稅法體系論文8篇

時間：2023-03-23 15:12:10

緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅法體系論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

稅法體系論文

篇1

稅法學在我國法學教育中的重要地位開始被接受。但是稅法學在我國畢竟進入法學教育才十余年，還很不規(guī)范，大多數(shù)學校法學專業(yè)還不是作為一門課程，僅僅是作為經(jīng)濟法學的一章簡單介紹一下，稅法應(yīng)該是一門獨立的學科，而且它在法學教育中的地位應(yīng)該等到提升，成為法學專業(yè)骨干課程。在美國、歐洲和亞洲許多國家都是作為法學的必修課程。如果稅法學作為一門獨立的學科，就需要建立自己科學的、規(guī)范的理論體系。目前，稅法學在這方面還存在著很多問題：體系不規(guī)范、內(nèi)容不穩(wěn)定，名稱不統(tǒng)一，缺乏一個統(tǒng)一的教學大綱約束。

為了更好規(guī)范稅法學的內(nèi)容體系，筆者提出如下幾個問題與同行探討。

1、關(guān)于稅法學與稅收學的區(qū)分問題

目前作為法學教育的稅法學與作為財經(jīng)類的稅收學體系過于接近。固然，二者的聯(lián)系以及內(nèi)容有一定的相互重復(fù)是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個學科門類，應(yīng)該有各自的邏輯體系。

首先，稅法學的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是法學而不應(yīng)該是經(jīng)濟學。應(yīng)從稅收法律關(guān)系的特殊性來構(gòu)筑稅法學的理論基礎(chǔ)，以此與稅收學相區(qū)別。稅收學的基礎(chǔ)的研究目標應(yīng)該是對稅制進行經(jīng)濟學分析，探索稅制各要素與經(jīng)濟變動之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達到稅收的最佳調(diào)控目標。稅法則是從憲法權(quán)利（權(quán)力）出發(fā)確定權(quán)利、義務(wù)，并使這些權(quán)利、義務(wù)得以實現(xiàn)作為研究的目標。

其次，稅法的原則也不應(yīng)該借用稅收學的原則。亞當斯密、瓦格納以及當代經(jīng)濟學家提出的稅收理論和原則為稅收法律制定和實施奠定了理論條件。稅法的原則不應(yīng)停留在這一層面和角度上，而應(yīng)結(jié)合稅收的立法和執(zhí)行特殊性，總結(jié)概括稅收立法、執(zhí)行過程中帶有共同性的準則。這些準則即要借鑒稅收理論和原則，又要具有鮮明的法學特征，還不能照搬法學共有的原則，反映稅法的特殊規(guī)律。如稅收法定原則、無差別待遇原則（平等原則）、納稅人權(quán)利保護原則、服務(wù)原則等等，都是稅法學值得高度重視的原則性問題，經(jīng)過廣大學者的努力，稅法固有的規(guī)律性東西會被發(fā)現(xiàn)，并逐步取得共識。

再次，稅法學所闡述的內(nèi)容具有規(guī)范性的特征，而稅收學具有較強的理論性。稅法學作為法學學科與刑法學、行政法學、民法學等學科一樣，其內(nèi)容體系應(yīng)主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進行學理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的法律規(guī)定，不能用理論探討代替現(xiàn)行的法律規(guī)定。而稅收學作為經(jīng)濟學理論主要應(yīng)研究稅收理論基本規(guī)律、范疇概念、歷史、各派學說等，屬于理論、制度和政策方面，對稅法有理論上的指導(dǎo)作用。

2、關(guān)于稅法與財政法的銜接問題

稅法與財政法有著較密切的聯(lián)系，稅法學引入一部分財政法的內(nèi)容是必要的。但是，二者也各自有著自己獨立的體系。財政法是調(diào)整國家在財政管理活動中與財政管理相對人所形成的財政關(guān)系的法律規(guī)范，也是一個獨立的法律部門，包括財政政策、財政原則、財政活動方式和程序以內(nèi)的基本法律制度，所涉及的內(nèi)容有：預(yù)算、稅收管理、國家采購管理、財務(wù)會計管理、國債發(fā)行與管理、轉(zhuǎn)移支付、財政監(jiān)督和法律責任等部門法律法規(guī)。

稅收作為財政收入的主要來源，在財政法律體系中不可避免會涉及稅法的內(nèi)容，國務(wù)委員財政機關(guān)也屬于國家稅務(wù)主管機關(guān)，國務(wù)院的稅收法規(guī)大部分都是由財政部、國家稅務(wù)總局共同簽發(fā)。但是，省以下各級財政機關(guān)則不是稅務(wù)主管機關(guān)。稅務(wù)主管機關(guān)和稅款征收機關(guān)也不是一回事，根據(jù)<<稅收征收管理法>>規(guī)定：“除稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機關(guān)報告?！彼远惙ㄅc財政法有必要分離，稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法權(quán)限不應(yīng)納入財政法體系之中，財政部門的執(zhí)法權(quán)限不宜擴大到稅收領(lǐng)域，以防止地方政府過多過濫的地方政策。

與稅法聯(lián)系較密切的財政法內(nèi)容主要有宏觀財政政策、分稅制財政體制、稅款繳庫和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，這些應(yīng)包含在稅法學內(nèi)容體系之中。與稅法雖有關(guān)系，但在體系上沒有直接聯(lián)系的內(nèi)容，不宜引入稅法學。

關(guān)于財務(wù)會計管理，財政部門與稅務(wù)機關(guān)職能有交叉。根據(jù)<<會計法>>規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)內(nèi)的會計工作?！边@一規(guī)定明確了財政部門是會計工作的主管部門。但是，在稅務(wù)、審計、金融等部門的管理職責中也也涉及會計工作，在<<稅收征收管理法>>及其實施細則中，明確規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)有賬薄憑證管理權(quán)。這是稅收的基礎(chǔ)性工作，只有加強對財務(wù)會計工作的管理，才能正確確定稅基和計稅依據(jù)。因此，稅務(wù)機關(guān)對賬薄、發(fā)票和其他會計憑證的管理是必須的。另外，由于我國施行稅法與會計法適當分離的原則，稅務(wù)機關(guān)在征收稅款過程中，需要對會計項目進行調(diào)整，對二十余項指標的調(diào)整形成了獨立于會計法的稅務(wù)會計。這些內(nèi)容應(yīng)包含在稅法學當中，而財政法涉及會計工作的內(nèi)容主要應(yīng)是會計制度的制定、會計人員的管理、會計工作的監(jiān)管、注冊會計師的管理等。目前稅務(wù)會計內(nèi)容大多數(shù)稅法學教材尚未列入。

3、稅法學與經(jīng)濟法學的關(guān)系

經(jīng)濟法學無論是從研究對象還是內(nèi)容體系都比較混亂，根據(jù)教育部高等教育司編<<全國高等學校法學專業(yè)核心課程教學基本要求>>規(guī)定，稅收法律制度被收入宏觀調(diào)控法部分，但是在內(nèi)容上卻沒有以稅收的調(diào)控職能作為重點，而是介紹稅收和稅法的概念以及稅法的基本制度為重點。稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟的一個重要手段，在經(jīng)濟法學的宏觀調(diào)控內(nèi)容中應(yīng)該涉及，但是應(yīng)把握好角度，應(yīng)圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控職能（手段）加以闡述，而不應(yīng)該在這很小的篇幅內(nèi)全面介紹稅法，主要應(yīng)講清楚稅收作為國家宏觀調(diào)控的主要手段，與財政政策、貨幣政策一樣，是如何發(fā)揮其調(diào)控職能的。

根據(jù)我們十余年稅法學教學的實際情況看，稅法學是一個專業(yè)性很強的學科，是學生反映最難學的學科，需要具備一定的相關(guān)知識為基礎(chǔ)，如會計學、經(jīng)濟學等，而目前法學專業(yè)學生這方面的知識比較缺乏，需要老師在課堂上根據(jù)稅法學需要引入相關(guān)知識并進行解釋，學生才能理解。如果按照<<全國高等學校法學專業(yè)核心課程教學基本要求>>規(guī)定的稅法在經(jīng)濟法學二十四章中的一章來講，學生可能連起碼的概念也建立不起來。

另外，經(jīng)濟法應(yīng)是一個學科而不應(yīng)是一門課程，如果作為一門課程的話，也只能稱之為經(jīng)濟法總論或經(jīng)濟法概論，側(cè)重于經(jīng)濟法的概念及研究對象，經(jīng)濟法的基本理論和原則以及體系和內(nèi)容的概述，為學生進入其他經(jīng)濟法律部門的學習奠定基礎(chǔ)。如果經(jīng)濟法學把目前所涉及的法律領(lǐng)域的法律制度都收

篇2

關(guān)鍵詞：水力發(fā)電系統(tǒng)，自動化

前言：

水利水電樞紐工程一般是綜合利用的，往往同時承擔著發(fā)電、防洪、航運、灌溉、漁業(yè)等多項任務(wù)，是一個復(fù)雜的大系統(tǒng)。要完成這樣一個復(fù)雜系統(tǒng)，并使系統(tǒng)的綜合效益最優(yōu)，僅靠人工來進行控制，其困難是可想而之，即使是采用一些基于現(xiàn)場的設(shè)備的分散控制也很難達到目的，在這樣的一個復(fù)雜系統(tǒng)中引入基于數(shù)據(jù)中心的集散控制勢在必行。因此在水力發(fā)電工程中自動化系統(tǒng)則應(yīng)該受到相應(yīng)重視！

