時(shí)間:2023-03-20 16:14:05
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包裝成本控制,就是在包裝作業(yè)過(guò)程中,對(duì)包裝成本各組成部分,按照事先預(yù)定的目標(biāo)成本加以監(jiān)控,對(duì)出現(xiàn)的成本偏差問(wèn)題及時(shí)糾正,從而使包裝過(guò)程各資源消耗和費(fèi)用限定在目標(biāo)范圍之內(nèi)。因此,包裝成本控制不僅是在方法和策略上對(duì)各包裝功能成本上進(jìn)行有效控制,還是對(duì)包裝成本進(jìn)行事前、事中和事后的控制,需要建立起一套完整的成本控制體系。包裝成本控制體系由包裝成本預(yù)算、包裝成本核算、包裝成本分析、包裝成本控制策略和包裝成本考核五部分組成。
2包裝成本控制流程
不同包裝企業(yè)的核心產(chǎn)品不同,經(jīng)營(yíng)模式不同,其成本控制手段也不大相同,而企業(yè)包裝成本控制過(guò)程都是依據(jù)其過(guò)程的特點(diǎn)而制定的。通過(guò)分析包裝成本控制模式與現(xiàn)狀,對(duì)現(xiàn)有包裝成本做出詳細(xì)的分析;根據(jù)所分析的包裝成本結(jié)果,合理選擇適合企業(yè)現(xiàn)狀的包裝成本核算方法對(duì)包裝成本進(jìn)行核算;根據(jù)包裝成本核算結(jié)果,分析企業(yè)目前包裝成本存在問(wèn)題,并進(jìn)行改善;加強(qiáng)包裝成本控制體系的完善,迸一步優(yōu)化包裝成本。
3包裝物成本控制
3.1原材料采購(gòu)成本控制
原材料采購(gòu)是包裝企業(yè)供應(yīng)鏈的重要起點(diǎn),是企業(yè)包裝供應(yīng)鏈的首要環(huán)節(jié)。包裝原材料的采購(gòu)成本控制是否合理有效,對(duì)整個(gè)包裝總成本和企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率,乃至整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本的有效控制,都有著十分重要的影響。有效控制原材料采購(gòu)成本,合理整合包裝材料供應(yīng)鏈,通過(guò)科學(xué)的采購(gòu)策略來(lái)協(xié)調(diào)整個(gè)包裝系統(tǒng),有效降低包成本和運(yùn)營(yíng)成本。
3.2設(shè)計(jì)成本控制
設(shè)計(jì)成本是企業(yè)對(duì)目標(biāo)包裝產(chǎn)品在制造加工前所投入的成本,是控制產(chǎn)品成本的有效手段。包裝設(shè)計(jì)成本的控制作為包裝總成本控制的主要環(huán)節(jié),在設(shè)計(jì)初始階段,通過(guò)科學(xué)的分析方法對(duì)產(chǎn)品的功能需要、材料選擇和工藝過(guò)程等進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和成本功能分析,選擇最佳包裝解決方案,其重點(diǎn)是首先對(duì)所包裝產(chǎn)品做好全面分析,掌握所需的所有資料,明確客戶(hù)要求及產(chǎn)品特性,并對(duì)客戶(hù)期望價(jià)格有一定的了解,以此制定合理的目標(biāo)成本,憑借自身豐富的經(jīng)驗(yàn)設(shè)計(jì)包裝方案,使之盡可能減少人力、物力和財(cái)力的使用,并達(dá)到最佳的設(shè)計(jì)要求。
3.3制造成本控制
制造成本控制是指對(duì)包裝制品加工過(guò)程中所產(chǎn)生的制造成本進(jìn)行控制。制造成本控制是否有效,將直接關(guān)系到包裝成本是否具有競(jìng)爭(zhēng)力,企業(yè)是否能在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)占有穩(wěn)定的地位。制造成本作為包裝總成本的最基本的環(huán)節(jié),其控制是否得當(dāng)直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)其采用合理的控制方法尤為重要。
4包裝使用成本控制
4.1配送成本控制
在物流過(guò)程中,常會(huì)出現(xiàn)暫時(shí)配送、加急配送或計(jì)劃外配送的情況,無(wú)疑都會(huì)增加配送作業(yè)的成本。暫時(shí)配送由于物流計(jì)劃不完善,未能全面考慮所需運(yùn)輸工具和路線(xiàn),在臨近收貨時(shí),不得不安排專(zhuān)車(chē),單線(xiàn)進(jìn)行配送,造成車(chē)輛裝載效率低,運(yùn)費(fèi)增加。計(jì)劃外配送對(duì)訂貨要求不做計(jì)劃安排,因此只能保證服務(wù)質(zhì)量,而無(wú)法確保裝載及路線(xiàn)的科學(xué)性,會(huì)帶來(lái)很大一部分不必要的運(yùn)輸成本浪費(fèi)。
4.2打包成本控制
如果客戶(hù)需要現(xiàn)場(chǎng)打包的服務(wù),在成本控制時(shí)就必須對(duì)其考慮。在合理的包裝結(jié)構(gòu)和準(zhǔn)確的生產(chǎn)加工基礎(chǔ)上,根據(jù)產(chǎn)品的固定形式,選擇合適的打包工具,有些需要用螺栓固定,就事先在托盤(pán)上打孔;有些需要用打包帶的,就配備適當(dāng)?shù)墓ぞ?;同時(shí),整個(gè)打包過(guò)程應(yīng)按照其流程完成,可有效提高打包效率和減少人員管理,切勿隨意拆裝,以免增加打包成本。
5包裝流通成本控制
5.1運(yùn)輸成本控制
運(yùn)輸是包裝流通系統(tǒng)中的核心組成部分,是包裝物品借助運(yùn)輸,在空間和時(shí)間上所發(fā)生的位置移動(dòng),以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的流通空問(wèn)效用,涉及裝卸、搬運(yùn)、流通等多個(gè)環(huán)節(jié),所需成本占有包裝總成本很大一部分比例,在物流計(jì)劃安排時(shí),合理的選擇運(yùn)輸工具與確定運(yùn)輸路線(xiàn)會(huì)大大縮短運(yùn)輸時(shí)問(wèn),還可節(jié)約很多隱性成本的投入。
5.2倉(cāng)儲(chǔ)成本控制
【關(guān)鍵詞】 房屋拆遷 現(xiàn)代制度經(jīng)濟(jì)學(xué) 產(chǎn)權(quán) 交易成本 國(guó)有土地使用權(quán)產(chǎn)權(quán)
一、引言
新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系擴(kuò)張了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的解釋力,已成為一種能更準(zhǔn)確和全面地解釋現(xiàn)實(shí)世界的經(jīng)濟(jì)學(xué)工具。盛洪(1993)用兩個(gè)詞概括了其理論核心,一個(gè)是“產(chǎn)權(quán)”,即受制度保護(hù)的利益,產(chǎn)權(quán)制度既涉及對(duì)產(chǎn)權(quán)的界定,有涉及對(duì)產(chǎn)權(quán)的保護(hù);另一個(gè)是“交易費(fèi)用”,即指達(dá)成契約和保證契約執(zhí)行費(fèi)用。
眾所周知,房屋拆遷工作對(duì)于我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)、城市面貌更新及國(guó)有土地使用的合理布局等有著舉足輕重的意義。然而拆遷工作又直接關(guān)系到人民群眾的切身利益,對(duì)于被拆遷者的國(guó)有土地使用權(quán)產(chǎn)權(quán)的不明晰界定,導(dǎo)致了拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的確定機(jī)制不完善,進(jìn)而降低了拆遷工作效率,嚴(yán)重增加了拆遷工作的交易成本,甚至引發(fā)了大量拆遷雙方的矛盾糾紛,對(duì)社會(huì)穩(wěn)定造成不利影響。因此,在此基礎(chǔ)上提出切合實(shí)際的建議措施,以圖為建立健全房屋拆遷的法律法規(guī),處理好加快城市改造、提高城市品位和居民生活質(zhì)量與保護(hù)被拆遷人合法權(quán)益的關(guān)系提供借鑒。
二、實(shí)施拆遷行為的必要性分析
對(duì)于問(wèn)題交互性質(zhì)的認(rèn)識(shí)將有利于人們更理性地判斷某一行為的潛在收益和損失??扑梗?960)在分析涉及對(duì)他人產(chǎn)生有害影響的工商行為時(shí)深刻指明損害問(wèn)題具有交互性質(zhì),即外部侵害不僅起因于侵害者的行為,也起因于被侵害者的存在,避免對(duì)受損害方的損害將會(huì)使實(shí)施損害的一方遭受損失,關(guān)鍵在于避免較嚴(yán)重的損害。因此,在分析拆遷行為給房屋所有權(quán)人帶來(lái)?yè)p失的同時(shí),更應(yīng)考察不實(shí)施拆遷行為給社會(huì)凈收益帶來(lái)的損失,唯有權(quán)衡兩者輕重,才能更好地理解實(shí)施拆遷行為增加社會(huì)總價(jià)值的戰(zhàn)略意義。
實(shí)施拆遷行為給被拆遷者帶來(lái)的損失方面,暫不考察拆遷者(損害方)對(duì)于被拆遷者(受損害方)是否補(bǔ)償及補(bǔ)償是否合理,需考慮的是由于城市居民的房屋往往是一個(gè)家庭的命脈,承載著太多的東西,當(dāng)拆遷方實(shí)施拆遷行為時(shí),大多數(shù)被拆遷者將只能選擇放棄原來(lái)市中心便利的生活設(shè)施和交通條件,到城市邊遠(yuǎn)地區(qū)購(gòu)買(mǎi)一套住房,這使得居民蒙受了原有物業(yè)和物業(yè)區(qū)域內(nèi)土地使用權(quán)喪失,以及因搬遷而造成的生活、工作、學(xué)習(xí)成本增加等損失。
此外考察不實(shí)施拆遷行為帶來(lái)的損失,亦即實(shí)施拆遷行為帶來(lái)的收益。由于拆遷制度的實(shí)施,我國(guó)許多城市實(shí)現(xiàn)了住房資金的良性循環(huán),加快解決了住房困難,大部分危房、棚戶(hù)、簡(jiǎn)屋得到了改造,居民的居住環(huán)境得到了較大的改善。因此,拆遷行為是我國(guó)進(jìn)行舊城改造和城市更新的重要手段。另外,拆遷制度也使中國(guó)城市住房的所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生了天翻地覆的變化,城鎮(zhèn)住房以公有制逐漸轉(zhuǎn)化為非國(guó)有為主,為房屋的市場(chǎng)交易奠定了基礎(chǔ)。因此,比較實(shí)施與不實(shí)施拆遷行為的各自損失,我們可以發(fā)現(xiàn),雖然目前拆遷制度受到了一定的詬病,但是放棄拆遷制度而將城市更新重新放歸私法領(lǐng)域也是不現(xiàn)實(shí)的。
為了更好地分析實(shí)施拆遷行為的必要意義,在此引入科斯(1960)提出的“合法的妨害”這一概念,即有些行為即使對(duì)別人造成了損害,只要該行為的當(dāng)事人采用了適宜的技術(shù)降低了侵害,受到侵害的人也只能承認(rèn)這些行為的合法性,即他們只能忍受。這是法律根據(jù)對(duì)整個(gè)社會(huì)的成本與收益的考慮,作出的對(duì)私有產(chǎn)權(quán)適當(dāng)削弱的調(diào)整。于是,從提高社會(huì)凈收益的角度出發(fā),受侵害一方應(yīng)當(dāng)允許并接受“合法的妨害”,即人民群眾應(yīng)當(dāng)對(duì)城市房屋拆遷行為報(bào)以支持和配合的態(tài)度。另外,由于相對(duì)于實(shí)力較弱的、分散的居民,拆遷方及地方人民政府顯然具有談判優(yōu)勢(shì),這使得擁有“合法的妨害”權(quán)利的當(dāng)事人,會(huì)降低技術(shù)的適宜水平,從而使侵害的程度提高。對(duì)于國(guó)有土地使用權(quán)產(chǎn)權(quán)的不予以承認(rèn)及不明晰界定導(dǎo)致被拆遷者損失加重的現(xiàn)象,便是拆遷方提高侵害程度行為的具體表現(xiàn)。
三、土地使用權(quán)產(chǎn)權(quán)不明晰界定引發(fā)的城市房屋拆遷問(wèn)題
土地使用權(quán)是憲法確定的私有產(chǎn)權(quán),在涉及對(duì)這種私人產(chǎn)權(quán)的征收、征用、拆遷時(shí),就應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償。然而近年來(lái),在城市房屋拆遷過(guò)程中,拆遷往往只是對(duì)房屋進(jìn)行補(bǔ)償,不對(duì)土地進(jìn)行補(bǔ)償,有關(guān)土地使用權(quán)的補(bǔ)償糾紛時(shí)有發(fā)生,從而影響了社會(huì)的穩(wěn)定。此外,不合理的法定拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)使得居民在缺乏合理依據(jù)的情況下根據(jù)自己喜好提出要求,一旦前人的要求得到滿(mǎn)足,后人會(huì)以此為依據(jù)提出更高的要求,這也致使拆遷方和地方政府承受了巨大的交易成本和財(cái)政負(fù)擔(dān)。
1、城市房屋拆遷的本質(zhì)及其所涉及的土地問(wèn)題
為了考察國(guó)有土地使用權(quán)的獨(dú)立產(chǎn)權(quán)性質(zhì),必須理解什么是產(chǎn)權(quán)。阿曼?阿爾奇安(1965)指出:“在任何社會(huì)里,資源的個(gè)人使用權(quán)(即產(chǎn)權(quán))都能得到解釋?zhuān)a(chǎn)權(quán)意味著對(duì)于其他人在資源使用方面做出的違背我意愿的選擇的一種保護(hù)”。E.G.弗魯博頓和S.配杰威齊(1972)認(rèn)為:“產(chǎn)權(quán)不是指人與物之間的關(guān)系,而是指由物的存在及關(guān)于它們的使用所引起的人們之間相互認(rèn)可的行為關(guān)系。產(chǎn)權(quán)安排確定了每個(gè)人相應(yīng)于物時(shí)的行為規(guī)范,每個(gè)人都必須遵守他與其他人之間的相互關(guān)系,或承擔(dān)不遵守這些關(guān)系的成本?!?/p>
