時(shí)間：2022-10-31 22:49:38
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【摘要】教育體制改革的不斷深入和教育結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整,高校呈現(xiàn)出歷史性和跨越式發(fā)展,高校內(nèi)部審計(jì)面臨著新的挑戰(zhàn),本文從高校內(nèi)部審計(jì)觀念、體制、人員、職能、方法等幾方面對(duì)審計(jì)創(chuàng)新提出了一些思考。
【關(guān)鍵詞】高校;內(nèi)部審計(jì);創(chuàng)新
高校內(nèi)部審計(jì)是指高等院校所設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其專職人員依法獨(dú)立地對(duì)本部門、本單位及其所屬單位的財(cái)務(wù)收支等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證和服務(wù)的活動(dòng)。它是確保高等教育目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、依法治校、強(qiáng)化管理和自我約束的重要手段。近年來(lái),隨著國(guó)家對(duì)高等教育投入的大幅度增加和高校多渠道辦學(xué)能力的逐步增強(qiáng),高校建設(shè)步伐明顯加快,高校規(guī)模也不斷擴(kuò)大,其組織管理幅度更寬,教學(xué)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更豐富,財(cái)務(wù)預(yù)算資金更大。高校內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)高層次、綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與管理工作的地位和作用越來(lái)越明顯。盡管許多高校內(nèi)部審計(jì)工作取得了一定的成績(jī),但總體來(lái)看,我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)同高校的快速發(fā)展不相適應(yīng),內(nèi)部審計(jì)的職能作用沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái),因此,高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新就顯得尤為重要和迫切。
1高校內(nèi)部審計(jì)觀念創(chuàng)新
從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作長(zhǎng)期實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)積累講,內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮作用,必須要適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,遵從審計(jì)內(nèi)在的客觀規(guī)律,審計(jì)人員必須要有創(chuàng)新思維。內(nèi)部審計(jì)人員要從“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”的傳統(tǒng)思維定勢(shì)中解放出來(lái),強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的“內(nèi)向性”,內(nèi)部審計(jì)要生存并發(fā)展,就必須走服務(wù)內(nèi)向性的道路。因此,審計(jì)人員要消除“局外人”意識(shí),要更多地從被審計(jì)單位和被審計(jì)人的角度研究審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題,改變被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)“敬而遠(yuǎn)之”的心態(tài),在內(nèi)審工作中實(shí)行服務(wù)形式多樣化。
因此,高校內(nèi)部審計(jì)必須與內(nèi)部管理的需要保持和諧一致,正確認(rèn)識(shí)并全面履行高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能,使內(nèi)審工作與高校依法治校、深化改革、快速發(fā)展的形勢(shì)相適應(yīng),使內(nèi)部審計(jì)管理、內(nèi)審機(jī)構(gòu)的“人、法、技”建設(shè)與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作的發(fā)展相適應(yīng),扎扎實(shí)實(shí)地做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。在實(shí)際工作中,突出“內(nèi)向服務(wù)”,通過(guò)開(kāi)展正常的審計(jì)業(yè)務(wù),監(jiān)督、評(píng)價(jià)本單位對(duì)國(guó)家法律、行業(yè)政策法規(guī)和本校有關(guān)規(guī)章制度的遵循情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)違背管理原則的活動(dòng),向管理者提供針對(duì)性較強(qiáng)的各種幫助;為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“真實(shí)、合法、效益”提供合理保證,促使內(nèi)部審計(jì)工作從以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為己任向堅(jiān)持標(biāo)本兼治轉(zhuǎn)變,使內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)保持高度一致。
2高校內(nèi)部審計(jì)體制創(chuàng)新
2003年5月1日起實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第四條規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)利機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作”。照此規(guī)定,我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該是在校(院)長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下及校(院)黨委或校董事會(huì)等權(quán)利機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。但是,由于認(rèn)識(shí)問(wèn)題或其他原因,我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式卻是多種多樣。如部分學(xué)校還存在由主管財(cái)務(wù)的副校(院)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、由紀(jì)檢、監(jiān)察部門領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等不合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置形式。領(lǐng)導(dǎo)體制很直接地表明了審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位與權(quán)威,一般內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的主管領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別越高,則審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位也越高,越能保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,如由校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)威要相對(duì)高一些。目前,除部分高校獨(dú)立設(shè)立審計(jì)處外,多數(shù)高校沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu),而是與紀(jì)委、監(jiān)察處合署辦公,這種情況下的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差。由于高校內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中,具體的審計(jì)項(xiàng)目或多或少會(huì)受到來(lái)自校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、被審單位或相關(guān)人員的干擾或影響,這使得高校內(nèi)部審計(jì)工作流于形式起不到應(yīng)有的作用,獨(dú)立性就成為高校審計(jì)人員特有的問(wèn)題。
3內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制創(chuàng)新
內(nèi)部審計(jì)工作作為一門專門管理技術(shù),其工作內(nèi)容涉及到高校管理的多個(gè)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)人員必須具有廣博的知識(shí)和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力,除審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)外,還必須具備管理、法律、經(jīng)濟(jì)以及基本建設(shè)等方面的知識(shí),這樣才能勝任這種專業(yè)性極強(qiáng)的技術(shù)工作。目前,我國(guó)大多數(shù)高校內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,理論功底差,知識(shí)面狹窄,業(yè)務(wù)技能單一,缺乏必要的專業(yè)培訓(xùn)和再教育,這就使得審計(jì)工作缺乏深度與廣度,在工作中很少有突破性的發(fā)展。因此內(nèi)審人員應(yīng)通過(guò)工作實(shí)踐不斷提高專業(yè)素養(yǎng),通過(guò)多種形式的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),努力提高法規(guī)運(yùn)用能力、審計(jì)技術(shù)水平和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能力,以及發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力,盡可能成為“一專多能”的復(fù)合型人才。
4高校內(nèi)部審計(jì)職能創(chuàng)新
傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)往往偏重于監(jiān)督和事后審計(jì),僅有少數(shù)高校開(kāi)展了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等工作。大部分高校內(nèi)審工作只局限于對(duì)高校自身預(yù)決算的編制、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的審計(jì)與監(jiān)督,很少介入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前審計(jì)把關(guān)和事中審計(jì)控制,忽視了對(duì)管理及效益的審計(jì),給高校違法違紀(jì)等腐敗案件以滋生的土壤,忽視了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能,未做到監(jiān)督與服務(wù)并重,在工作的開(kāi)展過(guò)程中沒(méi)有從加強(qiáng)管理、提高效益、防止風(fēng)險(xiǎn)的角度介入到事前預(yù)防和事中控制,只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督而很少考慮如何為單位增效,使內(nèi)部審計(jì)工作陷于被動(dòng)地位。
高校內(nèi)部審計(jì)要在強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí),重視服務(wù)效能,實(shí)現(xiàn)面向?qū)芾?、效益等多方面、多領(lǐng)域的審計(jì),通過(guò)“參與式審計(jì)”與被審單位座談、商討,共同分析存在的問(wèn)題,共同提出解決問(wèn)題的對(duì)策與方法,及時(shí)解決問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能的正確定位,從而促進(jìn)高校加強(qiáng)管理、避免和減少損失、提高資金使用效益、健全內(nèi)部控制、保障高校資產(chǎn)的安全與完整。
5高校內(nèi)部審計(jì)方法創(chuàng)新