一，水力發(fā)電系統(tǒng)中存在的問題

在水力發(fā)電系統(tǒng)中，存在著如下幾個問題。

1，控制、維護、管理三個技術(shù)領(lǐng)域發(fā)展極不平衡。

控制領(lǐng)域的自動化與信息化的發(fā)展相對最早，但是現(xiàn)有的管理自動化系統(tǒng)大多只處理財務(wù)管理、人事管理、物料管理等，很少涉及技術(shù)管理。維護領(lǐng)域的自動化與信息化發(fā)展時間最晚，目前只停留在計劃維修和事后維修階段，也即只處于手工化階段。只是在90年代中期以來，國外才開始研究狀態(tài)維修、預(yù)知維修、遠程維修等技術(shù)，而在我國，則僅處于開始階段。

2，控制、維護、管理三個技術(shù)領(lǐng)域互相分離。

即組織結(jié)構(gòu)上三者屬三個不同的部門，信息互不交流或很少交流，決策互不聯(lián)系。實際上，各個領(lǐng)域的決策均有賴于其他兩個領(lǐng)域的狀況及信息。顯然，三個領(lǐng)域相互分離是不合理的。

3，環(huán)境問題。

做任何事情都必須付出代價，同樣水電工程也是如此，因此一些水力工程導(dǎo)致的環(huán)境問題可以歸納為以下兩方面：（1）自然環(huán)境方面,工程興建,對水文條件的改變,對水域床底形態(tài)的沖淤變化,對水質(zhì)、小氣候、地震、土壤和地下水的影響,對動植物、對水域中細菌藻類、對魚類及其水生物的影響,對景觀和上、中、下游及河口的影響等。

（2）社會環(huán)境方面,工程興建對人口遷移,土地利用,人群的健康和文物古跡的影響以及因防洪、發(fā)電、航運、灌溉、旅游等產(chǎn)生的環(huán)境效益等。

二，解決水力發(fā)電自動化系統(tǒng)問題的一些建議

水力發(fā)電過程自動化的發(fā)展趨勢正沿著為解決上述幾個問題的方向發(fā)展，即一方面將控制、維護、管理三個領(lǐng)域提高到同一個智能化、信息化、自動化的水平；另一方面將三者集成為一個統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，即智能控制－維護－管理集成系統(tǒng)。最后還要關(guān)注環(huán)境問題使得水力工程系統(tǒng)得到綜合的最優(yōu)利用：

1，集成化

集成化包括以下幾層含義。功能集成即把控制、維護、管理三個功能集成為一個整體。今后，隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，還可能把更多的功能集成起來。

目標集成即把性能、可靠性、效益等子目標集成為統(tǒng)一的目標，使企業(yè)整體最優(yōu)、整體效益最大。

信息集成即把整個企業(yè)的各種信息有機地組成一個統(tǒng)一的系統(tǒng)。自然，在一個信息集成系統(tǒng)中，必須保證信息的統(tǒng)一性、協(xié)同性、互操作性，妥善解決信息的矛盾與沖突。

系統(tǒng)集成即從硬件角度而言，系統(tǒng)能根據(jù)本身需要，集各家之所長，采用不同供貨商的產(chǎn)品，自然，這里要解決不同設(shè)備的互操作性問題；從軟件角度而言，采用用戶友好的基于圖形的可視化組態(tài)軟件構(gòu)筑系統(tǒng)，既可用于仿真，亦可用于實時應(yīng)用軟件。

2，智能化

為使系統(tǒng)達到上述的目標，必須提高整個系統(tǒng)及其各個組成部分的智能度，即要實現(xiàn)檢測智能化、操作智能化、決策智能化。所謂智能化，即整個系統(tǒng)、各個領(lǐng)域（控制、維護、管理）、與生產(chǎn)過程直接相連的檢測裝置、執(zhí)行裝置等，均具有目標分析、狀態(tài)及故障分析、行為及態(tài)勢分析、決策分析的能力。

3，分布化

在一個龐大的集成系統(tǒng)中，部署分布必須合理，包括任務(wù)分布化、智能分布化。集成與分布相結(jié)合才能使各個部分盡職盡責、保質(zhì)保量、安全可靠，整個系統(tǒng)分工明確、信息互通、運行有序，從而使整個系統(tǒng)在整體上獲得最優(yōu)的性能（質(zhì)量）、可靠性（可利用率）和效益（經(jīng)濟效益和社會效益）。

4，開放性

開放性包括如下幾重含義：一個系統(tǒng)能博采眾長，即選用不同供貨單位且性能/價格比最合理的設(shè)備；根據(jù)發(fā)展的需要，在硬件上可以增加新的設(shè)備或子系統(tǒng)，在軟件上可以增設(shè)新的功能，而且后者能與原來的系統(tǒng)構(gòu)成完整的整體。這樣，就大大提高了系統(tǒng)的可利用率，延長了使用周期或壽命。

5，促進水力發(fā)電系統(tǒng)的優(yōu)化調(diào)度，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展

水力發(fā)電自動化系統(tǒng)要結(jié)合發(fā)電、防洪、灌溉、航運、漁業(yè)等的優(yōu)化調(diào)度，以達到綜合效益最優(yōu)。關(guān)鍵是為了使水力發(fā)電自動控制適應(yīng)水資源的綜合利用。例如可以進行：

（1）魚道設(shè)置、大壩對上、下游生物的影響、景觀設(shè)計等

（2）自動化系統(tǒng)設(shè)計從基于DDC的現(xiàn)場自動控制發(fā)展到基于數(shù)據(jù)庫的管理中心集散控制，并結(jié)合發(fā)電、防洪、灌溉、航運、漁業(yè)等的優(yōu)化調(diào)度，以達到綜合效益最優(yōu)。

因此結(jié)合具體水利工程進行探討研究是十分必要的，這樣有利于我國水力發(fā)電自動化系統(tǒng)的設(shè)計與建設(shè)。更有利于我國水利工程與環(huán)境持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展。因此，在系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計階段,必須全面了解其對環(huán)境影響的各個方面和影響的大小,以便有針對性的對系統(tǒng)進行設(shè)計修改并且對環(huán)境面臨的問題提出防治的措施。

三，結(jié)束語

篇3

關(guān)鍵詞：道路橋梁防水技術(shù) 現(xiàn)狀對策

由于混凝土本身不怕水，所以以前很多人認為道路橋梁等無需采用防水措施，因此在道路橋梁的設(shè)計過程中對于道路橋梁的結(jié)構(gòu)都非常不重視。然而正是由于這些設(shè)計的缺陷帶來了很多的危害，大大縮短了道路橋梁的使用壽命。雖然現(xiàn)在在道路橋梁的防水方面取得了長足的進步，但是還是存在不少的問題，同時與西方發(fā)達國家也存在不小的差距。為了促進道路橋梁防水技術(shù)的發(fā)展，相關(guān)的工作人員在工作的過程中需要不斷的開拓創(chuàng)新，不斷地對道路橋梁的結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化、同時加大科研力度，從而研究出更好的防水材料。

一、道路橋梁防水技術(shù)的現(xiàn)狀

1、所使用的防水材料落后目前在道路橋梁的防水過程中使用的主要防水材料仍然是瀝青混凝土，雖然瀝青混凝土在道路橋梁的防水方面有一定的作用，但很難達到日益提高的交通量對路面的要求。由于瀝青混凝土的半剛基層抗低溫能力很差，而且在溫度降低時發(fā)生低溫收縮裂縫的現(xiàn)象十分普遍，因而瀝青混凝土道路橋梁的使用壽命往往都比較短，相比之下造價十分昂貴。在水分滲透到路面以下后，在水分的散失過程中瀝青混凝土道路橋梁很容易發(fā)生干縮裂縫，在一定的條件下就會在形成反射裂縫。此外道路橋梁的瀝青面層與半剛性基層的連接也比較困難，在結(jié)合面上的不連續(xù)應(yīng)力會發(fā)生很大的變化，從而也會對其使用壽命產(chǎn)生很大的影響。由于水分散失比較困難，從而使得水分大量滯留在半剛性層而形成泥漿，使整個路面的承載能力下降，嚴重時還可能導(dǎo)致界面形成滑動，從而使整個路段嚴重損壞。

2、道路橋梁的結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理在道路橋梁的防水過程中，使用好的防水材料固然重要，然而道路橋梁的結(jié)構(gòu)對于其防水能力也有很大的影響。目前在我國的道路橋梁的設(shè)計過程對于道路橋梁的結(jié)構(gòu)顯得重視程度不夠，很多道路橋梁的結(jié)構(gòu)都很不合理。很多道路橋梁都沒有完善的排水系統(tǒng)和滲入水排出系統(tǒng)，這些在結(jié)構(gòu)設(shè)計方面的缺陷嚴重的影響了道路橋梁的排水能力，降低了其使用的壽命。經(jīng)研究表明若干細微構(gòu)造設(shè)計的不合格而形成的道路橋梁的薄弱環(huán)節(jié)是道路橋梁滲漏的主要原因。例如在橋梁建筑時，如果橋頭的搭板、橋墩甚至是欄桿底座等設(shè)計不合理都會對整個的橋梁產(chǎn)生極大的影響。

