時(shí)間：2023-03-16 15:48:17
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇商品稅論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
女性香水消費(fèi)行為解碼
女性香水消費(fèi)，除了產(chǎn)品的香調(diào)味道，更關(guān)注于香水品牌和產(chǎn)品所蘊(yùn)涵的符號(hào)價(jià)值和通過香水使用所體現(xiàn)出使用者的文化修養(yǎng)與品位，在消費(fèi)使用香水的過程中，香水所附加的價(jià)值符號(hào)會(huì)部分的轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，從而得到與該香水品牌定位相一致的身份認(rèn)同和個(gè)人價(jià)值與自信的確立，此時(shí)女性自身也成為一種消費(fèi)符號(hào)，在香水消費(fèi)建構(gòu)自我的同時(shí)成為香水所承載的文化與價(jià)值符號(hào)的載體，女性對(duì)香水消費(fèi)行為與動(dòng)機(jī)具體可歸納為以下符號(hào)特征：
1）情緒。女性在選擇香水時(shí)更傾向于產(chǎn)品的時(shí)尚、自由、舒適、浪漫等情感符號(hào)特征，其消費(fèi)行為更易于是感性的、非理性的、沖動(dòng)的和情緒化的，在多數(shù)情況下其實(shí)際消費(fèi)動(dòng)機(jī)和目的并不是消費(fèi)品本身，而是購(gòu)物的過程所帶來的與滿足。
2）品牌。品牌是商品符號(hào)價(jià)值的典型體現(xiàn)，承載著商品所蘊(yùn)含的文化內(nèi)涵和象征意義，女性看中的是品牌背后所蘊(yùn)含的符號(hào)價(jià)值，在購(gòu)買與使用的同時(shí)，獲得與之相應(yīng)的身份、地位和榮耀，凸顯消費(fèi)的符號(hào)意義。
3）炫耀。涂香水的作用是與周圍的人分享自己的個(gè)人感受和魅力，大多數(shù)女性希望通過香水來顯示自己標(biāo)新立異的獨(dú)特個(gè)性和品位，向他人炫耀和顯示消費(fèi)者本人的身份、地位通過“炫耀”顯示其“與眾不同”，馥郁的香氣更讓人無法忽略涂香者的存在。
4）審美。女性天生有著強(qiáng)烈的審美天賦和求美心理，身體的美主要通過消費(fèi)來塑造，并通過個(gè)性化的香水消費(fèi)選擇展示美麗。求美心理強(qiáng)烈使她們比男性更重視外觀形象，也更容易被事物的外表所吸引，香水瓶形、款式、顏色、都可能會(huì)左右其購(gòu)買決定。
香水包裝消費(fèi)符號(hào)與設(shè)計(jì)符號(hào)的整合設(shè)計(jì)
隨著社會(huì)的進(jìn)步女性社會(huì)經(jīng)濟(jì)地位提高，大眾傳媒和新興媒體的推波助瀾，女性對(duì)美的需求不斷提高。今天的女性消費(fèi)者比以往任何時(shí)代更關(guān)注消費(fèi)過程所帶來的審美體驗(yàn)。為此，立足于女性消費(fèi)研究，關(guān)注與迎合女性需求與消費(fèi)特征，將挑選、購(gòu)買、使用香水的全過程理解為一次完整的審美活動(dòng)，從女性消費(fèi)者的角度對(duì)香水包裝的材質(zhì)選擇、造型容器及平面版式進(jìn)行整合設(shè)計(jì)尤為重要。
1材質(zhì)符號(hào)的審美選擇
香水包裝材質(zhì)以保護(hù)商品、使用方便和信息傳達(dá)為選擇標(biāo)準(zhǔn)，在包裝材料的選擇時(shí)首先應(yīng)考慮是消費(fèi)者的心里需求與產(chǎn)品的品牌訴求的一致性，既要符合香水包裝的功能要求和工業(yè)化生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，又要滿足不同消費(fèi)者的審美需求和品牌的文化寓意，通過視覺與觸覺感知體現(xiàn)產(chǎn)品的豐富內(nèi)涵。從當(dāng)前市場(chǎng)上看金屬、玻璃、塑料、陶瓷是使用最多的香水包裝材料。
這些包裝材料本身具有的形象、色彩、質(zhì)地等方面差異，是香水包裝設(shè)計(jì)表達(dá)中形成包裝個(gè)性魅力極為重要的組成部分，通過設(shè)計(jì)師準(zhǔn)確的物料選擇和精細(xì)的加工處理形成與品牌內(nèi)涵及產(chǎn)品個(gè)性不可分割的一體化效果。針對(duì)女性消費(fèi)者敏感而細(xì)膩的感性特征，恰當(dāng)?shù)牟馁|(zhì)肌理和視覺表現(xiàn)帶給消費(fèi)者強(qiáng)烈的產(chǎn)品認(rèn)知，產(chǎn)生情感拉近產(chǎn)品與目標(biāo)消費(fèi)者的心里距離。
為紀(jì)念香奈爾女士以其小名CoCo命名的香奈爾“COCO”香水，見圖1。清淡輕柔的花香取材于柑橘與依蘭的高雅香氣其兼容并蓄的風(fēng)格，在洗練的風(fēng)情中流露著女性可望被呵護(hù)的感性。設(shè)計(jì)師選用無色玻璃作為包裝材料，產(chǎn)品色彩透過晶瑩的玻璃材質(zhì)所呈現(xiàn)出迷人炫目色澤，純粹而精煉的造型設(shè)計(jì)，完美地表現(xiàn)了充滿活力，性感精致毫不矯飾做作的產(chǎn)品特征和洗練極度精確和充滿自信的品牌理念,在純粹與含蓄間展現(xiàn)了奢華，賦予CoCo與眾不同的尊貴特質(zhì)。
2造型符號(hào)的個(gè)性塑造
“造型”是運(yùn)用藝術(shù)手段依賴美的規(guī)律，將處于變化運(yùn)動(dòng)中的事物予以概括、綜合、凝聚、固定的物化與升華的過程。香水瓶的容器造型形式，除了受到商品的液態(tài)物理性質(zhì)和儲(chǔ)運(yùn)、銷售、使用環(huán)境等因素的影響，更受到目標(biāo)消費(fèi)群體審美取向的制約。在設(shè)計(jì)上應(yīng)整體把握，注意瓶身、瓶口、瓶底等部分的比例關(guān)系，透過獨(dú)具匠心的造型語言將情感符號(hào)寓于形體之中，將有限的包裝形象延伸為無限的想象空間。通過符號(hào)隱喻和心理暗示作用激活潛在消費(fèi)者的情緒引起互動(dòng)。正如迪奧真我香水，圖2的廣告語所言“Dior迪奧真我香水于奢華瓶中，極具女性氣質(zhì)”。瓶身設(shè)計(jì)靈感來自迪奧品牌傳統(tǒng)精神與高級(jí)定制時(shí)裝的模特與服裝。采用雙耳細(xì)頸瓶設(shè)計(jì)猶如女性優(yōu)美的曲線，其極具女性魅力的設(shè)計(jì)感與精致的形狀，瓶身金色項(xiàng)圈設(shè)計(jì)以擬人化的裝飾手法傳遞著產(chǎn)品的女性化特征。
3色彩符號(hào)的情感渲染
在形狀和色彩同時(shí)并存的前提下，首先為人眼所接受的是色彩，其次是形狀。色彩可以說是包裝設(shè)計(jì)中最為重要的一個(gè)構(gòu)成要素，它在很大程度上決定著包裝設(shè)計(jì)作品的成敗。同男性對(duì)比女性更偏好浪漫、細(xì)致、柔和、高貴、典雅的色彩，尊重婦女，崇尚女性美，迎合目標(biāo)女性消費(fèi)群體的審美偏好是女性香水包裝不變的法則，香水包裝色彩所顯示的情調(diào)能感染消費(fèi)者情緒，幫助消費(fèi)者領(lǐng)悟符號(hào)語義，引起共鳴。法國(guó)蓮娜麗姿品牌針對(duì)亞洲年輕女性市場(chǎng)推出的Nina蘋果甜心淡香水，見圖3，觀其包裝本身就是一件精美的藝術(shù)品，該香水清新的花果香調(diào)，搭配透亮的草莓色香水，如夢(mèng)似幻。設(shè)計(jì)師將瓶身設(shè)計(jì)成一個(gè)粉嫩生動(dòng)的紅蘋果，清透精致如藝術(shù)雕塑的草莓色瓶身在銀質(zhì)雕飾的蘋果葉的映襯下更顯靈動(dòng)精致，經(jīng)過周密的市場(chǎng)研究設(shè)計(jì)師選擇了草莓色作為包裝的主體色調(diào)，充分迎合了大多數(shù)年輕女性的審美情趣，體現(xiàn)了年輕女性特有的活力秀美，清新雅致。
4平面設(shè)計(jì)的視覺點(diǎn)睛
香水包裝的文字、圖形是以最直接的方式構(gòu)筑產(chǎn)品視覺語義和思想內(nèi)涵的視覺信息符號(hào)，通過形象化的視覺語言聯(lián)通了產(chǎn)品與消費(fèi)者，增強(qiáng)了產(chǎn)品的親和力起到畫龍點(diǎn)睛的作用。香水包裝在平面設(shè)計(jì)上通常以品名以及其他文字符號(hào)作為主要設(shè)計(jì)元素，盡量簡(jiǎn)潔，明確、不矯飾，這種理性主義的設(shè)計(jì)風(fēng)格是當(dāng)前香水包裝設(shè)計(jì)的主流趨勢(shì)，它注重包裝自身的結(jié)構(gòu)所形成的秩序美，執(zhí)行精準(zhǔn)和追求細(xì)節(jié)，準(zhǔn)確無誤地傳達(dá)信息，讓消費(fèi)者愉悅、明晰地接受，并被之所吸引。
由歐內(nèi)斯特•博瓦設(shè)計(jì)的ChanelNo5香水的經(jīng)典包裝，見圖4。香水以包裝后的整體形象示人并作為消費(fèi)符號(hào)參與到符號(hào)消費(fèi)的整個(gè)過程，包裝成為生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間互動(dòng)交流和交換信息的對(duì)象，起著信息媒介的作用，而包裝設(shè)計(jì)則是符號(hào)交流的互動(dòng)的表現(xiàn)形式，包裝設(shè)計(jì)所使用各種符號(hào)是設(shè)計(jì)師對(duì)目標(biāo)消費(fèi)者消費(fèi)心理的直觀解讀。任何風(fēng)格、形象都必須借助包裝和廣告將其引入消費(fèi)之中，包裝能夠通過類像在商品與人類欲望之間建立虛幻的聯(lián)系，物質(zhì)的感性因素與精神因素的結(jié)合必然帶有符號(hào)成分，期間的每一次表述都構(gòu)成了特定含義的符號(hào)體系。
[論文關(guān)鍵詞]：商品稅稅收職能限定
[論文摘要]：商品稅的稅收職能涉及了財(cái)政收入職能、社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，其中，財(cái)政收入職能應(yīng)當(dāng)是目前主要的職能，社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能都應(yīng)當(dāng)加以限定。最適商品課稅理論和商品稅的稅收中性與稅收調(diào)控的研究在理論上為這種稅收職能的限定提供了依據(jù)。而在實(shí)踐中貫徹政策目標(biāo)的階段性原則和稅收職能的分工原則也有利于商品稅稅收職能的合理限定。
依據(jù)稅收學(xué)的理論，稅收的職能可以分為三類，即：財(cái)政收入職能、社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。商品稅作為一個(gè)重要的稅種，其稅收職能涉及到上述三個(gè)領(lǐng)域，但在不同的稅收職能間有所側(cè)重。包括我國(guó)在內(nèi)的眾多的發(fā)展中國(guó)家，商品稅是形成財(cái)政收入最多的一個(gè)稅種，同時(shí)由于商品稅自身的性質(zhì)，在發(fā)揮其他兩類稅收職能的時(shí)候容易造成效率的損失。因此，在我國(guó)商品稅的稅收職能中財(cái)政收入職能是應(yīng)當(dāng)被強(qiáng)調(diào)的，而其他兩類職能應(yīng)當(dāng)受到較強(qiáng)的限制。如果過分強(qiáng)調(diào)“稅收杠桿”的作用，會(huì)使得商品稅應(yīng)當(dāng)被限制的職能沒有受到合理的限制，而另—方面，如果單純從經(jīng)典的稅收中性理念出發(fā)，將商品稅的社會(huì)政策職能與經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的發(fā)揮看成在任何條件下都是有損效率的，也是有所偏頗的。
在此，筆者力圖通過對(duì)商品稅的理論與實(shí)踐的分析，對(duì)商品稅稅收職能的發(fā)揮作出一個(gè)合理的限定，這個(gè)限定考慮的是對(duì)社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的限定。這個(gè)限定與經(jīng)典的稅收理論的限定存在著一定的差異，同時(shí)又與實(shí)踐中存在的某些過分強(qiáng)調(diào)稅收杠桿的觀念不同。
一、商品稅稅收職能的定位
在商品稅稅收職能定位的問題上，與之密切相關(guān)的理論分析包括兩類，一類是最適商品課稅理論，另一類是關(guān)于商品稅的稅收中性與稅收調(diào)控的研究，這兩類理論分析分別是最適課稅理論和稅收中性與稅收調(diào)控理論在商品稅領(lǐng)域的具體化，二者之間是有聯(lián)系的。筆者以為，前者與商品稅社會(huì)政策職能的限定密切相關(guān)，而后者與商品稅經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的限定密切相關(guān)。按照這兩類理論的分析，出于效率方面的原因，商品稅的社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能都應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)格的限制，僅在有限的領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮作用，主要包括以下兩個(gè)方面：第一，在社會(huì)政策領(lǐng)域，雖然通過稅收實(shí)現(xiàn)的再分配主要依靠的是所得稅，但是商品稅通過消費(fèi)領(lǐng)域?qū)κ杖氲恼{(diào)節(jié)作用仍然在一定程度上發(fā)揮作用；第二，在經(jīng)濟(jì)調(diào)控領(lǐng)域，商品稅依然被作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、解決經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中某些問題的有效手段而加以使用，能起到比其他調(diào)控手段更好的作用。
因此，商品稅稅收職能的合理定位是：在充分發(fā)揮財(cái)政收入職能的同時(shí)，社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能應(yīng)當(dāng)被限制在一個(gè)比較小的范圍內(nèi)，而這個(gè)范圍應(yīng)當(dāng)是商品稅的社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能可以發(fā)揮其獨(dú)到作用的范圍。
二、最適商品課稅理論與商品稅稅收職能的限定
(一)最適商品課稅理論的主要研究?jī)?nèi)容
最適商品課稅理論，是最優(yōu)稅理論在商品稅領(lǐng)域的運(yùn)用，是從微觀的角度，在分析了商品稅與價(jià)格之間的關(guān)系、商品稅稅收負(fù)擔(dān)歸宿問題后針對(duì)商品稅的效率與公平問題提出的商品稅稅制設(shè)計(jì)方面的指導(dǎo)思想。
英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉姆斯首先對(duì)最適商品課稅理論進(jìn)行了討論，這一問題的核心是如何在稅收收入既定的條件下做到對(duì)商品和勞務(wù)進(jìn)行課稅造成的超額負(fù)擔(dān)最小化。所謂的稅收超額負(fù)擔(dān)理論的基本思路是：除了一次性總付稅以外，任何其他的稅收都會(huì)通過將消費(fèi)者的資源轉(zhuǎn)移至政府和通過提高消費(fèi)品的價(jià)格，即課稅商品相對(duì)于非課稅商品的價(jià)格來影響消費(fèi)者的福利。前者屬于直接影響，因此只產(chǎn)生收入效應(yīng)，后者屬于間接影響，產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代相應(yīng)。由于替代效應(yīng)的存在，消費(fèi)者的福利下降超過了納稅引起的收入減少，從而導(dǎo)致效率損失，被稱為稅收的超額負(fù)擔(dān)。拉姆斯的研究后來被戴爾蒙德和米爾利斯(1971)和桑德莫(1976)等人歸結(jié)為比例性命題和逆彈性命題。其中，比例性命題指最適商品稅的稅收體系中稅率的確定應(yīng)當(dāng)使各種商品的需求量下降的百分比近似相等，而逆彈性命題是指最適商品稅的稅收體系中稅率應(yīng)當(dāng)與需求彈性呈反比例關(guān)系。最適商品課稅理論的研究對(duì)于商品稅制的優(yōu)化提出了極富意義的思路，提醒我們?cè)谡魇丈唐范悤r(shí)應(yīng)當(dāng)注意效率損失問題。但是，其結(jié)論難以在實(shí)踐中直接加以采用，主要的原因是：第一，結(jié)論的得出是建立在一系列假定的基礎(chǔ)之上的，現(xiàn)實(shí)情況并非完全與之相符；第二，難以對(duì)所有商品的需求彈性準(zhǔn)確測(cè)定；第三，上述結(jié)論的適用同稅收的公平原則存在著明顯的沖突。
(二)最適商品課稅理論與商品稅稅收職能的限定
現(xiàn)實(shí)的商品稅稅制設(shè)計(jì)過程中，從最適商品課稅角度考慮，對(duì)于商品稅稅收職能的限制需要注意一個(gè)重要問題：對(duì)流通中的商品普遍課稅和對(duì)部分商品課稅何者更為合適，以及統(tǒng)一的稅率和差別稅率何者更為合適的問題。根據(jù)傳統(tǒng)稅收理論，在稅收收入一定的情況下，以均等稅率對(duì)流通中的商品普遍課稅比征收選擇性商品稅造成的效率損失更小。這是因?yàn)?，以較低的均等稅率對(duì)所有商品課稅不會(huì)影響到商品之間的相對(duì)價(jià)格，因此，這種稅雖然使消費(fèi)者可以購(gòu)買的商品數(shù)量有所減少，但一般不會(huì)影響消費(fèi)者在商品之間作出的選擇，也就是說，以均等稅率對(duì)商品普遍課稅只會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)，而不會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)。而如果是征收選擇性商品稅，必然會(huì)改變商品之間的比價(jià)關(guān)系，在減少消費(fèi)者收入的同時(shí)也會(huì)改變消費(fèi)者對(duì)于商品的選擇，從而既產(chǎn)生收入效應(yīng)，又產(chǎn)生替代效應(yīng)。因此，在稅收收入一定的情況下，稅率均等的一般商品稅優(yōu)于選擇性商品稅。
對(duì)于這一結(jié)論還有另外一種證明的方法，即假設(shè)對(duì)某種商品征收的商品稅稅率為t，此時(shí)，如果將稅率降低到t/2，則稅率的降低為一半，而稅收收入的降低則少于一半，稅收超額負(fù)擔(dān)卻降低了3/4，由此可見，為了籌集等量的稅收收入，對(duì)所有商品以相同較低的稅率征收商品稅比征收選擇性商品稅造成的稅收超額負(fù)擔(dān)小，因而優(yōu)于選擇性商品稅。
通過以上的分析不難發(fā)現(xiàn)，就整體而言商品稅應(yīng)當(dāng)被設(shè)計(jì)成一種普遍征收的稅收，而且是稅率較為統(tǒng)一的稅收，由此，商品稅的社會(huì)政策職能應(yīng)當(dāng)受到較大的限制。
然而，上述的傳統(tǒng)分析并沒有考慮到對(duì)于不同的商品，其需求價(jià)格彈性是不同的。按照統(tǒng)一的稅率對(duì)所有商品課稅，使價(jià)格等比例地發(fā)生變動(dòng)，但是，由于不同的商品其需求的價(jià)格彈性不同，因此商品需求的數(shù)量的變化并不相同，需求價(jià)格彈性大的商品在價(jià)格變化后發(fā)生的需求量的變化幅度較大，而需求價(jià)格彈性小的商品在價(jià)格變化后發(fā)生的需求量的變化幅度較小，因此，商品稅的扭曲效應(yīng)依然會(huì)出現(xiàn)。基于上述的原因，拉姆斯提出了彈性反比法則，主張對(duì)于需求價(jià)格彈性高的商品以較低的稅率課征商品稅，而對(duì)于需求價(jià)格彈性低的商品以較高的稅率課征商品稅。拉姆斯的彈性反比法則在理論上為人們所廣泛認(rèn)同，然而在實(shí)踐中，彈性反比法則的實(shí)施離不開商品的需求價(jià)格彈性的數(shù)據(jù)，但商品的需求價(jià)格彈性是在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中難以準(zhǔn)確測(cè)度的，而對(duì)所有商品(或所有課征商品稅的商品)的需求價(jià)格彈性進(jìn)行測(cè)度在實(shí)踐中更是難以做到。
由此可見，在考慮不同商品需求價(jià)格彈性不同的情況下，普遍征收而稅率統(tǒng)一的商品稅依然存在效率的損失，筆者以為可以從另一個(gè)方面來這樣理解：這種從整體意義上定義的普遍而稅率統(tǒng)一的商品稅并非絕對(duì)不存在效率的損失，因此，商品稅的普遍征收與稅率統(tǒng)一僅具有指導(dǎo)性的意義，并非絕對(duì)。實(shí)踐中，最適課稅理論的指導(dǎo)意義在一定程度上得以體現(xiàn)，商品稅被進(jìn)一步劃分成若干個(gè)稅種，如增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅等，其中包括了普遍性征收的稅種，也包括了選擇性征收的稅種，有的稅種適用的稅率較為簡(jiǎn)單，而有的則較為復(fù)雜。在征收一般稅所存在的問題方面，除了并非真正不存在效率損失外還有一個(gè)重要的問題是效率與公平的權(quán)衡。彈性反比法則的實(shí)施也會(huì)導(dǎo)致對(duì)一些生活必需品課征稅率較高的商品稅，而對(duì)某些高檔商品課征稅率較低的商品稅，這有悖于稅收的公平原則。因此，盡管與稅收效率存在著一定的沖突，對(duì)于生活必需品還是應(yīng)當(dāng)以較低的稅率課稅，甚至于不課稅。這是商品稅發(fā)揮社會(huì)政策職能的一個(gè)體現(xiàn)。
然而，在現(xiàn)實(shí)中一些特定的場(chǎng)合，依據(jù)彈性反比法則制定商品稅稅收政策恰恰可以同時(shí)滿足效率與公平的要求，這種同時(shí)滿足并非通常所說的“兼顧”。我國(guó)學(xué)者岳樹民認(rèn)為：彈性反比法則雖然在實(shí)踐中難以實(shí)施，但它卻說明了在一定條件下差別稅率是有效率的，這為差別稅率的設(shè)計(jì)提供了理論依據(jù)。事實(shí)上，在現(xiàn)實(shí)生活中出現(xiàn)了高收入人群某些相對(duì)較為固定的消費(fèi)領(lǐng)域和范圍，這些消費(fèi)往往是高收入者身份、地位等的一種外在表現(xiàn)，是其消費(fèi)中的“必需品”，價(jià)格在一定幅度內(nèi)的變化，并不會(huì)影響其消費(fèi)的數(shù)量，而低收入者則極少消費(fèi)。因此，對(duì)這些消費(fèi)品可以根據(jù)彈性反比法則的要求設(shè)計(jì)稅率，即對(duì)這些高收入者消費(fèi)的“生活必需品”征高稅。筆者贊同這種看法，彈性反比法則在上述范圍內(nèi)指導(dǎo)商品稅課征實(shí)踐是有積極意義的，這與“彈性反比法則與公平存在沖突”的基本判斷并不矛盾，因?yàn)槎呱婕暗姆秶兄@著的不同，前者是從一般意義上說的，而后者涉及的是特殊的領(lǐng)域。依據(jù)彈性反比法則對(duì)高收入人群的生活必需品以較高的稅率課稅不但可以實(shí)現(xiàn)商品稅的稅收收入職能，而且可以實(shí)現(xiàn)商品稅的社會(huì)政策職能，且這種社會(huì)政策職能的實(shí)現(xiàn)與效率目標(biāo)之間并不存在沖突。雖然商品稅的社會(huì)政策職能整體上應(yīng)當(dāng)被限定，但在這種比較特殊的情況下還是值得肯定的。
