時(shí)間：2023-03-20 16:13:16
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論文關(guān)鍵詞 不動(dòng)產(chǎn)物權(quán) 登記 私法
所謂物權(quán)者，就是能夠直接對(duì)特定物進(jìn)行支配，并能夠享受其利益的權(quán)利，從而滿足權(quán)利人對(duì)特定物的支配。從古自今，物權(quán)的存在和變動(dòng)由其獨(dú)特的形式表現(xiàn)出來(lái)，讓世人通過(guò)其外在表現(xiàn)形式了解其內(nèi)在的基本內(nèi)容，特別是在物權(quán)變動(dòng)頻繁的當(dāng)下，安全交易更是促動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵，所以，有民法將“公式原則”視為物權(quán)變動(dòng)的根本原則之一。對(duì)于物權(quán)的公示方式則選取不動(dòng)產(chǎn)登記。
一、不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)登記制度的基本概論
不動(dòng)產(chǎn)因?yàn)槠渥陨硭邆涞妮^高價(jià)值被視為稀缺性資源，尤其是對(duì)于個(gè)人和國(guó)家，更凸顯出其重大意義。因?yàn)?，?duì)于不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的登記做出較為明確的規(guī)定顯得尤為重要。
（一）我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)登記制度規(guī)定及其特征
在2007年，我國(guó)制定了《中華人民共和國(guó)物權(quán)法》，關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)登記制度在其中的第2章第1節(jié)中做出了專門(mén)規(guī)定，相關(guān)規(guī)定共14條。在第9條中明確指出：不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)只有依法登記的情況下，其設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓以及消滅等才可以生效，如果沒(méi)有登記的情況下一概視為無(wú)效（除了法律給出的特殊情形）。若不動(dòng)產(chǎn)物為自然資源，依法歸屬于國(guó)家所有，則不需要登記其所有權(quán)。第10條主要是對(duì)登記機(jī)構(gòu)的一些規(guī)定，我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)登記工作應(yīng)該由當(dāng)?shù)氐怯洐C(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)辦理。我國(guó)采用統(tǒng)一登記制度登記不動(dòng)產(chǎn)。其次，《物權(quán)法》的其他條款中明確規(guī)定了登記機(jī)構(gòu)職責(zé)、申請(qǐng)人申請(qǐng)登記義務(wù)、預(yù)告登記、更正登記、錯(cuò)誤登記賠償、異議登記、不動(dòng)產(chǎn)登記薄等相關(guān)問(wèn)題。不動(dòng)產(chǎn)物按照我國(guó)當(dāng)前法律規(guī)定以及《物權(quán)法》的相關(guān)規(guī)定主要分為以下幾種種類：（1）不動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保物權(quán)。也就是指不動(dòng)產(chǎn)抵押權(quán)。（2）不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)。主要包括集體所有權(quán)、國(guó)家所有權(quán)、其他權(quán)利人所有權(quán)、私人所有權(quán)等。（3）不動(dòng)產(chǎn)用益物權(quán)。主要包括宅基地使用權(quán)、土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)、建設(shè)用地使用權(quán)、自然資源使用權(quán)、地役權(quán)等。
我國(guó)《物權(quán)法》規(guī)定由行政法規(guī)以及法律規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)登記范圍、不動(dòng)產(chǎn)登記方法、登記機(jī)構(gòu)等。當(dāng)前我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)主要由行政機(jī)關(guān)擔(dān)任。而且在不動(dòng)產(chǎn)的14條規(guī)定中，第11、12、13、18、19條應(yīng)該算是程序性規(guī)范，而第21、22條在某種程度上表現(xiàn)的是公法規(guī)范性質(zhì)，因此作為私法領(lǐng)域的法律規(guī)范，《物權(quán)法》中針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)登記的條文中大概有50%以上條文并非純粹的私法規(guī)范。很多學(xué)者認(rèn)為，不動(dòng)產(chǎn)登記并不是一種民事行為，而是一種公法確權(quán)行為。但是，如果立足于法律體系的角度分析，在《物權(quán)法》中確實(shí)夾雜了很多公法規(guī)范以及程序，這樣在司法實(shí)踐過(guò)程中，可能很難適用于法律，同時(shí)在理論上也會(huì)將物權(quán)法的私法品格變得模糊不清。因?yàn)椤段餀?quán)法》中并沒(méi)有明確規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)登記制度，因此導(dǎo)致學(xué)界學(xué)者對(duì)不動(dòng)產(chǎn)登記性質(zhì)有不同的看法。
（二）關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)無(wú)權(quán)登記性質(zhì)的解說(shuō)
不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的登記主要從四個(gè)方面進(jìn)行解說(shuō)。
1.公法行為說(shuō)。根據(jù)公法性質(zhì)以及公法類型，公法行為說(shuō)又可以分為以下幾種學(xué)說(shuō)：（1）行政行為說(shuō)。由于不動(dòng)產(chǎn)涉及到的行為主體均為國(guó)家機(jī)關(guān)部門(mén)，從本質(zhì)上講，不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)是一種行政權(quán)力，通過(guò)國(guó)家的公正力對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行登記，也正是因?yàn)檫@一權(quán)力的介入才讓不動(dòng)產(chǎn)登記具備了強(qiáng)大的效力。這種學(xué)說(shuō)認(rèn)為是國(guó)家干預(yù)了不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)關(guān)系，主要是為了明確各種不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的歸屬，切實(shí)維護(hù)合法物權(quán)人的權(quán)益。（2）證明行為說(shuō)。該學(xué)說(shuō)主要是避免對(duì)民事行為的公法私法性質(zhì)進(jìn)行避免。房屋產(chǎn)權(quán)管理機(jī)關(guān)僅僅是負(fù)責(zé)審查買(mǎi)賣(mài)雙方是不是具有辦證即交付的條件，進(jìn)行房屋產(chǎn)權(quán)變更登記并非審查、批準(zhǔn)房屋買(mǎi)賣(mài)合同，主要是為了確認(rèn)、公示買(mǎi)賣(mài)雙方履行買(mǎi)賣(mài)合同的結(jié)果。也有的學(xué)者認(rèn)為，不動(dòng)產(chǎn)登記實(shí)際上不是國(guó)家的批準(zhǔn)行為，而是證明行為。（3）準(zhǔn)行政法律行為說(shuō)。準(zhǔn)行政法律行為主要是指按照行政廳的意思表示外的表示以及判斷，通過(guò)法律結(jié)合一定的法律效果進(jìn)而形成行政行為。準(zhǔn)行政法律行為并非直接產(chǎn)生法律效果，行政主體在做出準(zhǔn)行政行為后需要對(duì)相對(duì)人權(quán)利義務(wù)造成相應(yīng)的法律效果，同時(shí)必須依靠新事實(shí)出現(xiàn)或者相關(guān)的法律規(guī)定。（4）司法程序性行為說(shuō)。這種學(xué)說(shuō)主要主張應(yīng)該由司法機(jī)關(guān)擔(dān)任不動(dòng)產(chǎn)登記的登記機(jī)關(guān)，而不動(dòng)產(chǎn)登記行為應(yīng)該是一種司法程序性行為。
公法行為說(shuō)對(duì)社會(huì)和國(guó)家的物權(quán)秩序具有一定的維護(hù)作用，能夠確保交易的安全性，在此基礎(chǔ)上，國(guó)家還能變相的對(duì)不動(dòng)產(chǎn)這一資源進(jìn)行有效的調(diào)控和管理。
2.私法行為說(shuō)。持有這種學(xué)說(shuō)觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為雖然登記過(guò)程中仍然反應(yīng)是國(guó)家對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的宏觀調(diào)控手段，但實(shí)質(zhì)上還是屬于私法性質(zhì)的行為。因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)登記制度產(chǎn)生開(kāi)始主要是作為公示的作用，主要目的是為了維護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)不會(huì)受到侵犯。同時(shí)，在整個(gè)不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)登記過(guò)程中，當(dāng)事人參與了登記請(qǐng)求以及申請(qǐng)兩個(gè)環(huán)節(jié)，而登記請(qǐng)求權(quán)無(wú)疑屬于一種民事權(quán)利。登記申請(qǐng)屬于意思表示內(nèi)容，體現(xiàn)了私法自治的原則，其性質(zhì)應(yīng)該屬于民事法律行為。其次，如果立足于登記產(chǎn)生效力而言，登記行為主要產(chǎn)生私法效果。
3.雙重屬性說(shuō)。持有這種學(xué)說(shuō)觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)登記不能簡(jiǎn)單的界定為單純的公法行為或者私法行為，應(yīng)該具備公法和私法雙重屬性，也就是說(shuō)不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)登記同時(shí)具有私法性質(zhì)以及公法性質(zhì)。不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)登記的公法行為性質(zhì)主要體現(xiàn)在其是國(guó)家證明行為以及準(zhǔn)行政行為；私法行為性質(zhì)主要表現(xiàn)為其具有私法效果。申請(qǐng)不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)登記應(yīng)該由當(dāng)事人意思自治，但是只有依賴國(guó)家的公法要素才可以提高私法要素的產(chǎn)生效果。
經(jīng)過(guò)不斷的實(shí)踐證明，公法行為說(shuō)在實(shí)際過(guò)程中存在著一定的邏輯上的缺陷和理論漏洞，現(xiàn)已被大多學(xué)者否定。證明行為說(shuō)雖然從邏輯推理方法和理論設(shè)計(jì)方面均具備較強(qiáng)的說(shuō)服力，但其實(shí)施性過(guò)于超前，無(wú)法與當(dāng)前的實(shí)際相結(jié)合，故無(wú)法得到較好的發(fā)展。所以本文主要從私法行為說(shuō)和雙重屬性說(shuō)著手進(jìn)行討論。
二、關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)登記性質(zhì)學(xué)說(shuō)的爭(zhēng)辯及其理論依據(jù)
（一）雙重屬性學(xué)說(shuō)
持有這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)登記行為具有雙重屬性主要有以下幾方面原因：
1.從登記行為上分析。雖然剛開(kāi)始是當(dāng)事人申請(qǐng)這種登記行為，應(yīng)該屬于一種私法行為，然而登記機(jī)關(guān)只是根據(jù)職權(quán)從形式上或者實(shí)質(zhì)上審查登記申請(qǐng)，同時(shí)根據(jù)審查結(jié)果判斷有沒(méi)有滿足相關(guān)的法律規(guī)定，最終決定是不是可以登記，這種登記行為的公法性非常突出，屬于一種典型的行政行為。
2.立足于登記效力的角度分析，登記不僅會(huì)產(chǎn)生私法效力，也會(huì)產(chǎn)生公法效力。不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)登記如果從公法角度上分析應(yīng)該是國(guó)家權(quán)力團(tuán)體對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)稅權(quán)的權(quán)力控制基礎(chǔ)，登記機(jī)關(guān)行使公共權(quán)力，在登記的過(guò)程中貫徹國(guó)家的意志，同時(shí)以登記不動(dòng)產(chǎn)交易事實(shí)視為不動(dòng)產(chǎn)稅權(quán)征收的重要標(biāo)準(zhǔn)，這實(shí)際上反映的是公法性質(zhì)。
3.從救濟(jì)程序分析，登記雙重屬性可以更好的保護(hù)權(quán)利人。登記機(jī)關(guān)采取內(nèi)斂性行政行為可以更好的維護(hù)權(quán)利人，如果因?yàn)榈怯洐C(jī)關(guān)出錯(cuò)而損害權(quán)利人的權(quán)利，這樣權(quán)利人可以發(fā)起行政訴訟，向國(guó)家申請(qǐng)賠償。
4.公法私法劃分標(biāo)準(zhǔn)分析，近年來(lái)社會(huì)上私人利益和公共利益有逐漸融合的趨勢(shì)，公法和私法之間的界限越來(lái)越模糊，私法公法化以及公法私法化已經(jīng)成為一種必然趨勢(shì)，由此可見(jiàn)，登記的雙重屬性是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的一種必然結(jié)果。
（二）私法行為學(xué)說(shuō)
性質(zhì)代表一個(gè)事物的本質(zhì)，是區(qū)別其他事物的根本屬性。自然學(xué)科由于本身具有明確、客觀的特點(diǎn)，因此往往可以通過(guò)性質(zhì)區(qū)別事物。但是社會(huì)科學(xué)因?yàn)橹饔^研究立場(chǎng)對(duì)不同的事物在認(rèn)識(shí)方面本身就帶有模糊性、交叉性的特點(diǎn)，想要通過(guò)明確性質(zhì)的方式從根本上區(qū)分事物實(shí)際上比較難，因此社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域?qū)κ挛镄再|(zhì)的界定一般采用不同的標(biāo)準(zhǔn)。但是基本的標(biāo)準(zhǔn)要求是應(yīng)該能夠反映事物或者行為自身的內(nèi)容，并不是外部影響產(chǎn)生。而且應(yīng)該能夠反映出行為或事物本身的主要內(nèi)容。筆者主要根據(jù)這兩點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)分析不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)登記的私法性質(zhì)：
1.登記行為過(guò)程。登記申請(qǐng)是由當(dāng)事人自己發(fā)出的，這是一種私法行為。登記機(jī)關(guān)審查登記申請(qǐng)是否符合相關(guān)的法律規(guī)定，這只是一種證明行為，并不是批準(zhǔn)行為。同時(shí)登記機(jī)關(guān)的行為沒(méi)有自主決定權(quán)，如果登記申請(qǐng)符合相應(yīng)條件的話，則必須登記，不能拒絕。因此，登記機(jī)關(guān)并不能影響登記內(nèi)容。一些形式上的強(qiáng)制性規(guī)定并不能認(rèn)為是公法影響登記內(nèi)容，即使沒(méi)有這一項(xiàng)規(guī)定的話，當(dāng)事人為了保護(hù)自己的權(quán)益也會(huì)盡可能清晰、明確的表達(dá)自己的意思。由此可見(jiàn)，登記機(jī)關(guān)作出的登記行為只是一種事實(shí)證明行為，不能并列于登記自身的私法性質(zhì)。
2.登記行為效力。登記行為其實(shí)是一種公示方式，主要是為了將不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)變動(dòng)以及變動(dòng)后物權(quán)的狀態(tài)以及內(nèi)容對(duì)外顯示出來(lái)，進(jìn)而保證權(quán)利人可以直接排他性支配物權(quán)，也可以使善意第三人可以全面、詳細(xì)了解物權(quán)現(xiàn)狀，進(jìn)而保證進(jìn)行安全交易，這是一種典型的私法效力。有的學(xué)者認(rèn)為不動(dòng)產(chǎn)登記主要是國(guó)家從宏觀上調(diào)節(jié)不動(dòng)產(chǎn)交易，同時(shí)將其作為稅收依據(jù)，這樣就會(huì)具有公法效力。但是這種“公法效力”并非權(quán)利人登記的主要目的，僅僅是國(guó)家公權(quán)力干預(yù)的結(jié)果，可以看成是公權(quán)力良性運(yùn)用了私法行為效力。
