時(shí)間：2023-03-20 16:15:00
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關(guān)鍵詞：成本核算；其他科室；成本歸集；成本分?jǐn)?/p>
醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》頒布實(shí)施以來，有力地促進(jìn)了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性和規(guī)范性，特別是對(duì)成本管理做了詳細(xì)詮釋和統(tǒng)一規(guī)定，是成本管理實(shí)踐的指南。但是現(xiàn)實(shí)情況往往比制度理論豐富、復(fù)雜，需要我們?cè)谧裱贫鹊耐瑫r(shí)有所創(chuàng)新，不能完全拘泥于制度而陷入為核算而核算的誤區(qū)。
一、問題的提出
成本核算的目的是加強(qiáng)管理、控制成本、提高運(yùn)營(yíng)效率?？剖页杀竞怂阕鳛獒t(yī)院成本管理體系的重要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性不僅影響科室經(jīng)營(yíng)狀況的分析，還關(guān)系到項(xiàng)目成本、病種成本、診次成本和床日成本的核算[1~4]。目前醫(yī)院科室成本核算要求在收支配比的基礎(chǔ)上，遵循相關(guān)性原則采用完全成本法，將所有成本費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入臨床科室中。從臨床科室的角度回溯成本核算的流程和分?jǐn)偟臄?shù)據(jù)，是不是三級(jí)成本分?jǐn)偩湍軡M足相關(guān)性和收支配比的要求呢？如果出現(xiàn)不滿足相關(guān)性和收支配比的情況，又必須遵循制度要求，應(yīng)怎么處理呢？筆者擬結(jié)合成本核算實(shí)踐，就這類問題進(jìn)行分析闡述。
二、問題分析與建議
針對(duì)醫(yī)院成本歸集和分?jǐn)傊谐霈F(xiàn)的相關(guān)性不強(qiáng)、收支不配比問題，筆者建議可以在臨床類科室中設(shè)置“其他科室”，將部分收入和不宜分?jǐn)偝杀径ㄏ驓w集，從而進(jìn)一步體現(xiàn)“誰受益誰承擔(dān)”原則，更大程度保證成本核算整體的科學(xué)性、合理性和準(zhǔn)確性?！捌渌剖摇痹趯?shí)踐中主要解決以下兩類問題。
1.科研科室的成本分?jǐn)?/p>
這里的科研科室是指醫(yī)院獨(dú)立設(shè)置主要從事科研工作的實(shí)體部門，不包括加掛科研牌子的臨床科室。在以前的地方出臺(tái)（如北京）的成本核算辦法中，將科研教學(xué)部門單獨(dú)歸為一類，并不向醫(yī)技和臨床類科室分?jǐn)偝杀?；而在新制度的成本科室分類中，一般把科研科室歸為管理類科室或醫(yī)輔類科室，在分項(xiàng)逐級(jí)分?jǐn)傊邪慈藛T比例將成本向醫(yī)技類科室和臨床類科室分?jǐn)?。筆者認(rèn)為這樣核算欠妥，反而是以前的核算處理方法有可取之處。因?yàn)榭蒲锌剖冶M管可能為其他科室提供支持，但這種支持主要是科研方面，與醫(yī)技類科室和臨床類科室并沒有醫(yī)療業(yè)務(wù)直接受益關(guān)系，與當(dāng)期的醫(yī)療收入不直接相關(guān)，因此將科研科室的成本按人員比例向所有醫(yī)技類科室和臨床類科室分?jǐn)偛缓线m。建議在第二次分?jǐn)倳r(shí)，將科研科室的成本直接歸集到“其他科室”，這樣與新制度的成本科室類別保持一致，也更好體現(xiàn)相關(guān)性，即普通臨床類科室不承擔(dān)科研科室的成本。
2.醫(yī)技部門的開單收入及相應(yīng)的成本
隨著醫(yī)學(xué)技術(shù)理論的分化和整合，部分醫(yī)技類科室不僅執(zhí)行臨床服務(wù)類科室開具的處方，其自身也有門診，也能獨(dú)立開具處方，但尚未獨(dú)立成為臨床科室，仍為醫(yī)技部門的一部分。這就給成本核算帶來了新的問題：成本核算要求醫(yī)技類科室成本按開單執(zhí)行的收入比例最終向臨床類科室分?jǐn)偅t(yī)技類科室不能按其開具處方自身執(zhí)行的比例承擔(dān)自身成本，不然就陷入成本分?jǐn)偟摹八姥h(huán)”。如果分?jǐn)傁禂?shù)不考慮醫(yī)技類科室自身開單執(zhí)行的部分，那么分?jǐn)傊僚R床科室的成本要相對(duì)偏大。同時(shí)其開單收入也歸集至某個(gè)臨床科室，這樣才能使成本報(bào)表中臨床科室的開單收入合計(jì)等于醫(yī)院總醫(yī)療收入。建議將醫(yī)技部門的開單收入歸到“其他科室”，同時(shí)逐級(jí)分?jǐn)?，“其他科室”按醫(yī)技部門開單收入對(duì)應(yīng)的就診人次和收入比例承擔(dān)醫(yī)技類科室分?jǐn)偟某杀?。這樣保持了臨床科室成本的相關(guān)性和準(zhǔn)確性，進(jìn)一步體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
三、體會(huì)
在科室成本核算的過程中，應(yīng)遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相關(guān)設(shè)計(jì)，但不能完全拘泥于制度。應(yīng)充分結(jié)合各醫(yī)院的實(shí)際情況，不斷反思、不斷改進(jìn)，在方法可行、數(shù)據(jù)可及的前提下，力求核算流程的科學(xué)性和核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而為醫(yī)院的科學(xué)發(fā)展提供數(shù)據(jù)支持和建議[5]。
綜合實(shí)踐及以上分析，筆者認(rèn)為在現(xiàn)行醫(yī)院管理模式下，通過設(shè)置“其他科室”可以有效解決成本核算中出現(xiàn)的一些問題；但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度出發(fā)，還應(yīng)在理論上繼續(xù)探索，在實(shí)踐中不斷改進(jìn)，從根本上加強(qiáng)精細(xì)化管理，不斷細(xì)化核算單元，提高信息化水平，推動(dòng)醫(yī)院成本核算工作不斷前進(jìn)。
作者:薛林南 線春艷 陳穎 李春 單位:北京大學(xué)第三醫(yī)院
參考文獻(xiàn)：
[1]郭文博,張嵐.科室全成本核算下公立醫(yī)院責(zé)任成本體系研究[J].中國(guó)醫(yī)院管理,2014，34（8）：44-46.