從以上的分析中我們可以發(fā)現(xiàn)，最適商品課稅領(lǐng)域的研究經(jīng)歷了一個(gè)單純從效率角度出發(fā)加以研究到效率與公平權(quán)衡的過程。由此可見，稅收理論的研究應(yīng)當(dāng)是將現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)加以權(quán)衡，而不是從單純的理念出發(fā)。同時(shí)，稅收學(xué)領(lǐng)域中的一些理念是基于經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的一些理念的，而這些理念往往又是建立在一些假定的基礎(chǔ)之上，這些假定在設(shè)定的時(shí)候往往是為了抽象出所研究問題的主要方面，因此在一定程度上與現(xiàn)實(shí)的情況相符，但是，從另一個(gè)方面來看，這種相符是大致的而不是完全的。因此，如果將基于嚴(yán)格假定得出的結(jié)論在任何場(chǎng)合都奉為圭臬則往往會(huì)與現(xiàn)實(shí)發(fā)生沖突，即使是單純從效率的角度出發(fā)進(jìn)行考慮也是如此。因此，對(duì)商品稅稅收職能加以限定不應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的理論，特別是最適商品課稅理論的一般研究過分地理念化。盡管效率與公平之間的替代關(guān)系毋庸置疑，但在某些場(chǎng)合確實(shí)可以在促進(jìn)公平的同時(shí)實(shí)現(xiàn)效率。
三、稅收中性、稅收調(diào)控的理論與商品稅稅收職能的限定
(一)稅收中性、稅收調(diào)控理論
稅收中性，指“國(guó)家在課稅時(shí)，除了納稅人負(fù)擔(dān)稅收外，不能因課稅而扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下資源的有效配置。即從保證經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與發(fā)展的角度考慮稅收與經(jīng)濟(jì)效率之間的相互關(guān)系，做到既要課稅，同時(shí)又要使社會(huì)資源得到有效利用?！?/p>
稅收調(diào)控“是國(guó)家憑借政治權(quán)力，在利用稅收參與國(guó)民收入分配的過程中，通過征稅與不征稅及多征稅與少征稅等方式來改變社會(huì)成員的物質(zhì)利益，以鼓勵(lì)或限制、維持其所從事的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之按預(yù)定方向與規(guī)模發(fā)生變化的行為。”
稅收中性與稅收調(diào)控之間的關(guān)系是：一方面，二者在理論上有各自的作用領(lǐng)域，分別是市場(chǎng)有效和市場(chǎng)失效的領(lǐng)域；另一方面，將二者付諸實(shí)踐，相互之間還是存在一定的沖突而需要加以權(quán)衡，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)當(dāng)中的情形并非如理論上那樣容易區(qū)分。
(二)稅收中性、稅收調(diào)控與商品稅稅收職能的限定
商品稅屬于間接稅，與屬于直接稅的所得稅相比較，所得稅更符合稅收中性的思想，因?yàn)閺睦碚撋现v，所得稅改變的是私人的預(yù)算線，而不是商品之間的比價(jià)關(guān)系，因此，主要產(chǎn)生收入效應(yīng)而基本不產(chǎn)生替代效應(yīng)，而有差別的商品稅則有可能產(chǎn)生較強(qiáng)的替代效應(yīng)，造成效率損失，因此，商品稅雖然可以在發(fā)揮財(cái)政收入職能的同時(shí)在二定程度上發(fā)揮經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，但這種職能的發(fā)揮也應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)格的限定，使其在一定程度上符合稅收中性的要求。
對(duì)于商品稅而言，符合稅收中性的要求主要包括以下幾個(gè)方面：第一，普遍征收的稅收稅率應(yīng)當(dāng)盡量統(tǒng)一。這里所說的稅率盡量統(tǒng)一是相對(duì)的，包括稅率的檔次不應(yīng)當(dāng)過多和最高稅率與最低稅率之間的差距不應(yīng)當(dāng)過大。普遍征收的增值稅和進(jìn)口關(guān)稅，其稅基涉及到的商品種類繁多，通常都囊括了一個(gè)國(guó)家中生產(chǎn)和消費(fèi)的商品的大部分，如果這些稅種的稅率檔次過多，或者差距過大，容易對(duì)商品之間的比價(jià)關(guān)系產(chǎn)生較大的干擾，嚴(yán)重影響市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用和消費(fèi)者從消費(fèi)中獲取的福利。第二，選擇性征收的稅收稅基應(yīng)當(dāng)較窄，且稅率一般不應(yīng)過高。選擇性征收的稅收，如消費(fèi)稅等，屬于非中性稅收，雖然有征收的合理性，但如果稅基過寬、稅率過高則同樣會(huì)對(duì)商品之間的比價(jià)關(guān)系產(chǎn)生較大的干擾，嚴(yán)重影響市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用，而其對(duì)于消費(fèi)的調(diào)控也會(huì)矯枉過正，影響消費(fèi)者的福利。第三，嚴(yán)格控制稅收減免和優(yōu)惠。過多過濫的稅收優(yōu)惠必然會(huì)影響基本稅制中出于稅收中性的考慮所做的安排，造成過多的超額負(fù)擔(dān)。
在通過經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，主要的稅收工具應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所得稅而非商品稅，但是商品稅領(lǐng)域內(nèi)還是存在著一些相關(guān)的措施。在一些經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，商品稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能確實(shí)可以較好地解決某些經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的問題。例如，降低、甚至于取消一些高污染產(chǎn)品的出口退稅可以較好地遏制那些只顧個(gè)體經(jīng)濟(jì)利益、不顧環(huán)境影響的經(jīng)濟(jì)行為，從而提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量。
這些措施在一定程度上促進(jìn)了政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)注意的是，商品稅的實(shí)施同企業(yè)所得稅相比，原則性更強(qiáng)而靈活性較小，因此，不應(yīng)過分頻繁地通過商品稅的變動(dòng)來進(jìn)行相關(guān)的調(diào)控，但這不包括按照既定的時(shí)間表進(jìn)行的分階段的稅率調(diào)整。同時(shí)，商品稅內(nèi)部不同的稅種其變動(dòng)的頻度在原則上也不應(yīng)當(dāng)相同，如增值稅一類的稅收大幅度改變的情況很少發(fā)生，而進(jìn)口關(guān)稅中有些稅收本身就是以年度為單位執(zhí)行的，因此，在不同的調(diào)控手段都可以達(dá)到調(diào)控目標(biāo)的情況下，應(yīng)當(dāng)盡可能地通過那些靈活性強(qiáng)的稅收來進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)于商品稅稅收職能的限定既要堅(jiān)持稅收中性的指導(dǎo)思想，又要重視稅收調(diào)控的作用，在稅收中性與稅收調(diào)控二者之間應(yīng)當(dāng)更加強(qiáng)調(diào)稅收中性。其內(nèi)涵是：在通過商品稅取得稅收收入的時(shí)候要盡量避免因?yàn)閷?duì)價(jià)格形成機(jī)制造成不必要的影響而扭曲市場(chǎng)對(duì)于資源的配置，造成稅收的超額負(fù)擔(dān)。同時(shí)，對(duì)于市場(chǎng)失靈的部分和某些社會(huì)目標(biāo)，要通過不同調(diào)控手段作用的比較，包括稅收調(diào)控以外的手段和其他稅種的稅收調(diào)控的比較，確定是否以商品稅中的某一個(gè)或某些稅種來進(jìn)行調(diào)控，對(duì)于應(yīng)當(dāng)運(yùn)用這些種類的稅進(jìn)行稅收調(diào)控的，要注意其作用的機(jī)制可能對(duì)商品稅體系中的其他部分造成的影響，對(duì)下列可能存在的問題進(jìn)行深入的分析：(1)是否因?yàn)檫@些措施的采用對(duì)商品稅作用的其他部分產(chǎn)生不利的影響。(2)是否會(huì)因?yàn)樯唐范愺w系中其他部分的作用而使調(diào)控的措施失去作用或者使其實(shí)際效果被顯著抵消。
四、稅收職能限定的實(shí)踐
除了理論上的分析之外，在實(shí)踐過程中，通過一些實(shí)踐性原則，主要是政策目標(biāo)的階段性原則和稅收職能的分工原則的貫徹使得商品稅財(cái)政收入以外的職能的發(fā)揮被限制在一個(gè)更加合理的范圍之內(nèi)。
(一)政策目標(biāo)的階段性原則
這里所說的階段性是指在運(yùn)用商品稅發(fā)揮社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的過程中，不應(yīng)將其視為簡(jiǎn)單的從一種狀態(tài)到另一種狀態(tài)的變動(dòng)，而應(yīng)當(dāng)將其視為一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。一個(gè)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，通過商品稅制度上的設(shè)計(jì)與變更來實(shí)現(xiàn)某些政策目標(biāo)的做法往往具有比較強(qiáng)的階段性，相對(duì)于商品稅在實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入方面的長(zhǎng)期占有的首要地位，這種政策目標(biāo)的階段性往往要強(qiáng)得多。
遵守政策目標(biāo)的階段性原則，要注重每一個(gè)時(shí)間跨度較短階段的實(shí)際情況，而這樣做的目的恰恰是為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的穩(wěn)定發(fā)展。在生產(chǎn)領(lǐng)域不能通過相關(guān)的稅收政策謀求較短時(shí)間內(nèi)不切實(shí)際的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)升級(jí)和出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)升級(jí)，這樣做即使在較短的時(shí)間內(nèi)可以維持，但一段時(shí)間之后必然會(huì)致使經(jīng)濟(jì)發(fā)展陷入困境。在消費(fèi)領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的消費(fèi)水平來進(jìn)行調(diào)節(jié)，如果消費(fèi)水平提高后營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的征收沒有適應(yīng)這種變化，則可能阻礙消費(fèi)的增長(zhǎng)，而消費(fèi)增長(zhǎng)受到制約則可以反過來制約生產(chǎn)的發(fā)展。同時(shí)，在資源和環(huán)境約束日益明顯的情況下，貫徹政策目標(biāo)的階段性原則應(yīng)當(dāng)做到果斷放棄那些不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的而只能獲得短期利益的做法。通過階段性原則的貫徹，使得商品稅在實(shí)現(xiàn)社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能方面的具體措施及時(shí)調(diào)整，避免不切實(shí)際的稅收政策或稅收政策落后于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的現(xiàn)狀所造成的損失。
(二)稅收職能的分工原則
在商品稅中，由于各個(gè)稅種的稅收在微觀層面上都是通過價(jià)格機(jī)制發(fā)揮作用的，因此，對(duì)于同一種商品的調(diào)節(jié)可能在從生產(chǎn)到消費(fèi)的不同環(huán)節(jié)上都可以實(shí)現(xiàn)，但是，由于在不同的環(huán)節(jié)通過不同稅種進(jìn)行調(diào)節(jié)有可能是不相同的，因此，在進(jìn)行這種調(diào)節(jié)作用時(shí)要考慮到是否會(huì)產(chǎn)生其他方面的不利影響，即在商品稅內(nèi)部，要通過作用機(jī)制的比較分析來確定何種稅收適合于實(shí)現(xiàn)何種稅收職能，以及是否需要通過不同的稅種實(shí)現(xiàn)相同的稅收職能，并以此為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)不同稅種之間的合理有效的分工。
通過商品稅中不同稅種稅收職能的分工，可以有效地克制過分強(qiáng)調(diào)稅收杠桿的傾向，使商品稅體系在結(jié)構(gòu)上更為簡(jiǎn)化，使其對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的影響更小，同時(shí)，也能夠使保留下來的商品稅稅收制度更具效率，將商品稅在形成稅收收入方面之外的其他職能限定在合理的范圍之內(nèi)。
[論文摘要]：商品稅的稅收職能涉及了財(cái)政收入職能、社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，其中，財(cái)政收入職能應(yīng)當(dāng)是目前主要的職能，社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能都應(yīng)當(dāng)加以限定。最適商品課稅理論和商品稅的稅收中性與稅收調(diào)控的研究在理論上為這種稅收職能的限定提供了依據(jù)。而在實(shí)踐中貫徹政策目標(biāo)的階段性原則和稅收職能的分工原則也有利于商品稅稅收職能的合理限定。
依據(jù)稅收學(xué)的理論，稅收的職能可以分為三類，即：財(cái)政收入職能、社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。商品稅作為一個(gè)重要的稅種，其稅收職能涉及到上述三個(gè)領(lǐng)域，但在不同的稅收職能間有所側(cè)重。包括我國(guó)在內(nèi)的眾多的發(fā)展中國(guó)家，商品稅是形成財(cái)政收入最多的一個(gè)稅種，同時(shí)由于商品稅自身的性質(zhì)，在發(fā)揮其他兩類稅收職能的時(shí)候容易造成效率的損失。因此，在我國(guó)商品稅的稅收職能中財(cái)政收入職能是應(yīng)當(dāng)被強(qiáng)調(diào)的，而其他兩類職能應(yīng)當(dāng)受到較強(qiáng)的限制。如果過分強(qiáng)調(diào)“稅收杠桿”的作用，會(huì)使得商品稅應(yīng)當(dāng)被限制的職能沒有受到合理的限制，而另—方面，如果單純從經(jīng)典的稅收中性理念出發(fā)，將商品稅的社會(huì)政策職能與經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的發(fā)揮看成在任何條件下都是有損效率的，也是有所偏頗的。
在此，筆者力圖通過對(duì)商品稅的理論與實(shí)踐的分析，對(duì)商品稅稅收職能的發(fā)揮作出一個(gè)合理的限定，這個(gè)限定考慮的是對(duì)社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的限定。這個(gè)限定與經(jīng)典的稅收理論的限定存在著一定的差異，同時(shí)又與實(shí)踐中存在的某些過分強(qiáng)調(diào)稅收杠桿的觀念不同。
一、商品稅稅收職能的定位
在商品稅稅收職能定位的問題上，與之密切相關(guān)的理論分析包括兩類，一類是最適商品課稅理論，另一類是關(guān)于商品稅的稅收中性與稅收調(diào)控的研究，這兩類理論分析分別是最適課稅理論和稅收中性與稅收調(diào)控理論在商品稅領(lǐng)域的具體化，二者之間是有聯(lián)系的。筆者以為，前者與商品稅社會(huì)政策職能的限定密切相關(guān)，而后者與商品稅經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的限定密切相關(guān)。按照這兩類理論的分析，出于效率方面的原因，商品稅的社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能都應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)格的限制，僅在有限的領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮作用，主要包括以下兩個(gè)方面：第一，在社會(huì)政策領(lǐng)域，雖然通過稅收實(shí)現(xiàn)的再分配主要依靠的是所得稅，但是商品稅通過消費(fèi)領(lǐng)域?qū)κ杖氲恼{(diào)節(jié)作用仍然在一定程度上發(fā)揮作用；第二，在經(jīng)濟(jì)調(diào)控領(lǐng)域，商品稅依然被作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、解決經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中某些問題的有效手段而加以使用，能起到比其他調(diào)控手段更好的作用。
因此，商品稅稅收職能的合理定位是：在充分發(fā)揮財(cái)政收入職能的同時(shí)，社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能應(yīng)當(dāng)被限制在一個(gè)比較小的范圍內(nèi)，而這個(gè)范圍應(yīng)當(dāng)是商品稅的社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能可以發(fā)揮其獨(dú)到作用的范圍。
二、最適商品課稅理論與商品稅稅收職能的限定
(一)最適商品課稅理論的主要研究?jī)?nèi)容
最適商品課稅理論，是最優(yōu)稅理論在商品稅領(lǐng)域的運(yùn)用，是從微觀的角度，在分析了商品稅與價(jià)格之間的關(guān)系、商品稅稅收負(fù)擔(dān)歸宿問題后針對(duì)商品稅的效率與公平問題提出的商品稅稅制設(shè)計(jì)方面的指導(dǎo)思想。
英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉姆斯首先對(duì)最適商品課稅理論進(jìn)行了討論，這一問題的核心是如何在稅收收入既定的條件下做到對(duì)商品和勞務(wù)進(jìn)行課稅造成的超額負(fù)擔(dān)最小化。所謂的稅收超額負(fù)擔(dān)理論的基本思路是：除了一次性總付稅以外，任何其他的稅收都會(huì)通過將消費(fèi)者的資源轉(zhuǎn)移至政府和通過提高消費(fèi)品的價(jià)格，即課稅商品相對(duì)于非課稅商品的價(jià)格來影響消費(fèi)者的福利。前者屬于直接影響，因此只產(chǎn)生收入效應(yīng)，后者屬于間接影響，產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代相應(yīng)。由于替代效應(yīng)的存在，消費(fèi)者的福利下降超過了納稅引起的收入減少，從而導(dǎo)致效率損失，被稱為稅收的超額負(fù)擔(dān)。拉姆斯的研究后來被戴爾蒙德和米爾利斯(1971)和桑德莫(1976)等人歸結(jié)為比例性命題和逆彈性命題。其中，比例性命題指最適商品稅的稅收體系中稅率的確定應(yīng)當(dāng)使各種商品的需求量下降的百分比近似相等，而逆彈性命題是指最適商品稅的稅收體系中稅率應(yīng)當(dāng)與需求彈性呈反比例關(guān)系。最適商品課稅理論的研究對(duì)于商品稅制的優(yōu)化提出了極富意義的思路，提醒我們?cè)谡魇丈唐范悤r(shí)應(yīng)當(dāng)注意效率損失問題。但是，其結(jié)論難以在實(shí)踐中直接加以采用，主要的原因是：第一，結(jié)論的得出是建立在一系列假定的基礎(chǔ)之上的，現(xiàn)實(shí)情況并非完全與之相符；第二，難以對(duì)所有商品的需求彈性準(zhǔn)確測(cè)定；第三，上述結(jié)論的適用同稅收的公平原則存在著明顯的沖突。
(二)最適商品課稅理論與商品稅稅收職能的限定
現(xiàn)實(shí)的商品稅稅制設(shè)計(jì)過程中，從最適商品課稅角度考慮，對(duì)于商品稅稅收職能的限制需要注意一個(gè)重要問題：對(duì)流通中的商品普遍課稅和對(duì)部分商品課稅何者更為合適，以及統(tǒng)一的稅率和差別稅率何者更為合適的問題。根據(jù)傳統(tǒng)稅收理論，在稅收收入一定的情況下，以均等稅率對(duì)流通中的商品普遍課稅比征收選擇性商品稅造成的效率損失更小。這是因?yàn)?，以較低的均等稅率對(duì)所有商品課稅不會(huì)影響到商品之間的相對(duì)價(jià)格，因此，這種稅雖然使消費(fèi)者可以購(gòu)買的商品數(shù)量有所減少，但一般不會(huì)影響消費(fèi)者在商品之間作出的選擇，也就是說，以均等稅率對(duì)商品普遍課稅只會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)，而不會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)。而如果是征收選擇性商品稅，必然會(huì)改變商品之間的比價(jià)關(guān)系，在減少消費(fèi)者收入的同時(shí)也會(huì)改變消費(fèi)者對(duì)于商品的選擇，從而既產(chǎn)生收入效應(yīng)，又產(chǎn)生替代效應(yīng)。因此，在稅收收入一定的情況下，稅率均等的一般商品稅優(yōu)于選擇性商品稅。
