緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)控制，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

1.從法律角度說，成員企業(yè)為非獨(dú)立法人，完成上級(jí)考核指標(biāo)，按時(shí)保質(zhì)完成工作任務(wù)即可，沒有獨(dú)立闖市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。2.財(cái)務(wù)管理上，沒有投資權(quán)限，自身生產(chǎn)投入由集團(tuán)公司統(tǒng)一布局安排投入，下?lián)苤粮鞒蓡T單位，沒有投資風(fēng)險(xiǎn)。3.沒有直接融資資格，營(yíng)運(yùn)資金向上級(jí)單位借入，不必?fù)?dān)心資金鏈斷裂。生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張或萎縮，從成員企業(yè)層面說，沒有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。4.財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算區(qū)別于獨(dú)立運(yùn)作核算單位，財(cái)務(wù)報(bào)告為非獨(dú)立報(bào)告，會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，沒有披露風(fēng)險(xiǎn)。5.公司銷售市場(chǎng)大部分為關(guān)聯(lián)交易，雖然結(jié)算不順，但交易成本相對(duì)較低，價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定，不必承受市場(chǎng)化銷售壓力，沒有壞賬和營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)。

二、成員企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨風(fēng)險(xiǎn)

1.公司受制于集團(tuán)的管控和部署，發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相對(duì)不易明確，導(dǎo)致企業(yè)或盲目生產(chǎn)，難以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力。2.留存收益僅限于帳面或上繳，自己沒有處置權(quán)，不能自行獎(jiǎng)勵(lì)員工、安排投入，間接影響企業(yè)生產(chǎn)積極性，企業(yè)持續(xù)發(fā)展受到限制。3.目前集團(tuán)的組織架構(gòu)、管理模式、考核體系存在不盡人意、不規(guī)范、不完善之處，給成員企業(yè)帶來相當(dāng)壓力或負(fù)擔(dān)。企業(yè)存在生產(chǎn)效率低下、職責(zé)義務(wù)不對(duì)等、要求指標(biāo)不能完成風(fēng)險(xiǎn)。4.公司主營(yíng)收入關(guān)聯(lián)交易占比較高，一旦內(nèi)部市場(chǎng)喪失較多份額，公司或面臨不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。5.公司國(guó)外市場(chǎng)收入雖然連年大幅攀升，占比增加，贏余向好，但存在施工所在國(guó)政局動(dòng)蕩、匯率管制、結(jié)算受制、匯率波動(dòng)引起未來收入不穩(wěn)定影響損益風(fēng)險(xiǎn)；境外項(xiàng)目工作量不穩(wěn)定，或面臨資產(chǎn)不能轉(zhuǎn)回，清盤損失風(fēng)險(xiǎn)。6.關(guān)聯(lián)交易結(jié)算機(jī)制、價(jià)格、管理制度缺陷影響公司科研創(chuàng)新能力和動(dòng)力。公司存在加大科技投入，增強(qiáng)了技術(shù)創(chuàng)新能力，產(chǎn)出高質(zhì)量產(chǎn)品，而沒有相應(yīng)附加值回報(bào)，或存在贏利能力被銷蝕、投入產(chǎn)出低的風(fēng)險(xiǎn)。

三、成員企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

篇2

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為企業(yè)的扁平化管理、尤其是財(cái)務(wù)核算級(jí)次的壓縮提供了技術(shù)基礎(chǔ)。而國(guó)有控股大型企業(yè)財(cái)務(wù)一級(jí)核算后面臨著一系列問題:會(huì)計(jì)政策和方法的統(tǒng)一、財(cái)務(wù)考核重點(diǎn)的前移、財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高、賬務(wù)結(jié)構(gòu)設(shè)置的共性與個(gè)性的考慮、以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制體系的建立與完善、上市公司財(cái)務(wù)信息收集與披露程序等。這些一級(jí)核算后所面臨的種種問題要求國(guó)有控股大型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，尤其是企業(yè)的首席財(cái)務(wù)官轉(zhuǎn)變多級(jí)核算下所形成的陳舊管理觀念，從企業(yè)的全局出發(fā)，深入研究和解決一級(jí)核算后所面臨的實(shí)際財(cái)務(wù)管理問題。