土地使用權(quán)雖然是不完全物權(quán),但仍然是獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)利,具有對(duì)世性的特征。土地使用權(quán)者直接和不特定多數(shù)人發(fā)生法律關(guān)系,也都可以獨(dú)立地行使物權(quán)請(qǐng)求以保護(hù)自己的合法權(quán)利,也可以自主決定將該權(quán)利轉(zhuǎn)讓、出租或抵押,或在其權(quán)利上設(shè)定其他性質(zhì)的物權(quán)。土地使用權(quán)人實(shí)施上述法律行為時(shí),不受土地所有權(quán)人即國(guó)家及社會(huì)任何其它個(gè)體或組織的干涉。因此,土地使用權(quán)是其使用權(quán)人的一項(xiàng)獨(dú)立產(chǎn)權(quán)。
盡管城市的土地按照憲法規(guī)定屬于國(guó)家所有,但這些國(guó)有土地上建立了各種不同所有權(quán)的房屋,這些房屋是因?yàn)閾碛袊?guó)有土地使用權(quán)而存在的。城市房屋拆遷的直接目的在于國(guó)有土地使用權(quán)的流轉(zhuǎn),被拆遷人的財(cái)產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成不僅涵蓋房產(chǎn),更應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出土地的價(jià)值。從表面上看,拆遷似乎指向的是房屋,但其本質(zhì)卻是在公權(quán)力干預(yù)下的平等主體之間土地使用權(quán)的產(chǎn)權(quán)交易。基于土地使用權(quán)的獨(dú)立產(chǎn)權(quán)性質(zhì),其流轉(zhuǎn)交易應(yīng)依法實(shí)行有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)及拆遷行為應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定支付土地使用權(quán)出讓金、城鎮(zhèn)拆遷費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,以平等協(xié)商、等價(jià)有償?shù)脑瓌t上取得土地使用權(quán)。
然而無(wú)論是相關(guān)法律理論,還是拆遷補(bǔ)償實(shí)踐,大多有意無(wú)意地偏離了拆遷的本質(zhì)。長(zhǎng)期以來(lái),一些部門(mén)和單位宣稱(chēng)拆遷方產(chǎn)權(quán)人購(gòu)買(mǎi)的只是地上建筑物的所有權(quán),利用地方規(guī)章和政策無(wú)視、模糊以至于抹殺公民合法擁有的土地使用權(quán)產(chǎn)權(quán),不能給予被拆遷方公正合理的拆遷補(bǔ)償。因此,國(guó)有土地使用權(quán)產(chǎn)權(quán)的不明晰界定導(dǎo)致了對(duì)于受損失方不合理的拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)而引發(fā)拆遷交易成本急劇上升、致使矛盾糾紛頻繁涌現(xiàn),不利于社會(huì)的和諧發(fā)展。
2、土地使用權(quán)產(chǎn)權(quán)不明晰界定引發(fā)的拆遷交易成本上升
“交易成本包括事前發(fā)生的為達(dá)成一項(xiàng)合同而發(fā)生的成本和事后發(fā)生的監(jiān)督貫徹該合同而發(fā)生的成本”(R.Matthews,1986)。樊綱(1992)對(duì)交易成本的具體成本支出內(nèi)容進(jìn)行了劃分,本文所要分析的拆遷交易成本上升問(wèn)題則主要涉及其中的議價(jià)成本,即為確定買(mǎi)者和賣(mài)者的真實(shí)要價(jià)而進(jìn)行的討價(jià)還價(jià)過(guò)程,此外還應(yīng)包括因無(wú)法達(dá)成合同而產(chǎn)生的訴訟賠償?shù)确矫娴某杀局С觥?/p>
交易與交換,無(wú)論是物品的交換還是勞務(wù)的交換,說(shuō)到底都是一種權(quán)利即“產(chǎn)權(quán)”的交換,也就是放棄對(duì)某一物品的產(chǎn)權(quán)換得對(duì)另一物品的產(chǎn)權(quán)。產(chǎn)權(quán)不明確,事實(shí)上從兩個(gè)方面使交易成本上升,一方面是造成交易對(duì)象之間發(fā)生議價(jià)博弈,雙方為追逐私利引起了“有形交易成本”的上升;另一方面,模糊的產(chǎn)權(quán)會(huì)阻礙交換行為的發(fā)生,導(dǎo)致交易規(guī)模的縮小,使人無(wú)法通過(guò)交易行為提高經(jīng)濟(jì)效率,這一由產(chǎn)權(quán)不確定造成的效率損失,也被稱(chēng)為“無(wú)形的交易成本”。下面就有形和無(wú)形交易成本兩個(gè)方面,對(duì)土地使用權(quán)產(chǎn)權(quán)不明晰界定引發(fā)的拆遷交易成本上升問(wèn)題進(jìn)行考察。
有形交易成本方面,假定拆遷方對(duì)其所致?lián)p失(包括房屋所有權(quán)和土地使用權(quán))負(fù)完全責(zé)任,被拆遷方就沒(méi)有任何理由修改他們的安排,因?yàn)閷?duì)被損害權(quán)益的賠償總是能夠替代他們損失的市場(chǎng)價(jià)值。但是,如果拆遷方抹殺公民的土地所有權(quán)即不用負(fù)完全賠償責(zé)任,他們就會(huì)堅(jiān)持這一安排,這樣輪到被拆遷方設(shè)法減少損失,采取與拆遷方進(jìn)行議價(jià)博弈的形式。進(jìn)而,在議價(jià)過(guò)程中,居民往往具有更高的博弈資本,由于一旦對(duì)某個(gè)地塊進(jìn)行拆遷,這個(gè)拆遷的程序是不可逆轉(zhuǎn)的,政府和開(kāi)發(fā)商無(wú)論投入多大成本都必須將這個(gè)工作完成,此時(shí),居民就不會(huì)擔(dān)心因?yàn)樽约阂獌r(jià)過(guò)高而使得開(kāi)發(fā)商知難而退。因此,在后一種情形下即土地使用權(quán)產(chǎn)權(quán)不明晰的情形下,原先的拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)名存實(shí)亡,被拆遷方不合理地提高補(bǔ)償要求,使拆遷方和政府承受了大大超出預(yù)算范圍的有形交易成本。
無(wú)形交易成本方面,當(dāng)拆遷雙方就補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行議價(jià)談判陷入僵局而無(wú)法達(dá)成拆遷協(xié)議契約,甚至引起雙方法律糾紛時(shí),就產(chǎn)生了無(wú)窮大的無(wú)形交易成本。即當(dāng)我們以“機(jī)會(huì)成本”的觀點(diǎn)來(lái)看該問(wèn)題時(shí),產(chǎn)權(quán)界定不清楚,事實(shí)上阻礙交易的實(shí)現(xiàn),使任何交易成為不可能,事實(shí)上使?jié)撛跓o(wú)形的交易成本無(wú)限大。
從這個(gè)意義上說(shuō),明確界定產(chǎn)權(quán),不僅是減少有形交易成本的前提,而且本身也減少了“無(wú)形的交易成本”。對(duì)于我們分析的城市房屋拆遷問(wèn)題帶來(lái)的借鑒意義便是:承認(rèn)并明晰界定被拆遷方應(yīng)有的土地使用權(quán)產(chǎn)權(quán),并為此建立公平合理的產(chǎn)權(quán)制度以保護(hù)公民的私人獨(dú)立產(chǎn)權(quán),將會(huì)大大降低拆遷過(guò)程的交易成本,提高社會(huì)資源配置效率。
四、土地使用權(quán)明晰界定為被拆遷居民獨(dú)立產(chǎn)權(quán)的意義
明確的產(chǎn)權(quán)界定,提供了人們進(jìn)行一切交易活動(dòng)的基礎(chǔ),它能有效減少和節(jié)約交易成本。進(jìn)而,不同的產(chǎn)權(quán)界定所帶來(lái)的資源配置效率也是不同的,換句話(huà)說(shuō),一種界定可能比另一種更有效率或更無(wú)效率,并且存在著最佳產(chǎn)權(quán)界定。盛洪(1992)認(rèn)為,“誰(shuí)的行動(dòng)給他人的既定經(jīng)濟(jì)利益帶來(lái)?yè)p失,誰(shuí)就要負(fù)賠償責(zé)任,這便是達(dá)到最佳產(chǎn)權(quán)界定的簡(jiǎn)化了的經(jīng)濟(jì)學(xué)規(guī)則”。
對(duì)于房屋拆遷問(wèn)題而言,要達(dá)到最佳土地使用權(quán)產(chǎn)權(quán)界定,應(yīng)當(dāng)要從遭受利益損失的使用者的產(chǎn)權(quán)角度去考察,由于拆遷方的行為改變了既定的利益格局,為了使社會(huì)資源配置效率不受影響,必須負(fù)完全賠償責(zé)任。即政府及有關(guān)部門(mén)應(yīng)脫離房屋所有權(quán)、土地使用權(quán)分離的思路,土地所有權(quán)公有化,并不意味著土地使用權(quán)產(chǎn)權(quán)的公有化,應(yīng)當(dāng)按照出讓土地使用權(quán)的完全市場(chǎng)價(jià)格,將其基本或完全界定為居民的獨(dú)立產(chǎn)權(quán)。唯有如此,才能以最有利于社會(huì)資源配置為目的的土地使用權(quán)產(chǎn)權(quán)界定方式,有效減少拆遷過(guò)程中因土地使用權(quán)產(chǎn)權(quán)不明晰所造成的有形和無(wú)形交易成本,使拆遷交易活動(dòng)更容易、更順利、更高效率地進(jìn)行。
同時(shí),不能執(zhí)行的法律,只是一紙空文;不能有效地加以貫徹和保護(hù)的產(chǎn)權(quán),只是“口頭”的產(chǎn)權(quán)。因此,為使界定產(chǎn)權(quán)不流于形式,還必須有效地保護(hù)產(chǎn)權(quán),即能對(duì)破壞產(chǎn)權(quán)的行為進(jìn)行有效的制裁。既然產(chǎn)權(quán)的概念本身是一個(gè)社會(huì)概念,是在人與人之間才能劃定的社會(huì)關(guān)系,那么也就需要以國(guó)家機(jī)器為物質(zhì)基礎(chǔ)的社會(huì)契約方式加以界定和保護(hù),而產(chǎn)權(quán)制度便是這樣一種社會(huì)法律契約形式。E.G.弗魯博頓和S.配杰威齊(1972)指出:“產(chǎn)權(quán)制度是一系列用來(lái)確定每個(gè)人相對(duì)于稀缺資源使用時(shí)的地位和社會(huì)關(guān)系”。產(chǎn)權(quán)制度的價(jià)值,就是它所能避免的為爭(zhēng)奪產(chǎn)權(quán)而付出的代價(jià)和因產(chǎn)權(quán)未定帶來(lái)的資源配置的機(jī)會(huì)損失。因此,產(chǎn)權(quán)制度較之沒(méi)有產(chǎn)權(quán)制度是優(yōu)越的,有關(guān)拆遷立法和監(jiān)督執(zhí)行部門(mén)要在行政法規(guī)、地方規(guī)章和具體行動(dòng)中真正明晰界定以及保護(hù)居民土地使用權(quán)和房屋所有權(quán),加快建立起將土地房屋共同界為私人獨(dú)立產(chǎn)權(quán)的公民產(chǎn)權(quán)制度,推動(dòng)城市房屋拆遷安置工作更好地為城市建設(shè)服務(wù)。
五、對(duì)我國(guó)城市房屋拆遷問(wèn)題的對(duì)策性措施思考
1、以明晰界定被拆遷者土地使用權(quán)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)對(duì)拆遷法規(guī)進(jìn)行修訂
國(guó)家應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)《房屋拆遷管理法》,確保城市政府因公共利益的需要征收公民、法人和其他組織的國(guó)有土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)時(shí),能夠依照法律的規(guī)定進(jìn)行,而不是依據(jù)現(xiàn)行的行政法規(guī)。修訂法規(guī)的核心任務(wù)是明確城市房屋拆遷安置屬民事范疇,應(yīng)遵循“有償”、“公平”、“平等”的原則,充分保護(hù)被拆遷人依法享有的土地使用權(quán)產(chǎn)權(quán),改變對(duì)依附于房屋所有權(quán)的土地使用權(quán)被無(wú)償征收的不合理狀況。
2、逐步完善土地使用權(quán)補(bǔ)償制度