對(duì)于這一結(jié)論還有另外一種證明的方法，即假設(shè)對(duì)某種商品征收的商品稅稅率為t，此時(shí)，如果將稅率降低到t/2，則稅率的降低為一半，而稅收收入的降低則少于一半，稅收超額負(fù)擔(dān)卻降低了3/4，由此可見，為了籌集等量的稅收收入，對(duì)所有商品以相同較低的稅率征收商品稅比征收選擇性商品稅造成的稅收超額負(fù)擔(dān)小，因而優(yōu)于選擇性商品稅。
通過以上的分析不難發(fā)現(xiàn)，就整體而言商品稅應(yīng)當(dāng)被設(shè)計(jì)成一種普遍征收的稅收，而且是稅率較為統(tǒng)一的稅收，由此，商品稅的社會(huì)政策職能應(yīng)當(dāng)受到較大的限制。
然而，上述的傳統(tǒng)分析并沒有考慮到對(duì)于不同的商品，其需求價(jià)格彈性是不同的。按照統(tǒng)一的稅率對(duì)所有商品課稅，使價(jià)格等比例地發(fā)生變動(dòng)，但是，由于不同的商品其需求的價(jià)格彈性不同，因此商品需求的數(shù)量的變化并不相同，需求價(jià)格彈性大的商品在價(jià)格變化后發(fā)生的需求量的變化幅度較大，而需求價(jià)格彈性小的商品在價(jià)格變化后發(fā)生的需求量的變化幅度較小，因此，商品稅的扭曲效應(yīng)依然會(huì)出現(xiàn)?；谏鲜龅脑颍匪固岢隽藦椥苑幢确▌t，主張對(duì)于需求價(jià)格彈性高的商品以較低的稅率課征商品稅，而對(duì)于需求價(jià)格彈性低的商品以較高的稅率課征商品稅。拉姆斯的彈性反比法則在理論上為人們所廣泛認(rèn)同，然而在實(shí)踐中，彈性反比法則的實(shí)施離不開商品的需求價(jià)格彈性的數(shù)據(jù)，但商品的需求價(jià)格彈性是在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中難以準(zhǔn)確測(cè)度的，而對(duì)所有商品(或所有課征商品稅的商品)的需求價(jià)格彈性進(jìn)行測(cè)度在實(shí)踐中更是難以做到。
由此可見，在考慮不同商品需求價(jià)格彈性不同的情況下，普遍征收而稅率統(tǒng)一的商品稅依然存在效率的損失，筆者以為可以從另一個(gè)方面來這樣理解：這種從整體意義上定義的普遍而稅率統(tǒng)一的商品稅并非絕對(duì)不存在效率的損失，因此，商品稅的普遍征收與稅率統(tǒng)一僅具有指導(dǎo)性的意義，并非絕對(duì)。實(shí)踐中，最適課稅理論的指導(dǎo)意義在一定程度上得以體現(xiàn)，商品稅被進(jìn)一步劃分成若干個(gè)稅種，如增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅等，其中包括了普遍性征收的稅種，也包括了選擇性征收的稅種，有的稅種適用的稅率較為簡(jiǎn)單，而有的則較為復(fù)雜。
在征收一般稅所存在的問題方面，除了并非真正不存在效率損失外還有一個(gè)重要的問題是效率與公平的權(quán)衡。彈性反比法則的實(shí)施也會(huì)導(dǎo)致對(duì)一些生活必需品課征稅率較高的商品稅，而對(duì)某些高檔商品課征稅率較低的商品稅，這有悖于稅收的公平原則。因此，盡管與稅收效率存在著一定的沖突，對(duì)于生活必需品還是應(yīng)當(dāng)以較低的稅率課稅，甚至于不課稅。這是商品稅發(fā)揮社會(huì)政策職能的一個(gè)體現(xiàn)。
然而，在現(xiàn)實(shí)中一些特定的場(chǎng)合，依據(jù)彈性反比法則制定商品稅稅收政策恰恰可以同時(shí)滿足效率與公平的要求，這種同時(shí)滿足并非通常所說的“兼顧”。我國(guó)學(xué)者岳樹民認(rèn)為：彈性反比法則雖然在實(shí)踐中難以實(shí)施，但它卻說明了在一定條件下差別稅率是有效率的，這為差別稅率的設(shè)計(jì)提供了理論依據(jù)。事實(shí)上，在現(xiàn)實(shí)生活中出現(xiàn)了高收入人群某些相對(duì)較為固定的消費(fèi)領(lǐng)域和范圍，這些消費(fèi)往往是高收入者身份、地位等的一種外在表現(xiàn)，是其消費(fèi)中的“必需品”，價(jià)格在一定幅度內(nèi)的變化，并不會(huì)影響其消費(fèi)的數(shù)量，而低收入者則極少消費(fèi)。因此，對(duì)這些消費(fèi)品可以根據(jù)彈性反比法則的要求設(shè)計(jì)稅率，即對(duì)這些高收入者消費(fèi)的“生活必需品”征高稅。筆者贊同這種看法，彈性反比法則在上述范圍內(nèi)指導(dǎo)商品稅課征實(shí)踐是有積極意義的，這與“彈性反比法則與公平存在沖突”的基本判斷并不矛盾，因?yàn)槎呱婕暗姆秶兄@著的不同，前者是從一般意義上說的，而后者涉及的是特殊的領(lǐng)域。依據(jù)彈性反比法則對(duì)高收入人群的生活必需品以較高的稅率課稅不但可以實(shí)現(xiàn)商品稅的稅收收入職能，而且可以實(shí)現(xiàn)商品稅的社會(huì)政策職能，且這種社會(huì)政策職能的實(shí)現(xiàn)與效率目標(biāo)之間并不存在沖突。雖然商品稅的社會(huì)政策職能整體上應(yīng)當(dāng)被限定，但在這種比較特殊的情況下還是值得肯定的。
從以上的分析中我們可以發(fā)現(xiàn)，最適商品課稅領(lǐng)域的研究經(jīng)歷了一個(gè)單純從效率角度出發(fā)加以研究到效率與公平權(quán)衡的過程。由此可見，稅收理論的研究應(yīng)當(dāng)是將現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)加以權(quán)衡，而不是從單純的理念出發(fā)。同時(shí)，稅收學(xué)領(lǐng)域中的一些理念是基于經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的一些理念的，而這些理念往往又是建立在一些假定的基礎(chǔ)之上，這些假定在設(shè)定的時(shí)候往往是為了抽象出所研究問題的主要方面，因此在一定程度上與現(xiàn)實(shí)的情況相符，但是，從另一個(gè)方面來看，這種相符是大致的而不是完全的。因此，如果將基于嚴(yán)格假定得出的結(jié)論在任何場(chǎng)合都奉為圭臬則往往會(huì)與現(xiàn)實(shí)發(fā)生沖突，即使是單純從效率的角度出發(fā)進(jìn)行考慮也是如此。因此，對(duì)商品稅稅收職能加以限定不應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的理論，特別是最適商品課稅理論的一般研究過分地理念化。盡管效率與公平之間的替代關(guān)系毋庸置疑，但在某些場(chǎng)合確實(shí)可以在促進(jìn)公平的同時(shí)實(shí)現(xiàn)效率。
三、稅收中性、稅收調(diào)控的理論與商品稅稅收職能的限定
(一)稅收中性、稅收調(diào)控理論
稅收中性，指“國(guó)家在課稅時(shí)，除了納稅人負(fù)擔(dān)稅收外，不能因課稅而扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下資源的有效配置。即從保證經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與發(fā)展的角度考慮稅收與經(jīng)濟(jì)效率之間的相互關(guān)系，做到既要課稅，同時(shí)又要使社會(huì)資源得到有效利用?！?/p>
稅收調(diào)控“是國(guó)家憑借政治權(quán)力，在利用稅收參與國(guó)民收入分配的過程中，通過征稅與不征稅及多征稅與少征稅等方式來改變社會(huì)成員的物質(zhì)利益，以鼓勵(lì)或限制、維持其所從事的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之按預(yù)定方向與規(guī)模發(fā)生變化的行為?！?/p>
稅收中性與稅收調(diào)控之間的關(guān)系是：一方面，二者在理論上有各自的作用領(lǐng)域，分別是市場(chǎng)有效和市場(chǎng)失效的領(lǐng)域；另一方面，將二者付諸實(shí)踐，相互之間還是存在一定的沖突而需要加以權(quán)衡，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)當(dāng)中的情形并非如理論上那樣容易區(qū)分。
(二)稅收中性、稅收調(diào)控與商品稅稅收職能的限定
商品稅屬于間接稅，與屬于直接稅的所得稅相比較，所得稅更符合稅收中性的思想，因?yàn)閺睦碚撋现v，所得稅改變的是私人的預(yù)算線，而不是商品之間的比價(jià)關(guān)系，因此，主要產(chǎn)生收入效應(yīng)而基本不產(chǎn)生替代效應(yīng)，而有差別的商品稅則有可能產(chǎn)生較強(qiáng)的替代效應(yīng)，造成效率損失，因此，商品稅雖然可以在發(fā)揮財(cái)政收入職能的同時(shí)在二定程度上發(fā)揮經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，但這種職能的發(fā)揮也應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)格的限定，使其在一定程度上符合稅收中性的要求。
對(duì)于商品稅而言，符合稅收中性的要求主要包括以下幾個(gè)方面：第一，普遍征收的稅收稅率應(yīng)當(dāng)盡量統(tǒng)一。這里所說的稅率盡量統(tǒng)一是相對(duì)的，包括稅率的檔次不應(yīng)當(dāng)過多和最高稅率與最低稅率之間的差距不應(yīng)當(dāng)過大。普遍征收的增值稅和進(jìn)口關(guān)稅，其稅基涉及到的商品種類繁多，通常都囊括了一個(gè)國(guó)家中生產(chǎn)和消費(fèi)的商品的大部分，如果這些稅種的稅率檔次過多，或者差距過大，容易對(duì)商品之間的比價(jià)關(guān)系產(chǎn)生較大的干擾，嚴(yán)重影響市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用和消費(fèi)者從消費(fèi)中獲取的福利。第二，選擇性征收的稅收稅基應(yīng)當(dāng)較窄，且稅率一般不應(yīng)過高。選擇性征收的稅收，如消費(fèi)稅等，屬于非中性稅收，雖然有征收的合理性，但如果稅基過寬、稅率過高則同樣會(huì)對(duì)商品之間的比價(jià)關(guān)系產(chǎn)生較大的干擾，嚴(yán)重影響市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用，而其對(duì)于消費(fèi)的調(diào)控也會(huì)矯枉過正，影響消費(fèi)者的福利。第三，嚴(yán)格控制稅收減免和優(yōu)惠。過多過濫的稅收優(yōu)惠必然會(huì)影響基本稅制中出于稅收中性的考慮所做的安排，造成過多的超額負(fù)擔(dān)。
在通過經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，主要的稅收工具應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所得稅而非商品稅，但是商品稅領(lǐng)域內(nèi)還是存在著一些相關(guān)的措施。在一些經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，商品稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能確實(shí)可以較好地解決某些經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的問題。例如，降低、甚至于取消一些高污染產(chǎn)品的出口退稅可以較好地遏制那些只顧個(gè)體經(jīng)濟(jì)利益、不顧環(huán)境影響的經(jīng)濟(jì)行為，從而提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量。
這些措施在一定程度上促進(jìn)了政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)注意的是，商品稅的實(shí)施同企業(yè)所得稅相比，原則性更強(qiáng)而靈活性較小，因此，不應(yīng)過分頻繁地通過商品稅的變動(dòng)來進(jìn)行相關(guān)的調(diào)控，但這不包括按照既定的時(shí)間表進(jìn)行的分階段的稅率調(diào)整。同時(shí)，商品稅內(nèi)部不同的稅種其變動(dòng)的頻度在原則上也不應(yīng)當(dāng)相同，如增值稅一類的稅收大幅度改變的情況很少發(fā)生，而進(jìn)口關(guān)稅中有些稅收本身就是以年度為單位執(zhí)行的，因此，在不同的調(diào)控手段都可以達(dá)到調(diào)控目標(biāo)的情況下，應(yīng)當(dāng)盡可能地通過那些靈活性強(qiáng)的稅收來進(jìn)行調(diào)節(jié)。
對(duì)于商品稅稅收職能的限定既要堅(jiān)持稅收中性的指導(dǎo)思想，又要重視稅收調(diào)控的作用，在稅收中性與稅收調(diào)控二者之間應(yīng)當(dāng)更加強(qiáng)調(diào)稅收中性。其內(nèi)涵是：在通過商品稅取得稅收收入的時(shí)候要盡量避免因?yàn)閷?duì)價(jià)格形成機(jī)制造成不必要的影響而扭曲市場(chǎng)對(duì)于資源的配置，造成稅收的超額負(fù)擔(dān)。同時(shí)，對(duì)于市場(chǎng)失靈的部分和某些社會(huì)目標(biāo)，要通過不同調(diào)控手段作用的比較，包括稅收調(diào)控以外的手段和其他稅種的稅收調(diào)控的比較，確定是否以商品稅中的某一個(gè)或某些稅種來進(jìn)行調(diào)控，對(duì)于應(yīng)當(dāng)運(yùn)用這些種類的稅進(jìn)行稅收調(diào)控的，要注意其作用的機(jī)制可能對(duì)商品稅體系中的其他部分造成的影響，對(duì)下列可能存在的問題進(jìn)行深入的分析：(1)是否因?yàn)檫@些措施的采用對(duì)商品稅作用的其他部分產(chǎn)生不利的影響。(2)是否會(huì)因?yàn)樯唐范愺w系中其他部分的作用而使調(diào)控的措施失去作用或者使其實(shí)際效果被顯著抵消。
四、稅收職能限定的實(shí)踐
除了理論上的分析之外，在實(shí)踐過程中，通過一些實(shí)踐性原則，主要是政策目標(biāo)的階段性原則和稅收職能的分工原則的貫徹使得商品稅財(cái)政收入以外的職能的發(fā)揮被限制在一個(gè)更加合理的范圍之內(nèi)。
(一)政策目標(biāo)的階段性原則
這里所說的階段性是指在運(yùn)用商品稅發(fā)揮社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的過程中，不應(yīng)將其視為簡(jiǎn)單的從一種狀態(tài)到另一種狀態(tài)的變動(dòng)，而應(yīng)當(dāng)將其視為一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。一個(gè)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，通過商品稅制度上的設(shè)計(jì)與變更來實(shí)現(xiàn)某些政策目標(biāo)的做法往往具有比較強(qiáng)的階段性，相對(duì)于商品稅在實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入方面的長(zhǎng)期占有的首要地位，這種政策目標(biāo)的階段性往往要強(qiáng)得多。
遵守政策目標(biāo)的階段性原則，要注重每一個(gè)時(shí)間跨度較短階段的實(shí)際情況，而這樣做的目的恰恰是為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的穩(wěn)定發(fā)展。在生產(chǎn)領(lǐng)域不能通過相關(guān)的稅收政策謀求較短時(shí)間內(nèi)不切實(shí)際的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)升級(jí)和出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)升級(jí)，這樣做即使在較短的時(shí)間內(nèi)可以維持，但一段時(shí)間之后必然會(huì)致使經(jīng)濟(jì)發(fā)展陷入困境。在消費(fèi)領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的消費(fèi)水平來進(jìn)行調(diào)節(jié)，如果消費(fèi)水平提高后營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的征收沒有適應(yīng)這種變化，則可能阻礙消費(fèi)的增長(zhǎng)，而消費(fèi)增長(zhǎng)受到制約則可以反過來制約生產(chǎn)的發(fā)展。同時(shí)，在資源和環(huán)境約束日益明顯的情況下，貫徹政策目標(biāo)的階段性原則應(yīng)當(dāng)做到果斷放棄那些不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的而只能獲得短期利益的做法。通過階段性原則的貫徹，使得商品稅在實(shí)現(xiàn)社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能方面的具體措施及時(shí)調(diào)整，避免不切實(shí)際的稅收政策或稅收政策落后于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的現(xiàn)狀所造成的損失。
(二)稅收職能的分工原則
在商品稅中，由于各個(gè)稅種的稅收在微觀層面上都是通過價(jià)格機(jī)制發(fā)揮作用的，因此，對(duì)于同一種商品的調(diào)節(jié)可能在從生產(chǎn)到消費(fèi)的不同環(huán)節(jié)上都可以實(shí)現(xiàn)，但是，由于在不同的環(huán)節(jié)通過不同稅種進(jìn)行調(diào)節(jié)有可能是不相同的，因此，在進(jìn)行這種調(diào)節(jié)作用時(shí)要考慮到是否會(huì)產(chǎn)生其他方面的不利影響，即在商品稅內(nèi)部，要通過作用機(jī)制的比較分析來確定何種稅收適合于實(shí)現(xiàn)何種稅收職能，以及是否需要通過不同的稅種實(shí)現(xiàn)相同的稅收職能，并以此為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)不同稅種之間的合理有效的分工。
通過商品稅中不同稅種稅收職能的分工，可以有效地克制過分強(qiáng)調(diào)稅收杠桿的傾向，使商品稅體系在結(jié)構(gòu)上更為簡(jiǎn)化，使其對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的影響更小，同時(shí)，也能夠使保留下來的商品稅稅收制度更具效率，將商品稅在形成稅收收入方面之外的其他職能限定在合理的范圍之內(nèi)。
【關(guān)鍵詞】房產(chǎn)稅；稅制改革；房?jī)r(jià)
中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-0278(2012)02-067-01
針對(duì)房?jī)r(jià)的不斷上漲，國(guó)家不斷推出限購(gòu)令、限貸令等一系列的重拳措施，但因樓市宏觀調(diào)控其強(qiáng)烈的行政色彩，屢受各方詬病，房產(chǎn)稅的開征大勢(shì)所趨。我國(guó)的房地產(chǎn)稅收制度主要包括房產(chǎn)稅制度、契稅制度、印花稅制度和營(yíng)業(yè)稅制度等。我國(guó)重慶、上海兩大城市也相繼進(jìn)行了房產(chǎn)稅的試點(diǎn)。開征房產(chǎn)稅，可以規(guī)范不動(dòng)產(chǎn)的稅收，可以優(yōu)化個(gè)人購(gòu)房結(jié)構(gòu)，使之更加合理。然而在實(shí)際操作中，我國(guó)的房產(chǎn)稅開征需要解決以下問題。
一、公平稅賦問題
對(duì)于房產(chǎn)稅開征前的房屋和開征后房屋的比較，已經(jīng)在購(gòu)買時(shí)一次性繳納稅費(fèi)的房屋，繼續(xù)開征房產(chǎn)稅不僅存在重復(fù)征稅的問題還有失公平。對(duì)于自住房屋和經(jīng)營(yíng)性房屋，房產(chǎn)稅的征收必須顧及收入水平，稅負(fù)能力的對(duì)稱性。以納稅能力的不同衡量，前者自住性住房的購(gòu)買屬于純支出，后者則是通過對(duì)房屋的經(jīng)營(yíng)取得相應(yīng)的利潤(rùn)，如果兩者按相同稅率征收，則會(huì)失去房產(chǎn)稅有效調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距的功能，失去房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)貧富差距的意義。
二、房產(chǎn)稅稅制制定的合理性問題
從房產(chǎn)稅的兩地試點(diǎn)的情況來看，征收范圍過于狹窄，納稅主體僅限于二套以上新購(gòu)房和高檔別墅等增量房，這部分業(yè)主屬于富裕群體，對(duì)于稅收缺乏敏感度。這種情況下房產(chǎn)稅具有商品稅的特征，房產(chǎn)稅作為一種財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)社會(huì)財(cái)富存量的征收。比如上海的規(guī)定，房產(chǎn)稅開征前擁有的房產(chǎn)無需納稅，這違背了房產(chǎn)稅征收的宗旨。房產(chǎn)稅的征收到底以土地和房屋合在一起交稅，還是分開交稅；是按照買時(shí)原值、租金、余額、面積等交稅，還是按評(píng)估值為計(jì)稅依據(jù)交稅。如何合理的評(píng)估房屋的價(jià)值，免稅區(qū)間如何設(shè)定，所有這些問題，在開征前，都必須妥善加以解決。
三、房產(chǎn)稅的征收成本的問題
房產(chǎn)稅是財(cái)產(chǎn)稅，它的開征建立在對(duì)征收對(duì)象房產(chǎn)全面掌握的基礎(chǔ)之上，要實(shí)現(xiàn)以家庭為單位認(rèn)定第二套住房，就需要全國(guó)各地的房屋主管部門建立全面、實(shí)時(shí)和動(dòng)態(tài)的居民個(gè)人房產(chǎn)購(gòu)買和保有情況數(shù)據(jù)庫(kù)。根據(jù)國(guó)外普遍經(jīng)驗(yàn)，房產(chǎn)稅征收是以房產(chǎn)價(jià)值為依據(jù)征收的，需要對(duì)房?jī)r(jià)進(jìn)行評(píng)估，確定房產(chǎn)的地段、位置，核算出所屬位置的稅率標(biāo)準(zhǔn)。征稅條件必須具備需要良好的土地和建筑物記錄，但在國(guó)內(nèi)，這些房地產(chǎn)登記信息往往是不完整的，評(píng)估機(jī)構(gòu)從業(yè)人員數(shù)量和素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上市場(chǎng)需求。
