場、具有雙向輻射與滲透功能的市場區(qū)域，因此，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策應(yīng)從上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度、稅收監(jiān)管制度和稅收政策的可復(fù)制、可推廣等方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。1．上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度以最常見的離岸業(yè)務(wù)———離岸金融業(yè)務(wù)為例，其主要是吸收非居民資金為非居民提供的一項(xiàng)國際金融業(yè)務(wù)，是兩頭在外的業(yè)務(wù)活動（outsidetooutside）①。由于非居民個人或機(jī)構(gòu)是資本的持有者，他們可以決定將資本投放于何處，如果對其資本投資收益征稅，則不利于吸引外資進(jìn)入上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)開展離岸業(yè)務(wù)。為此，本文從設(shè)計(jì)原則、稅種、稅率、稅收征管等方面對上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收進(jìn)行設(shè)計(jì)。（1）設(shè)計(jì)原則。根據(jù)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)總體目標(biāo)、主要任務(wù)等功能，自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策設(shè)計(jì)的原則是：第一，稅制具有國際競爭性，至少在東亞具有相對競爭性，使上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)快速成長為東亞乃至亞太離岸業(yè)務(wù)中心。第二，稅收征管制度更簡潔高效。這既是發(fā)展國際業(yè)務(wù)的要求，也是政府管理體制改革的要求。（2）稅種：單一直接稅。依據(jù)全球離岸市場的共同點(diǎn)，稅種少、低稅率是推動全球離岸業(yè)務(wù)中心快速成長的助推器。為此，建議在上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)中心只征收一項(xiàng)直接稅，即所得稅，免征包括營業(yè)稅在內(nèi)的所有間接稅。對任何形式的外來資本投資收益所得免征資本稅，即免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅等；取消離岸業(yè)務(wù)相關(guān)的印花稅。（3）稅率：多級分類所得稅率。在稅率的制定方面，要保證離岸業(yè)務(wù)的稅率處于較低的水平，即保證離岸公司的稅率不高于在岸公司的稅率，保證離岸公司面臨的稅負(fù)不高于周邊離岸業(yè)務(wù)市場的稅負(fù)水平，這是發(fā)展離岸業(yè)務(wù)所必須具備的基本條件。同時，為適應(yīng)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)的需要，稅率設(shè)計(jì)須有一定彈性，以便于利用稅收杠桿調(diào)控離岸業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。為此，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)所得稅率設(shè)計(jì)為15％～17％（見表2）。（4）稅收征管。為實(shí)現(xiàn)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收的高效征管，應(yīng)從征管對象和征管機(jī)構(gòu)兩方面進(jìn)行政策制定。征管對象的核心要素一是離岸業(yè)務(wù)界定，二是離岸業(yè)務(wù)分類。本文建議上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)實(shí)行內(nèi)外分離型離岸市場模式，這種模式的業(yè)務(wù)鏈?zhǔn)莾深^在外，即為非居民提供服務(wù)，與在岸業(yè)務(wù)嚴(yán)格分離，便于識別界定。關(guān)于離岸業(yè)務(wù)分類，主要是對離岸業(yè)務(wù)包進(jìn)行分拆，根據(jù)國家戰(zhàn)略給予不同的稅率待遇。例如，離岸金融業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅率為15％；總部設(shè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的跨國公司企業(yè)所得稅率（離岸業(yè)務(wù)）為15％，地區(qū)總部設(shè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的跨國公司企業(yè)所得稅率（離岸業(yè)務(wù)）為16％。2．上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管制度國際避稅行為是離岸業(yè)務(wù)稅收政策的固有風(fēng)險(xiǎn)。在岸公司通過離岸業(yè)務(wù)中心設(shè)置子公司，采用轉(zhuǎn)移定價行為①避稅，轉(zhuǎn)移了利潤，侵蝕了在岸公司的稅基，扭曲了國際貿(mào)易和投資模式，影響國際資本的流向，增加了離岸業(yè)務(wù)中心以外的國家征收稅款的成本，導(dǎo)致競爭環(huán)境缺乏公平性和有序性。國際上針對離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管的通行做法是采用預(yù)約定價協(xié)議機(jī)制和加強(qiáng)國際合作。（1）采用預(yù)約定價協(xié)議機(jī)制，規(guī)制國際避稅行為。預(yù)約定價協(xié)議（advancepricingagreement，APA）機(jī)制就是由納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)就有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移價格方法事先簽訂的協(xié)議，用以解決和確定在未來年度關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問題。作為國際通行的反關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的方式（目前預(yù)約定價協(xié)議機(jī)制被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn)移定價反避稅最有效的方式，已成為美國、經(jīng)合組織國家、韓國、新西蘭、墨西哥、中國香港等20多個國家和地區(qū)普遍使用的反避稅調(diào)整方法），預(yù)約定價顯然可以被運(yùn)用到離岸市場上，而且基于離岸業(yè)務(wù)的國際性以及離岸業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)國籍的復(fù)雜性，在離岸市場上應(yīng)主要采取多邊預(yù)約定價①的方式，即納稅人與兩個以上的稅務(wù)當(dāng)局達(dá)成預(yù)約定價協(xié)議。上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)可以借鑒國際通行做法規(guī)制國際避稅行為，即通過預(yù)約定價協(xié)議機(jī)制，離岸公司通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商討論，預(yù)先確定稅務(wù)機(jī)構(gòu)和離岸企業(yè)雙方同意的關(guān)聯(lián)交易定價原則，即將轉(zhuǎn)移定價的事后稅務(wù)審計(jì)變?yōu)槭虑凹s定。結(jié)合離岸業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)也可采用多邊預(yù)約定價的方式以防范稅基侵蝕及利潤轉(zhuǎn)移，并充實(shí)完善涉及預(yù)約定價協(xié)議機(jī)制的法律規(guī)范。（2）加強(qiáng)國際合作，提高稅收透明度。以經(jīng)合組織為代表的國際組織都紛紛加強(qiáng)了對離岸業(yè)務(wù)中心的監(jiān)管。上海在建設(shè)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)市場的時候也理應(yīng)遵守相關(guān)的國際準(zhǔn)則，積極參與國際合作，與世界上部分低稅率國家和地區(qū)以及部分國際離岸業(yè)務(wù)中心簽訂稅收情報(bào)交換協(xié)議、雙邊稅收協(xié)定和避免雙重征稅協(xié)定等，以提高稅收透明度。3．稅收政策的可復(fù)制、可推廣自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)區(qū)內(nèi)與區(qū)外的稅制協(xié)調(diào)是保障離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管統(tǒng)一化，防控在離岸市場中交易主體因內(nèi)外政策差異而套利的風(fēng)險(xiǎn)。作為境內(nèi)關(guān)外的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，如何與區(qū)外稅制改革銜接將是上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度可復(fù)制、可推廣的前提。此外，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅制的制定，應(yīng)借鑒全球離岸業(yè)務(wù)市場的經(jīng)驗(yàn)，針對離岸業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)具有普遍性的稅收政策?；诖?，稅收政策的可復(fù)制、可推廣應(yīng)從技術(shù)、制度和管理模式國際化等層面進(jìn)行。此外，在政策制定的過程中，應(yīng)將上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)的稅收政策納入我國稅法體系中，為今后我國境內(nèi)成立的其他自貿(mào)區(qū)制定離岸業(yè)務(wù)稅收制度提供法律依據(jù)。同時，應(yīng)加強(qiáng)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)中心與我國其他各離岸業(yè)務(wù)市場之間的溝通合作，逐步使境內(nèi)離岸業(yè)務(wù)市場的各項(xiàng)稅收政策實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)資金在這些離岸中心的有效配置。
四、結(jié)論與啟示
離岸業(yè)務(wù)是上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)重要的功能性業(yè)務(wù)。離岸業(yè)務(wù)的發(fā)展要求有相配套的、具有國際競爭力的離岸業(yè)務(wù)稅收政策的支持。通過研究，本文得出如下主要結(jié)論和啟示。1．結(jié)論（1）全球離岸業(yè)務(wù)的產(chǎn)生到現(xiàn)在只有半個世紀(jì)左右的時間，其之所以能迅速發(fā)展與稅收政策有著直接的關(guān)系。（2）全球離岸業(yè)務(wù)中心的共同特征就是涉及離岸業(yè)務(wù)的稅收都處于很低水平，大多數(shù)離岸業(yè)務(wù)中心對其離岸業(yè)務(wù)提供部分或全部稅收優(yōu)惠。（3）具體而言，全球離岸業(yè)務(wù)中心在稅收結(jié)構(gòu)上以直接稅為主，一般無間接稅。全球離岸業(yè)務(wù)中心都實(shí)施較低的所得稅率，并且都免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅和股息預(yù)扣稅。對于離岸業(yè)務(wù)涉及的印花稅，大多實(shí)行優(yōu)惠減免或完全豁免。（4）全球離岸業(yè)務(wù)中心的稅收征管都表現(xiàn)出簡單和高效的共性。征稅機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，與社會中介組織和其他政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息交流，相當(dāng)于實(shí)行一種級距小、檔次少的超額累進(jìn)稅率，降低征稅機(jī)關(guān)的征管難度，具有較強(qiáng)的實(shí)際操作性。（5）各國都趨于加強(qiáng)對離岸業(yè)務(wù)市場的監(jiān)管。監(jiān)管的措施主要是對避稅的單方規(guī)制和多方規(guī)制。此外，針對離岸公司最常用的避稅手法即轉(zhuǎn)讓價格，實(shí)行正常交易原則，采用預(yù)先定價協(xié)議（APA）制度等法律規(guī)制措施。2．啟示為使上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)快速成長為東亞乃至亞太地區(qū)的離岸業(yè)務(wù)中心，需要根據(jù)我國國家戰(zhàn)略即自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)總體目標(biāo)，設(shè)計(jì)離岸業(yè)務(wù)稅制和稅收監(jiān)管制度。同時，自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策不僅能提升上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的發(fā)展等級，也為全國提供可復(fù)制、可推廣的制度創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，對制定上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策有如下啟示：（1）建議在上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)中心只征收一項(xiàng)直接稅，即所得稅，免征包括營業(yè)稅在內(nèi)的所有間接稅。對任何形式的外來資本投資收益所得免征資本稅，即免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅等；取消離岸業(yè)務(wù)相關(guān)的印花稅。（2）為適應(yīng)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)需要，稅率設(shè)計(jì)有一定彈性，采用多級分類所得稅率，以便于利用稅收杠桿調(diào)控離岸業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。為此，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)所得稅率設(shè)計(jì)為15％～17％。（3）為實(shí)現(xiàn)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收的高效征管，應(yīng)從征管對象和征管機(jī)構(gòu)兩方面進(jìn)行政策制定。就征管對象而言，其核心要素一是離岸業(yè)務(wù)界定，二是離岸業(yè)務(wù)分類。本文建議上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)實(shí)行內(nèi)外分離型離岸市場模式，這種模式的業(yè)務(wù)鏈?zhǔn)莾深^在外，即為非居民提供服務(wù)，與在岸業(yè)務(wù)嚴(yán)格分離，便于識別界定。關(guān)于離岸業(yè)務(wù)分類，主要是對離岸業(yè)務(wù)包進(jìn)行分拆，根據(jù)國家戰(zhàn)略予以不同的稅率待遇；就稅收征管機(jī)構(gòu)而言，征管機(jī)構(gòu)的核心要素一是設(shè)置“離岸業(yè)務(wù)稅務(wù)登記證號”，二是設(shè)置“離岸賬戶”。（4）針對離岸業(yè)務(wù)的稅收監(jiān)管，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)應(yīng)從采用預(yù)約定價協(xié)議機(jī)制和加強(qiáng)國際合作兩方面來規(guī)制國際避稅行為。（5）上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅制的制定，應(yīng)針對離岸業(yè)務(wù)且具有普遍性，以便未來能在全國其他自貿(mào)區(qū)范圍內(nèi)，從技術(shù)、制度和管理模式國際化等層面進(jìn)行復(fù)制和推廣，為今后我國境內(nèi)成立的其他自貿(mào)區(qū)制定離岸業(yè)務(wù)稅收制度提供法律依據(jù)。