應(yīng)當(dāng)在《土地管理法》及《城市房屋拆遷管理?xiàng)l例》中增加對(duì)土地使用權(quán)剩余年限補(bǔ)償以及區(qū)位變動(dòng)補(bǔ)償?shù)木唧w規(guī)定,這既是尊重和保護(hù)私人財(cái)產(chǎn)的體現(xiàn),也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中土地資源市場(chǎng)化發(fā)展的必然要求。同時(shí),通過(guò)設(shè)定較為科學(xué)完善的價(jià)格評(píng)估程序,合理確定被拆遷房屋及依附土地的貨幣補(bǔ)償金額,充分保護(hù)被拆遷人的合法權(quán)益。由于作價(jià)補(bǔ)償時(shí),必須考慮土地的價(jià)值因素,置換地段區(qū)位,應(yīng)以合理的土地評(píng)估價(jià),給予被拆遷人公正合理的拆遷補(bǔ)償。因此,要全面推行市場(chǎng)化評(píng)估,拆遷房屋所依附土地的市場(chǎng)化評(píng)估要符合國(guó)家房地產(chǎn)評(píng)估規(guī)范的要求,緊跟動(dòng)態(tài)的房地產(chǎn)市場(chǎng)。對(duì)于被拆遷房屋所依附土地和安置房屋所依附土地的評(píng)估,要參照同區(qū)位的房地產(chǎn)市場(chǎng)交易價(jià)格,采用同一的市場(chǎng)化評(píng)估方法,充分體現(xiàn)公平、公正原則。最后,具體費(fèi)用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和方法應(yīng)該通過(guò)制定新的《行政征收法》以及相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則來(lái)加以規(guī)定和明確。
3、政府應(yīng)合理定位并履行好自身職責(zé)
在土地管理過(guò)程中,政府扮演著雙重角色,即土地所有者和行政管理者。實(shí)踐中出現(xiàn)的很多問(wèn)題都是因?yàn)闆](méi)有理順這兩種角色的關(guān)系,若要有效推進(jìn)土地所有權(quán)與使用權(quán)分離、土地使用權(quán)產(chǎn)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓制度,政府必須正確行使土地所有權(quán)和行政管理權(quán)職責(zé)。拆遷是平等主體之間土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)疬w補(bǔ)償應(yīng)由雙方當(dāng)事人依法平等協(xié)商確定。除非涉及公共利益拆遷外,政府應(yīng)保持中立。當(dāng)然,由于土地的國(guó)有性,國(guó)家作為土地所有權(quán)人和土地使用權(quán)人存在管理服從的行政關(guān)系。但是如果政府能夠嚴(yán)格區(qū)分其作為土地管理者與土地所有者的角色,做到“有所為、有所不為”,才不至于在實(shí)踐中出現(xiàn)政府職能“越位、缺位、錯(cuò)位” 的情況。具體到拆遷補(bǔ)償問(wèn)題上,政府應(yīng)謹(jǐn)守其財(cái)產(chǎn)所有人的中立角色,尊重土地使用權(quán)人的私人獨(dú)立產(chǎn)權(quán),做到“行政的歸行政,市場(chǎng)的歸市場(chǎng)”,讓拆遷人與被拆遷人自主談判,無(wú)法達(dá)成協(xié)議的依法裁決;同時(shí)作為管理者,政府要把自己的工作定位在努力做好協(xié)調(diào)關(guān)系、制定優(yōu)惠政策、提供信息等服務(wù)工作,做到不從拆遷中牟利,不充當(dāng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體,不與投資主體之間存在經(jīng)濟(jì)利益或親緣關(guān)系,不搞暗箱操作,做到公開(kāi)、公平、公正。因此,政府唯有成為超脫的居中管理者并努力踐行上述職責(zé),才能使其重新樹(shù)立群眾公信力,更好地推動(dòng)城市房屋拆遷安置工作。
4、推行被拆遷人參與機(jī)制:對(duì)擬建項(xiàng)目的社會(huì)評(píng)價(jià)制度
城市發(fā)展項(xiàng)目是引致城市拆遷的動(dòng)因所在,因此,必須要做好項(xiàng)目評(píng)價(jià)工作,把好城市項(xiàng)目審批關(guān)。然而現(xiàn)有的城市建設(shè)拆遷制度似乎在引導(dǎo)公眾參與、協(xié)商、促進(jìn)信息公開(kāi)、減少負(fù)面社會(huì)影響等方面有所欠缺,在城市開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的規(guī)劃和建設(shè)過(guò)程中,缺乏對(duì)擬建項(xiàng)目進(jìn)行必要的社會(huì)評(píng)價(jià),難以識(shí)別開(kāi)發(fā)中存在的社會(huì)問(wèn)題。通過(guò)對(duì)擬定項(xiàng)目進(jìn)行社會(huì)評(píng)價(jià)可以在拆遷戶(hù)與拆遷人之間建立一種協(xié)商機(jī)制,賦予拆遷戶(hù)協(xié)商權(quán)、發(fā)言權(quán),把拆遷戶(hù)的意見(jiàn)體現(xiàn)在拆遷協(xié)議中,確保他們的利益不受侵犯,達(dá)到城市發(fā)展以城市居民為本的目的。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞: 高等學(xué)校;校園體育文化;精神價(jià)值工程
中圖分類(lèi)號(hào):G64 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1006-4311(2012)22-0253-020 引言
體育精神是校園體育文化的重要內(nèi)容,是學(xué)校體育的靈魂和核心。校園體育文化是校園文化的重要組成部分。隨著社會(huì)的發(fā)展和社會(huì)文化程度的提高,它的作用越來(lái)越大,超出學(xué)生時(shí)代的時(shí)間界限,具有終身體育意義;超出學(xué)校教育的范疇,具有廣泛的社會(huì)價(jià)值;超出增強(qiáng)體質(zhì)的獨(dú)特功能,具有促進(jìn)學(xué)生全面協(xié)調(diào)發(fā)展效用。
1 高等學(xué)校校園體育文化的含義及分類(lèi)
1.1 校園體育文化的含義 校園體育文化指的是在校園環(huán)境中形成的一種物質(zhì)和精神成果的總和,它的目標(biāo)是促進(jìn)學(xué)生身心全面發(fā)展、手段是讓學(xué)生進(jìn)行身體練習(xí)、主要內(nèi)容包括各類(lèi)體育知識(shí),它是高校師生在開(kāi)展各式各樣的體育活動(dòng)中所形成的環(huán)境和氛圍[1]。
1.2 校園體育文化的分類(lèi) 根據(jù)文化學(xué)觀點(diǎn),人們根據(jù)文化要素的不同可將其分為三大類(lèi)三個(gè)層次[1]。意識(shí)文化是整個(gè)系統(tǒng)的核心,行為文化、物質(zhì)文化是意識(shí)文化的外在表現(xiàn)。(見(jiàn)圖1)
2 校園體育文化的精神價(jià)值功能
校園體育文化以學(xué)校教育為構(gòu)成要素,在培養(yǎng)校園團(tuán)體,尤其是學(xué)生的身心健康、全面發(fā)展、團(tuán)隊(duì)精神等方面具有舉足輕重的價(jià)值功能。
校園文化環(huán)境能使人不斷地接受新文化的滋養(yǎng)和熏陶,我們從這種文化環(huán)境中吸取營(yíng)養(yǎng),實(shí)現(xiàn)從“自然”到“文化”從“現(xiàn)實(shí)”到“理想”的升華。體育精神是校園體育文化的重要組成部分,是學(xué)校體育的靈魂和核心。我們將這種校園體育文化中人文意義濃厚的體育精神與具有思想意義的體育教育相結(jié)合,促進(jìn)學(xué)生對(duì)體育的了解,進(jìn)而參與到其中并享受在其中[2]。
3 高等學(xué)校校園體育文化及精神價(jià)值建設(shè)的目標(biāo)和內(nèi)容
3.1 高等學(xué)校校園體育文化及精神價(jià)值建設(shè)的目標(biāo)
高等學(xué)校校園體育文化要樹(shù)立明確的目標(biāo)。高等學(xué)校體育文化及精神價(jià)值建設(shè)的目標(biāo)會(huì)因?yàn)楦鞣N原因有所差異,如不一樣的學(xué)校、不一樣年齡的學(xué)生等。首先大學(xué)生只有身心健康的情況下才能夠更好的完成學(xué)業(yè)。其次,大學(xué)生在以后的社會(huì)生活中堅(jiān)持體育鍛煉不僅會(huì)能增強(qiáng)自身體質(zhì),還能把自己學(xué)習(xí)到的體育知識(shí)及鍛煉方法等帶入所處的社會(huì)環(huán)境中,為推動(dòng)體育文化發(fā)展做出貢獻(xiàn)[4]。
3.2 高等學(xué)校校園體育文化及精神價(jià)值建設(shè)的內(nèi)容
校園體育文化作為學(xué)校教育的重要組成部分,具有十分重要的作用。以學(xué)校體育教育教學(xué)、課外體育活動(dòng)等為主要內(nèi)容的校園體育文化建設(shè),不是在短時(shí)期內(nèi)就能實(shí)現(xiàn)很好的,而是一項(xiàng)長(zhǎng)期、系統(tǒng)的工程。要建設(shè)良好的校園體育文化一方面我們要對(duì)相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范和完善,促進(jìn)學(xué)校體育文化建設(shè),成為校園體育文化建設(shè)的保障。另一方面,學(xué)校要精心制定切實(shí)可行的計(jì)劃。校園體育文化的建設(shè),還要依照學(xué)校管理制度的要求,結(jié)合學(xué)校各階段的實(shí)際情況,不斷創(chuàng)新學(xué)校體育發(fā)展機(jī)制,不斷完善學(xué)校體育工作組織系統(tǒng)、規(guī)章制度和管理體制,培養(yǎng)個(gè)性化管理理念、體育精神和運(yùn)行效度[5]。
4 高等學(xué)校校園體育文化及精神價(jià)值建設(shè)的途徑
4.1 加強(qiáng)高等學(xué)校校園體育制度文化建設(shè) 學(xué)校體育管理體制的完善及體育規(guī)章制度的健全能更好的保障校園體育文化的建立和健康發(fā)展,這是一切校園體育文化活動(dòng)所要遵循的原則,因此要從嚴(yán)治本,是非分明,積極引導(dǎo),相互配合。
4.2 加強(qiáng)高等學(xué)校校園體育意識(shí)文化建設(shè) 校園體育意識(shí)文化是校園體育文化的核心部分,它以體育目標(biāo)、體育行為及審美情趣等為主要內(nèi)容。良好的校園體育文化像是一種無(wú)形的力量促使人銳意進(jìn)取。因此我們要把創(chuàng)建良好的校園體育精神文化作為校園體育文化及精神價(jià)值建設(shè)的核心,積極弘揚(yáng)體育精神,培養(yǎng)更高水平的團(tuán)隊(duì)精神、競(jìng)爭(zhēng)開(kāi)拓精神等體育精神,并將體育精神和學(xué)風(fēng)建設(shè)結(jié)合起來(lái),不斷加強(qiáng)體育意識(shí)文化建設(shè)[4]。
4.3 加強(qiáng)高等校園體育物質(zhì)文化建設(shè) 體育物質(zhì)文化建設(shè)是校園體育文化及精神價(jià)值建設(shè)的基礎(chǔ)。通過(guò)實(shí)際的物質(zhì)文化和制度文化才能培養(yǎng)體育意識(shí)文化。各種體育場(chǎng)館、運(yùn)動(dòng)廣場(chǎng)、體育用品(包括運(yùn)動(dòng)服裝、飲料等)、藝術(shù)雕塑本身就是一種文化現(xiàn)象,體育場(chǎng)地設(shè)施也是學(xué)生進(jìn)行體育鍛煉不可缺少的物質(zhì)基礎(chǔ),凝聚和展示著人類(lèi)的智慧,體現(xiàn)著人們的意志和價(jià)值觀念,因此,加強(qiáng)體育物質(zhì)文化建設(shè),包括場(chǎng)館建設(shè)、現(xiàn)有場(chǎng)地和器材的合理使用、體育設(shè)施規(guī)章制度等對(duì)大學(xué)生心理起著潛移默化的影響[6]。
5 高等學(xué)校校園體育文化及精神價(jià)值建設(shè)的建議
一、精神權(quán)利的主體是否包括法人或非法人組織
從民法學(xué)的理論來(lái)看,精神權(quán)利屬人身權(quán)的范圍,即它是不直接體現(xiàn)為財(cái)產(chǎn)內(nèi)容,但與人身緊密聯(lián)系的一種權(quán)利。自然人是著作權(quán)主體,享有精神權(quán)利,此乃各國(guó)立法之通例,毫無(wú)疑問(wèn)。但法人或非法人團(tuán)體能否成為作者精神權(quán)利的主體,各國(guó)法律中則有不同的規(guī)定。面對(duì)兩種不同的立法例,我們認(rèn)為,應(yīng)從社會(huì)的現(xiàn)實(shí)需要出發(fā),即從人類(lèi)文化的積累和發(fā)展、社會(huì)的文明進(jìn)步之角度,來(lái)討論法人或非法人團(tuán)體應(yīng)否成為作者精神權(quán)利的主體這一問(wèn)題。
誠(chéng)然,法人、非法人團(tuán)體不同于自然人,無(wú)自然人的精神可言。盡管它們純屬一種沒(méi)有生命的組織體,但卻在社會(huì)生活中不可缺少。無(wú)論在社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活中,還是意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域里,它們都發(fā)揮著極其重要的作用。正因?yàn)槿绱?,在民法學(xué)理論中,法人或非法人組織(合伙)都是其極重要的內(nèi)容。就現(xiàn)實(shí)生活中作品的創(chuàng)作而言,法人、非法人組織所起的作用亦非單個(gè)自然人所能及。如組織勘察設(shè)計(jì)、制作音像制品、創(chuàng)作大型歌舞等,通常都是在法人或非法人組織體的領(lǐng)導(dǎo)下才完成的。在這些作品中凝聚著每個(gè)自然人的心血,但由于是集體的創(chuàng)作,且是按照法人或非法人團(tuán)體的意志來(lái)進(jìn)行的,因此,從整體意義上看,是不能將這類(lèi)作品支解為每個(gè)自然人的作品,也就是說(shuō),作為一部完整的作品,它的著作權(quán)主體只能是聯(lián)結(jié)、組織每個(gè)自然人的那個(gè)團(tuán)體或組織。該團(tuán)體不僅應(yīng)享有該作品的問(wèn)世而帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,同時(shí)也享有諸如署名、保護(hù)作品完整和發(fā)表的精神權(quán)利。一部反映特定團(tuán)體的意志,在該團(tuán)體組織下由眾多自然人全力完成的大型作品,其整體的著作權(quán)只能歸該團(tuán)體或組織,任何自然人都不可能享有此類(lèi)作品整體的精神權(quán)利和財(cái)產(chǎn)權(quán)利。再就作者精神權(quán)利的保護(hù)與行使來(lái)看,上述反映特定團(tuán)體意志的作品,如果其整體受到侵犯,由于其按照?qǐng)F(tuán)體意志參與創(chuàng)作的自然人眾多,以及其中部分參與創(chuàng)作的自然人的意志與該團(tuán)體的意志有可能不一致等原因,因而各自然人難以完成保護(hù)及行使該整體作品精神權(quán)利的重任,因此,此重任只能由也必須由作為法人或非法人團(tuán)體的組織者來(lái)承擔(dān)??梢?jiàn),否認(rèn)法人或非法人團(tuán)體的精神權(quán)利是不合實(shí)際的。