雖然國(guó)家出臺(tái)各種抑制房?jī)r(jià)過快上漲的政策，但在我國(guó)未來住宅市場(chǎng)上，房?jī)r(jià)仍然面臨持續(xù)上漲的壓力，房產(chǎn)稅的征收將起到關(guān)鍵的作用，房產(chǎn)稅的征收會(huì)帶動(dòng)投資成本的增加，投資成本的增加會(huì)抑制投資性的需求，促使房?jī)r(jià)理性回歸，實(shí)現(xiàn)房?jī)r(jià)的軟著陸。然而，針對(duì)房產(chǎn)稅在我國(guó)重慶、上海兩地的試點(diǎn)中所表現(xiàn)出的問題，對(duì)房產(chǎn)稅的改革有以下建議與思考。
（一）擴(kuò)大征稅范圍，實(shí)行統(tǒng)一的計(jì)稅依據(jù)
目前，從試點(diǎn)情況看房產(chǎn)稅征稅范圍比較狹窄，僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。但是，伴隨農(nóng)村城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，完全應(yīng)該將農(nóng)村的非農(nóng)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)化用房和企業(yè)化的事業(yè)單位納入房產(chǎn)稅的征稅范圍。我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，將實(shí)質(zhì)上已經(jīng)符合征稅條件的房產(chǎn)納入征稅范圍。實(shí)行統(tǒng)一的計(jì)稅依據(jù)，現(xiàn)階段我國(guó)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)主要是房屋余值，但房產(chǎn)余值并不反應(yīng)房產(chǎn)目前的市場(chǎng)價(jià)值，更何況針對(duì)同一房產(chǎn)使用兩種計(jì)稅依據(jù)會(huì)造成稅負(fù)不公。因此，將計(jì)稅依據(jù)統(tǒng)一改為房屋的評(píng)估價(jià)值或者現(xiàn)值較為合理，評(píng)估時(shí)應(yīng)依據(jù)房屋的用途、地理位置、使用年限等因素并借助技術(shù)手段，公正、合理地對(duì)房屋價(jià)值作出評(píng)估。
（二）明確改革目標(biāo)，建立合理稅率體系
房產(chǎn)稅的改革目的是為了抑制需求，影響供求關(guān)系從而調(diào)節(jié)房?jī)r(jià)，它的最終目的是完善我國(guó)的稅收制度。所以必須從完善稅收體系的宏觀角度來設(shè)計(jì)房產(chǎn)稅。建立合理的，符合我國(guó)國(guó)情的稅率體系。我們不僅要借鑒國(guó)外一些國(guó)家在房產(chǎn)稅上兼顧社會(huì)公平的經(jīng)驗(yàn)，又要吸取海外一些國(guó)家房產(chǎn)稅率缺乏彈性，導(dǎo)致稅收無法跟上社會(huì)進(jìn)步的教訓(xùn)，建議在我國(guó)未來住宅市場(chǎng)上，可以采取有差別的浮動(dòng)稅率體制。
（三）降低稅收成本，建立房產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)
建立以云計(jì)算、云服務(wù)為基礎(chǔ)的龐大房產(chǎn)信息共享庫(kù)。記錄從土地拍賣到誰購(gòu)得房子、以及房屋的轉(zhuǎn)手和買賣，可以為房產(chǎn)稅的征收帶來高效率和可靠的依據(jù)，有了完整而準(zhǔn)確的房產(chǎn)信息數(shù)據(jù)，才有條件去執(zhí)行有差別的浮動(dòng)稅率體制。從目前技術(shù)角度分析，建立全國(guó)統(tǒng)一的房產(chǎn)信息共享庫(kù)是完全可行的，關(guān)鍵是要在制度上、流程上為房產(chǎn)信息共享庫(kù)掃清障礙。
（四）完善房產(chǎn)稅的相關(guān)配套政策，建立價(jià)格評(píng)估制度和稅收征收監(jiān)管制度。
為保證房產(chǎn)稅的有效征收，需要設(shè)立健全不以營(yíng)利性為目的的官方房地產(chǎn)估價(jià)機(jī)構(gòu)來評(píng)估房產(chǎn)的價(jià)格。確定評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，公布評(píng)估方案，建立獨(dú)立運(yùn)作的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)稅收征收進(jìn)行監(jiān)管，以避免出現(xiàn)逃稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
[1]錢津.如何遏制房?jī)r(jià)過快上漲［J］.中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2010(5): 27-30．
[2]趙彬.中國(guó)當(dāng)代房地產(chǎn)研究專題之十四：中國(guó)土地制度分析［N］．招商證券，2010-10-20．
論文關(guān)鍵詞： 廣東省;外貿(mào)出口;影響因素;政策建議
0 引言
自從我國(guó)實(shí)施改革開放政策以來，廣東省作為改革開放的前沿陣地，其在外貿(mào)出口方面，無論是外貿(mào)出口的規(guī)模擴(kuò)大方面還是在外貿(mào)出口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化方面，都取得了較好的成就。但是，2008年世界金融危機(jī)對(duì)廣東省的外貿(mào)出口產(chǎn)生了較大的影響，外貿(mào)出口形勢(shì)驟然緊張，廣東省外貿(mào)出口影響因素較為復(fù)雜。
1 廣東省外貿(mào)出口影響因素分析
近年來，伴隨我國(guó)開放進(jìn)程的加快，我國(guó)外貿(mào)出口持續(xù)增長(zhǎng)，截止到2010年，我國(guó)外貿(mào)進(jìn)出口總值29727.6億美元，其中外貿(mào)出口為15779.3億美元，增長(zhǎng)31.3%。與此同時(shí)，廣東省外貿(mào)出口增長(zhǎng)速度也在不斷增加。1985年到2010年，期間廣東省外貿(mào)出口總額從33.62億美元增加到7846.6億，占全國(guó)進(jìn)出口總值的26%。廣東省外貿(mào)出口的快速發(fā)展，和以下幾個(gè)方面的影響因素是分不開的。
1 我國(guó)外貿(mào)出口優(yōu)惠政策的調(diào)整力度
自從2007年美國(guó)次貸危機(jī)爆發(fā)以后，對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)生較大影響，我國(guó)外貿(mào)出口形勢(shì)驟然緊張，國(guó)家為鼓勵(lì)出口，相互出臺(tái)了一系列外貿(mào)出口政策。首先，大幅調(diào)整我國(guó)外貿(mào)出口退稅政策。本次外貿(mào)出口退稅政策的調(diào)整主要涉及到了2831項(xiàng)商品，占我國(guó)海關(guān)稅全部商品總數(shù)的37%比例；其次，是大力發(fā)揮關(guān)稅的杠桿作用，對(duì)紡織、電子產(chǎn)品等等相關(guān)行業(yè)實(shí)行外貿(mào)出口減稅政策，從而大幅增加了廣東省外貿(mào)出口增長(zhǎng)勢(shì)頭。再次，對(duì)加工貿(mào)易政策實(shí)行大幅度調(diào)整，在對(duì)國(guó)家加工貿(mào)易禁止目錄進(jìn)行三次大幅調(diào)整以后，到2007年7月再次對(duì)此目錄進(jìn)行了調(diào)整，在全部海關(guān)出口產(chǎn)品的15%比例，1853個(gè)10位產(chǎn)品的商品稅號(hào)得以調(diào)整，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)特別是廣東省外貿(mào)出口具有特別明顯的影響作用。最后，自從2007年8月23日起，改變一些限制類的商品加工貿(mào)易業(yè)務(wù)所采取的保證金臺(tái)賬管理方式，由“實(shí)轉(zhuǎn)”轉(zhuǎn)變成“空轉(zhuǎn)”，但是后來由于金融危機(jī)的影響，對(duì)政策并沒有進(jìn)行轉(zhuǎn)變，美國(guó)次貸危機(jī)對(duì)于我國(guó)實(shí)體性經(jīng)濟(jì)的影響雖然速度較慢，但是其影響的范圍和程度卻十分明顯，對(duì)于廣東省外貿(mào)出口的影響更為深遠(yuǎn)，造成了我國(guó)外貿(mào)出口政策的調(diào)整力度和節(jié)奏都在加大，從而對(duì)廣東省外貿(mào)出口產(chǎn)生了十分明顯的影響。
2 國(guó)際市場(chǎng)商品價(jià)格不斷上漲
在美國(guó)次貸危機(jī)的影響下，國(guó)際市場(chǎng)上以初級(jí)產(chǎn)品和原油為代表的主要商品價(jià)格都出現(xiàn)了上漲的趨勢(shì)。特別是在2007年12月，國(guó)際原油價(jià)格同期上漲了44.9%；植物油和谷物價(jià)格全面上漲。其中，棉花價(jià)格上漲了19.47%，豆油價(jià)格上漲了63.39%，小麥價(jià)格上漲了87.12%；鐵礦石價(jià)格在2005、2006年分別上漲了71.5%和19%的基礎(chǔ)上，上漲了9.5%。國(guó)際主要商品價(jià)格大幅上漲，對(duì)于廣東省外貿(mào)出口產(chǎn)生了強(qiáng)勁拉動(dòng)作用，從而部分抵消了我國(guó)外貿(mào)出口政策中的“兩高一資”產(chǎn)品緊縮性政策所帶來的影響。但是，國(guó)家主要商品價(jià)格的上漲，增加了廣東省外貿(mào)出口產(chǎn)品的生產(chǎn)和出口的成本，從而使廣東省一些企業(yè)的外貿(mào)出口條件都受到了十分不利的影響。
3 我國(guó)人民幣匯率走勢(shì)影響
自從我國(guó)從2005年7月，實(shí)行人民幣匯率政策調(diào)整以后，人民幣對(duì)美元的匯率不斷上升，累計(jì)對(duì)美元升值達(dá)到了13.31%，甚至在2007年一年的時(shí)間里，人民幣對(duì)美元的匯率就上升了6.9%。人民幣匯率上升對(duì)于廣東省的中小外貿(mào)出口企業(yè)的影響最為明顯，因?yàn)樵谄渌髽I(yè)共同享受同樣的外貿(mào)出口政策條件下，中小企業(yè)經(jīng)常處于非盈利狀態(tài)，而人民幣在大幅升值以后，廣東省中小企業(yè)產(chǎn)品的成本優(yōu)勢(shì)將會(huì)面臨挑戰(zhàn)，中小企業(yè)將面臨著更大的外貿(mào)出口壓力。
4 我國(guó)新勞動(dòng)合同法對(duì)廣東省外貿(mào)出口的影響
為了更好保護(hù)企業(yè)員工的合法權(quán)益，自從2008年開始，我國(guó)就開始全面執(zhí)行了新的勞動(dòng)合同法，這對(duì)于企業(yè)員工而言是受益者，但是對(duì)于廣東省企業(yè)而言，就面臨著更大的出口壓力，產(chǎn)生了較為明顯的影響。因?yàn)樵趶V東省的企業(yè)是以外商投資出口型企業(yè)和加工貿(mào)易企業(yè)為主，這些企業(yè)大多數(shù)是以勞動(dòng)密集型企業(yè)為主，其次國(guó)際市場(chǎng)上的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力主要就是成本優(yōu)勢(shì)。而在新勞動(dòng)合同法實(shí)施以后，這些企業(yè)人工成本大幅上漲，從而對(duì)于這些企業(yè)產(chǎn)品的成本優(yōu)勢(shì)產(chǎn)生較大的削弱作用，許多企業(yè)因此而到了難以維系的經(jīng)營(yíng)狀況。
5 美國(guó)金融危機(jī)的影響
廣東省外貿(mào)出口企業(yè)主要市場(chǎng)是歐美國(guó)家，而在此次美國(guó)次貸危機(jī)中，對(duì)廣東省外貿(mào)出口產(chǎn)生了十分明顯的沖擊。特別是在美國(guó)次貸危機(jī)爆發(fā)以后，許多研究學(xué)者和機(jī)構(gòu)都認(rèn)為，美國(guó)經(jīng)濟(jì)將持續(xù)下滑，特別是世界銀行在其的一項(xiàng)報(bào)告中宣稱，美國(guó)經(jīng)濟(jì)將在2011年增長(zhǎng)1.9%，但是美國(guó)次貸中的最后一筆債務(wù)將在近期結(jié)束，美國(guó)經(jīng)濟(jì)將在近期全面走出次貸危機(jī)的影響，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的全面回升。對(duì)此，廣東省企業(yè)對(duì)美國(guó)市場(chǎng)的外貿(mào)出口將可以提升。受到危機(jī)的影響，美國(guó)居民收入將下降，雖然對(duì)于進(jìn)口產(chǎn)品需求量同時(shí)下跌，但是卻加大了對(duì)廉價(jià)商品的依賴程度。因此，只要廣東省繼續(xù)能夠保持其出口商品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，就可以有效克服美國(guó)次貸危機(jī)的不利影響。
2 加大廣東省外貿(mào)出口相關(guān)政策
通過對(duì)廣東省外貿(mào)出口影響因素的分析我們可以發(fā)現(xiàn)，近年來，在美國(guó)次貸危機(jī)的影響下，世界經(jīng)濟(jì)至今仍然
在徘徊期。在此背景下，對(duì)廣東省外貿(mào)出口貿(mào)易的影響，往往是由以上幾個(gè)因素所共同影響的。而在這些影響因素中，有一些因素是可控因素，例如國(guó)家的外貿(mào)出口政策；有些因素是不可控因素，例如美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭。對(duì)于如何完善廣東省外貿(mào)出口政策具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
2.1 加大外貿(mào)出口退稅政策實(shí)施力度
廣東省要保持其外貿(mào)出口快速增長(zhǎng)勢(shì)頭，就需要能夠在國(guó)家所實(shí)施的出口退稅政策基礎(chǔ)之上，加大對(duì)出口退稅政策的研究和分析，準(zhǔn)確分析稅收政策的響應(yīng)影響力度。例如，在國(guó)家2007年所調(diào)整的稅收政策中，主要是針對(duì)那些“兩高一資”的產(chǎn)品而實(shí)施的，但是也使一些制成品的退稅率得到了連帶下降，在出口產(chǎn)品成本增加的同時(shí)，廣東省外貿(mào)出口產(chǎn)品的成本優(yōu)勢(shì)削弱。在此條件下，廣東省外貿(mào)出口企業(yè)就要對(duì)其出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，加大退稅率較高產(chǎn)品的出口額，從而不斷增強(qiáng)產(chǎn)品在國(guó)外市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
2.2 積極實(shí)施出口多元化市場(chǎng)戰(zhàn)略
廣東省外貿(mào)出口主要集中在北美、歐洲和亞洲等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)，而歐美市場(chǎng)占據(jù)了50%以上的出口份額，因此，廣東省外貿(mào)出口要能夠在鞏固已有的歐美市場(chǎng)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大對(duì)新興市場(chǎng)的開拓力度。因?yàn)樵跉W美等國(guó)家，具有較高的市場(chǎng)進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)，是反傾銷和綠色貿(mào)易壁壘設(shè)置較多的地區(qū)，而廣東省目前向這些國(guó)家出口的產(chǎn)品中，大部分都是初級(jí)產(chǎn)品或者是勞動(dòng)密集型產(chǎn)品，而高新技術(shù)產(chǎn)品在出口產(chǎn)品中所占份額較少，容易遭受這些地區(qū)的反傾銷或者是綠色貿(mào)易壁壘限制。因此，廣東省外貿(mào)出口一定要能夠不斷減少初級(jí)產(chǎn)品或者是勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口份額，增加高新技術(shù)產(chǎn)品出口力度，并能夠不斷開拓南美、東歐、非洲等其他地區(qū)的出口市場(chǎng)，從而降低單一化市場(chǎng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
2.3 不斷提高廣東出口企業(yè)勞動(dòng)力素質(zhì)
目前，在廣東省外貿(mào)出口的快速增長(zhǎng)過程中，勞動(dòng)力的數(shù)量的貢獻(xiàn)率大于勞動(dòng)力素質(zhì)貢獻(xiàn)率，而勞動(dòng)力素質(zhì)較低，不利于出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和廣東省外貿(mào)出口的持續(xù)發(fā)展。因此，廣東省應(yīng)該不斷加大對(duì)教育投入力度以及員工培訓(xùn)力度，不斷提高勞動(dòng)力素質(zhì)，加大對(duì)國(guó)際型人才和綜合型人才的培養(yǎng)力度，避免高素質(zhì)人才的外流，并且要通過相應(yīng)的優(yōu)惠政策大力引進(jìn)高技術(shù)人才。
論文關(guān)鍵詞： 廣東省;外貿(mào)出口;影響因素;政策建議
0 引言
自從我國(guó)實(shí)施改革開放政策以來，廣東省作為改革開放的前沿陣地，其在外貿(mào)出口方面，無論是外貿(mào)出口的規(guī)模擴(kuò)大方面還是在外貿(mào)出口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化方面，都取得了較好的成就。但是，2008年世界金融危機(jī)對(duì)廣東省的外貿(mào)出口產(chǎn)生了較大的影響，外貿(mào)出口形勢(shì)驟然緊張，廣東省外貿(mào)出口影響因素較為復(fù)雜。
1 廣東省外貿(mào)出口影響因素分析
近年來，伴隨我國(guó)開放進(jìn)程的加快，我國(guó)外貿(mào)出口持續(xù)增長(zhǎng)，截止到2010年，我國(guó)外貿(mào)進(jìn)出口總值29727.6億美元，其中外貿(mào)出口為15779.3億美元，增長(zhǎng)31.3%。與此同時(shí)，廣東省外貿(mào)出口增長(zhǎng)速度也在不斷增加。1985年到2010年，期間廣東省外貿(mào)出口總額從33.62億美元增加到7846.6億，占全國(guó)進(jìn)出口總值的26%。廣東省外貿(mào)出口的快速發(fā)展，和以下幾個(gè)方面的影響因素是分不開的。
1.1 我國(guó)外貿(mào)出口優(yōu)惠政策的調(diào)整力度
自從2007年美國(guó)次貸危機(jī)爆發(fā)以后，對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)生較大影響，我國(guó)外貿(mào)出口形勢(shì)驟然緊張，國(guó)家為鼓勵(lì)出口，相互出臺(tái)了一系列外貿(mào)出口政策。首先，大幅調(diào)整我國(guó)外貿(mào)出口退稅政策。本次外貿(mào)出口退稅政策的調(diào)整主要涉及到了2831項(xiàng)商品，占我國(guó)海關(guān)稅全部商品總數(shù)的37%比例；其次，是大力發(fā)揮關(guān)稅的杠桿作用，對(duì)紡織、電子產(chǎn)品等等相關(guān)行業(yè)實(shí)行外貿(mào)出口減稅政策，從而大幅增加了廣東省外貿(mào)出口增長(zhǎng)勢(shì)頭。再次，對(duì)加工貿(mào)易政策實(shí)行大幅度調(diào)整，在對(duì)國(guó)家加工貿(mào)易禁止目錄進(jìn)行三次大幅調(diào)整以后，到2007年7月再次對(duì)此目錄進(jìn)行了調(diào)整，在全部海關(guān)出口產(chǎn)品的15%比例，1853個(gè)10位產(chǎn)品的商品稅號(hào)得以調(diào)整，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)特別是廣東省外貿(mào)出口具有特別明顯的影響作用。最后，自從2007年8月23日起，改變一些限制類的商品加工貿(mào)易業(yè)務(wù)所采取的保證金臺(tái)賬管理方式，由“實(shí)轉(zhuǎn)”轉(zhuǎn)變成“空轉(zhuǎn)”，但是后來由于金融危機(jī)的影響，對(duì)政策并沒有進(jìn)行轉(zhuǎn)變，美國(guó)次貸危機(jī)對(duì)于我國(guó)實(shí)體性經(jīng)濟(jì)的影響雖然速度較慢，但是其影響的范圍和程度卻十分明顯，對(duì)于廣東省外貿(mào)出口的影響更為深遠(yuǎn)，造成了我國(guó)外貿(mào)出口政策的調(diào)整力度和節(jié)奏都在加大，從而對(duì)廣東省外貿(mào)出口產(chǎn)生了十分明顯的影響。
1.2 國(guó)際市場(chǎng)商品價(jià)格不斷上漲
在美國(guó)次貸危機(jī)的影響下，國(guó)際市場(chǎng)上以初級(jí)產(chǎn)品和原油為代表的主要商品價(jià)格都出現(xiàn)了上漲的趨勢(shì)。特別是在2007年12月，國(guó)際原油價(jià)格同期上漲了44.9%；植物油和谷物價(jià)格全面上漲。其中，棉花價(jià)格上漲了19.47%，豆油價(jià)格上漲了63.39%，小麥價(jià)格上漲了87.12%；鐵礦石價(jià)格在2005、2006年分別上漲了71.5%和19%的基礎(chǔ)上，上漲了9.5%。國(guó)際主要商品價(jià)格大幅上漲，對(duì)于廣東省外貿(mào)出口產(chǎn)生了強(qiáng)勁拉動(dòng)作用，從而部分抵消了我國(guó)外貿(mào)出口政策中的“兩高一資”產(chǎn)品緊縮性政策所帶來的影響。但是，國(guó)家主要商品價(jià)格的上漲，增加了廣東省外貿(mào)出口產(chǎn)品的生產(chǎn)和出口的成本，從而使廣東省一些企業(yè)的外貿(mào)出口條件都受到了十分不利的影響。
1.3 我國(guó)人民幣匯率走勢(shì)影響