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)工作和咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值，并提高組織的運(yùn)作效率。他采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（英文簡(jiǎn)稱IIA）的最新定義，定義明確了內(nèi)部審計(jì)通過(guò)確認(rèn)工作和咨詢活動(dòng)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，可見(jiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的兩大核心職能是確認(rèn)和咨詢，其他傳統(tǒng)意義上講的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)是通過(guò)這兩大功能來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
1.確認(rèn)職能是一種為了對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或治理過(guò)程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀的審查證據(jù)的行為。例如，對(duì)財(cái)務(wù)、績(jī)效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和應(yīng)盡責(zé)任的審查等，確認(rèn)不同于會(huì)計(jì)的計(jì)量及其他業(yè)務(wù)具體職責(zé)的履行，內(nèi)部審計(jì)可對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行再次測(cè)試或評(píng)價(jià)，判斷其真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
2.咨詢職能即提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍是與客戶協(xié)商確定的，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制過(guò)程，例如顧問(wèn)、建議、協(xié)調(diào)、培訓(xùn)等。隨著市場(chǎng)環(huán)境變得越來(lái)越復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)難以捉摸，集團(tuán)下屬企業(yè)自身判斷能力的不足，以及企業(yè)各部門業(yè)務(wù)知識(shí)的狹窄，集團(tuán)或企業(yè)內(nèi)部咨詢變得較頻繁，內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立的一方比較適合擔(dān)任這一角色。
二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置
(一)單一領(lǐng)導(dǎo)模式
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只對(duì)一個(gè)上級(jí)主管負(fù)責(zé)，具體又分三種情況：
1.內(nèi)部審計(jì)設(shè)在決策層。也就是在董事會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。董事會(huì)是公司的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，職責(zé)是執(zhí)行股東大會(huì)決議、決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略以及總經(jīng)理的任免等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠保持較高的獨(dú)立性和地位。但是，由于董事會(huì)實(shí)行集體討論決定制，將會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的工作效率。為了解決這一問(wèn)題，可以在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，由執(zhí)行董事和內(nèi)部審計(jì)師組成。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。
2.內(nèi)部審計(jì)設(shè)在監(jiān)督層。即將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會(huì)的職權(quán)主要是對(duì)董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事不能兼任公司經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，因此，它不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策。監(jiān)事會(huì)是制約董事會(huì)、管理層的有效機(jī)制，但對(duì)于我國(guó)國(guó)有企業(yè)以及大部分上市公司而言，目前監(jiān)事會(huì)的權(quán)利和地位并不能保證其職責(zé)的有效履行，更多的時(shí)候，監(jiān)事會(huì)是一種政府公共治理的形式而已。內(nèi)部審計(jì)師設(shè)在監(jiān)事會(huì)不僅不能強(qiáng)化內(nèi)審的監(jiān)督職能，反而會(huì)極大削弱內(nèi)部審計(jì)的其他職能，如咨詢服務(wù)職能，也就不能實(shí)現(xiàn)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)達(dá)到改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。3.內(nèi)部審計(jì)設(shè)在執(zhí)行層。（1）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的管理部門。這種組織模式保持了審計(jì)的獨(dú)立性，也有利于通過(guò)內(nèi)部審計(jì)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，但是這種模式難以對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。（2）由財(cái)務(wù)副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式，在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門受同一人領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性不是很強(qiáng)。（3）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公，一般受黨委書記領(lǐng)導(dǎo)，這種模式只是簡(jiǎn)單地把內(nèi)部審計(jì)看作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，并沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)。
（二）雙重領(lǐng)導(dǎo)模式
由于內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)的廣泛性，單一領(lǐng)導(dǎo)模式下，領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)的有限性限制了內(nèi)部審計(jì)的職能作用。而與單一模式相對(duì)應(yīng)的是：在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在企業(yè)行政統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上，理順內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系：職能性審計(jì)報(bào)告向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，而行政審計(jì)報(bào)告向管理層報(bào)告。這樣的雙向報(bào)告關(guān)系能夠在最大程度上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能，這樣的組織模式是目前比較理想的模式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人事管理、資源計(jì)劃決策權(quán)屬于審計(jì)委員會(huì)。從目前現(xiàn)實(shí)情況考慮，此種模式是最為科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，它也是IIA所倡導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置和職能的有效發(fā)揮，對(duì)于集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有著不可忽視的影響。通過(guò)構(gòu)建層次分明的公司內(nèi)部審計(jì)體系和對(duì)下屬成員公司各有側(cè)重的審計(jì)框架，可有效防范集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部失控，增強(qiáng)集團(tuán)控制力，形成更有利的集團(tuán)競(jìng)爭(zhēng)力。
三、內(nèi)部審計(jì)資源配置
內(nèi)部審計(jì)為達(dá)到為組織增值的目的，將自身的業(yè)務(wù)擴(kuò)展到公司的各個(gè)不同領(lǐng)域，因此內(nèi)部審計(jì)部門需要由精通組織各個(gè)領(lǐng)域知識(shí)的專門人才組成，內(nèi)部審計(jì)人員不再單以財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)專業(yè)人員為主，而是知識(shí)面更加廣泛，知識(shí)結(jié)構(gòu)更加復(fù)合化。新西蘭衛(wèi)生部的內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)SteveBrazier認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師需要學(xué)習(xí)專門能力，以應(yīng)對(duì)行業(yè)中發(fā)生的變化，這些能力包括：（1）深刻理解客戶的需要；（2）在審計(jì)工作中運(yùn)用其他學(xué)科知識(shí)的能力；（3）在關(guān)鍵問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)提出建議的能力和預(yù)見(jiàn)可能出現(xiàn)的關(guān)鍵問(wèn)題；（4）強(qiáng)調(diào)審計(jì)師作為創(chuàng)造價(jià)值的企業(yè)內(nèi)部顧問(wèn)的作用，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員具有多元化背景。
四、工作環(huán)境
要吸引企業(yè)中其他部門的精英到內(nèi)部審計(jì)來(lái)，或者在短期內(nèi)留住那些年輕有為的經(jīng)理，就要使內(nèi)部審計(jì)工作具有創(chuàng)造性和挑戰(zhàn)性，審計(jì)人員能夠獲得公司其他部門的重視和尊重，并擁有氣氛融洽的工作環(huán)境。為了保證提供的產(chǎn)品和服務(wù)具有不斷的創(chuàng)造性，內(nèi)部審計(jì)人員需要一個(gè)積極的工作環(huán)境，他們需要感覺(jué)到自己是公司決策過(guò)程中必不可少的一部分。這種環(huán)境的創(chuàng)造需要整個(gè)公司的努力。
重視內(nèi)部審計(jì)的作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的資源配備，并不是意味著要將所有資源專屬于內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)只是對(duì)資源的一種合理運(yùn)用，將其變成大而全、小而全的特殊部門只會(huì)造成資源浪費(fèi)，增加成本。總之，內(nèi)部審計(jì)不是一個(gè)孤立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是作為一個(gè)特殊的職能部門為整個(gè)企業(yè)目標(biāo)服務(wù)的，因此，不能過(guò)分追求形式上的完整性，而應(yīng)該考慮企業(yè)的整體利益，以增加組織價(jià)值為最終目標(biāo)，完善內(nèi)部審計(jì)部門，合理整合內(nèi)部審計(jì)資源，提高組織運(yùn)營(yíng)效率。
【摘要】本文主要從內(nèi)部審計(jì)的職能定位、機(jī)構(gòu)設(shè)置和資源配備三個(gè)方面，介紹了內(nèi)部審計(jì)工作如何在企業(yè)發(fā)揮作用，幫助企業(yè)提高運(yùn)營(yíng)效率，增加價(jià)值。