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醫(yī)院全成本核算的應(yīng)用，能夠有效落實(shí)成本控制工作，使醫(yī)院能夠通過降低醫(yī)療成本提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。實(shí)際上，醫(yī)院的收益是很難把握的，因此有必要從成本核算入手，通過對(duì)醫(yī)院成本的細(xì)化核算，加強(qiáng)成本管理的水平。同時(shí)，全成本核算的應(yīng)用，能夠有效加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)理念，使醫(yī)院工作人員清楚地意識(shí)到醫(yī)院成本控制的重要意義。另外，全成本核算的結(jié)果，將會(huì)為醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的制定提供參考依據(jù)，在提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，增強(qiáng)醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、全成本核算系統(tǒng)的應(yīng)用措施
（一）實(shí)施院科二級(jí)成本核算
相較于一級(jí)核算方法，二級(jí)成本核算方法條理清晰，層次分明，并能實(shí)現(xiàn)一體化管理，為核算人員減輕了不少工作負(fù)擔(dān)。就目前情況來看，二級(jí)成本核算的應(yīng)用最為廣泛。有鑒于此，選擇正確的全成本核算對(duì)象，是充分發(fā)揮出全成本核算應(yīng)用價(jià)值的關(guān)鍵。院科二級(jí)成本核算的主要對(duì)象包括：臨床、科室、管理部門、行政部門、后勤部門等。
（二）明確核算成本的基本屬性
固定成本和變動(dòng)成本是醫(yī)院全成本核算的主要內(nèi)容，在過去，多數(shù)醫(yī)院在進(jìn)行成本核算時(shí)，通常只會(huì)對(duì)固定成本進(jìn)行計(jì)算，忽略了變動(dòng)成本，或是在計(jì)算變動(dòng)成本時(shí)沒有運(yùn)用正確的方法，因此導(dǎo)致成本核算結(jié)果和實(shí)際醫(yī)院成本存在較大誤差。所以，醫(yī)院全成本核算務(wù)必要對(duì)這兩部分內(nèi)容的核算工作落實(shí)到位，結(jié)合各科室部門的特點(diǎn)，明確其成本屬性，使用相對(duì)應(yīng)的成本核算方法。
（三）實(shí)施清產(chǎn)核資
清產(chǎn)核資是醫(yī)院全成本核算的重要環(huán)節(jié)，透過這一環(huán)節(jié)，管理者能夠更加清楚地了解醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)與各部門財(cái)務(wù)情況，同時(shí)，清產(chǎn)核資的結(jié)果，對(duì)醫(yī)療服務(wù)成本的評(píng)估以及其他各類成本費(fèi)用的控制發(fā)揮著重要作用。清產(chǎn)核資的結(jié)果能夠使醫(yī)院資產(chǎn)成本更加細(xì)化，醫(yī)療服務(wù)成本評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確率更高，有利于幫助管理者更好地控制其他成本費(fèi)用的支出。
（四）構(gòu)建全成本核算評(píng)估體系
管理者可結(jié)合成本核算的具體情況，構(gòu)建一個(gè)融合各科室經(jīng)濟(jì)效益與醫(yī)療效果的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，并按照評(píng)估指標(biāo)的結(jié)果，合理分配科室利益。這種按勞分配的方式，不但能有效激發(fā)醫(yī)院工作人員的工作積極性，使工作人員能夠?qū)︶t(yī)院成本核算有更深刻的認(rèn)識(shí)，還能培養(yǎng)工作人員增收節(jié)支的意識(shí)，有利于促進(jìn)良好管理制度與工作氛圍的形成。
三、如何充分發(fā)揮醫(yī)院全成本核算的應(yīng)用價(jià)值
（一）不斷改良醫(yī)院全成本核算方法
管理人員首先自身要明確醫(yī)院全成本管理的功能與意義，并通過不斷研究，積極完善醫(yī)院全成本核算體系。通過對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的分析與總結(jié)，不斷完善醫(yī)院成本核算方法與模式，并針對(duì)實(shí)際操作過程中所出現(xiàn)的問題，提出相應(yīng)的解決對(duì)策。不斷改良醫(yī)院全成本的核算方法，使成本核算的方式更加科學(xué)，所得結(jié)果更為準(zhǔn)確，為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)科學(xué)化現(xiàn)代話管理奠定良好基石。
（二）杜絕醫(yī)院全成本管理中的短期行為
醫(yī)院各科室往往會(huì)出現(xiàn)按照成本支出做出系列短期行為，其中包括：忽視收益差的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目，加強(qiáng)對(duì)效益好的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目的宣傳。醫(yī)護(hù)人員在向患者推薦醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目時(shí)，也往往會(huì)側(cè)重于收費(fèi)較高的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，要求患者取做非必要的項(xiàng)目檢查或住院治療。全成本核算的應(yīng)用，能在某種程度上遏制這一類行為的發(fā)生，減少醫(yī)院全成本管理中的短期行為。
（三）落實(shí)好成本差異分析工作
1.缺乏健全的制度
當(dāng)前我國(guó)《醫(yī)療會(huì)計(jì)制度》沒有對(duì)成本核算更加具體的規(guī)定，使成本核算過程中沒有想要的完整性，這就使得不能充分滿足全成本核算的各種要求。當(dāng)前我國(guó)各個(gè)醫(yī)院基本上還是處于對(duì)成本核算實(shí)施的探索初級(jí)階段，而且再加上《醫(yī)療會(huì)計(jì)制度》沒有對(duì)成本核算會(huì)計(jì)體系具有非常詳細(xì)的規(guī)定，致使醫(yī)院在費(fèi)用使用方面以及成本分套方面沒有科學(xué)性，這就使得我國(guó)大多數(shù)醫(yī)院成本核算在實(shí)施過程中缺乏相應(yīng)的理論來支持，嚴(yán)重影響著醫(yī)院全成本核算工作的順利進(jìn)行。
2.缺乏科學(xué)的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
就我國(guó)當(dāng)前的基本情況來說，政府對(duì)醫(yī)療服務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的收費(fèi)定價(jià)，政府在定價(jià)過程中就要充分考慮到我國(guó)大多數(shù)老百姓所能承受的范圍，也就是我們所說的站在社會(huì)“大福利”的角度去探討；而我國(guó)醫(yī)院的福利要求醫(yī)院不能完全以營(yíng)利為目的，還要盡一些社會(huì)義務(wù)，所以，醫(yī)院服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在制定時(shí)基本上都是服務(wù)的成本，甚至還有一些基礎(chǔ)性的醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比成本低，這就不能更加準(zhǔn)確的反映出醫(yī)療成本和醫(yī)療價(jià)值，導(dǎo)致醫(yī)院一些科室在對(duì)自己“小利益”進(jìn)行相應(yīng)的核算時(shí)出現(xiàn)一些問題。當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院科室發(fā)放的獎(jiǎng)金主要是科室的總收入再減去成本后，剩余的部分再按照相應(yīng)的比例進(jìn)行發(fā)放，這就導(dǎo)致一部分科室在定價(jià)醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)低時(shí)，他們覺得就算是工作再怎么努力，再怎么節(jié)約成本，也不能把獎(jiǎng)金提高上去，從而嚴(yán)重影響醫(yī)護(hù)人員工作的積極性和主動(dòng)性。然而，當(dāng)科室定價(jià)醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)很高時(shí)，醫(yī)院會(huì)制訂獎(jiǎng)金封頂?shù)姆绞絹眍A(yù)防獎(jiǎng)金發(fā)放太高，但是卻對(duì)成本控制方面沒有重視。所以，醫(yī)院在實(shí)施全成本核算過程中還需要解決很多困難才能最終實(shí)現(xiàn)。
3.缺乏科學(xué)的間接費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)
當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院成本核算主要分為兩部分：可視成本核算和院級(jí)成本核算這兩部分。在對(duì)科室進(jìn)行成本核算時(shí)，會(huì)面臨著分?jǐn)傞g接費(fèi)用的問題，即后勤管理費(fèi)用、醫(yī)療輔助部門間接費(fèi)用以及行政管理部門費(fèi)用等。以醫(yī)院繳納水電費(fèi)為例來詳細(xì)解釋說明，當(dāng)前我國(guó)很多醫(yī)院由于各種因素的影響，沒有實(shí)現(xiàn)一個(gè)科室對(duì)應(yīng)一個(gè)水電表，所以，醫(yī)院在繳納水電費(fèi)時(shí)，就按照一定方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)偟姆绞絹砝U納。當(dāng)前各個(gè)醫(yī)院一般都是按照人員分?jǐn)偟姆绞絹磉M(jìn)行繳納，這不僅會(huì)造成科室之間出現(xiàn)不公平的核算問題，而且還不能達(dá)到節(jié)約水電的最終目的。另外，醫(yī)院在實(shí)施成本核算管理時(shí)，一般都是采用醫(yī)院內(nèi)部結(jié)算的方式來對(duì)各個(gè)科室收取維修費(fèi)，也就是按照當(dāng)時(shí)市場(chǎng)上的價(jià)格制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而后勤部門在服務(wù)各個(gè)科室時(shí)，一般都是按結(jié)算價(jià)算在科室的成本中，同時(shí)這部分收入就是后勤部門收入中的一部分。但是在實(shí)際進(jìn)行過程中，基本上不可能制定出一個(gè)既符合各個(gè)科室的要求，又能達(dá)到后勤部門要求的內(nèi)部結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而間接費(fèi)用分?jǐn)偩蜁?huì)由于沒有科學(xué)的內(nèi)部服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)而失去基礎(chǔ)，這在很大程度上對(duì)醫(yī)院全成本核算管理實(shí)施產(chǎn)生著很大的不利影響。