自從我國(guó)從2005年7月，實(shí)行人民幣匯率政策調(diào)整以后，人民幣對(duì)美元的匯率不斷上升，累計(jì)對(duì)美元升值達(dá)到了13.31%，甚至在2007年一年的時(shí)間里，人民幣對(duì)美元的匯率就上升了6.9%。人民幣匯率上升對(duì)于廣東省的中小外貿(mào)出口企業(yè)的影響最為明顯，因?yàn)樵谄渌髽I(yè)共同享受同樣的外貿(mào)出口政策條件下，中小企業(yè)經(jīng)常處于非盈利狀態(tài)，而人民幣在大幅升值以后，廣東省中小企業(yè)產(chǎn)品的成本優(yōu)勢(shì)將會(huì)面臨挑戰(zhàn)，中小企業(yè)將面臨著更大的外貿(mào)出口壓力。
1.4 我國(guó)新勞動(dòng)合同法對(duì)廣東省外貿(mào)出口的影響
為了更好保護(hù)企業(yè)員工的合法權(quán)益，自從2008年開始，我國(guó)就開始全面執(zhí)行了新的勞動(dòng)合同法，這對(duì)于企業(yè)員工而言是受益者，但是對(duì)于廣東省企業(yè)而言，就面臨著更大的出口壓力，產(chǎn)生了較為明顯的影響。因?yàn)樵趶V東省的企業(yè)是以外商投資出口型企業(yè)和加工貿(mào)易企業(yè)為主，這些企業(yè)大多數(shù)是以勞動(dòng)密集型企業(yè)為主，其次國(guó)際市場(chǎng)上的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力主要就是成本優(yōu)勢(shì)。而在新勞動(dòng)合同法實(shí)施以后，這些企業(yè)人工成本大幅上漲，從而對(duì)于這些企業(yè)產(chǎn)品的成本優(yōu)勢(shì)產(chǎn)生較大的削弱作用，許多企業(yè)因此而到了難以維系的經(jīng)營(yíng)狀況。
1.5 美國(guó)金融危機(jī)的影響
廣東省外貿(mào)出口企業(yè)主要市場(chǎng)是歐美國(guó)家，而在此次美國(guó)次貸危機(jī)中，對(duì)廣東省外貿(mào)出口產(chǎn)生了十分明顯的沖擊。特別是在美國(guó)次貸危機(jī)爆發(fā)以后，許多研究學(xué)者和機(jī)構(gòu)都認(rèn)為，美國(guó)經(jīng)濟(jì)將持續(xù)下滑，特別是世界銀行在其的一項(xiàng)報(bào)告中宣稱，美國(guó)經(jīng)濟(jì)將在2011年增長(zhǎng)1.9%，但是美國(guó)次貸中的最后一筆債務(wù)將在近期結(jié)束，美國(guó)經(jīng)濟(jì)將在近期全面走出次貸危機(jī)的影響，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的全面回升。對(duì)此，廣東省企業(yè)對(duì)美國(guó)市場(chǎng)的外貿(mào)出口將可以提升。受到危機(jī)的影響，美國(guó)居民收入將下降，雖然對(duì)于進(jìn)口產(chǎn)品需求量同時(shí)下跌，但是卻加大了對(duì)廉價(jià)商品的依賴程度。因此，只要廣東省繼續(xù)能夠保持其出口商品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，就可以有效克服美國(guó)次貸危機(jī)的不利影響。
2 加大廣東省外貿(mào)出口相關(guān)政策
通過對(duì)廣東省外貿(mào)出口影響因素的分析我們可以發(fā)現(xiàn)，近年來，在美國(guó)次貸危機(jī)的影響下，世界經(jīng)濟(jì)至今仍然
在徘徊期。在此背景下，對(duì)廣東省外貿(mào)出口貿(mào)易的影響，往往是由以上幾個(gè)因素所共同影響的。而在這些影響因素中，有一些因素是可控因素，例如國(guó)家的外貿(mào)出口政策；有些因素是不可控因素，例如美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭。對(duì)于如何完善廣東省外貿(mào)出口政策具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
2.1 加大外貿(mào)出口退稅政策實(shí)施力度
廣東省要保持其外貿(mào)出口快速增長(zhǎng)勢(shì)頭，就需要能夠在國(guó)家所實(shí)施的出口退稅政策基礎(chǔ)之上，加大對(duì)出口退稅政策的研究和分析，準(zhǔn)確分析稅收政策的響應(yīng)影響力度。例如，在國(guó)家2007年所調(diào)整的稅收政策中，主要是針對(duì)那些“兩高一資”的產(chǎn)品而實(shí)施的，但是也使一些制成品的退稅率得到了連帶下降，在出口產(chǎn)品成本增加的同時(shí)，廣東省外貿(mào)出口產(chǎn)品的成本優(yōu)勢(shì)削弱。在此條件下，廣東省外貿(mào)出口企業(yè)就要對(duì)其出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，加大退稅率較高產(chǎn)品的出口額，從而不斷增強(qiáng)產(chǎn)品在國(guó)外市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
2.2 積極實(shí)施出口多元化市場(chǎng)戰(zhàn)略
廣東省外貿(mào)出口主要集中在北美、歐洲和亞洲等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)，而歐美市場(chǎng)占據(jù)了50%以上的出口份額，因此，廣東省外貿(mào)出口要能夠在鞏固已有的歐美市場(chǎng)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大對(duì)新興市場(chǎng)的開拓力度。因?yàn)樵跉W美等國(guó)家，具有較高的市場(chǎng)進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)，是反傾銷和綠色貿(mào)易壁壘設(shè)置較多的地區(qū)，而廣東省目前向這些國(guó)家出口的產(chǎn)品中，大部分都是初級(jí)產(chǎn)品或者是勞動(dòng)密集型產(chǎn)品，而高新技術(shù)產(chǎn)品在出口產(chǎn)品中所占份額較少，容易遭受這些地區(qū)的反傾銷或者是綠色貿(mào)易壁壘限制。因此，廣東省外貿(mào)出口一定要能夠不斷減少初級(jí)產(chǎn)品或者是勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口份額，增加高新技術(shù)產(chǎn)品出口力度，并能夠不斷開拓南美、東歐、非洲等其他地區(qū)的出口市場(chǎng)，從而降低單一化市場(chǎng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
2.3 不斷提高廣東出口企業(yè)勞動(dòng)力素質(zhì)
目前，在廣東省外貿(mào)出口的快速增長(zhǎng)過程中，勞動(dòng)力的數(shù)量的貢獻(xiàn)率大于勞動(dòng)力素質(zhì)貢獻(xiàn)率，而勞動(dòng)力素質(zhì)較低，不利于出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和廣東省外貿(mào)出口的持續(xù)發(fā)展。因此，廣東省應(yīng)該不斷加大對(duì)教育投入力度以及員工培訓(xùn)力度，不斷提高勞動(dòng)力素質(zhì)，加大對(duì)國(guó)際型人才和綜合型人才的培養(yǎng)力度，避免高素質(zhì)人才的外流，并且要通過相應(yīng)的優(yōu)惠政策大力引進(jìn)高技術(shù)人才。
關(guān)鍵詞：稅收本質(zhì)；制度分析；公共財(cái)政
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-0892(2009)04-0032-05
一、稅收與產(chǎn)權(quán)間的本質(zhì)聯(lián)系：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的啟示
在以交易費(fèi)用概念為發(fā)端的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)體系中，產(chǎn)權(quán)理論一直居于核心地位。作為產(chǎn)權(quán)理論奠基石的科斯定理表明，在交易費(fèi)用客觀存在的情況下，初始產(chǎn)權(quán)的不同界定決定著不同的資源配置效率。同時(shí)也表明，排他性產(chǎn)權(quán)的明晰界定和有效保護(hù)是實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)交易進(jìn)而增進(jìn)效率的前提。由此使得以效率為主題的經(jīng)濟(jì)學(xué)將視角由單純的資源配置層面深入到產(chǎn)權(quán)制度層面。在科斯奠基性論文之后，德姆塞茨、張五常、阿爾欽等進(jìn)一步發(fā)展了產(chǎn)權(quán)理論。使得產(chǎn)權(quán)學(xué)派的研究更趨于精細(xì)化，在企業(yè)理論、產(chǎn)業(yè)組織理論、比較經(jīng)濟(jì)體制等方面得到廣泛應(yīng)用。但諾思教授則獨(dú)辟蹊徑，不僅在長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)史考察基礎(chǔ)上突出了產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)績(jī)效的決定性作用，更重要的是把產(chǎn)權(quán)與國(guó)家緊緊聯(lián)系在一起，進(jìn)一步地將經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)產(chǎn)權(quán)制度的關(guān)注引人到對(duì)國(guó)家及其財(cái)政制度關(guān)注上。
在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)看來，市場(chǎng)交易不是物的交易而是附著在物上的產(chǎn)權(quán)的交易，但產(chǎn)權(quán)本質(zhì)上作為一項(xiàng)排他性權(quán)利，需要強(qiáng)制力來予以保證實(shí)施。由于國(guó)家在強(qiáng)制力上具有比較優(yōu)勢(shì)和規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，能比其他任何組織和個(gè)人以更低成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的界定、保護(hù)與實(shí)施。因此從效率角度看，國(guó)家就天然合理地處于界定和行使產(chǎn)權(quán)的地位并使得國(guó)家與產(chǎn)權(quán)之間具有了內(nèi)在聯(lián)系：一方面，離開國(guó)家我們無法理解產(chǎn)權(quán)，畢竟如果沒有國(guó)家法律的界定與強(qiáng)制力的保護(hù)，產(chǎn)權(quán)就是一句空話；另一方面，離開產(chǎn)權(quán)，我們也無法理解國(guó)家，畢竟國(guó)家的法律和權(quán)力就是旨在社會(huì)范圍內(nèi)界定和實(shí)施一套權(quán)利規(guī)則。因此，諾思認(rèn)為，由于國(guó)家與產(chǎn)權(quán)的內(nèi)在聯(lián)系，國(guó)家可視為“為獲取收入而以一組被稱之為保護(hù)與公正的服務(wù)作交換”的組織，簡(jiǎn)而言之就是國(guó)家界定、保護(hù)產(chǎn)權(quán)以換取稅收。筆者認(rèn)為，雖然新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)從未對(duì)稅收本質(zhì)予以明確概括過，但這一論述鮮明地表明了新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的稅收本質(zhì)觀，即從規(guī)范意義上來說，稅收本質(zhì)上應(yīng)是國(guó)家界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的價(jià)格。
新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)這一稅收本質(zhì)觀既表明了稅收存在的合理性基礎(chǔ)，又劃定了其合法性范圍。由于國(guó)家憑其暴力潛能的優(yōu)勢(shì)介入產(chǎn)權(quán)時(shí)能有效降低產(chǎn)權(quán)保護(hù)和實(shí)施的成本，因而國(guó)家征稅有其合理性基礎(chǔ)，而稅收則來源于政府――這一人與人交易所產(chǎn)生的合作剩余?？继睾陀葌悘臒o國(guó)家的自然狀態(tài)到市民社會(huì)下國(guó)家這一思想實(shí)驗(yàn)即證明了這點(diǎn)。反之。如果國(guó)家獲取收入時(shí)不是基于保護(hù)產(chǎn)權(quán)而是剝奪侵犯產(chǎn)權(quán)，那這樣名義上的稅收就不具有合法性。正如公共選擇學(xué)派布坎南所認(rèn)為的“只要承認(rèn)，法律――政府的管理結(jié)構(gòu)――具有生產(chǎn)力，那么就得承認(rèn)國(guó)家有權(quán)從經(jīng)濟(jì)中取得部分有價(jià)值的產(chǎn)出。如果沒有一種制度來保護(hù)所有權(quán)并使契約付諸實(shí)施，那么國(guó)家也就無權(quán)來分享總收入”。由此來看，稅收關(guān)系著私人產(chǎn)權(quán)與公共財(cái)政、個(gè)人權(quán)利與國(guó)家權(quán)力間的界限，其與產(chǎn)權(quán)問的本質(zhì)聯(lián)系體現(xiàn)在：一方面，征稅作為一個(gè)資源由私人產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣彩杖氲倪^程，只有稅收明確了產(chǎn)權(quán)才能明確。另一方面，如果沒有私人產(chǎn)權(quán)保護(hù)就不能形成真正合法性的征稅權(quán)力，所以也只有產(chǎn)權(quán)明確了，稅收才能明確。
二、現(xiàn)有稅收本質(zhì)觀之不足：制度視角的重新審視
對(duì)于稅收本質(zhì)，長(zhǎng)期以來在財(cái)稅學(xué)界主要存在兩種觀點(diǎn)：一是建立在政治經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)政理論的稅收本質(zhì)觀；二是建立在西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上公共財(cái)政理論的稅收本質(zhì)觀。但從制度視角來考察，兩種稅收本質(zhì)觀都尚存不足。
我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)政理論沿襲了國(guó)家分配論關(guān)于財(cái)政本質(zhì)觀的分析思路，明確表達(dá)了其稅收本質(zhì)觀“稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段”。同時(shí)認(rèn)為，稅收與政治權(quán)力間具有本質(zhì)聯(lián)系，而強(qiáng)制性、無償性、固定性則是稅收本質(zhì)屬性的具體表現(xiàn)。但筆者認(rèn)為，從制度視角來看，長(zhǎng)期以來我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)將稅收本質(zhì)定義為“是國(guó)家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無償取得的財(cái)政收入”存在較大缺陷，尤其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下這一缺陷就更為明顯了。我認(rèn)為，稅收與政治權(quán)力之間并無本質(zhì)聯(lián)系。國(guó)家征稅固然要靠政治權(quán)力，但靠政治權(quán)力而獲得的收入并不都是稅收，諸如沒收財(cái)產(chǎn)、通貨膨脹等都是國(guó)家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無償?shù)孬@取的收入。即使對(duì)其屬性再加上固定性的限制，也尚無法與政府各行政執(zhí)法部門的罰款收入相區(qū)別，因?yàn)楹笳咴诰哂袕?qiáng)制性無償性的同時(shí)也另具有依據(jù)法律的固定性特征。所以，單方面強(qiáng)調(diào)政治權(quán)力僅能將稅收與公債、收費(fèi)等財(cái)政收入形式相區(qū)別，但卻并不足以真正認(rèn)識(shí)稅收本質(zhì)。我認(rèn)為，如果離開私人產(chǎn)權(quán)是很難真正認(rèn)識(shí)稅收本質(zhì)及其契約關(guān)系的，因?yàn)樵谒饺水a(chǎn)權(quán)不能確立或受侵犯下稅收的合法性基礎(chǔ)便難以確立。若單純強(qiáng)調(diào)政治權(quán)力性，則可能導(dǎo)致并非保護(hù)而是侵犯產(chǎn)權(quán)的國(guó)家行為，并由此帶來國(guó)家依政治權(quán)力而攫取的租金而并非真正規(guī)范意義上的稅收。
公共財(cái)政理論則承襲了新古典主流經(jīng)濟(jì)學(xué)以資源配置為主題的分析視角，建立了以公共產(chǎn)品論為核心的理論體系。近十幾年來，經(jīng)過我國(guó)學(xué)者的不斷闡釋和倡導(dǎo)，公共財(cái)政理論作為與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)政理論，其稅收本質(zhì)觀的理論邏輯日益清晰。即“稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格”。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，從資源配置視角看，把稅收定義為公共產(chǎn)品價(jià)格有其合理性，特別在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下更具有其積極意義。但從制度視角來看，這一對(duì)稅收本質(zhì)的概括也存在不足。主要體現(xiàn)在以下幾方面：(1)從制度視角看，并不存在公共產(chǎn)品和直接意義上的公共利益。盡管公共財(cái)政論列舉了路燈、治安等具有共同消費(fèi)性質(zhì)的具有社會(huì)公益性質(zhì)的所謂“公共產(chǎn)品”，但從公共選擇的制度過程來看，任何一項(xiàng)支出議案都不可能獲得一致同意，在多數(shù)票規(guī)則下就必然產(chǎn)生多數(shù)人對(duì)少數(shù)人的強(qiáng)制甚至是少數(shù)人對(duì)多數(shù)人的強(qiáng)制，由此帶來相應(yīng)的受益方和受損方。部分人不僅被迫強(qiáng)制消費(fèi)某種所謂的公共產(chǎn)品甚至還要為此而納稅。產(chǎn)生私人產(chǎn)品市場(chǎng)交易所不可能存在的消費(fèi)和付費(fèi)上的強(qiáng)制
性問題。(2)按公共財(cái)政論的稅收本質(zhì)分析，公共產(chǎn)品稅收價(jià)格在實(shí)質(zhì)上形成了類似市場(chǎng)的等價(jià)交換關(guān)系。我認(rèn)為，政府作為事實(shí)上的壟斷組織，其壟斷定價(jià)總是在競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格和邊際成本之上的，公共產(chǎn)品價(jià)格定義未能揭示出國(guó)家租金天然存在的事實(shí)，因此實(shí)際上并不存在類似于競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)的等價(jià)交換關(guān)系。(3)公共產(chǎn)品理論的發(fā)展。按傳統(tǒng)公共財(cái)政論對(duì)公共產(chǎn)品的分析，由于搭便車的存在使得市場(chǎng)無法提供公共產(chǎn)品而應(yīng)通過政府征稅來提供。但隨著公共產(chǎn)品理論研究的深入，人們對(duì)公共產(chǎn)品供給主體的認(rèn)識(shí)發(fā)生了變化。早在1974年，科斯通過調(diào)查就表明了完全符合公共產(chǎn)品概念的燈塔在英國(guó)早期主要由私人供給。而近年來對(duì)公共產(chǎn)品的實(shí)證研究特別是實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的大量研究更是顯示，除了政府之外，社區(qū)、非營(yíng)利組織乃至私人等都可能提供公共產(chǎn)品。由此表明，政府稅收與公共產(chǎn)品間并無本質(zhì)聯(lián)系，將稅收本質(zhì)界定為公共產(chǎn)品的價(jià)格也有失偏頗。
三、新型稅收本質(zhì)觀的歷史實(shí)證
上述分析表明，國(guó)家稅收與政治權(quán)力、公共產(chǎn)品間均不存在本質(zhì)聯(lián)系，而與私人產(chǎn)權(quán)間具有本質(zhì)聯(lián)系，稅收在實(shí)質(zhì)上是國(guó)家界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的價(jià)格。制度分析視角得出的這一新型稅收本質(zhì)觀，其理論結(jié)論是能得到歷史實(shí)證支持的。