我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)，使得內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用越來(lái)越重要，一方面企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)“內(nèi)向性增值服務(wù)”的要求越來(lái)越高；另一方面對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審部門而言，無(wú)論在硬件設(shè)施還是在人才、技術(shù)、管理等軟件條件方面都無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)審的要求，這種矛盾的日益激化直接威脅到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
內(nèi)部審計(jì)外部化是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。上世紀(jì)90年代，內(nèi)部審計(jì)外部化的做法在西方國(guó)家就已屢見(jiàn)不鮮，這為解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的瓶頸問(wèn)題，提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門的綜合業(yè)務(wù)能力提供了一個(gè)新思路。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀堪憂
筆者曾向上海市國(guó)有企業(yè)發(fā)出100份調(diào)查問(wèn)卷，對(duì)其2006年的內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行調(diào)查，共收回有效問(wèn)卷49份。通過(guò)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在以下問(wèn)題：
首先是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善。有48家企業(yè)都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備了專職內(nèi)部審計(jì)人員，只有1家未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，說(shuō)明上海市國(guó)有企業(yè)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)的重要性。但只有17家設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅占總數(shù)的35%，其他的32家與紀(jì)檢監(jiān)察部門或者財(cái)務(wù)部門合署辦公，這是機(jī)構(gòu)改革、縮編人員的結(jié)果，并非從內(nèi)部審計(jì)制度職能需要考慮。另外有5家企業(yè)建立了審計(jì)委員會(huì)，僅占總數(shù)的10%。
其次是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不夠高、獨(dú)立性較差。調(diào)查顯示，26%的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受公司財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，57%受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，17%受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。
第三，內(nèi)部審計(jì)職能和工作范圍需要進(jìn)一步明確。根據(jù)調(diào)查資料，49家企業(yè)全部開(kāi)展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)，73%的企業(yè)開(kāi)展了財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)，并且有離職情況和基建項(xiàng)目的企業(yè)都分別開(kāi)展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和基建工程審計(jì)，但只有18%的企業(yè)開(kāi)展了經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)和12%的企業(yè)開(kāi)展了內(nèi)部控制審計(jì)。由此可見(jiàn)，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍仍是傳統(tǒng)的“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”審計(jì)，對(duì)管理活動(dòng)審計(jì)相對(duì)較弱。
第四，內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高。從內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)配置看，內(nèi)部審計(jì)人員中來(lái)自審計(jì)專業(yè)的只占7%，絕大多數(shù)來(lái)自會(huì)計(jì)專業(yè)，而其中熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)和法律及其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人更少。公司中從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、管理部門轉(zhuǎn)到內(nèi)部審計(jì)部門的現(xiàn)象突出。
從內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)培訓(xùn)來(lái)看，主要是會(huì)計(jì)繼續(xù)教育及參加CPA考試的形式。國(guó)家審計(jì)部門及內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)舉辦的各種專題性質(zhì)的培訓(xùn)班沒(méi)有得到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的積極響應(yīng)。
從內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量上看，25%的企業(yè)只有1個(gè)內(nèi)審人員，38%的企業(yè)有2-3個(gè)內(nèi)審人員，雖然對(duì)于大型集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)可以根據(jù)需要臨時(shí)調(diào)配下級(jí)公司人員，但是二級(jí)、三級(jí)企業(yè)就很難有效完成內(nèi)審工作。
內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)現(xiàn)途徑
內(nèi)部審計(jì)外部化可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；有利于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓展以及方式的轉(zhuǎn)變；有利于降低企業(yè)成本；有利于企業(yè)充分利用外部?jī)?yōu)勢(shì)資源，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，從總體上提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，當(dāng)前推行內(nèi)部審計(jì)外部化很有必要。
內(nèi)部審計(jì)外部化是一個(gè)系統(tǒng)的工程，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行決策分析，考慮是否開(kāi)展外部化以及外部化的內(nèi)容，然后根據(jù)需要選擇適當(dāng)?shù)男问健?/p>
從國(guó)外的實(shí)踐來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)外部化有4種實(shí)現(xiàn)形式，即作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充、審計(jì)管理咨詢、合作內(nèi)審、內(nèi)審職能全部外部化給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。無(wú)論企業(yè)選擇哪種方式，都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來(lái)決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層做出決定的唯一依據(jù)，審計(jì)服務(wù)的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質(zhì)量的服務(wù)，將成為重要的參考依據(jù)。
對(duì)于國(guó)有大中型企業(yè)而言，可以考慮采用作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充、審計(jì)管理咨詢以及合作內(nèi)審的方式。在具體操作過(guò)程中，可以參照國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益做出決策。比如對(duì)于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域，可以采用“作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充”的形式，借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成依靠?jī)?nèi)部力量無(wú)法完成的工作。企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況、內(nèi)部審計(jì)人員的招聘等方面可以采用“審計(jì)管理咨詢”的形式。
對(duì)于那些內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)很少的中小型企業(yè)，難以聘到高水平的審計(jì)師，單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門并配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員可能不符合成本效益原則，此時(shí)“內(nèi)部審計(jì)職能全部外部化”則可能是企業(yè)的最佳選擇。
內(nèi)部審計(jì)外部化的保障措施
首先是要轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度是開(kāi)展工作的基礎(chǔ)。企業(yè)首先要明確內(nèi)部審計(jì)的目的是增加價(jià)值、改善組織的運(yùn)營(yíng)，只要能更有效果、更高效率、更經(jīng)濟(jì)地達(dá)到這一目的，內(nèi)部審計(jì)的組織形式是可以次要考慮的。
其次是要重設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。建議我國(guó)大中型企業(yè)及上市公司都應(yīng)參照國(guó)外成功模式，設(shè)立專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的管理機(jī)構(gòu)，如審計(jì)委員會(huì)來(lái)提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。有條件的還可以設(shè)立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作。
第三，努力提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有豐富的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外部化時(shí)，建議企業(yè)與外部審計(jì)師聯(lián)合對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)。根據(jù)企業(yè)的需要壯大內(nèi)審隊(duì)伍，強(qiáng)化內(nèi)審力量。
第四，確保良好的內(nèi)外溝通。企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)通過(guò)深入細(xì)致的交流，盡可能縮小外部審計(jì)師工作效果與內(nèi)部管理層期望之間的差距。同時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)人員明白，外部審計(jì)師是來(lái)幫助他們而不是來(lái)?yè)屗麄冿埻氲模龘?dān)憂增加信任感，使內(nèi)部審計(jì)師真正接納外部審計(jì)人員。
關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策