3、相關(guān)法規(guī)不完善目前我國在關(guān)于道路橋梁防水方面的法律法規(guī)還顯得很不完善。由于對于道路橋梁的排水系統(tǒng)的建造會增加成本，加上沒有相關(guān)法律法規(guī)的約束，因此很多的不法承包商在道路橋梁的建設(shè)過程中偷工減料，不注重對道路橋梁排水系統(tǒng)的建設(shè)，追求短期的經(jīng)濟效益，使得道路橋梁的使用壽命大大降低。在道路橋梁的設(shè)計過程中，很多設(shè)計圖紙都沒有非常細化的防水設(shè)計，更沒有詳細的防水材料的選擇方案，有時候是由于設(shè)計人員的工作態(tài)度所致，然而更多的是因為沒有相關(guān)的行業(yè)標準和規(guī)定，在設(shè)計的過程中無章可循。沒有一個完善的行業(yè)標準不僅會使得當前的道路橋梁建設(shè)出現(xiàn)很多的問題，而且出于長遠的考慮其也不利于整個行業(yè)的發(fā)展。

二、促進道路橋梁技術(shù)發(fā)展的措施

1、加大投入研究新型的防水材料防水材料作為提高道路橋梁防水技術(shù)主要因素，其在道路橋梁防水中的作用不言而喻。然而現(xiàn)階段我國使用的主流的防水材料與西方的一些發(fā)達國家相比還是顯得非常落后。使用好的防水材料不僅可以使得防水層的厚度大大降低，而且其抗拉強度、耐熱性、低溫柔度抗裂、不透水性等性能都會得到極大的提高。例如自粘YN――橋面防水卷材，其需要的厚度僅為1.6~2mm，但其高溫抗剪強度卻大于0.5MPa、其瀝青混凝土的攤鋪溫度在130~180度的范圍內(nèi)，而且其經(jīng)高溫碾壓后完全不滲水，擁有如此優(yōu)越的使用性能，你可能會認為他的造價會非常高，但事實并非如此，其工程造價僅為30元/m2,這比幾乎所有的防水材料的造價都低。

2、采用合理的道路橋梁結(jié)構(gòu)道路橋梁防水的最好結(jié)果就是可以完全防止水滲透到路面下，當然這就對于道路橋梁的排水性能提出了更高的要求。而道路橋梁的排水性能主要是通過完善道路橋梁的結(jié)構(gòu)來保證的，例如道路橋梁在設(shè)計時必須使其有一定的坡度，這樣才能保證外來的水能夠及時的排出，此外所有的道路橋梁在設(shè)計時都必須要有排水通道，而且在粗粒式瀝青混凝土和細粒式瀝青混凝土中間必須要加設(shè)土工布防水層，從而使深入到基層的水能夠及時的排出去。如果土基的排水性不好或者是不允許水滲入，則在到了橋梁的內(nèi)部還要設(shè)計相應(yīng)的排水通道，此外對于道路和橋梁旁邊的檔土墻也要設(shè)計相應(yīng)的排水系統(tǒng)。

3、完善相關(guān)的法律法規(guī)任何事情的發(fā)展如果沒有相應(yīng)的完善的約束，那么其發(fā)展的速度必定會受到很大的影響。目前我國在道路橋梁防水方面的法律法規(guī)還很不完善，在很多時候都會出現(xiàn)無章可循的現(xiàn)象。對此政府部門應(yīng)該加速完善《城市道路橋梁防水系統(tǒng)的設(shè)計、施工、檢測技術(shù)規(guī)定》等相關(guān)的法律法規(guī)。

從而使得在道路橋梁的排水系統(tǒng)的設(shè)計中在設(shè)計圖紙的細化、防水材料的選擇等方面有相關(guān)的行業(yè)標準可以參照。無規(guī)矩不成方圓，好的行業(yè)標準是整個行業(yè)快速、健康發(fā)展的重要保證，為此相關(guān)的工作人員必須要引起足夠重視。

篇4

【關(guān)鍵詞】水輪發(fā)電機組；振動；擺度

0 引言

國網(wǎng)新源控股有限公司北京十三陵蓄能電廠，機組運行已將近20年，隨著機組運行年限的增加，機組振動擺度較大的問題日趨顯著，給機組安全穩(wěn)定運行造成極其不利的影響[1]。振動擺度過大將造成嚴重的后果，主要體現(xiàn)在：

1）引起機組零部件金屬和焊縫中疲勞破壞區(qū)的形成和擴大，從而使之發(fā)生裂紋，甚至損壞而報廢。

2）使機組各部位緊密連接部件松動，不僅會導(dǎo)致這些緊固件本身的斷裂，而且加劇了被其連接部分的振動，使它們迅速損壞。

3）加速機組轉(zhuǎn)動部分的相互磨損，如大軸的劇烈擺動可使軸與軸瓦的溫度升高，使軸承燒毀；發(fā)電機轉(zhuǎn)子的過大振動會增加滑環(huán)與電刷的磨損程度，并使電刷冒火花。

4）尾水管中的水流脈動壓力可使尾水管壁產(chǎn)生裂縫，嚴重的可使整塊鋼板剝落。

5）共振所引起的后果更嚴重，如機組設(shè)備和廠房的共振可使整個設(shè)備和廠房毀壞。

1 軸線狀態(tài)分析

1.1 分析目的和評價方法

機組在停機過程中的低速運行時的擺度數(shù)據(jù)不受勵磁、水力和質(zhì)量不平衡的影響，基本上反映大軸的原始軸線靜態(tài)彎曲。因此通過對機組停機過程中低速運行的數(shù)據(jù)進行特征提取，即可計算獲取機組軸線靜態(tài)彎曲數(shù)據(jù)。

1.2 軸線靜態(tài)彎曲特征數(shù)據(jù)列表

1.3 分析結(jié)論

通過分析機組低轉(zhuǎn)速下的數(shù)據(jù)，機組軸線存在一定的靜態(tài)，主要影響上導(dǎo)擺度的轉(zhuǎn)頻成分，停機前上導(dǎo)擺度值約為162um，下導(dǎo)擺度值約為65um，水導(dǎo)擺度值約為85um。大軸彎曲量125um。

2 質(zhì)量不平衡分析

2.1 分析目的和評價方法

在整個變轉(zhuǎn)速過程中，大軸靜態(tài)彎曲引起的振動擺度轉(zhuǎn)頻成分基本不變，質(zhì)量不平衡引起的振動擺度轉(zhuǎn)頻成分則與轉(zhuǎn)速平方成正比；在機組低速運行時，質(zhì)量不平衡不會引起振動擺度，此時振動擺度只是由大軸靜態(tài)彎曲引起。因此將機組停機過程中額定轉(zhuǎn)速下的振動擺度轉(zhuǎn)頻成分矢量數(shù)據(jù)減去低速運行時的振動擺度轉(zhuǎn)頻成分矢量數(shù)據(jù)，即可得到額定轉(zhuǎn)速下質(zhì)量不平衡對機組振動擺度的影響，指導(dǎo)機組動平衡。

2.2 質(zhì)量不平衡對擺度的影響量化參數(shù)

質(zhì)量不平衡對水導(dǎo)擺度影響較大，上導(dǎo)、下導(dǎo)和水導(dǎo)擺度的變化相位基本一致，說明機組存在質(zhì)量不平衡。

3 磁拉力不平衡分析

3.1 分析目的和評價方法

這一過程中擺度轉(zhuǎn)頻成分主要是由于磁拉力不平衡引起，通過將機組帶勵磁時的振動擺度轉(zhuǎn)頻成分矢量數(shù)據(jù)減去空轉(zhuǎn)時的振動擺度轉(zhuǎn)頻成分矢量數(shù)據(jù)后得到的參數(shù)，反映了磁拉力不平衡對機組振動擺度的影響。

3.2 磁拉力不平衡對擺度的影響量化參數(shù)

通過現(xiàn)地觀察上導(dǎo)擺度和下導(dǎo)擺度基本沒有變化，水導(dǎo)擺度有所變換，但其變化量與勵磁沒有直接關(guān)系，說明機組不存在磁拉力不平衡。

4 水力不平衡分析

4.1 分析目的和評價方法

機組在變負荷過程中振動擺度轉(zhuǎn)頻成分主要是由于水力不平衡引起，通過將機組帶負荷時的振動擺度轉(zhuǎn)頻成分矢量數(shù)據(jù)減去空載時的振動擺度轉(zhuǎn)頻成分矢量數(shù)據(jù)后得到的參數(shù)，反映了水力不平衡對機組振動擺度的影響。

4.2 水力不平衡對擺度的影響量化參數(shù)

上導(dǎo)擺度和下導(dǎo)擺度基本沒有變化，水導(dǎo)擺度有所變換，但其變化量與負荷沒有直接關(guān)系，說明機組不存在水力不平衡。

5 渦帶工況區(qū)分析

5.1 分析目的和評價方法

通過擺度、壓力脈動渦帶頻率成分（1/2到1/6轉(zhuǎn)頻成分）隨負荷變化趨勢評價尾水管偏心渦帶對機組運行的影響程度，掌握渦帶工況區(qū)。

5.2 變負荷過程尾水渦帶對擺度和壓力脈動的影響分析

擺度和壓力脈動的低頻成分主要是由于尾水渦帶造成。變負荷過程的擺度和壓力脈動低頻成分和負荷的相關(guān)曲線，反映了尾水渦帶對機組的穩(wěn)定性影響程度隨負荷的變化趨勢，通過進一步分析可掌握機組的渦帶運行工況。最嚴重渦帶工況： 100MW，頻率：0.31倍頻。

6 結(jié)論和建議

通過以上試驗及振動擺度數(shù)據(jù)分析，在抽水工況下，下導(dǎo)擺度相對較大，水導(dǎo)擺度較大，下導(dǎo)擺度相對較大，上導(dǎo)擺度較小，其余各部位振動較?。粶u帶工況下水導(dǎo)擺度較大，各部位振動較小。100MW和120MW為明顯渦帶區(qū)，150MW以下存在部分渦帶，150MW以上及80MW及以下工況不存在渦帶。

以上分析可以看出機組軸線存在一定的靜態(tài)和質(zhì)量不平衡，基本不存在磁拉力不平衡和水力不平衡，導(dǎo)致#3機組擺度轉(zhuǎn)頻成分過大主要質(zhì)量不平衡占主要成分，而導(dǎo)致渦帶工況下水導(dǎo)擺度過大的主要原因為水力因素造成，只能通過調(diào)整水導(dǎo)瓦隙進行處理。建議結(jié)合瓦溫情況適當減小水導(dǎo)瓦隙。

參考文獻：

[1]程默.發(fā)電機在線振動轉(zhuǎn)速監(jiān)測系統(tǒng)研究[D].西南交通大學，2013.

