時(shí)間：2023-03-16 15:50:29
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【論文摘要】文章通過分析社會保險(xiǎn)費(fèi)征繳模式稅式征管的必要性和可行性。對推行社會保險(xiǎn)費(fèi)稅式管理提出了建議。
一、社會保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管的必要性和可行性
1、社會保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管的必要性
社會保險(xiǎn)費(fèi)征收稅式管理是社保費(fèi)籌資制度發(fā)展的必然這既是擴(kuò)大參保覆蓋面、提高統(tǒng)籌層次、增強(qiáng)基金抗風(fēng)險(xiǎn)能力的需要，同時(shí)也是有效控制參保單位和職工在參保和繳費(fèi)問題上的逆向選擇、防止參保繳費(fèi)上的道德風(fēng)險(xiǎn)的需要，除此之外還有如下兩點(diǎn)。
(1)稅式征管是進(jìn)一步明確社會保險(xiǎn)各主體之間法律責(zé)任的需要。目前，社會保險(xiǎn)費(fèi)征繳環(huán)節(jié)中的核定制度帶來的突出問題是：申報(bào)主體、核定主體和征繳主體三方之間的法律責(zé)任不明確。參保單位都不同程度的存在少報(bào)、漏報(bào)社保費(fèi)現(xiàn)象，還有一些社會保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)(包括行業(yè)垂直管理系統(tǒng)的代辦機(jī)構(gòu))將歸集的社保費(fèi)不按期如實(shí)向核定機(jī)關(guān)和征收機(jī)關(guān)申報(bào)解繳，而是占壓(有的跨月份短期占壓，有的跨年度長期占壓)，有的甚至挪用于炒股；有的把社保費(fèi)作為收入當(dāng)工資發(fā)放等現(xiàn)象。檢查機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)這些問題時(shí)，因法律責(zé)任難以界定而無法處罰。因?yàn)槔U費(fèi)人在繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)之前需由社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對參保人數(shù)和繳費(fèi)基數(shù)進(jìn)核定，核定確認(rèn)的繳費(fèi)數(shù)是征收機(jī)關(guān)依法征繳的依據(jù)，企業(yè)未申報(bào)的，但又確實(shí)是那些代辦機(jī)構(gòu)歸集的社保費(fèi)。面對參保人利益受到損害和社保費(fèi)隱性流失等情況，檢查機(jī)關(guān)無處罰的法律依據(jù)，只好不了了之。執(zhí)法部門在劃分上述三者之間的法律責(zé)任時(shí)，感到有些無奈，即繳費(fèi)人本應(yīng)承擔(dān)的如實(shí)申報(bào)的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給了核定機(jī)關(guān)和征收機(jī)關(guān)，核定機(jī)關(guān)沒有足額核定，應(yīng)核定盡核；征收機(jī)關(guān)沒有足額征收，應(yīng)收盡收。如果對繳費(fèi)人不如實(shí)申報(bào)事實(shí)進(jìn)行處罰也不妥，因?yàn)閰⒈挝缓蛡€(gè)人申報(bào)的繳費(fèi)數(shù)是經(jīng)過社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定蓋章認(rèn)可的，這種認(rèn)可具有法律效率。如要繳費(fèi)人承擔(dān)不如實(shí)申報(bào)的法律責(zé)任，則法律依據(jù)不足，因?yàn)檎魇諜C(jī)關(guān)以核定機(jī)關(guān)的核定數(shù)為征收依據(jù)，企業(yè)申報(bào)不實(shí)，核定機(jī)關(guān)有責(zé)任。實(shí)行稅式征管后，建立參保單位和繳費(fèi)個(gè)人自行申報(bào)制度，征收機(jī)關(guān)將參保單位和個(gè)人申報(bào)數(shù)作為征收依據(jù)。如果參保繳費(fèi)單位不如實(shí)申報(bào)，一旦發(fā)現(xiàn)，就可以追究申報(bào)主體的法律責(zé)任。所以，實(shí)行稅式征管，建立自行申報(bào)制度，自核自繳，既有利于明確社會保險(xiǎn)費(fèi)征納雙方的法律責(zé)任，又能提高全社會參保繳費(fèi)的法律責(zé)任和意識，還能強(qiáng)化府保險(xiǎn)費(fèi)足額征收，使地稅部門和社保部門真正做到各負(fù)其責(zé)，相互協(xié)調(diào)。
(2)稅式征管是完善社會保險(xiǎn)制度，實(shí)施規(guī)范管理，進(jìn)一步提高社?；鹫骼U率的需要。目前社會保險(xiǎn)繳費(fèi)制度安排導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)核定的工資總額與企業(yè)的實(shí)際工資總額不相符。以湖北省省直統(tǒng)籌為例，社會保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)不足核定不足情況普遍存在。沒有做到應(yīng)核盡核，應(yīng)征盡征，30％費(fèi)源流失(見表1)。國家政策規(guī)定了申報(bào)繳費(fèi)的下限和上限，即參保人申報(bào)繳費(fèi)工資基數(shù)按參保的上年度職工平均工資的60％至300％進(jìn)行保底和封項(xiàng)。社保費(fèi)實(shí)施地稅全責(zé)征收后，通過實(shí)行“雙基數(shù)”申報(bào)，能解決社保費(fèi)舊征繳辦法中基數(shù)核定欠規(guī)范的問題，并能按企業(yè)的實(shí)際用工情況和實(shí)際工資水平確定企業(yè)應(yīng)繳社保費(fèi)數(shù)額，確保所產(chǎn)生的原始應(yīng)征數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，從而有效抑制目前社保費(fèi)申報(bào)和征繳中出現(xiàn)的費(fèi)源流失問題。
2、社會保險(xiǎn)費(fèi)稅式管理的可行性
(1)現(xiàn)行社會保險(xiǎn)制度已具備“準(zhǔn)稅收”的屬性。國家是社會保險(xiǎn)費(fèi)的唯一管理主體，有比較完備而且具備一定立法層次的政策制度體系，確定了專門的管理機(jī)構(gòu)，征收管理具有一定的強(qiáng)制性、固定性和規(guī)范性。從養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改為統(tǒng)賬分離，統(tǒng)籌賬戶要向個(gè)人賬戶劃撥的問題得到破解。社保費(fèi)實(shí)行稅式管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)工資總額據(jù)實(shí)征收，有效調(diào)節(jié)平衡參保人員利益分配，發(fā)揮社會統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶的優(yōu)勢?，F(xiàn)有養(yǎng)老保險(xiǎn)制度為社會保險(xiǎn)費(fèi)稅式管理創(chuàng)造了有利的條件。
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的實(shí)踐為實(shí)行社保費(fèi)稅式管理奠定了工作基礎(chǔ)。全國已有20個(gè)省、市、區(qū)實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社會保險(xiǎn)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用稅收征收管理資源、優(yōu)勢和經(jīng)驗(yàn)，對社會保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行費(fèi)式管理，建立費(fèi)源臺賬，實(shí)行源泉控制；建立了社會保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)源管理制度，開展征繳稽查，清收各類欠費(fèi)；開發(fā)了征繳軟件，對社會保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行了科學(xué)化和精細(xì)化管理。實(shí)行稅務(wù)征收省市較之以前普遍征繳率和收入總量都大幅提高，即社?；鹫骼U率相比由社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的省份，其征繳率要高出10％以上，每年征繳率均高達(dá)95％以上。稅務(wù)機(jī)關(guān)是專業(yè)化的、社會化的征收組織，基礎(chǔ)設(shè)施好，管理規(guī)范，特別是“金稅工程”的實(shí)施，大大提高了科技化、精細(xì)化管理的水平，全國形成了統(tǒng)一的征管信息網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借用稅收征管平臺實(shí)現(xiàn)信息共享，稅務(wù)機(jī)構(gòu)遍布全國，擁有經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員、嚴(yán)格的管理機(jī)制和完善的征管手段，便于規(guī)模化、集約化管理，降低稅費(fèi)征收成本。
(3)國內(nèi)一些省份率先推行地稅機(jī)關(guān)全責(zé)征收社保費(fèi)的實(shí)踐為全面推行稅式征管提出了可能性。如廣東省于2005年就在全省范圍內(nèi)實(shí)行地稅機(jī)關(guān)全責(zé)征收社保費(fèi)，勞動(dòng)社保部門將不再負(fù)責(zé)社保費(fèi)的申報(bào)、核定、追繳工作，建立起了地稅部門負(fù)責(zé)社保費(fèi)申報(bào)、核定、征收、追欠、查處、統(tǒng)計(jì)和化解，社保部門負(fù)責(zé)社保費(fèi)登記、計(jì)賬、待遇審批和基金發(fā)放管理的新模式。這種模式真正實(shí)現(xiàn)了社保費(fèi)“收支兩條線”。廣東省還建立“繳費(fèi)人自行申報(bào)繳納，地稅機(jī)關(guān)重點(diǎn)稽查、以查促管”的社會保險(xiǎn)費(fèi)征繳模式，明確企業(yè)應(yīng)按有關(guān)繳費(fèi)政策規(guī)定和要求自行計(jì)算、如實(shí)申報(bào)繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的法律責(zé)任，強(qiáng)化了繳費(fèi)人自覺申報(bào)繳費(fèi)意識，明確征繳雙方法律責(zé)任，理順征繳雙方關(guān)系。
(4)國際經(jīng)驗(yàn)也證明了社保費(fèi)稅式征管在實(shí)踐上的可行性。世界上已經(jīng)建立了社會保障制度的170多個(gè)國家和地區(qū)中，有132個(gè)國家和地區(qū)是由稅務(wù)部門征收社保稅或費(fèi)。許多國家社保基金籌資形式的主要部分是“費(fèi)”而非“稅”，但征管體制則歸屬于稅務(wù)部門。如英國上議院決定于1999年4月1日將原社會保障部的社會保障繳款征收機(jī)構(gòu)及其征收職能并入稅務(wù)署，國家養(yǎng)老保險(xiǎn)的社會保障繳款政策由稅務(wù)署制定。俄羅斯也實(shí)行了社會保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”的改革。2000年8月5日普京簽署新《稅法典》，將社會保險(xiǎn)費(fèi)的社會付費(fèi)部分改為統(tǒng)一的社會稅，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)由改革前的繳費(fèi)形式變?yōu)橐越y(tǒng)一社會稅形式繳納，其征收機(jī)關(guān)由原來的社會保障部門改為稅務(wù)部門。國外的經(jīng)驗(yàn)為我國改革社保費(fèi)籌資方式、實(shí)行社會保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管提供了可行性參考。
二、推行社會保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管的建議
1、理順和完善社會保險(xiǎn)費(fèi)的征繳體制
首先，要從國家決策層上統(tǒng)一認(rèn)識，盡快改變目前在征管上的“雙軌制”，在全國明確稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社保費(fèi)的主體地位。其次，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收的職能。按照謀其事、負(fù)其責(zé)、授其權(quán)的原則，實(shí)行事、責(zé)、權(quán)的高度統(tǒng)一，明確授予稅務(wù)部門社會保險(xiǎn)費(fèi)參保登記、申報(bào)繳費(fèi)和計(jì)費(fèi)工資基數(shù)核定以及檢查、處罰等征收管理各個(gè)環(huán)節(jié)完整的管轄權(quán)，以利于稅務(wù)部門充分發(fā)揮征收管理優(yōu)勢，強(qiáng)化社保費(fèi)的征收管理。
2、在繳費(fèi)工資基數(shù)上，實(shí)行“雙基數(shù)”申報(bào)制度
分為企業(yè)繳費(fèi)工資基數(shù)和個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)。其中，企業(yè)繳費(fèi)工資基數(shù)，應(yīng)按本單位全部職工申報(bào)繳費(fèi)工資之和，實(shí)行保底不封頂進(jìn)行申報(bào)核定，即取消按社會平均工資或按職工平均工資為核定依據(jù)的做法，改為以企業(yè)全部工資(包括各種津補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、加班工資，年薪等貨幣化收入)作為申報(bào)的依據(jù)，據(jù)實(shí)申報(bào)征收。個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)按原政策規(guī)定，實(shí)行按職工平均工資的60％一300％保底和封頂進(jìn)行申報(bào)核定。既避免高收入者逃繳個(gè)人所得稅，也避免把初次分配的差距帶入再分配領(lǐng)域。
3、實(shí)行社會保險(xiǎn)費(fèi)與稅收一體化管理
一是強(qiáng)化登記管理。企業(yè)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)，必須辦理參保登記；稅務(wù)部門每年對企業(yè)進(jìn)行年審時(shí)，應(yīng)一并審查企業(yè)是否已納入?yún)⒈７秶?，加大?qiáng)制參保的力度，做到應(yīng)保盡保。二是強(qiáng)化征收管理。稅務(wù)部門在征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)，一并對社保費(fèi)的計(jì)費(fèi)工資基數(shù)加強(qiáng)管理，確保計(jì)費(fèi)工資基數(shù)的真實(shí)、準(zhǔn)確，確保如實(shí)計(jì)算。三是強(qiáng)化稽查管理，把社保費(fèi)一并納入稅務(wù)稽查范圍，查稅必查費(fèi)。
4、建立簡潔、便民等多元化繳費(fèi)方式
參保企業(yè)直接到稅務(wù)繳費(fèi)大廳申報(bào)繳費(fèi)；對靈活就業(yè)人員應(yīng)按照便民原則，由稅務(wù)部門委托國有商業(yè)銀行，讓參保者就地選檔劃卡繳費(fèi)。即凡屬參保范圍的繳費(fèi)人在社區(qū)區(qū)點(diǎn)辦理了參保登記手續(xù)后，自行確定一張用于繳費(fèi)的有效銀行卡，實(shí)行劃卡繳費(fèi)，這樣既可以方便繳費(fèi)人交款，又可以節(jié)約征繳成本，提高征繳效率。
5、加快建立和完善社會保險(xiǎn)費(fèi)用省級統(tǒng)籌制度的步伐
不僅養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)行省級統(tǒng)籌，醫(yī)療保險(xiǎn)等其他險(xiǎn)種也應(yīng)當(dāng)實(shí)行省級統(tǒng)籌，這樣才能形成完整的具有較強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的社會保障制度。社會保險(xiǎn)費(fèi)的稅式征管是達(dá)到這個(gè)目標(biāo)的必要選擇、必然要求和必備條件。超級秘書網(wǎng)
6、加快社保費(fèi)征收的信息化建設(shè)
特別是要借用稅收網(wǎng)絡(luò)平臺，盡快建立參保人員數(shù)據(jù)庫和費(fèi)源管理基礎(chǔ)信息體系，積極推進(jìn)與社保、財(cái)政、銀行、國庫等相關(guān)部門的信息共享，為稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收(稅務(wù)征管)社保費(fèi)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為社會各界的監(jiān)督提供充分的依據(jù)。還要在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部完善管理職能，整合業(yè)務(wù)流程，完善征管統(tǒng)計(jì)軟件，加強(qiáng)社保費(fèi)申報(bào)開票、征、管、查之間的協(xié)調(diào)配合，各個(gè)環(huán)節(jié)和職能既分工負(fù)責(zé)又緊密銜接。
1開展在職培訓(xùn)，提高職工素質(zhì)重視
水保行業(yè)人力資源開發(fā)力度，為基層水利工作開展提供必要的人力支撐。首先細(xì)化崗位人員工作職責(zé)，明確水利水保技術(shù)人員今后業(yè)務(wù)主攻方向，實(shí)現(xiàn)自農(nóng)田水利水保、水土保持、水資源管理、水行政執(zhí)法、財(cái)務(wù)管理等等各個(gè)方面的技術(shù)能手，確保每部門人員有足夠素質(zhì)統(tǒng)領(lǐng)全局。在此基礎(chǔ)上，對基層水保工作人員進(jìn)行有計(jì)劃、有組織分步驟地組織深造，以滿足崗位需求。而在加大培訓(xùn)的同時(shí)，鼓勵(lì)在職人員積極學(xué)習(xí)，提升崗位在職人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保行業(yè)內(nèi)每個(gè)人都能夠獨(dú)當(dāng)一面。
2加強(qiáng)硬件建設(shè)，提升質(zhì)量檢測水平
