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篇1

關(guān)鍵詞：非營利組織 會計 核算 發(fā)展

非營利組織的發(fā)展順應(yīng)了當(dāng)今世界的潮流，在我國，各種非營利組織已經(jīng)承擔(dān)了大量的社會職能，成為政府與市場以外，整合社會資源的一支不可或缺力量，由于其在我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性，若要更好的促進(jìn)其生存發(fā)展，我們就必然要探究其內(nèi)部組織的管理，特別是經(jīng)濟(jì)管理情況，這樣我們在進(jìn)行非盈利組織會計的發(fā)現(xiàn)現(xiàn)狀及發(fā)展前景的時候就有更加重要的意義。

1 非營利組織會計概述

1.1 非營利組織的定義 非營利組織是指不以營利為目的的營運(yùn)組織，我們可以根據(jù)國際會計理論界公認(rèn)的，會計準(zhǔn)則委員會明確提出的標(biāo)準(zhǔn)來看，但凡有以下特征的，都屬于非盈利組織機(jī)構(gòu)：①供應(yīng)者提供的各種資金、財產(chǎn)既不指望返還，也不期望取得回報。②對外出售商品或提供服務(wù)不以營利作為目的。③不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖賣或一旦清算可以分享一份資產(chǎn)的所有者利益。

不以營利為目的，財務(wù)供應(yīng)方不索求回報，其剩余資金、財產(chǎn)不存在明確的所有者權(quán)益的單位，我們定義為非盈利組織。在過去高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國的非盈利組織有三種預(yù)算管理模式，即全額、差額以及自收自支三種管理模式。而隨著我國改革開放，市場經(jīng)濟(jì)體制的建立已經(jīng)得到完善，非盈利組織逐步走向市場，國家對非盈利組織的管理已逐步由行政管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控的間接管理。

目前，我國施行全額預(yù)算管理模式的非盈利組織化正在向差額預(yù)算管理模式的非盈利組織轉(zhuǎn)變，而差額預(yù)算管理的盈利組織正在向自收自支預(yù)算管理模式的非盈利組織轉(zhuǎn)變，而有條件靠自收自支運(yùn)營的非營利組織已逐步過渡到企業(yè)化管理。

1.2 非營利組織會計概述 近年，登記注冊的社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會等非營利組織的數(shù)量逐年增加并且經(jīng)營狀態(tài)良好。這與該組織的會計管理息息相關(guān)，非營利組織會計是用于確認(rèn)、計量、記錄和報告該組織財務(wù)狀況及受托責(zé)任的一種會計。它與企業(yè)會計在基礎(chǔ)理論方面大致相同，但在組織目標(biāo)和業(yè)績考核等方面有所不同。

我們通過非盈利組織會計核算出來的數(shù)據(jù)，有利于管理當(dāng)局了解問題，并有針對性地改善組織管理，提高管理水平，使各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理有章可循；有利于審計人員診斷出組織會計核算缺點(diǎn)，促進(jìn)其改正，提高公信度；有利于加強(qiáng)非營利組織會計控制，提高會計工作的地位和作用的發(fā)揮，提高會計管理水平。

我國非營利組織會計的目標(biāo)可以概括為以下三個方面，即會計信息必須符合我國的宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，還要滿足預(yù)算管理方面有關(guān)的單位財務(wù)狀況以及收支情況的需要，這樣有利于單位內(nèi)部的管理。

我國現(xiàn)存的問題，主要是因?yàn)楹艽笠徊糠謫挝欢即嬗形鞣秸臅嬓姓?，有的甚至相同，因此我們不難看出借助外國經(jīng)驗(yàn)并且結(jié)合我國的非盈利組織的實(shí)際情況，我們能看出我國的非盈利組織會計目標(biāo)可以大體分為以下五個方面進(jìn)行具體化分析：①將非營利組織單位資產(chǎn)、負(fù)債的規(guī)模、構(gòu)成、流動性、組織償債能力，凈資產(chǎn)的規(guī)模、構(gòu)成及其變動情況方面的信息，向社會信息使用者反映。②將非營利組織單位收入、支出及支出差額的形成、數(shù)額方面信息，向會計信息使用者提供，并評價收支情況及業(yè)務(wù)活動的效率。③將非營利組織單位的現(xiàn)金流入、流出及其增減變動凈額方面的信息，向會計信息使用者提供，進(jìn)而幫助他們預(yù)計現(xiàn)金流量前景和持續(xù)運(yùn)作的能力。④將非營利組織單位凈資產(chǎn)及其變動情況、對出資和捐資使用情況的專門信息向出資人和捐資人提供，以助于他們作出是否繼續(xù)出資或捐資的決策和評價凈資產(chǎn)的保全情況、持續(xù)服務(wù)的能力以及經(jīng)營責(zé)任的履行情況。⑤將非營利組織單位預(yù)算與計劃、業(yè)務(wù)活動種類、規(guī)模及發(fā)展情況的信息向會計信息使用者提供，以利于會計信息者評價業(yè)務(wù)活動的成績和進(jìn)行社會、經(jīng)濟(jì)的決策分析。