3.公法、私法劃分標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前社會(huì)公法、私法日益融合，但是不能由于私法中存在一些公法內(nèi)容，從而使私法行為自身屬性改變。日本學(xué)筱冢昭次曾說(shuō)過(guò)，不動(dòng)產(chǎn)登記制度雖然是具有國(guó)家保障的權(quán)力機(jī)關(guān)行使，但是不動(dòng)產(chǎn)登記制度和私權(quán)保護(hù)具有密切聯(lián)系。公法決策具有強(qiáng)制性的約束，私法決策具有很大的自由空間，由此可見(jiàn)，登記意思表示形式具有強(qiáng)制性體現(xiàn)了公法因素。然而，在不動(dòng)產(chǎn)登記行為中，約束政策應(yīng)該是指約束行政機(jī)關(guān)的法，并不是約束民事行為，因此不動(dòng)產(chǎn)登記的強(qiáng)制性規(guī)定主要是限制公權(quán)力，并不是約束私權(quán)利。因此，如果根據(jù)公法、私法劃分標(biāo)準(zhǔn)分析，不動(dòng)產(chǎn)登記并沒(méi)有雙重屬性。
4.立法理念。一直以來(lái)，我國(guó)認(rèn)為登記是一種純公法行為，但是登記機(jī)關(guān)并沒(méi)有登記義務(wù)，僅僅具有行政特權(quán)，這樣很難使登記機(jī)關(guān)人員樹(shù)立為當(dāng)事人服務(wù)、為法律服務(wù)的意識(shí)，有的人員甚至?xí)寐殭?quán)索取當(dāng)事人的財(cái)物。因此，登記行為如果被視為私法性質(zhì)，應(yīng)該嚴(yán)格區(qū)分登記和審批，不能由于是否登記而對(duì)合同自身的權(quán)利轉(zhuǎn)移效力造成影響，不然無(wú)法實(shí)質(zhì)性保護(hù)物權(quán)。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅；熱點(diǎn)問(wèn)題；稅收調(diào)控
自國(guó)際金融以來(lái)，中國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)受到影響，現(xiàn)在已經(jīng)逐漸恢復(fù)平穩(wěn)發(fā)展期。從現(xiàn)行的國(guó)際形勢(shì)和國(guó)內(nèi)發(fā)展需求來(lái)看，中國(guó)要更好地發(fā)展，就要將原有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)打破，通過(guò)進(jìn)一步深化改革，以使經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)制得改變。在這樣的社會(huì)環(huán)境下，房產(chǎn)價(jià)格的不斷提升，各種房地產(chǎn)稅成為社會(huì)討論的焦點(diǎn)。
一、房地產(chǎn)稅改革是時(shí)代的必然
在中國(guó)的財(cái)稅領(lǐng)域中，房地產(chǎn)稅改革是重要的內(nèi)容。多年來(lái)，國(guó)家都非常重視房地產(chǎn)稅改革方面的問(wèn)題。在國(guó)家“十二五”規(guī)劃中，針對(duì)房地產(chǎn)稅改革就已經(jīng)提出“要深入研究并對(duì)房地產(chǎn)稅改革加快推進(jìn)力度”。黨的十八屆三中全會(huì)召開(kāi)，針對(duì)房地產(chǎn)稅改革又提出了新的指導(dǎo)要求，即“要求對(duì)房地產(chǎn)稅從立法的層面實(shí)施管理，根據(jù)社會(huì)發(fā)展情況推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。”中國(guó)的一些地區(qū)已經(jīng)率先成為征收個(gè)人房地稅的試點(diǎn)，比如，上海、西安就已經(jīng)開(kāi)始執(zhí)行相關(guān)政策，使得房地產(chǎn)稅改革成為公眾議論的焦點(diǎn)。房地產(chǎn)稅被劃歸為財(cái)產(chǎn)稅，屬于是不動(dòng)產(chǎn)稅。雖然房地產(chǎn)稅與現(xiàn)行的房產(chǎn)稅只有一字之差，但是涉及到稅收的范圍以及稅收的依據(jù)，都會(huì)有所不同。房地產(chǎn)稅是與房產(chǎn)稅完全不同的稅種[1]。中國(guó)正在逐步探索房地產(chǎn)稅改革方面的問(wèn)題，并從理論的層面進(jìn)行深入研究，需要根據(jù)中國(guó)的國(guó)情以及社會(huì)發(fā)展實(shí)際制定操作方案。與房產(chǎn)稅相比，房地產(chǎn)稅所覆蓋的范圍非常廣泛，與中國(guó)現(xiàn)行的改革事項(xiàng)密切相關(guān)，而且關(guān)乎到多種利益。從國(guó)家財(cái)稅發(fā)展的宏觀局面來(lái)看，對(duì)于房地產(chǎn)稅改革要緊緊把握，落實(shí)到具體工作中，就需要關(guān)注房地產(chǎn)稅的熱點(diǎn)問(wèn)題，以確保房地產(chǎn)稅工作順利展開(kāi)。
二、當(dāng)前征收房產(chǎn)稅的幾個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題
(一)征收城市房產(chǎn)稅的熱點(diǎn)問(wèn)題中國(guó)的土地歸國(guó)家所有，房屋產(chǎn)權(quán)局限于70年。如果國(guó)家政府要征收房產(chǎn)稅，就需要將原有的一些稅種，包括耕地占用稅、土地使用稅等等取消，結(jié)合替代性政策構(gòu)成房產(chǎn)稅。雖然上海和重慶已經(jīng)率先作為房產(chǎn)稅的征收試點(diǎn)，但是，在具體的運(yùn)行中存在覆蓋面低的問(wèn)題，明顯房產(chǎn)稅的征收力度不夠。根據(jù)有關(guān)報(bào)道，重慶市已經(jīng)對(duì)高檔住房開(kāi)始收稅，2013年為每平方米12779元，到2014年，就達(dá)到每平方米13192元。重慶從2011年就開(kāi)始征收房產(chǎn)稅，三年來(lái)，每年對(duì)起征點(diǎn)都進(jìn)行了調(diào)整而且逐年遞增。有研究專家認(rèn)為，這種征稅趨勢(shì)明顯存在問(wèn)題，而且會(huì)征稅工作的順利展開(kāi)產(chǎn)生不良影響。無(wú)獨(dú)有偶，上海在房產(chǎn)稅的征收方面，不僅稅率低，而且過(guò)多的是考慮新購(gòu)買(mǎi)的房屋，并沒(méi)有對(duì)存量房有所考慮，對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)過(guò)熱的問(wèn)題起到了一定的抑制作用[2]。但是，由于政策“過(guò)于溫和”，就必然會(huì)存在諸多的弊端。比如，2013年，北京的二手房交易火熱，成交量已經(jīng)突破了16萬(wàn)套，與2012年的14萬(wàn)套相比，上浮比例為13.4%。從成交金額來(lái)看，已經(jīng)達(dá)到了4600多億元。如果北京征收個(gè)人房產(chǎn)稅按照上海市的房產(chǎn)稅征收政策，就很難執(zhí)行。(二)征收農(nóng)村房產(chǎn)稅的熱點(diǎn)問(wèn)題關(guān)于房地產(chǎn)稅的征收，并不止于城市，農(nóng)村地區(qū)的房地產(chǎn)也是征收的對(duì)象。從2013年起，中國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)快速發(fā)展，房地產(chǎn)銷售事態(tài)良好。根據(jù)經(jīng)濟(jì)媒體所提供的信息，住建部目前正在為進(jìn)一步落實(shí)征收農(nóng)村房地產(chǎn)稅制定村莊整治規(guī)劃措施。有關(guān)認(rèn)識(shí)介紹，十八屆三中全會(huì)中已經(jīng)提出房地產(chǎn)稅立法方面的問(wèn)題，除了城市土地的房地產(chǎn)之外，農(nóng)村的房地產(chǎn)也包括在內(nèi)。雖然農(nóng)村地區(qū)為集體土地的產(chǎn)權(quán)房屋，但是，也被納入到征稅范疇。這就需要將村莊整治規(guī)劃編制出來(lái)，為農(nóng)村征收房地產(chǎn)稅奠定基礎(chǔ)。(三)不動(dòng)產(chǎn)登記登記的熱點(diǎn)問(wèn)題在房地產(chǎn)稅的征收方面，需要具備的基本條件是不動(dòng)產(chǎn)登記，只有對(duì)不動(dòng)產(chǎn)登記實(shí)施網(wǎng)絡(luò)管理并做到全覆蓋，才能夠確保房產(chǎn)稅開(kāi)征的進(jìn)度。2014年，自國(guó)土資源部提出對(duì)不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一登記，這就需要加快相關(guān)部門(mén)的建立，并制定不動(dòng)產(chǎn)登記管理措施，以確保登記工作順利展開(kāi)。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，國(guó)家要征收房地產(chǎn)稅，就要對(duì)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅實(shí)施情況進(jìn)一步審視，要充分考慮到國(guó)情和社會(huì)發(fā)展實(shí)際。雖然國(guó)家征收房地產(chǎn)稅是時(shí)代必然，但是，房地產(chǎn)稅屬于是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)收稅，作為財(cái)產(chǎn)稅中的重要組成部分，就要做好籌備工作，針對(duì)可能存在的問(wèn)題深入探討并不斷完善，以將科學(xué)合理的房地產(chǎn)稅體系構(gòu)建起來(lái)，確保房地產(chǎn)稅征收工作順利展開(kāi)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王福重.房產(chǎn)稅能降低高房?jī)r(jià)嗎[J].華中師范大學(xué)學(xué)報(bào)(人文社會(huì)科學(xué)版)，2011(01)：38—44.
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅；熱點(diǎn)問(wèn)題；稅收調(diào)控
自國(guó)際金融以來(lái)，中國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)受到影響，現(xiàn)在已經(jīng)逐漸恢復(fù)平穩(wěn)發(fā)展期。從現(xiàn)行的國(guó)際形勢(shì)和國(guó)內(nèi)發(fā)展需求來(lái)看，中國(guó)要更好地發(fā)展，就要將原有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)打破，通過(guò)進(jìn)一步深化改革，以使經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)制得改變。在這樣的社會(huì)環(huán)境下，房產(chǎn)價(jià)格的不斷提升，各種房地產(chǎn)稅成為社會(huì)討論的焦點(diǎn)。
一、房地產(chǎn)稅改革是時(shí)代的必然
在中國(guó)的財(cái)稅領(lǐng)域中，房地產(chǎn)稅改革是重要的內(nèi)容。多年來(lái)，國(guó)家都非常重視房地產(chǎn)稅改革方面的問(wèn)題。在國(guó)家 “十二五”規(guī)劃中，針對(duì)房地產(chǎn)稅改革就已經(jīng)提出“要深入研究并對(duì)房地產(chǎn)稅改革加快推進(jìn)力度”。黨的十八屆三中全會(huì)召開(kāi)，針對(duì)房地產(chǎn)稅改革又提出了新的指導(dǎo)要求，即“要求對(duì)房地產(chǎn)稅從立法的層面實(shí)施管理，根據(jù)社會(huì)發(fā)展情況推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革?！?/p>
中國(guó)的一些地區(qū)已經(jīng)率先成為征收個(gè)人房地稅的試點(diǎn)，比如，上海、西安就已經(jīng)開(kāi)始執(zhí)行相關(guān)政策，使得房地產(chǎn)稅改革成為公眾議論的焦點(diǎn)。
房地產(chǎn)稅被劃歸為財(cái)產(chǎn)稅，屬于是不動(dòng)產(chǎn)稅。雖然房地產(chǎn)稅與現(xiàn)行的房產(chǎn)稅只有一字之差，但是涉及到稅收的范圍以及稅收的依據(jù)，都會(huì)有所不同。房地產(chǎn)稅是與房產(chǎn)稅完全不同的稅種[1]。
中國(guó)正在逐步探索房地產(chǎn)稅改革方面的問(wèn)題，并從理論的層面進(jìn)行深入研究，需要根據(jù)中國(guó)的國(guó)情以及社會(huì)發(fā)展實(shí)際制定操作方案。與房產(chǎn)稅相比，房地產(chǎn)稅所覆蓋的范圍非常廣泛，與中國(guó)現(xiàn)行的改革事項(xiàng)密切相關(guān)，而且關(guān)乎到多種利益。從國(guó)家財(cái)稅發(fā)展的宏觀局面來(lái)看，對(duì)于房地產(chǎn)稅改革要緊緊把握，落實(shí)到具體工作中，就需要關(guān)注房地產(chǎn)稅的熱點(diǎn)問(wèn)題，以確保房地產(chǎn)稅工作順利展_。
二、當(dāng)前征收房產(chǎn)稅的幾個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題
（一）征收城市房產(chǎn)稅的熱點(diǎn)問(wèn)題
中國(guó)的土地歸國(guó)家所有，房屋產(chǎn)權(quán)局限于70 年。如果國(guó)家政府要征收房產(chǎn)稅，就需要將原有的一些稅種，包括耕地占用稅、土地使用稅等等取消，結(jié)合替代性政策構(gòu)成房產(chǎn)稅。雖然上海和重慶已經(jīng)率先作為房產(chǎn)稅的征收試點(diǎn)，但是，在具體的運(yùn)行中存在覆蓋面低的問(wèn)題，明顯房產(chǎn)稅的征收力度不夠。根據(jù)有關(guān)報(bào)道，重慶市已經(jīng)對(duì)高檔住房開(kāi)始收稅，2013 年為每平方米12779 元，到2014年，就達(dá)到每平方米13192 元。重慶從2011 年就開(kāi)始征收房產(chǎn)稅，三年來(lái)，每年對(duì)起征點(diǎn)都進(jìn)行了調(diào)整而且逐年遞增。有研究專家認(rèn)為，這種征稅趨勢(shì)明顯存在問(wèn)題，而且會(huì)征稅工作的順利展開(kāi)產(chǎn)生不良影響。
無(wú)獨(dú)有偶，上海在房產(chǎn)稅的征收方面，不僅稅率低，而且過(guò)多的是考慮新購(gòu)買(mǎi)的房屋，并沒(méi)有對(duì)存量房有所考慮，對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)過(guò)熱的問(wèn)題起到了一定的抑制作用[2]。但是，由于政策“過(guò)于溫和”，就必然會(huì)存在諸多的弊端。比如，2013 年，北京的二手房交易火熱，成交量已經(jīng)突破了16萬(wàn)套，與2012 年的14萬(wàn)套相比，上浮比例為13.4%。從成交金額來(lái)看，已經(jīng)達(dá)到了4600多億元。如果北京征收個(gè)人房產(chǎn)稅按照上海市的房產(chǎn)稅征收政策，就很難執(zhí)行。
（二）征收農(nóng)村房產(chǎn)稅的熱點(diǎn)問(wèn)題
關(guān)于房地產(chǎn)稅的征收，并不止于城市，農(nóng)村地區(qū)的房地產(chǎn)也是征收的對(duì)象。從2013年起，中國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)快速發(fā)展，房地產(chǎn)銷售事態(tài)良好。根據(jù)經(jīng)濟(jì)媒體所提供的信息，住建部目前正在為進(jìn)一步落實(shí)征收農(nóng)村房地產(chǎn)稅制定村莊整治規(guī)劃措施。有關(guān)認(rèn)識(shí)介紹，十八屆三中全會(huì)中已經(jīng)提出房地產(chǎn)稅立法方面的問(wèn)題，除了城市土地的房地產(chǎn)之外，農(nóng)村的房地產(chǎn)也包括在內(nèi)。雖然農(nóng)村地區(qū)為集體土地的產(chǎn)權(quán)房屋，但是，也被納入到征稅范疇。這就需要將村莊整治規(guī)劃編制出來(lái)，為農(nóng)村征收房地產(chǎn)稅奠定基礎(chǔ)。
（三）不動(dòng)產(chǎn)登記登記的熱點(diǎn)問(wèn)題
在房地產(chǎn)稅的征收方面，需要具備的基本條件是不動(dòng)產(chǎn)登記，只有對(duì)不動(dòng)產(chǎn)登記實(shí)施網(wǎng)絡(luò)管理并做到全覆蓋，才能夠確保房產(chǎn)稅開(kāi)征的進(jìn)度。2014 年，自國(guó)土資源部提出對(duì)不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一登記，這就需要加快相關(guān)部門(mén)的建立，并制定不動(dòng)產(chǎn)登記管理措施，以確保登記工作順利展開(kāi)。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，國(guó)家要征收房地產(chǎn)稅，就要對(duì)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅實(shí)施情況進(jìn)一步審視，要充分考慮到國(guó)情和社會(huì)發(fā)展實(shí)際。雖然國(guó)家征收房地產(chǎn)稅是時(shí)代必然，但是，房地產(chǎn)稅屬于是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)收稅，作為財(cái)產(chǎn)稅中的重要組成部分，就要做好籌備工作，針對(duì)可能存在的問(wèn)題深入探討并不斷完善，以將科學(xué)合理的房地產(chǎn)稅體系構(gòu)建起來(lái)，確保房地產(chǎn)稅征收工作順利展開(kāi)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王福重.房產(chǎn)稅能降低高房?jī)r(jià)嗎[J].華中師范大學(xué)學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2011（01）：38―44.