二、解決措施
1.做好宣傳教育工作
醫(yī)院應(yīng)該加大對(duì)醫(yī)護(hù)人員的宣傳教育力度，定期組織醫(yī)護(hù)人員學(xué)習(xí)全成本核算管理有關(guān)知識(shí)，使醫(yī)院每一位員工都能深刻意識(shí)到其對(duì)醫(yī)院健康發(fā)展所帶來的重要作用。同時(shí)各個(gè)部門、科室要做好輔助工作，全面配合醫(yī)院的宣傳教育工作，在財(cái)經(jīng)管理方面，必須做到全面協(xié)調(diào)，積極主動(dòng)的進(jìn)行各項(xiàng)工作，充分利用好所有的機(jī)會(huì)去宣傳全成本核算的重要意義和作用，以及實(shí)施目的和方法，促使醫(yī)院的每一位員工都能夠積極的投入到醫(yī)院全成本核算管理工作中去。
2.做好醫(yī)院培訓(xùn)工作
醫(yī)院相關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院各部門領(lǐng)導(dǎo)的宣講力度，使他們都能夠了解上級(jí)相應(yīng)的文件精神，使他們能夠充分認(rèn)識(shí)到上級(jí)的重要指示，從而使他們能夠深入研究工作的實(shí)施方法、模式以及要求，而且最主要的是對(duì)各部門、各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要做好對(duì)全成本核算管理在實(shí)施、模式等方面的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)工作，從而有效的避免出現(xiàn)不同意見的現(xiàn)象發(fā)生；機(jī)關(guān)管理相關(guān)的工作人員，要根據(jù)他們職責(zé)的不同，具有針對(duì)性的做好核算管理方法相關(guān)的培訓(xùn)工作。例如，對(duì)于醫(yī)務(wù)部門來說，就要使員工都能夠準(zhǔn)確的了解內(nèi)部?jī)r(jià)值制定標(biāo)準(zhǔn)、醫(yī)療成本的劃分情況以及醫(yī)保費(fèi)用等方面相關(guān)的定義和計(jì)算方法；對(duì)于財(cái)經(jīng)管理部門，要使員工都能夠詳細(xì)的了解全成本核算管理的實(shí)施方法、模式、流程以及成本核算的口徑方法、成本報(bào)表數(shù)據(jù)的解讀等方面的相關(guān)知識(shí)?？傊t(yī)院就要根據(jù)級(jí)別的不同、部門的不同分層次性的對(duì)各個(gè)部門、級(jí)別的工作人員進(jìn)行具有針對(duì)性的培訓(xùn)、教育，最終確保醫(yī)院所有的工作人員都能夠明白全成本核算管理在醫(yī)院中的重要作用，從而調(diào)動(dòng)全體全功參與到全成本核算管理工作中去。
3.制定內(nèi)部服務(wù)價(jià)格
醫(yī)院可以參考市場(chǎng)價(jià)格法、協(xié)商價(jià)格法等方法來制訂內(nèi)部?jī)r(jià)格。在制訂過程中要充分考慮到部門的不同、職位的不同以及服務(wù)的不同采取不同的制訂方法。例如，對(duì)于醫(yī)療物資類進(jìn)行定價(jià)時(shí)，就要在商品購(gòu)進(jìn)內(nèi)部?jī)r(jià)值的基礎(chǔ)上，再加入醫(yī)院衛(wèi)生資源再生產(chǎn)、再制作、再轉(zhuǎn)換等過程所消耗的物資情況進(jìn)行制訂；對(duì)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格制訂時(shí)，在現(xiàn)有服務(wù)項(xiàng)目物價(jià)的基礎(chǔ)上，再加入醫(yī)院的消耗進(jìn)行制訂?？傊?，醫(yī)院要根據(jù)部門的不同具有針對(duì)性的進(jìn)行制訂，確保所有的部門都能制定出科學(xué)、合理的內(nèi)部?jī)r(jià)格。
三、結(jié)語
[摘要]目前醫(yī)院的成本核算，從收入的分割到費(fèi)用的分?jǐn)?，從科室綜合成本的確定到收入的再分配均缺乏規(guī)范性，受主觀因素影響較大。醫(yī)院成本核算的最終發(fā)展方向是全面成本核算。
在醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，醫(yī)院為了生存和發(fā)展，必須不斷增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，調(diào)整服務(wù)結(jié)構(gòu)，改善服務(wù)態(tài)度，提高服務(wù)質(zhì)量，降低服務(wù)成本。成本核算是醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的核心，是醫(yī)院實(shí)行科學(xué)管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化的有效措施之一。成本核算可以促使醫(yī)院加大內(nèi)部管理力度，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，使醫(yī)院全體員工真正樹立起成本意識(shí)、效益意識(shí)，可以充分挖掘醫(yī)院人、財(cái)、物的潛力，使醫(yī)院有限的資源得到最有效的利用。
目前我國(guó)完整的醫(yī)院成本核算理論尚未真正建立，醫(yī)院成本核算缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，現(xiàn)有醫(yī)院成本核算原理與核算方法都是借鑒或模仿工業(yè)企業(yè)成本核算的原理和方法。而工業(yè)企業(yè)與醫(yī)療單位相比，無論是業(yè)務(wù)性質(zhì)還是核算對(duì)象都存在著很大的差別。目前醫(yī)院的成本核算，從收入的分割到費(fèi)用的分?jǐn)?，從科室綜合成本的確定到收入的再分配均缺乏規(guī)范性，受主觀因素影響較大，存在的問題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
主觀認(rèn)識(shí)上的不足。目前，在醫(yī)院內(nèi)部，不少人認(rèn)為成本核算是財(cái)會(huì)部門或成本核算部門的事，與其他業(yè)務(wù)部門關(guān)系不大。其實(shí)成本核算是涉及醫(yī)院管理全方位和全過程的工作，它技術(shù)性強(qiáng)、涉及面廣、工作量大。它涉及成本核算對(duì)象的確定、最小核算單位的劃分、收入的分割、費(fèi)用的分?jǐn)?、成本核算系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)的銜接等，僅靠財(cái)會(huì)部門或某一成本核算科室無法單獨(dú)完成。應(yīng)在院長(zhǎng)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，在有關(guān)科室、部門和職工的大力支持下，各職能部門分工協(xié)作，由財(cái)務(wù)部門或成本核算科室具體實(shí)施。從另一方面講，成本核算的最終目標(biāo)是控制成本，降低成本，沒有全體職工的大力支持和積極參與，搞好成本核算是根本不可能的。
把核算成本與分配獎(jiǎng)金等同起來。在有些人眼中，所謂成本核算就是通過收入分割確定收支結(jié)余，按比例計(jì)算獎(jiǎng)金數(shù)額。他們把核算成本與分配獎(jiǎng)金等同起來。不可否認(rèn)，獎(jiǎng)金分配與責(zé)任成本核算結(jié)合，根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，通過利益與成本責(zé)任相掛鉤，可以促進(jìn)各科室努力降低成本。成本核算特別是責(zé)任成本核算的重要目的之一是與科室、職工的勞動(dòng)分配相結(jié)合，但這不是成本核算的唯一目的，也不是獎(jiǎng)金核算的唯一依據(jù)。建立完整的醫(yī)院成本核算體系，是醫(yī)院實(shí)行科學(xué)管理的需要，更是醫(yī)院在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展的需要。
忽視差異，強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一。由于成本核算與科室和職工本人勞動(dòng)分配相結(jié)合，所以不少同志就認(rèn)為既然成本核算了，大家就可一視同仁，應(yīng)按一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)、一種辦法來核算成本、分配獎(jiǎng)金。雖然改革開放已經(jīng)進(jìn)行了20多年，但公有制下的“大鍋飯”“平均主義”依然影響很深，一些人忽視差異，強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一，主張采用“一刀切”的辦法進(jìn)行成本核算。這是片面的、形而上學(xué)的、極為有害的觀點(diǎn)。醫(yī)療單位的成本核算對(duì)象存在著巨大的差異。首先，專業(yè)方面存在差異。眾所周知，醫(yī)院內(nèi)部?jī)?nèi)科與外科專業(yè)，無論是治療方法還是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都存在著很大的差異。其次，同專業(yè)內(nèi)部也存在差異。比如，小兒內(nèi)科與消化內(nèi)科、神經(jīng)內(nèi)科、呼吸內(nèi)科、心血管內(nèi)科等同為大內(nèi)科，雖然用藥機(jī)理基本相同，但是在藥物用法及用量上存在著很大不同。同一種感冒或病毒感染病癥，小孩的用藥量?jī)H僅相當(dāng)于大人的幾分之一甚至更小，而小兒內(nèi)科大夫卻付出了同樣甚至更多的勞動(dòng)和辛苦，如果按同一比例來提取獎(jiǎng)金，那么小兒內(nèi)科大夫只能得到比其他內(nèi)科大夫少得多的獎(jiǎng)金，這顯然是不合理的，也是不科學(xué)的。當(dāng)然，小兒外科與其他外科也存在著類似的差別。同為大外科的心外科、腦外科與普通外科之間也存在著較大的差異。再次，資產(chǎn)配置存在差異。由于歷史及現(xiàn)實(shí)的種種原因，醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)科室在人、財(cái)、物的配置上存在著較大差別，一個(gè)大科的人員和設(shè)備配置量往往是兩個(gè)甚至多個(gè)小科室的總和。人、財(cái)、物配置的差異，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的高低有著直接的影響。