那么,法人或非法人團(tuán)體是通過(guò)何種方式獲得作者精神權(quán)的呢?我們知道,法人作為民事法律關(guān)系的主體有自己的意志,此為各國(guó)法律所確認(rèn)。在我國(guó),盡管非法人組織還沒(méi)有被確認(rèn)為民事法律關(guān)系的主體,但作為一個(gè)有期限的組織體,理論上均認(rèn)為存在一個(gè)體現(xiàn)該組織體整體成員的意志。如果缺乏這樣的意志,非法人組織也就無(wú)法存在了。因此,當(dāng)不同的自然人被法人或非法人組織召集在一起從事創(chuàng)作時(shí),只能按照該組織體的意志進(jìn)行,而不是各自為政。在進(jìn)行創(chuàng)作的過(guò)程中,雖然每個(gè)自然人可就各自承擔(dān)的部分進(jìn)行構(gòu)思和再創(chuàng)作,但這種構(gòu)思和創(chuàng)作要受組織體意志的制約,這樣,在最終完成的整體作品中體現(xiàn)的自然是組織體的意志。組織體雖然不能象自然人那樣撰稿、表演,但由于每個(gè)自然人與組織體之間存在著委托、雇傭或行政隸屬關(guān)系,因此,從法律關(guān)系的角度看,自然人的行為就被視為組織體的行為。眾多自然人按照組織體的意志為完成整體作品所為的法律行為,其后果當(dāng)然由組織體來(lái)承擔(dān)了。
以鄭成思先生為代表,否認(rèn)法人或非法人組織是作者精神權(quán)利主體的學(xué)者其主要理由是:有關(guān)國(guó)家的立法中規(guī)定,版權(quán)中的精神權(quán)利僅能由自然人享有;另是從“作者精神權(quán)利的來(lái)源及版權(quán)制度保護(hù)它的目的”中推斷出。
誠(chéng)然,世界上的確有一些國(guó)家的版權(quán)法沒(méi)有確認(rèn)法人或非法人組織的精神權(quán)利,但這僅代表一種傾向,是它們根據(jù)本國(guó)的國(guó)情和習(xí)慣觀念作出的。與此相對(duì)立,有相當(dāng)多國(guó)家的立法則主張法人及非法人組織的精神權(quán)利,如日本版權(quán)法等即是。相比較而言,承認(rèn)法人或非法人團(tuán)體是作者精神權(quán)利主體的立法比較普遍。
關(guān)于作者精神權(quán)利的來(lái)源,以鄭成思先生為代表的學(xué)者認(rèn)為:“在版權(quán)法中保護(hù)精神權(quán)利,是法國(guó)大革命時(shí)代從天賦人權(quán)理論出發(fā)而提出的”。而“這里講的‘人權(quán)’僅僅是指自然人之權(quán)”。由此,他們得出作者精神權(quán)利只能是自然人才享有的結(jié)論。我們認(rèn)為,這樣推論有些牽強(qiáng),因?yàn)樽髡呔駲?quán)利在人們觀念中形成,雖然得力于資產(chǎn)階級(jí)革命的成果及“天賦人權(quán)”理論,但不能因此就表明作者僅為自然人,一旦作者精神權(quán)利從法律上被確認(rèn)后,隨著時(shí)間的推移,社會(huì)的發(fā)展和需要,這個(gè)“作者”就不可能僅限于自然人了。另外,后世法律確立作者精神權(quán)利也不全是因?yàn)榛蚧凇疤熨x人權(quán)”理論,否則,在否認(rèn)“天賦人權(quán)”理論的社會(huì)主義國(guó)家就不可能承認(rèn)作者精神權(quán)利了。況且,即便作者精神權(quán)利的確立與“天賦人權(quán)”理論有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,但“天賦人權(quán)”理論創(chuàng)立時(shí),還沒(méi)有法人等法律概念,因而當(dāng)時(shí)的立法無(wú)法對(duì)此作出反映。所以,我們不能因“天賦人權(quán)”與作者精神權(quán)利有關(guān),就否認(rèn)法人和非法人組織的精神權(quán)利。
為論證作者精神權(quán)利僅限于自然人,上述學(xué)者提出:“法人意志會(huì)隨著法人代表更換,隨著法人破產(chǎn)、合并(或因其它情況的解體)而消失。在法人意志變更或消失后,那些真正執(zhí)筆創(chuàng)作的自然人可能還活著,而且并未改變觀念?!蔽覀冋J(rèn)為這一理由也不充分。因?yàn)榉ㄈ艘庵镜淖兏c法人消失僅僅是法人在現(xiàn)實(shí)生活中發(fā)生了變化而已,這如同自然人的意志有時(shí)會(huì)因某種原因發(fā)生變化及自然人死亡一樣,我們既然不能因自然人意志變更和死亡的事實(shí)而否認(rèn)自然人對(duì)自己曾經(jīng)完成的作品享有精神權(quán)利,又怎么能斷然否認(rèn)法人對(duì)其曾經(jīng)制作過(guò)的作品享有精神權(quán)利呢?
為進(jìn)一步說(shuō)明其觀點(diǎn),上述學(xué)者提出:“一般情況下,職務(wù)作品的著作權(quán)由作者享有,這里的作者是指公民作者”:“主要是利用法人或非法人單位的物質(zhì)技術(shù)條件創(chuàng)作,并由法人承擔(dān)責(zé)任的工程設(shè)計(jì)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)圖紙及其說(shuō)明書(shū)等職務(wù)作品,作者享有署名權(quán)……?!保ㄗⅲ亨嵆伤贾骶帲骸吨R(shí)產(chǎn)權(quán)法教程》,法律出版社1996年6月版,第34頁(yè)、35頁(yè)。)顯然,這一意見(jiàn)也是偏頗的, 它否認(rèn)了法人和非法人單位對(duì)該職務(wù)作品的整件應(yīng)該享有的包括署名權(quán)在內(nèi)的精神權(quán)利。事實(shí)上,我們主張法人及非法人組織對(duì)作品享有著作權(quán),僅是就整件作品而言,至于每個(gè)自然人,則可就各自完成的部分享有著作權(quán)(注:參見(jiàn)《中華人民共和國(guó)著作權(quán)法》第14、15、16、17條。),所以,承認(rèn)法人及非法人組織對(duì)整件作品享有精神權(quán)利與保護(hù)自然人的權(quán)利與利益并不矛盾。這種“雙重承認(rèn)”不僅能調(diào)動(dòng)各方面的積極性,真正實(shí)現(xiàn)著作權(quán)制度所具有的鼓勵(lì)創(chuàng)作和繁榮文化的作用,而且還表現(xiàn)出對(duì)精神產(chǎn)品的一種社會(huì)責(zé)任,相反,否認(rèn)法人及非法人組織作為精神權(quán)利主體的地位對(duì)社會(huì)沒(méi)有任何好處。
二、作者精神權(quán)利與民法人身權(quán)的關(guān)系
探討作者精神權(quán)利與民法人身權(quán)的關(guān)系,關(guān)鍵應(yīng)弄清作者精神權(quán)利的性質(zhì)。從作者精神權(quán)利的內(nèi)容來(lái)看,其最基本的權(quán)利是署名權(quán)。署名權(quán)說(shuō)明作者在完成某一作品以后對(duì)作品所產(chǎn)生的具有身份性質(zhì)的權(quán)利。這一權(quán)利的行使及具體物質(zhì)表現(xiàn)形式就是作者有權(quán)決定如何在自己的作品上署名,即作者有權(quán)在其作品上署本名、假名或者不署名,同時(shí)作者有權(quán)禁止別人在其作品上署名。至于發(fā)表和保護(hù)作品完整的權(quán)利,實(shí)際上都是基于確認(rèn)作者身份權(quán)才得以存在,即只有署名的作者才有權(quán)決定其作品是否發(fā)表和是否作改動(dòng)??梢?jiàn),所謂作者的精神權(quán)利,實(shí)為民法人身權(quán)的一個(gè)部分。本質(zhì)上屬身份權(quán)的范圍。
為說(shuō)明作者精神權(quán)利的特殊性,鄭成思先生還系統(tǒng)地將作者精神權(quán)利與人身權(quán)作了一比較,指出它們間有重大區(qū)別。
鄭先生認(rèn)為,作者精神權(quán)利與民法人身權(quán)的區(qū)別首先在于權(quán)利產(chǎn)生的依據(jù)不同。民法人身權(quán)要以權(quán)利主體的出生為依據(jù),而作者精神權(quán)利則以主體所創(chuàng)作的作品為依據(jù)。這一見(jiàn)解把法律上的權(quán)利能力與主體具體享有的權(quán)利混為一談了。鄭先生所說(shuō)的人身權(quán),實(shí)際上是一種民事權(quán)利能力,(注:公民、法人的民事權(quán)利能力,是指法律賦予其享有民事權(quán)利、承擔(dān)民事義務(wù)的資格。)而作者精神權(quán)利則為一種具體享有的權(quán)利,即通過(guò)作者自身的行為所獲得的一種權(quán)利。
人身權(quán)除了作權(quán)利能力理解外也可將其視為一種具體權(quán)利,但作為一種具體的權(quán)利,它必須有一定的法律事實(shí)的發(fā)生,人的出生是主體享有生命、健康等人格權(quán)的法律事實(shí),而身份權(quán)卻不完全以人的出生為依據(jù),如因婚姻、親子關(guān)系等發(fā)生的權(quán)利等則是主體在結(jié)婚、生育子女或?yàn)榱耸震B(yǎng)等法律行為后才能擁有,這些與作者精神權(quán)利必須在作品完成這一法律事實(shí)產(chǎn)生后才為作者所實(shí)際擁有一樣??梢?jiàn),上述學(xué)者把作為權(quán)利能力的人身權(quán)誤為一種具體享有的權(quán)利而同作者的精神權(quán)利進(jìn)行比較是不妥的, 不足以說(shuō)明作者精神權(quán)利與民法人身權(quán)有本質(zhì)的差異。
既然具體權(quán)利的獲得需要一定法律事實(shí)的發(fā)生,因此上述學(xué)者舉列的第二種區(qū)別也就難以成立了。我們知道,人身權(quán)利并非“只與民法主體-‘人’相聯(lián)系”,在一定的情況下,它也會(huì)與一定的法律事實(shí)如結(jié)婚、委托等相聯(lián)系。但這里所稱(chēng)的“聯(lián)系”決不能按以鄭成思先生為代表的學(xué)者所理解的那樣,是權(quán)利的附于關(guān)系,即所謂“與主體、客體同時(shí)聯(lián)系著的精神權(quán)利,在作者死亡后仍可附于作品上”。正確的理解應(yīng)該是:對(duì)作者死后精神權(quán)利進(jìn)行保護(hù)決不因?yàn)槭亲髡呔駲?quán)利附著于作品上,而是基于社會(huì)公正和善良風(fēng)俗。這不僅體現(xiàn)在對(duì)死者精神權(quán)利的保護(hù)上,也體現(xiàn)在死者一般人格權(quán)如名譽(yù)榮譽(yù)等權(quán)利的保護(hù)上。這種保護(hù)應(yīng)是國(guó)家的主動(dòng)干預(yù),而且應(yīng)該是永久保護(hù)。否則,倘公民死亡后,別人對(duì)其人格大肆侮辱、侵犯,卻因公民死亡而得不到法律救濟(jì),勢(shì)必不利于文化的積累和社會(huì)的文明進(jìn)步。而國(guó)家的主動(dòng)保護(hù),正體現(xiàn)出國(guó)家對(duì)精神文明、社會(huì)秩序所予以的重視和擔(dān)負(fù)的責(zé)任。因此,對(duì)死者一般人格權(quán)的保護(hù)并非如上述學(xué)者所認(rèn)為的那樣“在很大程度上失去了意義”,相反,如同保護(hù)作者精神權(quán)利一樣,“可能永遠(yuǎn)有實(shí)際意義”(注:我國(guó)《著作權(quán)法》第20條規(guī)定:“作者的署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)的保護(hù)期不受限制”。)
三、作者精神權(quán)利能否轉(zhuǎn)讓與繼承
民法中的人身權(quán)是以人身為其內(nèi)容、與人的人身不可分離的權(quán)利。由于它是為維持主體生存與能力所必需的,故人身權(quán)又稱(chēng)作是專(zhuān)屬權(quán),即它是附屬權(quán)利主體不能移轉(zhuǎn)的權(quán)利(注:參見(jiàn)鄭玉波《民法概論》,臺(tái)灣開(kāi)明書(shū)店印行,1979年版第21頁(yè)。)。既然人身權(quán)具有這樣的屬性,則作為人身權(quán)內(nèi)容之一的作者精神權(quán)利也就同樣有了這樣的性質(zhì),即不能與著作權(quán)主體分離,或不可轉(zhuǎn)移。日本版權(quán)法第59條規(guī)定:“著作人精神權(quán)利屬著作人所有,不得轉(zhuǎn)讓。”我國(guó)著作權(quán)法第19條第1 款只規(guī)定了著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)發(fā)生繼承,不承認(rèn)其中的精神權(quán)利繼承問(wèn)題。