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關(guān)鍵詞:城鄉(xiāng)水務(wù);一體化;存在問題;解決措施

一、水務(wù)及水務(wù)一體化管理的含義

(一)、水務(wù)的含義

水務(wù)是指以水循環(huán)為機理、以水資源統(tǒng)一管理為核心的所有涉水事務(wù)。水務(wù)主要包括:水資源、城鄉(xiāng)防洪、灌溉、城鄉(xiāng)供水、用水、排水、污水處理與回收利用、農(nóng)田水利、水土保持、農(nóng)村水電等涉水事務(wù)。

目前我國使用的水務(wù)的概念有別于水務(wù)公司的服務(wù)形式,也不同于把分別由建設(shè)、交通、環(huán)保部門分別進行管理的城市防洪、城鎮(zhèn)供水、排水、污水處理、航運等方面的事務(wù)簡單地水利的管理范疇,而應(yīng)該以水循環(huán)為機理、以水資源統(tǒng)一管理為核心的涉水事務(wù)。

(二)、水務(wù)一體化管理的含義

指水務(wù)管理所涉及的各項職能和各個環(huán)節(jié)之間協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的管理機制,即對區(qū)域的防洪、排澇、供水、需水、節(jié)水、水資源保護、污水處理及其回用、農(nóng)田水利、水土保持、農(nóng)村水電、地下水回灌等實行統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一取水許可、統(tǒng)一配置、統(tǒng)一調(diào)渡、統(tǒng)一管理。也就是說由一個部門對水質(zhì)和水量負責。

二、水務(wù)一體化的優(yōu)越性

(一)、理順了水資源可持續(xù)利用的體制保證。

實行水務(wù)一體化管理,對區(qū)域的防洪、排澇、蓄水、供水、排水、節(jié)水、水資源的保護、污水處理及其回收利用等實行統(tǒng)一管理,改革“多龍管水”為“一龍管水”。這樣才能保證水資源的可持續(xù)利用。

(二)、促進了城鎮(zhèn)的防洪與排水工程建設(shè)。

實行水務(wù)一體化管理,既可以從區(qū)域上統(tǒng)盤考慮防洪與排水,也可以根據(jù)有償使用的原則,解決部分工程的投資和運行費用,促進城鎮(zhèn)防洪排水工程的建設(shè)。

(三)、有利于進一步完善水利基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。

實行水務(wù)一體化管理,可以使水利從以防汛抗旱為主的純公益性基礎(chǔ)設(shè)施向同時兼顧城鄉(xiāng)供水、旅游、養(yǎng)殖和排水治污等經(jīng)營性產(chǎn)業(yè)發(fā)展,以促進水利基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的良性運行與發(fā)展。

(四)、強化了水行政執(zhí)法工作。

實行水務(wù)一體化管理,可以強化水行政執(zhí)法工作,豐富水行政執(zhí)法的內(nèi)容。切實解決以前由于是多個部門管水形成的困難,如取水許可制度、水資源費征集制度等實施都可迎刃而解。

三、城鄉(xiāng)水務(wù)一體化改革中存在的問題

在城鄉(xiāng)水務(wù)一體化改革的過程中,也暴露出一些問題,需要高度重視:

(一)、改革認識不到位問題。主要表現(xiàn)為部分地區(qū)改革的主動性和深度不夠,有些地區(qū)改革進展較慢,而在已經(jīng)實施水務(wù)一體化管理的地區(qū),也可能存在著改革目標不明確,改革浮于形式的問題,改革后工作思路和工作內(nèi)容并沒有從根本上發(fā)生變化。

(二)、管理體制沒有完全理順。主要表現(xiàn)為上下不對口、左右不協(xié)調(diào)的問題。如部分地區(qū)上下級水務(wù)管理體制改革步伐不一,帶來了行政機構(gòu)上下不對口、工作協(xié)調(diào)難的問題。同時,水務(wù)一體化改革要打破水務(wù)管理上原有的條塊分割,要重新調(diào)整相關(guān)涉水部門的管理職能,會觸及到一些部門的既有利益,如何理順水利、城建、環(huán)保等部門的分工合作關(guān)系,這是一個困難的過程,需在實踐中不斷適應(yīng)調(diào)整。

(三)、投資渠道不暢,水務(wù)市場多元化、多渠道投資格局尚未形成。在改革過程中,一些地區(qū)政府機構(gòu)職能發(fā)生調(diào)整和變化,導(dǎo)致水務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施政府投資主體缺位問題更加明顯,原有的投資渠道沒有了,新的投資渠道又沒有建立起來。水務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施對社會資金、外資以及金融資本等吸引力不強,市場化機制不健全,水務(wù)市場多元化、多渠道投資格局尚未形成。

(四)、國有水務(wù)資產(chǎn)管理改革滯后,水務(wù)市場產(chǎn)業(yè)化程度不高。水務(wù)國有資產(chǎn)兼有公益性和經(jīng)營性的特點,以及相關(guān)經(jīng)濟政策還不配套,使國有水務(wù)資產(chǎn)管理改革面臨著一些難題。在推動水務(wù)市場化方面,雖然取得了一定進展,但總體上水務(wù)市場發(fā)育還不完善,繼續(xù)加快推進城市水務(wù)產(chǎn)業(yè)化市場化進程,仍然是許多地區(qū)當前的一項重要任務(wù)。

(五)、相關(guān)政策法規(guī)體系亟待完善。一些過去的行政法規(guī)和政策已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)狀,急需修訂完善,同時,新的形勢還要求制定新的政策法規(guī)體系來保證改革與發(fā)展的有序進行。

(六)、管理技術(shù)和管理水平有待提高。高水平的管理人才缺乏,管理信息化、現(xiàn)代化程度較低,公眾參與管理和監(jiān)督不夠,水務(wù)技術(shù)規(guī)范標準有待補充完善。

四、解決措施

必須認真落實科學發(fā)展觀的要求,按照人與自然和諧相處的治水思路,完善體制,創(chuàng)新機制,開拓進取,因地制宜地開展水務(wù)一體化改革工作。

(一)、提高認識,加快水務(wù)一體化改革步伐。要適應(yīng)發(fā)展形勢,進一步轉(zhuǎn)變觀念,充分認識到這項改革是統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展和落實治水新思路的必然要求,要從實現(xiàn)水資源優(yōu)化配置和解決我國水多、水少和水污染問題的高度,提高對改革工作的認識,切實加快改革步伐,真正實現(xiàn)城鄉(xiāng)涉水事務(wù)的一體化管理。

(二)、加強部門協(xié)調(diào),進一步理順管理體制。城鄉(xiāng)水務(wù)一體化改革涉及面廣,難度大,在改革過程中只有積極爭取有關(guān)方面的理解、支持,勇于探索,及時總結(jié)改革經(jīng)驗,加快推廣行之有效的水務(wù)改革模式,才能不斷理順城鄉(xiāng)水務(wù)管理體制,實現(xiàn)“一龍管水,團結(jié)治水”的好局面。

(三)、完善相關(guān)的政策法規(guī)體系。對現(xiàn)實需要但還缺乏的政策法規(guī)要加快建立健全,對一些過時的要及時修改完善。要通過完善政策法規(guī)體系,保障和規(guī)范改革工作的順利進行,進一步推進依法行政,確保水務(wù)市場公平競爭,有序發(fā)展。

(四)、健全水務(wù)投融資體制。按照有進有退的要求,調(diào)整政府財政投資范圍,加大公益性水務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的政府投入力度。水務(wù)企業(yè)的國有資產(chǎn)出讓收益、經(jīng)營權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓收益等,要用于水務(wù)事業(yè)的進一步發(fā)展。創(chuàng)造良好的水務(wù)投資環(huán)境,加快形成向水務(wù)產(chǎn)業(yè)傾斜的投融資優(yōu)惠政策和稅收優(yōu)惠政策,加大水務(wù)設(shè)施利用信貸資金、社會資金以及外資等力度。