會(huì)計(jì)政策和方法統(tǒng)一

企業(yè)會(huì)計(jì)手冊(cè)的統(tǒng)一制定和實(shí)施，從制度上給企業(yè)各層級(jí)的財(cái)務(wù)工作者提供了統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作指南，進(jìn)而避免了在企業(yè)內(nèi)部相同業(yè)務(wù)存在不同會(huì)計(jì)處理方法的弊端和風(fēng)險(xiǎn)，提高了管理效率。它是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)具體操作的“根本大法”。如果國(guó)有控股大型企業(yè)沒有自己統(tǒng)一的會(huì)計(jì)手冊(cè)，勢(shì)必造成財(cái)務(wù)管理的混亂、會(huì)計(jì)信息的不可比和失真，上一級(jí)的財(cái)務(wù)管理人員整天忙著對(duì)下級(jí)進(jìn)行指導(dǎo)、檢查、糾錯(cuò)，將大大降低管理效率，財(cái)務(wù)管理者職能向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程延伸就更加無從談起了。因此在體系龐大復(fù)雜的大型國(guó)有控股企業(yè)中制定和執(zhí)行統(tǒng)一的“游戲規(guī)則”非常重要。

編自己的會(huì)計(jì)手冊(cè)

國(guó)有控股大型企業(yè)的共同特點(diǎn)概括起來就是:點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣。財(cái)務(wù)一級(jí)核算后，各級(jí)財(cái)務(wù)管理人員在實(shí)際工作中遇到問題需要及時(shí)得到指導(dǎo)以利工作順利開展。若沒有一部體系完整的、可操作性強(qiáng)的、覆蓋自己企業(yè)全部業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)手冊(cè)，財(cái)務(wù)核算工作將出現(xiàn)混亂，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性難以得到保證。例如同樣的一筆成本調(diào)整，在不同的下屬單位有可能采用不同的會(huì)計(jì)處理方法；相同性質(zhì)的壞賬在不同的下屬單位有可能采用不同的計(jì)提準(zhǔn)備政策；同樣的固定資產(chǎn)在不同的下屬單位有可能采用不同的折舊方法等。這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)總部在一級(jí)核算后，必須根據(jù)上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)出臺(tái)本企業(yè)的會(huì)計(jì)手冊(cè)以統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)政策和處理方法,并強(qiáng)制執(zhí)行。

維護(hù)與更新

企業(yè)的會(huì)計(jì)手冊(cè)出臺(tái)后不能束之高閣，應(yīng)隨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及時(shí)維護(hù)更新，否則它就失去了統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和處理方法、指導(dǎo)實(shí)際工作的本性。最好成立一個(gè)會(huì)計(jì)手冊(cè)維護(hù)更新領(lǐng)導(dǎo)小組，明確職責(zé)分工并納入考核。

筆者根據(jù)多年的財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，下屬單位財(cái)務(wù)管理人員實(shí)際工作別需要企業(yè)自己的會(huì)計(jì)手冊(cè)。它源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但又不同于通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下進(jìn)行了選擇，實(shí)用性、可操作性強(qiáng)。國(guó)有控股大型企業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員理應(yīng)予以足夠重視。目前，雖然有很多企業(yè)出臺(tái)了自己的會(huì)計(jì)手冊(cè)，但就有可操作性、能夠指導(dǎo)實(shí)際財(cái)務(wù)工作不隨時(shí)保持更新的不多見。而實(shí)時(shí)、保鮮的會(huì)計(jì)手冊(cè)正是保證企業(yè)正常順利運(yùn)轉(zhuǎn)的“軌道”。

下屬單位財(cái)務(wù)考核重點(diǎn)前移

國(guó)有控股大型企業(yè)一般為關(guān)系國(guó)計(jì)民生、具有壟斷性質(zhì)的企業(yè)集團(tuán)或上市公司。在實(shí)行一級(jí)核算前對(duì)其下屬單位財(cái)務(wù)管理考核一般是國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況、當(dāng)年預(yù)算完成情況、資金投向的合理性及安全性等，這些最終體現(xiàn)在各下屬單位層層上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告上。