當(dāng)前為了提升質(zhì)量檢測水平，必須要有針對性購置檢測儀器和設(shè)備，確保建設(shè)工程高質(zhì)量完成。首先，嚴(yán)把進(jìn)購質(zhì)量關(guān)。所有進(jìn)購設(shè)備、材料，必須正規(guī)廠家提供。購買器材按照國家、部頒技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行先檢測，確保質(zhì)量合格后，方可投入正常使用。其次，加強(qiáng)質(zhì)量跟蹤檢測。重點(diǎn)工序，重點(diǎn)檢測。關(guān)鍵工序，必須旁站監(jiān)理。嚴(yán)控各質(zhì)量環(huán)節(jié)，確保工期順利完成。在現(xiàn)場的技術(shù)人員，必須做到勤動(dòng)手、勤跑腿、勤動(dòng)嘴，做好一切質(zhì)量安監(jiān)工作。最后，工程設(shè)計(jì)期間，根據(jù)檢測結(jié)果，適時(shí)調(diào)整工期，做好一切安全監(jiān)控工作。通過實(shí)測、實(shí)量等手段，獲得準(zhǔn)確、客觀正的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，增加質(zhì)量監(jiān)控的說服力和威懾力，減少或避免工程質(zhì)量評價(jià)中的錯(cuò)誤、糾紛和矛盾，減少“人情工程”、“關(guān)系工程”的弊端。
3重視科技創(chuàng)新，保證建設(shè)理念先進(jìn)
新時(shí)期，工程建設(shè)單位必須要重視先進(jìn)技術(shù)投入，鼓勵(lì)引入先進(jìn)管理理念、管理模式、管理手段，推行先進(jìn)施工工藝，依靠高科技的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)工程的建設(shè)思路。
4實(shí)施工程招標(biāo)制，確保建設(shè)隊(duì)伍
一流對于大中型水利水保工程以及配套和附屬工程，要按水利水保部門“水利水保工程建設(shè)項(xiàng)目施工招標(biāo)投標(biāo)管理規(guī)定”進(jìn)行公開招標(biāo)，確保有資質(zhì)中標(biāo)施工隊(duì)進(jìn)行工程建設(shè)，以確保工程施工質(zhì)量和施工進(jìn)度。
5做到分工明確，保證施工質(zhì)量安全
工程建設(shè)質(zhì)量管理由項(xiàng)目法人（建設(shè)單位）負(fù)責(zé)、監(jiān)理單位控制、施工單位保證和政府部門監(jiān)督，項(xiàng)目法人對工程質(zhì)量負(fù)全面責(zé)任，監(jiān)理、設(shè)計(jì)、施工單位按照合同及有關(guān)規(guī)定對各自承擔(dān)的工作負(fù)責(zé)，質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)履行政府部門監(jiān)督職能，各相關(guān)單位要做到分工明確、各司其職、相互配合，保證施工安全和工程質(zhì)量。
6重視安全意識教育，完善質(zhì)量保證體系
質(zhì)量始終是水利水保安全建設(shè)的關(guān)鍵因素，要想建立高質(zhì)量的水利水保工程，必須要確保在職所有人員有較高的安全意識，同時(shí)將安全意識落實(shí)到具體的激勵(lì)機(jī)制中去，積極開展群眾性質(zhì)量管理和合理化建議活動(dòng)。在工作實(shí)踐中，任何小型水利水保工程立項(xiàng)必須要安排專業(yè)的技術(shù)人員進(jìn)行方案探討，消除一切可能存在的隱患，將可能存在的問題彌補(bǔ)于萌芽狀態(tài)。縣（區(qū)）級水利水保部門需要協(xié)調(diào)監(jiān)督、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等多種職能部門，參照國家的有關(guān)規(guī)定，建立自己的質(zhì)量保證體系。工程設(shè)計(jì)要符合國家及水利水保行業(yè)有關(guān)工程建設(shè)法規(guī)、工程勘測設(shè)計(jì)規(guī)程、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的要求，加強(qiáng)設(shè)計(jì)過程質(zhì)量控制，健全設(shè)計(jì)文件的審核、會簽、批準(zhǔn)制度。在工程施工時(shí)，做好“三控制”、“兩管理”、“一協(xié)調(diào)”工作，確保工程質(zhì)量達(dá)到優(yōu)質(zhì)。
7重視生態(tài)美學(xué)效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)工程與環(huán)境和諧發(fā)展
基金項(xiàng)目：西安航空技術(shù)高等專科學(xué)?？蒲谢鹳Y助項(xiàng)目(05130537)
內(nèi)容摘要：確立合理的社會保障籌資方式是完善健全我國社會保障體系的重要問題。通過現(xiàn)有籌資方式存在問題和開征社保稅必要性的分析，旨在從稅目、納稅人、課稅對象、稅制等幾方面提出我國社保稅的稅制設(shè)計(jì)方案。
關(guān)鍵詞：社會保障社保稅問題稅制
社會保障是指通過再分配國民收入，使社會公眾在就業(yè)、生活、醫(yī)療、教育、養(yǎng)老諸方面的基本條件得到保證的各種制度和安排的統(tǒng)稱。實(shí)行社會保障的目的在于維護(hù)社會安定和實(shí)現(xiàn)社會福利最大化。為社會成員提供社會保障，是現(xiàn)代社會政府的一項(xiàng)重要職能，而充足的社會保障資金是社會保障制度存在、發(fā)展和不斷完善的基礎(chǔ)，因此，確立合理的社會保障籌資方式是一國社會保障體系構(gòu)建中的核心問題。
現(xiàn)行社會保障資金籌集與管理的問題
我國現(xiàn)行的是社會保障統(tǒng)籌繳費(fèi)制度，單位和個(gè)人的繳費(fèi)按比例分別計(jì)入個(gè)人賬戶和統(tǒng)籌賬戶。但由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，各地區(qū)、各行業(yè)差距明顯，人口眾多且管理制度相對滯后，社會保障資金籌集方面仍存在諸多不足，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
社會保障基金管理缺乏法律保障
我國目前的社會保障基金的籌集方式屬于規(guī)費(fèi)范疇，在一定程度上具有一定的法律效應(yīng)，但由于國家未頒布《社會保障法》，關(guān)于社會保障體系的基本制度、資金收支、公民權(quán)益、法律責(zé)任等都未用法律的形式明確的規(guī)定下來，資金使用也存在較大風(fēng)險(xiǎn)，無法解決保值增值的問題，這就制約了社會保障制度的進(jìn)一步完善。有些地方政府先后制訂了一些行政規(guī)章和規(guī)范性文件，但這些文件法缺乏法律保障，一旦出現(xiàn)行政訴訟或司法訴訟，難以作為仲裁機(jī)構(gòu)仲裁或法院進(jìn)行判決的法律依據(jù)。
統(tǒng)籌層次低且籌資標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
目前，全國只有12個(gè)省份實(shí)現(xiàn)和基本實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)省級統(tǒng)籌，養(yǎng)老保險(xiǎn)尚未在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)省級統(tǒng)籌，其他保障項(xiàng)目主要還是縣市級統(tǒng)籌。資金籌集比例各地間有很大差別，按照國務(wù)院頒布的《社會保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》，各省、市、自治區(qū)、直轄市人民政府有權(quán)自行制定繳費(fèi)率，其初衷在于保持政策的靈活性，以便各地結(jié)合實(shí)際情況因地制宜。但在具體執(zhí)行過程中，產(chǎn)生了許多問題，以養(yǎng)老統(tǒng)籌為例，河北規(guī)定為16，北京、天津?yàn)?8，上海為25.5。不僅地區(qū)之間統(tǒng)籌比例參差不齊，造成各地社會保障負(fù)擔(dān)輕重不一。就是同一地區(qū)的不同企業(yè)間也實(shí)行差別政策，如北京規(guī)定三資企業(yè)為16，集體企業(yè)為27，這就不僅阻礙了不同地區(qū)、企業(yè)之間的公平競爭，還阻礙了人力資源的流動(dòng)和優(yōu)化配置，這也是社會保障基金拖欠的主要原因之一。
籌資總量不足且保障水平低
由于社會保障收費(fèi)制度并非國家統(tǒng)一制定的法規(guī)，缺乏法律依據(jù)和強(qiáng)制性，對繳費(fèi)人也缺乏應(yīng)有的約束。同時(shí)，由于近年來一些大的國營、集體企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降，部分企業(yè)瀕臨倒閉，無力繳費(fèi)；有些企業(yè)雖然能維持生產(chǎn)，但是經(jīng)濟(jì)困難，資金緊張，造成嚴(yán)重欠費(fèi)?；谝陨显?，不能及時(shí)、足額上繳的情況普遍存在，此外，偷、漏現(xiàn)象也很嚴(yán)重，據(jù)統(tǒng)計(jì)，20__年底，全國累計(jì)欠繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)高達(dá)439億元，對80萬戶企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳納情況稽核顯示，少報(bào)、漏報(bào)繳費(fèi)人數(shù)320.6萬人，金額達(dá)23億元。這就使本來緊缺的社保資金更顯不足，社會保障的總體水平降低。在此情況下，財(cái)政不得不常年加大對其補(bǔ)貼，20__年，各級財(cái)政僅補(bǔ)助基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金就達(dá)544億元，其中中央財(cái)政補(bǔ)助474億元。
兩套機(jī)構(gòu)征收且效率低下
按照《社會保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定，社會保障費(fèi)可由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或社會勞動(dòng)保障部門按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收。這條規(guī)定造成稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)同時(shí)征收，導(dǎo)致責(zé)任不清，任務(wù)不明。還容易造成兩套機(jī)構(gòu)互相推諉、互相扯皮的現(xiàn)象，導(dǎo)致社會保障基金不能及時(shí)、足額的征繳。
從以上分析中可以看出，由于現(xiàn)行社會保障資金的征收中存在種種弊端。因而，改革現(xiàn)有的制度，實(shí)行“費(fèi)改稅”已十分必要。
社會保障稅開征的必要性
社會保障稅亦稱“社會保險(xiǎn)稅”，指以企業(yè)的工資支付額為課征對象，由職工和雇主分別繳納，稅款主要用于各種社會福利開支的一種稅，此 稅1935年起始于美國，現(xiàn)在已成為西方國家的主要稅種之一。社會保障稅在一個(gè)國家的社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著“安全閥”和“減振器”的作用。除了具有稅收的一般特點(diǎn)以外，還具有強(qiáng)烈的累退性、有償性、再分配性和總償還量不斷擴(kuò)大的特性，是當(dāng)今世界各國所得稅體系中的一個(gè)重要組成部分。
改社保費(fèi)為社保稅，對于建立穩(wěn)定的社會保障資金籌資機(jī)制，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，具有重大意義。
有利于解決我國現(xiàn)有社會保障體系存在的問題
我國現(xiàn)行的社會保障體系已經(jīng)不能適應(yīng)改革發(fā)展的需要，其原因在于它自身存在著保障資金來源不穩(wěn)定、管理操作不規(guī)范等一系列問題，這些問題使社會保障制度的作用難以充分發(fā)揮。而開征社會保障稅后，可以以法律的形式規(guī)范社會保障制度，使社會保障基金有穩(wěn)定、及時(shí)、足額的收入保證，可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)公平競爭，解除勞動(dòng)者的后顧之憂、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)社會穩(wěn)定。可以在全社會范圍內(nèi)對國民收入分配進(jìn)行再次的適度調(diào)節(jié)，保持社會收入公平，防止兩極分化。
有利于緩解進(jìn)入老齡社會后給企業(yè)和國家財(cái)政帶來的巨大壓力
按照國際慣例，60歲以上老年人口占總?cè)丝?0以上的國家為人口老齡化的國家。20__年，我國的老年人口已占總?cè)丝诘?0.8；預(yù)計(jì)到2030年，我國老年人口將占總?cè)丝诘?0，總量達(dá)到3億人。20__年我國離退休人員達(dá)到4000萬人，退休金支出超過了1500億元；預(yù)計(jì)到2020年，我國退休人員將達(dá)到7000萬人，因此屆時(shí)退休金支出將超過8000億元。由于我國人口基數(shù)大，老齡化速度快，退休人員增加很快，相應(yīng)的退休金支付量迅速增加，要做到社會化發(fā)放，僅僅依靠現(xiàn)有的現(xiàn)收現(xiàn)付制社會保障體系是無法承擔(dān)的。而社會保障稅的收入通常納入政府的財(cái)政預(yù)算范圍之內(nèi)，因而減輕了政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，只有開征社會保障稅才能逐步縮小社會保障資金的缺口，走出社會保障支付危機(jī)的困境。
有利于實(shí)行全國統(tǒng)籌制度
國際經(jīng)驗(yàn)表明，只有全國性的社會保障基金才便于政府在更大的空間內(nèi)調(diào)劑余缺，平衡地區(qū)差距。目前的省級統(tǒng)籌只能是我國社會保障制度的過渡形式，全國統(tǒng)籌才是終極目標(biāo)，毫無疑問，社會保障稅的開征將為全國統(tǒng)籌創(chuàng)造有利條件。
社會保障稅的稅制設(shè)計(jì)
開征社會保障稅，要按照循序漸進(jìn)、平穩(wěn)過渡的原則，實(shí)事求是，從我國國情出發(fā)，借鑒國外的有益經(jīng)驗(yàn)和做法，認(rèn)真設(shè)計(jì)出切實(shí)可行的社會保障稅制。
稅目
稅目設(shè)置應(yīng)與社會保障的項(xiàng)目相對應(yīng)。目前，我國社會保障的項(xiàng)目主要有職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、女工生育保險(xiǎn)等五項(xiàng)。前三項(xiàng)保險(xiǎn)對社會經(jīng)濟(jì)影響最大，其改革在各地進(jìn)行得也最為廣泛和深入，因此應(yīng)重點(diǎn)設(shè)置這三大稅目；后兩項(xiàng)保險(xiǎn)在多數(shù)地方尚處于試點(diǎn)階段，加之這些保險(xiǎn)行業(yè)特點(diǎn)突出、覆蓋面窄，故暫不宜將其作為稅目，可通過商業(yè)保險(xiǎn)方式解決，將來?xiàng)l件成熟時(shí)再逐步納入社會保障稅的范疇。
納稅人
普遍性和公平性是建立社會保障制度所追求的兩個(gè)重要目標(biāo)，而且，社會保障有一個(gè)“大數(shù)法則”，即參加保險(xiǎn)的人數(shù)越多，互濟(jì)功能就越大，抗御風(fēng)險(xiǎn)的能力就越強(qiáng)。這充分說明社會保障實(shí)施范圍越普遍，越能體現(xiàn)出公平性，社會保障的功能也越能得以充分發(fā)揮。因此，我國社會保障稅的納稅人應(yīng)當(dāng)是我國境內(nèi)的企事業(yè)單位及個(gè)人。具體包括：社會團(tuán)體、事業(yè)單位、國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)及其職工，以及外商投資企業(yè)及其中方員工、自由職業(yè)者、國家公職人員。鑒于我國農(nóng)村生產(chǎn)力水平不高且地區(qū)發(fā)展不均衡、農(nóng)民收入水平較低，可暫不把全部農(nóng)民和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)作為納稅人。但可先將有一定規(guī)模和符合一定條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)列入征稅范圍，還可選擇少數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高、農(nóng)民承受能力較強(qiáng)的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。
課稅對象
課稅對象規(guī)定為納稅人支付的工薪總額或取得的工薪收入。主要分為兩種情況：企事業(yè)單位以實(shí)際支付的工薪總額為課稅對象；個(gè)人以其所獲得的工薪總額（包括基本工資、獎(jiǎng)金、浮動(dòng)工資、各種工資性補(bǔ)貼）為課稅對象。另外對于個(gè)體工商戶、私營企業(yè)主等非工薪收入者則以毛收入為征稅對象；對不易核定的，可授權(quán)征收部門在當(dāng)?shù)厣弦荒甓嚷毠ぴ缕骄べY一定限度以內(nèi)確定。
稅率
稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，稅率的高低決定著納稅人的負(fù)擔(dān)。一般來說，社會保障稅率主要取決于保障支出的基本需求、保障水平以及納稅人的承受能力?？紤]到我國的經(jīng)濟(jì)水平和生活水平較低，企業(yè)和個(gè)人的納稅能力有限，社會保障稅的稅率不能定得過高。可考慮實(shí)行分享比例稅率并采取差別稅率，不同項(xiàng)目設(shè)置不同的稅率。
在目前情況下，可繼續(xù)延續(xù)以前的征收率，即養(yǎng)老保險(xiǎn)稅率為28，其中雇主繳納20，雇員繳納8；失業(yè)保險(xiǎn)稅率為3，其中雇主繳納2，雇員繳納1；醫(yī)療保險(xiǎn)稅率為8，其中雇主繳納6，雇員繳納2。這樣實(shí)現(xiàn)了與以前繳費(fèi)制度形式的銜接。
稅種歸屬選擇
建立單獨(dú)的社會保障預(yù)算對基本社會保險(xiǎn)的收、支和結(jié)余進(jìn)行統(tǒng)一管理應(yīng)該作為中央政府的基本職責(zé)之一。但是，目前我國的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等社會保險(xiǎn)計(jì)劃是由省、地或縣市一級政府負(fù)責(zé)，中央并沒有統(tǒng)一起來。所以，如果要將社會保險(xiǎn)稅作為中央稅，財(cái)政體制必須進(jìn)行相應(yīng)的大調(diào)整，但這項(xiàng)工作十分復(fù)雜，因而近期內(nèi)將社會保障稅作為中央收入難度很大，短期內(nèi)社會保障稅只能作為地方稅。只有當(dāng)養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險(xiǎn)及基金的統(tǒng)籌層次提高到全國統(tǒng)籌，社會保障稅才有條件成為中央的收入。