考察西方發(fā)展史可以發(fā)現(xiàn)，凡在私人產(chǎn)權(quán)能得以確立的歷史階段就存在稅收關(guān)系，反之則不存在稅收關(guān)系，產(chǎn)權(quán)與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系十分明顯。具體可分為以下幾個(gè)階段來看： (1)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系初始萌芽的古希臘羅馬時(shí)期。在商品貨幣經(jīng)濟(jì)自發(fā)萌芽生成的這一階段，城邦國(guó)家財(cái)政制度和私人產(chǎn)權(quán)制度間內(nèi)在聯(lián)系已開始萌芽生成。特別是古希臘時(shí)期的梭倫改革以及古羅馬時(shí)期的羅馬法，標(biāo)志著城邦國(guó)家(或共和國(guó))以法律形式確立了私人產(chǎn)權(quán)制度并予以保護(hù)實(shí)施。這一時(shí)期，就同時(shí)產(chǎn)生了對(duì)商人、自由民征收的市場(chǎng)稅和財(cái)產(chǎn)稅，而奴隸因既沒有自身勞動(dòng)力產(chǎn)權(quán)更沒有財(cái)產(chǎn)權(quán)，故沒有被征稅的資格。㈣(2)不存在產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系的中世紀(jì)時(shí)期。在中世紀(jì)的歐洲，封建莊園制是最基本的政治經(jīng)濟(jì)組織和最基礎(chǔ)的制度結(jié)構(gòu)，此時(shí)既不存在排他性的土地所有權(quán)也不存在排他性的勞動(dòng)力所有權(quán)，由此產(chǎn)生的是農(nóng)奴與其莊園領(lǐng)主間圍繞土地使用而形成的依附關(guān)系。由于產(chǎn)權(quán)的不存在性且此時(shí)國(guó)家并不介入私人產(chǎn)權(quán)安排，所以這一期間并不存在規(guī)范意義上的國(guó)家稅收。國(guó)王的財(cái)政收入主要來源于其自身領(lǐng)地收入，其不僅不對(duì)農(nóng)民直接征稅，而且對(duì)其諸侯領(lǐng)主也只依封君封臣關(guān)系而享受一些貢納。(3)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系擴(kuò)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期。中世紀(jì)之后的歐洲在貿(mào)易發(fā)展與莊園制瓦解的基礎(chǔ)上，產(chǎn)權(quán)制度與稅收制度間的內(nèi)在關(guān)系越來越明顯。這一時(shí)期商品和要素的排他性產(chǎn)權(quán)逐漸形成，而這離不開國(guó)家的努力，各新興民族國(guó)家則致力于擴(kuò)張市場(chǎng)和提權(quán)保護(hù)。其目的是向以商業(yè)資本為代表的新興財(cái)富征稅。在此期間確立了包括商品稅、財(cái)產(chǎn)稅在內(nèi)的現(xiàn)代稅收制度，甚至隨有限責(zé)任公司這一新型產(chǎn)權(quán)形式的出現(xiàn)而開征了所得稅。(4)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系穩(wěn)固的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟期。在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期階段，國(guó)家和產(chǎn)權(quán)間的關(guān)系是單方面控制關(guān)系，即國(guó)家既可能出于長(zhǎng)期稅收利益而有效地保護(hù)和實(shí)施產(chǎn)權(quán)，也可能出于短期財(cái)政租金需要而隨意侵犯產(chǎn)權(quán)。尤其當(dāng)國(guó)家面臨即時(shí)財(cái)政壓力時(shí)更傾向于后者。但近代后期，西方各國(guó)在歷經(jīng)道路不同的財(cái)政立憲變革之后，在較為有效地保護(hù)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上限制住了國(guó)家攫取租金的行為并同時(shí)賦予了稅收合法性基礎(chǔ)，從而為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的真正發(fā)展、成熟奠定了基礎(chǔ)性制度結(jié)構(gòu)。
雖然我國(guó)歷史文化傳統(tǒng)與西方社會(huì)有很大差異，但回顧我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)史同樣可以發(fā)現(xiàn)稅收與產(chǎn)權(quán)間的內(nèi)在聯(lián)系：凡在排他性私人產(chǎn)權(quán)難以確立的時(shí)期，也就難以存在明確清晰的稅收關(guān)系，反之則反是。具體可分為以下幾個(gè)階段來看：(1)自然經(jīng)濟(jì)時(shí)期的古代社會(huì)。在我國(guó)古代社會(huì)，國(guó)家及其法制從未承擔(dān)起私人產(chǎn)權(quán)界定和實(shí)施的角色，有效率的私人產(chǎn)權(quán)也從未出現(xiàn)。㈣如作為中國(guó)古代最主要生產(chǎn)資料的土地。對(duì)其所有制性質(zhì)雖存在學(xué)術(shù)爭(zhēng)議，但一般認(rèn)為并無真正意義上的完全排他性產(chǎn)權(quán)，在“普天之下莫非王土”的環(huán)境下國(guó)家仍然是終極土地所有者，而在秦以前更是典型的土地國(guó)有制。在沒有私人產(chǎn)權(quán)及國(guó)家不介入產(chǎn)權(quán)界定的基礎(chǔ)上，就沒有真正規(guī)范意義上的稅收，其表現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)中就是租稅難分。我在中國(guó)財(cái)稅史中能找到這么幾句啼笑皆非的話“《廣雅》：賦，稅也”、“《說文》：稅，租也”、“《說文》：租，田賦也”、“《廣雅》：租，稅也”。(2)傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期。在我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，經(jīng)過社會(huì)主義改造之后確立了全面公有制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。在排他性要素產(chǎn)權(quán)不存在的情況下，也不存在明確的稅收關(guān)系。可以看到，這一時(shí)期國(guó)家主要靠國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上繳而獲取收入，稅制曾高度簡(jiǎn)化至名義上只存在工商稅這一稅種，但這一稅種在實(shí)質(zhì)上也并無存在意義。因?yàn)榇藭r(shí)作為國(guó)有產(chǎn)權(quán)主體的國(guó)家與國(guó)有企業(yè)之間不存在你我界限，采取利潤(rùn)上繳還是稅收只具管理上的意義，此時(shí)稅利之分在本質(zhì)上是根本分不清且沒必要區(qū)分的。(3)轉(zhuǎn)軌與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期。自1978年市場(chǎng)化改革開始，在以國(guó)家主動(dòng)放權(quán)讓利為起點(diǎn)下，市場(chǎng)化改革過程就是一個(gè)排他性產(chǎn)權(quán)日益形成的過程，也同時(shí)是一個(gè)國(guó)家越來越需要并越來越多地從私人產(chǎn)權(quán)而非國(guó)有經(jīng)濟(jì)中獲取收入的過程。稅收與產(chǎn)權(quán)間的內(nèi)在聯(lián)系已日益明顯，尤其是2004年的私產(chǎn)人憲，在立憲層面上明確了私人產(chǎn)權(quán)與公共財(cái)政間的內(nèi)在聯(lián)系。
四、確立新型稅收本質(zhì)觀的現(xiàn)實(shí)意義
我認(rèn)為，明確從產(chǎn)權(quán)界定和保護(hù)出發(fā)來確立新型稅收本質(zhì)觀，具有如下積極意義：
(一)有利于明確我國(guó)公共財(cái)政的立憲實(shí)質(zhì)
經(jīng)過長(zhǎng)期的理論爭(zhēng)鳴，目前我國(guó)財(cái)政理論界對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與公共財(cái)政間的內(nèi)在聯(lián)系已基本取得共識(shí)，實(shí)踐中也早已確立構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公共財(cái)政改革目標(biāo)，但在公共財(cái)政及其公共性內(nèi)涵的理解上尚存分歧。囿于西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)資源配置的視角，主流觀點(diǎn)是從為市場(chǎng)提供公共產(chǎn)品、彌補(bǔ)市場(chǎng)失效的角度來定位公共財(cái)政。但從制度視角來看，市場(chǎng)交易不是表面上的資源配置而是其背后的權(quán)利配置，排他性產(chǎn)權(quán)的界定和保護(hù)是市場(chǎng)交易的前提與基礎(chǔ)。而國(guó)家則在其中起著不可或缺的重要作用。理論邏輯與歷史邏輯都表明，政府既可能有效地保護(hù)產(chǎn)權(quán)，也可能出于短期財(cái)政需要而隨意侵犯產(chǎn)權(quán)，而只有產(chǎn)權(quán)通過立憲層面對(duì)政府權(quán)力施以硬性約束時(shí)才能予以有效克服。因此，基于產(chǎn)權(quán)與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系，樹立新型稅收本質(zhì)觀有利于在制度層面明確我國(guó)公共財(cái)政的立憲實(shí)質(zhì)。沒有私人領(lǐng)域就沒有公共領(lǐng)域，沒有私人產(chǎn)權(quán)保護(hù)就不能形成真正合法性的征稅權(quán)力。公共財(cái)政以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基點(diǎn)，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以產(chǎn)權(quán)為基石，產(chǎn)權(quán)則系于財(cái)政立憲，這應(yīng)是我國(guó)公共財(cái)政構(gòu)建的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵之所在。
(二)有利于闡釋我國(guó)稅收法治的根本內(nèi)涵
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，公共財(cái)政是法治財(cái)政，
這些都已是基本共識(shí)。但對(duì)于稅收法治的理解，通常都只停留在稅收征納關(guān)系法治的功能層面上，而樹立新型稅收本質(zhì)觀則能從立憲層面上闡釋稅收法治的深層內(nèi)涵，即要從個(gè)人權(quán)利對(duì)國(guó)家公共權(quán)力的制約上來闡釋稅收法治問題。我認(rèn)為，從產(chǎn)權(quán)一稅收本質(zhì)聯(lián)系出發(fā)，征稅的過程就是一個(gè)私人產(chǎn)權(quán)變?yōu)楣彩杖氲倪^程。納稅人作為一個(gè)整體，在征納關(guān)系上與國(guó)家間形成委托關(guān)系，其之所以同意將私人產(chǎn)權(quán)讓渡為公共收入，是為了換取國(guó)家的保護(hù)和公正。按照現(xiàn)念，這種保護(hù)包括財(cái)產(chǎn)權(quán)、生命和自由，從而產(chǎn)生一個(gè)建立在個(gè)人產(chǎn)權(quán)(權(quán)利)交易基礎(chǔ)上的公共權(quán)力。因此，在征稅權(quán)力關(guān)系上體現(xiàn)的是立憲層面的社會(huì)契約關(guān)系，并在此契約下形成征納雙方平等的權(quán)利義務(wù)法律關(guān)系，由此構(gòu)成了稅收法治的元規(guī)則，而各項(xiàng)稅收法治的具體規(guī)則則奠基于其上，涵蓋了稅收法定主義和受公眾規(guī)范約束的預(yù)算全過程，也由此才能對(duì)國(guó)家權(quán)力和國(guó)家單方面獲取租金的行為作出約束和限制，從而奠定財(cái)稅法治的基點(diǎn)。
(三)有利于樹立以人為本的治稅理念
以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的核心，更是當(dāng)前時(shí)期稅務(wù)行政工作根本性的指導(dǎo)思想，并已在尊重和保障納稅人權(quán)利等問題上得到了較多討論。而我認(rèn)為。新型稅收本質(zhì)觀從公民權(quán)利本位出發(fā)有利于在理論源頭上進(jìn)一步明確以人為本的治稅理念。當(dāng)我們明確從私人產(chǎn)權(quán)界定、保護(hù)和實(shí)施角度來看待稅收本質(zhì)的時(shí)候，可以看到，一方面?zhèn)€人權(quán)利(包括產(chǎn)權(quán))需要國(guó)家權(quán)力的界定和保障，否則就沒有產(chǎn)權(quán)也不存在市場(chǎng)交易；而另一方面，國(guó)家權(quán)力來源于稅收并從屬于個(gè)人權(quán)利，私人產(chǎn)權(quán)開辟了私人領(lǐng)域進(jìn)而在立憲層面上界定了公共領(lǐng)域和政府權(quán)力的合法性范圍。由此可以認(rèn)為，包括產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的公民個(gè)人權(quán)利具有本源性的終極意義，而國(guó)家權(quán)力及其征稅權(quán)在立憲層面上受限于私人產(chǎn)權(quán)，其不僅不能侵犯和危害公民產(chǎn)權(quán)，而且必須以公民產(chǎn)權(quán)的保護(hù)為前提和基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)公民各項(xiàng)基本權(quán)利為目的和方向。正是這種以人為本的公民權(quán)利觀構(gòu)成了國(guó)家理財(cái)治稅的權(quán)力基礎(chǔ)和合法性范圍。
(四)有利于構(gòu)建和諧稅收的制度環(huán)境
一、農(nóng)村集市的發(fā)展概況
中國(guó)歷史上農(nóng)村集市起源很早，“日中為市”，“交易而退，各得其所”，這種小生產(chǎn)者之間的貿(mào)易至少可上溯到秦漢時(shí)代。唐宋以降，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和坊市制度廢弛，草市、墟集貿(mào)易日漸活躍。宋代已有不少墟市征收商稅，還有一些草市、墟集更因交通便利、貿(mào)易繁盛，逐漸發(fā)展為鎮(zhèn)市。
不過，農(nóng)村集市的大規(guī)模發(fā)展是在明中葉以后，它是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。據(jù)珠江三角洲地區(qū)番禺、順德等十余州縣統(tǒng)計(jì)，永樂年間共有墟市33個(gè)，嘉靖時(shí)增至95個(gè)，萬歷時(shí)更發(fā)展到176個(gè)。［②a］福建順昌縣弘治年間只有墟市4處，嘉靖時(shí)增至8處；建寧縣更從原來的一個(gè)增至9個(gè)。［③a］在華北地區(qū)，州城、縣城集市多是在明初設(shè)立的；鄉(xiāng)村集市中則有相當(dāng)一分部分是在明代中葉成化—正德年間興建的，嘉靖—萬歷年間其數(shù)量更迅速增長(zhǎng)。［④a］到嘉靖—萬歷年間，全國(guó)各主要省區(qū)大體已形成一個(gè)初具規(guī)模的農(nóng)村集市網(wǎng)（請(qǐng)參見表1表2）。
明末清初的戰(zhàn)亂天災(zāi)在相當(dāng)大范圍內(nèi)造成人口流失，經(jīng)濟(jì)衰退，明中葉以降發(fā)展起來的農(nóng)村集市也遭到很大破壞。如山東濮州，明代后期已有集市30余處，經(jīng)明清末初兵燹水患，有2／3以上的集市“市椽無存，故址付之蔓草”，或“僅存一二頹椽敗瓦”；有幸保存下來的幾個(gè)集市也是“無南北聚物，市肆不過豆米麥及牲畜，較之昔已徑庭也”。河南淇縣明代“舊有集場(chǎng)九處”，清初“僅存北關(guān)一處，其余俱廢”。［①b］再如，廣東靈山縣明代中葉有墟市24個(gè)，“殆遭明季之亂……廢墟者九，存者僅十有五”。順治末年，清政府為防范臺(tái)灣鄭成功反清勢(shì)力，在東南沿海實(shí)行遷海，又使很多港口墟市遭到破壞。如潮州府澄?？h因遷海展界，原有12個(gè)墟市“廢六存六”，幾個(gè)重要港口墟市西港埠、東港埠、溪東埠等均因遷海而致“溪港湮塞”。高州府吳川縣的77個(gè)墟市中有16個(gè)因遷海而廢。［②b］
從康熙中葉開始，在全國(guó)范圍內(nèi)戰(zhàn)事已畢，社會(huì)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，集市也隨之逐漸恢復(fù)，有些地區(qū)還有新的發(fā)展。如廣東遂溪縣兩家灘墟，位于遂溪、石城兩縣交界，原是一個(gè)重要的港口墟市，“遷海以來，商多陸行”，該墟遂廢，康熙24年海禁開放之后，逐漸恢復(fù)［③b］。乾隆八年編纂的山東《寧陽縣志》記載，該縣明代有集市十余處，“明季群盜蜂起，在鄉(xiāng)（集市）皆廢，國(guó)朝順治四年哀鴻甫定，鄉(xiāng)集從白馬廟起以漸而復(fù)，今則市廛密如也”。［④b］又如河南裕州之北關(guān)、興隆鎮(zhèn)、大酒店、券橋店等集均系康熙29年、30年知州潘云桂“招徠流寓”恢復(fù)或新設(shè)的；其后康熙45年蒞任的知州董學(xué)禮設(shè)立了十二里河、表家店等集；雍正年間赴任的知州金理、宋名立等又先后增設(shè)了柏樹岡、維摩寺、四里店、白草墳、五龍廟等數(shù)集［⑤b］。不過，康雍年間也有相當(dāng)部分地區(qū)尚處于戰(zhàn)后恢復(fù)階段，山東十府中就有六個(gè)府的集市此時(shí)尚未恢復(fù)到明代的平均水平［⑥b］。六七十年代，美國(guó)學(xué)者施堅(jiān)雅教授將中心地理論引入?yún)^(qū)域市場(chǎng)研究［⑦b］，使集市研究進(jìn)入一個(gè)新的階段。七八十年代迄今，海內(nèi)外已有很多學(xué)者對(duì)明清時(shí)期各省區(qū)農(nóng)村集市的發(fā)展?fàn)顩r分別進(jìn)行了考察，研究地區(qū)至少已涉及四川、江浙、安徽、湖廣、江西、閩廣、陜西、河北、山東等十余個(gè)省區(qū)（筆者所見的論著見附錄）。這些研究大多檢索了大量方志，對(duì)明清時(shí)期各省農(nóng)村集市的數(shù)量進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。這里，我們將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納整理，制成表1。其中，江浙皖三省因方志記載大多只列市鎮(zhèn)，不記集市，故而是市鎮(zhèn)數(shù)字，其余各省均為集市數(shù)。
表1 明清時(shí)期各省區(qū)集市發(fā)展?fàn)顩r表（1）
資料來源：（參見本文附錄，下同）
①石原潤(rùn)b文表1；②許檀b文表1；③魏志強(qiáng)碩士論文附表；④高王凌a文表1；⑤李華a文（打印稿）附表3，該文正式發(fā)表時(shí)此表未刊出；⑥占小洪碩士論文附表；⑦陳鏗前引文（打印稿）附表，該文發(fā)表時(shí)此表未刊出；⑧李華b文表5。以上各省集市數(shù)據(jù)，均按本表的階段劃分重新進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。⑨石原潤(rùn)a文表3，該表系以乾隆、嘉訂為界將清代數(shù)據(jù)分為清代前半期、后半期兩部分，本表分別將其歸入清初、清末兩欄，故與其他省區(qū)相比，這三省清初數(shù)字可能偏高，清末數(shù)字可能偏低。
＊江蘇、安徽、浙江三省系市鎮(zhèn)數(shù)。
表2是依據(jù)表1數(shù)據(jù)所作的各省區(qū)每州縣集市平均數(shù)。該表可見，嘉靖—萬歷年間，各省區(qū)雖發(fā)展程度不一，但基本上已形成一個(gè)初具規(guī)模的農(nóng)村集市網(wǎng)；康熙、雍正年間集市數(shù)量較之明代已有所增長(zhǎng)，不過除個(gè)別省區(qū)外增幅尚屬有限；乾隆—道光年間大多數(shù)省區(qū)集市數(shù)量較清初有顯著增長(zhǎng)，其中直隸、山東增長(zhǎng)在20％以上，廣東、湖北超過50％，四川、江西的數(shù)字更是翻了一番還多；清中葉以后，絕大多數(shù)省區(qū)仍保持著繼續(xù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，此外，新開發(fā)地區(qū)如東北三省集市也在迅速發(fā)展。
表2 明清時(shí)期各省區(qū)集市發(fā)展?fàn)顩r表（2）
＊江蘇、安徽、浙江三省系市鎮(zhèn)數(shù)。
表3是依據(jù)表2中各州縣集市平均數(shù)對(duì)全國(guó)集市數(shù)量進(jìn)行的估計(jì)。在明代十三個(gè)布政司中我們有其中七個(gè)的集市數(shù)字，如果再加上河南、湖廣、廣東等布政司，全國(guó)主要省區(qū)合計(jì)集市數(shù)量約在一萬上下，比清初的數(shù)字稍低些。清代中葉，僅表中所列的11個(gè)省區(qū)集市合計(jì)已有18000余個(gè)，若再加上河南、山西、湖南、廣西等省的數(shù)字，［①c］全國(guó)集市總數(shù)至少可達(dá)22000—25000個(gè)，清末當(dāng)會(huì)超過三萬。
表3 明清時(shí)期各省區(qū)集市發(fā)展?fàn)顩r表（3）
①各省區(qū)州縣總數(shù)系依收入集市數(shù)據(jù)的區(qū)域計(jì)算，故部分省區(qū)州縣數(shù)與該省實(shí)際州縣數(shù)有出入。另，有些省區(qū)州縣數(shù)明、清亦有變化。②山東明代及清初為104州縣，清代為107州縣。③江蘇明代及清初以54州縣計(jì)，清代以70州縣計(jì)之。④廣東以清中葉數(shù)字計(jì)入。
＊江蘇、安徽、浙江三省系市鎮(zhèn)數(shù)。
＊＊系清初、清末兩欄的平均數(shù)。
隨著集市數(shù)量的大幅度增長(zhǎng)，集市分布密度也大大提高了。清代中葉，全國(guó)大多數(shù)省區(qū)已形成一個(gè)具有相當(dāng)密度的農(nóng)村集市網(wǎng)。統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，清代中葉各省區(qū)的集市密度大體在每100平方公里1—2集，平均每集交易面積在60—90平方公里，其中平原多在40—60平方公里，山區(qū)多在100平方公里以上；至于每集交易半徑，平原多為3—5公里，山區(qū)多為5—7公里，平均約在4—6公里之間。［②c］也就是說，小農(nóng)赴集貿(mào)易一般只需1—2小時(shí)的路程，步行半日即可往返；山區(qū)距離稍遠(yuǎn)，一日也可從容往返；河網(wǎng)區(qū)由于水路交通之便，實(shí)際耗時(shí)則要少的多。各省區(qū)之間集市密度相當(dāng)接近，這或許可看作清代集市發(fā)展的某種整體性吧。
進(jìn)一步的分析可看到，人口、耕地資源，以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平都是影響集市發(fā)展的重要因素。一定數(shù)量的人口與耕地是維持一個(gè)集市最基本的條件。市場(chǎng)是由需求決定的，一定數(shù)量的人口是保證這一需求的第一要素。但小農(nóng)還必須有剩余產(chǎn)品可供出售，才能使他的各項(xiàng)需求從潛在的轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的需求。比較表4中平原區(qū)與山區(qū)兩部分，平原人口密度多在每平方公里200人以上，而山區(qū)人口密度多在100以下，山區(qū)集市密度普遍低于平原區(qū)，人口稀少顯然是十分重要的因素之一。由于氣候、水源條件的差異，南北方耕作制度亦有不同。華北平原為旱作區(qū)，農(nóng)作物大多一年一熟，部分地區(qū)兩年三熟；而長(zhǎng)江以南各省均為稻作區(qū)，大多一年兩熟，條件好的還可一年三熟；故維持一個(gè)人的生活所需要的土地?cái)?shù)量南北方也相差較大，北方旱作物區(qū)大致在3—4畝，而南方只需1—2畝。當(dāng)然土質(zhì)、水源條件不同、商品化程度不同，同樣數(shù)量的土地其實(shí)際收益仍會(huì)相差很多。這些因素都會(huì)對(duì)市場(chǎng)需求量造成影響。下面，我們來看各省區(qū)的差異（請(qǐng)參見表4）。