一級(jí)核算前考核重點(diǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)告是所有利益相關(guān)方關(guān)心的焦點(diǎn)，是實(shí)行一級(jí)核算前對(duì)下屬單位考核的重點(diǎn)和依據(jù)。而各下屬單位會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性、合規(guī)性是財(cái)務(wù)報(bào)告合理與否的決定因素。實(shí)行一級(jí)核算前企業(yè)下屬各單位作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體按月編報(bào)報(bào)表，報(bào)表鉤稽關(guān)系檢查通過后再逐級(jí)上報(bào)匯總抵消，直至企業(yè)財(cái)務(wù)總部。在各下屬單位親自編制報(bào)表、擺放數(shù)據(jù)的過程中會(huì)發(fā)現(xiàn)日常財(cái)務(wù)工作中疏忽的、隱藏的、未引起注意的各種差錯(cuò)或問題，并將這些問題消化在本單位內(nèi)部，使日常會(huì)計(jì)核算工作和上報(bào)的報(bào)表得以及時(shí)的修正。

核算后總部編制報(bào)告難題

實(shí)行一級(jí)核算后，由于是一套賬，企業(yè)下屬各單位不再按月編報(bào)報(bào)表，減輕了下屬單位廣大財(cái)務(wù)人員的工作量。這就缺少了一級(jí)核算前各下屬單位編報(bào)報(bào)表使內(nèi)部問題消化在內(nèi)部這一重要工作環(huán)節(jié)，這種狀況要求各下屬單位必須強(qiáng)化本單位日常會(huì)計(jì)核算工作及期末財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)分析與檢查工作，否則，企業(yè)財(cái)務(wù)總部的財(cái)務(wù)人員每個(gè)會(huì)計(jì)期末在編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中將會(huì)陷入繁重的糾錯(cuò)陷阱，有限而寶貴的編制報(bào)告時(shí)間被消耗貽盡，無法提高工作效率，更可怕的是會(huì)計(jì)信息有可能失真，從而導(dǎo)致其他以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)所進(jìn)行的管理決策活動(dòng)失去意義，甚至給企業(yè)造成重大損失。“基礎(chǔ)不牢，地動(dòng)山搖”用在這里再恰當(dāng)不過了。

重點(diǎn)考核會(huì)計(jì)核算

鑒于上述種種問題，筆者認(rèn)為國(guó)有控股大型企業(yè)實(shí)行一級(jí)核算后將企業(yè)對(duì)下屬各級(jí)單位的財(cái)務(wù)考核重點(diǎn)由原來的考核財(cái)務(wù)報(bào)告前移至考核會(huì)計(jì)核算工作，最好寫進(jìn)下屬各級(jí)單位業(yè)績(jī)考核責(zé)任書中有關(guān)財(cái)務(wù)條款里并強(qiáng)化日常監(jiān)督、實(shí)施獎(jiǎng)懲措施。只有這樣，才能保證企業(yè)財(cái)務(wù)總部對(duì)利益相關(guān)方所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、合規(guī)；也只有這樣，才能夯實(shí)企業(yè)各層級(jí)的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，為后續(xù)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作提供可靠的效率保證。

提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

國(guó)有控股大型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員因個(gè)人的工作經(jīng)歷不同、實(shí)際工作中的崗位不同、所攝取的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)面深廣不一，其專業(yè)素質(zhì)參差不齊。尤其是在慣性思維方式下，往往只考慮本單位業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，未將本企業(yè)置身于企業(yè)整體業(yè)務(wù)鏈中。而一級(jí)核算后，要求財(cái)務(wù)人員在處理每一筆重大業(yè)務(wù)時(shí)，必須從企業(yè)全局的高度進(jìn)行職業(yè)判斷。同時(shí)一級(jí)核算后為滿足企業(yè)總部及時(shí)出具真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告及信息披露的需求，賬務(wù)結(jié)構(gòu)必然增加許多輔助信息設(shè)置，而各級(jí)財(cái)務(wù)管理人員一段時(shí)間內(nèi)難以適應(yīng)。這就要求企業(yè)必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)以拓展其實(shí)務(wù)知識(shí)的廣度和深度。具體方法有:聘請(qǐng)專家講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；下基層單位專題調(diào)研；到上級(jí)單位學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)政策、管理制度及其制定理念；組織同級(jí)單位交流財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)；一級(jí)核算軟件使用培訓(xùn)；財(cái)務(wù)知識(shí)大賽等。只有這樣，工作起來才能有條不紊，進(jìn)而提高工作效率。