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摘要：象山縣水環(huán)境保護(hù)水環(huán)境建設(shè)
眾所周知，水資源是一種動(dòng)態(tài)的、多功能的自然資源，水是人類和生物賴以生存和發(fā)展的最重要的物質(zhì)基礎(chǔ)，同時(shí)又是生態(tài)和環(huán)境的重要組成部分。水資源和環(huán)境不僅是緊密相聯(lián)并互為因果，水環(huán)境對大自然的健康運(yùn)行十分關(guān)鍵，可以毫不夸張地說，沒有良好的水環(huán)境就沒有良好的生態(tài)環(huán)境，水環(huán)境是人類賴以生存、延續(xù)和發(fā)展的基礎(chǔ)。任何形式的水污染、水系破壞都將導(dǎo)致水環(huán)境的惡化，從而使整個(gè)生態(tài)系統(tǒng)失衡。水環(huán)境新問題不僅是生態(tài)環(huán)境的新問題，更是直接關(guān)系到國家平安的經(jīng)濟(jì)和政治新問題，因此全球范圍的水資源緊缺、洪澇威脅、用水平安成為關(guān)注的焦點(diǎn)。
1.水生態(tài)背景概述
象山陸域面積為1175平方千米，以“七山一水二分田”基本格局組成，屬亞熱帶海洋性季風(fēng)氣候區(qū)，森林覆蓋率56%以上，暖和濕潤，四季分明，雨量充沛，吸收和散發(fā)熱量收支平衡，是人居條件比較優(yōu)越的地方；但臺風(fēng)活動(dòng)頻繁，常伴有狂風(fēng)暴雨，水系源短流急，獨(dú)注入海，工程調(diào)蓄性能弱，而且河網(wǎng)密度低，潛伏旱澇災(zāi)難隱患。全縣多年平均降雨量1463毫米，多年平均水資源徑流總量9.33億立方米，降雨徑流時(shí)空分布呈現(xiàn)自西北東南遞減，集中在梅雨、臺風(fēng)期間，為雙峰型。年際變化極度偏離均衡，變幅最大為2.83，以及工程地質(zhì)、地形、沉沒移民和經(jīng)濟(jì)條件的限制，導(dǎo)致水資源開發(fā)利用困難。隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和社會全面進(jìn)步，水環(huán)境新問題更加突出摘要：1、水源緊缺2、水體污染3、旱澇災(zāi)難。尤其是近年的旱情所造成的損害，表明水環(huán)境的承載能力是支撐循環(huán)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，迫使我們重新思索和探究水環(huán)境的保護(hù)和建設(shè)新問題。
2.水環(huán)境目前狀況新問題
象山縣水環(huán)境核心新問題是水資源的開發(fā)、利用和保護(hù)的有序建設(shè)，目前狀況表現(xiàn)為水資源利用量的供給緊缺、浪費(fèi)嚴(yán)重和水域萎縮；水體污染直接、間接和累積影響著用水平安和健康。
2.1水源短缺堪憂
象山縣多年平均水資源總量為9.33億立方米，人均水資源量為1743立方米，處于全國警戒值水平。但是由于象山的非凡地形條件，可開發(fā)或利用的多年平均水資源量僅為4.97億立方米，人均占有量僅為929立方米。象山境內(nèi)可開發(fā)的蓄水工程潛力不大，估計(jì)在現(xiàn)有蓄水工程1.31億立方米情況下，尚可開發(fā)的水利工程蓄水量僅為0.60億立方米左右，總蓄水容量為1.9億立方米左右，90%保證率供水量僅為2.8億立方米左右，年人均僅為523立方米，而優(yōu)質(zhì)水僅為2.1億立方米，年人均為350立方米，這就是象山水資源的總承載能力，屬資源開發(fā)條件較差的缺水地區(qū)。
從萬元產(chǎn)值用水量比較分析，離建設(shè)節(jié)水型社會差距較大。據(jù)調(diào)查2000年全縣總用水量為1.33億立方米，用水結(jié)構(gòu)摘要：生活用水0.17億立方米，生產(chǎn)用水1.12億立方米（其中農(nóng)業(yè)用水0.97億立方米，工業(yè)用水0.15億立方米），生態(tài)環(huán)境用水417萬立方米，就生產(chǎn)用水而言，國內(nèi)生產(chǎn)總值73.86億元，萬元GDP用水量151立方米，是以色列的4.8倍，日本的6.7倍，美國的2.4倍，德國的6倍。其中農(nóng)業(yè)用水量占73%，農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值35.5億元，萬元農(nóng)業(yè)產(chǎn)值用水量274立方米，耕地畝均綜合用水量325立方米，相對偏高。說明用水效率低下，并且得不到合理利用，浪費(fèi)嚴(yán)重，節(jié)水潛力巨大，有待于挖掘。
蓄水工程建設(shè)滯后。近3年內(nèi)縣城用水量以20%左右速度增加，但主要蓄水工程仍由70年代建設(shè)，近10年內(nèi)僅建成2200萬立方米蓄水庫容（占16%），目前年人均供水能力僅為374立方米。
用水結(jié)構(gòu)不合理。目前未按照優(yōu)水優(yōu)用的原則，科學(xué)劃分用水類別，工業(yè)、農(nóng)業(yè)用水占用大量的優(yōu)質(zhì)水源，而適合于工業(yè)、農(nóng)業(yè)用水的河口水資源缺乏系統(tǒng)規(guī)劃利用，分質(zhì)供水還未得到實(shí)施。
2.2水體污染嚴(yán)重
象山縣的主要污染源是生活污染和農(nóng)業(yè)面源污染，其次是工業(yè)污染，污染物主要是COD。污染面廣量大，尤其是農(nóng)業(yè)施用有害化肥、農(nóng)藥，使農(nóng)作物農(nóng)藥殘留量超標(biāo)；污水直接灌排，城鎮(zhèn)、鄉(xiāng)村雨污合流，污染循環(huán)累積加劇，從而削弱河網(wǎng)水體自凈和納污能力；污水處理設(shè)施嚴(yán)重滯后，開發(fā)污水資源化回用勢在必行。
依據(jù)2003年度《象山縣環(huán)境質(zhì)量報(bào)告書》，從地表水的16個(gè)監(jiān)測站位及近海海域4個(gè)監(jiān)測斷面分析摘要：我縣10個(gè)集中式生活飲用水水庫中，除倉岙、三家村水庫水質(zhì)為Ⅱ類，滿足象山縣地面水功能區(qū)劃分要求外，其余均為揮發(fā)酚、總氮、總磷超標(biāo)，10個(gè)水庫中其中營養(yǎng)化的為8個(gè)(富營養(yǎng)為4個(gè))；河道水質(zhì)和2002年相比有所惡化，其中南大河流域(東大河、西大河、南大河及橫河)水質(zhì)為超Ⅴ類，淡港流域水質(zhì)為Ⅳ類，大塘港流域水質(zhì)為Ⅴ類；象山港、大目洋、三門灣、石浦港近海海域水質(zhì)均為超Ⅳ類，主要是無機(jī)氮、無機(jī)磷超標(biāo)，其它指標(biāo)尚能滿足Ⅰ類海水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。
2003年全縣污水排放總量為1392.56萬噸，其中生活污水為727萬噸，占總量的52.21%，工業(yè)廢水為665.56萬噸，占總量的47.79%；農(nóng)業(yè)廢污物排入水體約1億立方米左右，是氮磷超標(biāo)，水體富營養(yǎng)化的主要原因；農(nóng)村地下水由于生活污水隨意排放也污染嚴(yán)重，大部分水井水不能直接作為飲用水源。
2.3旱澇災(zāi)難頻發(fā)
河流綜合整治是減免旱澇災(zāi)難和改善水環(huán)境的重要工程辦法，利用生態(tài)修復(fù)技術(shù)，對水中污染物進(jìn)行轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)化及降解，達(dá)到凈化水體目的，并且賦和一定的生態(tài)所需最少合理流量，以滿足水體的納污能力。根據(jù)《象山縣河道整治規(guī)劃報(bào)告》水系基本格局，河網(wǎng)面積12.7平方千米，占全縣平原谷地面積的2.26%，總長度710千米，密度為平方千米1.26千米，正常調(diào)蓄量1870萬立方米。淤積沉淀底質(zhì)污染嚴(yán)重，調(diào)節(jié)性能比較脆弱，河道遇旱干涸，遇洪積澇，是我縣河道基本狀況。隨著城市化的進(jìn)程，土地利用價(jià)值的提高，河道、水域被人為侵占或者縮小，甚至因水體污染發(fā)臭，干脆填埋了事，導(dǎo)致水面急劇減少，天然調(diào)蓄功能嚴(yán)重萎縮，加重了旱澇發(fā)生的機(jī)率。保護(hù)水面，還河流以空間，是我縣水環(huán)境保護(hù)的重要內(nèi)容。按照有關(guān)規(guī)定要求，綠化用地面積不能低于建設(shè)用地面積的30%，水面面積不能小于綠地面積的5%，象山的河網(wǎng)水面率嚴(yán)重不足，并且淤積堵縮普遍，難怪旱澇災(zāi)難交替頻發(fā)，為此必須疏浚拓寬，達(dá)到水面率最低要求。
3.水環(huán)境防治策略
根據(jù)“生態(tài)立縣”戰(zhàn)略思想，考慮“平安、資源、環(huán)境”要求建設(shè)一個(gè)和水和諧的良好環(huán)境。針對象山縣水環(huán)境目前狀況和發(fā)展需求，要徹底改變水資源“取之不盡，用之不竭”的傳統(tǒng)觀念，充分熟悉到水資源是有限的，并不會隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而增長。自覺推行“政府引導(dǎo)，公眾參和，社會籌資，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)”的機(jī)制，遵循“合理開發(fā)、節(jié)約使用、有效保護(hù)”的原則，以水資源的可持續(xù)利用來支持先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的高效增長和社會的文明進(jìn)步。確立防治水環(huán)境的基本指導(dǎo)思想摘要：開源和節(jié)流統(tǒng)籌；供水和用水協(xié)調(diào)；利用和保護(hù)并重；用水和排水配套；集中和分散結(jié)合；理論和實(shí)際兼顧。保護(hù)和建設(shè)過程中要體現(xiàn)功能特性要求，主要內(nèi)容包括摘要：自然生態(tài)、空間景觀、心理行為、社會經(jīng)濟(jì)、歷史文化等特性，真正突現(xiàn)“顯山、露水、映綠”的水生態(tài)環(huán)境。
3.1城鄉(xiāng)水環(huán)境建設(shè)
水是生命之源，人們逐水而居，傍水而聚，經(jīng)過世世代代的繁衍生息和刻意建設(shè)，逐漸成就了當(dāng)今城鎮(zhèn)和鄉(xiāng)村。同時(shí)，集結(jié)在一起的相當(dāng)人口和經(jīng)濟(jì)實(shí)體，徹底改變了所在地區(qū)的自然環(huán)境，最為明顯的是人類的極端功利化活動(dòng)，使城鄉(xiāng)水面率降低和河道水體遭受污染，原有起儲水滯洪功能的河流、湖泊、庫塘等水環(huán)境載體被填平或埋管填平，城區(qū)河流變成開敞式的“下水道”，水環(huán)境狀況嚴(yán)重惡化。
水環(huán)境在營造城鄉(xiāng)環(huán)境舒適性中的功能和地位無可替代，清亮、豐富的水是生命的源泉，是城鄉(xiāng)舒適環(huán)境全部要素存在基礎(chǔ)，水使人類感到心曠神怡，觸水、親水、提供富有情趣的水環(huán)境、水景觀對城鄉(xiāng)生活來說是必不可少的。因此要優(yōu)先保護(hù)公眾密切關(guān)注的水源地，治理生存環(huán)境的水體，體現(xiàn)治水生態(tài)理念。
象山縣城80年代初期河道水面率為6.28%（不包括水庫），現(xiàn)建成區(qū)為3.2%，水面率幾乎減少了50%，而僅有的主要河流水質(zhì)為Ⅴ類或超Ⅴ類，顯然在城市化建設(shè)過程中的水環(huán)境保護(hù)和建設(shè)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，目前狀況的熱島效應(yīng)和視覺效果難以說是個(gè)舒適的城市。為此建議在今后加速發(fā)展進(jìn)程中，決不能再讓以犧牲水面來換取局部經(jīng)濟(jì)利益的事情發(fā)生，針對這方面要在深入調(diào)查探究的基礎(chǔ)上，確立科學(xué)合理的水面率，在相應(yīng)規(guī)劃中應(yīng)以明確體現(xiàn)摘要：新城區(qū)建設(shè)中水面率不能低于6.0%。尤其在大目涂圍墾區(qū)域規(guī)劃建設(shè)中，力求以水環(huán)境來營造豐富、美麗的新城區(qū)，留足必要的水面面積，既可作為縣城的滯洪區(qū)，又可作為城市景觀，豐富的海水資源能保證水體循環(huán)。
縣城僅存的新華河、南大河、白石涇河的嚴(yán)重污染，已對城市環(huán)境造成了負(fù)面影響。雖然城市污水廠能截走部分污水，但是由于幾條河流水循環(huán)的不足，無法達(dá)到自凈效果，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)40立方米的清水只能凈化1噸中等污水，城區(qū)主要三條河道上斷面集雨面積為25平方千米，年產(chǎn)流量為2000萬立方米，年可容納污水為50萬噸，遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于1000萬噸排污量，因此即使有5%的污水不能截住，也會造成水體污染，由于現(xiàn)建城區(qū)為雨污合流制，要做到80%的截污量困難也較大，因此寄托于污水處理廠使城區(qū)河道水質(zhì)變清恐怕只是愿望。為此建議營造一個(gè)人性化的水環(huán)境，把城區(qū)幾條污染河道改建成雙層河道，仿效日本的經(jīng)驗(yàn)，下層排污水，上層蓄0.8米左右清水，利用現(xiàn)有的城區(qū)東谷湖水庫等水量，一個(gè)月置換一次清水，年用水量約20萬立方米（按4千米計(jì)），并努力創(chuàng)造出具有豐富自然的水邊環(huán)境（草坡、綠樹等）。這樣一方面可把城區(qū)河道的污水“變成”清水，另一方面在建成區(qū)出口截污，可完全截住污水，大大減少在城區(qū)中埋管截污投資，假如新城區(qū)能雨污分流，縣城就能達(dá)到“問渠那得清如許，為有源頭活水來”的感覺。
河道整治是改善農(nóng)村水環(huán)境的主要手段。河網(wǎng)整治重點(diǎn)是恢復(fù)提高其基本功能，通過疏浚和其他必要的工程辦法，保持自然生態(tài)系統(tǒng)的進(jìn)化和生物群落的多樣性，改變傳統(tǒng)的水利工程以建設(shè)工程辦法、改造河道和控制水流為手段，向防洪、水資源利用和河流環(huán)境整治的綜合性管理方向轉(zhuǎn)變，著力于以流域系統(tǒng)的整體生態(tài)的恢復(fù)，營造生物的多樣性來改善水環(huán)境，避免水體脫離生物群落，降低自凈能力。盡可能不要裁彎取直，保持自然河流中河岸線不規(guī)則主流、淺灘、急流相間的格局，護(hù)岸盡量少用人工材料如混凝土等構(gòu)造，以保留水土交換空間。鑒于目前采用砌石護(hù)岸渠化式河道整治方式，不宜大范圍推廣，在河道整治中應(yīng)充分考慮河流固有的適宜生物生育的良好環(huán)境，砌石護(hù)岸不宜高于常水位，在河岸的高水位沉沒處應(yīng)增加綠化，保障魚類和動(dòng)物的生息環(huán)境，在確保河道的防洪、水資源利用功能的同時(shí)，創(chuàng)造美麗的自然環(huán)境，并實(shí)現(xiàn)和布滿魅力的鄉(xiāng)村景觀和諧共生。
3.2建設(shè)節(jié)水型社會
嚴(yán)重的水資源形勢和目前的節(jié)水意識、水平的矛盾，要求創(chuàng)新節(jié)水工作模式，建設(shè)節(jié)水防污型社會是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的必然選擇。對我縣來說，除了強(qiáng)化水危機(jī)意識提高全民節(jié)水保水積極性及大力推廣應(yīng)用節(jié)水保水新技術(shù)（例如節(jié)水型器具使用等）外，關(guān)鍵要從以下兩點(diǎn)做文章摘要：一為加強(qiáng)規(guī)劃管理，優(yōu)化配置水資源。組建統(tǒng)一水務(wù)管理機(jī)構(gòu),實(shí)行水源規(guī)劃建設(shè)至供給網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行管理和治理保護(hù)過程的系統(tǒng)控制。在摸清我縣水資源狀況的基礎(chǔ)上，認(rèn)真探究制定包括水資源中長期供給、供水水源、節(jié)水、污水資源化、水資源保護(hù)等內(nèi)容的水資源綜合利用規(guī)劃，按照水資源可持續(xù)利用的原則，合理確定城市產(chǎn)業(yè)規(guī)模，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。按照優(yōu)水優(yōu)用原則，科學(xué)劃分用水類別，非凡要控制好優(yōu)質(zhì)水源的使用，保護(hù)優(yōu)質(zhì)水優(yōu)用于城市居民生活。加強(qiáng)城市污水、雨水、微咸水等非傳統(tǒng)水的開發(fā)利用，凡是能夠利用上述非傳統(tǒng)水資源的工業(yè)企業(yè)和城市市政用水，應(yīng)大力應(yīng)用非傳統(tǒng)水源，努力節(jié)約優(yōu)質(zhì)水資源。二為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展節(jié)水型經(jīng)濟(jì)。各級政府要根據(jù)本地區(qū)的水資源情況、水環(huán)境容量，調(diào)整優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)布局，大力壓縮耗水量大，用水效率低、水污染嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)，嚴(yán)格限制高耗水型工業(yè)項(xiàng)目的發(fā)展；積極發(fā)展節(jié)水型的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，并通過技術(shù)革新改造等手段，加大企業(yè)節(jié)水工作力度，促進(jìn)各類企業(yè)向節(jié)水型方向轉(zhuǎn)變，努力降低萬元產(chǎn)值耗水量。耗水建設(shè)項(xiàng)目要做到“三同時(shí)，四到位”，即建設(shè)項(xiàng)目的主體工程和節(jié)水辦法要同時(shí)設(shè)計(jì)、同時(shí)施工、同時(shí)投入使用；取用水戶要做到用水計(jì)劃到位、節(jié)水目標(biāo)到位、節(jié)水辦法到位、節(jié)水制度到位。此外要進(jìn)一步深化供水價(jià)格改革。城市用水要按照用水性質(zhì)，實(shí)行分類計(jì)價(jià)，實(shí)行階梯式水價(jià)和季節(jié)性浮動(dòng)水價(jià)等制度。
3.3合理開發(fā)水資源