成本核算中忽視無形資產(chǎn)的作用和差異。在醫(yī)療單位成本核算中，一般對(duì)有形資產(chǎn)比較重視，對(duì)設(shè)備、房屋、建筑物提取折舊，攤?cè)氤杀?，而?duì)無形資產(chǎn)卻往往忽略不計(jì)。醫(yī)院的品牌就是一種無形資產(chǎn)，醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)科室名稱不同，無形資產(chǎn)的含量也不同。盡管現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度還沒有將其自身形成的無形資產(chǎn)列入會(huì)計(jì)核算的范圍，但它會(huì)給醫(yī)療科室?guī)韺?shí)實(shí)在在的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。在成本核算中忽視對(duì)無形資產(chǎn)的核算，是醫(yī)院成本核算的一大缺陷。
上述問題的存在，影響了醫(yī)院成本核算的準(zhǔn)確性，現(xiàn)行的成本核算方法及獎(jiǎng)金分配制度注重核算醫(yī)療設(shè)備、人力配置、材料消耗、水電費(fèi)方面的成本差異，而對(duì)其他因素關(guān)注較少甚至不予考慮。另外，由于歷史的原因和醫(yī)療行業(yè)的特殊性，目前，我國(guó)大部分醫(yī)院在成本核算過程中，只將設(shè)備折舊、房屋折舊、人工成本、材料消耗、水電費(fèi)用列入成本核算范疇，而數(shù)額較大、比重較高的管理費(fèi)用尚未攤?cè)氤杀荆@樣算出的成本并非完全成本。隨著醫(yī)院自身承受能力的增強(qiáng)，有條件的醫(yī)院應(yīng)率先推行全面成本核算。醫(yī)院成本核算的最終發(fā)展方向是全面成本核算。結(jié)合我國(guó)公立醫(yī)院現(xiàn)有的管理模式，筆者對(duì)醫(yī)院成本核算提出以下建議：
嚴(yán)格控制衛(wèi)生材料和業(yè)務(wù)費(fèi)用的增長(zhǎng)。衛(wèi)生材料和業(yè)務(wù)費(fèi)用是構(gòu)成醫(yī)療成本的主要因素，要嚴(yán)格控制。這包括合理制定衛(wèi)生材料及業(yè)務(wù)費(fèi)用開支預(yù)算定額；定期檢查有關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況，分析消耗原因；對(duì)構(gòu)成業(yè)務(wù)費(fèi)用的主要因素如水、電、氣費(fèi)，應(yīng)給各科室安裝計(jì)量表，做到按成本收費(fèi)，對(duì)各種印刷費(fèi)用和燃料費(fèi)用采取定額管理，節(jié)約有獎(jiǎng)；盡量壓縮計(jì)劃外開支。只有嚴(yán)格預(yù)算管理，嚴(yán)格衛(wèi)生材料的購(gòu)領(lǐng)制度和財(cái)務(wù)報(bào)銷制度，才能達(dá)到控制其費(fèi)用過快增長(zhǎng)的目的。
加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，及時(shí)辦理固定資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)是控制折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用的關(guān)鍵。對(duì)固定資產(chǎn)管理要制定合理的購(gòu)進(jìn)、維修計(jì)劃，做到購(gòu)置有計(jì)劃，維修有依據(jù)。要避免盲目投資和不必要的設(shè)施維修；加強(qiáng)對(duì)設(shè)備維修人員的培訓(xùn)和考核，做好設(shè)備的維修、保養(yǎng)工作。對(duì)超過使用年限、經(jīng)常需要維修的設(shè)備和無使用價(jià)值的設(shè)備，按程序予以報(bào)廢，以達(dá)到控制折舊費(fèi)用和維修費(fèi)用過快增長(zhǎng)的目的。
嚴(yán)格執(zhí)行物資供應(yīng)管理制度。對(duì)各種物資的采購(gòu)、入庫(kù)、出庫(kù)，應(yīng)嚴(yán)格按醫(yī)院制度辦理。計(jì)劃外采購(gòu)和驗(yàn)收不合格的物資不得辦理入庫(kù)手續(xù)。各種材料、物資的出庫(kù)，應(yīng)由使用科室主任或護(hù)士長(zhǎng)填寫領(lǐng)用單，經(jīng)供應(yīng)科室負(fù)責(zé)人審批，由記賬員出具出庫(kù)單（保管員、記賬員、護(hù)士長(zhǎng)三方簽字），方可辦理物資出庫(kù)。
改革人事制度，嚴(yán)格控制人員增長(zhǎng)，精簡(jiǎn)科室人員，實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)上崗、轉(zhuǎn)崗分流，清退不必要的臨時(shí)工，以達(dá)到降低人員經(jīng)費(fèi)支出的目的。
實(shí)現(xiàn)醫(yī)院全面成本核算，任重而道遠(yuǎn)。成本核算的方法和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該統(tǒng)一，但獎(jiǎng)金提成的比例不應(yīng)該統(tǒng)一。應(yīng)考慮專業(yè)的特點(diǎn)和差異，既要考慮經(jīng)濟(jì)收入的多少，也要考慮勞動(dòng)量的指標(biāo)；既要考慮有形資產(chǎn)的差異，也要考慮無形資產(chǎn)的影響；既考慮醫(yī)院整體獎(jiǎng)金水平，也要考慮各個(gè)科室的特殊性；既要考慮各個(gè)科室獎(jiǎng)金的歷史水平，還要考慮各個(gè)科室的現(xiàn)實(shí)承受能力?？傊瑧?yīng)具體問題具體分析，循序漸進(jìn)，平穩(wěn)過渡，不能急于求成，更不能單純依靠收入多少、成本高低、結(jié)余數(shù)大小來核算獎(jiǎng)金。否則，就會(huì)事與愿違，挫傷職工群眾的工作熱情。鄭州大學(xué)第二附屬醫(yī)院在獎(jiǎng)金核算的過程中，既考慮了成本效益指標(biāo)，又結(jié)合床位占用率、醫(yī)療質(zhì)量、護(hù)理質(zhì)量、收治病人數(shù)、手術(shù)臺(tái)次增長(zhǎng)率以及勞動(dòng)紀(jì)律、病人評(píng)價(jià)等綜合因素，既避免了“鞭打快?！?，又激勵(lì)了后進(jìn)科室迎頭趕上，充分調(diào)動(dòng)起全院職工的積極性和創(chuàng)造性，在不到一年的時(shí)間內(nèi)，醫(yī)院門診人次、床位占用率、收治病人人數(shù)、經(jīng)濟(jì)收入等指標(biāo)都連創(chuàng)歷史新高，醫(yī)院知名度顯著提高，社會(huì)影響不斷擴(kuò)大。
總之，醫(yī)院管理是一項(xiàng)綜合的、復(fù)雜的、系統(tǒng)的工程，成本核算是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下醫(yī)院管理的核心和關(guān)鍵，搞好成本核算有利于促進(jìn)整個(gè)醫(yī)院的管理，增強(qiáng)醫(yī)院自身的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的快速發(fā)展。
[參考文獻(xiàn)]
[1]王偉，李學(xué)軍完善醫(yī)院成本核算體系，提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力[J]中國(guó)全科醫(yī)學(xué)，2002，（4）：297-298
醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院遵循一定的成本核算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)醫(yī)療服務(wù)過程中所發(fā)生的人力、物力和財(cái)力進(jìn)行控制，有效配置有限的衛(wèi)生資源，為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理提供決策信息。醫(yī)院成本核算又分為醫(yī)療成本核算和藥品成本核算。
一、醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀
1.從醫(yī)院成本費(fèi)用核算現(xiàn)狀分析
①大部分醫(yī)院目前均未建立規(guī)范、合理、有用、有效的成本費(fèi)用核算系統(tǒng)，其醫(yī)院成本費(fèi)用核算主要建立在按《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)核算范疇。②醫(yī)院因其業(yè)務(wù)繁多、復(fù)雜，業(yè)務(wù)交叉、跨部門現(xiàn)象極為突出，致使醫(yī)院成本費(fèi)用核算工作極為復(fù)雜，而成本費(fèi)用核算的環(huán)境、體制、技術(shù)等也不夠理想。③因其體制原因，我國(guó)大部分醫(yī)院仍系國(guó)有事業(yè)單位，由此，造成其管理措施實(shí)施難度極大，以致影響管理者的積極性，并最終影響成本費(fèi)用核算形成的成本費(fèi)用信息使用價(jià)值不高。④就企業(yè)成本核算而言，其會(huì)計(jì)核算信息和成本核算信息是統(tǒng)一的，不相矛盾的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。在醫(yī)院卻不同，就目前體制、相關(guān)政策制度體系而言，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與成本核算系統(tǒng)不可能統(tǒng)一，在某些方面甚至可能是相互矛盾的。因此，目前醫(yī)院的成本核算大部分僅是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)部門為分配獎(jiǎng)金，對(duì)其門診、科室、班組等進(jìn)行收支和工作量測(cè)算，并未就部門真實(shí)的項(xiàng)目成本、成本項(xiàng)目、病種成本、診次成本、作業(yè)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本等進(jìn)行系統(tǒng)、全面、真實(shí)的核算管理，且其缺乏相應(yīng)完善規(guī)范的成本費(fèi)用核算資料記錄和檔案記錄。
2.從成本費(fèi)用控制現(xiàn)狀分析