[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；稅收政策；稅制改革
隨著現(xiàn)代信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，以因特網(wǎng)為載體、以交易雙方為主體、以銀行電子支付和結(jié)算為手段、以客戶數(shù)據(jù)為依托的全新的商務(wù)模式——電子商務(wù)，正以其無可比擬的優(yōu)勢和不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，極其迅速地改變著傳統(tǒng)商務(wù)活動的運(yùn)作模式。作為一種新的商務(wù)活動方式，電子商務(wù)將帶來一場史無前例的革命，其影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出商務(wù)活動本身。它對人類社會的生產(chǎn)經(jīng)營活動、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及文化教育等各個方面都將帶來十分深刻的影響。稅收作為國家實(shí)現(xiàn)其職能取得財(cái)政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，據(jù)國際數(shù)據(jù)集團(tuán)的預(yù)測，今年全球與電子商務(wù)有關(guān)的稅源將達(dá)1500億美元；另一方面，電子商務(wù)對傳統(tǒng)的稅收制度、政策和國際稅收等產(chǎn)生了前所未有的沖擊。電子商務(wù)在我國的發(fā)展時間很短，但發(fā)展速度異常迅速，今年電子商務(wù)的交易額預(yù)計(jì)可達(dá)8億元，2002年預(yù)計(jì)可達(dá)100億元。中國被看作世界上發(fā)展電子商務(wù)最有潛力的國家之一。面對撲面而來的電子商務(wù)發(fā)展大潮，改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展已變得刻不容緩?，F(xiàn)行稅制的改革，既要借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又應(yīng)充分考慮我國的國情，使我國的電子商務(wù)稅收政策在保證與國際接軌的同時，又能維護(hù)國家和保護(hù)國家利益，并不斷推進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)程。
一、國際上對電子商務(wù)稅收政策的主要主張
美國是電子商務(wù)的發(fā)祥地，也是電子商務(wù)發(fā)展速度最快、影響最為顯著的國家。美國政府始終對電子商務(wù)采取積極的扶持政策，先后頒發(fā)了一系列促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。如1997年通過了《全球電子商務(wù)政策框架》，指出“對Internet商務(wù)只適用現(xiàn)有的稅務(wù)制度，而不對Internet商務(wù)開征新的稅種”；1998年通過的《網(wǎng)絡(luò)征稅自由法案》規(guī)定對網(wǎng)絡(luò)接人稅延期三年征收以及避免對電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視等；今年年初美國眾議院又以352票贊成，75票反對的投票結(jié)果通過了一項(xiàng)延緩對電子商務(wù)進(jìn)行征稅的法案，繼續(xù)推進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。
包括歐美發(fā)達(dá)國家和日本等29個成員國的國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于1998年10月在加拿大渥太華召開了第一次以電子商務(wù)為主題的部長級會議，通過了《全球電子商務(wù)行動計(jì)劃》，指出“采用電子商務(wù)進(jìn)行的交易相對于非電子方式進(jìn)行的交易應(yīng)接受中立的稅收待遇，電子商務(wù)的稅務(wù)應(yīng)同國際慣例保持一致并以最簡便的方式進(jìn)行管理”。OECD認(rèn)為，對電子商務(wù)征稅，既要防止偷漏稅，又要保護(hù)電子商務(wù)的健康發(fā)展，各國在分配稅收管轄權(quán)上要采取合作、協(xié)調(diào)的方針，而不是針鋒相對的態(tài)度。
歐盟對待電子商務(wù)的稅收政策顯得相對保守，傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施，對免征關(guān)稅問題也較為慎重，主要是擔(dān)心免稅會影響各成員國的財(cái)政收入。但目前也原則上同意不再對開展電子商務(wù)的公司征收新的稅種，并就跨國電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國達(dá)成了一致。
綜合主要發(fā)達(dá)國家及國際組織對電子商務(wù)稅收問題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下幾點(diǎn)：（1）稅收中性原則。即對通過電子商務(wù)達(dá)成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展。（2）公平稅負(fù)原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)使電子商務(wù)貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負(fù)一致，同時要避免國際間的雙重征稅。（3）便于征管原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)考慮Internet的技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，否則，就無法達(dá)到預(yù)期目的，從而難以成為一種可靠的稅源；（4）簡單、透明原則。電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)容易被納稅人掌握，并簡單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的納稅成本。
二、我國電子商務(wù)稅收政策的若干選擇
電子商務(wù)在我國的迅速發(fā)展，對我國的稅收制度帶來了直接的挑戰(zhàn)。改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展首先必須在以下幾個稅收政策的基本方面作出選擇：
1.征與不征的選擇
無論是通過電子商務(wù)方式進(jìn)行的交易，還是通過其他方式達(dá)成的交易，它們的本質(zhì)都是實(shí)現(xiàn)商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，差別僅在于實(shí)現(xiàn)手段不同。因此，根據(jù)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制和所得稅制的規(guī)定，都應(yīng)對電子商務(wù)征稅。如果對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅，不對電子商務(wù)交易方式征稅，則有違公平稅負(fù)和稅收中性原則，對一類納稅人的稅收優(yōu)惠就意味著對其他納稅人的歧視，從而不利于資源的有效配置和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在美國，沃爾瑪特等傳統(tǒng)的零售商對電子商務(wù)免征銷售稅也存在較大的異議。在我國，電子商務(wù)將會日漸成為一種重要的商務(wù)活動形式，如不對之征稅，政府將會失去很大的一塊稅源，不利于政府職能的有效發(fā)揮。而且，如果不及時出臺電子商務(wù)稅收征管的可行性辦法，因?yàn)殡娮由虅?wù)具有無地域、無國界的特點(diǎn)，在日益復(fù)雜的國際稅收問題面前，稅收的國家和由此帶來的國家利益就會受到影響。當(dāng)然，為了推動電子商務(wù)在中國的快速發(fā)展，制定相應(yīng)的稅收鼓勵政策是必要的，但主要應(yīng)通過延遲開征時間和—定比例的稅收優(yōu)惠來實(shí)現(xiàn)。
2.是否開征新稅的選擇
電子商務(wù)是一種全新的商務(wù)運(yùn)作模式，國際上對其是否開征新稅也眾說紛紜，一種較有代表性的觀點(diǎn)是以因特網(wǎng)傳送的信息流量的字節(jié)數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額，開征新稅比特稅。比特稅方案一經(jīng)提出即引起廣泛的爭議。就目前我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀和稅制建設(shè)來說，征收比特稅顯然是不現(xiàn)實(shí)的。再說在許多基本問題尚未搞清之前，如哪類信息的傳輸需要征稅、哪類納稅人可以免稅、跨國信息的征稅權(quán)如何劃分、國際重復(fù)征稅如何避免等，匆忙征稅未免過于草率。
比較可行的做法是不開征新的稅種，而是運(yùn)用現(xiàn)有稅種，對一些傳統(tǒng)的稅收基本概念、范疇重新進(jìn)行界定，對現(xiàn)行稅法進(jìn)行適當(dāng)修訂，在現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種中補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的稅收條款，將電子商務(wù)征稅問題納入現(xiàn)行稅制框架之下。
3.稅種的選擇
在不對電子商務(wù)征收新稅種的情況下，原有稅種如何使用需區(qū)別情況對待。電子商務(wù)形成的交易一般可分為兩種，即在線交易和離線交易。所謂在線交易是指直接通過因特網(wǎng)完成產(chǎn)品或勞務(wù)交付的交易方式，如計(jì)算機(jī)軟件、數(shù)字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線交易是指通過因特網(wǎng)達(dá)成交易的有關(guān)協(xié)議，商務(wù)信息的交流、合同簽訂等商務(wù)活動的處理以及資金的轉(zhuǎn)移等直接依托因特網(wǎng)來完成，而交易中的標(biāo)的物——有形商品或服務(wù)的交付方式以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移。因此，對于在線交易，宜按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；對于離線交易宜按“銷售貨物”征收增值稅。對于通過因特網(wǎng)提供網(wǎng)上教學(xué)、醫(yī)療咨詢等業(yè)務(wù)，則應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)，宜按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
4.關(guān)稅的選擇
關(guān)稅問題是電子商務(wù)帶來的重要稅收問題。1998年5月20日，WTO132個成員國的部長們在日內(nèi)瓦召開的電子商務(wù)大會上達(dá)成了一項(xiàng)臨時性協(xié)議：“網(wǎng)上貿(mào)易免征關(guān)稅的時限至少一年”。在1999年12月召開的WTO西雅圖會議上，東道主美國竭力要求WTO能夠頒布一項(xiàng)禁止對電子商務(wù)征稅的永久性議案——《全球電子商務(wù)免稅案》。該法案最終遭到廣大發(fā)展中國家的反對，因?yàn)榘l(fā)展中國家擔(dān)心無法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動而導(dǎo)致稅款的大量流失，從而影響這些國家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。盡管該法案沒有通過，但是要對電子商務(wù)正式開征關(guān)稅，從技術(shù)上來說，各國都還存在很大的困難。
我國加入WTO在即，因此采取“網(wǎng)上貿(mào)易零關(guān)稅”的政策顯然是明智之舉。一方面，有利于加快“人世”進(jìn)程，另一方面，也可推動中國的電子商務(wù)發(fā)展。值得注意的是，WTO電子商務(wù)“零關(guān)稅協(xié)議”中并不包括離線交易達(dá)成的貿(mào)易，因此對這部分交易可視其為傳統(tǒng)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)而對其征收關(guān)稅，以維護(hù)我國的稅收。當(dāng)然，在具體征收時還應(yīng)掌握靈活性的原則，在一定時期給予必要的優(yōu)惠措施。
5.國際稅收管轄權(quán)的選擇
世界各國在對待稅收管轄權(quán)問題上，有實(shí)行居民管轄權(quán)的“屬人原則”的，有實(shí)行地域管轄權(quán)的“屬地原則”的，不過，很少有國家只單獨(dú)采用一種原則來行使國際稅收管轄權(quán)的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來說，發(fā)達(dá)國家的公民有大量的對外投資和跨國經(jīng)營，能夠從國外取得大量的投資收益和經(jīng)營所得，因此多堅(jiān)持“屬人原則”為主來獲取國際稅收的管轄權(quán)；而發(fā)展中國家的海外收入較少，希望通過堅(jiān)持“屬地原則”為主來維護(hù)本國對國際稅收的管轄權(quán)。
根據(jù)我國目前外來投資較多的實(shí)際情況，在行使電子商務(wù)的國際稅收管轄權(quán)問題上，應(yīng)堅(jiān)持以“屬地原則”為主，“屬人原則”為輔的標(biāo)準(zhǔn)。
三、改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展
改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展已成為我國稅務(wù)管理部門的一項(xiàng)迫切任務(wù)?，F(xiàn)行稅制的改革，主要應(yīng)著重于以下幾個方面：
1.修訂稅收實(shí)體法