象山縣現(xiàn)有各類水利工程總蓄水量為1.31億立方米，90%保證率可供水量為2.0億立方米，相應(yīng)水資源總量5.1億立方米，水資源開發(fā)率已達(dá)39.2%，已屬合理開發(fā)范圍上限。假如考慮規(guī)劃水庫后，開發(fā)率將達(dá)到55%，超過水資源開發(fā)率的上限值。過度的開發(fā)將對下游環(huán)境造成嚴(yán)重影響，國際公認(rèn)一條河流的水資源開發(fā)率不宜大于40%，而我縣部分河流的開發(fā)率已超過此值，當(dāng)然我縣河流短促且近距離入海，所以相對影響會少些。
對我縣來說合理布置項(xiàng)目儲備是必需的，但項(xiàng)目開發(fā)上只能適度超前，非凡是規(guī)劃2020年90%供水保證率需水量為2.98億立方米，靠我們以大量移民為代價(jià)來極度開發(fā)水資源，顯然并不可取，正確的做法應(yīng)是節(jié)水和非傳統(tǒng)水資源利用。非傳統(tǒng)水資源主要集中于河口，河口水資源的利用是今后我縣緩解水資源緊缺的重要辦法，當(dāng)然這要有統(tǒng)一規(guī)劃，河口水資源利用是入海前的最后利用，最大優(yōu)點(diǎn)是不影響環(huán)境且投資省。我縣主要47條河流總集雨面積（不包括平原面積）746.45平方千米，其中水庫攔蓄面積為300.44平方千米，直接入海6條河流集雨面積為81.68平方千米，由海塘攔蓄的集雨面積為364.33平方千米，因此如何利用好這364平方千米的河口水資源（多年平均徑流量2.88億立方米水量，90%保證率1.6億立方米），應(yīng)作為我縣開源重要方面來考慮。河口水資源的利用關(guān)鍵在于分質(zhì)供水，假如能利用30%河口水資源，就幾乎能替代我縣規(guī)劃建設(shè)的水源工程。爵溪工業(yè)用水利用南莊平原河道水就是最好示范，西周及我縣北片是我縣臨港工業(yè)產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)，具備利用河口水條件，且河口水資源豐富，非凡是涂茨、賢庠、黃皮岙區(qū)域水庫蓄水能力較弱，但河口水資源豐富，工業(yè)發(fā)展應(yīng)充分考慮利用河口水，這樣才能解決近期發(fā)展的用水矛盾。同時(shí)，為將來有充足河口水源，水資源的保護(hù)必須引起足夠重視，目前除南莊平原外，其它平原水質(zhì)均在Ⅲ—Ⅳ類，這是我縣的資源財(cái)富，有關(guān)部門應(yīng)落實(shí)專門保護(hù)辦法。
社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系由社會生產(chǎn)系統(tǒng)、社會管理系統(tǒng)和社會保障系統(tǒng)組成，三者是相互聯(lián)系和相互制約的體系。社會保障制度作為社會穩(wěn)定機(jī)制，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用。近年來，我國社會保障制度的改革取得了較大的進(jìn)展，一個(gè)符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的社會保障制度框架已經(jīng)建立起來。在這一過程中，社會保障資金的籌集方式發(fā)生了根本性的變化，由原來各企業(yè)分散提取和管理，轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳吧鐣氖绽U和管理。但是，現(xiàn)行的繳費(fèi)方式在實(shí)踐中仍存在著諸如覆蓋面小、保障項(xiàng)目統(tǒng)籌層次低、征收力度不夠、基金管理制度不健全、政策不統(tǒng)一等一些問題，難以保證籌集社會保障收入的需要。社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換、人口老齡化周期的到來和家庭規(guī)模小型化的發(fā)展趨勢以及入世進(jìn)程的進(jìn)一步加快都要求完善我國的社會保障制度。如何改革我國社會保障資金的籌集方式，進(jìn)而完善我國的社會保障體系，是擺在我們面前的重要課題。目前理論界的主要觀點(diǎn)是開征社會保障稅以代替現(xiàn)行繳費(fèi)方式，以更具有法律強(qiáng)制力的稅收形式籌集社會保障資金，擺脫當(dāng)前繳費(fèi)率偏低的困境。因而，如何設(shè)置我國的社會保障稅就成為一個(gè)值得研究的問題。本文通過比較和分析各國保障稅收入與各國社會福利支出間的對應(yīng)關(guān)系、社會保障稅的設(shè)置方式、社會保障稅的構(gòu)成要素、社會保障稅的征收管理方式，探討了在我國開征社會保障稅的相關(guān)重要問題。
二、社會保障稅與社會保障支出的對應(yīng)關(guān)系
縱觀世界各國，目前社會保障收入主要來源于如下幾個(gè)方面：一是社會保障稅或費(fèi)；二是政府的預(yù)算撥款，即政府的一般收入；三是社會保障基金的投資收益；四是各種形式的捐贈。社會保障稅(SocialSecurityTax)，又譯成社會保險(xiǎn)稅，是為籌集社會保障基金而征收的一種專門目的稅。有的國家薪給稅(PayrallTax)與社會保障稅是作為一個(gè)稅種征收的，二者具有相同的特征。也有一些國家征收的薪給稅實(shí)際上是按工薪收入預(yù)提的個(gè)人所得稅。在歐洲的多數(shù)國家中，社會保障稅采用社會保險(xiǎn)繳款(SocialSecurityContribution)的形式，之所以不稱之為稅，是基于這種繳款具有有償性利益對等關(guān)系的考慮。但不管名稱如何，他們的性質(zhì)和用途相同。除此之外，世界各國大多數(shù)以政府的一般稅收收入來彌補(bǔ)社會保障稅收入與社保障支出之間的缺口。一些國家的社會保障制度非常依賴從社會保障稅獲得資金，而另一些國家則側(cè)重于一般稅收收入。社會保障稅在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上的差異反映了各國組織社會保障的不同方式。按照社會保障稅收入與各國社會福利支出間的對應(yīng)關(guān)系，可將目前世界各國社會保障制度的籌資方式劃分為三種類型：社會保障稅與社會保障支出基本一致的籌資模式；社會保障稅占社會保障支出較?蟊戎氐某鎰誓J揭約耙話闥笆照忌緇岜U現(xiàn)С黿洗蟊戎氐某鎰誓J健?/P>
(一)社會保障稅與社會保障支出基本一致的籌資模式
該模式的典型國家是德國。德國的社會福利方案體系較為完善，具體包括國家養(yǎng)老金體系、國家醫(yī)療保險(xiǎn)方案、工傷事故保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及其他社會福利方案。其中，國家養(yǎng)老金體系主要由工資稅提供資助，同時(shí)，還從聯(lián)邦稅收收入中取得占養(yǎng)老金支出一定比例的補(bǔ)貼。目前這一比例為25％。國家醫(yī)療保險(xiǎn)方案由社會保障稅提供資金，工傷事故保險(xiǎn)幾乎完全由雇主的工資稅提供資金，失業(yè)保險(xiǎn)幾乎完全由社會保障稅提供資金，而其他社會福利方案所需資金則來源于政府的一般稅收收入。下表列示了德國主要社會福利方案的資金來源。
德國主要社會福利方案的資金來源（1998，%）
1996年德國各級政府的社會保障稅收入總額為6550億德國馬克，而社會福利支出總額為6555．1億德國馬克，二者的比值為99．92％；1997年社會保障稅收入上升到7817．94億德國馬克；社會福利開支為7920．69億德國馬克，二者的比值為98．70％。
以上數(shù)據(jù)表明，德國的社會保障資金基本上通過社會保障稅籌集，政府轉(zhuǎn)移支付所起的作用不大，主要用于其他社會福利方案。這也使得社會保障稅在德國的稅收結(jié)構(gòu)中所占的比重始終高于直接稅和間接稅所占的比重，一直保持在40％以上。
(二)社會保障稅占社會保障支出較大比重的籌資模式
世界上大多數(shù)國家采用的都是這種模式，如俄羅斯、瑞典。俄羅斯的社會福利項(xiàng)目主要包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、病人以及暫時(shí)性殘疾人保險(xiǎn)、其他福利。具體地說，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中來源于社會保障稅的收入占資金總量的81％，其余7％來源于預(yù)算，10％來源于增值稅，2％來源于其他；醫(yī)療保險(xiǎn)77％來源于社會保險(xiǎn)稅收，23％來源于地方預(yù)算；失業(yè)保險(xiǎn)主要以社會保險(xiǎn)稅籌集資金，一小部分來源于政府的一般性收入和自愿的捐贈；病人以及暫時(shí)性殘疾人保險(xiǎn)來自于社會保障稅，而支付其他福利的資金則來源于政府的一般性收入。下表列示了俄羅斯主要福利計(jì)劃的資金來源。
俄羅斯主要社會福利計(jì)劃資金來源的百分比（1995，%）
1995年，俄羅斯社會保障稅收收入為950億盧布，占社會福利支出(1080億盧布)的87．80％。
瑞典的情況與俄羅斯相似，1996年該國社會福利支出總額為3807億瑞典克朗，其中67．61％(256億瑞典克朗)來源于社會保障稅收入。下表列示了瑞典主要社會福利計(jì)劃資金來源的百分比。
1997年瑞典用于資助主要社會福利項(xiàng)目的收入的分配的百分比
一、引言
社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系由社會生產(chǎn)系統(tǒng)、社會管理系統(tǒng)和社會保障系統(tǒng)組成，三者是相互聯(lián)系和相互制約的體系。社會保障制度作為社會穩(wěn)定機(jī)制，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用。近年來，我國社會保障制度的改革取得了較大的進(jìn)展，一個(gè)符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的社會保障制度框架已經(jīng)建立起來。在這一過程中，社會保障資金的籌集方式發(fā)生了根本性的變化，由原來各企業(yè)分散提取和管理，轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳吧鐣氖绽U和管理。但是，現(xiàn)行的繳費(fèi)方式在實(shí)踐中仍存在著諸如覆蓋面小、保障項(xiàng)目統(tǒng)籌層次低、征收力度不夠、基金管理制度不健全、政策不統(tǒng)一等一些問題，難以保證籌集社會保障收入的需要。社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換、人口老齡化周期的到來和家庭規(guī)模小型化的發(fā)展趨勢以及入世進(jìn)程的進(jìn)一步加快都要求完善我國的社會保障制度。如何改革我國社會保障資金的籌集方式，進(jìn)而完善我國的社會保障體系，是擺在我們面前的重要課題。目前理論界的主要觀點(diǎn)是開征社會保障稅以代替現(xiàn)行繳費(fèi)方式，以更具有法律強(qiáng)制力的稅收形式籌集社會保障資金，擺脫當(dāng)前繳費(fèi)率偏低的困境。因而，如何設(shè)置我國的社會保障稅就成為一個(gè)值得研究的問題。本文通過比較和分析各國保障稅收入與各國社會福利支出間的對應(yīng)關(guān)系、社會保障稅的設(shè)置方式、社會保障稅的構(gòu)成要素、社會保障稅的征收管理方式，探討了在我國開征社會保障稅的相關(guān)重要問題。
二、社會保障稅與社會保障支出的對應(yīng)關(guān)系
縱觀世界各國，目前社會保障收入主要來源于如下幾個(gè)方面：一是社會保障稅或費(fèi)；二是政府的預(yù)算撥款，即政府的一般收入；三是社會保障基金的投資收益；四是各種形式的捐贈。社會保障稅(SocialSecurityTax)，又譯成社會保險(xiǎn)稅，是為籌集社會保障基金而征收的一種專門目的稅。有的國家薪給稅(PayrallTax)與社會保障稅是作為一個(gè)稅種征收的，二者具有相同的特征。也有一些國家征收的薪給稅實(shí)際上是按工薪收入預(yù)提的個(gè)人所得稅。在歐洲的多數(shù)國家中，社會保障稅采用社會保險(xiǎn)繳款(SocialSecurityContribution)的形式，之所以不稱之為稅，是基于這種繳款具有有償性利益對等關(guān)系的考慮。但不管名稱如何，他們的性質(zhì)和用途相同。除此之外，世界各國大多數(shù)以政府的一般稅收收入來彌補(bǔ)社會保障稅收入與社保障支出之間的缺口。一些國家的社會保障制度非常依賴從社會保障稅獲得資金，而另一些國家則側(cè)重于一般稅收收入。社會保障稅在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上的差異反映了各國組織社會保障的不同方式。按照社會保障稅收入與各國社會福利支出間的對應(yīng)關(guān)系，可將目前世界各國社會保障制度的籌資方式劃分為三種類型：社會保障稅與社會保障支出基本一致的籌資模式；社會保障稅占社會保障支出較?蟊戎氐某鎰誓J揭約耙話闥笆照忌緇岜U現(xiàn)С黿洗蟊戎氐某鎰誓J健?/P>
(一)社會保障稅與社會保障支出基本一致的籌資模式
該模式的典型國家是德國。德國的社會福利方案體系較為完善，具體包括國家養(yǎng)老金體系、國家醫(yī)療保險(xiǎn)方案、工傷事故保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及其他社會福利方案。其中，國家養(yǎng)老金體系主要由工資稅提供資助，同時(shí)，還從聯(lián)邦稅收收入中取得占養(yǎng)老金支出一定比例的補(bǔ)貼。目前這一比例為25％。國家醫(yī)療保險(xiǎn)方案由社會保障稅提供資金，工傷事故保險(xiǎn)幾乎完全由雇主的工資稅提供資金，失業(yè)保險(xiǎn)幾乎完全由社會保障稅提供資金，而其他社會福利方案所需資金則來源于政府的一般稅收收入。下表列示了德國主要社會福利方案的資金來源。
德國主要社會福利方案的資金來源（1998，%）
方案名稱社會保障稅投資收入預(yù)算轉(zhuǎn)化
養(yǎng)老金75025
醫(yī)療保險(xiǎn)10000
長期醫(yī)療保險(xiǎn)10000
意外保險(xiǎn)10000
失業(yè)保險(xiǎn)10000
其他社會福利方案00100
1996年德國各級政府的社會保障稅收入總額為6550億德國馬克，而社會福利支出總額為6555．1億德國馬克，二者的比值為99．92％；1997年社會保障稅收入上升到7817．94億德國馬克；社會福利開支為7920．69億德國馬克，二者的比值為98．70％。
以上數(shù)據(jù)表明，德國的社會保障資金基本上通過社會保障稅籌集，政府轉(zhuǎn)移支付所起的作用不大，主要用于其他社會福利方案。這也使得社會保障稅在德國的稅收結(jié)構(gòu)中所占的比重始終高于直接稅和間接稅所占的比重，一直保持在40％以上。
(二)社會保障稅占社會保障支出較大比重的籌資模式
世界上大多數(shù)國家采用的都是這種模式，如俄羅斯、瑞典。俄羅斯的社會福利項(xiàng)目主要包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、病人以及暫時(shí)性殘疾人保險(xiǎn)、其他福利。具體地說，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中來源于社會保障稅的收入占資金總量的81％，其余7％來源于預(yù)算，10％來源于增值稅，2％來源于其他；醫(yī)療保險(xiǎn)77％來源于社會保險(xiǎn)稅收，23％來源于地方預(yù)算；失業(yè)保險(xiǎn)主要以社會保險(xiǎn)稅籌集資金，一小部分來源于政府的一般性收入和自愿的捐贈；病人以及暫時(shí)性殘疾人保險(xiǎn)來自于社會保障稅，而支付其他福利的資金則來源于政府的一般性收入。下表列示了俄羅斯主要福利計(jì)劃的資金來源。
俄羅斯主要社會福利計(jì)劃資金來源的百分比（1995，%）
項(xiàng)目社會保障稅增值稅轉(zhuǎn)移預(yù)算轉(zhuǎn)移其他
養(yǎng)老基金811072
社會保險(xiǎn)基金9019
失業(yè)保險(xiǎn)9010
工傷保險(xiǎn)982
1995年，俄羅斯社會保障稅收收入為950億盧布，占社會福利支出(1080億盧布)的87．80％。
瑞典的情況與俄羅斯相似，1996年該國社會福利支出總額為3807億瑞典克朗，其中67．61％(256億瑞典克朗)來源于社會保障稅收入。下表列示了瑞典主要社會福利計(jì)劃資金來源的百分比。
1997年瑞典用于資助主要社會福利項(xiàng)目的收入的分配的百分比
項(xiàng)目社會保障稅投資收益預(yù)算轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)費(fèi)、贍養(yǎng)費(fèi)用或市政
基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)6238
輔助養(yǎng)老保險(xiǎn)6139
部分養(yǎng)老保險(xiǎn)7327
疾病保險(xiǎn)99.90.1
工傷保險(xiǎn)982
看護(hù)津貼95
住房津貼991
養(yǎng)育子女津貼100
贍養(yǎng)補(bǔ)助6733
向家庭提供的住房津貼100
其他項(xiàng)目
自愿者失業(yè)保險(xiǎn)937
基礎(chǔ)失業(yè)保險(xiǎn)100
郡級醫(yī)療服務(wù)費(fèi)68572
(三)一般稅收占社會保障支出較大比重的籌資模式
這一模式的典型代表是加拿大。加拿大的社會福利計(jì)劃主要包括養(yǎng)老金方案、健康保險(xiǎn)方案和失業(yè)保險(xiǎn)方案。其中養(yǎng)老金方案由兩個(gè)層面組成，一是固定數(shù)額的全民方案，叫作全民養(yǎng)老金方5案，其資金全部來源于聯(lián)邦一般性稅收。第二個(gè)是與收入掛鉤的方案，這一方案對于魁北克人來說是“魁北克養(yǎng)老金方案”(QPP)，對于其他加拿大人來說是“加拿大養(yǎng)老金方案”(CPP)。CPP和QPP的資金全部來源于社會保障稅，前者由聯(lián)邦政府和各省(除魁北克外)共同征收，后者由魁北克省征收。健康保險(xiǎn)方案的資金主要來自于一般性收入，而失業(yè)保險(xiǎn)的資金來自于薪金稅。下表列示了加拿大主要福利計(jì)劃資金來源的百分比。
加拿大主要社會福利保障方案，1998收入來源分配情況（%）
1998年加拿大聯(lián)邦政府社會福利支出為594．56億加元，其中聯(lián)邦社會保障稅收入為188．42億加元，所占比重僅為31．69％；該年度各級政府社會保障稅收入為444．11億加元，占社會福利支出(1001．31億加元)的44．35％?？梢姡幽么笳畬?shí)施社會保障計(jì)劃、貫徹社會保障法令依靠的是財(cái)政支出中對個(gè)人的轉(zhuǎn)移支付，其中聯(lián)邦財(cái)政把很多稅收收入以轉(zhuǎn)移支付的形式再分配到個(gè)人手中，使之形成個(gè)人的消費(fèi)基金，這些款項(xiàng)構(gòu)成加拿大社會保障制度運(yùn)轉(zhuǎn)的另一大資金來源。二戰(zhàn)以后，這種轉(zhuǎn)移支付在各級政府中均不低于社會保障稅收入的規(guī)模。加拿大社會保障稅收入在其社會保障資金中所占的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他國家，這也使得加拿大社會保障稅收入在其稅收結(jié)構(gòu)中所占的比重始終偏低。