2 我國非營利組織會計現(xiàn)狀及存在問題

改革開放30年間，伴隨著許多知名公益事業(yè)的發(fā)展，中國非營利組織也獲得了迅速發(fā)展。其會計核算也隨之日益成熟，但我國非營利組織會計還是存在很多問題，具體表現(xiàn)為：

2.1 缺乏資金監(jiān)管機(jī)制 目前，我國大部分的非盈利組織缺乏科學(xué)會計監(jiān)管機(jī)制，內(nèi)部財務(wù)經(jīng)營管理狀況也不是很理想，體制、機(jī)制也相對不健全，再加上缺乏自律能力，致使一些機(jī)構(gòu)出現(xiàn)偷稅漏稅、私分錢財?shù)刃袨?，甚至一些機(jī)構(gòu)出現(xiàn)私吞財務(wù)等事件，嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部核算管理的公信度。

2.2 資金渠道狹窄 非盈利組織因?yàn)闆]有政府的強(qiáng)制性與課稅權(quán)，因此不能獲得豐厚的利潤，只能依靠社會的捐助與政府的撥款進(jìn)行活動的開展?，F(xiàn)階段由于非盈利組織不能夠獨(dú)立謀求自身的發(fā)展，因此需要漫長的發(fā)展過程，甚至出現(xiàn)停滯，所以即便是會計核算業(yè)務(wù)也多半簡單，預(yù)算、決算也大都容易，有再高的會計核算水準(zhǔn)也只是“巧婦無米”。

2.3 會計獨(dú)立性較差 由于體制機(jī)制等局限性，非營利組織依賴政府的“毛病”不可能在很短時間內(nèi)改掉。政府在處理與非營利組織關(guān)系時也仍然堅持沿用舊有的思維模式進(jìn)行管理，認(rèn)定非盈利組織從屬于政府。因此大量的非盈利組織的領(lǐng)導(dǎo)，都是由政府進(jìn)行委任，編制也由政府核定，大部分人員也由政府進(jìn)行監(jiān)管，資金的來源也自然出自政府財政撥款，儼然成為了政府的下屬部門。這樣的結(jié)果就會對核算的獨(dú)立性造成一定的影響。

2.4 專業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)不高 我國非營利組織的工作人員主要有三類，一是專職人員，二是兼職人員，三是臨時工或志愿者。目前，非營利組織專職人員的規(guī)模一般都不是很大，兼職人員與志愿者的比例也不樂觀，財務(wù)專職人員更是不多，這說明大部分的非營利組織的規(guī)模都不大，使用的專業(yè)人員較少，而且很多人的業(yè)務(wù)能力也不強(qiáng)。很多非營利組織面臨著難以吸引或留住財務(wù)人才的問題。在決大多數(shù)自上而下的非營利組織中，基本的財務(wù)工作人員幾乎都來自政府機(jī)構(gòu)，其中有許多是從一線退下來的離退休人員返聘上去的，在很多自下而上的非營利組織中，沒有或幾乎沒有固定的人才渠道，定員和編制都極為有限，主要依靠志愿者進(jìn)行財務(wù)核算。中國現(xiàn)行的人事制度上的壁壘限制了優(yōu)秀人才進(jìn)入非營利組織，使得其發(fā)展特別是財務(wù)核算前景令人堪憂。