(五)、推動水務(wù)市場產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。要正確處理政府和市場的關(guān)系,政府應(yīng)準確定位,要從直接管理企業(yè)向市場監(jiān)管轉(zhuǎn)變,從直接管理向間接管理轉(zhuǎn)變。加強政策引導(dǎo),間接調(diào)控,強化監(jiān)管,組織制定全面的產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃,健全市場準入制度,引入公平競爭機制。

(六)、深化水務(wù)國有資產(chǎn)管理制度改革。按照國有資產(chǎn)管理體制改革的要求,實行政資分開、政企分開、政事分開。在加強國有資產(chǎn)監(jiān)管的基礎(chǔ)上,進一步確立水務(wù)企業(yè)市場主體地位,推進水務(wù)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,健全現(xiàn)代企業(yè)制度,促使水務(wù)企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展的法人主體和市場競爭主體,切實保證落實水務(wù)企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值任務(wù)。

篇6

摘要：我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制已不適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，存在著重流轉(zhuǎn)，輕持有，稅制不統(tǒng)一，立法層次低、征稅范圍窄、配套制度不健全等問題。為此，在立足當前的經(jīng)濟發(fā)展狀況和社會需求的基礎(chǔ)上，通過合并稅種，下放管理權(quán)限，開征不動產(chǎn)閑置稅、完善各項配套改革措施等，盡快完善稅制，緩解社會矛盾，促進房地產(chǎn)市場持續(xù)健康發(fā)展。

一、我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的主要矛盾

我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制中，涉及到營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地使用費等10余類。隨著住房制度的全面改革以及房地產(chǎn)市場的建立和發(fā)展，房地產(chǎn)稅制與經(jīng)濟發(fā)展存在矛盾，不同稅種之間也存在沖突。這不適應(yīng)當前人們已購有較多較高價位住宅，需要進行有區(qū)別的財產(chǎn)占有關(guān)系的稅收再分配調(diào)節(jié)，緩和社會矛盾的迫切要求，也不適應(yīng)需要通過稅收調(diào)節(jié)房地產(chǎn)供需關(guān)系及其結(jié)構(gòu)，促進房地產(chǎn)市場持續(xù)健康發(fā)展的現(xiàn)實要求。

(一)重流轉(zhuǎn)，輕持有

房地產(chǎn)持有階段課稅少、稅負輕；而流通環(huán)節(jié)，多個稅種同時課征。著重對營業(yè)性房屋、個人出租房屋征稅，如個人房屋出租收入既要征收房產(chǎn)稅，又要征收營業(yè)稅和個人所得稅，明顯存在重復(fù)征稅的問題。但不對個人非營業(yè)性住房征房產(chǎn)稅，這相當于給了土地持有者無息貸款，只要未流通，就無須為土地的增值而納稅。這樣做實際上鼓勵了土地持有，助長了土地投機，導(dǎo)致了高房價與高空置率的存在。據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，截止2007年4月，全國商品房空置面積為1.27億平方米，其中空置商品住宅0.69億平方米，全國空置率超過25%，大大超過國際公認的10%的警戒線。一邊是1億多平方米的商品房白白空置，一邊是大量迫切需要住房的居民買不起房子，這一不正常的現(xiàn)象已到了需要嚴重關(guān)注的時候了。

(二)稅制不統(tǒng)一，內(nèi)外兩套有違公平

內(nèi)企及華籍居民適用房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅，外企和外籍人士適用土地使用費和1951年當時的政務(wù)院公布的《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》的城市房地產(chǎn)稅。這不僅給稅收征管增加了難度和成本，還造成內(nèi)外資企業(yè)競爭起點不同，稅負不公，不利于統(tǒng)一市場的構(gòu)建和市場經(jīng)濟體制的培育發(fā)展。

(三)稅收立法層次低，征稅依據(jù)不太充分

按稅收法律主義原則，稅收的征收必須基于法律的規(guī)定進行，沒有法律依據(jù)，國家就不能征稅、任何人就不得被要求納稅。這里所指的法律僅限于國家立法機關(guān)制定的法律，不包括行政法規(guī)。但我們現(xiàn)行的企業(yè)房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，其法律依據(jù)是由國務(wù)院制定并以暫行條例的形式頒布實施的行政法規(guī)，級次較低。

(四)征稅范圍窄，財政功能不強

房產(chǎn)稅限在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，還把行政機關(guān)、人民團體、軍隊自用、財政撥付事業(yè)費的機構(gòu)、個人居住用房等房產(chǎn)列為免稅對象；土地使用稅也排除了農(nóng)村土地，僅限于對城鎮(zhèn)土地征稅。房地產(chǎn)稅范圍過窄，稅基偏小，收入不高，也使其難以成為地方政府的主體稅種。

(五)稅、費不清，費高于稅

目前，我國涉及房地產(chǎn)開發(fā)、銷售全過程的所有稅收，約占建設(shè)成本的9%；而如配套費等各類規(guī)費卻達到41%。

(六)配套制度不健全，稅收征管難度大

考慮到將來的稅制改革，需要進行財產(chǎn)評估的稅種和數(shù)量會很多，而我國的房地產(chǎn)評估業(yè)起步較晚，既不規(guī)范也不成熟。房產(chǎn)評估制度作為房地產(chǎn)稅收的主要輔助手段還很不健全，目前還無法幫助實現(xiàn)房地產(chǎn)稅收的順利征收。

二、房地產(chǎn)稅制改革的總體思路

采取“一清，二轉(zhuǎn)，三改，四留”的辦法，即對現(xiàn)行涉及房地產(chǎn)方面的稅種進行整合，清理取締不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的稅種，合并稅基重疊或有緊密關(guān)聯(lián)的稅種；將流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)過重的稅收負擔轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)持有階段；把一部分體現(xiàn)政府職能，屬于稅收性質(zhì)，且便于稅收征管的收費，改為征稅；對符合國際通行作法，又屬必要的少量規(guī)費，繼續(xù)規(guī)范化保留。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的房產(chǎn)稅，簡化稅制；提升房地產(chǎn)稅收的立法層次；擴大稅基，公平稅負；建立和完善房地產(chǎn)估價制度等配套措施，促進我國房地產(chǎn)市場持續(xù)、健康、有序地發(fā)展。

三、房地產(chǎn)稅制改革的具體設(shè)想

(一)合并稅種，開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅或不動產(chǎn)稅

把房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地使用費，以及屬于稅收性質(zhì)的其他收費，合并為全國統(tǒng)一的物業(yè)稅。既包括房屋、土地，又包括難以算作房屋的其他地上建筑物及附著物。我國物業(yè)稅的主要設(shè)想如下：

1.擴大征收范圍，確定征免界限。要改變房地產(chǎn)稅收重流轉(zhuǎn)，輕持有的現(xiàn)狀，就必須適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，擴大不動產(chǎn)的征收范圍，取消那些不適應(yīng)現(xiàn)實情況的減免。一是取消個人所有非營業(yè)性住房免稅的規(guī)定，初期可把征稅范圍只限制在非普通住房，特別是對占用土地資源多，擁有住房面積大的豪宅、別墅等高檔房實行高稅率，而對占土地資源少、擁有住房面積小的低收入階層給予稅收減免政策。這樣可改變部分居民買不起房，而買得起的人因持有成本過低，就多買多占的現(xiàn)狀。這筆稅款應(yīng)專項使用，作為廉租房、經(jīng)濟適用房建設(shè)專項基金，鼓勵房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)積極建設(shè)廉租房和經(jīng)濟適用房，也可作為對符合城鎮(zhèn)居民最低生活保障標準且住房有困難的家庭提供購房或住房租金補貼，這樣將高收入者的收入轉(zhuǎn)移給低收入者，抑制目前我國逐漸拉大的收入差距，控制收入分配中的“馬太效應(yīng)”，緩和社會矛盾，構(gòu)建和諧社會。二是取消對事業(yè)單位有關(guān)免稅的規(guī)定，把非公益性事業(yè)單位和社會團體用地用房納入征稅范圍。三是把農(nóng)村的工商營業(yè)用房和高標準住房納入征稅范圍。

2.對房產(chǎn)稅以評估市場價作為計稅依據(jù)。現(xiàn)行房產(chǎn)稅一是從價計征，是以房產(chǎn)余值(房產(chǎn)原值一次扣除10%--30%后的余值)作為計稅依據(jù)；二是從租計征，以租金收入作為計稅依據(jù)。這很不合理，按歷史成本價余值征收，使得稅收收入與房地產(chǎn)價值背離，國家不能分享土地增值收益，還將承擔通貨膨脹損失；從租計征的則對其實際租金難以把握，且對經(jīng)營行為征稅與營業(yè)稅有交叉；而且對同一宗房地產(chǎn)按從租計征與從價計征兩種方法分別計算出的稅額相差很大。

3.對土地使用稅應(yīng)按類型和用途分別制定稅率。現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅是分地區(qū)按單位面積實行固定稅額的辦法，一是國家不能及時分享土地增值收益；二是稅率過低，且不同等級土地之間的稅額差距太小，體現(xiàn)不了調(diào)節(jié)級差收入的作用，對促使土地使用者節(jié)約用地，提高土地使用效益等方面的效果不明顯；三是隨著城鄉(xiāng)經(jīng)濟的發(fā)展，許多地方城鄉(xiāng)結(jié)合部難以區(qū)分，分設(shè)在城鄉(xiāng)的企業(yè)由于地理位置的不同，也會產(chǎn)生稅負差別；四是部分減免稅規(guī)定，過多地照顧了納稅困難企業(yè)，不利于一些占地面積大而經(jīng)濟效益差的企業(yè)加強自身的經(jīng)營管理，影響企業(yè)間的平等競爭。對此可借鑒國際通行作法，對個人住房按類型、經(jīng)過評估的市場價格采用三四級超額累進稅率制。