論文摘要:稅制設(shè)計(jì)問(wèn)題是關(guān)系到稅制改革、稅收任務(wù)完成進(jìn)而關(guān)系到社會(huì)和諧穩(wěn)定的重要問(wèn)題。在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時(shí),具體稅制設(shè)計(jì)是社會(huì)和諧的重要環(huán)節(jié)。為此,必須在進(jìn)一步完善稅制的過(guò)程中,結(jié)合具體稅制的特點(diǎn),將社會(huì)和諧貫徹落實(shí)到稅制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。
一、有利于社會(huì)和諧的稅制設(shè)計(jì)
在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時(shí),具體稅制設(shè)計(jì)是社會(huì)和諧的重要環(huán)節(jié)。為此,必須在進(jìn)一步完善稅制的過(guò)程中,結(jié)合具體稅制的特點(diǎn),將社會(huì)和諧貫徹落實(shí)到稅制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。
1.建立以人為本的稅制
教育、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等大筆支出常常會(huì)給民眾帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)。現(xiàn)行個(gè)人所得稅制以個(gè)人為單位,沒(méi)有考慮到家庭支出的需要,扣除項(xiàng)目偏少,且沒(méi)有考慮到以上大筆支出負(fù)擔(dān)。雖然這在一定程度上有助于個(gè)人所得稅制征管工作的開(kāi)展,但就現(xiàn)實(shí)而言,這樣的個(gè)人所得稅制沒(méi)有做到以人為本,不利于社會(huì)和諧和民生改善。結(jié)合自行申報(bào)納稅方式的推廣,應(yīng)該進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制,適當(dāng)擴(kuò)大扣除范圍,提高扣除標(biāo)準(zhǔn),將按月計(jì)稅改為按年計(jì)稅,同時(shí)允許以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅。
2.促進(jìn)就業(yè)的稅制
增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型,能夠讓增值稅的“中性”作用得到更好的發(fā)揮。與此同時(shí),我們也要注意到,增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)擴(kuò)大就業(yè)有著積極意義。生產(chǎn)型增值稅不鼓勵(lì)投資,對(duì)投資甚至有抑制效應(yīng),自然不利于就業(yè)的擴(kuò)大,而消費(fèi)型增值稅,由于固定資產(chǎn)投資所對(duì)應(yīng)的增值稅能夠得到扣除,有助于投資規(guī)模的擴(kuò)大,相應(yīng)地,能夠促進(jìn)就業(yè)的增長(zhǎng)。
更多的具體稅制改革,需要在稅制設(shè)計(jì)中融人促進(jìn)就業(yè)的理念。企業(yè)所得稅就是這樣的一個(gè)稅種。在設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅制時(shí),應(yīng)該考慮給帶來(lái)更多人就業(yè)和再就業(yè)機(jī)會(huì)的企業(yè),例如從事服務(wù)行業(yè)的企業(yè)予以稅收優(yōu)惠。
3.促進(jìn)城鄉(xiāng)同步發(fā)展的稅制
中國(guó)已經(jīng)取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,農(nóng)民負(fù)擔(dān)大為減輕。但在當(dāng)前,城鄉(xiāng)公共服務(wù)水平的差距,城鄉(xiāng)“二元經(jīng)濟(jì)”結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)尚未得到根本性的改變,城鄉(xiāng)居民收入差距還較大,城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件尚不具備,需要給農(nóng)民較長(zhǎng)一段時(shí)間的休養(yǎng)生息政策。具體說(shuō)來(lái),應(yīng)該實(shí)行更為優(yōu)惠的稅收政策,以工促農(nóng),以城帶鄉(xiāng),做好農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移工作。這樣,需要進(jìn)一步探索適合特定時(shí)期農(nóng)村特點(diǎn)的稅制,創(chuàng)造城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件。例如,可以通過(guò)完善農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅制度,落實(shí)支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,都有助于農(nóng)業(yè)的發(fā)展,有助于農(nóng)民得到更多的實(shí)惠。
4.促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源充分合理利用的稅制
人與自然的和諧是人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的要求,民生的改善離不開(kāi)這種和諧。進(jìn)一步完善稅制,應(yīng)該按照有助于環(huán)境保護(hù)的要求,有助于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的要求,按照資源充分合理利用的需要,完善相關(guān)稅制,開(kāi)征新稅種。例如,按照建立健全資源開(kāi)發(fā)有償使用制度和補(bǔ)償機(jī)制的要求,建立資源稅稅率(稅額)有效調(diào)整機(jī)制,進(jìn)一步完善資源稅制,將有利于資源的合理利用,有助于環(huán)境保護(hù)工作的開(kāi)展。再如,進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制,提高某些對(duì)環(huán)境保護(hù)不利商品消費(fèi)的稅率。又如,開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅(碳稅等綠色稅收)和物業(yè)稅等一些新稅種。這些新稅種會(huì)促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源的充分合理利用,產(chǎn)生更為直接明顯的效果。環(huán)境保護(hù)稅會(huì)直接限制污染物的排放量,有利于環(huán)境保護(hù)工作的開(kāi)展。物業(yè)稅的開(kāi)征,有助于土地這種自然資源的合理利用,會(huì)抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為,有助于房?jī)r(jià)的穩(wěn)定。
二、現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)的主要不足
比照上述有利于構(gòu)建和諧社會(huì)的稅制設(shè)計(jì)要求,現(xiàn)行稅制凸顯出以下不足。
1.稅種設(shè)計(jì)不夠完善
稅制的設(shè)計(jì)不科學(xué),稅收職能的發(fā)揮與社會(huì)管理的需要不盡和諧。一是征稅依據(jù)沒(méi)有體現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值。比如,不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅沒(méi)有考慮市場(chǎng)價(jià)值實(shí)行動(dòng)態(tài)征收,現(xiàn)行不動(dòng)產(chǎn)稅制仍然是依據(jù)歷史成本為征稅對(duì)象。二是征收范圍仍然偏窄。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅并不是專門(mén)的環(huán)境保護(hù)稅種,只是針對(duì)使用煤、石油、天然氣、礦產(chǎn)品和鹽等自然資源所獲得的收益征收。對(duì)一些重要的非礦產(chǎn)資源,如淡水資源、森林資源等沒(méi)有納入征稅范圍,使得這些資源的使用成本偏低,變相刺激了這些非礦產(chǎn)資源的掠奪性開(kāi)采和使用,加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。
另外,生態(tài)稅收基本處于缺位狀態(tài),制約了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。三是主體稅種功能弱化。1994年分稅制改革,名義上形成了流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的框架,但事實(shí)上,由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平較低,所得稅沒(méi)有成為主體稅種,而僅發(fā)揮輔助稅種的作用,從而使我國(guó)稅制體系從中央到地方都是以流轉(zhuǎn)稅即間接稅為主體的單一主體稅制結(jié)構(gòu)。個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)計(jì)征模式,稅率和費(fèi)用扣除方法不盡合理,加之征收管理薄弱,難以充分發(fā)揮對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用,遠(yuǎn)未成為我國(guó)主體稅種,因而在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入差距方面的作用有限。四是企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系劃分中央與地方的收入制度,嚴(yán)重制約了企業(yè)跨地區(qū)的重組、聯(lián)營(yíng)、兼并,不利于企業(yè)之間打破地域競(jìng)爭(zhēng)。五是增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存,影響了增值稅抵扣鏈條的完整性,也加大了這兩個(gè)稅種的征管難度;生產(chǎn)型增值稅不僅無(wú)法徹底消除重復(fù)征稅的弊端,而且抑制科技進(jìn)步;消費(fèi)稅的征收范圍偏小,調(diào)節(jié)力度不足。
2.間接稅與直接稅的比例不合理
“十五”以來(lái),隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化,直接稅的比重有所上升,間接稅的比重有所下降。比如,內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占稅收收入的比重,從2001年的19.2%提高到2005年的24.6%,國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收收人的比重,從2001年的58.6%下降到2005年的53.7%,但間接稅比例高、直接稅比重低的格局并未發(fā)生本質(zhì)變化。由于現(xiàn)行稅制中流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重過(guò)大,造成原先確定的流轉(zhuǎn)稅與所得稅“雙主體”的稅制模式名不符實(shí),不利于充分發(fā)揮直接稅的宏觀調(diào)控作用。同時(shí),在具體稅種的設(shè)置方面也有不少問(wèn)題:有些稅種重復(fù)設(shè)置,有些稅種性質(zhì)相近、征收有交叉;有些稅種已經(jīng)或者將要逐步失去存在的意義,該廢止的沒(méi)有廢止,該合并的沒(méi)有合并;有些國(guó)際上通行、中國(guó)也應(yīng)當(dāng)開(kāi)征的稅種沒(méi)有開(kāi)征。
3.稅收負(fù)擔(dān)的公平性亟待加強(qiáng)
從稅收負(fù)擔(dān)的公平性看,由于我國(guó)長(zhǎng)期對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行兩套不同的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅制度,區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫,對(duì)不同地區(qū)的企業(yè)實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠;對(duì)城鄉(xiāng)實(shí)行兩套稅制,個(gè)別稅種存在著對(duì)外國(guó)產(chǎn)品的非國(guó)民待遇,稅率、稅收優(yōu)惠和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同,結(jié)果使不同地區(qū)不同所有制企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)存在較大差異,不利于企業(yè)之間開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)。現(xiàn)行稅制未能充分體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民待遇原則,即一方面存在著嚴(yán)重的稅收歧視,另一方面存在著“超國(guó)民待遇”,主要表現(xiàn)在:一是稅收負(fù)擔(dān)不平等。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,實(shí)際稅收水平不同,小規(guī)模納稅人往往要負(fù)擔(dān)更多的稅收;二是不同經(jīng)濟(jì)成分稅負(fù)差異過(guò)大。國(guó)有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)及其他經(jīng)濟(jì)成分分別實(shí)行不同的稅收政策;三是不同區(qū)域的企業(yè)稅負(fù)水平不一。我國(guó)是將優(yōu)惠政策置于沿海發(fā)達(dá)地區(qū),而中西部地區(qū)稅收高于東部經(jīng)濟(jì)特區(qū);四是內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一。外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)稅率差不多8%,而內(nèi)資企業(yè)的綜合負(fù)擔(dān)稅率在33%以上。另外,由于直接稅特別是累進(jìn)的個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅以及遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅具有較強(qiáng)的收入再分配功能,直接稅收入比重過(guò)低,尤其是來(lái)自所得稅類的比重過(guò)低,必然會(huì)影響稅制公平收入分配功能的正常發(fā)揮,影響我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。
4.稅收調(diào)控力度欠缺
稅收調(diào)節(jié)收入分配的力度不夠,稅收職能的發(fā)揮與社會(huì)公平正義的訴求不盡和諧?，F(xiàn)行稅收體制在公平稅負(fù),引導(dǎo)投資向落后地區(qū)轉(zhuǎn)移,刺激貧困落后地區(qū)的消費(fèi)和出口,將資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和財(cái)力優(yōu)勢(shì)等方面還顯得比較乏力。中國(guó)現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體,間接稅最大的缺點(diǎn)是逆向調(diào)節(jié)作用,收入越低,承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)越重。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,城鄉(xiāng)居民收入不斷增長(zhǎng),差距不斷擴(kuò)大,就更需要發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能,我國(guó)目前調(diào)節(jié)個(gè)人收入的稅種只有個(gè)人所得稅,而個(gè)人所得稅收收入規(guī)模小,征管水平低,其占國(guó)家稅收收人的比重很低,還沒(méi)有成為我國(guó)地方稅的主體稅種,因而在調(diào)節(jié)居民收入差距方面作用有限。
5.地方稅收體系不完善
由于地方稅體系不完善,地方稅收的聚財(cái)增收功能未能充分發(fā)揮,分稅制將75%的增值稅和全部的消費(fèi)稅劃歸中央,把以第三產(chǎn)業(yè)為主要稅源的營(yíng)業(yè)稅劃歸地方,而經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)往往第三產(chǎn)業(yè)不發(fā)達(dá),營(yíng)業(yè)稅稅源極為有限,這就造成了地方稅收收人不足,財(cái)政困難。而且我國(guó)現(xiàn)行稅收政策存在城鄉(xiāng)分割問(wèn)題,如在城市征收個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅,房產(chǎn)稅只在市、縣、鎮(zhèn)、工礦區(qū)征收,這種稅收政策格局對(duì)調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。加之我國(guó)財(cái)政管理體制不健全,沒(méi)有一個(gè)明確、合理的稅權(quán)劃分與稅權(quán)分配模式,從而造成了中央與地方事權(quán)與財(cái)權(quán)、財(cái)權(quán)與稅權(quán)不相匹配的混亂局面。
三、和諧社會(huì)背景下稅制設(shè)計(jì)的途徑
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)市場(chǎng)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào))下發(fā)后，輿論眾口一詞表示“假贈(zèng)與將徹底杜絕”。原先，房屋無(wú)償贈(zèng)與，只要繳納3％的契稅；而現(xiàn)在除了要繳納5％全額契稅外，再次轉(zhuǎn)手時(shí)，受贈(zèng)人還得以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20％的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，在計(jì)征個(gè)人受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)個(gè)人所得稅時(shí)，不得核定征收，必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)征收，比正常的買(mǎi)賣(mài)繳稅還高。將對(duì)正常的贈(zèng)與需求產(chǎn)生，很大的打擊，而且打擊面很廣。有的人認(rèn)為該文件“明修棧道，暗渡陳倉(cāng)”。感覺(jué)像是變相、有條件地征收遺產(chǎn)稅，可能對(duì)我們現(xiàn)行的社會(huì)關(guān)系產(chǎn)生深刻的影響。那么將受贈(zèng)的住房對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)有沒(méi)有納稅籌劃的空間呢?