一、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵及目標(biāo)
農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的重要手段，是進(jìn)行監(jiān)督，評(píng)價(jià)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵，同時(shí)也是農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防控的重要組成部分。其主要內(nèi)容是通過(guò)一系列規(guī)范化的方法對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，治理效果進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)的方法，使得農(nóng)村商業(yè)銀行可以穩(wěn)定持續(xù)健康發(fā)展。農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是：合理保證國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和方針政策的落實(shí)，合理控制農(nóng)村商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的波動(dòng)范圍，改善農(nóng)村商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，協(xié)調(diào)銀行各職能部門的工作，提高農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理水平。
二、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題
(一)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不強(qiáng)
農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作是農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)管理和合法經(jīng)營(yíng)的手段，但在現(xiàn)階段，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不強(qiáng)，并沒(méi)有達(dá)到良好的審計(jì)效果。
(二)內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)控制不到位
農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩個(gè)方面。一是由于審計(jì)人員的疏忽，無(wú)意識(shí)的發(fā)表了與客觀事實(shí)不相符的審計(jì)結(jié)論而使銀行遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)；二是農(nóng)村商業(yè)銀行的審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，指由于除了審計(jì)部門和相關(guān)工作人員之外的原因給農(nóng)村商業(yè)銀行帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括在取證，查證和定性的過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)村商業(yè)銀行的取證風(fēng)險(xiǎn)指的是在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中所得到的審計(jì)證據(jù)不當(dāng)或不充分所造成的風(fēng)險(xiǎn)；農(nóng)村商業(yè)銀行的查證風(fēng)險(xiǎn)指的是內(nèi)部審計(jì)工作在核查中出現(xiàn)漏洞，與實(shí)際情況不相符，使得與之相關(guān)聯(lián)的其他業(yè)務(wù)受到影響，增大審計(jì)結(jié)論的偏離幅度。
(三)內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)不夠高
在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)會(huì)影響到審計(jì)工作的質(zhì)量，但目前很多的農(nóng)村商業(yè)銀行中的審計(jì)人員有很大一部分并不是相關(guān)專業(yè)的，而是從銀行其他的部門調(diào)至審計(jì)部門，雖然他們對(duì)于銀行的運(yùn)行或者其他工作內(nèi)容有較多的經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)能力，但農(nóng)村商業(yè)銀行的審計(jì)工作需要一定的知識(shí)儲(chǔ)備，需要對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行進(jìn)行全面系統(tǒng)分析后才能有效進(jìn)行的工作。
三、針對(duì)以上問(wèn)題的對(duì)策
(一)提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性
農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門能否獨(dú)立的對(duì)于其他的各部門進(jìn)行審計(jì)工作關(guān)系到銀行自身能否健康穩(wěn)定的發(fā)展，銀行通過(guò)提高審計(jì)的獨(dú)立性能夠保障其處理問(wèn)題時(shí)的公正，客觀?？傂性O(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并要求分支機(jī)構(gòu)對(duì)其負(fù)責(zé)，提高審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性；其次，可以聘請(qǐng)銀行以外的專業(yè)人員對(duì)審計(jì)委員會(huì)提供咨詢服務(wù)，由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)制定詳細(xì)的審計(jì)流程，職責(zé)，從而提高其獨(dú)立性，促使農(nóng)村商業(yè)銀行的審計(jì)部門發(fā)揮出自身的職能。
(二)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度
1.對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估
內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)工作之前，首先應(yīng)該對(duì)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果選取一定的樣本，要分清審計(jì)主次，增強(qiáng)審計(jì)樣本的合理性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其評(píng)估主要從以下三個(gè)方面開(kāi)展：首先需要了解被審計(jì)對(duì)象所處的外部環(huán)境，包括商業(yè)環(huán)境，地理位置等，這些對(duì)于對(duì)象各部分?jǐn)?shù)據(jù)的影響相對(duì)較大；其次，應(yīng)該充分了解其業(yè)務(wù)方向，能力和規(guī)模，以便確定審計(jì)的重點(diǎn)；最后，應(yīng)該對(duì)審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制制度展開(kāi)調(diào)研，提高樣本的代表性。
2.健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系
農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是進(jìn)行管理和監(jiān)督的重要手段，能否較好的控制其風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系到審計(jì)能否達(dá)到預(yù)期的效果。農(nóng)村商業(yè)銀行可以制定內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，嚴(yán)格控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)該對(duì)審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行歸類，總結(jié)，量化，并進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)價(jià)，對(duì)于不同的審計(jì)對(duì)象設(shè)定不同的制度，確保審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性，科學(xué)性和合理性，從而降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)完善農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和流程
首先，應(yīng)該擴(kuò)大審計(jì)工作的范圍，充實(shí)審計(jì)工作的內(nèi)容，尤其是新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)和產(chǎn)品應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)分析并進(jìn)行審計(jì)工作；其次，應(yīng)該采用更先進(jìn)的技術(shù)手段，要不斷進(jìn)行審計(jì)的技術(shù)創(chuàng)新，可以借鑒其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，采用更加優(yōu)化的系統(tǒng)和模型進(jìn)行審計(jì)工作，完善審計(jì)機(jī)制和體制，明確隸屬機(jī)構(gòu)，職責(zé)權(quán)限并建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
(四)重視內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)
審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是提高內(nèi)部審計(jì)效果的關(guān)鍵，農(nóng)村商業(yè)銀行必須要提高對(duì)審計(jì)工作人員專業(yè)程度的重視。首先，必須要使審計(jì)工作人員提高審計(jì)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，其次，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)和指導(dǎo)，使其充分了解銀行內(nèi)部和銀行外部的狀況，還應(yīng)定期對(duì)培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行考核，對(duì)于考核結(jié)果較好的人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，以提高審計(jì)人員工作和學(xué)習(xí)的積極性。
(五)提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的信息化
在計(jì)算機(jī)技術(shù)飛速發(fā)展的新時(shí)期，信息化不僅可以提高內(nèi)部審計(jì)的效率，還能使審計(jì)更加規(guī)范化和精確化，因此，應(yīng)該重視審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)和維護(hù)，定期更新數(shù)據(jù)和進(jìn)行系統(tǒng)升級(jí)，提升審計(jì)的效果。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上分析可知，農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于銀行的發(fā)展有重要意義，從而關(guān)系到國(guó)家和社會(huì)的效益。在今后的審計(jì)工作中，應(yīng)該及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行解決，才能使農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)效益和社會(huì)效益達(dá)到最優(yōu)，推動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的不斷向前。
作者:劉愛(ài)民 單位:河北唐山農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司豐潤(rùn)支行
參考文獻(xiàn)：
[1]黃金金.淺談商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)視野，2015(02).
[關(guān)鍵詞]證券公司；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；措施