①醫(yī)院成本費(fèi)用核算在理論上和實(shí)踐上均未得到較為妥善的解決，造成醫(yī)院成本費(fèi)用控制缺乏應(yīng)有的控制目標(biāo)、控制標(biāo)準(zhǔn)。②醫(yī)院大部分仍系國(guó)有醫(yī)院，受體制、歷史原因所限，在成本費(fèi)用控制措施推行落實(shí)方面尚有相應(yīng)的阻力。同時(shí)，因其成本費(fèi)用控制節(jié)約的成本費(fèi)用支出未能與管理者利益掛鉤，其管理者本身在其成本費(fèi)用控制管理就缺乏積極性。③大部分醫(yī)院管理基礎(chǔ)尚比較薄弱，成本費(fèi)用控制作為管理工作的組成部分在其管理配套性方面尚存在很多問題。④在醫(yī)院成本費(fèi)用控制理論研究和實(shí)踐應(yīng)用方面，相當(dāng)院校雖在專業(yè)的研究成果，但對(duì)醫(yī)院目前體制、現(xiàn)狀、專業(yè)特性結(jié)合度不夠，其應(yīng)用價(jià)值不高。⑤在管理措施上，醫(yī)院成本費(fèi)用控制措施與其它管理措施不能完全實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)，嚴(yán)重影響了醫(yī)院成本費(fèi)用控制的實(shí)施和效果。二、做好醫(yī)院成本核算的幾點(diǎn)對(duì)策
據(jù)上分析，隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，成本核算必將成為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的一種主要手段和組成部分。為了更好的醫(yī)院成本核算管理，可以采取以下對(duì)策：
1.切實(shí)做好成本核算的基礎(chǔ)管理工作
①建立健全成本核算組織體系。建立以財(cái)務(wù)部門為中心，實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)院級(jí)成本核算，經(jīng)濟(jì)管理部門負(fù)責(zé)科室成本核算，其他相關(guān)部門給以支持和配合的，自上而下，全員行動(dòng)，互相配合的成本管理組織體系。②加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)。在健全成本核算組織體系的同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)本院的實(shí)際情況，認(rèn)真收集資料，廣泛征求院內(nèi)外科室人員及有關(guān)方面的意見，從資料收集一直到醫(yī)療成本、項(xiàng)目成本計(jì)算的操作規(guī)程、辦法、程序和管理，制定出科學(xué)、詳細(xì)、符合本單位實(shí)際，并有較強(qiáng)可操作性的制度，從而保證醫(yī)院成本核算工作的順利進(jìn)行和開展。
2.抓好成本核算的配套措施
新的成本核算方法是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，涉及到醫(yī)院的每一個(gè)部門、每一個(gè)職工的工作和利益，涉及到醫(yī)院工作的方方面面。醫(yī)療、護(hù)理、人事、設(shè)備、物資、后勤等部門須制定制度、完善管理、提供并共享信息。沒有人事、分配制度的相應(yīng)改革，沒有完善的勞動(dòng)、質(zhì)量管理措施，沒有醫(yī)院相關(guān)部門的理解、支持和積極參與，再先進(jìn)的成本核算方法和控制手段也是空中樓閣。
3.實(shí)現(xiàn)和完善成本核算的電算化
成本核算系統(tǒng)應(yīng)是醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)中的子系統(tǒng)，具有相對(duì)獨(dú)立性。成本核算首先要實(shí)現(xiàn)自身的電算化。運(yùn)用電算化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)記賬憑證在錄入總賬、明細(xì)賬的同時(shí)，錄入作業(yè)中心明細(xì)賬，生成財(cái)務(wù)和成本兩套報(bào)表，可極大地提高核算效率和質(zhì)量。因此，不應(yīng)把成本核算看成僅僅是財(cái)會(huì)信息，它實(shí)際是醫(yī)院資源計(jì)劃或服務(wù)資源計(jì)劃的一個(gè)子系統(tǒng)。它應(yīng)與醫(yī)院財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、人事、物資等電子計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)相結(jié)合，以加快信息傳遞速度和實(shí)現(xiàn)信息資源共享，降低實(shí)施成本。
醫(yī)院雖然是服務(wù)性的機(jī)構(gòu)，但是為了維系自身生存發(fā)展，因此各類治療費(fèi)用都需要病人來承擔(dān)，我國(guó)在過去幾十年間一度出現(xiàn)群眾看病難的問題，實(shí)際上便是因?yàn)獒t(yī)療費(fèi)用的增加，導(dǎo)致了病患消費(fèi)能力不足的情況。而通過病種成本核算，不僅可以直觀地預(yù)測(cè)治療所需費(fèi)用，同時(shí)還幫助制定了科學(xué)化的治療方案，降低醫(yī)院成本進(jìn)而減少治療花銷，減少了病人的心理負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
2病種成本核算的步驟
2.1科室成本核算
科室是基于病種細(xì)化職能而設(shè)立的醫(yī)院內(nèi)部部門，諸如門診科室、住院科室、化驗(yàn)科、藥房等，無論何種病癥其治療過程都需要多個(gè)科室的配合。醫(yī)院要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)核算，提高自身經(jīng)營(yíng)管理能力就必須將科室核算與醫(yī)院改革相結(jié)合，特別是單病種的核算必須以科室核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)參考。主要包括：科室直接成本、間接成本等。由于病種的不同，治療過程和主要負(fù)責(zé)的科室也不同，因此需要適用不同科室的數(shù)據(jù)完成對(duì)不同病種成本的核算工作。
2.2醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算
醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目雖然種類多、構(gòu)成復(fù)雜且計(jì)算困難，但卻是醫(yī)療成本中最為細(xì)致具體的核算內(nèi)容。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算是以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目作為成本核算對(duì)象，分開實(shí)現(xiàn)費(fèi)用的預(yù)算、核算、歸集和分配，對(duì)醫(yī)療費(fèi)用造成直接的影響，例如醫(yī)院服務(wù)定價(jià)、效益評(píng)估等多以此為直接參考。雖然它不能直接反映出單一病種的成本，但是通過一系列的整合和分析就基本可以得出某病種治療所需成本。
2.3病種成本核算
以上述兩種成本核算為基礎(chǔ)，實(shí)施病種成本核算，所得出的結(jié)論更加客觀真實(shí)可靠。通過不同的核算方法，可以對(duì)單一病種的收費(fèi)進(jìn)行規(guī)范和評(píng)價(jià)。核算內(nèi)容包括：病房成本、檢查化驗(yàn)成本、手術(shù)成本、藥品成本、衛(wèi)生材料成本、護(hù)理成本等。以病種為對(duì)象，實(shí)現(xiàn)了費(fèi)用的有效歸集和分配使用，便于制定出合理的治療方案和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)建立起標(biāo)準(zhǔn)成本、歷史成本、平均指標(biāo)等一系列內(nèi)容，以對(duì)各種不同病情的治療工作提供保障。
3病種成本核算方法
3.1標(biāo)準(zhǔn)成本核算法
通過針對(duì)性地“病種診療技術(shù)與費(fèi)用方案”并投入實(shí)施，使醫(yī)院治療過程更加規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)化。其中，關(guān)于診療過程中所需要的手術(shù)等級(jí)、麻醉事項(xiàng)、護(hù)理類型、住院安排、藥劑用量用法、檢查化驗(yàn)項(xiàng)目等都需要嚴(yán)格注明和制定。該核算方法的特點(diǎn)是具備鮮明的要素標(biāo)準(zhǔn)，能夠?qū)崿F(xiàn)病歷的小樣本操作（調(diào)查、對(duì)比、分析、研究），有效地節(jié)省了大樣本病歷的消耗。
3.2歷史成本核算法
以大樣本病歷回顧調(diào)查為基礎(chǔ)，調(diào)查所得資料作為基礎(chǔ)資料，進(jìn)而開展項(xiàng)目歸集和成本核算工作。與此同時(shí)，非項(xiàng)目科室成本（科室間接成本）按照一定的比例進(jìn)行分?jǐn)?，然后進(jìn)行歸集，形成最終的病種成本。以回顧調(diào)查所獲得的數(shù)據(jù)為參考進(jìn)行歷史比對(duì)，查看兩者之間的差異，并記錄和分析比對(duì)結(jié)果，作為下一階段工作設(shè)計(jì)的原始素材。
3.3企業(yè)成本核算法
即借鑒企業(yè)成本核算和管理的相關(guān)方法，對(duì)醫(yī)院病種成本進(jìn)行核算和控制。基本思路是以預(yù)算控制的辦法，對(duì)每天病人所需要的診療項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行整合并核算成本，它是建立在既定項(xiàng)目和數(shù)額之上的成本核算，因而具有較強(qiáng)的精準(zhǔn)性。此外，此成本核算還需更加客觀，例如藥品、衛(wèi)生材料成本的核算，不僅要考慮到醫(yī)院內(nèi)部的消耗或收益問題，還應(yīng)當(dāng)隨時(shí)與市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比對(duì)實(shí)現(xiàn)成本的動(dòng)態(tài)核算。此外還要考慮醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在規(guī)范醫(yī)療項(xiàng)目的同時(shí)還要做好市場(chǎng)調(diào)查和醫(yī)院自身競(jìng)爭(zhēng)力的評(píng)估。
3.4項(xiàng)目疊加核算法
以醫(yī)院項(xiàng)目成本核算為基礎(chǔ)，實(shí)施醫(yī)療項(xiàng)目疊加法，將病種成本科學(xué)地看作是各種項(xiàng)目收費(fèi)的集合體，經(jīng)過細(xì)算后注意疊加得出病種成本。這種病種核算方法尤為簡(jiǎn)便，可以針對(duì)當(dāng)前醫(yī)院項(xiàng)目預(yù)付費(fèi)的實(shí)際情況，有效地核算出病種成本。基本思路為：病種成本=醫(yī)療項(xiàng)目成本+藥品成本+單獨(dú)收費(fèi)材料成本。
3.5CBR預(yù)測(cè)法