采用社會保障稅與社會保障支出基本一致的籌資模式的優(yōu)點(diǎn)在于，該模式容易體現(xiàn)納稅人繳納的稅收與其應(yīng)得的福利之間的聯(lián)系，這種聯(lián)系使福利水平隨著每個(gè)納稅人納稅多少而變動(dòng)。這已成為養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)的一大特點(diǎn)。同時(shí)，這種方式也使得政府為社會保險(xiǎn)籌資與政府其他職能分離開來，這種分離無疑加強(qiáng)了對社會保障在財(cái)政上的監(jiān)督，因?yàn)楦＠绞请S著社會保障稅收入的增長而擴(kuò)大的。該模式的缺陷在于工作在未被社會保險(xiǎn)所覆蓋的行業(yè)中的人們不能享受福利。這種限制的影響對于那些擁有很多非正式工作、大量個(gè)體戶或農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的國家尤為重要。
采用一般稅收占社會保障支出較大比重的籌資模式的優(yōu)點(diǎn)是社會保障計(jì)劃對每個(gè)公民來說是自動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。在該模式下，享受到福利計(jì)劃的公民范圍擴(kuò)大了，即政府通過預(yù)算撥款為每個(gè)公民提供社會保障福利。該模式的缺陷是一般納稅人所繳納的稅收與其所受福利之間沒有特別的聯(lián)系。因而人們往往希望能夠向政府施加壓力，通過預(yù)算來實(shí)現(xiàn)福利的增加，而不是提高納稅額。
三、社會保障稅的設(shè)置方式
現(xiàn)代各國的社會保障稅制度是多種多樣的，根據(jù)承保對象和承保項(xiàng)目設(shè)置的方式不同，大體上可以將社會保障稅分為三類：一是單純按承保項(xiàng)目而分類設(shè)置的項(xiàng)目型社會保險(xiǎn)稅模式，這種模式以瑞典為代表；二是單純按承保對象而分類設(shè)置的對象型社會保險(xiǎn)稅模式，這種模式以英國為代表；三是以承保對象和承保項(xiàng)目相結(jié)合設(shè)置的混合型社會保險(xiǎn)稅模式，這種模式以美國為代表。三種模式各有特點(diǎn)。
(一)項(xiàng)目型社會保障稅模式
項(xiàng)目型社會保障稅模式即按承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會保障稅的模式。這種模式以瑞典最為典型。除瑞典外，世界上許多國家如德國、法國、比利時(shí)、荷蘭、奧地利等都采用這一模式。
瑞典的社會保障稅按照不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目支出需要，分別確定一定的比率從工資或薪金中提取。目前瑞典的社會保障稅設(shè)有老年人養(yǎng)老保險(xiǎn)、事故幸存者養(yǎng)老保險(xiǎn)、疾病保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、父母保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及工資稅七個(gè)項(xiàng)目，并分別對每個(gè)項(xiàng)目規(guī)定了稅率。老年人養(yǎng)老保險(xiǎn)稅的稅率為13．35％，事故幸存者養(yǎng)老保險(xiǎn)稅稅率為1．70％，疾病保險(xiǎn)稅的稅率為了，50％，工傷保險(xiǎn)稅的稅率為1．38％，父母保險(xiǎn)稅的稅率為2．20％，失業(yè)保險(xiǎn)稅的稅率為5．84％，工資稅的稅率為8．04％。征收的辦法是按比例實(shí)行源泉扣繳，稅款?？顚Ｓ?。以前，公司受雇人員的社會保障稅全部由雇主一方繳納，以便于征收管理?？偟膩砜矗鸬涞纳鐣Ｕ隙惗愗?fù)是比較重的。1999年，政府雇員和企業(yè)受雇人員繳納的社會保障稅大致為他們工薪總額的40．01％；自由職業(yè)者繳納的社會保障稅，大致為他們直接收入的38．2％。
項(xiàng)目型社會保障稅的最大優(yōu)點(diǎn)在于社會保障稅的征收與承保項(xiàng)目建立起一一對應(yīng)的關(guān)系，專款專用，返還性非常明顯，而且可以根據(jù)不同項(xiàng)目支出數(shù)額的變化調(diào)整稅率，也就是說，哪個(gè)項(xiàng)目對財(cái)力的需要量大，哪個(gè)項(xiàng)目的社會保障稅率就提高。其主要缺點(diǎn)是各個(gè)項(xiàng)目之間財(cái)力調(diào)劑余地較小。
(二)對象型社會保障稅模式
所謂對象型社會保障稅模式是指按承保對象分類設(shè)置的社會保障稅模式。采用這種模式的典型國家是英國。英國的社會保障稅雖然被稱為“國民保險(xiǎn)捐款”(NationalSecurityContribu-tion)，但也具有強(qiáng)制性，且與受益并不完全掛鉤。因而雖然稱作“捐款”，實(shí)際上也是一種稅，其性質(zhì)與用途與其他國家的社會保障稅并無軒輊。英國的社會保障稅在設(shè)置上主要以承保對象為標(biāo)準(zhǔn)，建立起由四大類社會保險(xiǎn)稅組成的社會保障稅體系。
第一類是對一般雇員征收的國民保險(xiǎn)稅。它是四類社會保險(xiǎn)稅中最主要的一種。該稅的課稅對象是雇員的薪金或工資，納稅義務(wù)人包括雇主和雇員。雇員分成兩部分，一部分是包括在國家退休金計(jì)劃之內(nèi)的雇員，一部分為不包括在計(jì)劃之內(nèi)的雇員。兩部分雇員及其雇主所適用的稅率各不相同。前者雇員稅率為9．0％，雇主為10．54％，應(yīng)稅工資最高限額為每周235英鎊(全年12220英鎊)；后者則規(guī)定有一個(gè)起征點(diǎn)，每周32．5英鎊以下免稅，32．5英鎊到235英鎊之間，雇員稅率為6．85，雇主為6．35％，超過235英鎊不再納稅。另外，每個(gè)雇主還要繳納稅率為1．5％的國民保險(xiǎn)稅附加。
第二類是對全體自營者(個(gè)體工商業(yè)者)征收的國民保險(xiǎn)稅。征稅對象是自營者全部所得。實(shí)行每周征收4．4英鎊的定額稅率。起征點(diǎn)為年自營收入1775英鎊。
第三類國民保險(xiǎn)都是對自愿投保者征收的，希望取得享受失業(yè)保險(xiǎn)金的失業(yè)者可以繳納此稅，希望增加保險(xiǎn)金權(quán)益的雇主、雇員和自營者也可繳納。該類稅收按每周4．3英鎊的定額稅率繳納。
第四類是對營業(yè)利潤達(dá)到一定水平以上的自營者征收的國民保險(xiǎn)稅。起征點(diǎn)是年利潤額3800英鎊，最高限額為12000英鎊，稅率為6．3％的比例稅率。
英國的國民保險(xiǎn)稅與所得稅一并繳納。
英國社會保障稅模式的優(yōu)點(diǎn)是可以針對不同就業(yè)人員或非就業(yè)人員的特點(diǎn)，采用不同的稅率制度，便于執(zhí)行。比如對收入較難核實(shí)的自營人員和自愿投保人采用定額稅率，征管不會遇到麻煩，對個(gè)體或獨(dú)立經(jīng)營的營業(yè)利潤按一個(gè)比率征收也十分便利。由于設(shè)置了起征點(diǎn)，使低收入者的稅負(fù)有所減輕，因而英國的社會保障稅累退性要弱一些。對象型社會保障稅模式的主要缺點(diǎn)是征收與承保項(xiàng)目沒有明確掛鉤，社會保險(xiǎn)稅的返還性未能得到充分的體現(xiàn)。
(三)混合型社會保障稅模式
所謂混合型社會保障稅模式即以承保對象和承保項(xiàng)目并存設(shè)置的社會保障稅模式。美國是采用這一模式的典型國家。該國的社會保障稅不是一個(gè)單一稅種的結(jié)構(gòu)，而是由一個(gè)針對大多數(shù)承保對象和覆蓋大部分承保項(xiàng)目的一般社會保障稅(薪工稅)與針對失業(yè)這一特定承保項(xiàng)目的失業(yè)保險(xiǎn)稅，以及針對特定部分承保對象而設(shè)置的鐵路員工退職稅和個(gè)體業(yè)主稅四個(gè)稅種所組成的稅收體系。
1、薪工稅
美國于1937年開始征收薪工稅，當(dāng)時(shí)的目的是為老年人籌措退休金，稅款專用，之后陸續(xù)實(shí)行殘疾人保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等。美國薪工稅的納稅人為雇主和雇員。征稅對象分別為雇主全年對每個(gè)雇員支付的薪金工資額和雇員全年領(lǐng)取的薪金工資(包括獎(jiǎng)金、手續(xù)費(fèi)和實(shí)物工資)額。在美國，薪工稅沒有減免扣除規(guī)定，但有應(yīng)稅收入最高限額規(guī)定。也就是說，薪工稅稅基數(shù)額有最高限度，超過部分不再征稅。這意味著每個(gè)人繳納的薪工稅有最大限額。薪工稅稅率是統(tǒng)一的比例稅率。雇主和雇員適用的稅率相同。薪工稅的稅率各年度均不一樣，且有不斷提高之勢。1937年稅率為1％，1950年稅率為1．5％，1960年稅率為2．5％，1971年稅率為5．2％，1980年稅率為6．13％，1990年為7．65％。薪工稅實(shí)行源泉扣除法。雇員的薪工稅由雇主在對雇員支付工資、薪金時(shí)，將稅款源泉扣繳，連同雇主本人應(yīng)繳稅款，在季度終了后的下月最后一天前申報(bào)繳納。
2、鐵路員工退職稅
鐵路員工退職稅是為鐵路人員設(shè)計(jì)和以為鐵路公司員工籌措退休費(fèi)為目的的稅。其納稅人為雇員、雇主，課稅對象為雇員領(lǐng)取的工資和雇主發(fā)放的工資。該稅同樣有應(yīng)稅收入最高限額的規(guī)定。1980年雇員稅率為6．13％(月工資最高限額為2158．33美元)，雇主稅率為9．5％(雇主對每個(gè)雇員支付的月工資最高限額同樣為2158．33美元)。此外，鐵路系統(tǒng)也有獨(dú)立的失業(yè)保險(xiǎn)稅，目前稅率為8％，應(yīng)稅工薪最高限額為每人每月600美元，稅款全部由雇主支付。鐵路員工退職稅也實(shí)行源泉扣除法，雇主在季度終了后兩個(gè)月最后一天前把自己和雇員的稅款一并繳納到稅務(wù)部門。
3、聯(lián)邦失業(yè)稅
聯(lián)邦失業(yè)稅是作為聯(lián)邦對各州政府舉辦的失業(yè)保險(xiǎn)提供補(bǔ)助財(cái)源而課征的。該稅以在一個(gè)日歷年度內(nèi)的20天期間(按滿20天計(jì)算)雇傭一人以上或每季支付工資、薪金1500美元以上的雇主為納稅義務(wù)人，按其支付給雇員的工資、薪金總額計(jì)征，且無寬免或費(fèi)用扣除。目前最高應(yīng)稅限額為7000美元，稅率為6.2％。雇主支付給州政府的的失業(yè)保險(xiǎn)稅可以從向聯(lián)邦繳納的失業(yè)保險(xiǎn)稅中抵免，最高抵免率為聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)稅應(yīng)稅工薪的5．4％，因而聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)稅的實(shí)際稅率為0．8％。失業(yè)保險(xiǎn)稅的繳納，須按歷年編制申報(bào)表，在次年的1月31日之前繳納，也可實(shí)行分季繳納。
4、個(gè)體業(yè)主稅
個(gè)體業(yè)主稅又稱自營人員保險(xiǎn)稅，是為個(gè)體業(yè)主(除醫(yī)生外)的老年、遺囑、傷殘及醫(yī)院保險(xiǎn)而課征的。納稅人為單獨(dú)從事經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)體業(yè)主，征稅對象是個(gè)體業(yè)主的純收入。個(gè)體業(yè)主的起征點(diǎn)是400美元，稅率為12．3％，完全由個(gè)體業(yè)主承擔(dān)。個(gè)體業(yè)主稅實(shí)行同個(gè)人所得稅聯(lián)合申報(bào)的辦法，納稅過程和個(gè)人所得稅基本一致。
由此可見，混合型社會保障稅模式的主要優(yōu)點(diǎn)是適應(yīng)性較強(qiáng)，可在適應(yīng)一般社會保險(xiǎn)需要的基礎(chǔ)上針對某個(gè)或某幾個(gè)特定行業(yè)實(shí)行與行業(yè)工作特點(diǎn)相聯(lián)系的加強(qiáng)式社會保險(xiǎn)，還能讓特定的承保項(xiàng)目在保險(xiǎn)費(fèi)收支上自成體系。該模式的缺點(diǎn)是統(tǒng)一性較差，管理不夠便利，返還性的表現(xiàn)不夠具體。此外，這一類型的社會保險(xiǎn)稅累退性較強(qiáng)，再分配的效應(yīng)受到抑制，社會保險(xiǎn)稅的社會公平功能趨于減弱。
四、社會保障稅的構(gòu)成要素
綜觀世界各國的社會保障稅制度，盡管其設(shè)計(jì)與實(shí)施各有特點(diǎn)，但也存在著一些近似之處，大體上可以歸納為如下幾個(gè)方面。
(一)社會保障稅的納稅人
社會保障稅的納稅人一般為雇員和雇主。由于自營者不存在雇傭關(guān)系，也沒有確定的工薪所得，是否應(yīng)納入課征范圍，各國的做法不盡相同。按照專款專用的原則，只有納稅才能享受社會保障利益，因而多數(shù)國家在行政管理?xiàng)l件可行的情況下，把自營者也包括在社會保障稅的納稅人范圍之內(nèi)，如美國、加拿大、英國、法國。納稅人范圍的擴(kuò)大，有利于社會的安定和發(fā)展。雇主與雇員納稅人的確定一般以境內(nèi)就業(yè)為準(zhǔn)，凡在征稅國境內(nèi)就業(yè)的雇主和雇員必須承擔(dān)納稅義務(wù)，不論其國籍和居住地何在。本國居民被本國居民雇主雇傭在外國工作的，有些國家(如美國、巴西)也要求繳納社會保障稅。
在各國的社會保障稅體系中，多數(shù)項(xiàng)目由雇主和雇員雙方共同負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)的比例各國不盡相同。有的國家是雇主和雇員雙方各負(fù)擔(dān)一半，如美國的養(yǎng)老金稅(各為6．2％)、健康保險(xiǎn)稅(各為1．45％)，德國的養(yǎng)老金稅(各為9．75％)、健康保險(xiǎn)稅(各為6．8％)和失業(yè)保險(xiǎn)稅(各為3．25％)等。有些國家雇主負(fù)擔(dān)的比例要高于雇員，如俄羅斯的養(yǎng)老金稅(雇主28．0％，雇員1．0％)和加拿大的聯(lián)邦失業(yè)稅(雇主4．13％，雇員2．9％)等。極少數(shù)國家雇主負(fù)擔(dān)的比例低于雇員，如瑞典的養(yǎng)老金稅(雇主6．4％，雇員6．95％)，這主要是由于近年來瑞典政府出于加強(qiáng)福利與成本相聯(lián)系的公眾意識的考慮。養(yǎng)老金計(jì)劃容易給政府形成較大的政治壓力，因?yàn)槊總€(gè)人都想得到養(yǎng)老金，并且越多越好。因此，由雇員負(fù)擔(dān)大部分的養(yǎng)老金成本有利于抵消這種政治壓力。個(gè)別項(xiàng)目完全由雇主負(fù)擔(dān)，如俄羅斯和瑞典的健康保險(xiǎn)稅、美國的失業(yè)保險(xiǎn)稅等。世界各國的工傷保險(xiǎn)稅一般都由雇主負(fù)擔(dān)，這樣做一方面可以將福利中的成本分?jǐn)偟较鄬Φ男袠I(yè)和產(chǎn)品中去，同時(shí)又對創(chuàng)造更為安全的工作環(huán)境起到激勵(lì)的作用。雇主所繳稅款可作為費(fèi)用在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)全部列支。而雇員和自營人員所繳納的社會保障稅，除意大利、荷蘭、西班牙、瑞土等少數(shù)國家允許在繳納個(gè)人所得稅時(shí)進(jìn)行限額或定率扣除外，一般國家均不允許扣除。
(二)社會保障稅的課稅對象
社會保障稅的課稅對象是雇員的工資、薪金收入額，有時(shí)還包括自營人員的經(jīng)營純收益額。這里的工資和薪金，不僅包括雇主支付的現(xiàn)金，還包括具有工資性質(zhì)的實(shí)物收入和等價(jià)物收入，但工薪以外的股息、利息所得、資本利得等通常不計(jì)入社會保障稅的稅基之內(nèi)。各國一般對應(yīng)稅工薪有最高限額的規(guī)定，即不是對納稅人的全年總工薪課稅，而只是對一定限額以下的工薪收入額征稅。最高限額的高低因國而異，一般在各國平均工資水平的1．2到2．7倍之間變動(dòng)，并隨著各國消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)而調(diào)整。最高限額的設(shè)定，體現(xiàn)了社會保障稅繳納與受益之間的相關(guān)性，同時(shí)也為那些通過私人準(zhǔn)備、團(tuán)體簽約準(zhǔn)備或工人自愿行為補(bǔ)充國家的福利計(jì)劃留有一定的余地。美國、法國、荷蘭、比利時(shí)等國采用這種辦法。相反，在俄羅斯的社會保障稅體系中，沒有一個(gè)項(xiàng)目規(guī)定了最高限額，因而其社會保障稅具有很強(qiáng)的收入再分配特征，這與該國所強(qiáng)調(diào)的經(jīng)濟(jì)政策有著密切的關(guān)系。有些國家既規(guī)定了應(yīng)稅工薪的最高限額，也規(guī)定了應(yīng)稅工薪的起征點(diǎn)，因而應(yīng)稅工薪即為起征點(diǎn)與最高限額之間的那部分工薪收入，超過最高限額和起征點(diǎn)以下的工薪收入不課稅，如英國、加拿大、德國等。也有的國家只有起征點(diǎn)的規(guī)定，如意大利。這體現(xiàn)了對低收入者的一種照顧。除此之外，社會保障稅一般不設(shè)減免額或費(fèi)用扣除額，不象個(gè)人所得稅那樣可以從總所得中扣除為取得收入而發(fā)生的費(fèi)用開支，或者扣除一些個(gè)人寬免項(xiàng)目，而是把工資薪金所得直接作為課稅對象。
(三)社會保障稅的適用稅率
世界各國社會保障稅的稅率形式有所差別，少數(shù)國家實(shí)行單一比例稅率，大部分國家按不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目設(shè)置不同的差別稅率。例如瑞典的社會保障稅按不同用途分為7個(gè)保險(xiǎn)項(xiàng)目，又按工資和薪金額分別規(guī)定了不同的稅率。在社會保障稅率的形式上，大多數(shù)國家采用比例稅率。
各國社會保障稅稅率水平的高低，一般是由社會保障制度的覆蓋面和受益人收益的多少決定的。一般的情況是，剛開征時(shí)，保險(xiǎn)的覆蓋面小，保險(xiǎn)項(xiàng)目少，稅率一般較低。隨著保險(xiǎn)項(xiàng)目的逐步拓寬，稅率隨之相應(yīng)提高。目前，凡是保險(xiǎn)受益多的國家，社會保障稅的稅率都比較高。歐洲福利國家社會保障稅稅率一般都在30％以上。根據(jù)各國經(jīng)驗(yàn)，社會保障稅稅率的高低應(yīng)當(dāng)適度，既要考慮政府社會保障資金的需要，同時(shí)也要兼顧人民的承受能力。
五、社會保障稅的征收與管理
(一)社會保障稅的征收機(jī)構(gòu)
社會保障稅的征收機(jī)構(gòu)一般分為兩種，一種是由國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，另一種則是基金管理部門進(jìn)行征收。