經(jīng)過(guò)20余年改革與發(fā)展，中國(guó)證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報(bào)道，中國(guó)證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國(guó)證券業(yè)在近年將會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國(guó)的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場(chǎng)的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。中國(guó)證券市場(chǎng)持續(xù)低迷，投資者對(duì)資本市場(chǎng)缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)機(jī)制。為了維護(hù)廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對(duì)證券公司的審計(jì)監(jiān)管，而證券公司更要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以保證資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康與持續(xù)地高效運(yùn)行。
一、加強(qiáng)證券公司內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要
證券公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。近幾年，中國(guó)證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個(gè)人名義炒股、編報(bào)虛假申報(bào)材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國(guó)高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置還屬于個(gè)案，2002年8月以后，由于市場(chǎng)低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時(shí)間就有34家高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來(lái)的第一次系統(tǒng)性危機(jī)。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過(guò)半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的同時(shí)，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國(guó)務(wù)院總理簽發(fā)國(guó)務(wù)院522、523號(hào)令，《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《證券公司風(fēng)險(xiǎn)處置條例》。
21世紀(jì)國(guó)內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，既是監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮的問(wèn)題，也是證券公司不能回避的責(zé)任?！蹲C券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨(dú)立履行合規(guī)檢查、財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險(xiǎn)控制等監(jiān)督檢查職能；負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時(shí)改進(jìn)?！奔s束、自律作為證券公司獲得良好信譽(yù)的前提，也是券商在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，糾正違規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于公司的規(guī)范經(jīng)營(yíng)負(fù)有重要責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長(zhǎng)期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。
二、我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問(wèn)題
目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒(méi)發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)審計(jì)范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)實(shí)施全方位審計(jì)，但從目前情況來(lái)看，審計(jì)范圍并沒(méi)有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對(duì)營(yíng)業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對(duì)公司總部的重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計(jì)，如投資部、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等。有的證券公司雖然開(kāi)展了針對(duì)這些部門的審計(jì)，但在審計(jì)實(shí)施及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌，不能客觀反映真實(shí)情況?？傮w來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門代表公司對(duì)下屬營(yíng)業(yè)部的稽核審計(jì)工作比較容易開(kāi)展，對(duì)總部其他同級(jí)部門或投資部等重要部門實(shí)施審計(jì)則有一定難度。
(二)內(nèi)部審計(jì)重視財(cái)務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中極易發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，近年以來(lái)被處置的高風(fēng)險(xiǎn)證券公司數(shù)量之多史無(wú)前例。而我國(guó)證券公司的內(nèi)部審計(jì)大多將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)集中在“查錯(cuò)防弊”上，很少對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。事實(shí)上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯(cuò)誤與舞弊等問(wèn)題不限于財(cái)務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯(cuò)防弊”。把審計(jì)重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。
(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題，而如何防微杜漸、亡羊補(bǔ)牢才是問(wèn)題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計(jì)部門的主要工作，但內(nèi)部審計(jì)人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機(jī)會(huì)了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計(jì)重在事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，忽視了對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析，對(duì)于事前、事中控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量也越來(lái)越大。而部分證券公司審計(jì)手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式。證券公司規(guī)模擴(kuò)大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及財(cái)力、物力的限制，使得內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲?jì)報(bào)告的及時(shí)性?，F(xiàn)有審計(jì)手段遠(yuǎn)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的節(jié)奏和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，審計(jì)效率不高，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)和提供增值服務(wù)的作用。三、影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素
(一)內(nèi)部審計(jì)部門缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能客觀地實(shí)施審計(jì)，才能作出公正的、不偏不倚的評(píng)價(jià)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門或個(gè)人的干擾。同時(shí)，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立于證券公司其他部門，對(duì)公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門雖然名義上歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級(jí)的地位，內(nèi)部審計(jì)人員的績(jī)效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制。
(二)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)急需深入。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年1月1日起正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，證券公司內(nèi)部審計(jì)人員多是在實(shí)踐中摸索和成長(zhǎng)起來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)并不扎實(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門往往重監(jiān)督評(píng)價(jià)，輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠重視。在為公司經(jīng)營(yíng)管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。
(三)非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計(jì)手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場(chǎng)稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量越來(lái)越大，傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)的要求。近年來(lái)，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過(guò)將交易監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)控連通運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對(duì)。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)的實(shí)施提供了便利的條件，非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。非現(xiàn)場(chǎng)稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項(xiàng)重要而迫切的研究課題。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國(guó)大部分證券公司還沒(méi)有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)理論、法律知識(shí)，還必須掌握電腦知識(shí)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識(shí)，業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。