[案例]北京的黃先生2006年9月繼承了一套普通住房性質(zhì)的A住房(當(dāng)時(shí)的評(píng)估價(jià)格為100萬(wàn))。2009年1月將該房產(chǎn)賣(mài)出售價(jià)100萬(wàn)元。那么，他該繳納的個(gè)人所得稅不能按照核定稅率1％征收(即1000000×1％=10000元)，必須要以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=(轉(zhuǎn)讓收入一受贈(zèng)時(shí)契稅)×20％=(1000000－50000)×20％=19(萬(wàn)元)(為了簡(jiǎn)化計(jì)算不考慮印花稅)。受贈(zèng)的住房再次轉(zhuǎn)讓時(shí)需繳納19萬(wàn)元的個(gè)人所得稅，而正常轉(zhuǎn)讓相同價(jià)格的二手房只需繳納1萬(wàn)元的個(gè)人所得稅，兩者相差甚遠(yuǎn)。
按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1999]278號(hào))的規(guī)定，對(duì)出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售1年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)先以納稅保證金形式繳納，再視其重新購(gòu)房的金額與原住房銷售額的關(guān)系，全部或部分退還納稅保證金。
假設(shè)在2009年2月份黃先生買(mǎi)了一套價(jià)值100萬(wàn)元的B住房(系普通住房)。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》的規(guī)定，黃先生出售住房一年內(nèi)重新購(gòu)房，而且購(gòu)房金額等于原住房銷售額，應(yīng)該全部退還納稅保證金。個(gè)人購(gòu)買(mǎi)普通住宅，在3％稅率基礎(chǔ)上減半征收契稅，黃先生購(gòu)買(mǎi)這套房屋的成本為100+100×1.5％＝101.5(萬(wàn)元)。同時(shí)黃先生應(yīng)該得到19萬(wàn)元的退稅。
2009年3月份黃先生將B住房以100萬(wàn)元的價(jià)格賣(mài)出，這時(shí)黃先生應(yīng)該繳納的個(gè)稅為0，也不用繳納營(yíng)業(yè)稅。
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]108號(hào))的規(guī)定，對(duì)轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)。納稅人可憑原購(gòu)房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，對(duì)其實(shí)行核定征稅。即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。具體比例由省級(jí)地方稅務(wù)局或者省級(jí)地方稅務(wù)局授權(quán)的地市級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時(shí)間、房屋類型、住房平均價(jià)格水平等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1％～3％的幅度內(nèi)確定。由于黃先生擬轉(zhuǎn)讓的房產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生增值，黃先生選擇據(jù)實(shí)征收個(gè)人所得稅比較好，因?yàn)檫x擇據(jù)實(shí)征收，黃先生繳納的個(gè)人所得稅為0；如果選擇核定征收要繳納個(gè)人所得稅1萬(wàn)。按照《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(京地稅個(gè)[2006]348號(hào))的規(guī)定，對(duì)于納稅人未能提供完整、準(zhǔn)確的有關(guān)憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅額的，可以采取核定征稅。核定征收率暫按1％執(zhí)行。按照《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展的若干意見(jiàn)》([2008]13l號(hào))和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]174號(hào))的規(guī)定，自2009年1月1日至12月31日，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的非普通住房對(duì)外銷售的全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)2年(含2年)的非普通住房或者不足2年的普通住房對(duì)外銷售的按照其銷售收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)2年(含2年)的普通住房對(duì)外銷售的免征營(yíng)業(yè)稅。黃先生應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加為0，因?yàn)樽》康匿N售收入為100萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款也為100萬(wàn)元。
從以上分析我們可以看出，黃先生買(mǎi)賣(mài)B住房的收益為－1.5萬(wàn)元。因?yàn)橘I(mǎi)B住房花去101.5萬(wàn)元，而賣(mài)出B時(shí)只得到100萬(wàn)元，但通過(guò)這樣的買(mǎi)賣(mài)可以退還當(dāng)初將受贈(zèng)的A住房轉(zhuǎn)讓時(shí)的個(gè)人所得稅19萬(wàn)元，這樣總體算下來(lái)，黃先生的收益為19－101.5+100=17.5(萬(wàn)元)。
以上的分析是假設(shè)房?jī)r(jià)基本穩(wěn)定的情況下得出的，現(xiàn)假設(shè)房?jī)r(jià)有所上漲，假設(shè)黃先生以110萬(wàn)元的價(jià)格將B住房賣(mài)出，這時(shí)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為；(110－100)×5.5％=0.55(萬(wàn)元)，繳納的個(gè)稅為110×1％=1.1(萬(wàn)元)。這是黃先生買(mǎi)賣(mài)B住房的收益為110－101.5－0.55－1.1=6.85(萬(wàn)元)。通過(guò)這樣的買(mǎi)賣(mài)可以退還當(dāng)初將受贈(zèng)的A住房轉(zhuǎn)讓時(shí)的個(gè)人所得稅19萬(wàn)元，這樣總體算下來(lái)，黃先生的收益為19+6.85=25.85(萬(wàn)元)。
現(xiàn)假設(shè)房?jī)r(jià)有所下跌，假設(shè)黃先生以90萬(wàn)元的價(jià)格將B住房賣(mài)出，這時(shí)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為0，繳納的個(gè)稅為0。這時(shí)黃先生買(mǎi)賣(mài)B住房的收益為90－101.5=-11.5(萬(wàn)元)。通過(guò)這樣的買(mǎi)賣(mài)可以退還當(dāng)初將受贈(zèng)的A住房轉(zhuǎn)讓時(shí)的個(gè)人所得稅19萬(wàn)元，這樣總體算下來(lái)，黃先生的收益為19－11.5=7.5(萬(wàn)元)。
假設(shè)黃先生以82，5萬(wàn)元的價(jià)格將B住房賣(mài)出，這時(shí)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為0，繳納的個(gè)稅為0。這時(shí)黃先生買(mǎi)賣(mài)B住房的收益為82.5－101.5=-19(萬(wàn)元)。通過(guò)這樣的買(mǎi)賣(mài)可以退還當(dāng)初將受贈(zèng)的A住房轉(zhuǎn)讓時(shí)的個(gè)人所得稅19萬(wàn)元，這樣總體算下來(lái)，黃先生的收益為19－19=0(萬(wàn)元)。也就是說(shuō)本案例中B住房只要能以82.5萬(wàn)元以上的價(jià)格賣(mài)出，黃先生就有收益。
籌劃點(diǎn)評(píng)：
[關(guān)鍵詞]價(jià)值;財(cái)富效應(yīng);股市財(cái)富效應(yīng);財(cái)富幻覺(jué)
一、個(gè)人收入與財(cái)富
個(gè)人收入(Personal Income),指?jìng)€(gè)人從各種途徑所獲得的收入的總和,包括工資、租金收入、股利股息及社會(huì)福利等所收取得來(lái)的收入。該指標(biāo)是預(yù)測(cè)個(gè)人的消費(fèi)能力,未來(lái)消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)動(dòng)向及評(píng)估經(jīng)濟(jì)情況的好壞的一個(gè)有效的指標(biāo)。個(gè)人收入提升比個(gè)人收入下降更好,個(gè)人收入提升代表經(jīng)濟(jì)景氣,下降當(dāng)然是放緩、衰退的征兆,對(duì)貨幣匯率走勢(shì)的影響不言而喻。如果個(gè)人收入上升過(guò)急,央行擔(dān)心通貨膨脹,又會(huì)考慮加息,加息會(huì)對(duì)貨幣匯率產(chǎn)生強(qiáng)勢(shì)的效應(yīng)。
個(gè)人從各種途徑所獲得的收入的總和,包括工資、租金收入、股利股息及社會(huì)福利等所收取得來(lái)的收入。個(gè)人收入反映了該國(guó)個(gè)人的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力水平,預(yù)示了未來(lái)消費(fèi)者對(duì)于商品、服務(wù)等需求的變化。個(gè)人收入指標(biāo)是預(yù)測(cè)個(gè)人的消費(fèi)能力,未來(lái)消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)動(dòng)向及評(píng)估經(jīng)濟(jì)情況的好壞的一個(gè)有效指標(biāo)。
個(gè)人可支配收入是指一個(gè)國(guó)家所有個(gè)人(包括私人非營(yíng)利機(jī)構(gòu))在一定時(shí)期(通常為一年)內(nèi)實(shí)際得到的可用于個(gè)人開(kāi)支或儲(chǔ)蓄的那一部分收入。個(gè)人可支配收入等于個(gè)人收入扣除向政府繳納的所得稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、人頭稅、汽車(chē)使用稅,以及交給政府的非商業(yè)性費(fèi)用等以后的余額。個(gè)人可支配收入被認(rèn)為是消費(fèi)開(kāi)支的最重要的決定性因素。因而,常被用來(lái)衡量一國(guó)生活水平的變化情況。
然而,收入和財(cái)富是兩個(gè)不同的概念,經(jīng)濟(jì)學(xué)上,財(cái)富是指物品按價(jià)值計(jì)算的富裕程度,或?qū)@些物品的控制和處理的狀況。財(cái)富的概念包括貨幣、不動(dòng)產(chǎn),以及擁有所有權(quán)的物品,甚至還包括些無(wú)形的財(cái)富。在許多國(guó)家,財(cái)富還包括對(duì)基礎(chǔ)服務(wù)的享受,如醫(yī)療衛(wèi)生,以及對(duì)農(nóng)作物和家畜的擁有權(quán)。
在經(jīng)濟(jì)學(xué)上最早給財(cái)富下定義的是古希臘著名的史學(xué)家、思想家色諾芬(Xenophon,約430~354B.C.)。他在其著作《經(jīng)濟(jì)論》一書(shū)中寫(xiě)道:財(cái)富就是具有使用價(jià)值的東西。他認(rèn)為諸如馬、羊、土地等有實(shí)際用處的東西才是財(cái)富。
西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的奠基人物亞當(dāng)•斯密(Adam Smith,1723～1790),將財(cái)富既理解為價(jià)值即社會(huì)財(cái)富,又理解為使用價(jià)值即物質(zhì)財(cái)富。他指出:“一個(gè)人是富還是窮,依他所能享受的生活必需品、便利品和娛樂(lè)品的程度而定”,人們 “用來(lái)最初購(gòu)得世界上的全部財(cái)富的,不是金或銀,而是勞動(dòng)”。在這里,斯密把一切物質(zhì)產(chǎn)品都看作是財(cái)富,但卻忽略了自然因素也是物質(zhì)財(cái)富的一個(gè)源泉。
自斯密以后,關(guān)于財(cái)富定義的爭(zhēng)論仍然十分廣泛。例如穆勒、麥克庫(kù)洛赫、托倫斯、馬爾薩斯等,或明確地或含糊地認(rèn)為,財(cái)富所指的是其生產(chǎn)或占有要花費(fèi)人力的那些物品;而另一些人如李嘉圖,則認(rèn)為在財(cái)富中還含有不是由人力取得的一些物品。
英國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家戴維•W•皮爾斯主編的《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)詞典》中對(duì)財(cái)富(Wealth)下的定義是:“任何有市場(chǎng)價(jià)值并且可用來(lái)交換貨幣或商品的東西都可被看作是財(cái)富。它包括實(shí)物與實(shí)物資產(chǎn)、金融資產(chǎn),以及可以產(chǎn)生收入的個(gè)人技能。當(dāng)這些東西可以在市場(chǎng)上換取商品或貨幣時(shí),它們被認(rèn)為是財(cái)富。財(cái)富可以分成兩種主要類型:有形財(cái)富,指資本或非人力財(cái)富;無(wú)形財(cái)富,即人力資本?！边@被認(rèn)為是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)財(cái)富的典型而通用的定義,或者說(shuō)是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的財(cái)富的定義。
最新版漢語(yǔ)《辭海》對(duì)財(cái)富的定義是:具有價(jià)值的東西。經(jīng)濟(jì)學(xué)上,財(cái)富是指物品按價(jià)值計(jì)算的富裕程度,或?qū)@些物品的控制和處理的狀況。財(cái)富的概念包括貨幣、不動(dòng)產(chǎn),以及所有權(quán)。在許多國(guó)家,財(cái)富還包括對(duì)基礎(chǔ)服務(wù)的享受,如醫(yī)療衛(wèi)生,以及對(duì)農(nóng)作物和家畜的擁有權(quán)。
二、財(cái)富效應(yīng)基本理論分析
1.財(cái)富效應(yīng)的含義
根據(jù)新帕爾格雷夫經(jīng)濟(jì)學(xué)大詞典(1992)的解釋,財(cái)富效應(yīng)(The Wealth Effect)通常是指:貨幣余額的變化,假如其他條件相同,將會(huì)在總消費(fèi)開(kāi)支方面引起變動(dòng)。這樣的財(cái)富效應(yīng)常被稱作庇古效應(yīng)(Pigou's Effect)或?qū)嶋H余額效應(yīng)。其實(shí),廣義的財(cái)富效應(yīng)包括所有資產(chǎn)(含金融資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn))價(jià)格變動(dòng)對(duì)消費(fèi)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響。不過(guò)當(dāng)前,狹義上的財(cái)富效應(yīng),通常是指股票市場(chǎng)的財(cái)富效應(yīng),即由于股價(jià)上漲(或下跌),導(dǎo)致股票持有人財(cái)富的增長(zhǎng)(或減少),進(jìn)而產(chǎn)生擴(kuò)大(或減少)消費(fèi)。影響短期邊際消費(fèi)傾向(marginal propensity to consume, MPC)變動(dòng),促進(jìn)(或抑制)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效應(yīng)。其中,股市促進(jìn)消費(fèi)增長(zhǎng)的效應(yīng)稱之為正的財(cái)富效應(yīng);抑制消費(fèi)增長(zhǎng)的效應(yīng)稱為負(fù)的財(cái)富效應(yīng)。
2.股市財(cái)富效應(yīng)理論研究概述
20世紀(jì)末以來(lái),隨著紐約股票市場(chǎng)和NASDAQ的長(zhǎng)期興盛,同時(shí)美國(guó)經(jīng)濟(jì)和居民消費(fèi)水平長(zhǎng)期處于高漲狀態(tài)。在此基礎(chǔ)上,美國(guó)理論界提出股票市場(chǎng)存在財(cái)富效應(yīng),即股票市場(chǎng)的興盛可以促進(jìn)個(gè)人財(cái)富的擴(kuò)大,并進(jìn)而提高整個(gè)社會(huì)的消費(fèi)水平。
美聯(lián)儲(chǔ)的相關(guān)研究表明,居民財(cái)富每增加1美元,將影響后期消費(fèi)永久性的增加3~5美分(Edward M.Gramlich, 2002)。Case等(2001)利用14個(gè)國(guó)家的面板數(shù)據(jù)對(duì)股票市場(chǎng)財(cái)富效應(yīng)和房地產(chǎn)財(cái)富效應(yīng)進(jìn)行比較,研究發(fā)現(xiàn)證券市場(chǎng)財(cái)富效應(yīng)相對(duì)較弱,住房資產(chǎn)價(jià)格對(duì)消費(fèi)的影響很強(qiáng),彈性系數(shù)在0.11到0.17之間。