多數(shù)國家的社會保障稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。如加拿大收入部負(fù)責(zé)征收除魁北克(該省養(yǎng)老金稅由魁北克收入部征收)外所有省份的社會保障稅；美國所有的聯(lián)邦社會保障稅均由國內(nèi)收入局征收；瑞典的稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括中央級的稅收委員會和地方各級稅務(wù)機(jī)關(guān))負(fù)責(zé)社會保障稅的征收。將稅款征收集中于一個(gè)機(jī)構(gòu)減輕了雇主的負(fù)擔(dān)，避免了一些重復(fù)性的工作，有利于提高征收效率。
有些國家的社會保障稅則由基金的管理部門負(fù)責(zé)收繳，如德國和俄羅斯。德國征收社會保障稅的部門是大病基金，這主要是歷史原因形成的。由于社會勞工事物部、財(cái)政部以及醫(yī)療、養(yǎng)老金和失業(yè)保險(xiǎn)體系之間存在著密切合作關(guān)系和共享的數(shù)據(jù)庫，德國很少發(fā)生社會保障稅的偷漏稅問題。雇主及雇傭合同必須在有關(guān)政府部門登記以便允許其證實(shí)每人總收入及社會保障稅的減免。由于所有社會保障稅都由為在職人員提供醫(yī)療保險(xiǎn)的組織征收，這使得雇員獲取社會保障的資格同繳納社會保障稅緊密相連，更進(jìn)一步促進(jìn)了所有雇主遵守稅款繳納的有關(guān)規(guī)定。在德國，如果雇主未按時(shí)繳納社會保障稅，其雇員將會失去社會保障的資格。對雇員來說，偷逃社會保障稅將會得不償失，特別是醫(yī)療保險(xiǎn)，因?yàn)槿绻蛦T繳納了醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，其撫養(yǎng)人也將無償獲得保險(xiǎn)。這一體系的缺點(diǎn)是雇主的納稅成本較高。雇主需要同許多機(jī)構(gòu)接觸，如每月交納所得稅時(shí)需同財(cái)政部接觸，每月繳納社會保障稅時(shí)同各個(gè)大病基金接觸，而且每年向大病基金、聯(lián)邦就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和其他相關(guān)機(jī)構(gòu)匯報(bào)其雇員數(shù)量、雇員收入以及大病基金稅額繳納等情況。俄羅斯3／4的社會基金自己征收社會保障金。這種方法因征收成本較高、征收效率較低而受到批評，因?yàn)楦骰鸨仨氊?fù)擔(dān)為征收稅金而支付成本，而且還要檢查雇主是否繳納了適當(dāng)?shù)亩愵~。由于各基金均獨(dú)立征收稅金，因此造成了許多重復(fù)性的工作。以養(yǎng)老基金為例，該基金通過一個(gè)由約2400個(gè)分布于全國各地的辦公機(jī)構(gòu)組成的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅款征收。由于企業(yè)不配合以及財(cái)務(wù)上的困難，養(yǎng)老基金很難做到稅款的應(yīng)收盡收。世界銀行和國際貨幣基金組織目前正在運(yùn)用一系列手段幫助養(yǎng)老基金改進(jìn)其征收策略，其中包括更改養(yǎng)老金的內(nèi)部運(yùn)作方法和程序以及個(gè)人帳戶的引入。
究竟由何種機(jī)構(gòu)征收社會保障稅具有更大的優(yōu)越性，要根據(jù)一個(gè)國家的實(shí)際情況。當(dāng)一個(gè)國家稅務(wù)當(dāng)局的征收行為是有效的并且是高效時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)集中征收社會保障稅可以降低管理成本和雇主的納稅負(fù)擔(dān)，并且可能促進(jìn)稅款的順利征收。相反，當(dāng)稅務(wù)當(dāng)局的作用較弱時(shí)，由社會保障機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)稅款的征收可能優(yōu)于稅務(wù)當(dāng)局，因?yàn)楣椭骱蛦T工們可能更愿意將稅款交納給社會保障機(jī)構(gòu)而不是當(dāng)作一般稅款繳納給稅務(wù)局，特別是當(dāng)他們的健康保障和養(yǎng)老金直接與繳款息息相關(guān)時(shí)。
(二)社會保障稅的納稅期限
幾乎所有國家的社會保障稅都實(shí)行由雇主源泉扣繳的課征辦法。具體地說，雇員應(yīng)繳納的稅款，由雇主在支付工資、薪金時(shí)代扣，最后連同雇主所應(yīng)繳納的稅款一起申報(bào)納稅。無須雇員填具納稅申報(bào)表，方法極為簡便。至于自營人員的應(yīng)納稅款，則必須由其自行填報(bào)，一般是同個(gè)人所得稅一起繳納的。
多數(shù)國家按月征收社會保障稅。如瑞典規(guī)定雇主應(yīng)按月為其全體雇員向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納社會保障稅，稅款應(yīng)在次月的10日內(nèi)繳清；德國規(guī)定所有雇主和自由職業(yè)者都要在每月15日之前把上一月的社會保障稅存入有關(guān)帳戶；俄羅斯的雇主按規(guī)定應(yīng)按月向社會基金繳納社會保障稅。
有些國家社會保障稅的納稅期限視企業(yè)規(guī)模而定。比如，美國要求雇主將社會保障稅定期直接匯往國內(nèi)收入局，匯款的周期隨企業(yè)的規(guī)模而不同。大型企業(yè)每5—7天匯款一次，小企、比每三個(gè)月匯款一次。與美國相類似，加拿大規(guī)定代扣代繳總額不超過15000加元的雇主按月申報(bào)，總額為15000到50000加元間的，每半個(gè)月申報(bào)一次，更多的為每周一次。
各國一般對自營者的納稅期限另有規(guī)定。如美國規(guī)定自營者在繳納所得稅的同時(shí)繳納社會保障稅，每三個(gè)月預(yù)繳一次，每年年底申報(bào)所得稅時(shí)進(jìn)行匯算清繳。加拿大要求自營者按季繳納社會保障稅稅款。
(三)社會保障稅的資金管理
經(jīng)過多年的實(shí)踐，各國都形成了核定雇主繳納社會保障稅準(zhǔn)確性與誠實(shí)度的機(jī)制。在一些國家中，這種機(jī)制是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會保障基金管理部門的配合來實(shí)現(xiàn)的。比如美國，雇主每3個(gè)月向國內(nèi)收入局提供一份報(bào)告，列明已上繳的稅款總額及其在社會保障稅和個(gè)人所得稅間的分配狀況。每年，雇主還向養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供一份報(bào)告，列出其雇員的人數(shù)、收入以及從每個(gè)人的收入中代扣代繳的稅款。養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)將這些報(bào)告和季度納稅申報(bào)表作以比較，以核定每份報(bào)告的準(zhǔn)確性。與美國相類似，德國的雇主每年要向長期醫(yī)療基金、養(yǎng)老金機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦就業(yè)服務(wù)局匯報(bào)雇員收入及年度社會保障稅繳納的數(shù)額。各基金管理部門會將從大病基金獲取的稅金的數(shù)量與雇主的報(bào)告進(jìn)行對比，以核定雇主納稅的確切性。在其他國家中，這種機(jī)制是單純通過稅務(wù)機(jī)關(guān)或社會保障基金管理部門來實(shí)現(xiàn)的。比如，瑞典的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對任何納稅人的帳目進(jìn)行審計(jì)；在俄羅斯，雇主必須提交報(bào)告說明雇員工資以及每季度向各基金管理部門支付的稅款。每個(gè)雇主向銀行支付的款項(xiàng)均被記錄在基金管理部門的電腦系統(tǒng)里。社會保障基金管理部門通過比較銀行款項(xiàng)與雇主提交的社會保障稅清單上的數(shù)字來核定雇主是否繳納了正確的稅額。
所有國家都依靠征收機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)來保證稅法的正確執(zhí)行，并使社會保障稅稅款不被挪做他用。例如，加拿大收入署將納稅申報(bào)表所反映的年度養(yǎng)老金和失業(yè)金與按月申報(bào)的實(shí)際額對帳，對兩帳不符的雇主進(jìn)行審計(jì)；加拿大收入部準(zhǔn)備加拿大公共帳戶的帳務(wù)報(bào)表以及所有政府部門的帳務(wù)報(bào)表，說明收入與支出，并接受總長的審計(jì)。審計(jì)總長起草“加拿大公共帳戶”，該帳戶內(nèi)容包括政府的財(cái)務(wù)報(bào)表，表達(dá)審計(jì)總長對報(bào)表的意見和看法。德國的大病基金、養(yǎng)老基金、長期醫(yī)療基金和聯(lián)邦就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)都擁有內(nèi)部審計(jì)權(quán)，而該國的聯(lián)邦社會勞工事務(wù)部連同審計(jì)總署對整個(gè)社會保障體系和各項(xiàng)基金實(shí)行審計(jì)監(jiān)督。美國財(cái)政部每天公布其中央銀行主要帳戶的現(xiàn)金流入和流出量。養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)和管理人員會監(jiān)控這些報(bào)告以確保社會保障稅的收入得到適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用。政府帳戶的現(xiàn)金流動(dòng)情況每年有政府聘請的獨(dú)立審計(jì)師或財(cái)政部的總檢查員審計(jì)。這些審計(jì)在美國會計(jì)綜合辦公室的監(jiān)督下進(jìn)行，該辦公室將其監(jiān)督結(jié)果匯報(bào)給國會。
各國社會保障基金的管理機(jī)構(gòu)大體上可以分為兩類，一類是通過各自國家的政府資金管理系統(tǒng)對社會保障基金進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，另一類是社會保障機(jī)構(gòu)擁有自己的資金管理系統(tǒng)。前者的典型國家是美國，該國征收的社會保障稅收入先存放于全國各地商業(yè)銀行的聯(lián)邦財(cái)政部門的帳戶中，然后轉(zhuǎn)入中央銀行中財(cái)政部的主要經(jīng)常帳戶中。所有的社會保障資金管理和投資活動(dòng)均由財(cái)政部長統(tǒng)一控制和管理。采用這類方式的國家還有加拿大和瑞典等。后者的典型代表是德國，該國的各基金管理委員會負(fù)責(zé)管理所收取的稅金以及需要支付的福利費(fèi)。采用這種方式的國家還有俄羅斯等。從上面的分析中我們不難看出，各國社會保障資金的管理機(jī)構(gòu)與其社會保障稅的征收部門是對應(yīng)的。由稅務(wù)當(dāng)局征收社會保障稅的國家，其社會保障稅的資金管理部門往往是該國的政府資金管理系統(tǒng)，如美國、瑞典和加拿大；由社會保障機(jī)構(gòu)征收社會保障稅的國家，其社會保障稅的資金管理部門通常是該國的社會保障機(jī)構(gòu)的資金管理系統(tǒng)，如德國和俄羅斯。這主要取決于各國社會保障機(jī)構(gòu)的地位與作用。
各國一般都將社會保障基金的留存部分用于投資，以使這部分社會保障稅保值增值。比如，美國社會保障基金的留存部分可以用于國債投資，投資活動(dòng)由財(cái)政部運(yùn)作并由不同的社會保障機(jī)構(gòu)監(jiān)督。加拿大和瑞典指定一個(gè)獨(dú)立的委員會來管理這些積累下來的稅款提留。委員會可以投資私營企業(yè)的證券，但這種運(yùn)作由國家政府監(jiān)督。所有收入在轉(zhuǎn)入社會保障委員會帳戶之前必須經(jīng)由國家政府帳戶轉(zhuǎn)出。
六、社會保障稅國際比較對我國的借鑒
(一)我國社會保障稅在社會保障支出中應(yīng)占的地位
筆者認(rèn)為，我國應(yīng)采取主要依靠社會保障稅取得社會保障資金的模式。一方面，鑒于當(dāng)前企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)能力，征收上來的社會保障稅無法完全滿足社會保障支出的需要。根據(jù)勞動(dòng)和社會保障部提供的資料，目前僅全國540萬下崗職工基本生活保障的缺口就達(dá)50億兀以上，全國養(yǎng)老保險(xiǎn)基金今年的收支缺口也將在100億元以上(經(jīng)濟(jì)日報(bào)，2001年7月5日)。本著平穩(wěn)過渡的原則，社會保障費(fèi)改稅后，收入不會大幅度地增加，這就必然要求用一般稅收等其他方面的資金予以彌補(bǔ)。另一方面，社會保障稅又必須占社會保障基金中的絕大部分。因?yàn)楣娪羞@樣的心理傾向：享受的福利多多益善，交納的稅費(fèi)則越少越好。九十年代后西方各國普遍出現(xiàn)社會保障基金入不敷出，其中一個(gè)重要原因就是社會保障稅費(fèi)的繳納與收益脫節(jié)，責(zé)任與權(quán)利相分離。如果以一般稅收作為社會保障基金的主體，就會破壞個(gè)人所繳納的稅費(fèi)與其享受到的福利之間的對應(yīng)關(guān)系，從而使我國政府面臨更大的壓力。
除用一般稅收彌補(bǔ)社會保障收支缺口外，還可將一部分國有資產(chǎn)拍賣收入轉(zhuǎn)化為社會保障收入。2001年6月國務(wù)院的《減持國有股籌集社會保障資金管理暫行辦法》規(guī)定，凡國家擁有股份的股份有限公司(包括境外上市的公司)向公共投資者首次發(fā)行和增發(fā)股票時(shí)，均應(yīng)按融資額的10％出售國有股。國有股存量出售的收入，全部上繳全國社會保障基金。這主要是由于過去我國長期實(shí)行低工資政策，社會保障費(fèi)用沒有包含在工資之內(nèi)，國家予以預(yù)先扣除，直接變成了新固定資產(chǎn)投資和擴(kuò)大再生產(chǎn)的投入。因此對過去為國家創(chuàng)造了巨額財(cái)富的下崗人員，國家理應(yīng)將一部分國有資產(chǎn)的拍賣收入劃歸社會保障部門，作為下崗職工理應(yīng)獲取的社會保障待遇的一種補(bǔ)償。
(二)我國社會保障稅的設(shè)置方式
由于我國農(nóng)村人口眾多，城鄉(xiāng)差別較大，加之戶籍管理嚴(yán)格，因此筆者認(rèn)為，我國的社會保障稅應(yīng)以采用混合型社會保障稅模式為宜。即對于城鎮(zhèn)勞動(dòng)者，根據(jù)不同保險(xiǎn)項(xiàng)目支出的需要，按承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會保障稅，分別確定一定的比率從工資或薪金中提取。根據(jù)實(shí)際情況，本著循序漸進(jìn)、逐步發(fā)展的原則，現(xiàn)階段我國的社會保障稅應(yīng)設(shè)置養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療和工傷保險(xiǎn)四個(gè)項(xiàng)目，等到經(jīng)濟(jì)水平進(jìn)一步發(fā)展后，再逐步增設(shè)其他項(xiàng)目。在目前欠繳社會保障費(fèi)的企業(yè)比率較高的情況下，這種征收與承保項(xiàng)目建立起一一對應(yīng)的關(guān)系，?？顚Ｓ?，返還性非常明顯的社會保障稅設(shè)置方式有利于減小征收阻力，使社會保障稅應(yīng)收盡收。此外，采用這種模式的社會保障稅設(shè)置方式還可以根據(jù)不同項(xiàng)目支出數(shù)額的變化調(diào)整稅率，以滿足社會保障支出的需要。對于占總?cè)丝诒戎剌^大、收入較難核實(shí)的農(nóng)民采用按各地區(qū)收入不同而略有差異的定額稅率征收，可以相應(yīng)降低征管成本。將農(nóng)民納入社會保障稅，一方面有利于整個(gè)社會的穩(wěn)定，防止我國城鄉(xiāng)差距的進(jìn)一步拉大，另一方面，我國農(nóng)村社會保障工作業(yè)已取得很大進(jìn)展，截至1999年底，農(nóng)村社會保障網(wǎng)絡(luò)已達(dá)19096個(gè)(中國統(tǒng)計(jì)年鑒2000)，這也為我國農(nóng)村社會保障的進(jìn)一步發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。
(三)我國社會保障稅的構(gòu)成要素
1、我國社會保障稅的納稅人
納稅人包括企業(yè)、機(jī)構(gòu)、城鎮(zhèn)勞動(dòng)者個(gè)人和農(nóng)民個(gè)人。養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療和工傷保險(xiǎn)四個(gè)項(xiàng)目的納稅人分別如下：
養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)的納稅人包括企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及其成員和個(gè)體勞動(dòng)者。世界各國的工傷保險(xiǎn)稅一般都由雇主負(fù)擔(dān)，對不同行業(yè)規(guī)定不同的稅率，從而達(dá)到福利中的成本分?jǐn)偟较鄬Φ男袠I(yè)和產(chǎn)品中去，以及激勵(lì)雇主創(chuàng)造更為安全的工作環(huán)境的目的。相應(yīng)地，我國工傷保險(xiǎn)的納稅人包括企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位。
2、我國社會保障稅的稅基
我國社會保障稅的稅基是工資總額。具體分為單位納稅稅基、個(gè)人納稅稅基。單位納稅稅基為全部職工應(yīng)稅工資之和；個(gè)人納稅稅基為月實(shí)際工資額。為避免產(chǎn)生稅收爭議，月實(shí)際工資按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額的項(xiàng)目計(jì)算。對收入較難核實(shí)的個(gè)體勞動(dòng)者和農(nóng)民個(gè)人采用定額稅率，根據(jù)月平均收入水平和稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額。
參照世界各國社會保障稅的做法，對個(gè)人工資收入超過平均工資一定限度的部分，免于征稅。目前我國應(yīng)稅工資的最高限額可以規(guī)定為平均工資的3倍。
3、我國社會保障稅的適用稅率
世界各國社會保障稅的稅率大多按不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目設(shè)置不同的差別稅率。作為一個(gè)發(fā)展中國家，目前我國的社會保障稅率不宜過高。這主要是基于以下原因的考慮：首先，中國的企業(yè)近年來正處于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)期，市場需求特征發(fā)生了變化，消費(fèi)選擇性加強(qiáng)。很多企業(yè)對此很不適應(yīng)，經(jīng)濟(jì)績效下降，特別是國有企業(yè)，仍有不少處于虧損狀態(tài)，過高的社會保障繳款只能加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。其次，中國的高層次消費(fèi)正在擴(kuò)展，住房、養(yǎng)老、教育等將轉(zhuǎn)化為商品，這會促使中國居民調(diào)整支出結(jié)構(gòu)。因此，如果讓工薪階層承擔(dān)較高的社會保障繳款，勢必約束整體消費(fèi)進(jìn)步和市場化改革。再次，中國有近13億人口，勞動(dòng)力接近7億，如此龐大的勞動(dòng)大軍，迫使中國只能走高就業(yè)低工資的道路，因而也就只能以較低的稅率征收社會保障稅。