四、改進(jìn)我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的若干措施
(一)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不僅是名義上，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任免，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的評(píng)價(jià)與考核，要直接由董事會(huì)或監(jiān)會(huì)事決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會(huì)備案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年一次或在必要時(shí)多次向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告。
(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)為公司提供一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。如果內(nèi)部審計(jì)仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，就無(wú)法滿足這個(gè)要求。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。
(三)充分利用非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)手段。限于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長(zhǎng)，這種頻率目前無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。隨著證券公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過(guò)采集被審計(jì)單位柜臺(tái)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計(jì)單位歷年審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對(duì)被審單位實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對(duì)證券公司營(yíng)業(yè)部開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)創(chuàng)造條件。
利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的輔助手段。在實(shí)施審計(jì)之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對(duì)于被審計(jì)單位的情況進(jìn)行事先分析，確定審計(jì)重點(diǎn)，這將大大節(jié)約現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間，提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行專項(xiàng)稽核審計(jì)，對(duì)于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的一些專項(xiàng)檢查，不必親自到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，通過(guò)各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)需要，一切可以在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)。
(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先，要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在思想上，要有很強(qiáng)的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實(shí)的基本功，熟悉證券知識(shí)和公司開(kāi)展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運(yùn)用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達(dá)能力，同時(shí)還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來(lái)單純的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門人才，也需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)的專門人才。因此，必須要配備實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。再次，還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的技能和方法。重視和加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問(wèn)題，從而為決策者提供更多更好的意見(jiàn)與建議。為實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)稽核以及遠(yuǎn)程審計(jì)的需要，尤其要加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)與技能培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計(jì)水平，又掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)等技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。
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關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)審計(jì)；管理決策
1內(nèi)部審計(jì)的概念
我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)》中，內(nèi)部審計(jì)的定義為：是一種獨(dú)立、客觀的保證咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)行效率。
2內(nèi)部審計(jì)中薄弱環(huán)節(jié)
（1）內(nèi)部審計(jì)制度體系不完善。
由于醫(yī)院的事業(yè)單位身份，社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)約束較小，單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的認(rèn)識(shí)不夠完整，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本上是有紀(jì)檢檢查部門或者財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立，監(jiān)察部門雖然也是監(jiān)督部門，但是業(yè)務(wù)內(nèi)容差異較大，不利于其發(fā)揮其獨(dú)立性，財(cái)務(wù)部門設(shè)立，本身就無(wú)法保證其工作的獨(dú)立性，容易造成互相包庇。
（2）內(nèi)部審計(jì)人員的缺失。
內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展較晚，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員往往是來(lái)自于財(cái)務(wù)隊(duì)伍或者紀(jì)檢檢查人員，由于專業(yè)單一、知識(shí)結(jié)構(gòu)的覆蓋面不廣，內(nèi)部審計(jì)人員習(xí)慣于完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作，工作質(zhì)量不高，沒(méi)有體現(xiàn)真正的服務(wù)組織的要求。
（3）內(nèi)部審計(jì)方法和手段落后。
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理工作大量運(yùn)用計(jì)算機(jī)來(lái)完成，審計(jì)對(duì)象從傳統(tǒng)的被審對(duì)象的看得見(jiàn)，摸得著的紙制賬、表、證轉(zhuǎn)變?yōu)榇罅康碾娮訑?shù)據(jù)、文件；審計(jì)范圍也有傳統(tǒng)的紙制數(shù)據(jù)而是包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)平臺(tái)、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)、操作安全性等多方面，審計(jì)的方式?jīng)]有跟進(jìn)，審計(jì)的手段沒(méi)有提高，必然造成內(nèi)審工作的被動(dòng)。
同時(shí)傳統(tǒng)的審計(jì)范圍往往只是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，審計(jì)僅限于事后的監(jiān)察，不能有效的預(yù)防管理中的復(fù)雜情況，同現(xiàn)代管理水平不相適應(yīng)，不能有效的為管理者提供參考意見(jiàn)，使單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作不重視。
3內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)措施
（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。
首先，要領(lǐng)導(dǎo)重視，給內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，做內(nèi)部審計(jì)工作的堅(jiān)強(qiáng)后盾。要維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，單位必須建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。保障審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，保證內(nèi)審人員在部門關(guān)系上與被審計(jì)單位相分離，理順審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，避免領(lǐng)導(dǎo)者既管理財(cái)務(wù)又管理審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)者即主管某項(xiàng)業(yè)務(wù)，又有領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)工作。同時(shí)保證審計(jì)人員在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中的獨(dú)立性，審計(jì)人員有權(quán)自主確立審計(jì)計(jì)劃，選擇審計(jì)項(xiàng)目、實(shí)施審計(jì)程序，編制審計(jì)報(bào)告。（2）建立高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
良好的內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是保障內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的基石。
優(yōu)秀的內(nèi)審人員需要有審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，精通財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)、有過(guò)硬的計(jì)算機(jī)技能、精通會(huì)計(jì)和審計(jì)計(jì)算機(jī)軟件，同時(shí)有計(jì)劃的對(duì)內(nèi)審人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，保證內(nèi)審人員對(duì)組織流程了然于心，有利于抓住工作重點(diǎn)，提高內(nèi)審效率。