以臨床路徑為基礎(chǔ)，對(duì)病種成本進(jìn)行預(yù)測(cè)。首先是要建立一個(gè)較為齊全的病種成本數(shù)據(jù)庫(kù)，根據(jù)核算對(duì)象病種在數(shù)據(jù)庫(kù)中的相關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)，進(jìn)而預(yù)測(cè)成本值。由于每個(gè)類型的病種都具有一定的共性和差異性，因此預(yù)測(cè)雖然能夠較為科學(xué)地判斷出一個(gè)數(shù)值，但是在實(shí)際診療過程中可能因?yàn)殡S時(shí)突發(fā)的情況而產(chǎn)生實(shí)際成本與預(yù)測(cè)成本不一致。
4病種成本核算難點(diǎn)
4.1核算工作難開展
①由于醫(yī)院所適用的成本核算模式相對(duì)滯后，而傳統(tǒng)的核算模式在醫(yī)院中已經(jīng)根深蒂固，要想在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)完全性地改革和創(chuàng)新必定存在較大阻礙，病種成本核算的推廣仍需要進(jìn)一步落實(shí)。
②新型成本核算模式的運(yùn)用，要求相關(guān)科室部門在完成自身部門成本核算的基礎(chǔ)上還要進(jìn)行下一步的成本計(jì)算，無疑加大了工作量，對(duì)于原本工作就十分繁重的醫(yī)院而言，實(shí)施難度較大。
③由于病種成本核算的經(jīng)驗(yàn)不足，可能導(dǎo)致前期核算結(jié)果失真等一系列問題的產(chǎn)生，容易引發(fā)工作人員的質(zhì)疑，是否繼續(xù)開展該工作，將會(huì)成為一個(gè)考驗(yàn)醫(yī)院的難題。
4.2核算機(jī)制不完善
一是管理組織體系的缺失，難以形成較為成熟病種成本的核算管理體制，如核算程序、核算功能、核算效力、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。財(cái)務(wù)部門在落實(shí)病種成本核算工作的同時(shí)，不能夠獲得配套管理系統(tǒng)的輔助，反而是沿用傳統(tǒng)的管理系統(tǒng)因而受到制約，導(dǎo)致工作的聯(lián)動(dòng)性和實(shí)效性不足，所以影響核算效果。二是在分工方面，未能意識(shí)到病種成本核算的重要性，不做精細(xì)化地分工，不設(shè)置專門的病種成本核算部門，使得各種工作相互交叉，變得紊亂。
4.3監(jiān)督評(píng)價(jià)不到位
病種成本核算工作雖然同醫(yī)院其他成本核算工作具有一定的共性，但是它以單一病種為對(duì)象的基點(diǎn)卻是與眾不同的，因此原有的評(píng)價(jià)機(jī)制不一定適合該工作類型。缺乏能夠精準(zhǔn)評(píng)價(jià)病種成本核算的制度和標(biāo)準(zhǔn)，極有可能導(dǎo)致該工作開展的方向和目的不明確，造成其效果的弱化，不能準(zhǔn)確有效地核算出病種成本，或是核算的結(jié)果運(yùn)用不當(dāng)甚至無處運(yùn)用。此外，對(duì)于病種成本核算，應(yīng)當(dāng)具備專門的部門責(zé)任，即對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員下達(dá)核算任務(wù)和配套權(quán)限時(shí)，必須給予相應(yīng)的責(zé)任，對(duì)于工作不當(dāng)者及時(shí)進(jìn)行處理。
5不同病種核算方法的對(duì)比
根據(jù)對(duì)不同病種核算方法的對(duì)比可以得出，病種核算方法雖然多種多樣，但是仍舊沒有發(fā)展出具備各種優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)的高效能方法，仍需要進(jìn)一步完善。
5.1便捷性
從前文可以看出，病種核算方法的目的是為了實(shí)現(xiàn)以單一病種為對(duì)象，進(jìn)行“一條線”式的核算和后期控制，以此達(dá)到醫(yī)院成本控制和醫(yī)院效益提升的目的，它簡(jiǎn)化了原有的成本核算、部門控制、歷史比對(duì)等多個(gè)環(huán)節(jié)的工作，但是不同的成本核算方法之間的便捷性也是不同的。例如：歷史成本核算法與項(xiàng)目疊加核算法，后者明顯具備更加簡(jiǎn)潔的操作流程，無論是工作速度和工作效果上都較前者更佳。
5.2實(shí)效性
以CBR預(yù)測(cè)法和企業(yè)核算法為例，成本預(yù)測(cè)雖然具有一定的科學(xué)性和普遍性，但是由于缺乏足夠的前期宏觀規(guī)劃和客觀因素的考慮，因此具有較強(qiáng)的局限性，將其核算結(jié)果用于醫(yī)療過程中必定會(huì)滋生一系列的問題。而企業(yè)核算法則是集中了“限定”“預(yù)測(cè)”兩個(gè)過程，通過限定了項(xiàng)目的基數(shù)之后再逐一進(jìn)行核算，就算是核算結(jié)果與實(shí)際結(jié)果有所偏差，這個(gè)差值也會(huì)被局限于較小的范圍內(nèi)，因此具有更高的實(shí)效性。
6未來發(fā)展建議
6.1發(fā)展方向的思考
隨著社會(huì)的發(fā)展，醫(yī)院在治療技術(shù)、設(shè)備、藥品等方面也在隨之變化，而病人人數(shù)、病情等也不是固定的，因此只有能夠適應(yīng)環(huán)境變化的核算方法才更為可取，所以相較之下項(xiàng)目疊加核算法和標(biāo)準(zhǔn)成本核算法更加具備與時(shí)俱進(jìn)的特點(diǎn)。如何以此為靈感，思考病種成本核算的未來特征，并付諸實(shí)施還有待進(jìn)一步討論。但可以設(shè)想未來病種成本核算應(yīng)當(dāng)做出以下幾個(gè)方面的調(diào)整：①核算方法應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步簡(jiǎn)化，可以嘗試項(xiàng)目疊加核算法與標(biāo)準(zhǔn)成本核算法的結(jié)合，將核算變得更加直觀，同時(shí)又具備前置規(guī)范性；②關(guān)于分類數(shù)據(jù)庫(kù)的構(gòu)建，即以病種為單位，實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的集中分析與存儲(chǔ)。
6.2保障機(jī)制的構(gòu)建
需建立起配套的聯(lián)動(dòng)保障機(jī)制，首先是衛(wèi)生主管部門，通過加強(qiáng)宣傳和推廣的形式，使轄區(qū)內(nèi)醫(yī)院嘗試并實(shí)施病種成本核算，打開新時(shí)期醫(yī)院成本管理門戶；其次醫(yī)院應(yīng)當(dāng)順勢(shì)建立其相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度，劃分病種成本核算任務(wù)，并做到足夠的重視，特別是核算的結(jié)果應(yīng)當(dāng)充分利用起來，作為減少醫(yī)療費(fèi)用提高醫(yī)院效益的基本素材；最后是要加強(qiáng)內(nèi)部人員素質(zhì)的培養(yǎng)，包括醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)病種成本意識(shí)的提高、財(cái)務(wù)部門人員職業(yè)道德和職業(yè)能力的保障、科室人員責(zé)任意識(shí)和工作能力的培養(yǎng)等，打造能夠快速響應(yīng)病種成本核算以及相應(yīng)后續(xù)工作計(jì)劃指示的高素質(zhì)團(tuán)隊(duì)。
7結(jié)語
1.成本核算的概念分析
醫(yī)院成本核算實(shí)際上借鑒了工業(yè)企業(yè)的核算方法，參照了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中關(guān)于成本費(fèi)用開支的規(guī)定，在醫(yī)院管理與決策的基礎(chǔ)上，對(duì)于醫(yī)療服務(wù)過程中的開支進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，同時(shí)還會(huì)對(duì)藥品銷售以及醫(yī)療服務(wù)等進(jìn)行核算，能夠真實(shí)的反映出整體活動(dòng)中的資金的運(yùn)用情況，為接下來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供指導(dǎo)。
2.成本核算的特點(diǎn)分析
第一、具有復(fù)雜性。醫(yī)療服務(wù)的復(fù)雜性決定了成本核算的方法的多樣性。同樣的病例因?yàn)橹委煼椒ú煌?，成本結(jié)構(gòu)也存在一定的差異，而不同的成本又決定了醫(yī)院需要采用不同的成本核算方法。醫(yī)院的成本核算系統(tǒng)屬于較為復(fù)雜的系統(tǒng)，由多種保障單位與學(xué)科組成，每一種保障單位或者學(xué)科都會(huì)因?yàn)椴煌膶I(yè)演變出不同的方法，多種成本形態(tài)分類構(gòu)成了不同的核算方法。第二、難度較大。一般情況下，醫(yī)院需要核算的項(xiàng)目較多，因此進(jìn)行統(tǒng)一核算的難度較大，主要是由于核算人員素質(zhì)較差以及核算工具較為落后導(dǎo)致的。此外，醫(yī)院的服務(wù)項(xiàng)目較多，病種也較多，在核算的過程中不確定因素較多，導(dǎo)致成本核算較為復(fù)雜。第三、具有多變性。目前，不是任意的醫(yī)療成本都能收費(fèi)，相同的項(xiàng)目成本不同，加上醫(yī)院運(yùn)用的技術(shù)與方法不同，都會(huì)影響醫(yī)院的成本結(jié)構(gòu)，因此醫(yī)療服務(wù)成本的不確定性直接導(dǎo)致成本的多變性。此外，醫(yī)療市場(chǎng)的壟斷與競(jìng)爭(zhēng)會(huì)直接影響醫(yī)療成本，在壟斷的市場(chǎng)下，醫(yī)院可通過誘導(dǎo)需求來降低成本，同時(shí)也會(huì)對(duì)成本核算產(chǎn)生一定的影響。第四、目的不同。醫(yī)院管理的不同直接導(dǎo)致醫(yī)療成本核算的目的不同，例如衛(wèi)生管理部門通常重點(diǎn)關(guān)注在醫(yī)療投資不足的條件下怎樣才能實(shí)現(xiàn)衛(wèi)生資源的合理分配，而醫(yī)院的管理層則主要關(guān)注怎樣才能夠降低醫(yī)療成本，各個(gè)科室的工作人員關(guān)注的重點(diǎn)是怎樣才能增加個(gè)人利益。不同職位的工作人員關(guān)注的重點(diǎn)不同，層次的差異也會(huì)對(duì)成本核算產(chǎn)生不同的影響。
二、醫(yī)院成本核算存在的問題
1.以不完全的成本核算作為重點(diǎn)
目前醫(yī)院進(jìn)行的成本核算通常是不完全的成本核算，其主要是針對(duì)醫(yī)院的直接成本進(jìn)行計(jì)算，沒有考慮到間接成本和費(fèi)用的合理分?jǐn)偅S多應(yīng)當(dāng)納入成本中的項(xiàng)目沒有計(jì)算在內(nèi)，例如員工的工資與管理費(fèi)用等，最終得到的成本數(shù)據(jù)會(huì)因?yàn)槿鄙僖恍┏杀緝?nèi)容而出現(xiàn)誤差，導(dǎo)致費(fèi)用的補(bǔ)償沒有真實(shí)依據(jù)，國(guó)有資產(chǎn)流失，同時(shí)還會(huì)影響醫(yī)院管理者的決策行為。如今，已經(jīng)有一些醫(yī)院開始采用完成本核算，主要是通過醫(yī)院內(nèi)容的歷史數(shù)據(jù)與人工經(jīng)驗(yàn)來分?jǐn)偝杀举M(fèi)，但這些醫(yī)院實(shí)施全成本核算的主要目的是為了分配獎(jiǎng)金，并不是為了醫(yī)院的發(fā)展考慮，得出的結(jié)果也會(huì)因?yàn)楦鞣绞┘訅毫Χ龀稣{(diào)整，最終結(jié)果不可信。