3 我國非營利組織會計發(fā)展建議

3.1 遵守真實(shí)性原則加強(qiáng)建設(shè)公信力

3.1.1 通過建立、完善法律法規(guī)的形式，對一般公司、企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制性的非盈利組織定期披露各項財務(wù)信息的手段，使非營利組織能自覺公開財務(wù)信息。對財務(wù)信息進(jìn)一步細(xì)化，做到讓組織有能力以最低成本披露最重要信息。由政府渠道牽頭作用，統(tǒng)一的對非盈利組織進(jìn)行財務(wù)信息報告，以此來方便社會公眾查閱。

3.1.2 加強(qiáng)會計核算監(jiān)督管理。監(jiān)管是確保信息可靠、透明的有效措施。其監(jiān)管是全面的深入的，因此需要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)部門、會計、審計部門的監(jiān)督。更要加強(qiáng)媒體等第三方的監(jiān)督，許多事情已經(jīng)充分說明媒體監(jiān)督的力量是不可忽視的。還要加強(qiáng)第三方評估，引入社會中介的專業(yè)力量，強(qiáng)化對非營利組織財務(wù)信息的審計。從而建立良好的公信力，促進(jìn)非營利組織的健康發(fā)展。

3.2 加強(qiáng)非營利組織會計的財務(wù)資金運(yùn)營的管理 我國的非盈利組織機(jī)構(gòu)按照國家的規(guī)定，只需要交納經(jīng)營結(jié)余部分的所得稅即可，其余的收入均可免稅。所以財務(wù)核算的重點(diǎn)在于收入與支出費(fèi)用的管理。建立與完善非營利組織的財務(wù)管理制度及財務(wù)預(yù)警體系，引入財務(wù)預(yù)警指標(biāo)測度，迅速察覺并調(diào)整管理信息系統(tǒng)就變得十分重要。一是設(shè)計財務(wù)預(yù)警的監(jiān)測指標(biāo)，二是規(guī)定財務(wù)監(jiān)測指標(biāo)的預(yù)警值，然后計算各指標(biāo)的預(yù)警指數(shù)，三是在規(guī)定監(jiān)測指標(biāo)權(quán)重的前提下，計算財務(wù)預(yù)警指數(shù)，加強(qiáng)收入費(fèi)用分配與管理。

一方面是收入分配。在組織經(jīng)濟(jì)管理中，收入分配起著十分重要的作用，能否保證收入分配的效率，決定了組織管理的有效性。收入管理時還應(yīng)處理好自創(chuàng)與外來收入之間的矛盾，這樣既能解決非盈利組織資金不足的情況，又能充分利用法律和政策的優(yōu)惠渠道進(jìn)行改革。但是由于非盈利組織的收入是為實(shí)現(xiàn)社會上的閑散資金，便于整體管理，因此地位不容忽視。

另一方面是支出管理。非營利組織的支出是用于其生存發(fā)展和開展業(yè)務(wù)活動的血液，以其所承擔(dān)的社會責(zé)任而發(fā)生的資金耗費(fèi)，會使其服務(wù)潛力凸顯。要確保其資金使用的安全性和財務(wù)管理的科學(xué)性，支出費(fèi)用的管理是非營利組織財務(wù)管理的另一個重點(diǎn)。

3.3 逐步轉(zhuǎn)向以權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算 現(xiàn)有的非營利組織，對一些業(yè)務(wù)偏向于采用收付實(shí)現(xiàn)制，最主要的是非盈利組織的改革是逐步走向市場的經(jīng)濟(jì)活動也逐步向企業(yè)靠攏。因此，非盈利組織的會計制度也開始發(fā)生轉(zhuǎn)變。但作為我國現(xiàn)階段的非盈利組織的性質(zhì)，不能夠馬上進(jìn)入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而是先用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行補(bǔ)充。在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展下，非營利組織會計確認(rèn)基礎(chǔ)要提供具有一定信息質(zhì)量的財務(wù)信息，使會計信息使用者客觀評價政府及事業(yè)單位的受托責(zé)任，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計目標(biāo)。近年我國非營利組織也發(fā)生了很大變化，會計核算制度也由收付實(shí)現(xiàn)制逐漸轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.4 吸引會計人才并提高從業(yè)人員素質(zhì) 為了全面提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，就需要加強(qiáng)對財務(wù)會計人員特別是高級財務(wù)會計人員的知識培訓(xùn)，使其真正做到具備扎實(shí)的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不斷提高其業(yè)務(wù)操作水平，以及良好的職業(yè)道德和職業(yè)操守能力。其次，就是要提升會計人員的法律意識，因?yàn)槠涮赜械穆殬I(yè)性質(zhì)需要會計人員具備很高的道德素質(zhì)，這樣才能更好地進(jìn)行服務(wù)。