我國稅收實(shí)體法包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法和其他稅法，其中受電子商務(wù)沖擊最大的是流轉(zhuǎn)稅法。流轉(zhuǎn)稅法的修訂主要包括兩個部分。一是對增值稅法的修訂，主要是在增值稅法中增加離線交易的征稅規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)，而不論這種有形動產(chǎn)是通過什么交易方式實(shí)現(xiàn)的。二是對營業(yè)稅法的修訂，主要是在營業(yè)稅法中增加網(wǎng)上服務(wù)和在線交易的征稅規(guī)定，將在線交易明確為“特許權(quán)轉(zhuǎn)讓”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅，將網(wǎng)上服務(wù)等同于一般服務(wù)，按“服務(wù)業(yè)”征稅。另外，相應(yīng)地在所得稅法和其他稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的征稅規(guī)定。
2.完善稅收征管法
完善稅收征管法具體應(yīng)包括以下幾個方面：
（1）建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。
（2）嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度。現(xiàn)行稅制要求從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人需將財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，也要求那些使用財(cái)務(wù)軟件記賬的企業(yè)，在使用前將其記賬軟件、程序和說明書及有關(guān)資料報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但實(shí)行起來并不嚴(yán)格，征管法中也沒有規(guī)定明確而嚴(yán)厲的法律責(zé)任，因此基本流于形式。對開展電子商務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對其實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)軟件備案制度，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將無從進(jìn)行征管和稽查。實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度，要求企業(yè)在使用財(cái)務(wù)軟件時，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。
（3）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)的發(fā)展，無紙化程度越來越高，為了加強(qiáng)對電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號的款項(xiàng)結(jié)算。同時，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并應(yīng)使用真實(shí)的居民身份證，以便稅收收管。
（4）確立電子申報(bào)納稅方式。除了上門直接申報(bào)、申報(bào)、郵寄申報(bào)外，允許納稅人采取電子申報(bào)方式。納稅人上網(wǎng)訪問稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站，進(jìn)行用戶登錄，并填寫申報(bào)表，進(jìn)行電子簽章后，將申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心。稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核驗(yàn)證，并將受理結(jié)果返回納稅人。對受理成功的，將數(shù)據(jù)信息傳遞到銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國庫，由銀行進(jìn)行劃撥，并向納稅人發(fā)送銀行收款單，完成電子申報(bào)。
（5）確立電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位。隨著電子商務(wù)交易量的不斷擴(kuò)大，給稅務(wù)稽查帶來的困難也越來越大。目前的稅務(wù)稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會計(jì)法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。
（6）明確征納雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任。應(yīng)在稅收條文中明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和履行必要的手續(xù)后，有權(quán)查閱、復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，納稅人不得以涉及商業(yè)秘密等理由而拒絕。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)為納稅人保密，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而納稅人則有義務(wù)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅網(wǎng)絡(luò)信息和密碼備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對有關(guān)信息予以保密。納稅人未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)網(wǎng)絡(luò)信息而造成偷稅的，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
3.積極參與制訂電子商務(wù)的相關(guān)法律
電子商務(wù)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響已廣泛滲透到社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。在完善電子商務(wù)稅制問題上，必須同其他行業(yè)、領(lǐng)域密切配合，協(xié)調(diào)運(yùn)作，在制定電子商務(wù)相關(guān)法律時，也離不開稅務(wù)部門的參與。
電子商務(wù)的法律問題牽涉的范圍十分廣泛，作為稅務(wù)部門來說，主要應(yīng)關(guān)注電子合同的有效性、電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務(wù)交易的管制、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)等法律的制訂。同時，還應(yīng)加強(qiáng)與政府有關(guān)部門的交流合作，共同推進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。
4.培養(yǎng)精通電子商務(wù)的稅收專業(yè)人才，不斷提高征管水平
電子商務(wù)的稅收征管，需要大量既精通電子商務(wù)業(yè)務(wù)運(yùn)作，又具有扎實(shí)稅收專業(yè)知識的復(fù)合型人才，稅務(wù)部門必須高度重視這類人才的培養(yǎng)。如果稅務(wù)工作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，搞不清其中的運(yùn)作機(jī)理，那么，電子商務(wù)的稅收征管就會無從下手，即使當(dāng)局制訂出了十分完善的稅收征管條款，也只能是一紙空文?？梢哉f，目前電子商務(wù)稅收征管的最大困難還是技術(shù)問題。因此，加大科技投入，改善征管手段，培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才已成為當(dāng)務(wù)之急。只有擁有大量高素質(zhì)的復(fù)合型人才，才能充分利用現(xiàn)代化的征管手段，才能真正提高電子商務(wù)稅收的征管水平。
5.加強(qiáng)國際間合作與協(xié)調(diào)，共筑國際稅收新體系
電子商務(wù)是一種無國界的交易活動，與傳統(tǒng)的交易方式相比有著完全不同的特點(diǎn)。它的開放性、無國界性使得一個國家的稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握交易的情況，世界各國的稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在互惠互利的原則下密切配合，相互合作，才能全面、準(zhǔn)確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管提供翔實(shí)、有力的依據(jù)。
電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展使全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快，也使得國際稅收協(xié)調(diào)在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更加緊密的合作，以形成更加廣泛的稅收協(xié)作網(wǎng)。電子商務(wù)的國際稅收問題，實(shí)際上就是稅收利益在國與國之間的重新分配。因此，我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論的研究和政策的制訂，并應(yīng)站在發(fā)展中國家的立場上，積極參與國際對話，共同構(gòu)筑面向21世紀(jì)的電子商務(wù)國際稅收新體系。
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以企業(yè)視角來看，首先，知識產(chǎn)權(quán)投入和其他投資的關(guān)鍵差別在于創(chuàng)新投入的產(chǎn)出是不確定的，往往沒有明確的投入回報(bào)比，這也讓知識產(chǎn)權(quán)投資成為高風(fēng)險(xiǎn)投資；其次，高新技術(shù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)在產(chǎn)生后往往會被同行業(yè)其他企業(yè)簡單模仿，創(chuàng)新成果在行業(yè)內(nèi)外迅速蔓延，瞬間即喪失了技術(shù)研發(fā)優(yōu)勢；最后，知識產(chǎn)權(quán)投入可能會出現(xiàn)不平等的企業(yè)收益和社會收益，當(dāng)企業(yè)收益小于社會收益時，高新技術(shù)企業(yè)自然不會對自主創(chuàng)新活動產(chǎn)生足夠的主動性。因此，通過稅收政策給予企業(yè)更多的優(yōu)惠和扶持將極大幫助高新技術(shù)企業(yè)解決上述難題。
2我國高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的欠缺
在我國，雖然高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收政策已有了一定的制度基礎(chǔ)且在不斷的進(jìn)步之中，但對知識產(chǎn)權(quán)發(fā)展所起到的激勵作用卻尚不明顯。
2.1稅收政策法律位階較低
目前，我國涉及高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的成文法很少，除《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》外主要是行政制度、部門規(guī)章或地方性規(guī)章，如《實(shí)施<國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006～2020年）>的若干配套政策》《高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》等均是以試行辦法或者通知的形式下發(fā)的，其法律位階較低，法律的剛性不足，稅收政策的落實(shí)效果十分有限。
2.2稅收政策的針對性不強(qiáng)
稅收政策如果不能有的放矢，就會浮于形式，并產(chǎn)生政策漏洞，使優(yōu)惠效果大打折扣，目前我國高新技術(shù)企業(yè)稅收政策在許多方面均存在“空白地帶”。
2.2.1缺少科技研發(fā)中間環(huán)節(jié)優(yōu)惠。通過稅收政策來激勵高新技術(shù)企業(yè)開展知識產(chǎn)權(quán)活動，一般是在產(chǎn)出研發(fā)結(jié)果后才給予稅收優(yōu)惠，但在研發(fā)的過程中則較少支持。在這樣的政策影響下，企業(yè)必然會只注重先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)，而對研究開發(fā)新產(chǎn)品和建立知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新體系投入不足，我國許多高新技術(shù)企業(yè)熱衷于引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，結(jié)果造成“引進(jìn)——落后——再引進(jìn)——再落后”的惡性循環(huán)。
2.2.2缺少知識產(chǎn)權(quán)具體項(xiàng)目優(yōu)惠。現(xiàn)行稅收政策將企業(yè)本身作為受益人的做法，無法清晰地辨別在企業(yè)收入中有多少是知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)收入，又有多少是其他收入，造成稅收優(yōu)惠政策被盲目執(zhí)行卻沒有起到預(yù)期的效果，這種政策的最大獲益者往往是那些已經(jīng)具備較強(qiáng)實(shí)力的大型高新技術(shù)企業(yè)，對于處于孵化期的中小高新技術(shù)企業(yè)缺少扶持。
2.2.3缺少固定資產(chǎn)專項(xiàng)抵扣優(yōu)惠。2009年1月1日起全國范圍內(nèi)推行增值稅改革，雖然允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，但企業(yè)購入無形資產(chǎn)（如專利、技術(shù)等）以及與知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生密切相關(guān)的費(fèi)用（如研究開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等）均無法抵扣，2011年的“營改增”改革也未涉及到此方面的調(diào)整。這種政策導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，稅負(fù)相對較重，很大程度上削弱了企業(yè)研發(fā)技術(shù)專利的熱情。
2.2.4缺少知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交易優(yōu)惠。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)等取得的收入屬于有形資產(chǎn)收入范疇，而轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、專利、著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)成果取得的收入屬于無形資產(chǎn)收入范疇，現(xiàn)行稅制將兩者同樣看待，按相同稅率征收營業(yè)稅，忽視了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于有形資產(chǎn)，極大打擊了高新技術(shù)企業(yè)參與知識產(chǎn)權(quán)活動的積極性。