2.對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)不足
多數(shù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者受到了落后的經(jīng)營(yíng)理念的影響，對(duì)于醫(yī)院實(shí)行的成本核算認(rèn)識(shí)不夠充分，認(rèn)為醫(yī)院可以在安全醫(yī)療的條件下多收病人，這樣便能夠增加收入，成本核算存在與否都沒有意義。在醫(yī)院內(nèi)，大部分醫(yī)護(hù)人員沒有成本管理意識(shí)，認(rèn)為成本核算是財(cái)務(wù)部門的工作，與其他部門沒有關(guān)系，導(dǎo)致成本核算工作出現(xiàn)問題。
3.將成本核算與分配獎(jiǎng)金混為一談
一些醫(yī)護(hù)工作者認(rèn)為，成本核算就是通過收入分割來確定收支結(jié)果，按照比例來計(jì)算獎(jiǎng)金，將成本核算與分配獎(jiǎng)金混為一談，認(rèn)為成本核算只是分配獎(jiǎng)金的一種途徑罷了。雖然獎(jiǎng)金與成本核算相結(jié)合，能夠督促各個(gè)科室努力降低成本，但這并不是成本核算的唯一目的，也是核算獎(jiǎng)金的唯一標(biāo)準(zhǔn)，建立成本核算是醫(yī)院的發(fā)展需求，應(yīng)當(dāng)?shù)玫街匾暋?/p>
4.網(wǎng)絡(luò)化管理水平較差
目前，大部門醫(yī)院的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)沒有統(tǒng)一規(guī)劃，且缺乏反饋式的控制，而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也與其他系統(tǒng)不兼容，無法有效的與成本核算系統(tǒng)相連，極大的浪費(fèi)了醫(yī)院的信息資源。另外，醫(yī)院內(nèi)部的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)并未運(yùn)用現(xiàn)有的資源實(shí)現(xiàn)資源貢獻(xiàn)，甚至還存在人工核算電腦數(shù)據(jù)的情況，而人工核算數(shù)據(jù)不僅工作效率低，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確定也得不到保障，影響了成本核算工作的順利實(shí)施。
三、提高成本核算效率的措施
1.采用全成本核算法
全成本核算是從全成本管理理念中提取的，全成本管理通常是指企業(yè)對(duì)于各項(xiàng)成本的產(chǎn)生進(jìn)行全面的考察，努力實(shí)現(xiàn)全過程控制。醫(yī)院實(shí)施全成本核算一般是指財(cái)務(wù)人員對(duì)醫(yī)院開展的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出進(jìn)行全面監(jiān)督與控制，以此實(shí)現(xiàn)全成本核算的目的。全成本管理的中心思想是“由收獲利益的人來承擔(dān)成本”，從成本的產(chǎn)生過程中分析與控制成本，分析成本的結(jié)構(gòu)后在進(jìn)行全成本管理，使各項(xiàng)成本都能夠找到責(zé)任人，最后按照責(zé)任成本分?jǐn)偺讓?duì)應(yīng)的成本對(duì)象身上。采用全成本核算不僅能夠改變傳統(tǒng)的較為混亂的成本核算制度，實(shí)現(xiàn)成本核算的目標(biāo)，還能夠?qū)⒑怂愕闹攸c(diǎn)從醫(yī)院的總成本轉(zhuǎn)移到計(jì)算各個(gè)科室的成本費(fèi)用上，明確員工的責(zé)任。在此基礎(chǔ)上，醫(yī)院與院內(nèi)各科室都應(yīng)當(dāng)按照組織經(jīng)營(yíng)形式以及成本費(fèi)用開支的責(zé)任，確定自己的責(zé)任，建立成本責(zé)任單位，組成系統(tǒng)的責(zé)任體系。
2.正確的認(rèn)識(shí)成本核算
目前我國(guó)大部分公立醫(yī)院均為非盈利醫(yī)院，雖然政府能夠給與一定的補(bǔ)貼，但政府對(duì)于財(cái)務(wù)部門投入的經(jīng)費(fèi)非常有限，醫(yī)院想要得到長(zhǎng)久的發(fā)展就必須自己籌集資金，而醫(yī)院的醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都是由國(guó)家統(tǒng)一制定的，因此醫(yī)院想要提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須控制成本，采用成本核算法就能夠在提供高效服務(wù)的條件下降低成本消耗，提高經(jīng)濟(jì)效益。成本核算不僅是財(cái)務(wù)人員的工作，也是全體醫(yī)護(hù)人員的工作，涉及范圍較廣，需要各個(gè)科室協(xié)調(diào)參與。因此廣大醫(yī)護(hù)人員與管理層應(yīng)當(dāng)正確的認(rèn)識(shí)成本核算，明確成本核算的意義與內(nèi)容等，對(duì)全體醫(yī)護(hù)人員進(jìn)行宣傳，并發(fā)動(dòng)全體職工增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)，使成本管理理念能夠深入人心，在日常工作中減少浪費(fèi)。
3.區(qū)分成本核算與獎(jiǎng)金分配
醫(yī)院開展成本核算并不僅僅是為了分配獎(jiǎng)金，雖然激勵(lì)制度與成本核算具有一定的聯(lián)系，但激勵(lì)制度僅僅是成本核算的一種手段。在日常工作中，成本核算需要利用經(jīng)濟(jì)條件，通過分配獎(jiǎng)金來調(diào)動(dòng)醫(yī)護(hù)人員工作的積極性，以便更好的完成成本核算。例如在分配獎(jiǎng)金的過程中，應(yīng)當(dāng)參照科室的收支與結(jié)余為標(biāo)準(zhǔn)，通過服務(wù)效率與服務(wù)質(zhì)量等，全面的考察科室的工作質(zhì)量，并核算獎(jiǎng)金。通過綜合目標(biāo)的考核，就能夠提高醫(yī)護(hù)人員的服務(wù)質(zhì)量，降低服務(wù)成本，提高社會(huì)效益。
4.實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理
由于目前醫(yī)療服務(wù)的范圍較廣，專業(yè)較多，各個(gè)學(xué)科與保障部門之間的聯(lián)系通常較為復(fù)雜，且醫(yī)療服務(wù)一般是按照項(xiàng)目計(jì)費(fèi)，成本核算數(shù)據(jù)復(fù)雜。假如使用人工統(tǒng)計(jì)核算，工作量太大，且最終得到的數(shù)據(jù)也不一定準(zhǔn)確。因此醫(yī)院應(yīng)當(dāng)逐步建立起網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)成本核算的網(wǎng)絡(luò)化與信息化，全面的收集成本核算的數(shù)據(jù)資料，隨后進(jìn)行分析與計(jì)算，最終得出科學(xué)的計(jì)算結(jié)果，幫助各個(gè)科室的醫(yī)護(hù)人員形成節(jié)約成本的意識(shí)，提高經(jīng)濟(jì)效益。
四、結(jié)語
1.1患者成本法
這種成本核算的方法是由美國(guó)的LarryK.Macdonald博士于1973年提出的，它主要是以患者作為單位來計(jì)算醫(yī)療服務(wù)成本的一種成本核算方法。以患者為成本單位的核算重心的方法主要是充分體現(xiàn)出成本核算技術(shù)在醫(yī)院成本核算中的應(yīng)用，該方法的主要研究目的是為醫(yī)院提供真實(shí)的、科學(xué)的、準(zhǔn)確的成本信息。但是，由于不同醫(yī)院的不同科室之間的差異，這種方法很難被廣泛推廣，我們也只能是對(duì)其理解成一種測(cè)算成本的思路，而不是一種全新的、科學(xué)的成本核算方法。
1.2疾病診斷相關(guān)組法
最初這種方法是由耶魯大學(xué)衛(wèi)生研究中心開發(fā)的。這種方法不同于患者成本法，它主要是以患者的病例組合為分類的單位進(jìn)行成本核算的。最初，這種方法主要是對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部資源的使用情況進(jìn)行監(jiān)督，并認(rèn)為醫(yī)院的最終成本中心額可以分為綜合服務(wù)、護(hù)理服務(wù)、輔助服務(wù)等三個(gè)成本中心，顯然，這同醫(yī)院的責(zé)任中心的分類是一致的。
1.3作業(yè)成本法
該方法是由Helmi&Tanju于1991年提出的。作業(yè)成本法能夠通過因果關(guān)系追溯從成本到產(chǎn)品或服務(wù)的整個(gè)過程，并清晰地、準(zhǔn)確地計(jì)算醫(yī)療服務(wù)成本。
2發(fā)達(dá)國(guó)家醫(yī)院成本核算對(duì)我國(guó)的啟示
西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于醫(yī)院成本核算的研究與實(shí)踐已經(jīng)走過了幾十年，從最初提出醫(yī)院成本核算的思路到成本核算方法的選擇，再到成本管理理念的提出，最后到如今的戰(zhàn)略性成本管理思想的發(fā)展，不同階段的研究都凝聚著多名專家與學(xué)者的研究成果。目前，除了極個(gè)別的方法不能進(jìn)行推廣外，各階段的研究還在深入發(fā)展中，后續(xù)的研究會(huì)與不同階段的成果進(jìn)行有機(jī)的融合，以此來完成對(duì)醫(yī)院成本的核算。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程的加快，醫(yī)院成本核算已經(jīng)轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略成本管理的方向，成本管理與控制的思想、核算方法將對(duì)我國(guó)醫(yī)院成本核算帶來新的啟示與思路。因此，西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的醫(yī)院成本核算思想與方法給我國(guó)醫(yī)院成本核算帶來了一縷曙光，我們應(yīng)以此為契機(jī)對(duì)我國(guó)醫(yī)院成本核算進(jìn)行管理。
2.1成本核算的重要性日顯突出