因此概括起來說，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者素質(zhì)的提高不僅表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理技巧上，更重要的是個(gè)人職業(yè)道德的提升，特別是建立全局觀念在大型國(guó)有控股企業(yè)中尤為重要。

建立風(fēng)險(xiǎn)防范內(nèi)控體系

當(dāng)今，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展、金融證券資本市場(chǎng)的突飛猛進(jìn)，企業(yè)兼并、重組越發(fā)頻繁,財(cái)務(wù)報(bào)告虛假、股東利益得不到保障的案例經(jīng)常發(fā)生。在這種背景下，企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)一旦控制不利，能給企業(yè)以致命的打擊，甚至造成社會(huì)動(dòng)亂，如美國(guó)的安然事件、巴林銀行的倒閉、泰國(guó)的金融危機(jī)等。

企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立，不單能防控風(fēng)險(xiǎn)，更為重要的是，通過引入流程管理和過程控制的科學(xué)方法，使管理過程從無形變?yōu)橛行?，協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的相互作用與影響，理順企業(yè)內(nèi)部各部門間的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)關(guān)系，為企業(yè)內(nèi)部管理資源整合提供了前提和基礎(chǔ)保障，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理影響深遠(yuǎn)。國(guó)有控股大型企業(yè)一級(jí)核算后上述風(fēng)險(xiǎn)大大增加，如內(nèi)部控制不到位，風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就會(huì)給企業(yè)造成巨額經(jīng)濟(jì)損失、人心不穩(wěn)、影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。因此國(guó)有控股大型企業(yè)一級(jí)核算后必須盡快建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制體系。

以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制體系主要關(guān)注與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及合規(guī)目標(biāo)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并加以控制，講程序重證據(jù)，用業(yè)務(wù)流程打破部門與部門之間的隔閡，封殺相互推諉扯皮現(xiàn)象。體系包含五個(gè)要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

內(nèi)控體系的建立與有效執(zhí)行

首先，建立風(fēng)險(xiǎn)控制管理文件。其具體內(nèi)容包括:確立企業(yè)的上述四大目標(biāo)，并細(xì)化到具體業(yè)務(wù)目標(biāo)；針對(duì)具體業(yè)務(wù)目標(biāo)用“端到端”的思想、以流程的形式重新梳理企業(yè)現(xiàn)有各類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，形成包含戰(zhàn)略發(fā)展、核心業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理三大類流程，若干類子流程的企業(yè)業(yè)務(wù)管理流程整體架構(gòu)；針對(duì)每一業(yè)務(wù)管理流程的具體子目標(biāo)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響、重要性，形成本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫；制訂具體的風(fēng)險(xiǎn)控制措施并落實(shí)到具體的崗位；落實(shí)控制措施源于企業(yè)的哪一規(guī)章制度。最后形成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制管理文件（包含業(yè)務(wù)管理流程圖、風(fēng)險(xiǎn)控制文檔、控制程序文件和制度索引）。在這一過程中，為達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的，將涉及以相互牽制為原則的企業(yè)崗位的重新設(shè)定和崗位職責(zé)重新描述，還將涉及企業(yè)大量規(guī)章制度的補(bǔ)充、修訂和完善。應(yīng)該注意的是，在對(duì)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行重新梳理、流程重新描述的過程中，一定要選用精通業(yè)務(wù)、有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的員工擔(dān)當(dāng)此任，以保證風(fēng)險(xiǎn)控制管理文件的質(zhì)量。