2.3稅收政策的覆蓋面較窄
雖然政府希望通過稅收優(yōu)惠來推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但事實(shí)上大多數(shù)優(yōu)惠很難全面覆蓋高新技術(shù)企業(yè)，往往只是針對國家重點(diǎn)扶持的行業(yè)。同時，由于我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)格且門檻過高，導(dǎo)致許多高新技術(shù)企業(yè)很難達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而“沒條件創(chuàng)造條件”地過度包裝，以求可以“搭便車”獲得優(yōu)惠，卻沒有真正起到激勵知識產(chǎn)權(quán)發(fā)展的作用。
2.4稅收政策忽視科研人才
目前，我國免征個人所得稅主要是針對省級以上政府機(jī)構(gòu)授予的科教文衛(wèi)事業(yè)重大成就獎、科技進(jìn)步獎或是國外組織頒發(fā)并得到國際認(rèn)可的各類獎勵，對省級以下的同類型獎勵，不論貢獻(xiàn)大小均需征稅，這種級別上的限制不利于激發(fā)高素質(zhì)人才的創(chuàng)新精神，阻礙了知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生。此外，現(xiàn)行《個人所得稅法》對個人投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所獲得的股息、分紅等收入沒有稅收優(yōu)惠，對個人轉(zhuǎn)讓知識產(chǎn)權(quán)所得，不論是技術(shù)專利還是著作權(quán)或商標(biāo)權(quán)，不論在稅率上還是在納稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)上，都與勞務(wù)、租賃所得一致，打擊了科研人才的創(chuàng)新熱情。
2.5稅收政策存在盲區(qū)
隨著全球化電子商務(wù)的興起，諸如互聯(lián)網(wǎng)域名、虛構(gòu)角色名稱等新型知識產(chǎn)權(quán)已悄然出現(xiàn)并逐漸成為許多高新技術(shù)企業(yè)最具價值的財(cái)產(chǎn)之一。比如一個域名獲得的市場認(rèn)知度越高，其能帶來的訪問流量和廣告投放越多，其對企業(yè)的重要性也就越大，又比如利用電影、電視劇中大家耳熟能詳?shù)慕巧Q（如三毛、喜羊羊等）作為企業(yè)的宣傳標(biāo)語、產(chǎn)品商標(biāo)等，可以通過網(wǎng)絡(luò)傳播獲得巨大的市場關(guān)注度和商業(yè)利益?？梢?，隨著信息時代到來，新型知識產(chǎn)權(quán)的價值毫無疑問會越來越大，但面對這些與傳統(tǒng)知識產(chǎn)權(quán)完全不同的權(quán)利時，稅收政策卻鮮見蹤影。
3國外高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的特色
“他山之石，可以攻玉”，從世界范圍來看，西方國家知識產(chǎn)權(quán)稅收政策經(jīng)過了較長時間的發(fā)展，雖然政策內(nèi)容、執(zhí)行方式不盡相同，但都產(chǎn)生了較好的效果，對我國高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的完善具有十分積極的借鑒意義。
3.1稅收政策的法律位階高
西方國家由于實(shí)行知識產(chǎn)權(quán)制度較早，知識產(chǎn)權(quán)稅收政策較為完善，對知識產(chǎn)權(quán)的促進(jìn)和規(guī)范均已形成有效的稅收措施且大多以法律形式固定下來，稅收體系較為完整，如美國的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅收法案》《研究開發(fā)減稅修正法案》等均是通過法律條文的形式明確了對知識產(chǎn)權(quán)的稅收優(yōu)惠。
3.2稅收政策的針對性較強(qiáng)
西方國家知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的重心隨著知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不斷調(diào)整，對知識產(chǎn)權(quán)活動的優(yōu)惠具有明顯的目的性，美國、英國、新加坡等國在研發(fā)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠、對具體項(xiàng)目的優(yōu)惠等方面針對性較強(qiáng)，有稅收減免、研究開發(fā)費(fèi)用扣除，加速折舊、特定準(zhǔn)備金制度等多種方式，將高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)活動開展前的資金扶持和開展后的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)有機(jī)結(jié)合，對促進(jìn)知識產(chǎn)權(quán)的發(fā)展給予了雙重保障。
3.3稅收政策的覆蓋面較廣
在稅收政策的覆蓋面上，西方國家奉行全面、高效原則，在突破行業(yè)限制的基礎(chǔ)上，保證所有高新技術(shù)企業(yè)都能享受到同等政策。同時，利用信息化手段簡化稅收政策申請的審批手續(xù)，縮短了審批周期，使企業(yè)能及時享受稅收優(yōu)惠，值得我們學(xué)習(xí)借鑒。
3.4稅收政策惠及科研人員
西方國家從鼓勵教育和保障利益兩方面入手：一方面大力培養(yǎng)高素質(zhì)人才，以稅收政策鼓勵教育，在美國，各州政府通過多種多樣的教育性稅收優(yōu)惠來支持企業(yè)的人才培養(yǎng)工作，其中涵蓋了教育支出的所得稅稅前列支，免征特別稅以及在征稅時按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以返還；另一方面則切實(shí)保障從事知識產(chǎn)權(quán)活動的個人權(quán)益，通過降低交易稅率鼓勵知識產(chǎn)權(quán)投資。
4完善我國高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的建議
針對我國高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的不足，借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并加以完善，是我國實(shí)現(xiàn)以稅收優(yōu)惠促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生、持有、轉(zhuǎn)化、交易的必由之路。
4.1提高稅收政策立法層級
與西方社會根深蒂固的“稅收法定”思想相比，我國的稅收立法理念仍處于起步階段。要建立一個完善的高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收體系，保證稅收政策的剛性落實(shí)和實(shí)施效率，就必須提高稅收政策的立法層級，通過法律法規(guī)來保證高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收對知識產(chǎn)權(quán)發(fā)展的激勵作用，并將支持自主創(chuàng)新的精神納入稅法，使之成為稅收政策的關(guān)鍵性要素。
4.2加強(qiáng)稅收政策的針對性
4.2.1加強(qiáng)研發(fā)階段的針對性。由于知識產(chǎn)權(quán)活動具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，因此知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的重點(diǎn)應(yīng)放在降低高新技術(shù)企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)方面。在知識產(chǎn)權(quán)研發(fā)期——成果轉(zhuǎn)化期——初步產(chǎn)業(yè)化——規(guī)模市場化的縱向鏈條中，風(fēng)險(xiǎn)集中于鏈條前端，因此，稅收政策的重心越是前移，其驅(qū)動效應(yīng)就越明顯；重心越是后移，就越可能忽視前期研發(fā)，導(dǎo)致核心技術(shù)“空心化”。
4.2.2加強(qiáng)具體項(xiàng)目的針對性。針對知識產(chǎn)權(quán)具體項(xiàng)目，建議將多種稅收優(yōu)惠方式相結(jié)合，最大限度地刺激知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)投資。對高新技術(shù)企業(yè)將稅后利潤再用于知識產(chǎn)權(quán)投資的給予退稅支持；對高新技術(shù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)攻關(guān)項(xiàng)目，擬定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估方案并予以稅收補(bǔ)貼，引導(dǎo)社會以集聚資金的方式設(shè)立風(fēng)投企業(yè)，減輕企業(yè)資金壓力。
4.2.3加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓交易的針對性。知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓是提高其利用效率的關(guān)鍵，為提高稅收政策激勵高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的力度，建議針對轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)在企業(yè)所得稅和個人所得稅上均實(shí)行較現(xiàn)行稅制更為優(yōu)惠的稅率或稅前抵扣政策。
4.2.4加強(qiáng)專項(xiàng)抵扣的針對性。由于“生產(chǎn)型”增值稅原則上不允許對固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)行扣除，這在現(xiàn)實(shí)操作中形成了對企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資活動的雙重征稅，客觀上限制了高新技術(shù)企業(yè)不斷擴(kuò)大創(chuàng)新性投資的步伐，對企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)生了抑制作用。建議進(jìn)一步推行增值稅改革，優(yōu)先將稅費(fèi)壓力較大的高新技術(shù)企業(yè)作為試行“消費(fèi)性”增值稅的試點(diǎn)。
4.3擴(kuò)大稅收政策的覆蓋面
擴(kuò)大稅收政策覆蓋面主要應(yīng)做到兩點(diǎn)：一是知識產(chǎn)權(quán)稅收政策適當(dāng)弱化對重點(diǎn)扶持行業(yè)的稅收優(yōu)惠，建立具有普惠性的稅收政策，以“普惠制”取代“特惠制”；二是在高新技術(shù)企業(yè)申請稅收優(yōu)惠政策的審批方面，通過規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的適用標(biāo)準(zhǔn)，簡化審批程序，加大政策宣傳力度，使高新技術(shù)企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策的申請流程，主動參與到稅收政策的落實(shí)中來。
4.4提高科研人才的積極性
科研人才是知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和應(yīng)用的主力軍，其創(chuàng)造性的發(fā)揮程度決定著知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和應(yīng)用。建議對高新技術(shù)企業(yè)里的科研人員允許按一定比例扣除再教育費(fèi)用，充分調(diào)動科研人員學(xué)習(xí)和掌握新知識、新技術(shù)并積極應(yīng)用的主動性，也在一定程度上減輕高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時，對于知識產(chǎn)權(quán)交易而獲得的投資收益，建議從“效率原則”出發(fā)給予稅收優(yōu)惠，在個人所得稅中適當(dāng)降低個人轉(zhuǎn)讓專利、技術(shù)所得的稅率，對個人獲得的知識產(chǎn)權(quán)提成收入以及進(jìn)行知識產(chǎn)權(quán)研發(fā)的各類投資減征個稅等。
4.5填補(bǔ)稅收政策盲區(qū)
4.5.1填補(bǔ)新型知識產(chǎn)權(quán)稅收政策缺漏。利用稅收手段激勵新型知識產(chǎn)權(quán)發(fā)展的首要問題是要明確新型知識產(chǎn)權(quán)的定價機(jī)制，舉例來說，與互聯(lián)網(wǎng)關(guān)聯(lián)度密切的新型知識產(chǎn)權(quán)的價值主要體現(xiàn)在是否有穩(wěn)定的訪問流量和廣告投放，因此可以對其固定時段訪問量和廣告投放所帶來的利潤進(jìn)行樣本統(tǒng)計(jì)，然后剔除對樣本客觀性影響較大的特殊事件，取樣本算數(shù)平均值計(jì)算此新型知識產(chǎn)權(quán)的單位收益，據(jù)此對新型知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)行估價并明確稅基。同時，出于促進(jìn)新型知識產(chǎn)權(quán)發(fā)展這一目的，建議規(guī)定針對新型知識產(chǎn)權(quán)交易的征稅，按其估價和交易價二者中較低的價格進(jìn)行征收。同時，新型知識產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域的稅收政策還應(yīng)具備保護(hù)功能，當(dāng)出現(xiàn)盜用、濫用新型知識產(chǎn)權(quán)等侵權(quán)行為時，如無法估計(jì)實(shí)際損失，高新技術(shù)企業(yè)以征稅時的估價或交易價為憑據(jù)，亦可向侵權(quán)責(zé)任人進(jìn)行追償。
4.5.2設(shè)置新型知識產(chǎn)權(quán)稅收兜底條款。由于新型知識產(chǎn)權(quán)同傳統(tǒng)知識產(chǎn)權(quán)相比，在征稅方面還存在不少未知因素，因此必須具體情況具體分析，在積累了一定經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上再考慮固化稅制。鑒于此，建議在稅收政策中添加一項(xiàng)“兜底條款”：“無法窮盡的特殊情況下，如高新技術(shù)企業(yè)的新型知識產(chǎn)權(quán)征稅出現(xiàn)不利于新型知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和交易之狀況，不排除實(shí)時對征稅政策進(jìn)行調(diào)整的可能。”
關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)稅收政策長效機(jī)制稅制改革
正確認(rèn)識房地產(chǎn)業(yè)及稅收調(diào)控的地位