4 總結(jié)

當(dāng)下，我們正處在經(jīng)濟(jì)社會迅猛發(fā)展的新時代，也正逢我國改革發(fā)展的攻堅期與深水期，非營利組織也必將迎來更加廣闊的發(fā)展空間。通過對非營利組織會計的研究發(fā)現(xiàn)在其自身的發(fā)展過程中所遇到了各種問題和困難是阻礙組織向前發(fā)展的羈絆。所以一定要解決好非營利機(jī)構(gòu)會計方面的種種問題，這還需要我們從實(shí)際出發(fā)，從會計工作的各個環(huán)節(jié)中繼續(xù)努力鉆研，這樣我們才能有足夠的信念去期待非營利組織會計制度更健全，核算更精確，管理更科學(xué)！

參考文獻(xiàn)：

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篇2

荊新，會計學(xué)專業(yè)博士，教授，博士生導(dǎo)師，中國人民大學(xué)商學(xué)院黨委書記兼副院長。1979～1983年中國人民大學(xué)財務(wù)會計專業(yè)本科生，獲學(xué)士學(xué)位。1983～1986年中國人民大學(xué)會計學(xué)專業(yè)碩士生，師從我國著名財務(wù)學(xué)家王慶成教授，獲碩士學(xué)位。1990～1995年中國人民大學(xué)會計學(xué)專業(yè)博士生，師從我國著名會計學(xué)家閻達(dá)五教授，獲博士學(xué)位。1986年起任教，先后任助教、講師、副教授、教授。1993～1994年兼任為德勤國際會計公司研究員兼譯員，參與財政部企業(yè)具體會計準(zhǔn)則研究起草工作。1994～1997年兼任為財政部預(yù)算會計改革研究組成員，參與財政部事業(yè)單位會計準(zhǔn)則起草研究工作。1995～1996年作為高級研究學(xué)者在美國密歇根州立大學(xué)訪問，主要研究美國財務(wù)會計概念體系。1996～2000年在美國、中國臺灣的六所大學(xué)講學(xué)，介紹中國會計教育、中國企業(yè)會計準(zhǔn)則和中國預(yù)算會計改革?，F(xiàn)兼任中國會計學(xué)會政府與非營利組織專業(yè)委員會副主任委員、北京市會計學(xué)會理事、中國中青年財務(wù)成本研究會常務(wù)理事等職。

荊新教授學(xué)術(shù)研究方向主要集中在會計理論與準(zhǔn)則、財務(wù)理論與模型、政府與非盈利組織會計等。1986年由閻達(dá)五教授指導(dǎo)并發(fā)表的《中國企業(yè)會計原則體系的探討》一文，提出企業(yè)財務(wù)會計原則和企業(yè)管理會計原則體系的設(shè)想，指出中國企業(yè)會計原則體系可有根本原則、一般原則、具體原則三個層次構(gòu)成，并詳細(xì)闡述了各層次的具體內(nèi)容，被選入中國會計學(xué)會《1986年會計論文選》，并被列入中國會計學(xué)會1989年編印的《近年來我國會計原則研究文獻(xiàn)索引》。荊新教授在我國會計準(zhǔn)則的研究與設(shè)計過程中，與閻達(dá)五教授一起于1992年初步形成特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)會計準(zhǔn)則的基本思路，1993年進(jìn)一步提出具體會計準(zhǔn)則分為“通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)準(zhǔn)則和特殊經(jīng)營方式準(zhǔn)則”四種類型，并作了基本界定，1994年在《試論特殊會計準(zhǔn)則―兼論會計準(zhǔn)則體系及立項》一文中更為明確提出，我國具體會計準(zhǔn)則可以設(shè)計為“一般通用會計準(zhǔn)則”和“特殊專用會計準(zhǔn)則”兩個系列，分別簡稱為“一般（或通用）會計準(zhǔn)則”和“特殊（或?qū)Ｓ茫嫓?zhǔn)則”，從而構(gòu)成我國企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則的基本機(jī)構(gòu)。