其次，強(qiáng)化執(zhí)行力度。為使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效、執(zhí)行有力、說做一致，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部廣泛宣傳誠(chéng)信與道德價(jià)值觀等，營(yíng)造良好的控制環(huán)境以轉(zhuǎn)變管理人員傳統(tǒng)的管理理念；建立健全企業(yè)內(nèi)外部的信息傳遞和溝通渠道；定期進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試；建立健全反舞弊等監(jiān)督機(jī)制。

最后，定期維護(hù)更新。企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)外部環(huán)境等是不斷變化的，這就要求企業(yè)所建立起來的以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制體系 必須定期維護(hù)和更新，主要包括組織結(jié)構(gòu)更新維護(hù)、崗位設(shè)置及職責(zé)維護(hù)更新、風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫維護(hù)更新、風(fēng)險(xiǎn)控制管理文件維護(hù)更新（包含業(yè)務(wù)管理流程圖、風(fēng)險(xiǎn)控制文檔、控制程序文件和制度索引）、規(guī)章制度維護(hù)更新。

篇3

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 內(nèi)部環(huán)境； 規(guī)范； 制定

一、內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范制定的意義

內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范是由政府或職業(yè)組織制定的，用來指導(dǎo)和監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)與優(yōu)化的規(guī)范，包括框架或基本規(guī)范中的理論闡述或原則規(guī)定，也包括專門的指南或指引等。制定內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范至少具有以下重要意義：

（一）它是指導(dǎo)和規(guī)范內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的需要

內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，既是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)工作，也是企業(yè)治理、管理的相關(guān)工作。為了使這些環(huán)境因素的建設(shè)在符合企業(yè)治理、管理需要的同時(shí)，符合內(nèi)部控制的要求，保證內(nèi)部控制有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)治理、管理相關(guān)工作效率的提高，保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實(shí)現(xiàn)，就有必要制定內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范。

（二）它是指導(dǎo)和規(guī)范內(nèi)部控制其他要素建設(shè)的需要

控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的氛圍。因此，內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范，不僅要從如何服務(wù)好內(nèi)部控制其他要素的要求出發(fā)進(jìn)行規(guī)范，而且要從內(nèi)部控制其他要素如何以控制環(huán)境為依據(jù)建設(shè)和運(yùn)行進(jìn)行規(guī)范，明確環(huán)境要素與其他要素之間的關(guān)系，嚴(yán)密內(nèi)部控制的內(nèi)部關(guān)系，更好地指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和運(yùn)行效率。

（三）它是加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)和審計(jì)的需要

加強(qiáng)包括內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)在內(nèi)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)，既是不斷完善內(nèi)部控制，保持內(nèi)部控制持續(xù)有效的重要措施，也是保證對(duì)外披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量的需要。2002年美國(guó)《薩班斯法案》（Sarbanes-Oxley Act，簡(jiǎn)稱SOX法案）頒布后，上市公司對(duì)外報(bào)送經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告成為強(qiáng)制要求。這對(duì)于保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性，維護(hù)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定和活力，防范財(cái)務(wù)欺詐行為具有重要的意義。制定內(nèi)部控制基本規(guī)范和具體指引，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)提供判斷標(biāo)準(zhǔn)，是有效進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的前提條件。

二、內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范制定的現(xiàn)狀

目前最具代表性的內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范是：美國(guó)COSO于1992年的《內(nèi)部控制――整合框架》（以下簡(jiǎn)稱COSO框架）和2006年6月的《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制――較小型公眾公司指南》（以下簡(jiǎn)稱COSO指南），以及我國(guó)于2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》）和2010年4月頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中的各項(xiàng)控制環(huán)境指引（以下簡(jiǎn)稱《控制環(huán)境指引》）。

（一）美國(guó)COSO框架有關(guān)控制環(huán)境的主要內(nèi)容與特點(diǎn)

美國(guó)COSO框架認(rèn)為：“控制環(huán)境設(shè)定了一個(gè)組織的基調(diào)，影響其員工的控制意識(shí)。它是內(nèi)部控制的其他所有構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其提供了秩序和結(jié)構(gòu)。控制環(huán)境的因素包括：主體員工的誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和勝任能力；管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；管理層分配權(quán)力和責(zé)任、組織和開發(fā)員工的方式；以及董事會(huì)給予的關(guān)注和指導(dǎo)”。