(一)房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展需要擺正位置,堅(jiān)決扭轉(zhuǎn)“房地產(chǎn)依賴癥”
房地產(chǎn)業(yè)從2003年開始,被確認(rèn)為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè),其地位的特殊性一直受中央和地方政府重視。但房地產(chǎn)業(yè)的“過度非理性發(fā)展”也會產(chǎn)生一系列負(fù)面作用,導(dǎo)致一些地方政府不惜違法用地;房地產(chǎn)業(yè)的“過度非理性發(fā)展”加劇了人口、土地、資源環(huán)境之間的矛盾;房價上漲過快加劇收入分配不公,造成社會不穩(wěn)定、不和諧的因素;高房價必然抑制居民對其他領(lǐng)域的合理消費(fèi),不利于擴(kuò)內(nèi)需、促消費(fèi);地方收入“房地產(chǎn)依賴癥”對其他產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生資本和土地的擠出效應(yīng),使其他產(chǎn)業(yè)可能被忽視,因此不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級,加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式必然受到影響;大多數(shù)中央調(diào)控政策的執(zhí)行最終都要靠地方政府,而對“土地財(cái)政”和房地產(chǎn)的過度依賴讓地方政府既無力建設(shè)保障性住房,也無心抑制高房價,這可以說是當(dāng)前宏觀調(diào)控政策作用失靈的一個重要原因。因此,必須擺正房地產(chǎn)業(yè)的地位,房價一味上漲和房地產(chǎn)業(yè)“一枝獨(dú)秀”的發(fā)展絕不是房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的模式,必須從根本上扭轉(zhuǎn)這種認(rèn)識和局面。
(二)房地產(chǎn)稅收調(diào)控要著眼于建立長效機(jī)制,努力改善稅收調(diào)控方式
房地產(chǎn)行業(yè)具有的“資金密集型”和對土地的高度依賴性特征,決定了土地政策和貨幣政策是房地產(chǎn)市場調(diào)控最重要的手段,而稅收調(diào)控只能作為一種輔助手段,不宜頻繁使用,相對穩(wěn)定的稅收體系更有利于行業(yè)的健康發(fā)展。
在對房地產(chǎn)市場可以采取的常用調(diào)控政策中,稅收調(diào)控具有明顯的優(yōu)勢。因?yàn)榻鹑凇⑿刨J等政策調(diào)控往往是“一刀切”,而稅收政策更多是結(jié)構(gòu)性調(diào)整。因此,雖然稅收調(diào)控只是作為一種輔助手段,但在房地產(chǎn)調(diào)控中的作用也日益重要。就稅收調(diào)控而言,現(xiàn)在的問題是:當(dāng)前房地產(chǎn)業(yè)的稅收政策,沒有一項(xiàng)是從房地產(chǎn)市場長期發(fā)展的角度出臺的。
對前一階段房地產(chǎn)稅收政策的梳理
(一)2005年以來房地產(chǎn)稅收政策的實(shí)施情況
我國的房地產(chǎn)稅收政策從2005年以來大致經(jīng)歷了以下幾個階段:第一階段,2005至2008年上半年,其間為應(yīng)對房價偏高、增長幅度偏快等現(xiàn)象,國家出臺了一系列緊縮性政策;第二階段,2008年下半年至2009年底,這一階段為應(yīng)對國際金融危機(jī)影響,配合國家的擴(kuò)內(nèi)需、保增長、惠民生的指導(dǎo)方針,為鼓勵國民購買住房和扶持房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展,稅收政策以寬松政策為主。從以上兩個階段來看,宏觀調(diào)控措施盡管產(chǎn)生了積極的效果,但是從稅收政策看,并沒有達(dá)到預(yù)期的效果,國內(nèi)大部分城市房價波動較大,同時在總體上延續(xù)著不斷上漲的趨勢。第三階段,2009年底至今,為遏制部分城市房價又出現(xiàn)過快增長的勢頭,宏觀政策又開始趨緊,相應(yīng)稅收政策方面也開始收緊。
(二)2008年以來國家采取的具體房地產(chǎn)稅收政策
2008年3月,為了支持廉租住房和經(jīng)濟(jì)適用房的建設(shè),國家減免廉租房和經(jīng)濟(jì)適用房建設(shè)和運(yùn)行當(dāng)中涉及的有關(guān)稅收。2008年11月,為了減輕個人購房者的負(fù)擔(dān),促進(jìn)個人住房消費(fèi),將個人首次購買90平米以下普通住房契稅稅率統(tǒng)一下調(diào)到1%。同時還規(guī)定個人住房買賣的時候可以免征印花稅,個人銷售住房還可以免征土地增值稅。2008年12月出臺的國辦131號文,規(guī)定對住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的營業(yè)稅暫定一年實(shí)行減免政策。規(guī)定個人購買普通住房超過2年(含2年)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅;將個人購買普通住房不足2年轉(zhuǎn)讓的,按其轉(zhuǎn)讓收入減去購買住房原價的差額征收營業(yè)稅。個人購買非普通住房超過2年(含2年)轉(zhuǎn)讓按其轉(zhuǎn)讓收入減去購買住房原價的差額征收營業(yè)稅;個人購買非普通住房不足2年轉(zhuǎn)讓的,仍按其轉(zhuǎn)讓收入全額征收營業(yè)稅。這次稅收政策調(diào)整和原來執(zhí)行的政策相比,調(diào)整了住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)營業(yè)稅的征免期,同時加大了稅收優(yōu)惠的力度。通過這次營業(yè)稅的政策調(diào)整可以降低住房轉(zhuǎn)讓交易成本,促進(jìn)二手房市場發(fā)展,鼓勵普通住房消費(fèi)。
2009年1月1日起,國家廢止了《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》,消除了內(nèi)外資企業(yè)在房產(chǎn)稅征收方面的“雙軌制”。2009年12月22日,國家下發(fā)財(cái)稅[2009]157號文,規(guī)定自2010年1月1日起,個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的,全額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的,按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的免征營業(yè)稅。這次政策調(diào)整把個人購買普通住房后轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅的時間從2年恢復(fù)為先前的5年,體現(xiàn)了政策較以前開始趨緊。
下一階段完善房地產(chǎn)稅收政策的建議
(一)盡早全面開征物業(yè)稅,改革現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制和土地出讓金制度
開征物業(yè)稅主要是完善財(cái)稅制度的需要,同時對調(diào)節(jié)收入分配、優(yōu)化資源配置、完善分稅制體系以及抑制房地產(chǎn)投機(jī)也能起到積極的作用。至于調(diào)控房價,雖然短期內(nèi)效果尚待考察,但從長遠(yuǎn)來講增加房地產(chǎn)保有階段的稅負(fù)、改革現(xiàn)行“土地批租”制度,肯定對房價的合理化和避免過快增長有積極的作用。當(dāng)務(wù)之急是需要認(rèn)真研究房地產(chǎn)稅制改革的各項(xiàng)現(xiàn)實(shí)問題,包括房地產(chǎn)稅的征稅對象和納稅義務(wù)人、計(jì)稅依據(jù)、稅目、減免稅、稅收征管以及過渡時期新舊體制的銜接等具體問題,對這些問題逐一研究解決?？紤]到改革的難度,可以采取分步驟,由易到難的辦法進(jìn)行,可以考慮先行開征“房屋空置稅”和“土地閑置稅”等簡單易行的稅種,將來再逐步過渡到全面開征物業(yè)稅。我國的房地產(chǎn)稅收制度必須改革。中國房地產(chǎn)稅制存在的諸多問題,稅制不合理已經(jīng)成為制約房地產(chǎn)市場健康發(fā)展的重要原因之一。2010年“兩會”期間,有委員提出房地產(chǎn)稅費(fèi)涉及12種稅,50項(xiàng)費(fèi),一套房合計(jì)征收62項(xiàng)各種稅費(fèi),這也是高房價的原因之一。
(二)調(diào)整房屋租賃稅負(fù),大力發(fā)展房屋租賃市場
理論上,物業(yè)稅的納稅義務(wù)人應(yīng)該是房產(chǎn)的所有人即業(yè)主,但業(yè)主會不會把此稅轉(zhuǎn)嫁給租戶?事實(shí)上,從香港的情況來看,業(yè)主普遍會把物業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁到租客身上。租戶除承擔(dān)租金外,還多交了稅,可以說政府征收物業(yè)稅是從租客身上收了一筆錢。為了避免這種情況出現(xiàn),必須調(diào)整房屋租賃時的稅負(fù),降低租賃成本,活躍房屋租賃市場。我國稅法規(guī)定個人出租住房要征收六稅一費(fèi),不僅稅種多、稅負(fù)重,而且在實(shí)際征管中偷逃稅款的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。建議統(tǒng)一稅率,對普通住宅個人住房租賃統(tǒng)一按租金收入的一定比例征稅,以此來盤活空置住房,提高住房的使用效率。
(三)研究開征遺產(chǎn)稅和贈與稅,以配合物業(yè)稅的征收
從世界各國財(cái)產(chǎn)稅征收的情況來看,大多都會配以完善的遺產(chǎn)稅和贈與稅以使財(cái)產(chǎn)稅的征收不至落空或有漏洞。在房主在世時贈與或者去世后由子女繼承的房產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅,這樣可以有效降低房產(chǎn)的長期收益預(yù)期。聯(lián)系到我國的實(shí)際,如果征收大額的遺產(chǎn)稅,在一定程度上肯定會降低富人購置固定資產(chǎn)的原動機(jī)。那么相應(yīng)就應(yīng)該能起到降低需求的作用,從而起到影響房價的作用。
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1.國務(wù)院辦公廳.關(guān)于促進(jìn)房地產(chǎn)市場平穩(wěn)健康發(fā)展的通知,2010(1)
2.陳真誠.不表態(tài)不代表物業(yè)稅不會開征.法制日報(bào),2010(2)
(一)非居民企業(yè)流轉(zhuǎn)稅政策分析1.非居民企業(yè)業(yè)務(wù)涉及的流轉(zhuǎn)稅主要包括代扣增值稅和代扣營業(yè)稅，相關(guān)規(guī)定可見諸增值稅和營業(yè)稅法律法規(guī)，非居民企業(yè)發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)時應(yīng)注意從應(yīng)納范圍、稅率稅額、稅收征收方式和納稅義務(wù)發(fā)生時間、向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料等方面把握整體納稅流程，以規(guī)避因?qū)ο嚓P(guān)規(guī)定掌握不清導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。2.除了對增值稅和營業(yè)稅涉稅政策一般性規(guī)定準(zhǔn)確把握的同時，非居民企業(yè)和負(fù)有代扣代繳義務(wù)的居民企業(yè)還應(yīng)掌握營業(yè)稅和增值稅免稅及特殊規(guī)定，比如根據(jù)《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]111號)規(guī)定，境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不屬于上述所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。3.做為當(dāng)前中國稅制改革的重要內(nèi)容，“營改增”囊括了國內(nèi)交通運(yùn)輸、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)和電信行業(yè)，隨著營改增的深入，我國在流轉(zhuǎn)稅稅種設(shè)計(jì)上將逐步與國際接軌，營業(yè)稅將成為歷史。在此過程中，非居民企業(yè)應(yīng)注意掌握“營改增”涉及的具體行業(yè)、業(yè)務(wù)范圍及操作規(guī)則，準(zhǔn)確把握涉稅業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)。
(二)非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠和付匯證明規(guī)定分析1.經(jīng)分析相關(guān)法律法規(guī)可發(fā)現(xiàn)，目前非居民企業(yè)可以享受一定減免稅優(yōu)惠，但需非居民企業(yè)或其人按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理，經(jīng)稅務(wù)主管部門審批或登記備案后方可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，因此非居民企業(yè)應(yīng)掌握審批和備案項(xiàng)目的管理區(qū)別，提前主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通并按其要求提供相關(guān)資料。2.除特殊情況外，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向境外單筆支付外匯資金達(dá)到一定金額應(yīng)向所在地主管國地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案，外國投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資一定金額以上的，也應(yīng)稅務(wù)備案，對此非居民企業(yè)需引起重視，依規(guī)辦理。
二、常見非居民企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)分析
(一)常見的非居民企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)主要有向境外支付股息紅利、向境外支付利息、向境外支付特許權(quán)使用費(fèi)(租金)、向境外支付工程承包款和勞務(wù)費(fèi)等四種形式。辦理此類業(yè)務(wù)時非居民企業(yè)應(yīng)注意應(yīng)納稅所得額、稅率、應(yīng)納稅額、外幣折算和包稅合同的問題。針對四類業(yè)務(wù)殊的業(yè)務(wù)模式，譬如向境外支付股息主要有三種特殊形式：向境外H股分配股息、向海外B股分配股息、向合格的境外機(jī)構(gòu)投資者(QFII)支付股息以股息，非居民企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)掌握國家稅務(wù)總局和地方文件中對特殊業(yè)務(wù)的規(guī)定。