但是,我們說(shuō)著作權(quán)的精神權(quán)利不能移轉(zhuǎn),并不否認(rèn)為了一定的目的,經(jīng)著作權(quán)人授權(quán)委托,由他人代其行使精神權(quán)利。如經(jīng)著作權(quán)人同意,由第三人為其作必要的文字改動(dòng)或編排等工作。但很顯然,這并非就是人們所認(rèn)為的是一種權(quán)利的移轉(zhuǎn),因?yàn)榈谌诵惺咕駲?quán)利是基于授權(quán)委托,正是由于這樣的法律關(guān)系,所以在公眾看來(lái),這種權(quán)利的行使仍然被視作著作權(quán)人的行為,而不能理解是作者精神權(quán)利發(fā)生轉(zhuǎn)移。當(dāng)然,如果第三人對(duì)原作者的作品進(jìn)行改編、翻譯、注釋、整理等工作,則又產(chǎn)生另外一個(gè)著作權(quán),即由改編、翻譯、整理、注釋人享有著作權(quán),該著作權(quán)有自己的精神權(quán)利,只要不侵犯原作品的著作權(quán),該精神權(quán)利就是獨(dú)立合法的,與原作品精神權(quán)利無(wú)關(guān)。
作者精神權(quán)利不能與著作主體分離,因此,作者死亡后,其權(quán)利能力消滅,無(wú)任何權(quán)利可言,其精神權(quán)利也就歸于消滅,其生前的財(cái)產(chǎn)利益按照繼承程序發(fā)生移轉(zhuǎn)。如前所述。作者死亡后,其生前的精神權(quán)利仍應(yīng)受到保護(hù),不過(guò),這種保護(hù)是國(guó)家的主動(dòng)行為。死亡作者的繼承人、著作權(quán)行政管理機(jī)關(guān)及與之有關(guān)的任何人都可依照法律程序?qū)η址杆勒呔駲?quán)利的行為提起訴訟。當(dāng)然,通常行使這一權(quán)利的人是死者的繼承人,因?yàn)樗麄兣c不法侵害行為有直接的利害關(guān)系。作者精神權(quán)利的侵犯會(huì)直接導(dǎo)致作品經(jīng)濟(jì)利益的損失,這樣,繼承人在出現(xiàn)侵害行為以后,不僅可以提起追究侵害者行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任的訴訟,也可提起賠償財(cái)產(chǎn)損失的訴訟(注:日本版權(quán)法第116條法第1款規(guī)定,對(duì)作者死后精神權(quán)利的侵犯,作者的親屬,包括配偶、子女、父母、孫子女和兄弟姐妹都可提起賠償。)。如果因侵害作者精神權(quán)利導(dǎo)致繼承人精神不安,也可依法提起精神損害賠償?shù)脑V訟。(注:我國(guó)《著作權(quán)法實(shí)施條例》第20條規(guī)定:“作者死亡后,其著作權(quán)中的署名權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán)由作者繼承人或受遺贈(zèng)人保護(hù),著作權(quán)無(wú)人繼承又無(wú)人受遺贈(zèng)的,其署名權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán)由著作權(quán)行政管理部門(mén)保護(hù)。”)。盡管如此,上述這些保護(hù)仍不是作者精神權(quán)利發(fā)生轉(zhuǎn)移的結(jié)果,而是國(guó)家行使公權(quán)力,維護(hù)善良社會(huì)風(fēng)俗的結(jié)果。
在英語(yǔ)寫(xiě)作中,合理的利用工具能提升你的寫(xiě)作興趣和效率,而英語(yǔ)詞典就屬于這樣的工具。英語(yǔ)詞典是一座巨大的資源寶庫(kù),每一次查閱幾乎都能讓人有所收獲。很多同學(xué)不懂得怎樣查詞典。一個(gè)實(shí)際情況是,外刊閱讀中遇到的絕大多數(shù)生詞和理解問(wèn)題都可以通過(guò)獨(dú)立查詞典解決,如果解決不了,可能是因?yàn)槟悴欢迷趺床樵~典??梢哉f(shuō),學(xué)會(huì)正確使用詞典,閱讀基本上就成功了一大半。如何利用好詞典資源?如何Get英文詞典的正確打開(kāi)姿勢(shì)?小編今天在這里介紹一些基本的詞典使用方法提升你英文的一個(gè)level!
本文提到的操作方法基于電子詞典,因?yàn)槭褂秒娮釉~典進(jìn)行檢索和復(fù)習(xí)較為方便。推薦使用 MDict 或者 歐路這類(lèi)開(kāi)源詞典平臺(tái),這類(lèi)平臺(tái)可以安裝多本詞典,這樣每次查詞時(shí)可以同時(shí)顯示多本詞典的釋義,有助于擴(kuò)大查詞范圍,提升學(xué)習(xí)效率。
下面是查詞的一些注意事項(xiàng):
1. 擴(kuò)大查詢(xún)單位
《經(jīng)濟(jì)學(xué)人》等外刊往往帶有大量的詞組和固定搭配,不少初學(xué)者因?yàn)閷?duì)這些詞組搭配不熟悉,查詞典時(shí)往往以單詞為單位,而不是以詞組為單位,導(dǎo)致經(jīng)常查不到想要的結(jié)果。舉個(gè)例子:最近有人問(wèn)了我這樣一個(gè)問(wèn)題:
A foreign observer familiar with the area says it may be that the details of the new enforcement regime “have not yet trickled down to the person wearing the hat at the border”. Traders in the city say they have yet to feel the impact of sanctions. 這里 yet 如何翻譯?句子中并沒(méi)有表示否定和疑問(wèn)的詞。
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提問(wèn)者把 yet 單獨(dú)拎出來(lái),在詞典里面查了很久也沒(méi)找到合理的解釋。這里可以擴(kuò)大查詞單位,把 yet 前面的 have, to 都連在一起理解,在電子詞典中輸入 have yet to, 看看能否找到相關(guān)解釋:
又比如下面這個(gè)例子:
Delivery companies with young men on motorcycles have taken over, and the remaining bangbang men are coming to terms with modern technology. They have set up an instant-messaging group to parcel out the available jobs.
有部分同學(xué)可能不理解 bangbang men are coming to terms with modern technology 這句話(huà)的意思,這里 terms 不能單獨(dú)拆開(kāi),而是要和前后的單詞連在一起理解,即 come to terms with,在詞典中輸入該詞組可以找到對(duì)應(yīng)釋義。
下次查詞典如果找不到滿(mǎn)意的解釋,不妨多試試各種不同的單詞組合,考慮詞組以及固定表達(dá),這樣可以解決大部分問(wèn)題。
2. 注意小詞
熟詞生義現(xiàn)象在外刊中屢見(jiàn)不鮮,如果你發(fā)現(xiàn)某個(gè)常見(jiàn)單詞讀不懂,或者理解起來(lái)不合邏輯,一定要去詞典里面翻一翻,因?yàn)槟闶邪司艜?huì)碰到一個(gè)全新的用法。舉個(gè)例子:
The existing road from Chengdu to Lhasa that follows the proposed route into Tibet is a narrow highway notable for the wreckage of lorries that have careered off it.
句子里面 career 如果用“職業(yè),事業(yè)”來(lái)理解顯然不合邏輯,查了詞典之后你會(huì)發(fā)現(xiàn),它在這里是指“車(chē)輛失控猛沖”:
又比如:
China further honed its skills with the opening of a high-speed line across the Tibetan plateau in 2014—though in Qinghai province, rather than in Tibet proper. But neither track had anything like the natural barriers that the Sichuan-Tibet line will face. It will be just under half as long again as the existing line to Tibet, but will take three times longer to build.
上面有兩個(gè)地方比較難理解:Tibet proper 以及 under half as long again as,它們同樣可以在詞典中找到解釋。
proper 在這里的含義是“嚴(yán)格意義上的;屬于最重要(或最典型)部分的”(belonging to the main, most important or typical part) 例如 the city centre proper 含義是“市中心”,文中 ...though in Qinghai province, rather than in Tibet proper 意思是“盡管是在青海省,而不是在嚴(yán)格意義上的西藏”。
again 在這里的含義是“增多,增加”,A is half as long again as B 含義是“A比B長(zhǎng)一半”,under half as long again as 即“不到……的一倍半”
除了小詞之外,我們還需要注意的一點(diǎn)是:遇到不確定的單詞不要想當(dāng)然,要多去查一查詞典。舉個(gè)例子:
Twenty years ago a then obscure academic at Harvard Business School published a career-making article in the Harvard Business Review (HBR), warning established companies that they were in grave danger from being disrupted.
不少人會(huì)把 established companies 理解為“已成立的公司”,但實(shí)際上它的含義應(yīng)該是“知名公司”:
又比如:
In 1912, shortly after he took over as China’s first president, Sun Yat-sen called for a trans-Tibetan line, not least to help prevent Tibet from falling under the sway of Britain.
not least 不能根據(jù)字面意思理解為“不僅僅”,它的真正含義是“尤其是,特別是”
3. 使用谷歌和維基百科
對(duì)于部分在傳統(tǒng)詞典上難以查到的單詞或者短語(yǔ),可以使用谷歌或者維基百科。比如下面這個(gè)例子:
George Osborne may have to double down on austerity in Wednesday’s budget.
其中 double down 這個(gè)詞組很多傳統(tǒng)詞典沒(méi)有收錄,但我們可以在維基百科上找到解釋:
double down 原本是指在玩21點(diǎn)時(shí)加倍下注,這里是指加大力度做(可能帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的)事情。
又比如:
副標(biāo)題 zen and the art of money making 似乎有點(diǎn)奇怪?谷歌搜索一下,你會(huì)發(fā)現(xiàn)它出自暢銷(xiāo)書(shū) Zen and the Art of Motorcycle Maintenance(很棒的一本書(shū),推薦閱讀)
4. 使用詞典提升寫(xiě)作
查詞典這一技能并不僅僅對(duì)閱讀有用,它對(duì)于寫(xiě)作提升同樣有很大幫助。
對(duì)于外語(yǔ)學(xué)習(xí)者來(lái)說(shuō),英語(yǔ)詞典最重要的優(yōu)點(diǎn)在于它提供了極其豐富的例句庫(kù),這些例句有助于我們直觀理解一個(gè)單詞的使用語(yǔ)境,同時(shí)它們也是絕佳的模仿素材。舉個(gè)例子,如果寫(xiě)作文要用到 insight 這個(gè)詞,但不確定應(yīng)該怎么用,可以學(xué)習(xí)詞典例句的用法(以下釋義來(lái)自麥克米倫詞典):
上面這幾條例句很好地解釋了 insight 的用法:與 insight 常見(jiàn)的介詞搭配是 into, “提供關(guān)于……的洞見(jiàn)”可以說(shuō) give/provide insight into...,“獲得關(guān)于……的洞見(jiàn)”可以說(shuō) gain/get insights about... 第二條例句還提供了一個(gè)句型:The research provides valuable insight into ...
再舉個(gè)例子,benefit 是一個(gè)很常見(jiàn)的詞,但它的使用出錯(cuò)率卻非常高。常見(jiàn)搭配 benefit from 含義是“從……當(dāng)中獲益”,但 benefit 作為及物動(dòng)詞時(shí),含義是“對(duì)……有益”,benefit 和賓語(yǔ)中間不能加介詞。我們可以說(shuō) They are working together to benefit the whole community. 但不可以說(shuō) They are working together to benefit from the whole community.