據(jù)有關(guān)人士測算：在養(yǎng)老保險(xiǎn)采用部分積累制的條件下，如果替代率從目前的80％下降為58％，養(yǎng)老保險(xiǎn)稅率應(yīng)為15％，企業(yè)負(fù)擔(dān)10％，個(gè)人負(fù)擔(dān)5％。在現(xiàn)收現(xiàn)付條件下，失業(yè)保障稅率可定為3％，企業(yè)負(fù)擔(dān)2％，個(gè)人負(fù)擔(dān)1％。醫(yī)療保障稅率可定為7％，企業(yè)負(fù)擔(dān)5％，個(gè)人負(fù)擔(dān)2％。工傷保險(xiǎn)2％，完全由企業(yè)負(fù)擔(dān)。這樣，企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會保障稅總和為20％，個(gè)人負(fù)擔(dān)總數(shù)為7％。筆者認(rèn)為，這一負(fù)擔(dān)率是合理的。
對于收入較難核實(shí)的個(gè)體勞動(dòng)者和農(nóng)民個(gè)人，可以參照美國的做法采用定額稅率。資料顯示，1999年我國除國有單位、城鎮(zhèn)集體單位外，其他單位職工的工資總額為9829元(中國統(tǒng)計(jì)年鑒，2000)，比照這一數(shù)額，個(gè)體勞動(dòng)者的月收入可視為819元，按照上述比例，則個(gè)體勞動(dòng)者每月應(yīng)繳納的社會保障稅定額稅率為：養(yǎng)老保險(xiǎn)稅122．45元，失業(yè)保險(xiǎn)稅24．57元，醫(yī)療保險(xiǎn)57．33元，工傷保險(xiǎn)16．38元。
根據(jù)中國統(tǒng)計(jì)年鑒2000年的資料，1999年農(nóng)村居民家庭人均收人為2210．3元，由此可以計(jì)算出農(nóng)民應(yīng)繳納的社會保障稅為396．781(即2210。3X”％)元／年。
在此基礎(chǔ)上，個(gè)人可拿出一部分收入投向個(gè)人養(yǎng)老帳戶，從而使高收入者自己提高替代率。
(四)我國社會保障稅的征收管理
職工應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款。由所在單位在支付工資、薪金時(shí)進(jìn)行源泉扣繳，最后連同單位所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。個(gè)體勞動(dòng)者和農(nóng)民個(gè)人的應(yīng)納稅款，須自行申報(bào)，同個(gè)人所得稅一并繳納。企業(yè)繳納的社會保障稅列入企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用．可進(jìn)成本；行政事業(yè)單位需繳納的社會保障稅列入當(dāng)年經(jīng)費(fèi)預(yù)算，納入同級財(cái)政預(yù)算。個(gè)人繳納的社會保障稅可以從個(gè)人所得額中扣除，免交個(gè)人所得稅。
我國開征社會保障稅后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅款征收，將有利于降低社會保障基金的征收成本。利用現(xiàn)有稅務(wù)部門的組織機(jī)構(gòu)、物質(zhì)資源和人力資源進(jìn)行征管，充分利用稅務(wù)部門在征管經(jīng)驗(yàn)、人員素質(zhì)、機(jī)構(gòu)系統(tǒng)方面的優(yōu)勢，可以大大提高社會保障資金的籌資效率。
在納稅期限上，我國可采用按月征收社會保障稅的做法，這樣做既符合明確原則，也便于征收管理。同時(shí)，加強(qiáng)社會保障資金的管理，要求企業(yè)、單位定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供報(bào)告，列明其上繳的社會保障稅稅款；此外，企業(yè)、單位每年還應(yīng)向社會保障機(jī)構(gòu)提供一份報(bào)告，上面列明其職工的人數(shù)、收入以及從每個(gè)人收入中代扣代繳的稅款。社會保障機(jī)構(gòu)將這些報(bào)表作以比較，以核定其準(zhǔn)確性。這樣做可以將社會保障資金的收和支分為兩個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)，便于加強(qiáng)資金運(yùn)用中的管理，減少濫用和挪用的現(xiàn)象，有利于將社會保障資金的收支活動(dòng)比較全面地納入規(guī)范的預(yù)算管理。
我國社會保障基金的管理機(jī)構(gòu)應(yīng)為財(cái)政部。社會保障基金的留存部分可用于國債投資，以使這部分社會保障稅保值增值。
七、結(jié)論
財(cái)政部部長項(xiàng)懷誠日前表示，在適時(shí)開拓社會保障新的籌資渠道方面，國家將在強(qiáng)化社會保障費(fèi)征繳的基礎(chǔ)上，研究開征社會保障稅，并采取多種措施充實(shí)社會保障基金，包括變現(xiàn)部分國有資產(chǎn)、合理調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)等，以確保社會保障制度的正常運(yùn)行。這表明社會保障稅的開征是我國社會保障籌資的必然趨勢。
1．1批復(fù)投資不能全部到位，工程建設(shè)資金左支右絀
遼寧省國家水土保持重點(diǎn)建設(shè)工程小流域綜合治理工程中央投資的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)是28．6萬元/km2，在概算投資中:中央、省級、市縣財(cái)政配套投資分?jǐn)偙壤秊?．7∶0．15∶0．15。通常在做概算時(shí)是以28．6萬元除以0．7即40．85萬元/km2去控制小流域的總投資。以建昌縣某小流域?yàn)槔?小流域治理面積為948hm2，項(xiàng)目總投資380萬元，工程措施投資340萬元，獨(dú)立費(fèi)用投資29萬元，基本預(yù)備費(fèi)投資11萬元。整條小流域省批復(fù)投資:中央266元，省投資57萬元，概算中的市縣配套投資57萬元在批復(fù)中沒有體現(xiàn)，即到位資金中央、省總投資為323萬元，工程措施投資340萬元，也就說中央和省投資能把工程措施工程量基本完成，但在獨(dú)立費(fèi)用中建設(shè)管理費(fèi)和設(shè)計(jì)費(fèi)及監(jiān)理費(fèi)是必然要發(fā)生的，同時(shí)施工中又存在一些不可預(yù)見的費(fèi)用，市縣配套投資不到位，這筆費(fèi)用就沒有出處。如果從到位資金出這些費(fèi)用，招標(biāo)的工程量清單又不好確定。國家坡改梯工程投資分為兩部分:工程投資和獨(dú)立費(fèi)用。中央投資占60%，省市縣配套投資占40%，以建昌縣2014年坡改梯項(xiàng)目區(qū)為例，批復(fù)治理面積為446．67hm2，批復(fù)總投資1667萬元，其中中央1000萬元，地方投入667萬元。而在投資計(jì)劃下達(dá)的指標(biāo)僅為1000萬元，即為中央投資。設(shè)計(jì)治理坡耕地面積為446．67hm2，其中新修石坎水平梯田214．74hm2，新修土坎水平梯田231．93hm2，布設(shè)2．08km截水溝，1．52km排水溝，共修建作業(yè)路長度為6050m，共修建谷坊43座。在水土保持方案報(bào)批稿中與中央1000萬元投資匹配的工程量為其中新修石坎水平梯田192．94hm2，布設(shè)0．56km截水溝，0．86km排水溝，共修建作業(yè)路長度為6050m，共修建谷坊21座，如果工程進(jìn)行招標(biāo)，只能對已經(jīng)落實(shí)的1000萬元的相應(yīng)工程量進(jìn)行招標(biāo)，那剩余的工程措施怎么施工，如果地方投入總不到位，而在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)情況下用群眾自籌來完成也是不現(xiàn)實(shí)的，那作為縣級水保管理部門是無法完成批復(fù)任務(wù)的，從而也就實(shí)現(xiàn)不了集中治理、規(guī)模治理，那么這樣的實(shí)施水土保持方案就失去了意義。同樣存在著獨(dú)立費(fèi)用和其他不可預(yù)見費(fèi)用無資金解決的問題。
1．2實(shí)施水土保持方案編報(bào)時(shí)無招標(biāo)業(yè)務(wù)費(fèi)，建設(shè)資金管理不便
工程實(shí)施招標(biāo)需要招標(biāo)業(yè)務(wù)費(fèi)用，在水土保持方案編規(guī)中獨(dú)立費(fèi)用的計(jì)算并沒有招標(biāo)業(yè)務(wù)費(fèi)，而在水利工程概算編規(guī)中有此項(xiàng)費(fèi)用，這筆費(fèi)用在招投標(biāo)中是肯定發(fā)生的，如果不計(jì)此項(xiàng)費(fèi)用，那招標(biāo)業(yè)務(wù)費(fèi)只能從工程費(fèi)用中支出，因?yàn)楠?dú)立費(fèi)用中的各項(xiàng)費(fèi)用各有所用，這樣會導(dǎo)致建設(shè)管理單位違規(guī)使用資金，不利于建設(shè)資金的管理。
1．3工程實(shí)施過程中的不確定因素較多，常導(dǎo)致中標(biāo)合同價(jià)款突破
現(xiàn)在的荒山有的是集體所有，有的已承包給農(nóng)民，在工程實(shí)施中協(xié)調(diào)問題是大事，在招標(biāo)文件中雖規(guī)定占地、占道等問題由施工單位自己協(xié)調(diào)并承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用，但是中標(biāo)單位進(jìn)入現(xiàn)場時(shí)，有些老百姓不讓動(dòng)自已的山和地，如果沒有鄉(xiāng)政府和村委會去做協(xié)調(diào)工作，施工單位也是無計(jì)可施的，這樣會嚴(yán)重影響施工進(jìn)度，管理費(fèi)用也會相應(yīng)提高。我們在坡耕地實(shí)施中就遇到此問題，要想使工程順利實(shí)施，由項(xiàng)目所在地的水利站和鄉(xiāng)政府給予支持作好協(xié)調(diào)工作是必須的。但有些工作是需要資金的，如國家坡耕地治理工程，所治理的區(qū)域涉及很多農(nóng)戶;各家的地界在哪、實(shí)施前實(shí)際有多少畝地，都得鄉(xiāng)政府組織項(xiàng)目所在地的農(nóng)民去做這項(xiàng)工作，協(xié)調(diào)發(fā)生的費(fèi)用怎么算，由誰支付?盡管我們在報(bào)實(shí)施水土保持方案時(shí)要有項(xiàng)目所在地鄉(xiāng)政府協(xié)調(diào)用地承諾，可鄉(xiāng)政府每年的經(jīng)費(fèi)都是有限的，可能也是心有余而力不足，再者承包商施工有利潤可得，鄉(xiāng)政府不會情愿自己出經(jīng)費(fèi)去解決這些問題。同時(shí)如果遇到招標(biāo)文件中的措施布置圖中實(shí)地位置立地條件發(fā)生變化或不宜進(jìn)行施工時(shí)，要發(fā)生變更事項(xiàng)。如若因發(fā)生變更可能導(dǎo)致費(fèi)用的增加，增加這筆費(fèi)用從哪里出?如果要想使工程順利實(shí)施，最終會導(dǎo)致中標(biāo)合同價(jià)款突破。
2水土保持建設(shè)工程招投標(biāo)的幾點(diǎn)建議
2．1省級進(jìn)行水土保持方案批復(fù)時(shí)應(yīng)明確與批復(fù)
資金對等的招標(biāo)清單工程量小流域綜合治理和坡耕地專項(xiàng)治理報(bào)送水土保持方案時(shí)就按中央和省配套、市縣配套全部投資來報(bào)送，水土保持方案批復(fù)時(shí)把中央+省投資和市縣投資工程量分別批復(fù)。如果投資全部到位并達(dá)到規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，到計(jì)劃批復(fù)后，就可以順里成章的組織招標(biāo)。如果市縣配套資金不到位，則按中央和省配套投資招標(biāo)，把招標(biāo)的工程視為一期工程施工;對市縣自籌資金全部或部分到位的市縣，可以對剩余工程進(jìn)行二期施工。只有這樣，中標(biāo)施工單位按中標(biāo)條件去施工，才能保質(zhì)保量按期完工。但這樣也存在一個(gè)問題，如果市縣配套投資不到位，中央和省投資總和不到200萬元，那招標(biāo)就不是必須的了。
2．2報(bào)實(shí)施水土保持方案時(shí)按編規(guī)計(jì)取招標(biāo)業(yè)務(wù)費(fèi)用
不論什么性質(zhì)的水利工程，只要招標(biāo)就有招標(biāo)業(yè)務(wù)費(fèi)，該費(fèi)用以工程投資為基數(shù)計(jì)算的，所以水保工程招標(biāo)的招標(biāo)業(yè)務(wù)費(fèi)在獨(dú)立費(fèi)用中應(yīng)該計(jì)取，在這方面上級水保主管應(yīng)有明確的規(guī)定。
2．3在水土保持方案批復(fù)時(shí)明確基本預(yù)備費(fèi)
在水保方案編規(guī)中有基本預(yù)備費(fèi)這項(xiàng)費(fèi)用，基本預(yù)備費(fèi)主要為解決在工程施工過程中，經(jīng)上級批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)變更和國家政策性變動(dòng)而增加的投資及為解決意外事故而采取的措施所增加的工程項(xiàng)目和費(fèi)用。本人認(rèn)為在水保工程概預(yù)算中計(jì)取此項(xiàng)費(fèi)用相當(dāng)重要，因?yàn)樗こ痰牟淮_定性很大，變更對水保工程也不例外，同時(shí)因工程施工需要的協(xié)調(diào)費(fèi)用也可以從此項(xiàng)費(fèi)用中支出?；绢A(yù)備費(fèi)用能把投資控制在預(yù)算內(nèi)，在招標(biāo)中此項(xiàng)費(fèi)用可等同于預(yù)留金。為了使這項(xiàng)費(fèi)用使用更規(guī)范，在水土保持方案批復(fù)中明確基本預(yù)備費(fèi)額度，并且水保上級主管部門應(yīng)明確使用此費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定。
3結(jié)束語
社會保障稅的征收要與一國國情、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和所處的時(shí)代相適應(yīng)，相關(guān)研究文獻(xiàn)也體現(xiàn)了這一特點(diǎn)。國外早期的研究主要體現(xiàn)在對社會保障稅存在意義的研究，而當(dāng)代的研究主要體現(xiàn)在社會保障稅這種籌資方式是否為最佳、社會保障稅應(yīng)達(dá)到何種程度為最佳以及如何對社會保障稅進(jìn)行改革以達(dá)到最佳等方面?，F(xiàn)階段，我國國內(nèi)研究的重點(diǎn)為關(guān)于是否應(yīng)該開征社會保障稅、現(xiàn)階段開征社會保障稅條件是否成熟、開征以后稅收制度應(yīng)如何設(shè)計(jì)、相關(guān)制度應(yīng)如何完善等問題。
一、國外研究現(xiàn)狀
(一)對社會保障制度的早期研究
早期研究首先涉及到對社會保障制度的研究，西方社會保障理論的產(chǎn)生經(jīng)歷了一個(gè)從否定社會救濟(jì)到主張社會福利思想的發(fā)展過程。英法古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家否認(rèn)社會救濟(jì)制度，而隨后德國的歷史學(xué)派、社會主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)和凱恩斯主義都從不同角度論述了社會保障稅存在的基礎(chǔ)和意義。
2、社會主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的奠基人馬克思(1885)則從社會必要扣除理論的角度提出了設(shè)立社會保障基金的必要性，他認(rèn)為社會總產(chǎn)品在分配前必須扣除消耗掉的生產(chǎn)資料的部分、擴(kuò)大生產(chǎn)的部分和應(yīng)付不幸事故、自然災(zāi)害等的后備基金或保險(xiǎn)基金。馬克思的必要扣除理論為后來社會主義國家的社會保障實(shí)踐確立了指導(dǎo)思想。
(二)當(dāng)代對社會保障稅的研究
關(guān)鍵詞:社會保險(xiǎn);繳費(fèi)水平;效率
社會保險(xiǎn)繳費(fèi)水平和財(cái)政負(fù)擔(dān)能力是社會保險(xiǎn)理論與實(shí)踐中的一個(gè)重要內(nèi)容。確定適度的社會保險(xiǎn)繳費(fèi)水平應(yīng)該考慮企業(yè)和職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)承受能力,同時(shí)還應(yīng)分析財(cái)政的負(fù)擔(dān)能力。企業(yè)所承擔(dān)的社會保險(xiǎn)繳費(fèi)的數(shù)額,影響到企業(yè)的經(jīng)營狀況;個(gè)人所承擔(dān)的社會保險(xiǎn)繳費(fèi)的數(shù)額,影響到居民的生活水平。本文將以天津市為例,對社會保險(xiǎn)繳費(fèi)水平的效率進(jìn)行研究。
一、現(xiàn)行社會保險(xiǎn)體制的財(cái)政困境
財(cái)政作為社會保險(xiǎn)的核心組織者和保障資金最主要的提供者,承擔(dān)著維護(hù)社會保險(xiǎn)制度正常運(yùn)行的重要責(zé)任;財(cái)政投入社會保險(xiǎn)資金能否高效運(yùn)用,關(guān)系著社會保險(xiǎn)事業(yè)的前途。然而,我國目前的財(cái)政狀況,使現(xiàn)行的社會保險(xiǎn)體制陷入了難以克服的財(cái)政困境之中。
1.傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制使我國理論界對財(cái)政資金的社會保險(xiǎn)投入理論思考不足