荊新教授長期研究政府與非盈利組織會計，先后發(fā)表了《中國預(yù)算會計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)設(shè)計》、《事業(yè)單位會計改革的思考》、《預(yù)算會計的發(fā)展趨勢與機(jī)遇》、《試論基金會計》等學(xué)術(shù)論文，其博士學(xué)位論文《非營利組織會計準(zhǔn)則理論框架》，首次提出事業(yè)單位會計準(zhǔn)則理論，受到以楊紀(jì)琬教授為主席的答辯委員會的高度評價。1998年《非營利組織會計準(zhǔn)則理論框架》（獨(dú)立專著）獲北京市優(yōu)秀科研成果二等獎。2000年“建立全國事業(yè)單位新型會計體系與政策研究”（研究項目）獲教育部科技進(jìn)步一等獎。

在教學(xué)中，荊新教授注意將知識融會貫通，不僅教學(xué)生學(xué)會，還教學(xué)生會學(xué)，鼓勵學(xué)生形成自己的思想、觀點(diǎn)。在他的課堂上，信息容量大，學(xué)生主動提問、熱烈辯論已成為習(xí)慣。荊新教授不僅注重智的傳授，還注意德的培養(yǎng)，要求他所指導(dǎo)的學(xué)生尊重師長，與人為善，博采眾長，厚積薄發(fā)；強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)學(xué)生的思考方式；注重論文選題要有創(chuàng)意，有現(xiàn)實(shí)意義和長期價值；鼓勵自己指導(dǎo)的研究生廣泛與其他導(dǎo)師接觸，吸收各種觀點(diǎn)和思維方法，博采眾長以豐富自己；強(qiáng)調(diào)論文要理論聯(lián)系實(shí)際，要求研究生深入實(shí)際，系統(tǒng)掌握科研方法，并盡自己最大的努力給研究生的實(shí)踐和調(diào)查提供條件。

篇3

【關(guān)鍵詞】管理會計；研究主題；理論基礎(chǔ)

一、引言

管理會計誕生于19世紀(jì)西方紡織、鋼鐵等重型制造企業(yè)中。二戰(zhàn)后，管理會計正式成為哈佛商學(xué)院的一門專業(yè)學(xué)科，并得到學(xué)術(shù)界的公認(rèn)。幾十年來，西方管理會計研究伴隨著眾多企業(yè)的生存與競爭不斷地突破自我和創(chuàng)新，研究內(nèi)容不斷增加，研究方法日趨多樣，理論基礎(chǔ)也不斷擴(kuò)展?？梢哉f，這門學(xué)科的研究目前在西方已經(jīng)比較成熟。

我國的管理會計研究是20世紀(jì)80年代初在引進(jìn)西方管理會計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的?？梢哉f，早期的中國管理會計研究還沒有自己的體系和重點(diǎn)。但是，隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計研究逐漸與實(shí)務(wù)相結(jié)合，并經(jīng)過20多年的研究和摸索，取得了許多豐富的成果。時至今日，與國外相比我國管理會計研究還存在哪些差距?如何能夠使中國的管理會計研究走向世界?我們以相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù)，從研究主題、研究背景、研究方法和研究內(nèi)容等方面來分析管理會計研究所必須面對的關(guān)鍵性問題，為中國管理會計研究走向世界提供建議。

二、管理會計研究面臨的關(guān)鍵性問題

(一)管理會計的研究背景與研究主題管理會計研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。早期的研究關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題，如改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時(例如產(chǎn)品的設(shè)計階段、售后服務(wù)階段等等)，而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流，?管理會計的研究背景逐漸向制造前與制造后活動∞、服務(wù)行業(yè)②和政府部門@等領(lǐng)域擴(kuò)展。人們對于非制造環(huán)境的關(guān)注，帶來了基于價值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計與應(yīng)用的研究，而價值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性，因此又有了ABC與ABM的研究。而近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡。這便帶來了戰(zhàn)略管理會計的研究風(fēng)潮。而當(dāng)管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團(tuán)與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理(包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競爭者分析等等)、轉(zhuǎn)移定價等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。