4.全國稅率應(yīng)有彈性。我國地域廣闊，經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，全國不宜采用統(tǒng)一稅率。可設(shè)立一個彈性控制區(qū)間，各地根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的水平、納稅人支付能力等因素，在許可的范圍內(nèi)選擇適用的稅率。

(二)提高立法級次，下放管理權(quán)限

中央制定物業(yè)稅的基本法，對稅法要素做原則性規(guī)定，而由省級立法機關(guān)或政府制定細則，明確具體征收范圍、稅目稅率、減免優(yōu)惠、實施辦法及其征收管理等，不僅有利于維護中央的稅制統(tǒng)一，而且有利于各地因地制宜、靈活處理稅收問題，充分調(diào)動地方政府的積極性，逐步把物業(yè)稅培育成為縣市級地方稅的主體稅種。

(三)開征不動產(chǎn)閑置稅

目前，土地、房屋資源浪費現(xiàn)象相當嚴重，存在大量已征未用和購而不用的情況，有的地方政府還征用大片土地，等待招商引資時高價出讓。國內(nèi)有1億多平方米的商品房空置總量，其中空置一年以上的超過50%，占壓資金超過2500億元。而我國商品房開發(fā)商大多以銀行貸款為主，房子銷售不出去，必將威脅金融業(yè)的良性運行。為制止這種坐享房地產(chǎn)自然增值帶來的收益的行為，打擊囤積居奇，抑制非理性投資，制止資源浪費，優(yōu)化資源配置，防范金融風險，需要采取稅收強制措施，開征不動產(chǎn)閑置稅。這樣可大大增加國家的稅收收入，非常有效地遏制房地產(chǎn)投機，避免任何因房地產(chǎn)泡沫給國家發(fā)展帶來的負面影響。

(四)完善各項配套改革措施

一是建立和完善房地產(chǎn)登記制度，全面掌握房地產(chǎn)各方面情況，找準征稅目標。二是建立和完善以房地產(chǎn)市場價格為依據(jù)的價格評估體系。三是注意房地產(chǎn)稅制改革與其他稅制之間的協(xié)調(diào)。房地產(chǎn)稅制的變動，將關(guān)系到有關(guān)房地產(chǎn)業(yè)的多項稅收和收費，因此，要把該項改革和整體稅制完善結(jié)合起來，處理好相關(guān)稅種之間的關(guān)系。

參考文獻：

篇7

關(guān)鍵詞：稅收；稅法；稅收法定主義

【引言】

作為稅法的基本原則之一，稅收法定主義作為稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則，一直是稅法理論研究中的重要內(nèi)容?！癱ivillaw.com.cn/article/default.asp?id=16933 - m1#m1它是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對于保障人權(quán)、維護國家利益和社會公益可謂舉足輕重，不可或缺?！?/p>

一、稅收法定主義的起源和內(nèi)涵

稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強制，無償?shù)貙ι鐣a(chǎn)品進行的一種分配。它是國家存在的經(jīng)濟基礎(chǔ)，國家要履行必要的公共職能，為公民提供所需要的公共產(chǎn)品和服務(wù)，繳稅便是公民獲得公共產(chǎn)品和服務(wù)所付出的代價。但若國家和政府沒有相應(yīng)的法律依據(jù)而向人民征稅，意味著對人民的財產(chǎn)權(quán)利的非法侵犯。

（一）稅收法定主義的起源。

稅收法定主義，肇端于13世紀的英國，當時，伴隨市民意識的覺醒，英國國王的王權(quán)逐漸受到議會權(quán)力和個人權(quán)利的制約，在1215年《大》中，議會迫使國王同意：“一切盾金及援助金，如不基于朕之王國的一般評議會的決定，則在朕之王國內(nèi)不許課稅，”此即著名的“無承諾不課稅”原則，學者一般認為，其為現(xiàn)代稅收法定主義的初始型態(tài)。

（二）稅收法定主義的內(nèi)涵。

1．稅收法定主義的內(nèi)容

日本學者金子宏在一書中，將稅收法定主義的內(nèi)容概括為“課稅要素法定主義、課稅要素明確主義，合法性原則和手續(xù)之保障原則”等四項，該觀點值得商榷。從三個方面可以證明稅收法定主義所解決的是稅法中的實體問題，而非程序保障問題。這三個方面是：該原則的目的是反對政府無故剝奪國民財產(chǎn)；稅收法定主義的諸多功能來自對政府征稅的要求進行約束；程序保障包含于稅收法定主義將使得該原則實際上成為不可能。“因此認為稅收法定主義只應(yīng)包含稅種法定、稅收要素確定這兩個方面的實體內(nèi)容?！盵2]

2.稅收法定主義的核心和實質(zhì)

“沒有法律依據(jù)國家就不能課賦和征稅，國民也不得被要求繳納稅款，這一直是稅收法定主義的核心?！盵3]依據(jù)民主原則和法治原則，國家征稅所依據(jù)的法律，僅是指人民行使權(quán)力的議會制定的法律或議會授權(quán)制定的法規(guī)。但最主要、最大量的應(yīng)是議會制定的法律。

由人民通過其代表在議會上自己決定要負擔什么稅收，并通過議會制定的法律加以確定，這樣的法律才是符合和體現(xiàn)民意的；人民交納其自愿負擔的稅款，才是合法的。稅收法定主義的實質(zhì)在于民主與法治，它集中地體現(xiàn)了民主原則與法治原則等憲法原則。

二、稅收法定主義的內(nèi)容

根據(jù)對稅收法定主義的認識，學者們把稅收法定主義的內(nèi)容概括為三個原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和程序合法原則。

（一）課稅要素法定原則。

課稅要素必須由法律直接規(guī)定。其次，課稅要素的基本內(nèi)容應(yīng)由法律直接規(guī)定，實施細則等僅僅是補充，以行政立法形式通過的稅收法規(guī)、規(guī)章，如果沒有稅收法律作為依據(jù)或者違反了稅收法律的規(guī)定都是無效的。再次，稅收委托立法只能限于具體和個別的情況，不能作一般的、沒有限制的委托，否則即構(gòu)成對課稅要素法定原則的否定。

（二）課稅要素明確原則。

課稅要素明確原則，即有關(guān)課稅要素的規(guī)定必須盡量地明確而不出現(xiàn)歧義、矛盾，在基本內(nèi)容上不出現(xiàn)漏洞。它是從立法技術(shù)的角度保證稅收分配關(guān)系的確定性。出于適當保留稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)的自由裁量權(quán)、便于征收管理、協(xié)調(diào)稅法體系的目的和立法技術(shù)上的要求，有時在稅法中作出較模糊的規(guī)定是難免的。

（三）依法稽征原則。

依法稽征原則是指稅務(wù)行政機關(guān)必須嚴格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無權(quán)變動法定課稅要素和法定征收程序。

三、我國憲法與稅收法定主義的實現(xiàn)

（一）稅收法定主義成為憲法原則。

繼英國之后，各國亦紛紛將稅收法定主義作為憲法原則加以確認．尤其是倡導(dǎo)法治的國家．無論其發(fā)達程度、地理位置、社會制度、氣候條件、歷史傳統(tǒng)如何，多注重在其憲法中有關(guān)財稅制度的部分，或在有關(guān)國家機構(gòu)、權(quán)力分配、公民權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定中，對稅收法定主義予以明確規(guī)定。

（二）我國是否實現(xiàn)了稅收法定主義。

1．在法律條文的規(guī)定上――不能認定我國已確立稅收法定主義

從憲法方面來看。?我國憲法未對稅收法定主義作出具體、全面、明確的規(guī)定，這確為缺失或不完善之處。國家立法機關(guān)為彌補此不足，在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機關(guān)、單位和個人不得違反。它使得稅收法定主義在一個稅收法律中而不是在憲法上得到了確立，因此我們可以通過憲法修正案的方式補進體現(xiàn)稅收法定主義的規(guī)定，以使我國憲法更加完善。

2.在我國的稅收立法的實踐中――未體現(xiàn)稅收法定主義

在我國的稅收立法的實踐中，公民在稅收立法上的廣泛參與性未能得到有效體現(xiàn)，公民的各種偏好不能真實而及時的表達，在稅收立法中很少實行聽證制度，稅收立法在決策、起草、審議和公布等諸多環(huán)節(jié)中，基本上是由各相關(guān)機構(gòu)，主要是稅務(wù)部門自行制定，而未經(jīng)過人大或人大常委會的通過，因此公民各方的利益不能得到有效保護，且與稅收法定主義對國家征稅權(quán)的限制這一根本要求相悖。

（三）稅收法定主義的實現(xiàn)條件。

我國未能實行稅收法定主義的原因并不能簡單地認為是立法機關(guān)的不努力或稅務(wù)行政機關(guān)自身利益的驅(qū)使，更重要的在于稅收法定主義的實現(xiàn)必須要具備一定的客觀條件，我國以前實行稅收法，定主義的現(xiàn)實條件并不成熟。