我國(guó)股市建立時(shí)間很短,但這并沒(méi)有妨礙人們對(duì)我國(guó)股市財(cái)富效應(yīng)的研究熱情。關(guān)于中國(guó)股市財(cái)富效應(yīng)的研討,起因于1997年之后,我國(guó)一直面臨著國(guó)內(nèi)總需求不足,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度下降的問(wèn)題,由于各種刺激需求的政策效果不佳,因此借鑒國(guó)外特別是美國(guó)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,有些學(xué)者提出利用股市的財(cái)富效應(yīng),拉動(dòng)消費(fèi),從而刺激總需求,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的觀點(diǎn)。國(guó)內(nèi)學(xué)者李振明(2001)通過(guò)對(duì)中國(guó)股市1999年5.19行情后的財(cái)富效應(yīng)的分析,發(fā)現(xiàn)中國(guó)居民從股市獲得的收益主要用于股市再投資或投機(jī),很少用于大規(guī)模消費(fèi),即股市的財(cái)富效應(yīng)對(duì)刺激消費(fèi)只具有很小的影響,股市的財(cái)富效應(yīng)低于0.044。2008年以來(lái),許多學(xué)者們(劉婷等,2008)也通過(guò)協(xié)整檢驗(yàn)和VAR模型檢驗(yàn)等方法,證明了股市的財(cái)富效應(yīng)很微弱,甚至沒(méi)有財(cái)富效應(yīng)。
2008年開(kāi)始,股指連續(xù)下跌之后,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也開(kāi)始放緩,物價(jià)指數(shù)再度走低,通貨緊縮跡象重新抬頭,似乎我國(guó)股市負(fù)財(cái)富效應(yīng)開(kāi)始顯現(xiàn)。為此,理論界的爭(zhēng)論也擴(kuò)展到股市與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、貨幣供應(yīng)量等宏觀變量關(guān)系的層面,將財(cái)富效應(yīng)的討論引向一個(gè)。
3.財(cái)富效應(yīng)的理論基礎(chǔ)――生命周期/持久收入假說(shuō)
把財(cái)富(資產(chǎn))作為重要的變量納人消費(fèi)行為的分析,是生命周期假說(shuō)(LCH)和持久收人假說(shuō)(PIH)的最重要貢獻(xiàn)之一,其理論思路對(duì)分析股票價(jià)格波動(dòng)對(duì)消費(fèi)行為的影響提供了重要的啟發(fā)。
(1)考慮一個(gè)壽命為T(mén)期的人,他的一生效用為:
括號(hào)里的項(xiàng)是他的一生總資源。因此⑤表明他將自己一生的資源均等地在他生命中的每一期分配。
(3)具體含義分析。這個(gè)分析意味著在給定的一期里,個(gè)人的消費(fèi)不是由那一期的收入決定的,而是由其一生收入決定的。用弗里德曼(1957年)的術(shù)語(yǔ)來(lái)說(shuō),就是⑤式右邊為持久收入,當(dāng)期收入和持久收入之差為暫時(shí)收入,方程⑤意味著消費(fèi)由持久收入決定。
為理解區(qū)分持久收入和暫時(shí)性收入的重要性,讓我們考慮在生命的第一期出現(xiàn)數(shù)量為Z的意外收益后的效應(yīng)。雖然這一意外收益將當(dāng)前收入提高了Z,但持久收入只提高了Z/T。因此,如果個(gè)人的生命長(zhǎng)度相當(dāng)長(zhǎng),則這一意外收益對(duì)當(dāng)前消費(fèi)的影響較小。一個(gè)含義是,暫時(shí)性減稅幾乎對(duì)消費(fèi)沒(méi)有影響。
我們的分析還意味著,盡管收入的時(shí)間模式對(duì)消費(fèi)來(lái)說(shuō)不重要,但對(duì)儲(chǔ)蓄來(lái)說(shuō)卻是關(guān)鍵的。個(gè)人在t期的儲(chǔ)蓄是收入和消費(fèi)間的差額:
其中第2行用⑤式代替了Ct。因此,當(dāng)收入想對(duì)于平均水平較高時(shí)――即當(dāng)暫時(shí)性收入較高時(shí)――儲(chǔ)蓄也較高。同理,當(dāng)期收入小于持久收入時(shí),儲(chǔ)蓄為負(fù)。因此,個(gè)人運(yùn)用儲(chǔ)蓄和借款來(lái)平滑消費(fèi)路徑。這是莫迪利亞尼和布倫伯格(1954年)以及弗里德曼(1957年)中生命周期/持久收入假說(shuō)的關(guān)鍵思想。
4.財(cái)富效應(yīng)實(shí)現(xiàn)途徑
人們的財(cái)富及可支配收入會(huì)隨著股價(jià)的上升而增加,這時(shí)人們更愿意消費(fèi)。財(cái)富效應(yīng)說(shuō)明的是資產(chǎn)(如股票、債券、不動(dòng)產(chǎn))價(jià)格的變化如何影響消費(fèi),這種影響主要是通過(guò)兩個(gè)方面實(shí)現(xiàn)的:
(1)資產(chǎn)價(jià)格的上漲使得公眾持有的資產(chǎn)的名義總額增加,財(cái)富的增長(zhǎng)會(huì)促使公眾增加對(duì)商品和勞務(wù)的消費(fèi),從而消費(fèi)增加。
(2)資產(chǎn)價(jià)格的上漲使得公眾對(duì)未來(lái)的收入的預(yù)期增加,按照永久收入假說(shuō),未來(lái)收入的增長(zhǎng)也會(huì)促使公眾增加對(duì)當(dāng)期產(chǎn)品和勞務(wù)的消費(fèi)。
三、股市財(cái)富效應(yīng)難以實(shí)現(xiàn)的原因探討
1.財(cái)富幻覺(jué)和影子財(cái)富
貨幣幻覺(jué)是指人們忽視貨幣的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力,而僅僅根據(jù)貨幣的名義價(jià)值(即面值)對(duì)貨幣的價(jià)值進(jìn)行估計(jì)時(shí)所產(chǎn)生的一種錯(cuò)覺(jué)。在這種錯(cuò)覺(jué)的支配下,消費(fèi)者的消費(fèi)主要決定于其貨幣收人,而主要不是決定于其實(shí)際收入。在貨幣收人上升時(shí),即使物價(jià)水平也同比例地上升,從而實(shí)際收人不變,甚至物價(jià)水平上升的幅度大于貨幣收入上升的幅度,從而實(shí)際收入下降,貨幣幻覺(jué)的存在也會(huì)使消費(fèi)者的消費(fèi)支出增加;反之,則反是。
根據(jù)行為金融理論,消費(fèi)支出不僅僅取決于收入水平或購(gòu)買(mǎi)力的高低,還取決于人們對(duì)收人變動(dòng)的心理預(yù)期因素。當(dāng)股價(jià)波動(dòng)時(shí),投資者股市財(cái)富隨著變動(dòng),這種虛擬財(cái)富從股市套現(xiàn)后才能變成實(shí)際財(cái)富,兩者存在一定的差額,差額部分就是“財(cái)富幻覺(jué)”。從心里預(yù)期的角度分析,我們把股市財(cái)富預(yù)期的價(jià)值稱為“影子財(cái)富”,影子財(cái)富和財(cái)富幻覺(jué)常常放大和縮小影響投資主體的行為,隨著股價(jià)的波動(dòng),導(dǎo)致消費(fèi)需求波動(dòng),從而對(duì)于經(jīng)濟(jì)波動(dòng)會(huì)產(chǎn)生推波助瀾的作用。
2.制約股市財(cái)富效應(yīng)的其他幾個(gè)因素分析
(1)股市的參與面制約了財(cái)富效應(yīng)影響的廣度。股市的參與面,即持有股票財(cái)富的家庭占社會(huì)總家庭的比重。沒(méi)有足夠的規(guī)模,財(cái)富效應(yīng)的影響面相當(dāng)有限。雖然我國(guó)股市參與人數(shù)絕對(duì)值每年都在增加,但和我國(guó)總?cè)丝诒?比例還是一直很低,目前不到10%的人參與了股市,在美國(guó)卻有90%的人擁有有價(jià)證券。所以我國(guó)居民參與資本市場(chǎng)的意識(shí)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家,這也是制約我國(guó)財(cái)富效應(yīng)的重要原因之一。而且我國(guó)股市參與的人數(shù)中,絕大部分都是城鎮(zhèn)居民,農(nóng)村居民幾乎與股市沒(méi)任何關(guān)系。
(2)股市投資不確定性制約了財(cái)富效應(yīng)的影響深度。不確定性是一種普遍的存在,是證券投資的天然屬性,這直接影響到財(cái)富MPC的大小。一般來(lái)說(shuō),在股市趨勢(shì)不明朗的情形下,股市中的收入最多只能是暫時(shí)性收入,它將不與持久性消費(fèi)發(fā)生固定比率,對(duì)消費(fèi)的影響也僅是暫時(shí)的。如果股市波動(dòng)幅度大,或者投資者趨向于短期投資,其影響將更多的表現(xiàn)為財(cái)富的結(jié)構(gòu)調(diào)整,而不是總量的增加。
(3)股市的“擠占效應(yīng)”削弱了財(cái)富效應(yīng)的影響力。股市上漲,對(duì)消費(fèi)產(chǎn)生兩種效應(yīng),一是通過(guò)增加財(cái)富,減少儲(chǔ)蓄,擴(kuò)大消費(fèi)的效應(yīng),即財(cái)富效應(yīng)。二是因股市持續(xù)攀升而產(chǎn)生的賺錢(qián)效應(yīng),使原本用于即期的消費(fèi)轉(zhuǎn)化為股票投資,或者因股市長(zhǎng)期下跌,投資者被套牢,導(dǎo)致當(dāng)前消費(fèi)被迫減少,即所謂的“擠占效應(yīng)”。另一方面,股市對(duì)生產(chǎn)性資金的擠占效應(yīng)間接影響了財(cái)富效應(yīng)。
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〔關(guān)鍵詞〕房產(chǎn)稅；地產(chǎn)稅；房地產(chǎn)稅
中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文
章編號(hào)：10084096（2013）02007505
一、引言
在國(guó)外許多國(guó)家和地區(qū)，房地產(chǎn)稅收制度已經(jīng)比較成熟，有關(guān)房地產(chǎn)稅收理論的研究也較深入，其發(fā)展歷史最早可以追溯至威廉·配第年代。18世紀(jì)，法國(guó)重農(nóng)學(xué)派的創(chuàng)始人皮埃爾·布阿吉爾貝爾最早提出實(shí)行單一土地稅主張[1]。亞當(dāng)·斯密提出了地租稅制度，認(rèn)為土地稅系由土地稅、土地收益稅和什一稅等構(gòu)成[2]。20世紀(jì)初期，公共財(cái)政學(xué)家理查德·A.馬斯格雷夫和皮吉·B.馬斯格雷夫提出把財(cái)產(chǎn)稅作為三大稅種之一[3]。從最初關(guān)于房地產(chǎn)稅定義的爭(zhēng)論——房地產(chǎn)稅是“受益稅”還是“資本稅”，到房地產(chǎn)稅收歸宿的研究，房地產(chǎn)稅收理論一直備受關(guān)注。房地產(chǎn)稅是政府干預(yù)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展的重要政策工具，在引導(dǎo)房地產(chǎn)資源的合理配置、土地資源的有效利用以及社會(huì)財(cái)富的公平分配等方面具有獨(dú)特的功能。
20世紀(jì)80年代，我國(guó)住房制度和城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用制度改革以來(lái)，房地產(chǎn)市場(chǎng)快速發(fā)展，房地產(chǎn)投資持續(xù)增長(zhǎng)，房地產(chǎn)價(jià)格不斷上漲。然而，我國(guó)房地產(chǎn)稅制建設(shè)并不完善，稅制結(jié)構(gòu)也不盡合理。同時(shí)，房地產(chǎn)稅收收入增長(zhǎng)緩慢，尚未成為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。國(guó)內(nèi)外學(xué)者因此更加重視對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)稅制建設(shè)與房地產(chǎn)稅影響效應(yīng)的研究，特別是1994年我國(guó)分稅制改革以來(lái)，專門(mén)針對(duì)房地產(chǎn)稅的研究逐漸增多。但由于起步較晚，這方面的理論還不夠完善，各家分歧較大。所以，本文以房地產(chǎn)稅的內(nèi)涵為起點(diǎn)，通過(guò)對(duì)房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅的理論分析，進(jìn)而對(duì)房產(chǎn)地產(chǎn)合并征稅進(jìn)行探討。
二、對(duì)房產(chǎn)征稅的依據(jù)
房產(chǎn)從它的屬性上來(lái)看屬于財(cái)產(chǎn)的一種，而且，無(wú)論是財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)者，還是房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)者，都有人把房地產(chǎn)稅收中的一些稅種歸屬于財(cái)產(chǎn)稅類，所以，考察對(duì)房產(chǎn)征稅的基本依據(jù)可以與對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅的依據(jù)一起來(lái)分析。
1.財(cái)政收入說(shuō)
征收任何種類的稅收，其最終目的一定是增加財(cái)政收入，當(dāng)然財(cái)產(chǎn)稅也不例外。因此，公共經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，土地和房屋是兩種主要類型的私有財(cái)產(chǎn)，有足夠的收入來(lái)源，便于征管且稅基廣泛，適合成為財(cái)政收入的主要來(lái)源。因此，實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政收入和滿足財(cái)政支出是課征房產(chǎn)稅的重要理論依據(jù)之一。
2.利益支付說(shuō)
利益支付說(shuō)主要包括兩個(gè)核心觀點(diǎn)。
第一，政府部門(mén)為房產(chǎn)所有者提供了如國(guó)防安全、國(guó)內(nèi)治安、維持市場(chǎng)秩序和制定法律等公共服務(wù)，這些服務(wù)使得房產(chǎn)所有者擁有房產(chǎn)的權(quán)利得到了切實(shí)保障，既可以滿足他們?cè)谖镔|(zhì)利益層面的需求，也可以滿足他們?cè)诰駥用娴男枨?。房產(chǎn)所有者獲益于這些與房產(chǎn)相關(guān)的公共服務(wù)，就應(yīng)該為這些服務(wù)買(mǎi)單，而繳納房產(chǎn)稅正好是房產(chǎn)所有者對(duì)從政府那里獲得的公共服務(wù)利益的支付。
第二，政府部門(mén)特別是地方政府在提供公共產(chǎn)品以及公共服務(wù)的同時(shí)，還會(huì)對(duì)房地產(chǎn)附近區(qū)域進(jìn)行適當(dāng)?shù)馗纳?。例如，改善周?chē)h(huán)境、提供公共設(shè)施和帶動(dòng)局部經(jīng)濟(jì)發(fā)展等，這些都會(huì)對(duì)提高相關(guān)土地和房屋的價(jià)值有所影響，會(huì)增加當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)的有效需求，擴(kuò)大房產(chǎn)所有者及房產(chǎn)使用者的額外收益。對(duì)于房產(chǎn)所有者和使用者來(lái)說(shuō)，他們既然從政府行為中獲益，就應(yīng)當(dāng)支付使其財(cái)產(chǎn)價(jià)值增值的相應(yīng)費(fèi)用，因而最好的方法是負(fù)擔(dān)一定比例賦稅使其滿足地方財(cái)政的支出。這樣，以利益補(bǔ)償為目標(biāo)開(kāi)征房產(chǎn)稅就具有很強(qiáng)的理論支撐。因此，利益支付說(shuō)是課征房產(chǎn)稅的又一個(gè)重要的理論依據(jù)。
3.負(fù)稅能力說(shuō)
負(fù)稅能力說(shuō)的出發(fā)點(diǎn)是從衡量課稅是否公平的角度，將納稅人擁有的土地及土地改良物組成的房產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量作為衡量負(fù)稅能力的重要指標(biāo)。納稅人擁有的土地以及房產(chǎn)數(shù)量越多、質(zhì)量越好，說(shuō)明其負(fù)稅能力越大；擁有的數(shù)量越少、質(zhì)量越低，說(shuō)明其負(fù)稅能力越小。例如，兩個(gè)人的基本收入相同，不過(guò)其中一人擁有一筆財(cái)產(chǎn)，那么擁有財(cái)產(chǎn)的人就存在納稅優(yōu)勢(shì)，其負(fù)稅能力較強(qiáng)，繳納稅款也應(yīng)較多。因此，不管從橫向公平還是縱向公平的角度考慮，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者課稅都是十分合理的。由此可見(jiàn)，對(duì)房產(chǎn)課稅不僅僅是政府參與房產(chǎn)利益重新分配的過(guò)程，也是政府均衡土地財(cái)富的過(guò)程。此外，政府對(duì)房產(chǎn)征稅的目的還在于降低土地財(cái)富的集中度、公平財(cái)富分配以及打擊不勞而獲。因此，按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力課稅是課征房產(chǎn)稅的另一個(gè)重要的理論依據(jù)。
三、對(duì)地產(chǎn)征稅的依據(jù)