在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中明確要求我國(guó)的公立醫(yī)院必須充分發(fā)揮其公益屬性的特點(diǎn)，在新醫(yī)改的大背景下全面降低社會(huì)平均醫(yī)療成本，切實(shí)解決我國(guó)老百姓看病難、看病貴的現(xiàn)實(shí)問題。這也就對(duì)我國(guó)的公立醫(yī)院的預(yù)算管理、成本管理提出了較高的要求，其實(shí)這也是我國(guó)醫(yī)院追求健康發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。
2.2加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療輔助科室的成本核算
由于醫(yī)院醫(yī)療輔助科室的特殊性，應(yīng)該在實(shí)際操作中對(duì)其采用靈活多變的方式，從不同的方面來確定不同核算單元的收入、支出構(gòu)成。同時(shí)，對(duì)于特殊科室應(yīng)制定出適合本科室的成本核算方法。眾所周知，醫(yī)療輔助科室作為醫(yī)院工作的重要組成本部分，能夠?yàn)獒t(yī)療衛(wèi)生提供更好的服務(wù)，例如：消毒中心、維修中心、供應(yīng)中心、配送中心、護(hù)工中心、餐飲中心等。目前，就我國(guó)醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀來看，很多醫(yī)院的醫(yī)輔中心的成本核算是不完善的、不到位的，僅僅合算的是公用成本而已。雖然醫(yī)輔科室視為全院提供服務(wù)的，但是，還必須按照服務(wù)的比重、設(shè)計(jì)的程度分別進(jìn)行分?jǐn)?。例如：醫(yī)院在核算期間，有醫(yī)療輔助中的消毒中心向各科室提供的消毒服務(wù)，則可以根據(jù)各科室的收益比例對(duì)該項(xiàng)成本進(jìn)行分?jǐn)偂Ｓ捎诓牧系奶厥庑?，一般是根?jù)“誰受益，誰成本”的原則來進(jìn)行拆分的。由于各醫(yī)院的衣服可是存在著多向性與復(fù)雜性，這是一種比較合理的分?jǐn)偡绞?，這種方式可以使醫(yī)院的全成本核算在醫(yī)輔方面更加精準(zhǔn)。
2.3加強(qiáng)對(duì)藥品采購(gòu)成本的核算
當(dāng)前我國(guó)各醫(yī)院中藥品的采購(gòu)成本產(chǎn)生的成本比例仍較大，雖然有的醫(yī)院已經(jīng)在藥品采購(gòu)成本方面對(duì)成本的管理進(jìn)行了有益的探索與實(shí)踐，例如：加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)的健全、規(guī)范藥品采購(gòu)的流程、加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)藥品采購(gòu)的監(jiān)督與審查等。但是在實(shí)際中，關(guān)于藥品的采購(gòu)成本仍存在一些具體問題。因此，這就要求醫(yī)院從多方面著手，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院藥品采購(gòu)成本的核算，首先要進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研，建立標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)格作為參考，在醫(yī)院全面推廣集中采購(gòu)、陽光采購(gòu)，對(duì)醫(yī)院各部門的采購(gòu)過程嚴(yán)格把控，在保證藥品質(zhì)量最優(yōu)化的同時(shí)有效降低藥品的成本。例如：醫(yī)院必須注意在藥品物資的采購(gòu)環(huán)節(jié)中，貫徹全面預(yù)算管理與控制的理念，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)必須樹立資金成本管理的理念、成本效益的理念、新的投入與產(chǎn)出的理念，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的管理。對(duì)于醫(yī)院的大型項(xiàng)目、設(shè)備的購(gòu)置與實(shí)施一定要進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研與可行性分析，會(huì)同醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門、各相關(guān)科室進(jìn)行共同的研究與分析，著重對(duì)項(xiàng)目與設(shè)備的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析。對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資一切的收支數(shù)據(jù)要進(jìn)行準(zhǔn)確的、科學(xué)的、合理的預(yù)測(cè)與計(jì)算，以便醫(yī)院能夠?qū)崿F(xiàn)合理的資金安排與理性投資。特別是對(duì)于一些重大項(xiàng)目的購(gòu)置，不能由個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)一拍腦門就決定，必須經(jīng)過集體會(huì)議的討論來決定。另外，對(duì)于一些大型設(shè)備的購(gòu)置要采取公開招標(biāo)的形式，并進(jìn)行實(shí)地考察后才能簽訂購(gòu)置合同。
2.4加強(qiáng)成本核算的信息化
現(xiàn)代信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為我國(guó)醫(yī)院成本核算提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持。各醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況主動(dòng)引進(jìn)先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)，并將成本核算與日常的會(huì)計(jì)核算工作聯(lián)系在一起，使成本會(huì)計(jì)更加貼近成本核算工作的實(shí)際，使信息能夠更直接地反映出成本核算的客觀事實(shí)，以便于定期對(duì)成本核算過程中存在的問題進(jìn)行分析與研究，并找出最優(yōu)的解決方案，從而提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平與經(jīng)濟(jì)效益。例如：對(duì)于醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資的保管，必須根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資的類別將財(cái)產(chǎn)物資及時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)保管，并單獨(dú)設(shè)立保管崗位責(zé)任制。此外，對(duì)于醫(yī)院的低值易耗品而言，由于其特殊性，醫(yī)院必須加強(qiáng)對(duì)其的科學(xué)管理，不能認(rèn)為價(jià)值小就忽視，財(cái)產(chǎn)物資的管理應(yīng)做到從小事做起，從小的物資抓起。信息時(shí)代的到來、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與普及使得現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用到了各行各業(yè)中。目前，我國(guó)大部分醫(yī)院憑借現(xiàn)代信息技術(shù)基本實(shí)現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)物資的信息化管理。這也就實(shí)現(xiàn)了我國(guó)醫(yī)院在現(xiàn)代信息技術(shù)的依托下，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管實(shí)現(xiàn)了動(dòng)態(tài)化的實(shí)時(shí)管理，并實(shí)現(xiàn)了各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料的同步、統(tǒng)一。
2.5加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的嚴(yán)格管理
醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資不僅是保證醫(yī)院醫(yī)療任務(wù)、各項(xiàng)工作得以順利實(shí)施必不可少的基本物質(zhì)條件。有序的、科學(xué)的合理的財(cái)產(chǎn)物資管理直接使醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的管理水平得以提升，以此為契機(jī)來適應(yīng)醫(yī)院現(xiàn)代化管理發(fā)展的要求。固定資產(chǎn)、低值易耗品共同構(gòu)成了醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資的主要內(nèi)容。隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深入，醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資品種逐漸增多，應(yīng)用的范圍也越來越大，醫(yī)院各種物品的使用量也越來越大，因此，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的合理、高效管理顯得尤為重要。縱觀目前我國(guó)各醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資的管理現(xiàn)狀，存在的問題也十分明顯，例如：財(cái)產(chǎn)物資的管理部門無法實(shí)現(xiàn)與財(cái)產(chǎn)物資使用部門之間的信息溝通與共享等。作為醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資管理中的重要內(nèi)容，它不僅是保證醫(yī)院醫(yī)療任務(wù)順利完成的基本條件，更是醫(yī)院日常工作中必不可少的物質(zhì)條件，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益的影響比較大，應(yīng)予以足夠的重視。而醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的管理水平高低直接影響到醫(yī)院的管理質(zhì)量，只有有序的、科學(xué)的、合理的財(cái)產(chǎn)物資管理才能真正適應(yīng)醫(yī)院現(xiàn)代化管理的需要。
2.6加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院中醫(yī)成本的核算