1.國家的財政收入應(yīng)以稅收為主

若一國財政收入不以稅收收入為主，而以其他收入如國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、資源收入或收費收入為主，則是否實行稅收法定主義在現(xiàn)實中并不具有較大意義，因為此時與公民利益更為相關(guān)的政府籌資行為并非稅收，對于政府權(quán)力的限制主要不針對稅收活動。

2．私人產(chǎn)權(quán)明確而得以保護

在個人與君主或封建領(lǐng)主之間具有人身依附關(guān)系的條件下，顯然是不可能實行稅收法定主義的，在絕對的公有制條件下也是不可能實行稅收法定主義的，因為稅收法定主義所體現(xiàn)的對納稅人或者說是公民的權(quán)利的保護缺乏依據(jù)，也沒有著力點，因此只有在憲法中明確保護私人產(chǎn)權(quán)的條件下，才有可能實現(xiàn)稅收法定主義。

四、我國實行稅收法定主義的立法建議

稅收法定主義的實現(xiàn)并非一朝一夕就可以完成的，在我國實行稅收法定主義的條件逐步成熟的情況下，根據(jù)我國的國情，應(yīng)從以下幾方面人手，逐步予以完善。

（一）在憲法上全面確立稅收法定主義。

憲法統(tǒng)領(lǐng)諸法，把稅收法定主義規(guī)定在憲法中，能夠使稅收法定主義在相關(guān)法律中得以貫徹，從而能夠有助于稅收法制的完善，可以通過憲法修正案的方式補進體現(xiàn)稅收法定主義的規(guī)定，以使我國憲法更加完善。

（二）盡快制定《稅收基本法》，逐步完善稅收立法。

稅收基本法一般是指對稅收共同性問題進行規(guī)定，以統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅收法律、法規(guī)，在稅法體系中具有最高法律效力的法律規(guī)范。它可以對稅法體系起到整合的作用，使其整體結(jié)構(gòu)更加合理，從而提升稅法體系的效力，因此，應(yīng)盡快制定《稅收基本法》，推動和保障稅收立法的不斷完善，提高稅收法律規(guī)范的地位，確保稅制的穩(wěn)定。

（三）在稅收立法中實行聽證制度。

實行聽證制度是體現(xiàn)公民在稅收立法上的廣泛參與的重要手段，這一點在代議制稅收立法中尤為重要，是提高立法透明度，使公民各方利益得以體現(xiàn)、各種利益沖突和矛盾得以協(xié)調(diào)的重要保證。

注釋：

[1] [日]中川一郎：《稅法學體系總淪》，第83頁，載《當代公法理》月旦出版公司1993年版，第607頁。

篇8

摘要：技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟和社會發(fā)展的源動力和主要驅(qū)動力，提高自主創(chuàng)新能力是建設(shè)創(chuàng)新型國家的中心環(huán)節(jié)，稅收法律制度在激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的過程中發(fā)揮著重要作用。本文通過梳理我國在技術(shù)創(chuàng)新方面的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠制度，分析存在的問題，比較借鑒國外相關(guān)制度，力圖找出激勵我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度。

關(guān)鍵詞：技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度稅法體系

當今世界科技實力在綜合國力中的作用日漸凸顯，技術(shù)創(chuàng)新已成為支撐和引領(lǐng)社會經(jīng)濟發(fā)展的主導(dǎo)力量和經(jīng)濟騰飛的源動力。充分運用稅收優(yōu)惠制度來促進技術(shù)創(chuàng)新，已成為世界各國普遍采取的重要策略。如何發(fā)揮稅收制度的激勵引導(dǎo)作用，在企業(yè)成長的各個階段驅(qū)動創(chuàng)新，提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，是當前我國稅收制度研究應(yīng)該解決的重點問題。

1 稅收優(yōu)惠制度促進技術(shù)創(chuàng)新的作用分析

首先，稅法中最為重要的稅收優(yōu)惠法律制度能夠緩減企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中資金瓶頸，由于我國經(jīng)濟體制以及信貸體制的弊端，很多企業(yè)特別是私企和中小企業(yè)，無法從銀行取得貸款，而本身又無法通過上市去融資，資金短缺是制約企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)營發(fā)展的重要障礙。政府通過稅收間接優(yōu)惠法律制度對企業(yè)資金的積累起基礎(chǔ)作用，更重要的是，法律的剛性和穩(wěn)定性可以為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金的融通創(chuàng)造良好的制度環(huán)境，有利于培育完善的市場體系，提供企業(yè)原始創(chuàng)新動力，不斷推動企業(yè)集成創(chuàng)新及引進吸收再創(chuàng)新。

其次，合理的稅法制度能夠克服企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動中的“市場失靈”現(xiàn)象。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過程的實質(zhì)是技術(shù)知識的投入和產(chǎn)出過程。無論是以新產(chǎn)品還是以新工藝形式出現(xiàn)的創(chuàng)新，其中都包含了新的技術(shù)知識。技術(shù)創(chuàng)新正是由于包含了新的技術(shù)知識而具有一定公共物品的特征，其他人可以搭便車，獲取并且享受公共物品的利益，而公共物品的制造者卻無法要求這些享用者支付費用。簡而言之，當一個企業(yè)通過艱難的研發(fā)過程完成創(chuàng)新活動后，同一行業(yè)的其他企業(yè)往往可以進行模仿并且應(yīng)用到產(chǎn)品中，創(chuàng)新結(jié)果迅速在行業(yè)內(nèi)擴散，削弱了研發(fā)企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢，削弱了企業(yè)創(chuàng)新活動的戰(zhàn)略意義，導(dǎo)致企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的市場失靈凸顯。[1]即使是通過知識產(chǎn)權(quán)來保護創(chuàng)新成果，但過了法律的保護時效，企業(yè)對于使用自己的創(chuàng)新成果行為也沒辦法維權(quán)。為了克服這一市場失靈，稅法可以通過稅收征收環(huán)節(jié)計稅依據(jù)的選擇特別是稅收激勵措施來影響市場主體的技術(shù)創(chuàng)新活動。換言之,稅法通過有效的稅收政策的運用，用法制化的方式可以直接降低技術(shù)創(chuàng)新活動的成本提高他們的利潤，以實現(xiàn)政府促進技術(shù)創(chuàng)新活動的目標。

2 技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度立法模式的國際化比較

稅收是激勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新的最有效方式之一，許多國家以立法的形式確定激勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度，但是基于不同的國情選擇與不同的立法目的，稅收優(yōu)惠制度立法模式存在著一定差異。如西班牙相對創(chuàng)新能力較低，把稅收優(yōu)惠作為最重要的激勵手段，一般以綜合性法律的形式來保持優(yōu)惠激勵的穩(wěn)定性和普遍性；而有的國家稅法激勵與財政投入并舉，多采用行政規(guī)章或政策的形式，可及時修正保證優(yōu)惠的靈活性，如歐盟多國；有的國家兼顧稅收優(yōu)惠制度的穩(wěn)定性與靈活性，多采用法律形式，但適時修正，如美國、英國。[2]

3 我國促進技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度考量

1994年稅制改革以來，我國相繼出臺了一系列針對技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的鼓勵性稅收政策。財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于貫徹落實有關(guān)稅收問題的通知》，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策作了具體和詳細的規(guī)定。隨后又出臺了對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法》、《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》；2006年，國務(wù)院了《國務(wù)院關(guān)于實施〈國家中長期科學和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃(2006-2020年)〉若干配套政策的通知》、《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》、《關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》等，這些政策雖對促進技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生了積極的作用，仍存在諸多問題。

3.1 立法技術(shù)不高。我國現(xiàn)行稅制中針對技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要是以暫行條例、通知、補充說明方式出現(xiàn)的，政策零散，缺乏規(guī)范性。

3.2 制度缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性和全面性。我國雖然已初步建立了以所得稅為主，兼顧營業(yè)稅、增值稅的促進技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系，但相對完整全面的促進技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系并未得到有效建立。技術(shù)創(chuàng)新稅收規(guī)范缺乏一個總體系統(tǒng)規(guī)劃，表現(xiàn)為自主創(chuàng)新存在什么問題就相應(yīng)的出臺稅收政策性文件，不同時期，不同部門頒布的相關(guān)規(guī)定缺乏必要的協(xié)調(diào)，經(jīng)常出現(xiàn)遺漏不全或重復(fù)交叉的情況，執(zhí)行中容易出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致政策效果不理想。

3.3 稅收優(yōu)惠的對象及政策導(dǎo)向不盡合理。現(xiàn)行的優(yōu)惠政策不是以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主導(dǎo)而是偏重以區(qū)域優(yōu)惠為主導(dǎo)，主要對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新實行優(yōu)惠，這種“特惠制”使得即使其屬于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)，也因區(qū)域限制難以享受優(yōu)惠。這種做法，會造成企業(yè)趨之若鶩擠往開發(fā)區(qū)，甚至弄虛作假騙取準入資格，有悖于稅收公平原則，違背了國家運用優(yōu)惠法律政策促進技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級的初衷。此外，各地為了促進本地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，紛紛出臺了一些地方性的稅收優(yōu)惠政策及變相的稅收優(yōu)惠政策。[3]這樣削弱了全國整體產(chǎn)業(yè)性的政策導(dǎo)向造成了地區(qū)的政策優(yōu)勢，從整體上影響了國家稅收政策的宏觀調(diào)控和產(chǎn)業(yè)政策的實施。而且企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的對象也往往僅僅局限于高新技術(shù)企業(yè)，忽視了對投資企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的風險投資機構(gòu)的稅收優(yōu)惠，這不僅給企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅法造成空白和漏洞，也不可避免地影響到國家科技進步的發(fā)展。