內(nèi)審人員的溝通能力，也是保障內(nèi)審工作順利進(jìn)行的一個(gè)重要方面，內(nèi)審人員要與組織內(nèi)部主要負(fù)責(zé)人、高管人員、被審計(jì)單位、其他相關(guān)職能部門、職員之間產(chǎn)生的人際關(guān)系，還包括與外部審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、銀行等之間的人際關(guān)系，多種錯(cuò)綜復(fù)雜的人際關(guān)系，需要內(nèi)審人員有較強(qiáng)的溝通能力，良好的人際關(guān)系。
（3）加快審計(jì)信息化建設(shè)。
在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境中，由于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)的磁性化和數(shù)據(jù)處理過(guò)程的自動(dòng)化，憑證完成的同時(shí)，各類明晰賬、總賬甚至報(bào)表都由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)生成，即使篡改也不會(huì)留下痕跡。因此審計(jì)環(huán)境的變化，要求審計(jì)也要加強(qiáng)信息化建設(shè)工作，規(guī)范財(cái)務(wù)軟件，編制同財(cái)務(wù)軟件相統(tǒng)一的接口，重視網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，使組織的管理網(wǎng)絡(luò)同審計(jì)軟件相連接，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)成本。
（4）調(diào)整審計(jì)目標(biāo)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)單純審計(jì)向管理決策審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
第一，對(duì)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的分析要立足于查找管理短板。要通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境與發(fā)展?fàn)顩r的系統(tǒng)分析，從內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略定位、組織體系與工作機(jī)制、業(yè)務(wù)廣度與深度、制度與標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、信息化水平以及審計(jì)人員勝任能力等方面查找制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要問(wèn)題或者管理短板，對(duì)標(biāo)內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位和先進(jìn)實(shí)踐，確定發(fā)展目標(biāo)，落實(shí)管理提升措施。第二，內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃要以業(yè)務(wù)與職能規(guī)劃為基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)與職能是組織賴以生存的基礎(chǔ)和價(jià)值體現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)與職能規(guī)劃是內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的核心內(nèi)容。要以業(yè)務(wù)及職能規(guī)劃為基礎(chǔ)確立內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略定位與發(fā)展目標(biāo)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，配置內(nèi)部審計(jì)資源，制定支撐業(yè)務(wù)規(guī)劃發(fā)展的各項(xiàng)具體措施。第三，制定內(nèi)部審計(jì)發(fā)展目標(biāo)要切合實(shí)際。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際制定內(nèi)部審計(jì)總體發(fā)展目標(biāo)和各階段發(fā)展目標(biāo)，近期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)要相互兼顧，有機(jī)結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展目標(biāo)的制定應(yīng)清晰、具體、可操作，能夠量化的目標(biāo)要素應(yīng)盡可能量化。目標(biāo)的制定切忌好高騖遠(yuǎn)，動(dòng)輒“行業(yè)領(lǐng)先”、“國(guó)際一流”，看起來(lái)遠(yuǎn)大，實(shí)際上不著邊際。第四，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)改革要先易后難，循序漸進(jìn)。企業(yè)任何形式的改革都有可能涉及內(nèi)部機(jī)構(gòu)（崗位）職責(zé)、權(quán)力及利益的調(diào)整。內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃實(shí)施過(guò)程中也可能會(huì)涉及內(nèi)部審計(jì)組織體系的改革和人力資源的調(diào)整問(wèn)題，有時(shí)牽一發(fā)而動(dòng)全身。面對(duì)改革，我們不能知難而退，但內(nèi)部審計(jì)改革不僅僅只是審計(jì)部門的事情，可能會(huì)涉及企業(yè)內(nèi)部其他相關(guān)部門和單位，需要有良好的組織環(huán)境及相關(guān)配套措施作為支撐。在實(shí)際操作過(guò)程中，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)改革可先易后難，分階段實(shí)施，確保平穩(wěn)過(guò)渡。
二、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的認(rèn)同度與約束力
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的研究制定和具體實(shí)施不僅僅只是審計(jì)部門的事情，涉及企業(yè)的方方面面，需要企業(yè)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、經(jīng)理層、相關(guān)職能部門和子企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)不同形式的參與。內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的研究制定如果只有審計(jì)部門參加，這樣的規(guī)劃很可能就是部門規(guī)劃，其工作成果不可能得到企業(yè)的廣泛認(rèn)同，也不可能得到有效實(shí)施。第一，內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的研究制定應(yīng)該在企業(yè)最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)下組織實(shí)施。由于內(nèi)部審計(jì)在公司治理中具有特殊地位，很多公司制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)章程明確，內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，或者內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層雙重負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的綱領(lǐng)性文件，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具有重要的戰(zhàn)略引領(lǐng)作用。因此，內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的研究制定應(yīng)該在董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)或經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)下組織，這樣一方面可以準(zhǔn)確反映管理當(dāng)局意志，另一方面也有利于協(xié)調(diào)各方面資源，強(qiáng)有力推動(dòng)規(guī)劃的研究制定工作。第二，參與規(guī)劃研究制定的范圍要有一定的廣泛性。研究制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃涉及面廣，制約因素多，需要企業(yè)上上下下、方方面面的支持、參與和協(xié)同。尤其是需要企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源管理、信息化管理、資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理、紀(jì)檢監(jiān)察、子企業(yè)或區(qū)域性審計(jì)機(jī)構(gòu)等部門和單位的實(shí)質(zhì)性配合與參與。企業(yè)各相關(guān)部門和單位的廣泛參與，有助于充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各方面作用，凝聚廣泛共識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃研究成果的認(rèn)同度，并最終確保發(fā)展規(guī)劃的有效實(shí)施。第三，要嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃評(píng)審與程序，確保內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的有效性與約束力。內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃在提交正式審定前，可組織相關(guān)方面的專家進(jìn)行評(píng)審，以確保質(zhì)量，其最終成果應(yīng)由企業(yè)最高管理當(dāng)局審定批準(zhǔn)后作為正式文件實(shí)施。
三、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃與企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃及其他專項(xiàng)規(guī)劃的縱向和橫向協(xié)同
從企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的體系架構(gòu)來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的組成部分，是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的子規(guī)劃，屬于職能規(guī)劃范疇。一方面，內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃應(yīng)服從于企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和整體發(fā)展規(guī)劃來(lái)研究制定；另一方面，內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃要與企業(yè)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃和人力資源規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作規(guī)劃、信息化工作規(guī)劃、科技發(fā)展規(guī)劃等其他專項(xiàng)職能規(guī)劃相協(xié)同。內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃不能脫離于企業(yè)大的發(fā)展環(huán)境而獨(dú)立存在并推動(dòng)實(shí)施，不能成為企業(yè)規(guī)劃體系架構(gòu)中的“孤島”。內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的研究制定可以促進(jìn)和推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善，但不能而且也無(wú)法顛覆企業(yè)現(xiàn)有的發(fā)展環(huán)境、管控體系與運(yùn)行機(jī)制，不能偏離企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)。如果偏離了企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)，或者與企業(yè)其他專項(xiàng)規(guī)劃不能協(xié)同甚至是發(fā)生沖突，內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃將難以實(shí)施。
四、在學(xué)習(xí)借鑒的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)實(shí)際量體裁衣，開(kāi)拓創(chuàng)新