美國(guó)COSO框架首先界定了控制環(huán)境的涵義，并據(jù)此設(shè)定了控制環(huán)境四個(gè)方面的因素。該闡述理論依據(jù)充分，要素劃分明顯是以環(huán)境因素的責(zé)任主體來進(jìn)行的，比較系統(tǒng)。該規(guī)范具有明顯的理論研究性質(zhì)。

（二）美國(guó)COSO指南有關(guān)控制環(huán)境的主要內(nèi)容與特點(diǎn)

美國(guó)《控制環(huán)境指南》包括三個(gè)層次的內(nèi)容：

第一層次定義控制環(huán)境的內(nèi)涵，指出“控制環(huán)境這一構(gòu)成要素是內(nèi)部控制的其他所有構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，它設(shè)定了一個(gè)組織的基調(diào)?！?/p>

第二層次提出了與控制環(huán)境構(gòu)成因素有關(guān)的7條應(yīng)用原則：

1.誠(chéng)信和道德價(jià)值觀――確立誠(chéng)信和良好的道德價(jià)值觀，尤其是最高管理層，并廣為所知，進(jìn)而確立財(cái)務(wù)報(bào)告的行為準(zhǔn)則。

2.董事會(huì)――董事會(huì)了解并行使對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)內(nèi)部控制的監(jiān)督職責(zé)。

3.管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格――管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格支持實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

4.組織結(jié)構(gòu)――公司的組織結(jié)構(gòu)支持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

5.財(cái)務(wù)報(bào)告方面的勝任能力――公司應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)監(jiān)督職責(zé)方面勝任能力的人員。

6.權(quán)力和責(zé)任――管理層和員工被賦予適當(dāng)層次的權(quán)力和責(zé)任，以促成有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

7.人力資源――設(shè)計(jì)和實(shí)施人力資源政策與實(shí)務(wù)，以促成有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

第三層次說明每條原則的要點(diǎn)、應(yīng)用該原則的方法和應(yīng)用該原則的舉例。

可以看出，《控制環(huán)境指南》以服務(wù)內(nèi)部控制其他要素為導(dǎo)向，采用原則導(dǎo)向的規(guī)范模式，既有原則要求，又有運(yùn)用指導(dǎo)，環(huán)環(huán)相扣，體系嚴(yán)密，好理解，好運(yùn)用，規(guī)范性和靈活性統(tǒng)一得比較好。但是，七個(gè)控制環(huán)境因素的應(yīng)用原則本身過于簡(jiǎn)單，難以理解把握，如果根據(jù)它們對(duì)新出現(xiàn)的控制環(huán)境問題進(jìn)行規(guī)范，就可能出現(xiàn)規(guī)制能力不夠的問題；而且，七項(xiàng)原則之間的關(guān)系也不夠清晰。

（三）我國(guó)《基本規(guī)范》有關(guān)控制環(huán)境的內(nèi)容與特點(diǎn)

我國(guó)《基本規(guī)范》以第二章第十一至十九條的篇幅對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行原則性規(guī)范，包括公司治理結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、組織機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、員工職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力、企業(yè)文化、法制觀念等方面。人們看不出這些環(huán)境因素提出的理論依據(jù)，弄不清楚為什么是這些因素而不是其他因素，弄不清楚這些因素之間的邏輯關(guān)系。一些因素在表達(dá)上也不清楚，比如，作為內(nèi)部控制環(huán)境因素的內(nèi)部審計(jì)并不是內(nèi)部審計(jì)的全部，而是指內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立性和權(quán)責(zé)配置，它應(yīng)當(dāng)包括在組織機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)配置之中，沒有必要單獨(dú)出來。

（四）我國(guó)《控制環(huán)境指引》的內(nèi)容與特點(diǎn)

我國(guó)《控制環(huán)境指引》包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化等，都是按控制環(huán)境因素分別制定的指引，每項(xiàng)指引主要包括如下方面的內(nèi)容：該環(huán)境因素的涵義界定、該環(huán)境因素面臨的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、該環(huán)境因素的建設(shè)要求、該環(huán)境因素的運(yùn)行要求。