3.3 稅收優(yōu)惠的對象及政策導(dǎo)向不盡合理?，F(xiàn)行的優(yōu)惠政策不是以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主導(dǎo)而是偏重以區(qū)域優(yōu)惠為主導(dǎo)，主要對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新實行優(yōu)惠，這種“特惠制”使得即使其屬于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)，也因區(qū)域限制難以享受優(yōu)惠。這種做法，會造成企業(yè)趨之若鶩擠往開發(fā)區(qū)，甚至弄虛作假騙取準入資格，有悖于稅收公平原則，違背了國家運用優(yōu)惠法律政策促進技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級的初衷。此外，各地為了促進本地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，紛紛出臺了一些地方性的稅收優(yōu)惠政策及變相的稅收優(yōu)惠政策。[3]這樣削弱了全國整體產(chǎn)業(yè)性的政策導(dǎo)向造成了地區(qū)的政策優(yōu)勢，從整體上影響了國家稅收政策的宏觀調(diào)控和產(chǎn)業(yè)政策的實施。而且企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的對象也往往僅僅局限于高新技術(shù)企業(yè)，忽視了對投資企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的風險投資機構(gòu)的稅收優(yōu)惠，這不僅給企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅法造成空白和漏洞，也不可避免地影響到國家科技進步的發(fā)展。

3.4 所得稅設(shè)置與技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)。在法人所得稅方面，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用在按規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。當年不足抵扣的部分，可以在企業(yè)以后年度所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，但結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的期限不得超過五年。這種規(guī)定事實上缺乏發(fā)揮實際作用的現(xiàn)實基礎(chǔ)。技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)在投資創(chuàng)新項目時往往在相當長的期限內(nèi)有大量投入而無盈利，尤其是對于一些虧損期較長的技術(shù)密集型創(chuàng)新企業(yè)，5年的時間技術(shù)開發(fā)費用可能仍然無法扣除。雖然規(guī)定了若當年新增所得稅不足抵免可以向后延續(xù)5年抵免的政策，但也是在企業(yè)所得稅比投資當年實現(xiàn)新的增長的基礎(chǔ)上來講的。對于那些己經(jīng)具有較強實力的企業(yè)自然可以成為政策的直接受益者，而那些正在進行技術(shù)研發(fā)及新產(chǎn)品試制、需要政府政策扶持的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)卻得不到應(yīng)有的稅收法律制度支持。同樣，在個人所得稅方面，對企業(yè)頒發(fā)的科技進步獎重大成就獎以及個人投資技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)獲取的個人所得沒有所得稅方面的優(yōu)惠，這樣事實上就形成了雙重課稅，很容易挫傷企業(yè)高新技術(shù)人員的技術(shù)創(chuàng)新積極性，阻礙技術(shù)創(chuàng)新成果的取得。

4 完善我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度思考

稅收優(yōu)惠制度能否有效扶持和激勵企業(yè)自主創(chuàng)新及其有效程度，關(guān)鍵在于制度的設(shè)計、執(zhí)行和監(jiān)督管理的完善程度。鑒于此，提出以下建議：

4.1 立法模式選擇

根據(jù)我國國情，借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗和做法，兼顧稅法的穩(wěn)定性和靈活性，由國務(wù)院單獨制定專門針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠條例，把散見各處的技術(shù)創(chuàng)新稅收政策集納、整理，統(tǒng)一頒布執(zhí)行是現(xiàn)實的選擇。

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4.2 完善技術(shù)創(chuàng)新的稅法體系

我國技術(shù)創(chuàng)新稅法體系的完善上應(yīng)遵循以下幾個基本原則：稅收法定原則，這是最基本的原則；公平原則，即保障對所有的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)一律平等對待，對創(chuàng)新主體采取統(tǒng)一的稅收對策；全面系統(tǒng)原則，完善的稅法體系應(yīng)該涵蓋技術(shù)創(chuàng)新的整個階段包括：投入、研發(fā)、推廣、運用等；防止濫用原則，我國技術(shù)創(chuàng)新稅法應(yīng)當明確技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠的申請條件、程序和批準部門，加強對批準享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的動態(tài)監(jiān)督，對不符合條件的企業(yè)取消相關(guān)稅收優(yōu)惠。在以上原則指導(dǎo)下，促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的法律體系，應(yīng)該涵蓋所得稅法、增值稅法、營業(yè)稅法、風險投資稅法、關(guān)稅法等。在現(xiàn)階段已有法律的基礎(chǔ)上，以稅法和科技進步法為框架主干，輔之以相關(guān)法律及法規(guī)中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時出臺各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術(shù)創(chuàng)新稅收法律體系，對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展進行統(tǒng)一、規(guī)范調(diào)整，使整個技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)包括企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新稅收有法可依。稅法等。在現(xiàn)階段已有法律的基礎(chǔ)上，以稅法和科技進步法為框架主干，輔之以相關(guān)法律及法規(guī)中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時出臺各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術(shù)創(chuàng)新稅收法律體系，對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展進行統(tǒng)一、規(guī)范調(diào)整，使整個技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)包括企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新稅收有法可依。

4.3 科學界定稅收優(yōu)惠對象，優(yōu)化制度導(dǎo)向

從法律實體方面，科學界定稅收優(yōu)惠的對象，增強稅收優(yōu)惠對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的支持促進力度，就要擴大稅收優(yōu)惠對象，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟活動中非常普遍的現(xiàn)象，技術(shù)創(chuàng)新在每個企業(yè)都可能會發(fā)生。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并不僅僅指企業(yè)發(fā)展純高新技術(shù)，也包括企業(yè)對傳統(tǒng)工藝的技術(shù)改造等。因此，對于非高新技術(shù)企業(yè)，只要其積極開展技術(shù)創(chuàng)新活動，也同樣應(yīng)該享受同等的稅收支持。另一方面，為優(yōu)化制度導(dǎo)向，對于從事技術(shù)創(chuàng)新的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)外的企業(yè)應(yīng)視同區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受同等的稅收優(yōu)惠，促進區(qū)內(nèi)外企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的共同進步，均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)國家運用稅收法律政策促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級的初衷。

4.4 完善所得稅法律制度

針對前文談到的問題作者認為：首先，要改變現(xiàn)行法的規(guī)定即5年的抵免扣除期，應(yīng)從實際出發(fā)考慮技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的免稅年度從企業(yè)的贏利年度開始計算，免稅期限過短起不到有效的激勵作用，適當延長技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅減免的期限，并采取費用扣除、加速折舊和投資退稅等方式降低企業(yè)的所得稅支出，以鼓勵起步階段的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展。其次，逐步實現(xiàn)由技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅單一優(yōu)惠方式向企業(yè)和個人所得稅優(yōu)惠并重的雙重方式轉(zhuǎn)變，著力加強對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新人才個人所得稅優(yōu)惠政策：比如對個人成果的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等收入減免個人所得稅，可以在目前20％比例稅率的基礎(chǔ)上再予以減征,以減少其稅負支出；對科研人員從事研究與開發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動取得的特殊成就和貢獻所獲得的獎金及津貼補助免征個人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵各類科研人才創(chuàng)新的積極性，充分發(fā)揮他們的創(chuàng)造性?？蒲腥藛T從事研究與開發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動取得的特殊成就和貢獻所獲得的獎金及津貼補助免征個人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵各類科研人才創(chuàng)新的積極性，充分發(fā)揮他們的創(chuàng)造性。

參考文獻：

[1]《新企業(yè)所得稅法重推自主創(chuàng)新》，載《科技日報》，2007年4月.

[2]袁曉東.《激勵技術(shù)創(chuàng)新的法律制度研究》.華中科技大學出版社，2007年10月.

[3]陳秀艷.《完善我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的探討》，華僑大學碩士學位論文，2006年5月.

[4]周慶文，王彬.《稅收――股權(quán)激勵的核心問題》，載《上市公司》2002.

基金項目：陜西省科技廳軟科學研究項目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項科研計劃項目（09JK163）階段成果。

作者簡介：

梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽人，西安理工大學碩士研究生。

張曉玲（1972―），女，陜西西安人，西安理工大學副教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向為經(jīng)濟法、科技法。

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4.2 完善技術(shù)創(chuàng)新的稅法體系

4.3 科學界定稅收優(yōu)惠對象，優(yōu)化制度導(dǎo)向

4.4 完善所得稅法律制度

參考文獻：

[1]《新企業(yè)所得稅法重推自主創(chuàng)新》，載《科技日報》，2007年4月.

[2]袁曉東.《激勵技術(shù)創(chuàng)新的法律制度研究》.華中科技大學出版社，2007年10月.

[3]陳秀艷.《完善我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的探討》，華僑大學碩士學位論文，2006年5月.

[4]周慶文，王彬.《稅收――股權(quán)激勵的核心問題》，載《上市公司》2002.

基金項目：陜西省科技廳軟科學研究項目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項科研計劃項目（09JK163）階段成果。

作者簡介：

梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽人，西安理工大學碩士研究生。

張曉玲（1972―），女，陜西西安人，西安理工大學副教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向為經(jīng)濟法、科技法。

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