表4 清代中葉各省平原、山區(qū)集市密度與人口、耕地資源對(duì)照表
資料來源：（1）各府面積、人口據(jù)梁方仲《中國(guó)歷代戶口田地田賦統(tǒng)計(jì)》甲表88；山東分府面積有誤，系據(jù)《中國(guó)歷史地圖集》清代山東省圖以稱重法求出；又東昌府含臨清直隸州，兗州府含濟(jì)寧直隸州在內(nèi)。
（2）集市數(shù)字直隸據(jù)石原潤(rùn)、山東據(jù)許檀、四川據(jù)高王凌、江西據(jù)詹小洪、廣東據(jù)李華前引各文集市表統(tǒng)計(jì)，清代中葉缺載的州縣，以相鄰時(shí)段數(shù)字補(bǔ)入。江蘇據(jù)劉石吉《明清時(shí)代江南市鎮(zhèn)研究》頁142—3，系市鎮(zhèn)數(shù)；樊樹志、平等亦做過統(tǒng)計(jì)，數(shù)字差距不大。
河北、山東二省平原各府人口密度、耕地條件相差不多，其集市密度也大致相同；而位于丘陵山區(qū)的各府人口密度約為平原區(qū)的一半，土質(zhì)、水源條件亦差，其集市密度較低也就是自然的了。
四川各府中，成都府人口密度最高，達(dá)每平方公里500余人，需求總量較大；重慶府人口密度雖不甚高，但人均耕地最多，土地可提供的剩余產(chǎn)品較多，這兩府集市密度較他府為高；位于山區(qū)的龍安府人口密度僅數(shù)十人，人均耕地又不足一畝，人口需求和所能提供的剩余產(chǎn)品均屬有限，故集市密度大大低于其他各府；至于保寧府人口密度雖低，但人均耕地較高，其集市密度與平原區(qū)的潼州府不相上下。
江西各府中以臨江府人口密度和人均耕地為最高，其集市密度也高于其他各府；贛州、南安二府雖位于山區(qū)，人口密度與人均耕地也低于其他諸府，但集市密度并不太低，這大概是由于這兩府位于大庾嶺商路，自乾隆22年清政府限定廣州獨(dú)口通商，江浙閩諸省的絲、茶等貨均需經(jīng)江西翻越大庾嶺入廣東出口，而進(jìn)口貨物也需由廣東翻越大庚嶺入江西再轉(zhuǎn)銷各地，商品轉(zhuǎn)運(yùn)及流動(dòng)人口的需求在一定程度上帶動(dòng)了這條商路沿線南安、贛州等府市場(chǎng)的發(fā)展。
廣東各府中以位于珠江三角洲的廣州府人口密度最高，集市密度也是最高的，每100平方公里墟市密度為3．5個(gè)，平均每集交易半徑只有3公里，這一密度不僅在廣東，即便在全國(guó)也是首屈一指的；而粵北山區(qū)的嘉應(yīng)州人口稀少，耕地條件也差，平均200平方公里才有一個(gè)墟市；南雄州人口雖少，但耕地條件尚佳，而且位于大庾嶺商道的廣東一側(cè)，其集市密度雖大大低于廣州府，但與相鄰的江西贛州、南安二府大體相同。
江南的蘇州、松江二府是全國(guó)經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的地區(qū)，這里人口密度最高，為平原區(qū)一般密度的2—3倍，耕地條件亦佳，但這里的集市密度并不是最高的。不過，這二府的數(shù)字是市鎮(zhèn)密度，這一現(xiàn)象提示我們，集市的增長(zhǎng)并非無限的，當(dāng)它達(dá)到某一合理的購(gòu)物距離之后，主要發(fā)展方向即可能轉(zhuǎn)向另一個(gè)方面。
集市開市頻率是反映其發(fā)展水平的又一指標(biāo)。在既定的集市密度下，開市頻率越高，市場(chǎng)的實(shí)際效率也就越大。
明清時(shí)期，在集市數(shù)量增長(zhǎng)的同時(shí)，集市開市頻率也呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。如福建邵武縣和平墟、朱坊墟，明代每月僅開市一次，到清代中葉都已增為每旬兩集，即每月開市六次；永定縣溪口墟，乾隆時(shí)每旬一集，道光時(shí)增至每旬兩集。［①d］山東金鄉(xiāng)縣康熙年間共有鄉(xiāng)集19處，其中每旬開市兩次的9集，開市四次的9集，另有1集每旬只開市1次，總計(jì)每月開市57次；乾隆年間該縣鄉(xiāng)集增至23處，并全部改為“十日四集”，總計(jì)每月共開市92次。［②d］
與集市密度相比，集市開市頻率的多寡更明顯地反映各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，特別是商品化程度的差異。江南地區(qū)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平居全國(guó)之首，市場(chǎng)發(fā)育早于其他諸省，明代中葉基本上已是每日開市，每旬開市數(shù)次的定期市已十分罕見。［③d］廣東的墟市“大率三日一市”，以每旬三次最為常見，但在沿海地區(qū)也有相當(dāng)一部分州縣因“商賈輻輳無虛日”改為“逐日市”。如乾隆《潮州府志》所列該府九縣109個(gè)墟市中“逐日市”者即有60個(gè)，占總數(shù)的55％；每旬三市者39個(gè)，占35．8％；每旬兩市者8個(gè)，占7．3％；而海陽、澄海兩縣的墟市已全部為“逐日市”了。［④d］江西的墟市一般以每旬三次較為普遍，但在贛東北、贛東南山區(qū)也有不少每旬開市兩次者；贛江中游的吉安、臨江等府則出現(xiàn)了每旬四次、五次的墟期；至于“四時(shí)貿(mào)易如一”的常日市只有在南昌府、九江府才能見到。［⑤d］四川的場(chǎng)市也以每旬三次者為多，乾嘉年間在川西平原的郫縣、新繁一帶已出現(xiàn)了每旬開市四次、五次的場(chǎng)市。［⑥d］福建的墟期則以“每旬兩次為主要代表形式”，僅在閩南沿海的部分州縣每旬三次的墟期才較為多見。［⑦d］華北平原的集市以每旬開市兩次最為普遍，清代每旬開市三次、四次的集市有增長(zhǎng)趨勢(shì)，如上引金鄉(xiāng)縣的例子；在運(yùn)河沿線亦可見到“日日集”的集鎮(zhèn)，但這種現(xiàn)象并不多見；大多數(shù)州縣系以每旬開市兩次的集市為主，其中間有一二個(gè)或三五個(gè)集市每旬開市三次、四次等等。［⑧d］
以上考察我們看到，清代全國(guó)大多數(shù)省區(qū)的集市都以每旬開市兩次、三次最為普遍。每旬開市兩次者，其集期組合多為一六、二七、三八、四九、五十相搭配。如乾隆年間山東平原縣共有鄉(xiāng)集29處，其中以一六日為集期者3集，二七日為集期者4集，三八日為集期者9集，四九日為集期者9集，五十日為集期者4集。［①e］每旬開市三次者，其集期組合以一四七、二五八、三六九最為常見。如廣東增城縣共有墟市36處，其中以一四七日為墟期者有廟潭、二龍、白石等8墟；以二五八日為墟期者有縣城東街、小埔、仙村等12墟；以三六九日為墟期者有證果、高灘、岡見等8墟；此外，還有少數(shù)墟市系以三六十日、三五八十日為墟期。［②e］
這種集期的交叉搭配，不僅將一旬之內(nèi)的集期均勻相隔，而且為相鄰集市之間集期的交叉編排提供了可能。各州縣集市中，相鄰的若干集市開市日期往往相互錯(cuò)開，互不重疊。如乾隆年間湖南永綏廳籌建茶洞、花園等處集場(chǎng)時(shí)，茶洞“議以逢五逢十”，花園“議以逢一逢六”，以便和附近的“隆團(tuán)、尖巖、永城等處場(chǎng)期按期接聯(lián)，循環(huán)貿(mào)易”。［③e］這種現(xiàn)象十分普遍，直隸稱之為“插花集”，廣西叫“交叉墟”，四川叫“轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)場(chǎng)”。在上面的考察中我們已經(jīng)看到，每縣每日總會(huì)有一兩個(gè)、三五個(gè)或者更多的集市開市，也就是說各縣居民在一年中的幾乎任何一天都可在該縣范圍內(nèi)赴集貿(mào)易，商人也可充分利用各集交錯(cuò)開設(shè)之便，穿梭往還于各墟集之間。而相鄰集期的交叉編排更使得這種時(shí)間選擇與就近貿(mào)易能夠互相兼顧。顯而易見，這種集期按排方式完全是以方便交易為目的的，同時(shí)也可在一定程度上彌補(bǔ)開市間隔較大之不便，從而在既定的集市密度下為買賣雙方提供最大的便利和時(shí)、空選擇余地。
二、集市牙行與稅收制度
牙人、牙行是買賣雙方的中介。牙人，亦稱經(jīng)紀(jì)、牙儈、駔儈等等。明代商書《士商類要》中寫道：“買賣要牙，裝載要埠”，“買貨無牙，秤輕物假；賣貨無牙，銀偽價(jià)盲。所謂牙者，別精粗，衡重輕，革偽妄也”。［④e］清代的記載稱，“民間貨物交易，評(píng)定價(jià)格，代為過付者謂之牙戶”；“凡城鄉(xiāng)貿(mào)易之處置一卯簿，發(fā)給該牙行經(jīng)紀(jì)，逐日逐起登簿收稅，如不登簿，即以漏稅查究”。［⑤e］即牙行在評(píng)估物價(jià)，主持交易之外，還承擔(dān)著為政府征收商稅的職責(zé)。［⑥e］
明初政府曾一度禁牙，下令“天下府州縣鎮(zhèn)店去處不許有官、私牙，……敢有稱系官牙、私牙者，許鄰里坊廂拿獲赴京，以憑遷徙化外?！瓋舌彶皇?，罪同”。［⑦e］但牙人在商品交換中的作用是不可缺少的。明代中葉，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，牙人的活動(dòng)逐漸得到政府的正式承認(rèn)：景泰二年收稅則例已列有“牙錢”；嘉靖二年的“市易法”更明文規(guī)定，“凡城市鄉(xiāng)村諸色牙行及船埠頭，準(zhǔn)選有抵業(yè)人戶充應(yīng)，官給印信文簿”。［⑧e］
明中葉以后，不僅城市商埠設(shè)有牙行，很多地區(qū)的鄉(xiāng)村集市也設(shè)牙征稅。如嘉靖年間，山東萊蕪縣城和鄉(xiāng)集均設(shè)有斗秤牙行，共計(jì)208名。樂陵縣集市原設(shè)有“斗秤牙行各色共六十六名”，每名每月納銀一錢，共征銀79兩；萬歷年間“有新立集場(chǎng)，續(xù)添三十名”，增加稅銀36兩。［①f］河南彰德府在萬歷年間查議各州縣“市集繁簡(jiǎn)，貿(mào)物多寡，分為等則”，定立各行戶稅額。［②f］也有的地區(qū)集市牙行、牙稅興廢無定，似尚未形成定制。如福建福安縣富溪津市，距縣城30里，“明設(shè)巡攔，復(fù)改設(shè)官牙以平貿(mào)易，擇公慎者為之；萬歷三十七年罷，商販不便，三十九年復(fù)設(shè)；泰昌復(fù)罷……”。［③f］
牙行之設(shè)本為平定物價(jià)，主持公平交易，有促進(jìn)商品流通的積極作用。然而利之所在，弊亦由此而生，不法奸牙借抽稅為名中飽私囊，成為集市的一大弊端。如嘉靖年間廣東東莞縣牙人盧孟吉“違例用強(qiáng)抽收圩稅”，五年得銀800余兩，卻瞞報(bào)為78兩；大埔縣三河壩市鄉(xiāng)宦曾某濫收商稅，致“商民走訟”［④f］。清初牙行之弊較明代更甚，往往導(dǎo)致“商賈裹足”。這一狀況引起撫按大臣的嚴(yán)重關(guān)注，康熙年間起各地陸續(xù)下令清查整頓。
康熙十二年，左副都御使李贊元在彈劾魚臺(tái)知縣科斂稅銀一案的奏疏中指出，奸民惡棍往往串同牙蠹向地方官“賄營(yíng)行帖執(zhí)照”，然后“以朱批印信為護(hù)身符券，如虎而翼，公然肆作”，因而，要革除牙行之弊必須對(duì)地方官吏私給行帖嚴(yán)行禁止。部議獲準(zhǔn)，定例“凡貿(mào)易雜貨有擅給行帖執(zhí)照索稅者，依私征私派例以贓論”。［⑤f］
康熙十八年山東巡撫出示曉喻各州縣，“近聞東省州縣衛(wèi)所集場(chǎng)，多為勢(shì)豪土棍盤據(jù)霸占，壟斷網(wǎng)利?；蜃悦?，或稱為行頭，管集收稅皆其家人，在集商民聽其指使，各項(xiàng)價(jià)值任意低昂。凡百貨物應(yīng)稅固稅，不應(yīng)稅者亦稅，甚至斗粟尺布不能獲免”。該撫下令：（1）各州縣將“應(yīng)稅貨物與濫設(shè)牙行徹底清查”；（2）“凡該州縣衛(wèi)所境內(nèi)大小集場(chǎng)，責(zé)令鄉(xiāng)地人等將集主行頭按集報(bào)出，盡行革除，將革過花名造冊(cè)送查”；（3）“嗣后如有勢(shì)豪土棍并劣矜惡監(jiān)或官仆衙役仍前盤踞集場(chǎng)，把持行市，濫抽稅銀，害商民者許諸色人等赴院控告，以憑嚴(yán)拿”。并要求將此告示刊樹木榜。［⑥f］
康熙二十九年山東巡撫佛倫再次重申“禁把持行市”，其文曰：“查牙雜稅銀《全書》原有定額，今聞各屬市集多有豪劣捏寫鬼名，鉆刺牌面押帖，或令子弟家仆充當(dāng)，或招無賴光棍代應(yīng)，而豪劣坐地分肥；無論何項(xiàng)物價(jià)俱列行頭，有一行而分為數(shù)人，混收濫索，指一科十，應(yīng)納課銀一兩者科斂數(shù)十兩不止；至于米麥糧食重索斗錢，小民買賣無不受其剝削?！煤蟪鈦碡浳锱f例設(shè)有牙行者留用外，其余盡行革除，并不許勢(shì)豪、矜役、官仆捏名應(yīng)充，攪擾集鎮(zhèn)”。［⑦f］
設(shè)立義集，或?qū)⒃械募懈臑榱x集，也是地方政府扼制牙行之弊的一項(xiàng)措施。各地義集既有官府設(shè)立，也有鄉(xiāng)紳所為。如山東恩縣的惠民、復(fù)興、貿(mào)遷等十集均為康熙年間縣令陳學(xué)海所立義集，“俱用義斗義秤，禁牙儈抽稅，民甚便之”。［⑧f］乾隆年間發(fā)展為山東中部商業(yè)重鎮(zhèn)的周村，清初也曾飽受牙行之?dāng)_，以致“商困難蘇”?？滴跄觊g鄉(xiāng)宦李雍熙、李斯佺祖孫二人相繼捐資，“代周村覓斗秤之夫，納牙行之稅”數(shù)十年，使周村成為義集，“市以不擾，商旅如歸”，商業(yè)得以迅速發(fā)展。［①g］廣東東莞縣《鳳崗陳氏族譜》家規(guī)條下記有：“圩市埠頭，原以通商貿(mào)易也。圈套強(qiáng)壓，使人念怒固不可，至若私藉地主、牙行名目混行抽收，或狡猾頑徒逐隊(duì)白拈，致使四方裹足不前，殊屬恨事。今嚴(yán)行禁止。倘仍前放肆，重則呈究，輕則在祠責(zé)罰。圩甲容忍，一并責(zé)革”。［②g］將禁革牙行之弊寫入族規(guī)，更足見地方鄉(xiāng)紳對(duì)維護(hù)集市貿(mào)易秩序的重視。
牙行之弊并非一省一地所獨(dú)有，各地大致皆然，故雍正年間清政府在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)牙行進(jìn)行了整頓，雍正四年，戶部將各州縣頒發(fā)牙帖的權(quán)力收歸布政司，以杜地方官與地棍朋比為奸。［③g］十一年，雍正皇帝又重申這一規(guī)定，并下令各州縣將牙行定額，除新設(shè)集市之外，只準(zhǔn)在原額之內(nèi)退帖頂補(bǔ)，不得額外增加行數(shù)，從而扼制了牙行無限度的增設(shè)，雍正十一年上諭如下：
各省商牙雜稅額設(shè)牙帖俱由藩司衙門頒發(fā)，不許州縣濫給，所以防增添之弊，不使殆累于商民也。近聞各省牙帖歲有增添，即如各集場(chǎng)中有雜貨小販向來無藉牙行者，今概行給帖，而市井奸牙遂恃此把持，抽分利息。是集場(chǎng)多一牙戶商民即多一苦累，甚非平價(jià)通商之本意。著直省督撫飭令各該藩司因地制宜著為定額，報(bào)部存案，不許有司任意增添。嗣后止將額內(nèi)退帖頂補(bǔ)之處查明給換。再有新開集場(chǎng)應(yīng)設(shè)牙行者，酌定名額給發(fā)，亦報(bào)部存案。庶貿(mào)易小民可永除牙行苛索之弊矣。［④g］
關(guān)于牙行承充、退頂?shù)氖掷m(xù)，《武定府志》記載較詳：（一）承充牙行，必須“查系殷實(shí)良民，本身并非生監(jiān)者，取具鄰佑及同行互保，各結(jié)詳，給帖納稅，由布政司鈐蓋印信頒發(fā)，不許州縣濫給”；（二）“如額內(nèi)各牙遇有事故歇業(yè)及消乏無力承充者，官令退帖，隨時(shí)另募頂補(bǔ)，換給新帖，總不得于額外增長(zhǎng)”；（三）“其有新開集場(chǎng)必應(yīng)設(shè)立牙行者，確查結(jié)報(bào)轉(zhuǎn)詳換給”。［⑤g］稍后，清政府又制定了牙行五年編審，更換新帖的規(guī)定。
乾隆皇帝登基之后，又于雍正十三年十月、乾隆元年下令對(duì)各地集市稅收進(jìn)行清理整頓，凡屬額外苛索或重復(fù)征收者“全行禁革”，乾隆初年各省督撫陸續(xù)核查奏報(bào)。如廣東巡撫奏請(qǐng)將揭陽等縣“糞麩牛骨皮碎農(nóng)具棉條等項(xiàng)”“細(xì)微之物或農(nóng)民肥田之具”的商稅予以裁革；江蘇巡撫奏報(bào)，上元、江寧、武進(jìn)等州縣“牛驢豬羊花布等稅正盈銀兩并碭山縣課程正盈各稅”共銀391兩零，江陰、丹陽等縣“牛驢豬羊灰場(chǎng)各稅盈余”共銀41兩零均屬應(yīng)裁之項(xiàng)，題請(qǐng)裁革。［⑥g］乾隆五年清政府又定制：“各衙門胥吏有更名捏充牙行者，照更名重役例杖一百，革退；如有誆騙客貨，累商久候，照棍徒頂冒朋充霸開總行例，枷號(hào)一個(gè)月，發(fā)附近充軍；若該地方官失于覺察及有意徇縱，交部分別議處；受財(cái)故縱，以枉法從重論”。［⑦g］
上述一系列的清查整頓和定制，雖不能完全杜絕牙行之弊，但多少扼制了牙行的負(fù)面作用，使集市貿(mào)易得以正常發(fā)展。同時(shí)，通過一系列的整頓，各地集市的牙行設(shè)置與管理基本制度化、規(guī)范化了。我們來看幾個(gè)例子：
據(jù)乾隆三年六月江寧巡撫楊廣斌奏報(bào)：江蘇省江寧等十一府州乾隆元年“原報(bào)牙行25022戶，牙稅額該銀10237兩3錢1厘”；乾隆二年分吳江、昭文、昆山、婁縣“歇閉行23戶”，除豁稅銀10兩6錢；又因溧水、長(zhǎng)洲、元和等18縣有“新開集場(chǎng)，報(bào)增牙行658戶”，新增稅銀228兩2錢7分；乾隆二年分“實(shí)共牙行25657戶，稅銀10454兩7錢1厘”。［①h］表5是乾隆初年江蘇十一府州牙行、牙稅數(shù)額增減變化狀況，請(qǐng)參見。
表5 乾隆初年江蘇省江寧等十一府、州牙行、牙稅增減變化表
資料來源：據(jù)《抄檔》江寧巡撫楊永、張渠、陳大受等奏折統(tǒng)計(jì)。
府檔案中有一份“東阿屯屯官造送壽張集經(jīng)紀(jì)清冊(cè)”，開列了嘉慶九年該集頂補(bǔ)斗、秤等行經(jīng)紀(jì)共七名，并登錄了每人的年齡、相貌、承充牙行及被頂補(bǔ)人姓名、每年稅額等等。此類文獻(xiàn)頗為罕見，現(xiàn)抄錄如下：
“東阿屯屯官蕭汝誠(chéng)為申送事：今將東平廠集各行經(jīng)紀(jì)姓名年貌住址造冊(cè)申送，須至冊(cè)者。計(jì)開：
井兆盛，年四十二歲，身中面赤有須，系東平廠廠戶，住壽張集，充斗行經(jīng)紀(jì)，系頂補(bǔ)孔保仁名缺，每年承辦稅銀二兩；
王興業(yè)，年三十八歲，身中面赤有須，系東平廠廠戶，住壽張集，充秤行經(jīng)紀(jì)，系頂王秉忠名缺，每年承辦稅銀一兩；
蕭尚志，年四十四歲，身中面赤有須，系東平廠廠戶，住壽張集，充木行經(jīng)紀(jì)，系頂補(bǔ)孫保利名缺，每年承辦稅銀一錢；
劉竹，年三十六歲，身中面赤有須，系東平廠廠戶，住壽張集，充豬行經(jīng)紀(jì)，系頂補(bǔ)孫育仲名缺，每年承辦稅銀五錢；
劉傳，年三十三歲，身中面赤有須，系東平廠廠戶，住壽張集，充布行經(jīng)紀(jì)，系頂補(bǔ)王恒久名缺，每年承辦稅銀一兩四錢；
扈健，年五十一歲，身中面赤有須，系東平廠廠戶，住壽張集，充線行經(jīng)紀(jì)，系頂補(bǔ)王國(guó)禮名缺，每年承辦稅銀三錢；
賈克從，年四十五歲，身中面赤有須，系東平廠廠戶，住壽張集，充屠行經(jīng)紀(jì)，系頂補(bǔ)井兆昌名缺，每年承辦稅銀三兩五錢；
嘉慶九年 月 日 押。［②h］
壽張集坐落東平州境內(nèi)，是孔府東阿屯所轄屯集。由于孔府的特殊地位，屯集經(jīng)紀(jì)的頂補(bǔ)招募、更換牙帖等事由各屯屯官負(fù)責(zé)（一般州縣系由地方官負(fù)責(zé)）“選擇殷實(shí)老成之人照例造具冊(cè)結(jié)，加具印結(jié)，具詳兗州府”，然后，再由府轉(zhuǎn)呈布政司，核查給帖。上引“壽張集經(jīng)紀(jì)清冊(cè)”當(dāng)就是“照例”開造的。
又據(jù)檔案記載，道光九年孔府鄆城屯因經(jīng)紀(jì)張?zhí)偷热祟I(lǐng)帖已滿五年，照例更換選任新人承充。孔府為此發(fā)票給新充牙行經(jīng)紀(jì)的李江亭等。其票文如下：
襲封衍圣公府為給票事：案準(zhǔn)山東布政司咨開，奉戶部咨開，飭令將各集經(jīng)紀(jì)按照五年編審之例清查更換等因，咨會(huì)在案。查該經(jīng)紀(jì)張?zhí)偷?，于道光四年五月領(lǐng)到司帖，扣至道光九年五月內(nèi)例限已滿五年，今值更換之期，查得鄆城屯屯戶：
李江亭，堪以充膺蕭皮口糧行經(jīng)紀(jì)；
王照錢，堪以充膺蕭皮口大秤行經(jīng)紀(jì)；
唐振清，堪以充膺蕭皮口銀行經(jīng)紀(jì)；
王清溪，堪以充膺蕭皮口屠行經(jīng)紀(jì)；
劉存誠(chéng)，堪以充膺蕭皮口布行經(jīng)紀(jì)；
王義合，堪以充膺張家樓糧行經(jīng)紀(jì)；
唐清雅，堪以充膺張家樓大秤行經(jīng)紀(jì)；
李克明，堪以充膺張家樓牛驢行經(jīng)紀(jì)；
唐秉如，堪以充膺張家樓豬羊行經(jīng)紀(jì)；
王克元，堪以充膺王家屯糧行經(jīng)紀(jì)；
唐清訓(xùn)，堪以充膺王家屯大秤行經(jīng)紀(jì)。
除出示曉喻外，合行給票，為此票仰李江亭（等）遵照承辦課稅，毋得貽誤及藉滋事端，致干未便。須至票者
右票給蕭皮口 屠行經(jīng)紀(jì)王清溪，銀行經(jīng)紀(jì)唐振清，糧行經(jīng)紀(jì)李江亭，大秤行經(jīng)紀(jì)王照錢，布行經(jīng)紀(jì)劉存誠(chéng)，執(zhí)此；
右票給張家樓 大秤行經(jīng)紀(jì)唐清雅，糧行經(jīng)紀(jì)王義合，牛驢行經(jīng)紀(jì)李克明，豬羊行經(jīng)紀(jì)唐秉如，執(zhí)此；
右票給王家屯 糧行經(jīng)紀(jì)王克元，大秤行經(jīng)紀(jì)唐清訓(xùn)，執(zhí)此。
道光九年五月初一日
圣公府行。［①i］
顯然，鄆城屯各集此次更換經(jīng)紀(jì)也是“照例”進(jìn)行的。既然貴為“天下第一家”的孔府，牙行經(jīng)紀(jì)的設(shè)置與管理仍是依照部例，我們有理由認(rèn)為，上述關(guān)于牙行定額以及承充、頂補(bǔ)、編審的各項(xiàng)制度，在各地應(yīng)是比較認(rèn)真地被執(zhí)行了。當(dāng)然，各州縣執(zhí)行狀況的好壞，則與地方官的勤政程度密切相關(guān)。
清代設(shè)行征稅乃是因地制宜，以地方“物產(chǎn)之豐者”，或以“外來貨物”交易量較大者為對(duì)象，［②i］因而各州縣設(shè)行不盡相同。如前引東平州壽張集設(shè)有斗行、秤行、布行、線行、豬行、屠行、木行等；湖南祁陽縣設(shè)有棉花行、餹食行、魚鲊行、廣貨行、油梅行、雜貨行、麥冬行，道州設(shè)有氈貨行、棗柿行、靛青行、桐油行等；廣東保昌縣設(shè)有魚苗行、京果行、棉布行、梭布行、鐵鍋行等等。［①j］
各省各州縣牙帖數(shù)額及所征稅銀亦多寡不一。道光《戶部則例》載：江西省額設(shè)牙帖4518張，“上則每張征銀三兩，中則每張征銀二兩，下則每張征銀一兩”。也有的地區(qū)“不分等則”，如直隸通州每張牙帖稅額自30兩至9錢不等，良鄉(xiāng)每張征銀自25兩至2兩5錢不等；湖南省額設(shè)牙帖1101張，不分等則，每張征銀高者12兩，低者僅只數(shù)錢［②j］