(二)管理會計的研究方法管理會計研究方法的運(yùn)用要與研究問題的本身以及當(dāng)時的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運(yùn)用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證①。西方管理會計研究的主流方法是經(jīng)驗(yàn)研究。正是管理會計研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的實(shí)彤案例研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。我國管理會計的系統(tǒng)研究實(shí)際上是從上世紀(jì)80年代引入西方研究的成果開始的，起初主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行研究，而那時西方已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法②。再看我國的管理會計研究，目前經(jīng)驗(yàn)研究還不占主流，即使是經(jīng)驗(yàn)研究，大多也屬于實(shí)彤案例研究，問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型③，而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個故事。盡管案例研究具有許多優(yōu)點(diǎn)，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗(yàn)理論，就應(yīng)該采用大樣本的研究，而對于管理會計研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢。

問卷凋查有兩個很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計技術(shù)。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷凋查與國外<上海立信會計學(xué)院學(xué)報>(雙月刊)2008年第5期成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設(shè)計一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗(yàn)證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性④。

另一個研究的差距就是實(shí)驗(yàn)研究。實(shí)驗(yàn)研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計實(shí)驗(yàn)，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對簡單，通過對可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會計研究中，實(shí)驗(yàn)法常常用于預(yù)算、激勵機(jī)制和轉(zhuǎn)移定價等問題。總的說來，實(shí)驗(yàn)研究相比經(jīng)驗(yàn)研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時，它要求大量的實(shí)驗(yàn)參與者，以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)和計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗(yàn)上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素。因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。

(三)管理會計的理論基礎(chǔ)在理論基礎(chǔ)方面，西方管理會計的經(jīng)驗(yàn)研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)(如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué))對于財務(wù)會計、管理會計以及審計學(xué)的進(jìn)步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科，其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科‰管理會計與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。而近些年，以權(quán)變理論為代表的社會學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對管理會計的研究建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會計系統(tǒng)。應(yīng)該明確會計系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當(dāng)匹配的。OJ而組織行為學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)行為會計學(xué)，它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗(yàn)會計信息、過程和人的(包括組織的)行為的交互作用。Ho而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個人對于管理控制系統(tǒng)的公平性感知(包括程序和結(jié)果的公平性)以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應(yīng)的影響。

總之，這些理論的作用是不可以互相替代和比較的，只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實(shí)際上，越是高水平的管理會計研究，越是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。

三、中外管理會計研究的現(xiàn)狀分析

(一)管理會計論文的標(biāo)準(zhǔn)為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本雜志各自代表國內(nèi)外研究的水平和發(fā)展方向。據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)的《會計研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會計研究比例最高的雜志，而且《會計研究》也是國內(nèi)最具權(quán)威性的會計專業(yè)期刊。舊1國外對管理會計的研究起步較早，而且有自己專門的管理會計期刊《管理會計研究》

(JournalofManagementAccountingResearch)，該雜志在國際上有較高的聲望。所以，我們選擇這兩本雜志作為我們研究的樣本，樣本的時間從1996至2006年共11年。

為了挑選出管理會計的論文，首先要確定管理會計的研究主題。根據(jù)Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分類，我們將管理會計研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計幾個方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵機(jī)制、預(yù)算、業(yè)績評價、轉(zhuǎn)移定價與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會計的論文時，基于管理會計要為企業(yè)創(chuàng)造價值這一基本原則，我們挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對于財務(wù)會計也會涉及的問題(如薪酬機(jī)制)，要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會計①。如果研究涉及的是會計的確認(rèn)、計量和報告職能(現(xiàn)在也包括披露)，我們不視其為管理會計的論文。

(二)研究主題和研究背景

1．研究主題的分布根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會計研究樣本分為七個領(lǐng)域(見表2)：管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計和其他。其中其他指管理會計的新興領(lǐng)域，在我國主要指環(huán)境管理會計；在國外主要指行為管理會計?？紤]到我國這一時期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會<上海立信會計學(xué)院學(xué)報>(雙月刊)2008年第5期計的論文，我們將戰(zhàn)略管理會計單獨(dú)列出。

2．研究背景的分布我們將研究背景劃分為三類。

盡管大多數(shù)的管理會計研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的①，不限于任何一個企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的(genericsettings)，這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對企業(yè)或某個行業(yè)的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織?？梢钥闯?，針對非營利組織的研究在國內(nèi)外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。

3．分析我們可以發(fā)現(xiàn)，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會計理論體系的研究。

JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是《會計研究》的兩倍。并且，《會計研究》通用性的研究比例較低，而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對所有組織的(45篇)，這將是未來我國管理會計學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點(diǎn)是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點(diǎn)，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會計中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會計研究在國內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎兀@與JMAR極為不同。

(三)理論基礎(chǔ)西方對組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國；而我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢，而在組織行為學(xué)與社會學(xué)方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學(xué)的國內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進(jìn)行論述，實(shí)際上在國外的研究中，行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒?yàn)研究相結(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計分析。因此，盡管也是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)相關(guān)研究，我國管理會計的經(jīng)驗(yàn)研究有38．89％缺乏理論基礎(chǔ)，是國外17．98％的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致(見表3)。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。在國內(nèi)其他類中的研究，大多缺乏理論基礎(chǔ)，規(guī)范性和介紹性的研究過多；而JMAR其他類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，并且多采用經(jīng)驗(yàn)研究方法。JMAR對于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會計研究》。(四)研究方法現(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗(yàn)為知識的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗(yàn)主義。

根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會計的研究方法可分為兩大類：

1．經(jīng)驗(yàn)研究方法(廣義經(jīng)驗(yàn)研究，包括經(jīng)驗(yàn)實(shí)證)。經(jīng)驗(yàn)研究是尋求對客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法和實(shí)地調(diào)查法等等。經(jīng)驗(yàn)研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點(diǎn)是它關(guān)注實(shí)務(wù)如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行；不采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，并且側(cè)重于對命題進(jìn)行證偽。

2．非經(jīng)驗(yàn)研究方法(包括理論研究)。指除了經(jīng)驗(yàn)研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn)。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無不例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和模型，它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的，是連接理論與實(shí)證的橋梁。

我們把非經(jīng)驗(yàn)研究分為分析性研究與其他(包括規(guī)范研究等)。因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗(yàn)研究與非經(jīng)驗(yàn)研究(見表4)。而經(jīng)驗(yàn)研究又可以劃分為：問卷調(diào)查、檔案研究、實(shí)彤案例研究、實(shí)驗(yàn)研究以及綜合方法(見表5)。統(tǒng)計結(jié)果證明了我們前述的分析，在國內(nèi)的管理會計研究中，非經(jīng)驗(yàn)研究占有絕對的優(yōu)勢，而國外管理會計采用的卻是以經(jīng)驗(yàn)研究為主流的研究方法。尤其是實(shí)驗(yàn)研究方法，還沒有出現(xiàn)在《會計研究》中，但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母?。另外，國外與國內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國內(nèi)還處在實(shí)地／案例研究的階段，這一階段對于國內(nèi)管理會計的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究得到應(yīng)有的重視。四、我國管理會計研究走向世界的建議

(一)培植良好的企業(yè)文化國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會計研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績，更重要的是擁有先進(jìn)的企業(yè)文化與管理理念，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵機(jī)制。這些因素極大地影響了管理會計對企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，進(jìn)而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，只能作實(shí)彤案例研究。因此，應(yīng)更加注重企業(yè)文化的建設(shè)，通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來管理會計的研究提供更多的空間。

(二)成立管理會計師協(xié)會由于我國缺乏一個將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會很少，學(xué)術(shù)界難有機(jī)會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會計的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題①。因此，我們應(yīng)該著手建立中國管理會計師協(xié)會，推動中國的管理會計理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。成立管理會計師協(xié)會不僅能夠促進(jìn)管理會計在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展，而且也能夠加強(qiáng)管理會計師的社會地位。

(三)加強(qiáng)與國外學(xué)者的交流與合作西方對于管理會計的研究目前依然處于領(lǐng)先，他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應(yīng)用能力。對國內(nèi)管理會計學(xué)界而言，走出去之前應(yīng)該先引進(jìn)來，通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學(xué)者交流和溝通的機(jī)會，了解和掌握國外管理會計研究的最新動態(tài)，不斷將新的理論和方法與中國的實(shí)務(wù)相結(jié)合，才能使國際學(xué)術(shù)界更好地接受和了解中國的管理會計研究。交流的形式可以通過邀請海外學(xué)者講授博士研究生專業(yè)課程、舉辦國際管理會計研討會以及共同進(jìn)行課題研究等等。