要用好類(lèi)似 benefit 這樣的詞,需要我們多查詞典。
5. 保存單詞記錄
西部縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展是個(gè)實(shí)踐性很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,需要社會(huì)各個(gè)方面的專(zhuān)家和學(xué)者從不同學(xué)科
理論角度為其把脈分析,提供意見(jiàn)和建議。學(xué)術(shù)由陳樹(shù)生團(tuán)隊(duì)共同研究而出的《西部縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力研究——農(nóng)村職業(yè)教育的視角》,以農(nóng)村職業(yè)教育的獨(dú)特視角,并依賴(lài)于多個(gè)學(xué)科作為理論視點(diǎn)來(lái)為西部縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展把脈,分析其發(fā)展的實(shí)際狀況以及存在問(wèn)題的根源,國(guó)家級(jí)期刊對(duì)于職業(yè)教育和縣域經(jīng)濟(jì)相互促進(jìn)式的和諧發(fā)展提出了具有針對(duì)性和操作性較強(qiáng)的對(duì)策和措施,可以說(shuō)充分實(shí)現(xiàn)了教育理論研究和經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐的緊密切實(shí)結(jié)合,具有較高的學(xué)術(shù)價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。
從我國(guó)現(xiàn)有國(guó)情來(lái)看,縣域經(jīng)濟(jì)對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。沒(méi)有縣域經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)
發(fā)展,就沒(méi)有整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。而縣域經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展需要人才的支撐,由此,西
部縣域經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展歸根結(jié)底要依靠人才的力量。但是,我們西部地區(qū)縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展在
全國(guó)范圍內(nèi)仍然處于相對(duì)落后狀態(tài),并且西部自身?xiàng)l件中也有不利于縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的種種因素:
自然資源分配不均,人口基數(shù)大,勞動(dòng)力素質(zhì)差等等。其中,勞動(dòng)力素質(zhì)問(wèn)題尤需引起關(guān)注,所
以,發(fā)展職業(yè)教育,對(duì)技術(shù)等知識(shí)較為缺乏的勞動(dòng)力進(jìn)行有計(jì)劃、有系統(tǒng)的培訓(xùn)就勢(shì)在必行。陳
樹(shù)生團(tuán)隊(duì)的成果正是從這個(gè)角度對(duì)我國(guó)職業(yè)教育和經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系進(jìn)行了宏觀分析,并分別
從經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)等不同學(xué)科角度對(duì)縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和職業(yè)教育發(fā)展的現(xiàn)狀和存在問(wèn)題進(jìn)
行了深刻剖析,進(jìn)而從職業(yè)教育的內(nèi)部和外部?jī)煞矫嬷痔峁┝瞬僮餍暂^強(qiáng)的建議和發(fā)展策略:
從外部力圖實(shí)現(xiàn)人們教育觀念的轉(zhuǎn)型,從過(guò)分、單一地重視普通教育,忽視甚至歧視職業(yè)教育轉(zhuǎn)
為對(duì)職業(yè)教育的日漸接受和重視;同時(shí),確保政府等相關(guān)部門(mén)對(duì)于職業(yè)教育的經(jīng)費(fèi)保證也是改變
職業(yè)教育發(fā)展的落后現(xiàn)狀。從職業(yè)教育發(fā)展的內(nèi)部而言,我們要不斷優(yōu)化教學(xué)活動(dòng)的各個(gè)要素,
統(tǒng)一協(xié)調(diào)影響職業(yè)教育水平的各個(gè)影響因子,從而達(dá)成職業(yè)教育的最優(yōu)化發(fā)展;另外,職業(yè)學(xué)校
要開(kāi)設(shè)出“面向市場(chǎng)、學(xué)校自主”的專(zhuān)業(yè),提高人才培養(yǎng)的質(zhì)量以及對(duì)社會(huì)的適應(yīng)程度,市場(chǎng)對(duì)
于職業(yè)人才的培養(yǎng)和選用也應(yīng)該更多地和學(xué)校建立對(duì)接渠道。這樣,從內(nèi)外兩個(gè)方面著手建設(shè),
職業(yè)教育通過(guò)人才的培養(yǎng)這一渠道就能夠發(fā)揮出對(duì)于縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。
以往對(duì)于縣域經(jīng)濟(jì)和職業(yè)教育兩個(gè)方面的研究更多的是在經(jīng)濟(jì)學(xué)和職業(yè)教育學(xué)范疇中展開(kāi)
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì);信息失真;思考
會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法,通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)英語(yǔ)論文 計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的價(jià)值方面的經(jīng)濟(jì)信息。然而目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題比較普遍,虛假的會(huì)計(jì)信息已直接影響到人們對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的信任度,干擾了黨和政府的經(jīng)濟(jì)決策,萌生政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和管理風(fēng)險(xiǎn),給國(guó)家、集體和個(gè)人造成了嚴(yán)重?fù)p害。因此,研究如何保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,如何在最大范圍內(nèi)防止會(huì)計(jì)信息失真,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、會(huì)計(jì)信息失真的一般表象
所謂會(huì)計(jì)信息失真,是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),給決策者的相關(guān)決策帶來(lái)不利影響的一種現(xiàn)象。
從產(chǎn)生過(guò)程看,會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真。前者是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng),會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身就不真實(shí),從而引起會(huì)計(jì)信息失真,即“假賬真算”;后者是指雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),但由于會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真,即“真賬假算”。當(dāng)然也有二者同時(shí)存在的可能,即“假賬假算”。
根據(jù)是否由主觀引起,會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)醫(yī)學(xué)論文 信息的有意造假和會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失真。會(huì)計(jì)信息的有意造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為了其自身利益,事前經(jīng)過(guò)周密安排,故意以欺詐、舞弊等手段,使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這種行為所造成的信息失真是違法的。會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失真是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中,由于實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)不足、觀測(cè)能力的限制和會(huì)計(jì)系統(tǒng)信道中其他因素的影響等,造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。這種行為所造成的信息失真是合法的。
二、會(huì)計(jì)信息失真的主要原因
通常來(lái)看造成會(huì)計(jì)信息失真的原因主要有以下幾方面:
(一)會(huì)計(jì)學(xué)的理論屬性和方法屬性這兩者存在著沖突和矛盾。
1、會(huì)計(jì)核算中每個(gè)數(shù)據(jù)的計(jì)算都在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進(jìn)行,而某些支持?jǐn)?shù)據(jù)的數(shù)字來(lái)源,卻往往是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些概念的貨幣化,經(jīng)歷了一系列估計(jì)和判斷的過(guò)程,這就使得某些數(shù)據(jù)的產(chǎn)生不是依賴(lài)于客觀世界的真實(shí),而是來(lái)自于主觀世界的意識(shí)和經(jīng)驗(yàn)判斷,使得會(huì)計(jì)信息所反映的結(jié)果有可能偏離實(shí)際情況,產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真。
2、從會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性來(lái)看。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ),該理論雖然較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問(wèn)題,但它同時(shí)也帶來(lái)了負(fù)面影響,即在確認(rèn)過(guò)程中加入了主觀的方法。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,這種主觀性確認(rèn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的可能性也就越大。會(huì)計(jì)確認(rèn)除了要界定確認(rèn)的量以外,還要界定確認(rèn)的時(shí)間,這種時(shí)間確認(rèn)的界定也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真。
3、從會(huì)計(jì)計(jì)量理論來(lái)看。首先是計(jì)量單位問(wèn)題。會(huì)計(jì)的四大基本假設(shè)之一就是貨幣計(jì)量假設(shè),但貨幣計(jì)量本身具有局限性。一是這一假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為前提條件,而一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹,會(huì)計(jì)所描述的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就會(huì)受到扭曲,不能反映企業(yè)真實(shí)情況,導(dǎo)致合法會(huì)計(jì)信息失真。二是財(cái)務(wù)報(bào)告中許多數(shù)據(jù)都是通過(guò)合計(jì)、匯總而來(lái),是若干交易或事項(xiàng)的金額匯總、抵銷(xiāo)所形成的。這種匯總抵銷(xiāo)也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問(wèn)題。三是當(dāng)前有不少尚難以用貨幣計(jì)量,但卻對(duì)決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表,甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。其次是計(jì)量屬性問(wèn)題。目前最基本和常用的以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息已越來(lái)越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對(duì)信息的相關(guān)性的要求。
4、從會(huì)計(jì)信息本身含有估計(jì)的因素來(lái)看。在會(huì)計(jì)核算中,企業(yè)總是力求準(zhǔn)確性,但有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不可確定性,因而需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷作出估計(jì),另外,又存在許多不可確知和難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素,因此,會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)的方法。這就使會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息常常具有近似的性質(zhì)。因而,會(huì)計(jì)信息不可能絕對(duì)精確地與客觀價(jià)值運(yùn)動(dòng)相符合。這也會(huì)加大會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。
(二)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完善。當(dāng)前我國(guó)建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán),與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)改革也要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。同時(shí),法定會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會(huì)計(jì)政策選擇范圍。會(huì)計(jì)方法選擇的多樣性也會(huì)加大會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。另外,國(guó)家法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由人來(lái)制定的,各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實(shí)際,因而在此指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息就有可能偏離實(shí)際情況,造成會(huì)計(jì)信息失真。
(三)企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益發(fā)生沖突。
企業(yè)產(chǎn)權(quán)中政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營(yíng)者和其他與企業(yè)相關(guān)的個(gè)體等幾大主體中,碩士論文 經(jīng)營(yíng)者直接管理著企業(yè),因而有著得天獨(dú)厚的信息優(yōu)勢(shì)?;谧陨砝娴目紤],經(jīng)營(yíng)者只會(huì)提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點(diǎn)的信息量,也即信息披露量滿(mǎn)足其本身利益最大化要求。同時(shí),由于信息不對(duì)稱(chēng)所引起的經(jīng)營(yíng)者“偷懶”動(dòng)機(jī)會(huì)帶來(lái)“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
(四)企業(yè)中存在著委托-關(guān)系。這種關(guān)系是所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系,由于二者存在信息不對(duì)稱(chēng),其利益目標(biāo)也不相同,而雙方信息不對(duì)稱(chēng),使得人有機(jī)會(huì)進(jìn)行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為,從而為會(huì)計(jì)信息失真提供了可能性。
三、減少和防止會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策
(一)從會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法的缺陷上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,對(duì)癥下藥。
1、正確看待和處理會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的關(guān)系。應(yīng)重視會(huì)計(jì)信息的可靠性。只有把會(huì)計(jì)信息的可靠性看作是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性,是會(huì)計(jì)信息的靈魂,才能進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,減少會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。
2、科學(xué)合理地運(yùn)用穩(wěn)健性原則。穩(wěn)健性原則實(shí)質(zhì)在于要求會(huì)計(jì)人員在反映帶有不確定性因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)采取審慎的態(tài)度,這必然使會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際情況。為了避免給信息使用者造成誤導(dǎo),不能無(wú)所顧忌地應(yīng)用穩(wěn)健性原則,即使有必要運(yùn)用,也應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說(shuō)明,并且以不至于引起會(huì)計(jì)信息使用者的誤導(dǎo)為度。
3、建立起完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。盡快出臺(tái)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,使會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督有比較準(zhǔn)確嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn),使會(huì)計(jì)信息不確定性和估計(jì)因素造成的損失降低到最低限度。
(二)理順各方的利益關(guān)系,減少利益沖突。職稱(chēng)論文 由于企業(yè)內(nèi)部存在的不同層級(jí)的、復(fù)雜的委托-關(guān)系。要理順委托方和方的利益關(guān)系,委托方與方就應(yīng)當(dāng)訂立關(guān)系合同而非完全合同。合同中應(yīng)當(dāng)允許一定的發(fā)展余地存在,使得合同各方可以根據(jù)情況的變化和經(jīng)營(yíng)成果的變化來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。這樣一來(lái),委托人和人有了經(jīng)濟(jì)利益上的一致性基礎(chǔ),使得違規(guī)行為變得沒(méi)有必要,從而可以減少由于利益沖突原因而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的可能性。