認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)理念，借鑒內(nèi)部審計(jì)行業(yè)最佳實(shí)踐，是企業(yè)研究制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的有效途徑。但學(xué)習(xí)借鑒內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)不能照抄照搬。由于企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)組織體系、管理模式、工作機(jī)制、業(yè)務(wù)類型、工作重點(diǎn)、人力資源狀況、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段等方面存在差異，決定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃內(nèi)容的不可復(fù)制。因此，研究制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃一方面要學(xué)習(xí)借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，另一方面要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境條件、發(fā)展?fàn)顩r、發(fā)展需求與愿景等個(gè)性化特征，量體裁衣，開(kāi)拓創(chuàng)新，構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)自身實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)組織體系、管理模式與工作機(jī)制，明確與企業(yè)發(fā)展要求相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、主要業(yè)務(wù)形式、工作重點(diǎn)、工作措施以及相關(guān)資源配置。
五、依托外部咨詢機(jī)構(gòu)與依靠企業(yè)內(nèi)部專業(yè)力量相結(jié)合，確保內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃編制質(zhì)量
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要又特殊的地位，它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是檢查與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段。有效的內(nèi)部審計(jì)可以形成對(duì)企業(yè)強(qiáng)有力的約束力，可以通過(guò)事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)控和事后檢查，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供及時(shí)有效的管理決策信息，從而推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)利益的實(shí)現(xiàn)。然而我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀卻不容樂(lè)觀，突出的表現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差，內(nèi)部審計(jì)的職能定位不明確，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理等問(wèn)題。為了滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提高的需要，本文試圖對(duì)如何完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從以下幾個(gè)方面作出一定的探討。
1提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
從理論上講，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性一般是指內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程始終不受外來(lái)或內(nèi)在因素的干擾或控制，審計(jì)結(jié)果能夠客觀反映被審計(jì)對(duì)象相關(guān)信息的真實(shí)性。與外部審計(jì)一樣，獨(dú)立性亦是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，是內(nèi)部審計(jì)最本質(zhì)的要求，反映了內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征。但是就目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置來(lái)看，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員都是由財(cái)務(wù)部門的人員兼任，這種設(shè)置模式有利于內(nèi)部審計(jì)直接服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，但是卻不利于提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的科學(xué)性對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性具有至關(guān)重要的作用，我國(guó)由于企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用認(rèn)識(shí)的偏差以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上存在多種模式，但是這些模式存在一個(gè)共同點(diǎn)就是內(nèi)部審計(jì)人員很多都是有企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)管理人員兼任的比較多，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置模式極大的妨礙了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮。在這種情況下，可以將內(nèi)部審計(jì)人員在組織關(guān)系上獨(dú)立于或者不隸屬于組織機(jī)構(gòu)中其他的職能部門，讓審計(jì)人員在部門關(guān)系上與被審計(jì)部門的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)盡量分離；除此以外，還應(yīng)該保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人具有較高的權(quán)威和地位，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員自由的，不受外部環(huán)境因素影響客觀的實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)。
2明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能定位
內(nèi)部審計(jì)本身的地位和屬性決定了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的職能定位主要有以下幾個(gè)方面：一是監(jiān)督職能，這是內(nèi)部審計(jì)的最基本職能。主要是監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有合法性和合規(guī)性；監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效益性，以及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致，并檢查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)期的目的等以及企業(yè)的內(nèi)部管理是否有效，控制制度是否合理。二是評(píng)價(jià)職能，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能是由監(jiān)督職能派生出來(lái)的另一種職能，它包括評(píng)定和建議兩個(gè)部分。例如，內(nèi)審人員通過(guò)審核檢查，評(píng)定企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全有效，評(píng)定企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、可靠，評(píng)定各項(xiàng)資源的利用是否合理和有效等等；并根據(jù)評(píng)定的結(jié)果提出改善經(jīng)營(yíng)管理的建議。三是咨詢服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)提供的咨詢服務(wù)主要表現(xiàn)在通過(guò)開(kāi)展管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)可以掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理狀況，針對(duì)存在的問(wèn)題，提出解決的辦法；通過(guò)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的檢查評(píng)估，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和漏洞，分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的偏差和失誤，解剖問(wèn)題產(chǎn)生的主客觀原因，提出相應(yīng)的改善措施等就我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮而言，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)最初是作為國(guó)家審計(jì)的必要補(bǔ)充部分而設(shè)立并接受國(guó)家審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，因此長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的重心局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。就我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的現(xiàn)實(shí)需要而言，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將職能定位于管理審計(jì)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)督和加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理、為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供增值服務(wù)相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要而又特殊的地位，是其內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極作用。
3加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度化建設(shè)
內(nèi)部審計(jì)的制度化建設(shè)對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，目前我國(guó)很多企業(yè)由于忽視對(duì)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化與制度化建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量不高，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中隨意性較大，審計(jì)過(guò)程不連貫、審計(jì)底稿不規(guī)范、審計(jì)報(bào)告定性不準(zhǔn)、文字粗糙，所有這些都與沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范制度有很大的關(guān)系。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力是有差異的，如何保證每個(gè)審計(jì)人員所進(jìn)行的測(cè)試和報(bào)告都是高質(zhì)量的呢?國(guó)際一流審計(jì)事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)是建立一套科學(xué)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)制度。