在封建社會(huì)，對(duì)土地征稅成為當(dāng)政者首選的稅收制度，它的優(yōu)勢(shì)是顯而易見(jiàn)的。土地是有形的固定資產(chǎn)，是當(dāng)時(shí)財(cái)富的主要表現(xiàn)形式，在很大程度上反映了人們的收入和支付能力，由于以上特征，這種稅收容易征收和管理。而且對(duì)其征稅，稅源穩(wěn)定，可以隨時(shí)根據(jù)支出而提高稅負(fù)。所以，考察對(duì)地產(chǎn)征稅的基本依據(jù)可以與對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅的依據(jù)一起來(lái)分析。主要依據(jù)于財(cái)政收入說(shuō)、利益支付說(shuō)和負(fù)稅能力說(shuō)。
另外，還有一種觀點(diǎn)是，不把地產(chǎn)稅看做是對(duì)受益的付費(fèi)，也不從納稅能力方面考察，而是把它看做一種社會(huì)控制形式。財(cái)富分配不均所引起的社會(huì)后果是很容易看到的，他們不同于消費(fèi)分配不均引起的后果，因而社會(huì)希望把它們分別加以處理?；谶@一目的，對(duì)地產(chǎn)課稅，而不對(duì)所得課稅，是一種適當(dāng)?shù)拇胧?/p>
不過(guò)，有一些學(xué)者認(rèn)為，土地不應(yīng)該是房地產(chǎn)稅的征稅對(duì)象。岳樹(shù)民（2004）認(rèn)為，土地所有權(quán)屬于國(guó)家和集體所有，向使用者征收房地產(chǎn)稅是不合適的；如若對(duì)土地征稅也只能是使用稅，而不能是房地產(chǎn)稅。劉桓（2004）認(rèn)為，土地不是完全意義上的產(chǎn)權(quán)，不能整體將其定為房地產(chǎn)稅的征收對(duì)象。葉寧和鐘曉敏（2005）也認(rèn)為，房地產(chǎn)稅的課稅對(duì)象應(yīng)該只有房產(chǎn)，因?yàn)槲覈?guó)城市土地屬于國(guó)家所有，農(nóng)村土地屬于集體所有，使用者都不能成為房地產(chǎn)稅的納稅人?？偠灾麄兊墓餐碛墒恰拔覈?guó)所謂的土地價(jià)格并非真正意義上的土地價(jià)格，實(shí)際上只是‘地租’而已?！盵4]
另外，對(duì)地產(chǎn)征稅，目前社會(huì)上不少人把它與土地出讓金聯(lián)系起來(lái)，認(rèn)為購(gòu)買(mǎi)住房時(shí)，房?jī)r(jià)中已經(jīng)包括了70年土地出讓金，因此，再征房地產(chǎn)稅就是雙重課稅。其實(shí)，這完全是一種誤解。土地出讓金和房地產(chǎn)稅完全是兩碼事。
1.為什么對(duì)國(guó)有土地和集體土地征稅
我國(guó)實(shí)行的是土地公有制，對(duì)于土地公有制度下征收地產(chǎn)稅的合理性，簡(jiǎn)要敘述如下：
第一，在我國(guó)的《民法通則》中，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)規(guī)定了四項(xiàng)基本權(quán)能，即占有、使用、收益和處分?！睹穹ㄍ▌t》中規(guī)定在行使權(quán)能時(shí)，這四項(xiàng)權(quán)能既可以相互結(jié)合，也可以相互獨(dú)立。所有者既可以自行行使其擁有的土地所有權(quán)的各項(xiàng)權(quán)能，也可以將其中的一部分權(quán)能轉(zhuǎn)讓與他人[5]。在實(shí)踐中，權(quán)能的分離已是一種普遍現(xiàn)象。同時(shí)，在相關(guān)法律法規(guī)中也有關(guān)于出讓或劃撥土地使用權(quán)的規(guī)定，即國(guó)家可以依法處分其所享有的所有權(quán)能中的土地使用權(quán)，并且將分離出來(lái)的國(guó)有土地使用權(quán)依法出讓給開(kāi)發(fā)商，實(shí)行所有權(quán)和使用權(quán)的分離，取得使用權(quán)的開(kāi)發(fā)商可以進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。法律法規(guī)中還規(guī)定，我國(guó)的土地使用權(quán)也可以用來(lái)轉(zhuǎn)讓、出租和抵押。因此，我們可以看到，擁有土地使用權(quán)的主體已然獲得相關(guān)土地的大部分權(quán)益，擁有其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益也包括其中，事實(shí)上也就部分地占有了土地收益權(quán)。所以可以將其視為租約規(guī)定時(shí)間內(nèi)承租人的私有財(cái)產(chǎn)。綜上所述，由于土地使用權(quán)可以歸私人主體占有，并且我國(guó)的土地使用權(quán)發(fā)揮著類似其他國(guó)家土地所有權(quán)的功能，這樣對(duì)非私有土地征收地產(chǎn)稅的潛在矛盾就得以解決了。
第二，在世界各國(guó)征收房地產(chǎn)稅（有的國(guó)家稱之為不動(dòng)產(chǎn)稅）的實(shí)踐中，由于各國(guó)有關(guān)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的界定存在差異，其體現(xiàn)在對(duì)房地產(chǎn)征稅對(duì)象的確定上有所不同。有些國(guó)家實(shí)行的是土地私有制，房地產(chǎn)是指房屋所有權(quán)和土地所有權(quán)；相對(duì)應(yīng)，有些國(guó)家實(shí)行的是土地公有制，房屋所有權(quán)和土地使用權(quán)就被認(rèn)定為房地產(chǎn)。鑒于我國(guó)實(shí)行的土地制度是土地公有制，也就是土地為國(guó)家所有或集體所有，因此，我國(guó)的房地產(chǎn)的課稅對(duì)象也就相應(yīng)地體現(xiàn)為土地的使用權(quán)和房屋所有權(quán)[6]。
因此，土地所有權(quán)的國(guó)家所有或集體所有，不能成為對(duì)地產(chǎn)征稅的障礙。
2.土地地租、土地出讓金和地產(chǎn)稅
土地地租是土地所有者讓渡其土地使用權(quán)而得到的一種報(bào)酬，是土地所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)形式，它得以形成的前提是土地所有者對(duì)土地所有權(quán)的壟斷。
地租是通過(guò)超額利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的，地租是對(duì)社會(huì)剩余產(chǎn)品價(jià)值的分配。
馬克思指出：“不論地租有什么獨(dú)特的形式，它的一切類型有一個(gè)共同特點(diǎn)：地租的占有是土地所有權(quán)借以實(shí)現(xiàn)的形式?！薄恶R克思恩格斯全集》（第25卷），人民出版社1975年版，第714頁(yè)。“現(xiàn)代意義上的地租……是超過(guò)平均利潤(rùn)即超過(guò)每個(gè)資本在社會(huì)總資本所生產(chǎn)的剩余價(jià)值中所占的比例部分而形成的余額?！薄恶R克思恩格斯全集》（第25卷），人民出版社1975年版，第88頁(yè)?？梢?jiàn)，因此，我們通常所講的土地使用權(quán)出讓金的實(shí)質(zhì)是地租的資本化形式， 是土地所有者讓渡其擁有的一定年度土地使用權(quán)而得到的一種報(bào)酬，也是土地所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)形式。
地產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅的一種，是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種手段，是國(guó)家為了執(zhí)行其職能，憑借其政治權(quán)力，按照法律法規(guī)的規(guī)定，通過(guò)稅收工具強(qiáng)制地、固定地、無(wú)償?shù)孬@取一部分國(guó)民收入，它體現(xiàn)的是一種國(guó)家的政治權(quán)力。它與土地地租是有著本質(zhì)區(qū)別的。
第一，土地地租和地產(chǎn)稅參與國(guó)民收入分配的形式有所不同。地租是所有者依靠土地所有權(quán)而取得的收入，是社會(huì)總剩余價(jià)值的轉(zhuǎn)化形式，是國(guó)民收入分配中的第一層次，屬于初次分配。地產(chǎn)稅屬于稅收，是國(guó)家財(cái)政收入的一部分，是國(guó)民收入分配中的第二層次，屬于再次分配。
第二，土地地租不僅反映一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，同時(shí)還反映一種社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系。社會(huì)主義地租是社會(huì)主義土地所有權(quán)得以實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)形式，社會(huì)主義土地公有制決定了地租的性質(zhì)。而對(duì)地產(chǎn)征稅是國(guó)家憑借其政治權(quán)力進(jìn)行的收入分配，是國(guó)家強(qiáng)制無(wú)償征收的，它體現(xiàn)著國(guó)家的政治權(quán)力。
鑒于租稅之間在經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、職能及作用等方面的區(qū)別，反映著不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和分配關(guān)系以及社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系，我們?cè)诮⑿滦偷姆康禺a(chǎn)收益分配體制時(shí)，二者不能混淆，更不能以租代稅，應(yīng)采取分別設(shè)立和分別征收的辦法[7]。
四、房產(chǎn)地產(chǎn)是否合并征稅
我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制是由房地產(chǎn)稅、土地使用稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和耕地占用稅等稅種組成，可以說(shuō)是對(duì)房產(chǎn)和地產(chǎn)分開(kāi)征稅。而事實(shí)上，房產(chǎn)和地產(chǎn)是不能分割的結(jié)合體，在計(jì)算價(jià)值時(shí)也是不可分割的，他們之間存在著客觀的、必然的聯(lián)系，主要包括幾個(gè)方面：
（1）實(shí)物形態(tài)上看，房產(chǎn)與地產(chǎn)密不可分。
（2）從價(jià)格構(gòu)成上看，房產(chǎn)價(jià)格中不論是買(mǎi)賣(mài)價(jià)格還是租賃價(jià)格都包含地產(chǎn)價(jià)格。
（3）從權(quán)屬關(guān)系看，房產(chǎn)所有權(quán)和地產(chǎn)使用權(quán)是聯(lián)系在一起的。
，主要包括幾個(gè)方面：
1.實(shí)物形態(tài)上看，房產(chǎn)與地產(chǎn)密不可分；
2.從價(jià)格構(gòu)成上看，房產(chǎn)價(jià)格中不論是買(mǎi)賣(mài)價(jià)格還是租賃價(jià)格都包含地產(chǎn)價(jià)格；
3.從權(quán)屬關(guān)系看，房產(chǎn)所有權(quán)和地產(chǎn)使用權(quán)是聯(lián)系在一起的。
不少學(xué)者反對(duì)房產(chǎn)和地產(chǎn)合并征稅，認(rèn)為西方國(guó)家對(duì)房產(chǎn)和地產(chǎn)合并征收房地產(chǎn)稅，是因?yàn)槎叩漠a(chǎn)權(quán)形式的一致性，而我國(guó)土地和建筑物在所有權(quán)性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象和政策目標(biāo)等方面都存在差異，不宜合并征稅。
筆者主張將房產(chǎn)和地產(chǎn)合并征稅，以整個(gè)房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值作為參考稅基。
第一，我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)和地產(chǎn)不同的所有權(quán)制度不應(yīng)成為合并征稅的制度障礙，我國(guó)的土地使用權(quán)實(shí)際上發(fā)揮著所有權(quán)的功能，只要納稅人取得房地產(chǎn)的關(guān)鍵權(quán)利就可以對(duì)其征稅，這符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的征稅原則。此外，因?yàn)橥恋氐膰?guó)有特性，相當(dāng)于由土地使用者為國(guó)家預(yù)付的土地稅。如果土地市場(chǎng)是有效的，那么，由土地使用者所繳納的這部分土地稅，最終會(huì)轉(zhuǎn)嫁給國(guó)家，土地租金的下降可能將成為一種表現(xiàn)形式。
第二，我國(guó)在法律上規(guī)定了土地使用權(quán)和房產(chǎn)所有權(quán)是同一主體，轉(zhuǎn)讓時(shí)必須一起轉(zhuǎn)讓。事實(shí)上“房依地存，地隨房走”，房產(chǎn)不僅地理上依附地產(chǎn)，而且對(duì)其財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估也常常結(jié)合在一起。盡管房產(chǎn)所有者僅僅擁有土地的使用權(quán)，同時(shí)，房產(chǎn)所有者實(shí)際上也擁有著另外一種權(quán)利，那就是自由轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的權(quán)利。一旦房產(chǎn)所有者轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，他的所得中必將包括了土地使用權(quán)的價(jià)值，因此，房產(chǎn)所有者享受了土地的增值。
如果房產(chǎn)所有者一直持有房產(chǎn)，房產(chǎn)所有者也同樣可以享受土地的增值。因?yàn)樵趯?shí)踐中，土地實(shí)現(xiàn)增值的原因一般是由于所在社區(qū)提供的公共服務(wù)增加了，而真正享有這些增加了的公共服務(wù)的正是房產(chǎn)所有者。
五、房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)
計(jì)稅依據(jù)又叫課稅依據(jù)或課稅基數(shù)，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)，它表明政府按什么征稅，或納稅人按什么納稅。計(jì)稅依據(jù)是稅收要素中的重要組成部分，一般是由國(guó)家在稅收的法制體系中予以確定的。具體到房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，是指計(jì)算納稅人所擁有的房地產(chǎn)應(yīng)繳納稅額的依據(jù)。
如果依照計(jì)量單位來(lái)劃分，計(jì)稅依據(jù)可以劃分為從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征兩種方式。具體到房地產(chǎn)稅，大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)采用的是從價(jià)計(jì)征，如美國(guó)和加拿大；只有少數(shù)國(guó)家采用從量計(jì)征，如俄羅斯。
從價(jià)計(jì)征，是指按照房地產(chǎn)的價(jià)值，通常使用貨幣單位來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，具體可分為按評(píng)估價(jià)值計(jì)稅和按市場(chǎng)價(jià)值計(jì)稅兩種類型。按評(píng)估價(jià)值計(jì)稅是指將評(píng)估部門(mén)評(píng)估出的市場(chǎng)價(jià)值乘以一定的計(jì)稅價(jià)值比例作為征收房地產(chǎn)稅的依據(jù)；按市場(chǎng)價(jià)值計(jì)稅，可以采用100%的計(jì)稅價(jià)值比例的評(píng)估值作為計(jì)稅依據(jù)。
從量計(jì)征的依據(jù)是以房地產(chǎn)本身所具有的一些物理特性作為計(jì)稅依據(jù)，如以房地產(chǎn)面積大小作為房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。
從價(jià)計(jì)征，是指按照房地產(chǎn)的價(jià)值，通常使用貨幣單位來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，具體可分為按評(píng)估價(jià)值計(jì)稅、按市場(chǎng)價(jià)值計(jì)稅兩種類型。按評(píng)估價(jià)值計(jì)稅是指將評(píng)估部門(mén)評(píng)估出的市場(chǎng)價(jià)值乘以一定的計(jì)稅價(jià)值比例作為征收房地產(chǎn)稅的依據(jù)；按市場(chǎng)價(jià)值計(jì)稅，可以采用100%的計(jì)稅價(jià)值比例的評(píng)估值作為計(jì)稅依據(jù)。
從量計(jì)征則的依據(jù)是房地產(chǎn)本身所具有的一些物理特性作為計(jì)稅依據(jù)，例如以房地產(chǎn)面積大小作為房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。
1.兩種計(jì)稅依據(jù)的比較
從價(jià)計(jì)征的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