(三)強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)檢查、監(jiān)督職能,加大對(duì)違法亂紀(jì)的處罰力度。社會(huì)審計(jì)檢查、監(jiān)督職能的強(qiáng)化和加大對(duì)違法亂紀(jì)的處罰力度有利于降低違規(guī)行為的預(yù)期收益,提高違規(guī)行為的預(yù)期成本,從而有效地控制會(huì)計(jì)信息失真的情況。首先,要建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作成果直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。在大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的同時(shí),要加強(qiáng)外部對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度。第二,認(rèn)真落實(shí)審計(jì)的獨(dú)立性、提高審計(jì)的權(quán)威性,是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的現(xiàn)實(shí)需要與選擇。第三,嚴(yán)格執(zhí)法,提高法律法規(guī)的嚴(yán)肅性。
(四)全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),構(gòu)筑全社會(huì)的誠(chéng)信機(jī)制。在提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平,專(zhuān)業(yè)知識(shí)的同時(shí),要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員政治思想和職業(yè)道德的教育,使每個(gè)會(huì)計(jì)人員都能擔(dān)當(dāng)起會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。這樣才能提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
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摘要:歷經(jīng)近10年的發(fā)展,實(shí)證會(huì)計(jì)研究正試圖取代規(guī)范研究,成為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的主流范式。然而,其間存在的問(wèn)題,值得學(xué)術(shù)界予以重視。筆者就價(jià)值判斷和事實(shí)判斷、理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證、學(xué)術(shù)范式的國(guó)際化和本土化、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的研究分工,以及會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中的學(xué)術(shù)批評(píng)等五個(gè)方面的問(wèn)題,提出了自己的觀點(diǎn)。并針對(duì)部分應(yīng)用實(shí)證研究方法發(fā)表的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文提出了批評(píng)性的評(píng)論。努力倡導(dǎo)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中的人文精神、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度、寬松的學(xué)術(shù)氛圍.自從20世紀(jì)90年代初美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者瓦茨和齊默爾曼所著的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》被翻譯介紹到中國(guó)會(huì)計(jì)界以來(lái),實(shí)證研究這一研究方法及其相關(guān)的問(wèn)題就受到了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界廣泛的重視。近10年來(lái)的發(fā)展,實(shí)證方法已逐步為中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界所接受并得到了相當(dāng)?shù)膽?yīng)用。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計(jì),1999年全年和2000年1~6月,代表中國(guó)內(nèi)地經(jīng)濟(jì)學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)雜志《經(jīng)濟(jì)研究》,已經(jīng)發(fā)表的采用實(shí)證研究方法的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)論文(包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)研究人員撰寫(xiě)的微觀經(jīng)濟(jì)類(lèi)專(zhuān)題的論文)就有20篇。由于學(xué)科劃分以及對(duì)論文主題所涉及領(lǐng)域方面的認(rèn)識(shí),這種統(tǒng)計(jì)可能不甚精確,但不可否認(rèn),作為相當(dāng)注重研究方法(尤其強(qiáng)調(diào)實(shí)證研究方法)的國(guó)內(nèi)一流經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)術(shù)期刊,正在刊登越來(lái)越多的實(shí)證會(huì)計(jì)研究論文卻是無(wú)可辯駁的事實(shí)。同樣,被公認(rèn)為中國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)理論刊物《會(huì)計(jì)研究》,收錄發(fā)表的采用實(shí)證研究方法撰寫(xiě)的會(huì)計(jì)論文也越來(lái)越多。近年來(lái)采用實(shí)證研究方法撰寫(xiě)的會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位論文也日漸增多。種種跡象表明,實(shí)證會(huì)計(jì)研究正試圖取代規(guī)范研究,成為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的主流范式。
筆者認(rèn)為,在實(shí)證研究這一方法被引進(jìn)中國(guó)將近10年的今天再討論這個(gè)問(wèn)題,已經(jīng)不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實(shí)證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評(píng)判層次上,而應(yīng)當(dāng)將學(xué)術(shù)研究中,中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者在方法應(yīng)用上存在的問(wèn)題揭示出來(lái),并總結(jié)消化、吸收西方會(huì)計(jì)研究中的先進(jìn)方法。正因?yàn)槿绱?筆者總結(jié)了中國(guó)學(xué)者應(yīng)用實(shí)證方法撰寫(xiě)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文時(shí)存在的問(wèn)題,同時(shí),針對(duì)性地提出了不同的觀點(diǎn)和看法。筆者希望借助評(píng)論同行文章這種特殊的方式,為在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中建立并形成良好的學(xué)術(shù)批評(píng)風(fēng)氣盡一點(diǎn)綿薄之力。
一、價(jià)值判斷和事實(shí)判斷
在中國(guó)接受實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法近10年的過(guò)程中,學(xué)術(shù)研究的方法論的爭(zhēng)論可謂層出不窮。種新的學(xué)術(shù)范式之所以能夠得以誕生并進(jìn)而得到長(zhǎng)足的發(fā)展,其原因需要認(rèn)真予以分析和總結(jié)。筆者以為,搞清楚包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)在內(nèi)的社會(huì)科學(xué)研究中的價(jià)值判斷和事實(shí)判斷的關(guān)系,是展開(kāi)討論的基礎(chǔ)。價(jià)值判斷是對(duì)某種特定事實(shí)內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評(píng)價(jià)和預(yù)言。在日常生活中,特別是在政治、法律、道德的觀念中,價(jià)值判斷占有重要的地位,它是表達(dá)政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語(yǔ)言工具,也是進(jìn)行行為選擇和政治選擇的前提。但是,在作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中,占重要地位的首先是事實(shí)判斷,而不是價(jià)值判斷。從認(rèn)識(shí)邏輯來(lái)看,價(jià)值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)作出的判斷性評(píng)價(jià)和立場(chǎng)取向。它既不能排除別人對(duì)相同的事實(shí)持相反的立場(chǎng),也不能提供可由其他主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和信息,因而不具有科學(xué)預(yù)言能力。相反,事實(shí)判斷則包括了可由各個(gè)主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷,即事實(shí)是怎么回事,它已經(jīng)怎樣或?qū)?lái)會(huì)如何,因而能夠在經(jīng)驗(yàn)上被證實(shí)或證偽。不僅如此,價(jià)值判斷也不能從事實(shí)判斷中推導(dǎo)出來(lái),即事實(shí)在邏輯上并不包含它的評(píng)價(jià)。強(qiáng)調(diào)事實(shí)判斷在包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等在內(nèi)的社會(huì)科學(xué)中的重要地位和作用,并不意味著在理論研究的整個(gè)活動(dòng)和過(guò)程的所有方面都不應(yīng)有價(jià)值判斷。一般來(lái)說(shuō),在研究對(duì)象的選擇、認(rèn)識(shí)目標(biāo)的確定、研究方法和分析結(jié)果的選擇等領(lǐng)域和方面,需要進(jìn)行價(jià)值判斷。因?yàn)槊總€(gè)研究者既可以根據(jù)個(gè)人的興趣和愛(ài)好選題,也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實(shí)際迫切需要解決的問(wèn)題。此時(shí)沒(méi)有價(jià)值判斷是不可想象的。比如說(shuō),當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫,作為會(huì)計(jì)學(xué)界的研究者,展開(kāi)對(duì)這個(gè)問(wèn)題的研究和討論既有理論上的價(jià)值,又有現(xiàn)實(shí)的意義,同樣也符合社會(huì)大眾對(duì)消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是,在學(xué)術(shù)理論研究的內(nèi)容領(lǐng)域,也就是在認(rèn)識(shí)過(guò)程和理論形成過(guò)程之中,卻不允許價(jià)值判斷插足。如果在內(nèi)容領(lǐng)域借助于價(jià)值判斷,就會(huì)使認(rèn)識(shí)過(guò)程從一開(kāi)始就引入“信仰”問(wèn)題,這只會(huì)使認(rèn)識(shí)過(guò)程扭曲,得不出科學(xué)的結(jié)論。再以當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象為例,如果從一開(kāi)始就建立了會(huì)計(jì)造假是由于會(huì)計(jì)人員的法制觀念薄弱,或是由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)建設(shè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革需要的所謂“先驗(yàn)信仰”,那么,按照如此的基礎(chǔ)作出的分析必然會(huì)在結(jié)論上發(fā)生偏差。另外,有人強(qiáng)調(diào)科學(xué)家的價(jià)值觀和歷史觀,指出一些偉大的學(xué)者都有著鮮明的價(jià)值觀和強(qiáng)烈的歷史責(zé)任,但沒(méi)有說(shuō)明這樣的價(jià)值觀和歷史責(zé)任在他們的科學(xué)生涯中究竟起了什么作用。仔細(xì)加以考察,這樣的價(jià)值觀和歷史觀對(duì)他們選擇科學(xué)課題、堅(jiān)持科學(xué)信仰和從事艱辛的科學(xué)探索起了重要的作用,而對(duì)其科學(xué)認(rèn)識(shí)和理論創(chuàng)造過(guò)程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開(kāi)了價(jià)值判斷而專(zhuān)注事實(shí)判斷的情況下,才有了科學(xué)的創(chuàng)造。因此,在一些社會(huì)學(xué)科的研究中,在獲取信息和認(rèn)識(shí)客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi),保持價(jià)值自由前提,避免進(jìn)行價(jià)值判斷是必要的。從方法論的角度分析,規(guī)范研究是根據(jù)“應(yīng)該如何”提出命題,而實(shí)證研究則以“是怎樣的”來(lái)提出命題,這兩種命題提出方式上的差異,決定了實(shí)證研究從一開(kāi)始就是以?xún)r(jià)值自由為前提的。作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)研究,以?xún)r(jià)值自由為前提能夠保證采用實(shí)證方法所作的理論探索是一種以事實(shí)判斷為基礎(chǔ)的研究活動(dòng)。雖然,研究者在具體從事研究工作的過(guò)程中以及結(jié)論的形成上,會(huì)犯下方法上的錯(cuò)誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞,但這些問(wèn)題并非是由于實(shí)證方法本身產(chǎn)生的,而是屬于方法運(yùn)用不得當(dāng)造成的。理論研究中,以?xún)r(jià)值自由為前提的實(shí)證研究方法,是知識(shí)累積的重要手段,也正因如此,實(shí)證研究才能成為許多社會(huì)學(xué)科進(jìn)行學(xué)術(shù)理論探索的主流方法,才能經(jīng)受得住時(shí)間的考驗(yàn)并得到學(xué)術(shù)研究人員的廣泛認(rèn)可和接受。
二、理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證
在規(guī)范研究還是實(shí)證研究的論爭(zhēng)中,引起認(rèn)識(shí)混亂的原因恰恰是對(duì)實(shí)證研究方法本身了解的不夠深入、認(rèn)識(shí)的不夠清晰。實(shí)證分析可以分為理論實(shí)證(或邏輯實(shí)證、分析性實(shí)證)或經(jīng)驗(yàn)實(shí)證(empirical)兩個(gè)相互聯(lián)系而又可以獨(dú)立進(jìn)行的部分和階段。前者的任務(wù)在于提供一個(gè)概括的體系或框架(framework),對(duì)現(xiàn)實(shí)關(guān)系究竟是怎樣的問(wèn)題,作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對(duì)理論實(shí)證得出的結(jié)論和假說(shuō)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn),以確定其真理和謬誤所在,亦即證實(shí)或證偽。因此,進(jìn)行實(shí)證分析,首先要建立理論模型,提出理論假設(shè),進(jìn)行抽象的深入的理論分析,然后在理論的指導(dǎo)下進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn),證實(shí)或者證偽假說(shuō),得出帶規(guī)律性的結(jié)論,亦即達(dá)到理論上的解釋能力和預(yù)測(cè)價(jià)值。雖然理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證可以分別進(jìn)行,但同時(shí)二者又是相互聯(lián)系的。因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)觀察到的事物總是具體的,各種因素的影響和作用都包括在其中,只有進(jìn)行抽象的理論分析,從理論上說(shuō)明了每個(gè)因素的作用和相互關(guān)系,才能真正理解并把握事物的內(nèi)在規(guī)律性。不僅如此,理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實(shí)證分析的指標(biāo)和工具。因?yàn)?理論概念必須抽象掉許多次要因素,而經(jīng)驗(yàn)研究所定義的指標(biāo)及其據(jù)此獲得的資料和數(shù)據(jù)往往是多種因素綜合作用的結(jié)果。因此,在進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)實(shí)證時(shí),必須注意從理論概念向?qū)嵶C指標(biāo)的過(guò)渡,實(shí)證指標(biāo)的選擇和設(shè)計(jì)必須盡量與理論概念相接近。這樣,才能保證實(shí)證結(jié)論的嚴(yán)密性。
當(dāng)前,不少中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者進(jìn)行的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證分析,都存在一個(gè)共性的問(wèn)題,就是缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和理論分析的框架,尤其是缺乏足夠的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融理財(cái)學(xué)等會(huì)計(jì)的“基礎(chǔ)學(xué)科”的理論分析框架和經(jīng)過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)理論研究之后得出的切合中國(guó)實(shí)際情況的理論。缺乏基礎(chǔ)性理論框架,就變成了為實(shí)證而實(shí)證。盡管這類(lèi)研究中,作者搜集了數(shù)據(jù),構(gòu)造數(shù)學(xué)模型并作了回歸分析,但是由于缺乏理論指導(dǎo),給人一種玩弄數(shù)字游戲的印象。因而,其結(jié)果的解釋能力和預(yù)測(cè)價(jià)值就值得懷疑。對(duì)會(huì)計(jì)研究而言,由于缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的理論框架和相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證的結(jié)果,造成了不少研究要么不加分析地把以美國(guó)為代表的西方國(guó)家的相關(guān)理論框架作為展開(kāi)研究的基礎(chǔ)性理論,要么簡(jiǎn)單地以“中國(guó)特色”為由,籠統(tǒng)含糊地將現(xiàn)實(shí)觀察到的現(xiàn)象加以總結(jié)描述,即作為被檢驗(yàn)的假說(shuō)。如果說(shuō),在中國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究剛剛起步的時(shí)候,把西方學(xué)者用英語(yǔ)發(fā)表的實(shí)證研究論文的模型或分析框架拿過(guò)來(lái),照著他們撰寫(xiě)實(shí)證論文的典型步驟和程式,加上中國(guó)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù),做一遍練習(xí)題,是一種學(xué)術(shù)革命的先驅(qū)行為的話(huà),那么,在經(jīng)過(guò)了起步階段的摸索之后的今天,再繼續(xù)這種“照著例題做習(xí)題”的方式進(jìn)行研究,就不得不說(shuō)這是中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的悲哀了。