方志記載更為詳細(xì)。如直隸永清縣南關(guān)集設(shè)有斗行8人，共征收稅銀8兩8錢；芝麻行3人，共征銀3兩6錢；驢行7人，共征銀7兩7錢；豬行6人，共征銀6兩6錢；木行1人，征銀1兩2錢；布行2人，共征銀4兩7錢。信安集設(shè)有斗行1人，征銀1兩2錢；估衣行1人，征銀1兩2錢；車行2人，共征銀4兩。全縣合計(jì)共設(shè)牙行66人，征銀84兩5錢，每行征銀大多為1兩1錢或1兩2錢，車行、布行銷高些。［③j］湖南東安縣石期市設(shè)有牙行六戶，其中棉花行兩戶，各稅銀6錢5分；布行一戶，稅銀7錢4分；油梅行、餹食行各一戶，稅銀均為4錢5分；魚鲊行一戶，稅3錢7分。井頭墟共有牙行八戶，棉花行稅銀6錢5分，布行稅銀7錢4分，靛青行、煙葉行各稅銀6錢；氈貨行、白蠟行各稅4錢零；磁器行、魚鲊行各稅4錢；白牙市、蘆洪市、淥步市、玉陛源、下花橋等墟市的棉花、布匹、靛青、魚鲊等行，稅額與上述各行大體相同。［④j］
領(lǐng)帖征稅的集市往往只是各州縣集市中的一部分。如道光年間湖南祁陽縣共有集市十余處，設(shè)行征稅的僅只縣城、白水、歸陽、文明四處。［⑤j］山東長(zhǎng)清縣35個(gè)集市中設(shè)行征稅者僅縣城、豐齊、張夏等十集，共計(jì)“布花行帖十張，牛驢行帖五張”其余潘村等25集無帖，亦不征稅，有稅之集還不到全部集市的三分之一。商河縣34個(gè)集市中有31個(gè)征收稅銀，不過商河全縣稅銀只有40兩，各集征銀均屬有限，高者不過二三兩，低者僅僅二三錢。［⑥j］
概括而言，清代大多數(shù)省區(qū)在集市征收的商稅主要有畜稅、牙稅及各種商品稅三項(xiàng)，多系牙行代為征收。其中，畜稅一項(xiàng)有些地區(qū)只向騾馬牛驢等大牲畜征收，豬羊不在其內(nèi)；也有的地區(qū)則包括豬羊在內(nèi)。牙稅、商稅兩項(xiàng)則大體包括了除牲畜以及專賣商品食鹽之外集市貿(mào)易的各種主要商品。
表6是乾隆初年江蘇省江寧、蘇州二府的牙稅、畜稅統(tǒng)計(jì)。該表可見，江寧府屬七縣共征收牙稅銀1050兩，平均每縣150兩；共征收畜稅311兩，平均每縣44兩零。蘇州府屬九縣共征收牙稅銀1106兩，平均每縣120兩；共征收畜稅90兩，平均每縣為10兩。
表6 乾隆二年江蘇省江寧、蘇州二府牙稅、畜稅統(tǒng)計(jì)
單位：兩
資料來源“經(jīng)濟(jì)所藏《黃冊(cè)·戶部雜賦》。
道光年間山東濟(jì)南府屬16州縣共征收牙雜稅銀96．501兩，牛驢稅銀176．563兩，課程（即商稅）銀425．25兩。三項(xiàng)合計(jì)共征收稅銀698．314兩。平均每州縣43．645兩。道光年間濟(jì)南府各項(xiàng)稅額詳見表7。山東的畜稅一般只向牛驢騾馬等大牲畜征收，故稱牛驢稅。
比較同一府州縣不同時(shí)期的稅收變化，稅額的增長(zhǎng)明顯可見。如陜西西安府涇陽縣雍正年間畜稅為104兩，乾隆時(shí)增至421兩，增加了三倍；鳳翔府寶雞縣則從雍正年間的52兩增至乾隆時(shí)的483兩，增長(zhǎng)更達(dá)8倍多；全府平均鳳翔、同州二府增長(zhǎng)了80％，西安府增長(zhǎng)一倍以上。［①k］山東兗州府屬14州縣乾隆年間牙雜、牛驢、課程三項(xiàng)稅銀分別為1483．713兩、404．71兩和2462．352兩，與康熙年間的稅額相比分別增長(zhǎng)了4倍、2倍和3倍；其中有些州縣甚至增長(zhǎng)10倍以上，如嶧縣康熙年間牙雜、牛驢、課程三項(xiàng)共征銀40．708兩，乾隆年間增為449．68兩，為康熙時(shí)的11倍，牙雜、牛驢、課程三項(xiàng)分別增長(zhǎng)了42倍、16倍和5倍。［②k］
表7 道光年間濟(jì)南府屬16州縣商稅統(tǒng)計(jì)
單位：兩
資料來源：道光《濟(jì)南府志》卷14，田賦。
全省合計(jì)，如山東從康熙年間到乾隆中葉牙雜、牛驢、課程三項(xiàng)稅額從12444兩增至24218兩，大約增長(zhǎng)了一倍；嘉慶年間再增為38485兩，較乾隆時(shí)又增50％，與清初相比已增長(zhǎng)兩倍多了。［①l］河南省康熙年間各項(xiàng)商稅合計(jì)為23000兩，嘉慶年間增至149900兩，增長(zhǎng)了五倍多；他如直隸、江西、四川等省商稅額也都增長(zhǎng)了三五倍。［②l］全國(guó)各省區(qū)合計(jì)，地方商稅從康熙年間的47萬兩，到乾嘉年間增至90余萬兩，增長(zhǎng)也近一倍。［③l］而這一稅額的增長(zhǎng)是在對(duì)牙行、稅收設(shè)置采取了一系列限制措施的前提下達(dá)到的，因而實(shí)際貿(mào)易額的增長(zhǎng)顯然要比稅收反映出來的更大得多。
三、幾種不同類型的集市
不同的集市因其交易商品、交易對(duì)象的不同，經(jīng)濟(jì)功能會(huì)有所差異；由于生產(chǎn)與需求的不同，某些集市以某種商品交易為主，另一些集市則以另一些商品的交易著稱，從而各種商品的集市分布亦有所不同。下面，我們來具體考察幾種不同類型的集市，以求對(duì)明清時(shí)期的集市有進(jìn)一步的了解。
（一）滿足小農(nóng)一般性需求為主的集市。
直隸《長(zhǎng)垣縣志》記載，縣境“居民稠密，其村落稍大者各為期日，貿(mào)易薪蔬粟布，亦名曰集，無他貨物，蓋以便民間日用所需耳”；［④l］陜西富平縣“市集皆日用常物，無大賈也”，貿(mào)易商品大率“粟米酒脯菜炭而止”；湖南桂東縣，“各鄉(xiāng)墟集以二八、三七等日交易而退，皆布米菽粟之類，無奇貨異物”。［⑤l］此類集市規(guī)模大小不一，如湖南武崗州集鎮(zhèn)“列肆多者八九百家，少至數(shù)十家，所集之貨，多鹽米布帛取便日用，無甚居奇罔利者”，［⑥l］這種列肆多至八九百家的集鎮(zhèn)似不多見；也有些偏遠(yuǎn)地區(qū)，集市規(guī)模十分有限，如粵北山區(qū)的連山縣，附近多少數(shù)民族居住，“每月二七之期大保有墟”，瑤民赴墟貿(mào)易“所攜惟米鹽茶油，試覓粥（鬻？）園蔬無有也”，［⑦l］大概主要是小生產(chǎn)者之間的有無互易，這樣的集市在清代也不多見；絕大多數(shù)集市均有商販參與其間，但商賈數(shù)量則不是太多，記載多稱“商賈無幾”，或曰市“無巨賈”云云。
（二）保證小農(nóng)生產(chǎn)性需求為主的集市。
牲畜、農(nóng)具、肥料、種子等是小農(nóng)進(jìn)行生產(chǎn)不可缺少的生產(chǎn)資料，在集市貿(mào)易中占有重要地位。筆者曾對(duì)清代山東牲畜市場(chǎng)進(jìn)行過專門的考察，山東各州縣均有常設(shè)牲畜市，數(shù)量三五個(gè)或十余個(gè)不等，大致每縣每日總會(huì)有一兩個(gè)或三五個(gè)牲畜市開市，需求旺季還有大規(guī)模的牲畜市（即廟會(huì)中的牲畜市）開設(shè)。清代中葉山東全省牲畜的年交易量估計(jì)在24—48萬頭，各州縣牛驢稅約占商稅總額的10—30％，是集市貿(mào)易中最重要的商品之一。［⑧l(xiāng)］
其他各省的牲畜貿(mào)易狀況，如廣東肇慶府高明縣欖岡墟“每年八月三六九日集，專鬻牛，至十月終散”；開建縣金裝墟逢二七日墟期，“凡有客人買牛一只，不拘水牛、沙牛及牛牯牛母，俱系每只稅銀5分”，每年征收牛稅銀“二十余兩或三十余兩不等”；恩平縣“水牛每只稅銀8分，沙牛每只稅銀5分”。［①m］江蘇省江陰縣“農(nóng)田各器耕牛豚豕等畜，春夏間某鄉(xiāng)某鎮(zhèn)俱有集期”，［②m］江蘇各州縣也都征收牛稅，表6所列江寧、蘇州二府各縣畜稅即為“牛、豬等稅”。
農(nóng)具，如河南嵩縣皋南集，在縣東50里，“數(shù)十里內(nèi)民貨鹽米農(nóng)器，率擔(dān)負(fù)柴炭入市交易”；汝河鎮(zhèn)離縣百里，四周重山，“向無市，鹽米農(nóng)器易于縣，往返三四日，妨農(nóng)功”，遂于乾隆“三十年秋始為立集，民便之”；廟灣集，離縣百余里，“溪嶺錯(cuò)互”，也是為方便山民“易鹽米農(nóng)器”，于乾隆年間設(shè)立集市。［③m］可以看出，即便最偏僻的集市，農(nóng)具也是集市貿(mào)易最主要的商品，保證小農(nóng)的生產(chǎn)性需求乃是集市最基本的功能之一。又如，直隸定州集市上貿(mào)易的商品“用物惟鐮鍤筐篚盆碗布枲席”，“食物惟豆麥菽粟瓜菜”，“其畜物惟馬牛騾驢羊豕雞鶩”，［④m］均屬極為普通的農(nóng)家必需品，也包括農(nóng)具、牲畜在內(nèi)。在南方蠶桑區(qū)，養(yǎng)蠶所需的各種生產(chǎn)資料也可在集鎮(zhèn)墟場(chǎng)中購(gòu)買。楊屾《幽風(fēng)廣義》記載江浙蠶桑區(qū)，“里有蠶市，春日賣筐箔簾薦一切蠶事器具，賣桑樹，賣蠶連，賣蟻，賣蠶，賣桑，賣繭，賣絲，無不畢具”。再如廣東順德縣龍山鄉(xiāng)大墟“有蠶紙行，養(yǎng)蠶者皆取資焉，每歲計(jì)桑養(yǎng)蠶”；又有桑市，“他鄉(xiāng)之桑集于此”，“有蠶多而桑少者則以錢易諸市”。［⑤m］
肥料，如廣東清平縣戴家灣集以麻餅為商品之最大宗，專設(shè)有麻餅行；利津縣店子街集設(shè)有豆餅行。［⑥m］江蘇吳江縣黎里鎮(zhèn)，“每日黎明鄉(xiāng)人咸集，百貨貿(mào)易，而米及油餅為尤多”。［⑦m］江南農(nóng)業(yè)集約化程度高，肥料需求量甚大，餅肥需從相鄰的河南、山東、安徽數(shù)省大量輸入?！独m(xù)纂淮關(guān)統(tǒng)志》記載，該關(guān)關(guān)稅“向以豆餅為大宗”，“豆餅出產(chǎn)之處，自豫東、徐州而來者謂之西河，自東省而來者謂之北河，自鳳穎、洪湖而來者謂之南河”。［⑧m］他如麥種、薯秧、煙草、樹種、魚苗、仔豬，以及作為手工業(yè)原料絲、棉、竹、葦、染料等等，也都能夠在集市上購(gòu)買。
（三）以某種特產(chǎn)商品的集散為主的集市。
清代隨著生產(chǎn)力的提高和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，小農(nóng)可供出售的農(nóng)產(chǎn)品和手工業(yè)品的數(shù)量不斷增加，糧、棉、絲、茶、棉布、絲綢、煙草、染料等都成為集市中上市的大宗商品。小農(nóng)赴集出售，商人赴集收買，從而形成繁盛的集市貿(mào)易。清代這種因某種商品的集散而興盛的集市比比可見，茲舉要述之。
1．糧食市。糧食是集市貿(mào)易中最主要的商品之一，即便最蕭條的集市也會(huì)有少量糧食交易，而糧食貿(mào)易較盛的集市一般各州縣也都會(huì)有，在糧產(chǎn)區(qū)它以匯集輸出為主，在缺糧區(qū)則以轉(zhuǎn)運(yùn)分銷為主。如河南嵩縣“中熟產(chǎn)粟可供食年余”，是個(gè)余糧縣分，該縣之田湖、葛砦、德亭、樓關(guān)、白士街等集鎮(zhèn)都是糧食集散地。田源鎮(zhèn)在縣東30里，“米糧聚集”，溫泉之黃莊、汪城，伊河?xùn)|之花廟諸保之民“集期擔(dān)負(fù)入市者相望于道”；葛砦，在縣東南數(shù)十里，“市多囤商，民重載而入，恒輕赍以歸”；德亭鎮(zhèn)在縣西北40里，“市多積粟，由穆冊(cè)關(guān)販運(yùn)宜水”。［⑨m］
南方糧產(chǎn)區(qū)湖南、江西、四川等省每年有大批稻米輸出，其糧食集市更為興盛。如湖南黔陽縣托口市為“附近鄉(xiāng)村并鄰近肩運(yùn)米粟者”糶賣之所；新路市位于沅江之畔，有“米碼頭”之稱，不僅附近小農(nóng)售糧于此，稍遠(yuǎn)者“自龍?zhí)秮?，朝發(fā)夕至，次日即返”，米市夜間仍有買賣。［①n］更高一級(jí)的糧食市如長(zhǎng)沙府之湘潭縣，系著名的米碼頭，凡“衡、永、郴、桂、茶、攸二十余州縣”米谷均匯集于此，每屆“秋冬之交，米谷駢至，檣帆所艤獨(dú)盛于他邑”。［②n］長(zhǎng)沙、寶慶、常德、岳州等府所產(chǎn)之米再經(jīng)洞庭湖出長(zhǎng)江聚于漢口，江浙客商多來此販運(yùn)。重慶之糧食市則為“川省總匯”，凡川省糧食銷往江楚諸省，均需由此入長(zhǎng)江東下，“夔州、保寧二府以及其余府屬有產(chǎn)米地方，俱……裝至重慶就買”。［③n］至于江南的楓橋、滸墅、平望、黎里、乍浦等鎮(zhèn)則是以轉(zhuǎn)運(yùn)分銷為主的糧食市。關(guān)于江南市鎮(zhèn)已有不少學(xué)者做過專門考察，此處從略。
2．棉花市。棉花生產(chǎn)與貿(mào)易最盛者首推江南松江府和太倉(cāng)州，所產(chǎn)除供本地之外還有大量棉花輸往閩廣、關(guān)東。乾隆時(shí)人諸華《木棉譜》記言：“閩粵人于三月載糖霜來賣，秋則不買布而買花以歸，樓船千百皆裝布囊累累。”嘉道時(shí)人楊光輔《淞南樂府》描述棉花交易狀況曰：“天未明棉花上市，花行各以竹竿挑燈招之，曰收花燈”。太倉(cāng)州花市以鶴王市最盛，“每歲木棉有秋，市廛闐溢，遠(yuǎn)商挾重資自楊林湖徑達(dá)”，更有閩廣商人“航海來市”。［④n］
華北冀魯豫平原是棉花的又一主要產(chǎn)區(qū)，棉花交易也十分活躍。直隸總督方觀承《棉花圖》記言：“每當(dāng)新棉入市，遠(yuǎn)商翕集，肩摩踵錯(cuò)，居積者列肆以斂之，懋遷者牽牛以赴之，村落趁墟之人莫不負(fù)挈紛如?！鄙綎|清平縣是清代新發(fā)展起來的棉產(chǎn)區(qū)，清代前期“木棉集市，向來新集最盛”；乾嘉之際“王家莊、康家莊、倉(cāng)上等處亦多買賣，每日交易以數(shù)千金計(jì)”，已有幾個(gè)新的棉花市興起；清末該縣的棉花市更增至十余個(gè)。［⑤n］
3．棉布市。家庭棉紡織業(yè)是隨著棉花種植的推廣逐漸發(fā)展起來的，清代中葉華北平原已出現(xiàn)了一大批商品布產(chǎn)區(qū)和以棉布交易著稱的集市。如嘉慶《灤州志》記載，該邑集市“日出聚貨，日昃而退，所易……尤多棉布”，大抵“用于居人者十之二三，運(yùn)于他鄉(xiāng)者十之八九”。乾隆年間直隸束鹿縣和睦井集“布市排集如山，商賈尤為云集，稱巨鎮(zhèn)云”。河南正陽縣“布市”以陡溝店最盛，“商賈至者每挾數(shù)千金，昧爽則市上張燈設(shè)燭，駢肩累跡，負(fù)載而來”，其布匹輸出“東達(dá)穎亳，西達(dá)山陜，衣被頗廣”。［⑥n］山東齊東縣布市“民皆抱布以期準(zhǔn)集于市，月凡五、六至”，嘉慶年間每年從各集“布市”上匯集輸出的棉布有數(shù)十萬匹，主要輸往關(guān)東。［⑦n］至于江南棉紡織業(yè)在明代即已相當(dāng)發(fā)達(dá)，清代江南棉布的輸出量每年高達(dá)4000萬匹之多，［⑧n］以棉布集散著稱的市鎮(zhèn)更是不可勝數(shù)。
江西布產(chǎn)以夏布（苧布）為著，如興國(guó)縣“衣錦鄉(xiāng)、寶成鄉(xiāng)各墟市習(xí)賣夏布，夏秋間每值集期，土人及商賈云集交易”；石城縣夏布“四鄉(xiāng)集場(chǎng)皆有行市”，其中以固厚墟為最，“歲出數(shù)十萬匹，外貿(mào)吳越燕亳”；寧都州夏布墟以安福鄉(xiāng)之合同集、仁義鄉(xiāng)之固厚集、懷德鄉(xiāng)之璜溪集、在城之軍山集等為盛，“每月集期土人及四方商賈如云”，總計(jì)城鄉(xiāng)各集所出夏布?xì)q可售銀數(shù)十萬兩。［①o］
4．絲、綢市。清代江浙、四川、廣東是全國(guó)主要絲、綢產(chǎn)區(qū)。絲市、綢市以太湖周邊的蘇州、杭州、嘉興、湖州等府為最盛。如湖州府南潯鎮(zhèn)以“絲市最盛”，僅絲行即有京莊、廣莊、劃莊、鄉(xiāng)莊之分，［②o］嘉興府濮院鎮(zhèn)以濮綢著稱，各省商人在此設(shè)莊收買，“開行之名有京行、建行、濟(jì)行、湘廣、周村之別，而京行為最”；［③o］蘇州府吳江、震澤二縣“凡邑中所產(chǎn)（綾綢）皆聚于盛澤鎮(zhèn)”［④o］此外，江南著名的絲、綢市鎮(zhèn)還有震澤、黃溪、菱湖、雙林、烏青、王江涇、王店、石門、塘溪、臨平、硤石、長(zhǎng)安等等，不下數(shù)十個(gè)。［⑤o］
廣東的蠶桑業(yè)是在外貿(mào)出口刺激之下發(fā)展起來的。明末清初，南海、順德等縣興起“廢稻樹?！?，“廢田筑塘”的熱潮，或?qū)ⅰ肮~塘”改為“桑基魚塘”，到清代中葉，這里已形成一個(gè)以南?？h九江、順德縣龍山、龍江等鄉(xiāng)為中心，“周回百余里，居民數(shù)十萬戶，田地一千數(shù)百余頃”的專業(yè)化桑蠶區(qū)，［⑥o］小農(nóng)“所繅之絲率不自織而易于肆”。有一首《竹枝詞》這樣寫道：“呼郎早趁大岡墟，妾理蠶繅已滿車；記問洋船曾到幾，近來絲價(jià)竟何如？”［⑦o］顯然，墟市絲價(jià)與國(guó)際市場(chǎng)的需求已有密切的聯(lián)系。
5．煙草市。清代煙草種植以福建稱最，江西、湖南、直隸、山東、河南等省亦各有名產(chǎn)。福建泉州、漳州、汀州諸府產(chǎn)煙，尤以浦城、長(zhǎng)泰、海澄、永定等縣所產(chǎn)為佳。每年“五六月間新煙初出，遠(yuǎn)商翕集，肩摩踵錯(cuò)，居積者列肆以斂之，懋遷者牽車以赴之，村落趁墟之人莫不負(fù)挈紛如，或遇東南風(fēng)，樓船什佰悉至江浙為市”。［⑧o］江西煙產(chǎn)以玉山、廣豐、瑞金、新城、永豐、興國(guó)等縣為著，興國(guó)縣“種煙甚廣，以縣北五里亭所產(chǎn)為最，秋后吉郡商販踵至，利視稼圃反厚”；玉山縣是附近諸縣煙草加工中心，每值煙季“日傭數(shù)千人以治產(chǎn)煙，而聲馳大江南北，騾馬絡(luò)繹不絕”。［⑨o］湖南煙草以衡陽為加工集散中心，“祁（陽）、邵（陽）、茶（陵）、攸（縣）所產(chǎn)，皆售于衡郡，制為京包、廣包，鬻之各省，俱稱衡煙”；“山西陜西大商以煙草為貨者有九堂十三號(hào)，每堂資本出入歲十余萬金，號(hào)大于堂，……皆總于衡煙”。［⑩o］
他如江西墟市貿(mào)易以茶油、桐油、紙張、靛青等特產(chǎn)為著。贛州府產(chǎn)茶油、桐油，“每歲賈人販之不可勝計(jì)，故兩關(guān)之舟載運(yùn)者絡(luò)繹不絕”。［①①o］廣信府以產(chǎn)紙最著，如弋陽縣姜里村墟“產(chǎn)竹木、紙張，商民貿(mào)易”，有“店鋪三百余家”；石城縣橫江墟所產(chǎn)“橫江紙，歲不下累萬金”。［①②o］鉛山縣更是“業(yè)之者眾，小民藉食其力者十之三四”，該縣之陳坊市、湖市等墟市均為紙張集散之所，尤以河口鎮(zhèn)、石塘鎮(zhèn)為盛，“富商大賈挾資來者率徽閩之人，西北亦兼有之”。［①③o］再如，廣豐縣五都墟“產(chǎn)靛青、竹木，一九七日為墟期，鄉(xiāng)民聚集，貿(mào)易用米麥”；洋口墟“產(chǎn)煙葉、茶油，……二五八日為墟期，客商販運(yùn)聚集之所”，據(jù)說該墟有“行鋪千余家?！保邰賞］
四川省產(chǎn)藥材，如灌縣之青城山產(chǎn)川芎、澤瀉，該縣太平、中興二場(chǎng)即以藥材為商品之大宗，這兩個(gè)場(chǎng)的藥材先匯集到石羊場(chǎng)，順石羊水下運(yùn)至元通場(chǎng)，商人在此把從各場(chǎng)收購(gòu)來的藥材匯集成莊，然后大批運(yùn)出川省。［②p］簡(jiǎn)州、資州、遂寧、內(nèi)江等州縣產(chǎn)紅花，既是藥材，又可作染料，江浙商人多千里迢迢赴川省購(gòu)之染絲綢。乾隆年間陸炳有詩(shī)“紅花行”記之曰：“簡(jiǎn)州四月采紅花，簡(jiǎn)州城門動(dòng)塞車；買花盡是姑蘇客，姑蘇余杭道途賒；爭(zhēng)發(fā)紅花趁頭水，……半月為限悉抵家；抵家之時(shí)方仲夏，顏色鮮新染輕紗?！保邰踦］
清代，此類以某種商品的集散為主的集市，無論數(shù)量還是規(guī)模都有大幅度的增長(zhǎng)，這是與農(nóng)業(yè)的商品化和家庭手工業(yè)的發(fā)展密切相關(guān)的。
（四）廟會(huì)。
廟會(huì)是農(nóng)村集市的另一種形式?！肚迤娇h志》云：“此間廟宇林立，春秋佳日往往演劇賽神，年有定期，謂之廟會(huì)。每屆會(huì)期則商賈輻輳，士女如云，車水馬龍，奔赴絡(luò)繹，極一時(shí)之盛”?！段溱炜h志》亦言，所謂廟會(huì)者“敬事神明有祈有報(bào)，且因之立集場(chǎng)以通商販”。［④p］即廟會(huì)以祀神、祈福、演劇而聚眾，商人因以設(shè)市貿(mào)易。
廟會(huì)，也有的地方稱貨會(huì)、山會(huì)等等，這種貿(mào)易形式明代即有。如萬歷年間山東臨邑縣有娘娘廟會(huì)，每年四月八日至十八日設(shè)醮十日，“遠(yuǎn)近咸集”前來拜謁、游觀者之眾，據(jù)說，“近廟三里井汲皆竭”；貿(mào)易之盛則“富商巨賈幾千人易價(jià)而去，曾無留資”。陜西華州有城隍廟，四月一日、八月二日會(huì)；有西關(guān)藥王廟，六月六日、十二月八日會(huì)；西赤水紅廟，十月十日會(huì)；華岳下廟，八月八日會(huì)，“凡會(huì)則商販之貨多于集市”。［⑤p］
清代，有關(guān)廟會(huì)的記載就更多了。如山西太谷縣“四鄉(xiāng)商賈以百貨至，交易雜沓，終日而罷者為小會(huì)；賃房列肆，裘綺珍玩，經(jīng)旬匝月而市者為大會(huì)；城鄉(xiāng)歲會(huì)凡五十五次”。［⑥p］山東巨野縣金山之碧霞元君祠，每年三月設(shè)會(huì)三日，于金山下“設(shè)帳列肆，聚四方財(cái)貨”；鄆城、曹縣、金鄉(xiāng)、單縣諸邑士女皆前來赴會(huì)。［⑦p］江西萬載縣之株潭，會(huì)期“在九十月間，商賈云集，貨物駢臻，鄉(xiāng)人嫁娶所需只待會(huì)期采辦”。［⑧p］又如河南林縣“每年會(huì)場(chǎng)大約在三四月間，三月內(nèi)初二日起合澗會(huì)三日，二十七日起臨淇會(huì)三日；四月內(nèi)十四日起在城會(huì)三日，十七日起臨淇會(huì)三日，十八日起姚村會(huì)三日；入秋后惟九月十二日起南關(guān)會(huì)三日”；全年會(huì)期共計(jì)18日。陜西永壽縣廟會(huì)以“四月八日城隍會(huì)獨(dú)盛，或淹至二三十日”。［⑨p］
廟會(huì)與集市均為定期市，但集市開設(shè)是以旬為計(jì)，每旬兩三次或四五次；廟會(huì)開設(shè)則以年為計(jì)，有的一年只開一次，多者也不過數(shù)次。廟會(huì)開設(shè)時(shí)間較多地集中在春耕之前，或秋收之后，與農(nóng)作季節(jié)密切相關(guān)。廟會(huì)的貿(mào)易范圍也比集市大得多，大致可達(dá)方圓數(shù)百里，三五個(gè)縣的范圍，或更大些；其商人來自各地，商品品種、數(shù)量和交易量都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過集市。
廟會(huì)中貿(mào)易的商品大多以日用百貨、牲畜、農(nóng)具為主。所謂百貨，如山西太谷縣廟會(huì)中有“裘綺珍玩”；江西萬載縣“鄉(xiāng)人嫁娶所需”均于會(huì)期采辦。再如山東禹城縣東岳廟會(huì)，“山珍海錯(cuò)，吳越綾綺充滿街巷”；直隸開州城隍廟會(huì)，“凡綢緞布匹及日用之類，無不畢具”；陜西永壽縣婦女“不閑紡織，惟有會(huì)日則群出購(gòu)買衣裙綢布等物”。［①q］還有的縣志甚至稱“平居一箕帚之微無從購(gòu)置，惟恃廟會(huì)”。［②q］廟會(huì)的商品不僅品種多，數(shù)量大，而且除一般日用百貨之外，也有較高檔的商品及名產(chǎn)上市，如江南絲綢、江西磁器、珠寶皮裘等等。故廟會(huì)除提供一般日用之外，還能夠補(bǔ)充集市商品種類和檔次的不足，滿足農(nóng)民婚嫁、年節(jié)之需，以及富貴之家較高層次的消費(fèi)需求。同時(shí)，越是集市商品匱乏的地區(qū)，對(duì)廟會(huì)的依賴程度也就越大。