（1）從價(jià)計(jì)征是以一定時(shí)點(diǎn)上房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為基準(zhǔn)，能夠較好地體現(xiàn)地產(chǎn)和房產(chǎn)作為經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值。
（2）對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值課稅，可以提高稅收收入與房地產(chǎn)價(jià)值的相關(guān)性。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，房地產(chǎn)價(jià)值的日趨上升，必然帶來(lái)稅基的擴(kuò)大和房地產(chǎn)稅收收入的增加，就使得房地產(chǎn)稅收的稅基更加富有彈性，使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來(lái)的升值因素能在稅收中得到體現(xiàn)，從而有利于地方財(cái)政收入的穩(wěn)定增加。
（3）可以增強(qiáng)地方政府提供社區(qū)公共產(chǎn)品和服務(wù)的偏好。房地產(chǎn)價(jià)值的上升是與本社區(qū)公共環(huán)境的改善和公共設(shè)施以及服務(wù)投入的不斷增加密切相關(guān)的，而房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的上升又會(huì)帶來(lái)稅收收入的增加，采用從價(jià)計(jì)征的方法，也將使得對(duì)社區(qū)的公共投入得到相應(yīng)回報(bào)，形成良性循環(huán)。
（4）市場(chǎng)價(jià)值反映了納稅人的納稅能力。對(duì)擁有不同價(jià)值房地產(chǎn)的納稅人征收不同額度的稅收，可以較好地反映納稅人的納稅能力，符合量能負(fù)擔(dān)的原則，同時(shí)也體現(xiàn)了稅收中的縱向公平原則。
但是，從價(jià)計(jì)征也有缺點(diǎn)：
（1）對(duì)于配套實(shí)施的條件有較高要求。從價(jià)計(jì)征這種計(jì)稅方法對(duì)不動(dòng)產(chǎn)交易的市場(chǎng)環(huán)境、房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的水平和稅收征管都有較高要求。這些條件在一些欠發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)并不具備，因而提高了從價(jià)計(jì)征的難度。
（2）對(duì)房地產(chǎn)評(píng)估值的確定具有較強(qiáng)的主觀性。不同的評(píng)估機(jī)構(gòu)可能使用不同類型的評(píng)估方法和技術(shù)，由此對(duì)同一房地產(chǎn)的評(píng)估值也會(huì)有不同的結(jié)果，有時(shí)差異可能會(huì)很大，這可能會(huì)有礙納稅公平原則的實(shí)現(xiàn)。
與從價(jià)計(jì)征相比較，從量計(jì)征的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：
（1）稅額確實(shí)，方法簡(jiǎn)單易行，收入穩(wěn)定，對(duì)于配套實(shí)施條件要求比較低，征管成本較低。
（2）利用房地產(chǎn)的物理特征作為計(jì)稅依據(jù)，可以減少?gòu)膬r(jià)計(jì)征過(guò)程中人為評(píng)估的主觀性，相對(duì)客觀。
從量計(jì)征的缺點(diǎn)也很明顯，主要體現(xiàn)在以下方面：
（1）稅收收入缺乏彈性。從量計(jì)征，使得稅收收入無(wú)法反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)房地產(chǎn)價(jià)值的影響，尤其在房地產(chǎn)價(jià)值日益上升的情況下，稅基仍固定，不利于地方政府財(cái)政收入的增加，同時(shí)，社區(qū)的公共投入也無(wú)法得到相應(yīng)的回報(bào)。
（2）稅制缺乏公平。因?yàn)閾碛胁焕硐胪恋氐木用?，必須與擁有位置優(yōu)越、服務(wù)齊全和環(huán)境優(yōu)雅的優(yōu)質(zhì)土地的居民按照同等的有效稅率納稅。將會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)無(wú)法體現(xiàn)土地的級(jí)差收益和人均稅負(fù)不均等問(wèn)題。
2.我國(guó)房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)及其選擇
我國(guó)目前的房地產(chǎn)稅制是以建筑面積和房產(chǎn)的賬面原值或租金作為計(jì)稅依據(jù)的，具有明顯的“從量”特征，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家按照房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)存在根本的不同。這種計(jì)稅依據(jù)不能正確地反映財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值和土地、房產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值，更加不能反映土地的級(jí)差收益，缺乏彈性，既影響了稅收的動(dòng)態(tài)增長(zhǎng)，也無(wú)法對(duì)房地產(chǎn)閑置現(xiàn)象和房地產(chǎn)投機(jī)行為起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)。
在討論具體的房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)之前，我們先回顧一下馬克思的地租理論。馬克思的地租理論是建立在剩余價(jià)值理論、勞動(dòng)價(jià)值論、平均利潤(rùn)和生產(chǎn)價(jià)格理論的基礎(chǔ)上的。其中馬克思提到，“這種地租的產(chǎn)生是由于一定的投入一個(gè)生產(chǎn)部門(mén)的個(gè)別資本，同那些沒(méi)有可能利用這種例外的、有利于提高生產(chǎn)力的自然條件相比，相對(duì)來(lái)說(shuō)具有較高的生產(chǎn)率?！盵8]也就是說(shuō)，自然條件的不同決定了生產(chǎn)率的差別。面積相同的土地，施以等量的投資，由于土地的自然力以及距離市場(chǎng)的位置的不同而產(chǎn)生不同的個(gè)別生產(chǎn)價(jià)格。與社會(huì)生產(chǎn)價(jià)格相比，肥力高并且距離市場(chǎng)較近的土地的個(gè)別生產(chǎn)價(jià)格將低于社會(huì)生產(chǎn)價(jià)格，將獲得超額利潤(rùn)，這種超額利潤(rùn)即級(jí)差地租I。
馬克思地租理論所揭示的經(jīng)濟(jì)規(guī)律不僅僅局限于資本主義的生產(chǎn)關(guān)系，對(duì)研究和分析我國(guó)房地產(chǎn)稅也具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)價(jià)值。不論地租有什么獨(dú)特的形式，它的一切類型有一個(gè)共同點(diǎn)：地租的占有是土地所有權(quán)借以實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)形式?，F(xiàn)在我國(guó)存在著兩種不同的土地所有權(quán)形式，即城市土地全民所有和農(nóng)村土地集體所有。既存在著土地租賃關(guān)系，也存在著土地市場(chǎng)關(guān)系。土地所有權(quán)和使用權(quán)分離，實(shí)行土地有償使用等，這些都是形成絕對(duì)地租和級(jí)差地租的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件。絕對(duì)地租和壟斷地租是土地所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)形式，而級(jí)差地租則是對(duì)土地經(jīng)營(yíng)權(quán)壟斷所取得的超額利潤(rùn)的轉(zhuǎn)化。馬克思地租理論己被廣泛地應(yīng)用在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，對(duì)我國(guó)城市土地使用制度的改革、土地價(jià)格的評(píng)估、土地產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的建立、政府通過(guò)地租杠桿管理土地市場(chǎng)以及合理分配地租收益等均具有重要的指導(dǎo)意義。
我國(guó)幅員遼闊，地區(qū)差異非常大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡。房地產(chǎn)稅按照房地產(chǎn)面積計(jì)稅的話，很難實(shí)現(xiàn)稅收公平原則，因此，參考馬克思地租理論中的級(jí)差地租理論，在征收房地產(chǎn)稅時(shí)，從量計(jì)征，即按照土地或房屋的面積作為計(jì)稅依據(jù)的方法是不科學(xué)的。
從理論上講，以房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值作為其計(jì)稅依據(jù)是比較科學(xué)的。按房地產(chǎn)評(píng)估值征稅，可以比較客觀地反映房地產(chǎn)價(jià)值和納稅人的承受能力，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，任何土地、房產(chǎn)都有一個(gè)時(shí)間價(jià)值，市場(chǎng)機(jī)制越完善，這個(gè)價(jià)值就越容易得到。同時(shí)，按房地產(chǎn)評(píng)估值征稅，還能比較準(zhǔn)確地反映出土地的級(jí)差收益以及房地產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值，保護(hù)土地資源，促進(jìn)納稅人合理利用房地產(chǎn)資源，促進(jìn)房地產(chǎn)資源的有效配置。
無(wú)論從經(jīng)濟(jì)形態(tài)還是物質(zhì)形態(tài)，土地與房屋均相互依存，因而對(duì)個(gè)人住宅征收房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)是對(duì)地產(chǎn)和房產(chǎn)的綜合評(píng)估價(jià)值，以真實(shí)反映房地產(chǎn)的現(xiàn)值。因此，要改變?cè)瓉?lái)的以房產(chǎn)原值（賬面價(jià)值）的一定比例
定額稅率征稅的方式。制定房地產(chǎn)稅按照房地產(chǎn)的評(píng)估值作為計(jì)稅依據(jù)，以此調(diào)節(jié)土地級(jí)差收益，既可以促使納稅人合理利用房地產(chǎn)，規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)交易，促進(jìn)房地產(chǎn)資源的有效配置，也可以體現(xiàn)個(gè)人房產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅類的特性，保護(hù)土地資源，發(fā)揮其“自動(dòng)調(diào)節(jié)器”的功能。
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論文摘要：稅制設(shè)計(jì)問(wèn)題是關(guān)系到稅制改革、稅收任務(wù)完成進(jìn)而關(guān)系到社會(huì)和諧穩(wěn)定的重要問(wèn)題。在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時(shí)，具體稅制設(shè)計(jì)是社會(huì)和諧的重要環(huán)節(jié)。為此，必須在進(jìn)一步完善稅制的過(guò)程中，結(jié)合具體稅制的特點(diǎn)，將社會(huì)和諧貫徹落實(shí)到稅制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。
一、有利于社會(huì)和諧的稅制設(shè)計(jì)
在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時(shí)，具體稅制設(shè)計(jì)是社會(huì)和諧的重要環(huán)節(jié)。為此，必須在進(jìn)一步完善稅制的過(guò)程中，結(jié)合具體稅制的特點(diǎn)，將社會(huì)和諧貫徹落實(shí)到稅制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。
1．建立以人為本的稅制
教育、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等大筆支出常常會(huì)給民眾帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅制以個(gè)人為單位，沒(méi)有考慮到家庭支出的需要，扣除項(xiàng)目偏少，且沒(méi)有考慮到以上大筆支出負(fù)擔(dān)。雖然這在一定程度上有助于個(gè)人所得稅制征管工作的開(kāi)展，但就現(xiàn)實(shí)而言，這樣的個(gè)人所得稅制沒(méi)有做到以人為本，不利于社會(huì)和諧和民生改善。結(jié)合自行申報(bào)納稅方式的推廣，應(yīng)該進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制，適當(dāng)擴(kuò)大扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，將按月計(jì)稅改為按年計(jì)稅，同時(shí)允許以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅。
2．促進(jìn)就業(yè)的稅制
增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型，能夠讓增值稅的“中性”作用得到更好的發(fā)揮。與此同時(shí)，我們也要注意到，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)擴(kuò)大就業(yè)有著積極意義。生產(chǎn)型增值稅不鼓勵(lì)投資，對(duì)投資甚至有抑制效應(yīng)，自然不利于就業(yè)的擴(kuò)大，而消費(fèi)型增值稅，由于固定資產(chǎn)投資所對(duì)應(yīng)的增值稅能夠得到扣除，有助于投資規(guī)模的擴(kuò)大，相應(yīng)地，能夠促進(jìn)就業(yè)的增長(zhǎng)。
更多的具體稅制改革，需要在稅制設(shè)計(jì)中融人促進(jìn)就業(yè)的理念。企業(yè)所得稅就是這樣的一個(gè)稅種。在設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅制時(shí)，應(yīng)該考慮給帶來(lái)更多人就業(yè)和再就業(yè)機(jī)會(huì)的企業(yè)，例如從事服務(wù)行業(yè)的企業(yè)予以稅收優(yōu)惠。
3．促進(jìn)城鄉(xiāng)同步發(fā)展的稅制
中國(guó)已經(jīng)取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，農(nóng)民負(fù)擔(dān)大為減輕。但在當(dāng)前，城鄉(xiāng)公共服務(wù)水平的差距，城鄉(xiāng)“二元經(jīng)濟(jì)”結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)尚未得到根本性的改變，城鄉(xiāng)居民收入差距還較大，城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件尚不具備，需要給農(nóng)民較長(zhǎng)一段時(shí)間的休養(yǎng)生息政策。具體說(shuō)來(lái)，應(yīng)該實(shí)行更為優(yōu)惠的稅收政策，以工促農(nóng)，以城帶鄉(xiāng)，做好農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移工作。這樣，需要進(jìn)一步探索適合特定時(shí)期農(nóng)村特點(diǎn)的稅制，創(chuàng)造城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件。例如，可以通過(guò)完善農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅制度，落實(shí)支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，都有助于農(nóng)業(yè)的發(fā)展，有助于農(nóng)民得到更多的實(shí)惠。
4．促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源充分合理利用的稅制