針對(duì)會(huì)計(jì)研究缺乏中國(guó)的理論經(jīng)濟(jì)學(xué)和金融財(cái)務(wù)學(xué)理論支持的問(wèn)題,筆者建議,一方面,擴(kuò)大“會(huì)計(jì)學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)視野”。應(yīng)當(dāng)看到,經(jīng)過(guò)20年來(lái)的改革開(kāi)放,中國(guó)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究取得了顯著的進(jìn)步和飛速的發(fā)展。從各種中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論成果中汲取豐富的養(yǎng)分,加以整理、總結(jié),綜合利用,可以提煉出具有相當(dāng)解釋能力的理論供會(huì)計(jì)學(xué)研究參考。另一方面,若沒(méi)有現(xiàn)成的或比較現(xiàn)成的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)理論,會(huì)計(jì)學(xué)者就必須立足自身,加緊研究,補(bǔ)上這一課。
最后需要澄清一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。許多學(xué)生,包括不少已有一定學(xué)術(shù)地位的專(zhuān)家學(xué)者,只要看到研究論文中沒(méi)有數(shù)理統(tǒng)計(jì)的計(jì)量分析、數(shù)據(jù)采樣,便會(huì)認(rèn)為是規(guī)范研究。這實(shí)際上走入了一個(gè)“形式”誤區(qū)。實(shí)證(positive)是和規(guī)范(normative)相對(duì)應(yīng)的概念,兩者從研究方法的命題選擇上相互區(qū)別,但由于它們同時(shí)都可以進(jìn)行歸納分析和演繹分析,所以在形式上,特別是在使用自然語(yǔ)言加以理論表述時(shí),并沒(méi)有明顯的區(qū)別。另外補(bǔ)充一點(diǎn),在西方,normativeaccounting和positiveaccounting本來(lái)的含義是前者是指現(xiàn)值會(huì)計(jì)(presentvaluebasedaccounting),即符合理想假設(shè)前提條件環(huán)境下的會(huì)計(jì);后者是指現(xiàn)實(shí)世界中被各種原則、準(zhǔn)則所約束,但同時(shí)又具有多種備選方案可供選擇和管理(management)的會(huì)計(jì)。四、學(xué)術(shù)范式的國(guó)際化和本土化經(jīng)濟(jì)學(xué)也好,會(huì)計(jì)學(xué)也好,都是“西學(xué)”。在改革開(kāi)放的初期,誰(shuí)能先看到國(guó)外的研究成果或者誰(shuí)先翻譯國(guó)外的研究成果,誰(shuí)就能在工作、學(xué)術(shù)研究上處于領(lǐng)先的地位。不管是否承認(rèn),當(dāng)代學(xué)者,都以能用英文在國(guó)際一流學(xué)術(shù)刊物上為榮耀。既然將在國(guó)外刊物作為學(xué)術(shù)研究的激勵(lì)之一,那么,作者就不得不遵守西方的學(xué)術(shù)規(guī)范、使用別人可以接受的表述方式,做到無(wú)論在自然語(yǔ)言還是理論概念甚至展開(kāi)分析論證的方式上和西方保持一致,至少是要向西方靠攏。采用實(shí)證的方法進(jìn)行學(xué)術(shù)理論研究,實(shí)際上也成為一個(gè)是否能夠融入主流的問(wèn)題。
所謂融入主流,概括地說(shuō),就是要接受、采納和遵從主流的學(xué)術(shù)規(guī)范和學(xué)術(shù)傳統(tǒng)。主要包括學(xué)術(shù)的自由主義精神、理性主義前提、經(jīng)驗(yàn)主義內(nèi)容和實(shí)證主義方法。融入主流,首先要在上述四個(gè)方面接受并且掌握這些思維習(xí)慣。同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分地認(rèn)識(shí)到,中國(guó)當(dāng)代的經(jīng)濟(jì)改革過(guò)程,無(wú)論在實(shí)踐中還是在理論上,都是充滿(mǎn)巨大挑戰(zhàn)的,很多問(wèn)題是資本主義和社會(huì)主義的傳統(tǒng)理論無(wú)法解釋的,甚至是傳統(tǒng)理論不曾提出的。這就給學(xué)者們提供了不可多得的機(jī)會(huì),來(lái)記錄這段無(wú)法重復(fù)的歷史,發(fā)現(xiàn)并提出新的問(wèn)題、形成新的概念并進(jìn)行理論的創(chuàng)新。在這方面中國(guó)學(xué)者具有無(wú)法比擬的地域優(yōu)勢(shì)。融入主流不僅意味著要接受和采納,而且主要是創(chuàng)新和發(fā)展。會(huì)計(jì)理論研究中,中國(guó)學(xué)者還做得不夠。比如,美國(guó)FASB提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以“決策有用觀”為前提的,這是由著名的特魯布拉特報(bào)告經(jīng)過(guò)廣泛的實(shí)證調(diào)查后提出來(lái)的。中國(guó)如果要采納或不采納這一觀念,同樣也需要以中國(guó)的實(shí)際情況為前提。如果能夠做一次中國(guó)的會(huì)計(jì)信息用戶(hù)的研究,結(jié)論將會(huì)具有深遠(yuǎn)的意義。
科學(xué)是沒(méi)有國(guó)界,也是沒(méi)有國(guó)別的。自然科學(xué)是這樣,社會(huì)科學(xué)同樣也是這樣。只有科學(xué)形成和發(fā)展的具體環(huán)境以及科學(xué)原理的具體應(yīng)用是有國(guó)別特色的,受具體的歷史、社會(huì)條件制約的,任何國(guó)家的科學(xué)家,包括社會(huì)科學(xué)家,對(duì)科學(xué)發(fā)展作出的貢獻(xiàn),都具有普遍的意義。因此,筆者不以為存在著東西方兩種經(jīng)濟(jì)科學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué),也不相信在基礎(chǔ)理論層次上會(huì)有什么“中國(guó)特色的會(huì)計(jì)學(xué)”。例如,當(dāng)今中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)研究最大的問(wèn)題就是“會(huì)計(jì)信息失真”。這個(gè)問(wèn)題其實(shí)在國(guó)際上也具有相當(dāng)?shù)钠毡樾?但在中國(guó)表現(xiàn)得更為顯著和突出。從事這一問(wèn)題的研究,首先就不得不為“失真”找到或者說(shuō)界定一個(gè)可供研究的概念,來(lái)衡量所謂的“失真”的程度。換言之,必須首先解決何為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高或低的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果連這個(gè)基礎(chǔ)性的理論概念或標(biāo)準(zhǔn)都無(wú)法確定的話(huà),進(jìn)一步的有關(guān)“失真”的性質(zhì)、原因、程度等一系列的問(wèn)題就缺乏判斷的基礎(chǔ),理論模型的建立就會(huì)存在相當(dāng)?shù)睦щy。那么經(jīng)驗(yàn)研究所必需的變量的選取一定存在錯(cuò)誤和偏差,又怎能希冀得出科學(xué)、正確的結(jié)論,又怎能找到減少“失真”的藥方?
舉這個(gè)例子,無(wú)非說(shuō)明兩點(diǎn):(1)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中用以衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性概念,在研究“中國(guó)會(huì)計(jì)信息失真”問(wèn)題時(shí),為了保持所謂中國(guó)特色,為了給人以本土化的感覺(jué),就要使用真實(shí)性概念,那么,是否“失真”問(wèn)題一定就要使用真實(shí)性概念?如果覺(jué)得美國(guó)的概念和標(biāo)準(zhǔn)存在不足,就應(yīng)該提出自己的理論主張與之爭(zhēng)辯,但是,筆者至今還沒(méi)有看到這方面有獨(dú)到見(jiàn)解的學(xué)術(shù)主張,更沒(méi)有看到邏輯嚴(yán)密的模型以及有充分證據(jù)的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證研究結(jié)果。關(guān)于“失真”的會(huì)計(jì)論文可謂汗牛充棟,但事實(shí)上許多研究者對(duì)這一問(wèn)題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論問(wèn)題,也是一個(gè)人類(lèi)共同的學(xué)術(shù)課題,無(wú)所謂國(guó)界的區(qū)別,也是無(wú)法也無(wú)需本土化的。非要在基本范疇問(wèn)題上強(qiáng)調(diào)所謂特色,只能是走入誤區(qū)。(2)當(dāng)我們有朝一日對(duì)判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)取得相當(dāng)?shù)墓沧R(shí)后,就必須堅(jiān)持把眼光聚焦在中國(guó)這塊土壤上,對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是高還是低、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問(wèn)題。
從會(huì)計(jì)研究的發(fā)展史來(lái)看,學(xué)術(shù)界在最初的研究中積極參與規(guī)范研究,但是到了20世紀(jì)70年代后,逐漸轉(zhuǎn)為實(shí)證研究模式,與規(guī)范研究分道揚(yáng)鑣,把帶著技術(shù)開(kāi)發(fā)性質(zhì)的規(guī)范研究留給了實(shí)務(wù)界和規(guī)則制定機(jī)構(gòu)⑤。筆者對(duì)上述“分工論”,即學(xué)術(shù)界主要采用實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法進(jìn)行理論研究,而實(shí)務(wù)界則主要采用規(guī)范研究的方法進(jìn)行新的會(huì)計(jì)方法的開(kāi)拓和對(duì)已有實(shí)務(wù)的規(guī)范,給予肯定。這種分工,既具有學(xué)理上的可行性和合理性,又有別國(guó)成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在學(xué)理上,既然說(shuō)實(shí)證方法解決“是什么樣的”這類(lèi)問(wèn)題,必然的就把會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為一個(gè)自變量,放到了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境這個(gè)“大函數(shù)”、“大方程”當(dāng)中,研究會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變化怎樣影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的,或者反之,找到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中是什么因素以何種方式影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的邏輯關(guān)系。正是由于實(shí)證研究方法,把傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究的范圍擴(kuò)大到了經(jīng)濟(jì)、文化、法律等整個(gè)社會(huì)。而傳統(tǒng)的規(guī)范研究,則更為關(guān)注應(yīng)該使用何種會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法、應(yīng)該采用何種會(huì)計(jì)信息的呈報(bào)方式等會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的問(wèn)題。對(duì)于解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題,規(guī)范研究來(lái)得更為直接有效。所以,基于兩種研究方法本身的特點(diǎn),學(xué)術(shù)界更多地使用實(shí)證方法而實(shí)務(wù)界更多地使用規(guī)范方法是有內(nèi)在必然性的。對(duì)于會(huì)計(jì)這樣一門(mén)實(shí)踐性和時(shí)效性都很強(qiáng)的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)類(lèi)學(xué)科,實(shí)證研究和規(guī)范研究從來(lái)都是相互補(bǔ)充的研究方法。重實(shí)證、輕規(guī)范或者重規(guī)范、輕實(shí)證都是不正確的學(xué)術(shù)偏見(jiàn)。正如廈門(mén)大學(xué)教授曲曉輝所言:“實(shí)踐證明,規(guī)范研究方法雖然存在一定的局限,但仍然不失為一種科學(xué)的研究方法,是進(jìn)行科學(xué)研究不可或缺的手段。最近二三十年來(lái),我們的規(guī)范會(huì)計(jì)研究并非太多而是太少,我國(guó)現(xiàn)存會(huì)計(jì)文獻(xiàn)資料中的學(xué)術(shù)性成果的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜色于介紹、議論類(lèi)的文字表述。”此外,就中國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看,學(xué)術(shù)界仍然需要為政府進(jìn)行政策性、決策性研究,為實(shí)務(wù)界的對(duì)策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是,學(xué)者在身兼數(shù)職,既要撰寫(xiě)學(xué)術(shù)理論文章,研究基礎(chǔ)理論問(wèn)題,又要為政府出謀劃策,還要在報(bào)刊雜志上撰寫(xiě)專(zhuān)欄文章為大眾答疑解惑的時(shí)候,必須擺正角色的定位。
三、會(huì)計(jì)研究中的學(xué)術(shù)批評(píng)學(xué)術(shù)批評(píng)對(duì)于學(xué)術(shù)的進(jìn)步和理論的發(fā)展是非常重要的,以至于無(wú)論怎么強(qiáng)調(diào)也不過(guò)分。它是學(xué)術(shù)研究和理論探索活動(dòng)不可或缺的內(nèi)容之一,是學(xué)者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過(guò)學(xué)術(shù)批評(píng)可以逐步建立一套嚴(yán)格的學(xué)術(shù)規(guī)范,使學(xué)者們的行為和學(xué)術(shù)活動(dòng)有章可循,有規(guī)則可依;二是可以對(duì)學(xué)術(shù)作品進(jìn)行檢驗(yàn),開(kāi)拓新的研究領(lǐng)域和探索方向;三是可以增進(jìn)學(xué)者之間的友誼和交流,形成健康向上的學(xué)術(shù)氛圍和研究環(huán)境。因此,嚴(yán)肅認(rèn)真的學(xué)術(shù)批評(píng)是理論發(fā)展的巨大杠桿,也是繁榮學(xué)術(shù)的必由之路。反觀會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的學(xué)術(shù)批評(píng)現(xiàn)狀,總感到意猶未盡。學(xué)術(shù)刊物上的商榷性文章和批評(píng)性評(píng)論罕見(jiàn),但“廣告式”、“推銷(xiāo)式”的書(shū)評(píng)和文評(píng)則常常充斥于序言和文獻(xiàn)介紹當(dāng)中。其實(shí),對(duì)學(xué)術(shù)理論作品的評(píng)論,可以存在不同的方法:可以是書(shū)面的,如撰寫(xiě)相關(guān)的評(píng)論文章在相同的刊物上發(fā)表;也可以是口頭的,如在學(xué)術(shù)研討會(huì)上對(duì)會(huì)議的交流文章做評(píng)論、向文章作者指出選題、數(shù)據(jù)、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經(jīng)濟(jì)的方法是在學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部,主要集中在各大專(zhuān)院校的會(huì)計(jì)系,在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中,定期或不定期地舉辦討論會(huì),針對(duì)同事、同學(xué)發(fā)表的、未發(fā)表的研究習(xí)作展開(kāi)“毫不留情的”批評(píng)。
實(shí)證研究方法的應(yīng)用和推廣,離不開(kāi)嚴(yán)肅、認(rèn)真甚至是尖銳的學(xué)術(shù)批評(píng),這是由實(shí)證研究方法自身的特性所決定的。正因?yàn)橐允聦?shí)判斷為基礎(chǔ)的實(shí)證研究方法,包括了可由各個(gè)主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷,所以其研究的前提、路徑和結(jié)論,對(duì)他人而言都是透明的、可以被重復(fù)執(zhí)行的。因此,運(yùn)用實(shí)證方法進(jìn)行的研究,更具備了被同行專(zhuān)家“挑刺”的可能,進(jìn)行學(xué)術(shù)批評(píng)也不會(huì)落入“一頭鉆入概念體系”的會(huì)計(jì)理論爭(zhēng)鳴的老套子當(dāng)中。但也許正因?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)證研究需要具備更為廣博而深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)理論功力,付出更多艱辛而扎實(shí)的學(xué)術(shù)勞動(dòng),所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經(jīng)完成的研究再重新做一遍的事例,也就無(wú)從產(chǎn)生向別人挑戰(zhàn)的勇氣
注釋:
①“POSITIVEACCOUNTINGTHEORY”,PRENTICE2HALL,INC1,ENGLEWWOODCLIFFS,NEWJERSEY,1986。②在此,不得不提到由陳信元、葉鵬飛、薛建峰合作完成的論文———《中國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境———一個(gè)分析框架》(載于《會(huì)計(jì)研究》2000年第8期第8頁(yè))。該文以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度,從會(huì)計(jì)的角度,采用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法,對(duì)影響中國(guó)會(huì)計(jì)的諸環(huán)境因素的行為方式做了比較全面的分析,為進(jìn)一步的理論實(shí)證工作和在此基礎(chǔ)上的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證研究做出了開(kāi)創(chuàng)性的工作。③張建偉《:會(huì)計(jì)學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)視野》,載于《會(huì)計(jì)研究》1999年第5期。④孫錚《:如何理解中國(guó)特色的會(huì)計(jì)》,載于《會(huì)計(jì)研究》2000年第2期。⑤這一觀點(diǎn)最初是由上海財(cái)經(jīng)大學(xué)博士研究生薛建峰在學(xué)術(shù)討論中提出的,筆者深受啟發(fā)。⑥曲曉輝《:中國(guó)特色的會(huì)計(jì)解讀》,載于《會(huì)計(jì)研究》2000年第4期。