(二)非居民企業(yè)在相關(guān)業(yè)務(wù)處理中除了按照常規(guī)流程進(jìn)行納稅申報(bào)外還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)適用的特殊條款。1.在向境外支付股息業(yè)務(wù)中應(yīng)遵守受益所有人條款，注意不利于受益所有人的判定和稅務(wù)協(xié)定稅務(wù)優(yōu)惠條件。2.在向境外支付利息業(yè)務(wù)中應(yīng)遵守資本弱化條款，關(guān)注債權(quán)性和權(quán)益性投資比例及特別納稅調(diào)整。3.向境外支付特許權(quán)使用費(fèi)(租金)應(yīng)遵守受益所有人條款和核算范圍條款。4.向境外支付工程承包款和勞務(wù)費(fèi)應(yīng)遵守登記備案條款。
1.代辦企業(yè)新設(shè)和遷移咨詢費(fèi)
非增值稅一般納稅人2萬元/家、增值稅一般納稅人5萬元/家。該服務(wù)費(fèi)不包括新公司成立時發(fā)生的如公司設(shè)立登記注冊費(fèi)、工本費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、注冊地租賃費(fèi)、必備辦公設(shè)施購置費(fèi)等新公司應(yīng)交納的所有費(fèi)用。
2.日常管理咨詢服務(wù)費(fèi)
項(xiàng)目內(nèi)容為：代辦日常出納、稅務(wù)、工商、審計(jì)等事務(wù)。按3萬元/年的標(biāo)準(zhǔn)收取該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)。該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)不包含新公司日常運(yùn)營應(yīng)由公司自行承擔(dān)、繳納的所有費(fèi)用。3.專項(xiàng)財(cái)稅服務(wù)費(fèi)項(xiàng)目內(nèi)容為：負(fù)責(zé)取得并落實(shí)地方政府給予的財(cái)政返還政策及相關(guān)的各項(xiàng)事宜。按公司及由公司代扣繳稅款的納稅義務(wù)人實(shí)際取得的財(cái)政返還、獎勵金的18%收取服務(wù)費(fèi)，且在公司或公司代扣繳稅款的納稅義務(wù)人取得財(cái)政返還款后再行收取。
二、舉例說明
1.成立投資有限公司
甲乙兩個自然人股東分別投資25萬元在地區(qū)成立注冊資金為50萬元的A投資發(fā)展有限公司，假設(shè)2013年實(shí)現(xiàn)投資轉(zhuǎn)讓收益4000萬元，無其他收入來源及費(fèi)用列支。(1)A公司政策利用1：A公司企業(yè)所得稅為4000萬元*15%=600萬元政策利用2：A公司納稅總額超過50萬元，可享受納稅額50%企業(yè)發(fā)展基金，即能取得600/2=300萬元的稅費(fèi)返還，實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為300萬元。節(jié)稅結(jié)果：A公司實(shí)際企業(yè)所得稅稅率為300/4000=7.5%，低于內(nèi)地25%稅率17.5個百分點(diǎn)，優(yōu)惠幅度很大。(2)A公司股東經(jīng)以上計(jì)算，A公司2013年稅后利潤為4000-600=3400萬元，假設(shè)在提取10%盈余公積后全部對兩股東進(jìn)行分配，則：甲乙兩個人共可分得A公司稅后利潤3400*(1-10%)=3060萬元需繳納個人所得稅3060*20%=612萬元政策利用：個人股東可按照繳納的個人所得稅享受50%的獎勵金，即612/2=306萬元，實(shí)際個人所得稅稅率為10%綜上，成立以個人股東組成的投資類公司，綜合稅負(fù)為(306+300)/4000=15.15%若設(shè)定非一般納稅人企業(yè)，加上費(fèi)用后實(shí)際稅負(fù)為【(306+300)+3+(306+300)*18%】/4000=17.95%
2.成立有限合伙企業(yè)
關(guān)鍵詞：遼寧老工業(yè)基地結(jié)構(gòu)調(diào)整稅收政策
一、遼寧省工業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析
遼寧省工業(yè)具有近百年的歷史，是全國的重工業(yè)基地。遼寧老工業(yè)基地的產(chǎn)業(yè)布局是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期形成的。在國家實(shí)施傾斜式工業(yè)化發(fā)展戰(zhàn)略前提下，遼寧工業(yè)形成了以石油化工、冶金、機(jī)械、電子等為主體，涵蓋工業(yè)行業(yè)40個大類、197個中類、607個小類的門類齊全的工業(yè)體系。作為老工業(yè)基地，遼寧工業(yè)占據(jù)全省國民經(jīng)濟(jì)的半壁江山，2003年全部工業(yè)增加值為2510.4億元，占全省國內(nèi)生產(chǎn)總值的41.8%.規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入6213.3億元；實(shí)現(xiàn)利稅550.3億元；實(shí)現(xiàn)利潤235.4億元。近年來，遼寧工業(yè)在各產(chǎn)業(yè)部門中占有絕對優(yōu)勢地位（見表1）。
表1遼寧省三次產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重情況（%）
年份19992000200120022003
第一產(chǎn)業(yè)12.610.910.810.810.4
第二產(chǎn)業(yè)48.049.448.647.847.5
第三產(chǎn)業(yè)39.439.740.641.442.1
資料來源：《遼寧省國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》（1999～2003）。
近些年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入，以及經(jīng)濟(jì)全球化對我國的不斷影響，遼寧工業(yè)面臨著巨大的沖擊與挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了一系列的問題，嚴(yán)重地影響了老工業(yè)基地的發(fā)展。主要表現(xiàn)在：
（一）遼寧工業(yè)在全國的地位（工業(yè)總產(chǎn)值在全國所占比重）排序逐年下滑，由1978年改革開放初期的第2位下降到2003年的第9位（見表2）。
表2遼寧省工業(yè)總產(chǎn)值在全國所占比重變化情況
占全國比重在全國位次
1978年1998年2003年1978年1998年2003年
8.86%5.61%4.69%第2位第5位第9位
資料來源：1978年、1998年數(shù)據(jù)來自《中國工業(yè)發(fā)展報(bào)告》，經(jīng)濟(jì)管理出版社2000年出版；2003年數(shù)據(jù)根據(jù)2003年《遼寧省國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》數(shù)據(jù)計(jì)算而得。
（二）遼寧工業(yè)產(chǎn)品的市場占有率②
逐年下降，市場占有率從1995年的0.87%下降到2001年的0.84%（見表3）。
表3各省市區(qū)工業(yè)品市場占有率（%）
年份19952001年份19952001年份19952001年份19952001
北京0.931.16上海1.111.30湖北1.100.88云南0.720.79
天津1.101.14江蘇1.371.31湖南0.990.760.360.30
河北0.890.91浙江1.321.33廣東1.131.31陜西0.750.64
山西0.680.53安徽1.210.80廣西0.960.72甘肅0.740.60
內(nèi)蒙古0.660.61福建1.131.05海南0.860.76青海0.590.48
遼寧0.870.84江西1.000.69重慶···0.76寧夏0.740.68
吉林0.750.80山東1.051.19四川0.910.70新疆0.610.79
黑龍江0.700.78河南0.960.82貴州0.630.57
資料來源：南振興《省際工業(yè)競爭力比較研究》，《經(jīng)濟(jì)管理研究》2004年第1期。
（三）遼寧工業(yè)競爭力優(yōu)勢逐漸減弱，工業(yè)競爭力優(yōu)勢系數(shù)由1995年的5.61降為4.89.而廣東除1995年和1996年略低于江蘇外，自1997年起一直居全國第一位，其工業(yè)競爭力優(yōu)勢系數(shù)從1995年的11.70提高到2001年的14.82（見表4）。
表4各省市區(qū)工業(yè)競爭力優(yōu)勢系數(shù)（%）
年份19952001年份19952001年份19952001年份19952001
北京3.003.21上海7.657.70湖北3.903.25云南1.661.24
天津3.273.18江蘇11.8512.00湖南2.531.810.010.02
河北4.034.03浙江6.328.31廣東11.7014.82陜西1.441.38
山西1.751.45安徽3.141.89廣西1.711.10甘肅1.080.87
內(nèi)蒙古0.990.88福建2.782.98海南0.230.21青海0.230.21
遼寧5.614.89江西1.491.04重慶···1.15寧夏0.280.29
吉林1.931.91山東8.329.70四川4.672.44新疆0.930.93
黑龍江3.092.56河南4.183.89貴州0.740.69
資料來源：南振興《省際工業(yè)競爭力比較研究》，《經(jīng)濟(jì)管理研究》2004年第1期。
（四）從出口的角度看，遼寧省工業(yè)競爭力較差。一是遼寧省出口的增長速度慢于全國出口的增長速度，遼寧省的出口額從1990年的56億美元增加到2001年的111億美元，增長了幾乎1倍，年平均增長速度為6.41%；而同期全國的出口額則增長了4倍多，年平均增長率為14.15%.2001年在嚴(yán)峻的國際形勢下，全國的出口額仍增長了6.8%，沿海省份中最快的是浙江省，增長了18.2%，而遼寧省只增長了2.4%.二是遼寧省出口產(chǎn)品中初級產(chǎn)品占相當(dāng)大的比重，其附加值低，競爭力差（見表5）。遼寧省初級產(chǎn)品出口占總出口額的比重遠(yuǎn)高于廣東、江蘇、上海、浙江、福建、天津和山東，比全國平均水平還高出17個百分點(diǎn)。在遼寧省的工業(yè)制成品出口中，也還有相當(dāng)一部分屬于中間產(chǎn)品或原材料產(chǎn)品，如鋼材、石蠟、紡織坯布、鋅錠等。三是高附加值的產(chǎn)品出口還沒有構(gòu)成出口的主體，生產(chǎn)領(lǐng)域的成本高，沒有價格優(yōu)勢。2001年遼寧省高新技術(shù)出口占總出口的比重是15.7%，低于全國17.8%的平均水平；機(jī)電產(chǎn)品出口曾在全國占有十分重要的地位，但是最近幾年在全國占的比重有所下降，從1991年4.57%下降到2001年的3.4%.遼寧省主要出口商品換匯成本高于其他沿海省市，六大類出口商品平均換匯成本與福建持平，高于上海、江蘇、浙江和山東。高換匯成本使遼寧省在國際市場上的價格競爭力處于劣勢。
表52000年遼寧省出口構(gòu)成與全國及沿海省市的比較
項(xiàng)目遼寧全國廣東江蘇上海浙江山東福建天津
初級產(chǎn)品27.8610.163.753.263.368.9321.7110.6015.78
工業(yè)制成品72.1489.8496.2596.7496.6491.0778.2989.4084.22
資料來源：《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》相關(guān)數(shù)據(jù)。
（五）工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平不高，一些主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與先進(jìn)省市比還有較大的差距。2002年遼寧規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)與“九五”末期的2000年相比，總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率（6.42%）提高了0.86個百分點(diǎn)，資產(chǎn)負(fù)債率（58.61%）下降了1.85個百分點(diǎn)，而成本費(fèi)用利潤率（3.31%）下降了1.06個百分點(diǎn)，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（1.43次）下降0.03次。與外省市比較，經(jīng)濟(jì)效益綜合指數(shù)（105.27%）分別比黑龍江、上海、浙江、福建、廣東、山東、江蘇低26.5～95.7個百分點(diǎn)；總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率（6.42%）分別比黑龍江、浙江、山東、福建、上海、江蘇低3.77～11.44個百分點(diǎn)；資本保值增值率（104.09%）分別比浙江、山東、福建、江蘇、廣東低6.14～15.77個百分點(diǎn)；成本費(fèi)用利潤率（3.31%）分別比黑龍江、上海、浙江、山東、福建低2.59～19.95個百分點(diǎn)。
二、振興遼寧老工業(yè)基地的難點(diǎn)與重點(diǎn)
遼寧作為老工業(yè)基地雖然實(shí)施了“結(jié)構(gòu)調(diào)整、外向牽動、科教興省”三大戰(zhàn)略，并采取了加大對國有企業(yè)的改革、改組、改制力度，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度等措施，使工業(yè)經(jīng)濟(jì)的面貌發(fā)生了深刻變化，但多年積累的深層次矛盾并未得到根本解決，按照市場經(jīng)濟(jì)的要求，如何走新型工業(yè)化道路，振興遼寧老工業(yè)基地，尚有許多亟待解決的困難和問題。
（一）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)矛盾依然突出
遼寧老工業(yè)基地的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)經(jīng)過多年調(diào)整雖然取得了顯著成效，但結(jié)構(gòu)性矛盾仍然沒有從根本上消除。
1.工業(yè)所占比重雖高，但多以傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)為主，輕重工業(yè)比例失調(diào)。重工業(yè)、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)比重大；全省目前采掘業(yè)、原材料工業(yè)和加工工業(yè)之比為10.3：50：39.7，輕重工業(yè)之比為21.9：78.1.
2.國有經(jīng)濟(jì)比重大，非國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展不足。目前，全省工業(yè)國有經(jīng)濟(jì)比重高達(dá)70%以上。與此同時，非國有經(jīng)濟(jì)比重過低，具有較強(qiáng)競爭力的民營企業(yè)則更少，經(jīng)濟(jì)缺乏活力。2001年，遼寧工業(yè)全員勞動生產(chǎn)率比全國平均水平低近10個百分點(diǎn)。全省年銷售收入超過50億元的企業(yè)僅有13戶，全國500強(qiáng)企業(yè)也僅占18戶。2002年遼寧規(guī)模以上工業(yè)總資產(chǎn)達(dá)到8818.23億元，比“九五”末期的2000年增加了1047億元。但是由于歷史積累的深層次矛盾，不良資產(chǎn)仍占有一定的比例，特別是地方國有企業(yè)更加困難。2002年地方國有及國有控股企業(yè)總資產(chǎn)3497億元，總負(fù)債2331億元；其中資不抵債的企業(yè)308家，總資產(chǎn)199.29億元，負(fù)債269.82億元，平均負(fù)債率135.39%.