人與自然的和諧是人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的要求，民生的改善離不開(kāi)這種和諧。進(jìn)一步完善稅制，應(yīng)該按照有助于環(huán)境保護(hù)的要求，有助于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的要求，按照資源充分合理利用的需要，完善相關(guān)稅制，開(kāi)征新稅種。例如，按照建立健全資源開(kāi)發(fā)有償使用制度和補(bǔ)償機(jī)制的要求，建立資源稅稅率(稅額)有效調(diào)整機(jī)制，進(jìn)一步完善資源稅制，將有利于資源的合理利用，有助于環(huán)境保護(hù)工作的開(kāi)展。再如，進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制，提高某些對(duì)環(huán)境保護(hù)不利商品消費(fèi)的稅率。又如，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅(碳稅等綠色稅收)和物業(yè)稅等一些新稅種。這些新稅種會(huì)促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源的充分合理利用，產(chǎn)生更為直接明顯的效果。環(huán)境保護(hù)稅會(huì)直接限制污染物的排放量，有利于環(huán)境保護(hù)工作的開(kāi)展。物業(yè)稅的開(kāi)征，有助于土地這種自然資源的合理利用，會(huì)抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為，有助于房?jī)r(jià)的穩(wěn)定。
二、現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)的主要不足
比照上述有利于構(gòu)建和諧社會(huì)的稅制設(shè)計(jì)要求，現(xiàn)行稅制凸顯出以下不足。
1．稅種設(shè)計(jì)不夠完善
稅制的設(shè)計(jì)不科學(xué)，稅收職能的發(fā)揮與社會(huì)管理的需要不盡和諧。一是征稅依據(jù)沒(méi)有體現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值。比如，不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅沒(méi)有考慮市場(chǎng)價(jià)值實(shí)行動(dòng)態(tài)征收，現(xiàn)行不動(dòng)產(chǎn)稅制仍然是依據(jù)歷史成本為征稅對(duì)象。二是征收范圍仍然偏窄。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅并不是專門(mén)的環(huán)境保護(hù)稅種，只是針對(duì)使用煤、石油、天然氣、礦產(chǎn)品和鹽等自然資源所獲得的收益征收。對(duì)一些重要的非礦產(chǎn)資源，如淡水資源、森林資源等沒(méi)有納入征稅范圍，使得這些資源的使用成本偏低，變相刺激了這些非礦產(chǎn)資源的掠奪性開(kāi)采和使用，加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。
另外，生態(tài)稅收基本處于缺位狀態(tài)，制約了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。三是主體稅種功能弱化。1994年分稅制改革，名義上形成了流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的框架，但事實(shí)上，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平較低，所得稅沒(méi)有成為主體稅種，而僅發(fā)揮輔助稅種的作用，從而使我國(guó)稅制體系從中央到地方都是以流轉(zhuǎn)稅即間接稅為主體的單一主體稅制結(jié)構(gòu)。個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)計(jì)征模式，稅率和費(fèi)用扣除方法不盡合理，加之征收管理薄弱，難以充分發(fā)揮對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用，遠(yuǎn)未成為我國(guó)主體稅種，因而在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入差距方面的作用有限。四是企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系劃分中央與地方的收入制度，嚴(yán)重制約了企業(yè)跨地區(qū)的重組、聯(lián)營(yíng)、兼并，不利于企業(yè)之間打破地域競(jìng)爭(zhēng)。五是增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，也加大了這兩個(gè)稅種的征管難度；生產(chǎn)型增值稅不僅無(wú)法徹底消除重復(fù)征稅的弊端，而且抑制科技進(jìn)步；消費(fèi)稅的征收范圍偏小，調(diào)節(jié)力度不足。
2．間接稅與直接稅的比例不合理
“十五”以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，直接稅的比重有所上升，間接稅的比重有所下降。比如，內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占稅收收入的比重，從2001年的19．2％提高到2005年的24．6％，國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收收人的比重，從2001年的58．6％下降到2005年的53．7％，但間接稅比例高、直接稅比重低的格局并未發(fā)生本質(zhì)變化。由于現(xiàn)行稅制中流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重過(guò)大，造成原先確定的流轉(zhuǎn)稅與所得稅“雙主體”的稅制模式名不符實(shí)，不利于充分發(fā)揮直接稅的宏觀調(diào)控作用。同時(shí)，在具體稅種的設(shè)置方面也有不少問(wèn)題：有些稅種重復(fù)設(shè)置，有些稅種性質(zhì)相近、征收有交叉；有些稅種已經(jīng)或者將要逐步失去存在的意義，該廢止的沒(méi)有廢止，該合并的沒(méi)有合并；有些國(guó)際上通行、中國(guó)也應(yīng)當(dāng)開(kāi)征的稅種沒(méi)有開(kāi)征。
3．稅收負(fù)擔(dān)的公平性亟待加強(qiáng)
從稅收負(fù)擔(dān)的公平性看，由于我國(guó)長(zhǎng)期對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行兩套不同的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅制度，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫，對(duì)不同地區(qū)的企業(yè)實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠；對(duì)城鄉(xiāng)實(shí)行兩套稅制，個(gè)別稅種存在著對(duì)外國(guó)產(chǎn)品的非國(guó)民待遇，稅率、稅收優(yōu)惠和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，結(jié)果使不同地區(qū)不同所有制企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)存在較大差異，不利于企業(yè)之間開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)?，F(xiàn)行稅制未能充分體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民待遇原則，即一方面存在著嚴(yán)重的稅收歧視，另一方面存在著“超國(guó)民待遇”，主要表現(xiàn)在：一是稅收負(fù)擔(dān)不平等。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，實(shí)際稅收水平不同，小規(guī)模納稅人往往要負(fù)擔(dān)更多的稅收；二是不同經(jīng)濟(jì)成分稅負(fù)差異過(guò)大。國(guó)有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)及其他經(jīng)濟(jì)成分分別實(shí)行不同的稅收政策；三是不同區(qū)域的企業(yè)稅負(fù)水平不一。我國(guó)是將優(yōu)惠政策置于沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，而中西部地區(qū)稅收高于東部經(jīng)濟(jì)特區(qū)；四是內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一。外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)稅率差不多8％，而內(nèi)資企業(yè)的綜合負(fù)擔(dān)稅率在33％以上。另外，由于直接稅特別是累進(jìn)的個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅以及遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅具有較強(qiáng)的收入再分配功能，直接稅收入比重過(guò)低，尤其是來(lái)自所得稅類的比重過(guò)低，必然會(huì)影響稅制公平收入分配功能的正常發(fā)揮，影響我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。
4．稅收調(diào)控力度欠缺
稅收調(diào)節(jié)收入分配的力度不夠，稅收職能的發(fā)揮與社會(huì)公平正義的訴求不盡和諧?，F(xiàn)行稅收體制在公平稅負(fù)，引導(dǎo)投資向落后地區(qū)轉(zhuǎn)移，刺激貧困落后地區(qū)的消費(fèi)和出口，將資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和財(cái)力優(yōu)勢(shì)等方面還顯得比較乏力。中國(guó)現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體，間接稅最大的缺點(diǎn)是逆向調(diào)節(jié)作用，收入越低，承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)越重。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，城鄉(xiāng)居民收入不斷增長(zhǎng)，差距不斷擴(kuò)大，就更需要發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能，我國(guó)目前調(diào)節(jié)個(gè)人收入的稅種只有個(gè)人所得稅，而個(gè)人所得稅收收入規(guī)模小，征管水平低，其占國(guó)家稅收收人的比重很低，還沒(méi)有成為我國(guó)地方稅的主體稅種，因而在調(diào)節(jié)居民收入差距方面作用有限。
5．地方稅收體系不完善
由于地方稅體系不完善，地方稅收的聚財(cái)增收功能未能充分發(fā)揮，分稅制將75％的增值稅和全部的消費(fèi)稅劃歸中央，把以第三產(chǎn)業(yè)為主要稅源的營(yíng)業(yè)稅劃歸地方，而經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)往往第三產(chǎn)業(yè)不發(fā)達(dá)，營(yíng)業(yè)稅稅源極為有限，這就造成了地方稅收收人不足，財(cái)政困難。而且我國(guó)現(xiàn)行稅收政策存在城鄉(xiāng)分割問(wèn)題，如在城市征收個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅只在市、縣、鎮(zhèn)、工礦區(qū)征收，這種稅收政策格局對(duì)調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。加之我國(guó)財(cái)政管理體制不健全，沒(méi)有一個(gè)明確、合理的稅權(quán)劃分與稅權(quán)分配模式，從而造成了中央與地方事權(quán)與財(cái)權(quán)、財(cái)權(quán)與稅權(quán)不相匹配的混亂局面。
三、和諧社會(huì)背景下稅制設(shè)計(jì)的途徑
(一)優(yōu)化稅制，強(qiáng)調(diào)公平與效率的兼顧
建立和諧社會(huì)必須實(shí)現(xiàn)稅收可持續(xù)發(fā)展，既能盡可能地滿足以國(guó)家為主體的財(cái)力分配需要，又不至于損害未來(lái)需要，從而使整個(gè)稅收運(yùn)行有利于經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)的可持續(xù)和諧發(fā)展。從當(dāng)前情況來(lái)看，強(qiáng)調(diào)稅制公平與效率的兼顧比任何時(shí)候都更具現(xiàn)實(shí)意義。一般而言，直接稅通常用以調(diào)節(jié)和解決公平收入分配問(wèn)題；而間接稅更能體現(xiàn)政府的效率目標(biāo)；雙主體的稅制結(jié)構(gòu)則致力于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率與社會(huì)公平之間的平衡。公平與效率是構(gòu)建新的稅收制度的指導(dǎo)思想，是判斷既定稅收制度是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，也是進(jìn)行稅制改革的基本綱領(lǐng)。兼顧效率與公平制度體系包括：第一，通過(guò)制定有關(guān)的法律、法規(guī)，保障勞動(dòng)者的最低工資收入；第二，運(yùn)用累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收人，運(yùn)用遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等適度限制非勞動(dòng)收入，調(diào)節(jié)社會(huì)成員的個(gè)人收入分配關(guān)系；第三，建立強(qiáng)制性的社會(huì)保障制度，通過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)互助互濟(jì)功能，對(duì)完全喪失或部分喪失勞動(dòng)能力及失去工作崗位等在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中處于弱勢(shì)地位、收入水平大幅度下降的勞動(dòng)者予以支持幫助，保證這些低收入者的基本生活等。
(二)完善稅制，營(yíng)造和諧的稅收環(huán)境
所謂稅收的和諧主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是稅收征收與納稅人之間的和諧；二是稅收要為和諧社會(huì)的構(gòu)建創(chuàng)造條件。為此，要把建立以納稅人為主導(dǎo)的稅制作為中國(guó)稅制改革的長(zhǎng)遠(yuǎn)的理想目標(biāo)。因?yàn)橐约{稅人為主導(dǎo)的稅制是最符合征納稅人行為規(guī)律的稅制，也是動(dòng)力機(jī)制和信息機(jī)制最健全的稅制，運(yùn)作成本最低的稅制。同時(shí)，擺正征納稅人的關(guān)系，在征納稅人關(guān)系之間的權(quán)利與義務(wù)分配上體現(xiàn)公正的總原則。所有的納稅人服從稅收權(quán)力的強(qiáng)制，在稅法面前做到所有的征納稅人都是平等的。
(三)更新理念，牢固樹(shù)立和諧意識(shí)
稅務(wù)部門(mén)在構(gòu)建和諧社會(huì)、設(shè)計(jì)稅制的進(jìn)程中，要著重樹(shù)立以下五個(gè)稅收理念：一是樹(shù)立稅收經(jīng)濟(jì)觀。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)。稅收工作要始終圍繞和服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)大局，通過(guò)發(fā)揮稅收職能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展。二是樹(shù)立稅收法治觀。要不斷加強(qiáng)稅收法治建設(shè)，依靠稅收法律制度規(guī)范征納雙方的行為，堅(jiān)持依法征稅，倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅，提高公民的稅法遵從度，營(yíng)造和諧的稅收法治氛圍。三是樹(shù)立稅收誠(chéng)信觀。要在全社會(huì)打造誠(chéng)信稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員應(yīng)當(dāng)忠于職守、依法征稅、文明執(zhí)法，納稅人應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)守信、依法納稅、履行義務(wù)，社會(huì)各界應(yīng)當(dāng)關(guān)心稅收、理解稅收、支持稅收，使稅收更好地為構(gòu)建和諧社會(huì)提供財(cái)力支撐。四是樹(shù)立稅收效率觀。要通過(guò)追求效率的稅制設(shè)計(jì)，使社會(huì)生產(chǎn)力進(jìn)一步得到解放，使有利于社會(huì)進(jìn)步的創(chuàng)造和勞動(dòng)得到尊重與發(fā)揮。同時(shí)，要講求征稅效率、納稅效率和用稅效率，降低征收成本，優(yōu)化辦稅效率，提高投資效益。五是樹(shù)立稅收生態(tài)觀。在稅制設(shè)計(jì)和稅收政策的制定上，要特別注重人均資源占有量較少和生態(tài)環(huán)境比較脆弱的國(guó)情，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建設(shè)節(jié)約型社會(huì)。