可以看出，《控制環(huán)境指引》是以相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，制定有關(guān)建設(shè)要求和運(yùn)行要求，體系也是嚴(yán)密的，規(guī)定比較全面和具體，便于遵照?qǐng)?zhí)行。但是，它也存在如下問題：

其一，將《控制環(huán)境指引》定位于自身相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制，不符合控制環(huán)境作為內(nèi)部控制基礎(chǔ)的性質(zhì)，混淆了控制環(huán)境與控制活動(dòng)的關(guān)系。整體的內(nèi)部控制確實(shí)要以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，但這并不意味著內(nèi)部控制的每一個(gè)要素都要定位于風(fēng)險(xiǎn)控制。內(nèi)部控制五要素在內(nèi)部控制體系中各有不同的職能定位。內(nèi)部環(huán)境的職能定位應(yīng)當(dāng)是為內(nèi)部控制其他要素的設(shè)定和運(yùn)行提供文化氛圍和基礎(chǔ)條件，不能定位于直接控制企業(yè)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

其二，《控制環(huán)境指引》與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)內(nèi)容之間存在明顯不一致，在《控制環(huán)境指引》中看不出《基本規(guī)范》的指導(dǎo)作用，使其顯得依據(jù)不充分，規(guī)定的合理性難以判斷；《控制環(huán)境指引》的內(nèi)部控制意味不足，更像是如何搞好發(fā)展戰(zhàn)略等工作的原則規(guī)定，不像是如何搞好發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的規(guī)范。

三、完善我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境指引的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境方面的理論研究，為內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范的科學(xué)制定提供充分的理論依據(jù)

雖然我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)配套指引已經(jīng)頒布，我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)取得突破性、里程碑意義的進(jìn)步，但是，必須承認(rèn)目前我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境方面的理論研究還很薄弱，相關(guān)研究成果很少，質(zhì)量較低，導(dǎo)致已頒布的相關(guān)規(guī)范不夠成熟。為了盡快使我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境方面的規(guī)范成熟起來，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境理論研究非常必要和迫切，包括內(nèi)部控制環(huán)境的涵義和作用的界定、控制環(huán)境因素的確定和內(nèi)涵界定、各環(huán)境因素的建設(shè)要求及其在內(nèi)部控制中的地位與作用等。

（二）探索科學(xué)的控制環(huán)境規(guī)范體系，保證內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范依據(jù)充分、體系嚴(yán)密、規(guī)定成熟

我國(guó)的內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范體系應(yīng)當(dāng)由《基本規(guī)范》、《應(yīng)用指引》和《應(yīng)用指引說明》三個(gè)層次構(gòu)成?！痘疽?guī)范》要合理規(guī)定控制環(huán)境各因素建設(shè)的基本原則；《控制環(huán)境指引》可以采用規(guī)章的形式按照環(huán)境因素分別制定指引，要嚴(yán)格依據(jù)《基本規(guī)范》確定的基本原則，詳細(xì)規(guī)定在內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行中如何建設(shè)該環(huán)境因素，如何依據(jù)該環(huán)境因素，準(zhǔn)確地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，更有效地實(shí)施控制活動(dòng)，更及時(shí)、可靠、相關(guān)地收集和溝通信息，更有力地進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)控，而不是脫離內(nèi)部控制要求就環(huán)境要素本身內(nèi)容和工作要求進(jìn)行規(guī)范指引，把內(nèi)部控制應(yīng)用指引混同于公司治理指引、企業(yè)文化建設(shè)指引、人力資源指引等?！犊刂骗h(huán)境指引說明》則可以通過不斷的系統(tǒng)舉例說明和問題解答，指導(dǎo)基層單位和實(shí)務(wù)工作者正確運(yùn)用《基本規(guī)范》和《控制環(huán)境指引》。

（三）改變現(xiàn)行控制環(huán)境類《應(yīng)用指引》的風(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向，確立服務(wù)內(nèi)部控制其他要素的導(dǎo)向