在西方市場經(jīng)濟(jì)條件下,社會主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是由無數(shù)獨(dú)立的私人資本在市場機(jī)制引導(dǎo)下展開的;作為無數(shù)私人資本集中代表的西方政府,其活動(dòng)必須符合私人資本的要求,反映私人資本的愿望。這就直接決定了西方財(cái)政收支的具體內(nèi)容表現(xiàn)為:財(cái)政收支這種社會性的活動(dòng)是直接以個(gè)人為對象和基礎(chǔ)進(jìn)行的。政府收入以個(gè)人所得稅、社會保險(xiǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅等為主,而政府支出中的相當(dāng)份額則直接用于個(gè)人的社會保險(xiǎn)。正是因?yàn)橛糜趥€(gè)人社會保險(xiǎn)的基金在財(cái)政收支中占據(jù)了重要份額,所以,西方財(cái)政理論學(xué)界長期以來一直注重對社會保險(xiǎn)理論的研究,并致力于社會保險(xiǎn)體制改革的探索。與西方不同,在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,我國存在的幾乎只是資金不屬于個(gè)人而屬于國家的國營經(jīng)濟(jì),而且國營企業(yè)不具有獨(dú)立性,僅僅是行政機(jī)構(gòu)的附屬物。這樣,整個(gè)社會的生產(chǎn)資料幾乎都集中到政府手中,國家的財(cái)政收支活動(dòng)本身就具有了生產(chǎn)資料所有者運(yùn)用自身權(quán)利的性質(zhì);其活動(dòng)的對象也幾乎都表現(xiàn)為直接對企業(yè)及事業(yè)單位,對個(gè)人直接發(fā)生的分配行為很少。因而,國內(nèi)學(xué)術(shù)界所關(guān)注的主要是如何使企事業(yè)單位進(jìn)行的收支與分配行為更加合理,而很少對與個(gè)人聯(lián)系密切的社會保險(xiǎn)理論進(jìn)行思考與關(guān)注。自經(jīng)濟(jì)體制改革以來,我國財(cái)政收支的對象雖然有所變化,并開始注重于對個(gè)人的收支活動(dòng);但由于長期以來我國缺乏要求個(gè)人直接參與、影響并監(jiān)督?jīng)Q策的思想,所以,無論是個(gè)人還是財(cái)政理論界,對社會保險(xiǎn)理論的思考以及對其體制改革的探討,仍然顯得相對薄弱,難以滿足現(xiàn)行社會保險(xiǎn)體制的需要。
2.現(xiàn)有的財(cái)政收入結(jié)構(gòu)是導(dǎo)致我國社會保險(xiǎn)體制財(cái)政失衡的關(guān)鍵因素
要分析中國的財(cái)政收入結(jié)構(gòu),應(yīng)主要分析稅收收入結(jié)構(gòu)。我國自1994年稅制改革以來,雖然稅負(fù)更為公平,但與西方發(fā)達(dá)國家相比,我國新稅制存在的一些缺陷仍十分明顯,有待于進(jìn)一步完善。西方各國的稅收收入主要由個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會保險(xiǎn)稅、遺產(chǎn)稅等組成。大多數(shù)國家中的社會保險(xiǎn)稅在稅收總收入中都占有極其重要的地位。與西方國家不同,我國的社會保險(xiǎn)稅至今仍未開征,且稅種多為稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁的間接稅;直接稅和直接向個(gè)人征收的稅收收入,在稅收總額中所占比例較小。
從表1可以看出,在我國稅收中,直接向個(gè)人征收的稅收收入在稅收總收入中的比例,雖然逐年上升,但所占比重仍然很低。特別是,作為現(xiàn)代社會保險(xiǎn)制度實(shí)施主要資金來源的社會保險(xiǎn)稅,至今仍未開征,使得我國財(cái)政難以“?？顚Ｓ谩?。而且在其他支出項(xiàng)目要求不斷增加的情況下,財(cái)政很難將大部分資金用于個(gè)人社會保險(xiǎn),從而制約了社會保險(xiǎn)體制的改革。
3.社會保險(xiǎn)繳費(fèi)率的不合理與不統(tǒng)一,是導(dǎo)致我國社會保險(xiǎn)體制財(cái)政失衡的又一重要原因
以養(yǎng)老保險(xiǎn)為例,根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》(國發(fā)<1997>26號)的規(guī)定:“企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例,一般不超過企業(yè)工資總額的20%(包括劃入個(gè)人賬戶的部分),具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。少數(shù)省、自治區(qū)、直轄市因離退休人數(shù)較多、養(yǎng)老保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)過重,確需超過企業(yè)工資總額20%的,應(yīng)報(bào)勞動(dòng)部、財(cái)政部審批。個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例,1997年不得低于本人繳費(fèi)工資的4%,1998年起兩年提高1個(gè)百分點(diǎn),最終達(dá)到本人繳費(fèi)工資的8%?！笨梢?我國養(yǎng)老保險(xiǎn)金的支付仍是以“費(fèi)”而不是以“稅”的形式進(jìn)行;其征繳、管理、使用由各地勞動(dòng)和社會保險(xiǎn)部門負(fù)責(zé),而未納入國家財(cái)政部門的統(tǒng)一管理規(guī)劃,因而存在費(fèi)率不統(tǒng)一、繳費(fèi)率偏高,但實(shí)際繳費(fèi)偏低、負(fù)擔(dān)不公的現(xiàn)象。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國2004年平均繳費(fèi)率已達(dá)27.8%,有的地方高達(dá)30%。如此高昂的費(fèi)率已超過國際公認(rèn)的預(yù)警線(20%),顯然已處在費(fèi)率以內(nèi)。這在一定程度上可以解釋企業(yè)的避費(fèi)行為。用拉弗曲線表示(見圖1),在費(fèi)率區(qū)間(0.20%)時(shí),繳費(fèi)額隨費(fèi)率的上升而上升;若費(fèi)率超過限額20%就進(jìn)入了費(fèi)率,費(fèi)率的上升反而導(dǎo)致繳費(fèi)額下降。
由于這些現(xiàn)象的存在,不僅老職工的個(gè)人賬戶是空的,而且新職工個(gè)人賬戶資金也被挪用,新老個(gè)人賬戶普遍成為空賬,從而使得社會對已退休者和在職職工的隱性債務(wù)顯性化,增加了社會保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。
4.我國當(dāng)前的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)也不利于彌補(bǔ)嚴(yán)重的社會保險(xiǎn)體制的財(cái)政失衡
由于社會保險(xiǎn)稅的開征尚處于醞釀階段,而社會保險(xiǎn)費(fèi)又由各地勞動(dòng)和社會保險(xiǎn)部門負(fù)責(zé),因而財(cái)政部門沒有?？钣糜谏鐣ｋU(xiǎn)。目前,我國財(cái)政在社會保險(xiǎn)方面的支出僅局限于“撫恤與社會救濟(jì)”。這種支出結(jié)構(gòu)與國外形成了鮮明的對比(見表2、表3)。
從表2和表3中我們可以看出,我國和英國的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)有巨大差異。英國財(cái)政用于社會保險(xiǎn)、健康和教育的轉(zhuǎn)移性公共支出占到總支出的58.46%;而我國用于文教、衛(wèi)生和社會福利方面的財(cái)政支出僅占總支出的29.38%。這說明,英國的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)履行著較強(qiáng)的調(diào)節(jié)收入分配職能。因?yàn)檎仓С鲋兴l(fā)生的資金轉(zhuǎn)移主要是在社會成員之間的資源再分配,英國政府的這種公共支出結(jié)構(gòu)既有利于收入分配趨于公平,又有利于保持社會保險(xiǎn)體制的財(cái)政平衡。
中國的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)則履行著較強(qiáng)的資源配置職能。政府實(shí)際上直接以產(chǎn)品或勞務(wù)購買者的身份出現(xiàn)在市場上,用其所掌握的資金與其他經(jīng)濟(jì)主體所提供的物品或勞務(wù)相交換。因而,一方面這種支出結(jié)構(gòu)對于生產(chǎn)、就業(yè)、資源配置以及社會總需求有著直接的影響;另一方面,這種支出結(jié)構(gòu)雖然也會影響到國民收入再分配,但這種影響是間接的。因此,中國目前的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不利于收入分配的公平。2003年,在大量體制外收入無法在基尼系數(shù)中得到反映的情況下,中國城鄉(xiāng)合計(jì)的基尼系數(shù)已達(dá)到0.456,超過了國際公認(rèn)的0.4的警戒線,分配不公平的現(xiàn)象相當(dāng)明顯。同時(shí),因?yàn)檫@種支出結(jié)構(gòu)所具有的調(diào)節(jié)收入分配的職能相對較弱,所以也不利于實(shí)現(xiàn)社會保險(xiǎn)體制的財(cái)政平衡。
二、社會保險(xiǎn)繳費(fèi)率的優(yōu)化設(shè)計(jì)——以天津市為例
(一)社會保險(xiǎn)繳費(fèi)能力分析
社會保險(xiǎn)對職工而言是一種權(quán)益,對企業(yè)而言則是一種負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會保險(xiǎn)繳費(fèi)過多,將使產(chǎn)品成本大幅度提高。下面以天津市國有工業(yè)企業(yè)為例,考察企業(yè)承受社會保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)的能力。
根據(jù)天津市國有工業(yè)企業(yè)的一般財(cái)務(wù)狀況,在企業(yè)產(chǎn)品的出廠價(jià)中,約有39.4%左右為新增價(jià)值。這意味著,在100元的產(chǎn)品出廠價(jià)中,增加值為39.40元。
根據(jù)柯布-道格拉斯生產(chǎn)函數(shù),可以回歸出新增加值中勞動(dòng)要素和資本要素的貢獻(xiàn)率?？虏?道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)為:
Y=ALαKβ其中,Y為產(chǎn)量,L為勞動(dòng)要素投入,K為資本要素投入,α和β分別代表產(chǎn)出相對于勞動(dòng)投入的彈性和資本投入的彈性。對上式作對數(shù)變換,可得:
LnY=LnAαLnLβLnK
運(yùn)用表4中1991~2003年天津市國有工業(yè)企業(yè)勞動(dòng)工資和資本支出以及工業(yè)總產(chǎn)值的數(shù)據(jù),可以分別回歸出勞動(dòng)要素和資本要素的貢獻(xiàn)率。
LnY=7.42690.7709LnL0.0896LnK
(6.9881)(5.5064)(0.4522)
R2=0.9844F=315.2639P=0.0001
上述分析表明,產(chǎn)品新增加值的77%用于支付職工工資,8.96%用于資本報(bào)酬。這意味著,在39.40元的新增加值中,有30.30元用于支付職工工資,而資本報(bào)酬為3.50元。從國際經(jīng)驗(yàn)來看,資本成本(如折舊和借貸資本的成本)大約占資本報(bào)酬的40%。因此,3.50元的資本報(bào)酬中就有1.40元的資本成本,剩下的2.10元為企業(yè)利潤。國有企業(yè)僅有2.10元利潤,若全部用于繳納社會保險(xiǎn)費(fèi),只能約占工資總額的7%左右,這是企業(yè)繳費(fèi)的上限。
通過以上分析可知,天津市國有工業(yè)企業(yè)能夠承受的社會保險(xiǎn)統(tǒng)籌繳費(fèi)的最高限度為7%。但現(xiàn)實(shí)中,企業(yè)須繳納占工資總額20%的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、8%的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、2%的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、1%的生育保險(xiǎn)費(fèi)和1%的工傷保險(xiǎn)費(fèi)。因此,企業(yè)總共須承擔(dān)占工資總額32%的社會保險(xiǎn)費(fèi)。這一比率比企業(yè)所能承受的最高繳費(fèi)限度高出4倍多,企業(yè)難以承受這一負(fù)擔(dān)。
(二)職工個(gè)人社會保險(xiǎn)繳費(fèi)能力分析
在確定社會保險(xiǎn)繳費(fèi)水平時(shí),應(yīng)該考慮職工個(gè)人的承受能力。職工收入的一部分用于現(xiàn)期消費(fèi),一部分用于遠(yuǎn)期消費(fèi)形成儲蓄。社會保險(xiǎn)強(qiáng)制職工繳費(fèi)在一定意義上執(zhí)行了儲蓄的功能。
假設(shè)社會保險(xiǎn)制度中個(gè)人繳費(fèi)為B,個(gè)人現(xiàn)期消費(fèi)為C,c為個(gè)人邊際消費(fèi)傾向,C0為不隨收入變化的、穩(wěn)定的消費(fèi),個(gè)人工資收入為Y,則遠(yuǎn)期消費(fèi)為Y-C。根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,消費(fèi)公式為:
C=C0cY
假設(shè)職工的全部儲蓄都用來繳納社會保險(xiǎn)費(fèi),其費(fèi)率為:
B/Y=(Y-C)/Y=(Y-C0-cY)/Y=I-C0/Y-c
如果求出c、C0和Y,就可以確定職工繳費(fèi)率(B/Y)的最上限。下面根據(jù)表5中1991~2003年天津市居民人均年收入和人均消費(fèi)性支出數(shù)據(jù),對C=C0cY式進(jìn)行回歸分析,可得:
C=295.25170.7353Y
(5.0090)(83.6617)
R2=0.9984F=6999.28P=O.0001
由于不同年份人均年收入和人均消費(fèi)支出是變動(dòng)的,因此個(gè)人承受社會保險(xiǎn)繳費(fèi)的最大限度在不同年份是不同的。將回歸方程的結(jié)果代入B/Y=(Y-C)/Y=(Y-C0-cY)/y式,可得職工個(gè)人1991~2003年間對于社會保險(xiǎn)繳費(fèi)所能承受的最大限度:1991年為11%,2003年達(dá)到24%。而據(jù)天津市規(guī)定,個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)為工資總額的8%;如果再加上醫(yī)療保險(xiǎn)中個(gè)人2%的繳費(fèi)比例和失業(yè)保險(xiǎn)中個(gè)人1%的繳費(fèi)比例,職工個(gè)人繳費(fèi)率總計(jì)為11%。這一比例與1991年持平,但遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于2003年的24%,說明職工完全能夠承受11%的社會保險(xiǎn)繳費(fèi)率。
(三)天津市財(cái)政能力增長趨勢分析
西方發(fā)達(dá)國家財(cái)政收入占GDP的比重達(dá)35%~50%,因而在雄厚的財(cái)政實(shí)力支撐下,發(fā)達(dá)國家用于社會保險(xiǎn)的支出占到政府財(cái)政支出的20%~30%與此相比,天津市的財(cái)政支付能力十分有限,天津市2003年財(cái)政收入占GDP的比重僅為18%。
由于支持社會保險(xiǎn)資金財(cái)政能力的基礎(chǔ)是國民經(jīng)濟(jì)增長水平,因此,以下選用GDP增長率與財(cái)政收入增長率的比值作為對時(shí)間的函數(shù),預(yù)測2005至2010年兩者比值的變化趨勢。
假設(shè)Y為財(cái)政收入增長率與GDP增長率的比值,t為時(shí)間序號。根據(jù)表6的數(shù)據(jù),可得如下方程式:
Y=1.38440.0249t
根據(jù)上述方程可以計(jì)算出2005~2010年財(cái)政收入增長率與GDP增長率比值的變化趨勢為:1.68、1.73、1.78、1.83、1.88、1.93。如果2005~2010年天津市GDP保持12%的增長速度(近10年天津市GDP增速的平均值),則可以測算出同期財(cái)政收入的年均增長速度,進(jìn)而可以測算出2005~2010年天津市財(cái)政收入的規(guī)模。如果保持財(cái)政對社會保險(xiǎn)補(bǔ)助的增長與GDP增長相同的速度,即每年用財(cái)政收入的12%進(jìn)行社會保險(xiǎn)補(bǔ)助,則可最終計(jì)算出2005~2010年財(cái)政用于社會保險(xiǎn)補(bǔ)助的財(cái)力(測算結(jié)果見表7)。也就是說,天津市財(cái)政用于支持社會保險(xiǎn)的財(cái)力可以保持18%的年均增長速度。
三、簡短的結(jié)論
1.企業(yè)的社會保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重偏重
從具體測算結(jié)果看,國有企業(yè)的社會保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了企業(yè)最高承受限度。從長期來看,企業(yè)是無力承受這一繳費(fèi)水平的,這也是目前許多國有企業(yè)逃避繳費(fèi)從而造成收繳率逐年降低的主要原因。因此,有必要降低國有企業(yè)的社會保險(xiǎn)繳費(fèi)率,減輕國有企業(yè)的負(fù)擔(dān),以達(dá)到順利推進(jìn)國有企業(yè)改革的目的。
2.職工個(gè)人社會保險(xiǎn)繳費(fèi)率相對較低
目前個(gè)人繳費(fèi)率相對于職工個(gè)人的繳費(fèi)承受能力來說是一個(gè)較低的水平,實(shí)際上繳費(fèi)率再提高幾個(gè)百分點(diǎn),個(gè)人也是完全可以承受的。因此,可以在保持個(gè)人繳費(fèi)率不變的前提下,提高個(gè)人繳費(fèi)比例并將該增加的繳費(fèi)全部用于社會統(tǒng)籌。這樣,一方面可以彌補(bǔ)降低企業(yè)繳費(fèi)率后形成的空白;另一方面還體現(xiàn)了社會保險(xiǎn)的社會性和互濟(jì)性的本質(zhì)。
3.從現(xiàn)行我國社會保障制度來看,社會統(tǒng)籌部分采用的是現(xiàn)收現(xiàn)付的籌資模式。這一模式意味著政府是社會保險(xiǎn)金給付責(zé)任的最后承擔(dān)者。所以在采取減輕企業(yè)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)和提高職工個(gè)人繳費(fèi)水平之后,對此產(chǎn)生的社會統(tǒng)籌資金收支缺口,政府必須以財(cái)政資金予以彌補(bǔ)。然而,從近年天津市各類財(cái)政資金支出增長速度來看,用于地方建設(shè)、科教文衛(wèi)、行政事業(yè)等費(fèi)用的增長速度過快,對社會保險(xiǎn)的補(bǔ)貼水平較低(見表8)。筆者認(rèn)為,今后有必要從財(cái)政收入的增長部分中劃出專門資金用于社會保險(xiǎn)支出,同時(shí)更重要的是調(diào)整財(cái)政的支出結(jié)構(gòu),壓縮過度投資及減緩事業(yè)費(fèi)過快增長的勢頭,將節(jié)省下來的資金用于社會保險(xiǎn)補(bǔ)貼。
4.加快社會保障立法步伐,促使社會保障制度盡快定型