（二）調(diào)整、改造任重道遠(yuǎn)
1.資源型產(chǎn)業(yè)已進(jìn)入衰退期，資源枯竭城市發(fā)展接續(xù)產(chǎn)業(yè)任務(wù)艱巨，可持續(xù)發(fā)展面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。遼寧等老工業(yè)基地存在不少衰退產(chǎn)業(yè)和企業(yè)。一些依賴自然資源的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，面臨自然資源枯竭的嚴(yán)峻局面，一些喪失競爭力的企業(yè)面臨被淘汰退出市場的困境。隨著近年來煤炭、有色金屬等礦產(chǎn)資源日漸減少，許多老工業(yè)城市原先的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢逐步喪失。由于資源的約束和多年的過度開采，遼寧省的人均資源占有率不斷下降，已很難支撐經(jīng)濟(jì)的高速增長，人口生存的空間和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的空間也越來越小。目前，遼寧已探明一次性能源儲量人均能源占有量161噸，為全國人均的1/4.礦產(chǎn)資源原來在全國排第一位，現(xiàn)已開始逐漸萎縮，8個大中型國有礦山已關(guān)閉了7個。撫順礦務(wù)局由于煤炭資源已近枯竭及“保城限采”政策的執(zhí)行，年原煤產(chǎn)量已由過去1000多萬噸減少到目前的600萬噸左右，所剩兩礦分別僅能維持開采到2016年和2025年。全省每年缺水約5億立方米，有30個城市缺水，其中嚴(yán)重缺水的城市11個。能源、水資源、礦產(chǎn)資源短缺的狀況已經(jīng)開始影響遼寧經(jīng)濟(jì)發(fā)展，已經(jīng)開始制約重工業(yè)特別是原材料工業(yè)的擴(kuò)張，使許多產(chǎn)業(yè)成本上升，不具有可持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢。伴隨工業(yè)化進(jìn)程的加快，特別是農(nóng)村的工業(yè)化發(fā)展，生態(tài)破壞和環(huán)境污染同時爆發(fā)，生存環(huán)境不斷惡化。近年來，雖不斷加大環(huán)境治理力度，取得了一定成效，但受財(cái)力所限，治理任務(wù)仍很艱巨。同時，由于地方財(cái)政普遍比較困難，城市基礎(chǔ)設(shè)施條件落后，企業(yè)經(jīng)營困難，一些地方獲取金融進(jìn)一步支持的難度很大。這些都加大了城市發(fā)展接續(xù)產(chǎn)業(yè)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的難度。
2.裝備水平落后，技術(shù)層次低，技術(shù)改造任務(wù)相當(dāng)重。改革開放以來，遼寧作為老工業(yè)基地，不斷加大結(jié)構(gòu)調(diào)整力度，一些企業(yè)技術(shù)裝備和技術(shù)水平有了很大提高，但多數(shù)企業(yè)技術(shù)改造投入不足，技術(shù)裝備老化。一是表現(xiàn)為主要設(shè)備更新慢。以2001年為例，規(guī)模以上工業(yè)固定資產(chǎn)凈值率比江蘇、浙江和廣東分別低2.7個、5.5個和1.3個百分點(diǎn)。二是表現(xiàn)為科技開發(fā)和新產(chǎn)品開發(fā)投入不足。2000年和2001年，全省大中型工業(yè)企業(yè)研發(fā)活動經(jīng)費(fèi)分別為19.9億元和26.7億元，平均每個企業(yè)232.4萬元和307.8萬元，只占企業(yè)銷售收入的0.62%和0.78%.而廣東2001年平均每個企業(yè)的研發(fā)活動經(jīng)費(fèi)分別比遼寧省高28.6%.2000年和2001年遼寧省新產(chǎn)品開發(fā)經(jīng)費(fèi)為17.6億元和16.5億元，平均每個企業(yè)也僅有205.4萬元和189.7萬元。而上海、廣東、江蘇2001年平均每個企業(yè)的新產(chǎn)品開發(fā)經(jīng)費(fèi)比遼寧省高91.2%、49.6%和11.2%.三是表現(xiàn)為一些新興產(chǎn)業(yè)、高技術(shù)、高附加值的產(chǎn)品所占比例較小。金屬切削機(jī)床數(shù)控率只有8.8%；數(shù)字程控交換機(jī)占全國的0.6%，居第9位；微型電子計(jì)算機(jī)、彩色電視機(jī)分別占全國的6.4%和9.2%，與廣東分別占26.1%和38.9%比較，相差19.7個和29.7個百分點(diǎn)。③
（三）就業(yè)、再就業(yè)壓力較大
遼寧的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正處于調(diào)整升級階段，一方面農(nóng)村現(xiàn)代化和工業(yè)化進(jìn)程加快，剩余勞動力增多；另一方面，隨著工業(yè)化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向資金密集型和技術(shù)型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，造成職工下崗人數(shù)大量增加。一是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整引起的結(jié)構(gòu)性失業(yè)。遼寧自20世紀(jì)90年代中期以來，國有大中型企業(yè)通過深化改革、調(diào)整結(jié)構(gòu)，整體實(shí)力和競爭力有了很大提高，但是伴隨這一過程，工業(yè)企業(yè)普遍推行了下崗分流、減員增效等措施，在較短的時間內(nèi)出現(xiàn)了大批下崗職工，時間之集中、人數(shù)之多是前所未有的。2003年末城鎮(zhèn)登記失業(yè)率6.7%.據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，到2005年將有600多萬勞動力需要得到適當(dāng)安排。二是部分資源枯竭型企業(yè)破產(chǎn)關(guān)閉后，一大批職工集中下崗。遼寧的多數(shù)有色金屬和部分煤炭采掘企業(yè)早已處于資源枯竭狀態(tài)，不得不采取關(guān)閉破產(chǎn)措施。90年代末以來，遼寧這類國有企業(yè)破產(chǎn)11戶，涉及國有職工14.5萬人，集體職工7.3萬人。三是大部分失業(yè)人員文化水平較低，從業(yè)技能單一，再就業(yè)能力不強(qiáng)。還有相當(dāng)一部分下崗人員年齡偏大、身體狀況不好，這部分人原本收入水平較低，生活較為困難，失業(yè)后重新就業(yè)愿望十分迫切，但又不能適應(yīng)新崗位的要求。此外，部分下崗、失業(yè)人員的擇業(yè)觀念陳舊，也進(jìn)一步加劇了就業(yè)和再就業(yè)的供求矛盾。城市產(chǎn)業(yè)工人貧困化問題日益突出，不僅影響社會穩(wěn)定，也對經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成很大的制約，成為振興遼寧老工業(yè)基地的焦點(diǎn)問題。
三、振興遼寧老工業(yè)基地的稅收政策選擇
加快東北地區(qū)等老工業(yè)基地調(diào)整和改造，振興東北老工業(yè)基地，促進(jìn)地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展，是我國在進(jìn)入現(xiàn)代化建設(shè)新的發(fā)展階段中做出的重大戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略部署。遼寧是東北老工業(yè)基地的縮影。稅收在振興遼寧老工業(yè)基地戰(zhàn)略中發(fā)揮著不可替代的作用。
（一）促進(jìn)遼寧經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的稅收政策
遼寧老工業(yè)基地面臨的最大難題是國有經(jīng)濟(jì)比重高，企業(yè)制度相對落后，市場化程度低，企業(yè)缺乏活力和競爭力。因此，遼寧老工業(yè)基地的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整要與國有經(jīng)濟(jì)布局調(diào)整相結(jié)合。堅(jiān)持“有進(jìn)有退”的原則，進(jìn)行國有經(jīng)濟(jì)布局和所有制結(jié)構(gòu)的重組。國有大中型企業(yè)實(shí)行戰(zhàn)略性改組的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是國有資本如何有序退出和再進(jìn)入。退出和再進(jìn)入可以采取資產(chǎn)出售變現(xiàn)，企業(yè)間聯(lián)合、合并和兼并，境內(nèi)外上市，職工內(nèi)部持股，社會保障基金持股，利用外資、合資合作嫁接，國有資產(chǎn)融資性租賃等多種方式。為此，在稅收政策上，一是應(yīng)盡快完善國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化、出租、拍賣、參股合作、兼并重組的有關(guān)稅收政策。為解決國企歷史遺留問題，促進(jìn)國企產(chǎn)權(quán)、勞動等生產(chǎn)要素依靠市場自由流動，對歷史形成的難以歸還的欠稅，按規(guī)定條件經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)后應(yīng)給予豁免。二是要大力促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展。發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)，既要靠經(jīng)濟(jì)主體自主創(chuàng)業(yè)的精神和能力，又需要政府創(chuàng)造一個寬松、規(guī)范而又公平的政策環(huán)境。為此，在稅收上，要為民營經(jīng)濟(jì)提供平等的稅收環(huán)境，使社會資源得到合理配置，實(shí)現(xiàn)老工業(yè)基地經(jīng)濟(jì)社會全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。三是調(diào)整和完善涉外稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步加速資本市場對外開放的步伐，加強(qiáng)引進(jìn)外資工作，鼓勵大企業(yè)通過國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)嫁接、產(chǎn)品嫁接等多種方式，加速與國際大公司的全面對接?？衫猛鈬J款、國際金融組織貸款及國際商業(yè)貸款，并對此免予征收預(yù)提所得稅。
（二）促進(jìn)資源枯竭型城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的可持續(xù)發(fā)展稅收政策
資源型城市主要是依托資源性企業(yè)發(fā)展起來的，資源性企業(yè)在資源型城市中具有舉足輕重的地位。資源型城市的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，從某種意義上講是資源性企業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型?？梢越梃b法國、日本等國的成功經(jīng)驗(yàn)，設(shè)立“接替產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)”?！敖犹娈a(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)”享受“國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)”和“國家級經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)”的全部稅收優(yōu)惠政策。對繼續(xù)開采的資源性產(chǎn)品，應(yīng)延長產(chǎn)業(yè)加工鏈，提高加工深度和產(chǎn)品的附加值。在稅收政策上，可以考慮適當(dāng)調(diào)整資源稅稅負(fù)，減輕資源開發(fā)企業(yè)的負(fù)擔(dān)；對資源枯竭型城市新辦的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，企業(yè)所得稅比照西部大開發(fā)政策按15%的稅率征收。
（三）促進(jìn)技術(shù)改造，發(fā)展比較優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的稅收政策
調(diào)整產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)，促進(jìn)技術(shù)改造和產(chǎn)業(yè)升級，是振興遼寧老工業(yè)基地的關(guān)鍵。遼寧工業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整應(yīng)鞏固發(fā)展原有基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，培育發(fā)展高新技術(shù)和新興的高增長行業(yè)。遼寧具有非常好的生產(chǎn)要素條件：大量的科研人員、工程技術(shù)人員，大量的熟練勞動力，相對于國內(nèi)其他地區(qū)而言比較雄厚的機(jī)械、裝備制造能力，稠密的高等級的交通網(wǎng)等。重化工業(yè)規(guī)模大、配套能力強(qiáng)是遼寧的優(yōu)勢，是江蘇、浙江、廣東等沿海以及中西部地區(qū)省市所不具備的。從我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的客觀趨勢和國內(nèi)供求結(jié)構(gòu)看，資本和技術(shù)密集型重化工業(yè)仍然有廣闊的市場需求，產(chǎn)品進(jìn)口的比重高。我國的輕紡產(chǎn)品進(jìn)入門檻低，早已出現(xiàn)過度競爭，產(chǎn)品供大于求。遼寧產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的方向不在于減少重化工業(yè)，而在于優(yōu)化重化工業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，在于增強(qiáng)重化工業(yè)的競爭力。按照新型工業(yè)化發(fā)展思路與要求，結(jié)合遼寧省在裝備制造業(yè)、原材料工業(yè)等產(chǎn)業(yè)上的優(yōu)勢，通過提高技術(shù)創(chuàng)新能力、開發(fā)新品種，或拉長產(chǎn)業(yè)鏈等產(chǎn)業(yè)政策，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)重構(gòu)與產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。遼寧省的工業(yè)發(fā)展階段處于工業(yè)化的中期，在世界產(chǎn)業(yè)體系鏈條中，并不處于最底層。在發(fā)達(dá)國家向我們進(jìn)行產(chǎn)業(yè)梯度轉(zhuǎn)移的同時，我們也要通過結(jié)構(gòu)調(diào)整，把一些淘汰了的設(shè)備和技術(shù)向其他國家進(jìn)行轉(zhuǎn)移，這樣才能真正使我們的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整在全球范圍內(nèi)進(jìn)行，同時也會降低我們結(jié)構(gòu)調(diào)整的成本。在“引進(jìn)來”與“走出去”的過程中使遼寧融入國際產(chǎn)業(yè)分工體系中，并通過梯度轉(zhuǎn)移完成產(chǎn)業(yè)升級。為此，要研究、制定并推行符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的振興遼寧優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的稅收政策：
1.改革增值稅，完善分稅制體制。為了推動?xùn)|北老工業(yè)基地產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和全面升級優(yōu)化，我國將在東北老工業(yè)基地的8個行業(yè)中實(shí)行消費(fèi)型增值稅試點(diǎn)，允許新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅稅金予以抵扣。這樣做一方面可以消除對固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅問題；另一方面也減輕了資本有機(jī)構(gòu)成較高企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，也有利于促進(jìn)裝備制造企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代。但具體實(shí)施方案仍未出臺。目前，主要擔(dān)心增值稅轉(zhuǎn)型后會影響地方財(cái)力，遼寧省為此將減收增值稅80億元～100億元。筆者認(rèn)為，應(yīng)樹立稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀，發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與稅收的良性循環(huán)，并把發(fā)展和服務(wù)經(jīng)濟(jì)作為稅收工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。老工業(yè)基地振興會為稅收提供豐厚的稅源，而稅收收入的不斷增加，也會為老工業(yè)基地的振興提供財(cái)力保障。對短期內(nèi)造成的減收，可以通過調(diào)整分稅制體制、增加對遼寧等東北老工業(yè)基地增值稅返還的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付來解決。此外，應(yīng)考慮下放并賦予地方更多的稅收立法和管理權(quán)限。
2.促進(jìn)技術(shù)研究與開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。一是擴(kuò)大研究與開發(fā)費(fèi)用扣除范圍。不論內(nèi)、外資企業(yè)、也不論新、老企業(yè)，不論國有、集體、民營企業(yè)，也不論企業(yè)是否盈利，對各類型企業(yè)的開發(fā)費(fèi)用，在初始年度，均可實(shí)行據(jù)實(shí)稅前列支。在后續(xù)年度，只要投入比上年增長10%以上，均可按150%的比例扣除。二是放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。允許企業(yè)在稅前列支一定比例（如3%～5%）的高新技術(shù)研究與開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)投資準(zhǔn)備金。對于企業(yè)用于科技開發(fā)和研究的費(fèi)用年增長幅度在10%以上的，可按實(shí)際發(fā)生額的5%左右予以抵扣企業(yè)所得稅額。三是允許企業(yè)采用固定資產(chǎn)加速折舊方法。四是可以考慮對企業(yè)的無形資產(chǎn)投入比照免稅農(nóng)產(chǎn)品按13%的扣除率計(jì)算抵扣稅款，允許抵扣銷項(xiàng)稅額。
（四）促進(jìn)遼寧就業(yè)和再就業(yè)的稅收政策
就業(yè)和再就業(yè)是當(dāng)前振興遼寧老工業(yè)基地的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，已成為各種矛盾的焦點(diǎn)。做好再就業(yè)工作是振興老工業(yè)基地的重要組成部分。為此，遼寧在發(fā)展資本和技術(shù)密集型優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的同時，應(yīng)特別注重發(fā)展勞動密集型產(chǎn)業(yè)，尤其是就業(yè)容量大的第三產(chǎn)業(yè)。如物業(yè)服務(wù)、家政服務(wù)和文化娛樂服務(wù)。大力發(fā)展旅游、現(xiàn)代流通和文化、教育、體育等產(chǎn)業(yè)，創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位。提高城市化水平，加強(qiáng)小城鎮(zhèn)建設(shè)，擴(kuò)大就業(yè)空間。對上述第三產(chǎn)業(yè)，制定一定的稅收優(yōu)惠政策。鼓勵有能力的組織、個人和企業(yè)開辦新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體來吸納下崗、失業(yè)人員；鼓勵和支持用人單位增加就業(yè)崗位和吸納下崗人員就業(yè)；鼓勵和支持有勞動能力的下崗人員和無業(yè)人員自謀職業(yè)和自主創(chuàng)業(yè)。對于招用下崗、失業(yè)人員達(dá)到一定比例的企業(yè)，對于通過主輔分離和輔業(yè)轉(zhuǎn)制興辦企業(yè)安置富余人員的企業(yè)，對于自謀職業(yè)和自主創(chuàng)業(yè)的下崗、失業(yè)人員，都要給予相應(yīng)的稅費(fèi)減免等政策。包括：現(xiàn)有服務(wù)型企業(yè)（廣告、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧除外）新增加的崗位，當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上并簽訂3年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)減征30%企業(yè)所得稅額。
參考文獻(xiàn)
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一方面，隨著電子商務(wù)的日益發(fā)展，企業(yè)逐漸擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營渠道，對傳統(tǒng)貿(mào)易造成嚴(yán)重沖擊，侵蝕來自傳統(tǒng)貿(mào)易的稅基。與此同時，對于電子商務(wù)這一新生事物，稅務(wù)部門尚未出臺相應(yīng)的征稅方案，容易形成“征稅盲區(qū)”。另一方面，電子商務(wù)的跨國界特點(diǎn)使得避稅問題突出，納稅人可以很方便地在免稅國(地)或低稅國(地)進(jìn)行商務(wù)活動，將國內(nèi)企業(yè)作為一個倉庫或配送中心，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
2我國電子商務(wù)稅收原則的探討
我國電子商務(wù)中的稅收問題，對我國現(xiàn)行的稅收管理制度提出了挑戰(zhàn)。因此，有必要結(jié)合我國的現(xiàn)行稅收制度，制定適合我國國情的電子商務(wù)稅收原則。
2.1財(cái)政收入原則
財(cái)政收入原則是指稅收制度的制定和完善，都要有利于保證國家的財(cái)政收入，保證國家財(cái)政支出的需要。從國際上來看，各國對于電子商務(wù)普遍實(shí)行征稅制度，如英國、新加坡、印度等國家。就連一直以來對電子商務(wù)免稅的美國，也于近期通過《市場公平法案》，要求企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)、郵寄產(chǎn)品目錄、電臺和電視銷售商品時，必須向購買者所在地政府交納零售稅。與之相比，我國電子商務(wù)卻一直未曾納入稅收監(jiān)管之中。目前，我國電子商務(wù)經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為商品和服務(wù)市場的主力軍。電子商務(wù)領(lǐng)域凸顯出阿里巴巴、京東商城、淘寶網(wǎng)等大型網(wǎng)絡(luò)交易平臺，極大地帶動了國內(nèi)居民消費(fèi)需求。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年中國電子商務(wù)市場交易總額達(dá)到7.85萬億元，同比增長30.83%?？梢姡娮由虅?wù)規(guī)模的快速發(fā)展，能夠?yàn)閲邑?cái)政收入進(jìn)一步擴(kuò)展稅基來源。因此，電子商務(wù)稅收的制定應(yīng)該體現(xiàn)財(cái)政收入原則。
2.2稅收中性原則
稅收中性原則是指國家征稅不應(yīng)使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負(fù)擔(dān)，也不應(yīng)使稅收成為超越市場的資源配置手段。從電子商務(wù)領(lǐng)域來講，稅收中性原則是指稅收的實(shí)施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。發(fā)達(dá)國家制定電子商務(wù)稅收時也普遍實(shí)行稅收中性原則，大都是在不征收新稅的前提下對本國的電子商務(wù)進(jìn)行稅收控制。如美國在1996年的《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》中，就明確提出稅收中性原則。我國電子商務(wù)起步較晚，但發(fā)展態(tài)勢良好，因此稅收制定也要充分注重稅收中性原則，禁止開征新稅和附加稅。
2.3稅收公平原則
稅收公平原則要求條件相同者繳納相同的稅，條件不同者繳納不同的稅。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有交易本質(zhì)上的不同，只是交易的形式有了變化，因此，兩者的稅收待遇應(yīng)該相同。如新加坡早在2000年就對有關(guān)的電子商務(wù)所得稅和貨物勞務(wù)稅明確了征稅立場，對網(wǎng)絡(luò)銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。
2.4優(yōu)先發(fā)展原則
優(yōu)先發(fā)展原則是指根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展階段給予稅收政策優(yōu)惠，以促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。美國在20世紀(jì)90年代電子商務(wù)發(fā)展早期，對電子商務(wù)實(shí)行國內(nèi)交易零稅收和國際交易零關(guān)稅的免稅政策，為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。我國電子商務(wù)也經(jīng)過一段時間的積累和發(fā)展，取得了現(xiàn)有的規(guī)模。但在稅收政策制定時也要考慮到電子商務(wù)的發(fā)展階段和特點(diǎn)，遵循優(yōu)先發(fā)展原則，制定適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，實(shí)行差別征稅。
2.5稅收效率原則
稅收效率原則要求稅款的征收和繳納應(yīng)盡可能地便利和節(jié)約，避免額外的征收成本。我國電子商務(wù)稅收政策制定時，要采用高科技征管手段，簡化納稅手續(xù)，避免額外負(fù)擔(dān)，提高稅收效率。
3我國電子商務(wù)稅收政策的建議
3.1加快電子商務(wù)稅收立法
從財(cái)政收入原則及稅收公平原則出發(fā)，對電子商務(wù)應(yīng)同傳統(tǒng)交易一樣進(jìn)行征稅，我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒有把電子商務(wù)涵蓋進(jìn)去，因此應(yīng)該加快電子商務(wù)的稅收立法。(1)根據(jù)電子商務(wù)的特征，對網(wǎng)絡(luò)稅收中的“居民”“、常設(shè)機(jī)構(gòu)”“、所得來源地”“、商品“勞務(wù)”“、特許權(quán)”等概念進(jìn)行內(nèi)涵與外延的界定，規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)等。
(2)根據(jù)我國國情和電子商務(wù)自身發(fā)展的要求
對電子商務(wù)稅收實(shí)行階段策略。(3)根據(jù)交易產(chǎn)品的性質(zhì)(產(chǎn)品所有權(quán)、無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán))，明確電子商務(wù)經(jīng)營行為的課稅對象。
3.2完善現(xiàn)行稅收制度
3.2.1擴(kuò)充現(xiàn)行稅制中增值稅、營業(yè)稅的征管范圍
增值稅的課稅對象是有形商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額，營業(yè)稅的課稅對象是勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。因此，對于電子商務(wù)中的有形商品，應(yīng)同傳統(tǒng)交易中的有形商品一樣，征收增值稅。對于數(shù)字化產(chǎn)品(如圖書、音像制品等商品)的交易應(yīng)區(qū)別對待，對于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品應(yīng)與有形商品一樣征收增值稅；而對于數(shù)字化產(chǎn)品的版權(quán)交易，則應(yīng)視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。對于通過網(wǎng)絡(luò)渠道提供的勞務(wù)，則按勞務(wù)征收營業(yè)稅。
3.2.2界定所得稅的征管范圍
所得稅的征稅對象應(yīng)根據(jù)提供電子商務(wù)產(chǎn)品的納稅人身份進(jìn)行界定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對象為營業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。
3.2.3制定電子商務(wù)差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)稅收中性原則和優(yōu)先發(fā)展原則，在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上，對電子商務(wù)制定差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策。差別稅收政策要根據(jù)規(guī)模大小和稅負(fù)能力對不同的稅收主體實(shí)行差別的稅率，對于規(guī)模較小的網(wǎng)店，應(yīng)按增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行低稅率，劃定營業(yè)稅的免征額，以降低小規(guī)模網(wǎng)店的稅收負(fù)擔(dān)。同時，電子商務(wù)稅收政策應(yīng)該在現(xiàn)有稅種基礎(chǔ)上實(shí)行優(yōu)惠稅率，不應(yīng)增設(shè)新的稅種。
3.3創(chuàng)新監(jiān)管方式
3.3.1充分利用“網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制”
2010年7月實(shí)施的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，開啟了我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營“實(shí)名制”的時代。稅務(wù)部門可以利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制，識別和管理網(wǎng)絡(luò)商品交易主體，對納稅主體進(jìn)行監(jiān)管。
3.3.2加強(qiáng)稅務(wù)部門信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)
稅務(wù)部門要充分利用信息化技術(shù)，加強(qiáng)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，依托網(wǎng)上交易平臺、網(wǎng)上銀行支付平臺等渠道，對網(wǎng)絡(luò)交易、網(wǎng)絡(luò)支付等活動進(jìn)行監(jiān)管，從而實(shí)現(xiàn)對納稅主體行為的監(jiān)管。
3.4加強(qiáng)國際間稅收協(xié)調(diào)與合作
3.4.1堅(jiān)持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則
相對于發(fā)達(dá)國家而言，我國將長期扮演電子商務(wù)凈進(jìn)口國的角色。在跨國電子商務(wù)的國際稅收分配問題上，應(yīng)堅(jiān)持電子商務(wù)凈進(jìn)口國的收入來源地稅收管轄權(quán)與居民管轄權(quán)相結(jié)合。
3.4.2規(guī)避電子商務(wù)避稅問題