整體的內(nèi)部控制確實(shí)要以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，但這并不意味著內(nèi)部控制的每一個(gè)要素都要以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向。內(nèi)部控制五要素在內(nèi)部控制體系中各有不同的職能定位：內(nèi)部環(huán)境要為其他要素的設(shè)定和運(yùn)行提供基礎(chǔ)條件和文化氛圍；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要以發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)外部環(huán)境為依據(jù)，全面、準(zhǔn)確地評(píng)估出企業(yè)及各類業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)類別和水平；控制活動(dòng)要以評(píng)出的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，采取控制措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平之內(nèi)；信息與溝通要為內(nèi)部環(huán)境完善、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)有效實(shí)施、監(jiān)控，及時(shí)、完整地收集和提供真實(shí)可靠的信息；監(jiān)控要及時(shí)發(fā)現(xiàn)和報(bào)告內(nèi)部控制存在的缺陷，提出完善建議，保證內(nèi)部控制的持續(xù)有效。因此，《控制環(huán)境指引》應(yīng)當(dāng)以控制環(huán)境屬性為理論依據(jù)，以服務(wù)內(nèi)部控制其他要素為導(dǎo)向來制定，包括如何為內(nèi)部控制其他要素的建設(shè)和運(yùn)行提供導(dǎo)向、框架和氛圍。

（四）改變現(xiàn)行內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范的規(guī)則導(dǎo)向，采用原則導(dǎo)向，提高內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范的適用性和規(guī)范效率

規(guī)則導(dǎo)向的規(guī)范，雖然規(guī)定具體明確，便于理解和執(zhí)行，不同企業(yè)之間有較高的統(tǒng)一性，但是，規(guī)則導(dǎo)向的規(guī)范也存在容易規(guī)避，適用性差的弱點(diǎn)，加之不同企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境都有差異，很多情況下差異還較大，制定適用于所有企業(yè)的規(guī)則性的控制環(huán)境指引難度較大，因此，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范還是采用原則導(dǎo)向?yàn)橐?，這也與美國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范以及國(guó)際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的原則化趨勢(shì)相一致。

（五）重新梳理控制環(huán)境要素，明確環(huán)境影響主體，為環(huán)境建設(shè)和優(yōu)化提供方便

目前我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》設(shè)定的控制環(huán)境因素是：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、職業(yè)道德修養(yǎng)與專業(yè)勝任能力、企業(yè)文化、法制觀念等?！杜涮字敢吩O(shè)定的控制環(huán)境因素包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任等。兩者明顯不一致，都缺乏明確的劃分依據(jù)，不便于規(guī)范，不利于明確責(zé)任，給控制環(huán)境的建設(shè)和優(yōu)化也帶來了不便，有必要按環(huán)境因素的主體進(jìn)行梳理。筆者主張將我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境因素設(shè)定為以下5項(xiàng)：發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、治理層的監(jiān)督與指導(dǎo)責(zé)任、管理層的理念與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、員工的道德價(jià)值觀與勝任能力。

【參考文獻(xiàn)】

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一、財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的控制

我們習(xí)慣將賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)四相符來作為財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)。但從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控來看這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。四相符僅僅是結(jié)果，而財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠還應(yīng)體現(xiàn)在所有進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)都必須經(jīng)過了合理的授權(quán)。例如，某公司按《董事會(huì)議事規(guī)則》的規(guī)定，單筆金額在600萬元以上的交易必須經(jīng)過董事長(zhǎng)審批，但實(shí)際上只經(jīng)由總經(jīng)理審批完成。那么該公司無法保證進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是合法的，更談不上會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠了。按新規(guī)范的要求，企業(yè)必須按審批、經(jīng)辦、審核、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管等不相容職務(wù)分離以及分級(jí)授權(quán)審批的要求完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系。

二、資金運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制

企業(yè)的成功最終表現(xiàn)為財(cái)務(wù)的成功，失敗本質(zhì)上是財(cái)務(wù)失敗。按照內(nèi)部控制基本規(guī)范所提的管理的效率與效果的目標(biāo)，財(cái)務(wù)部門不僅是對(duì)資金的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行記錄和監(jiān)督，自身還將直接參與資金的運(yùn)營(yíng)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利潤(rùn)表將以往列為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之外而直接計(jì)入利潤(rùn)總額的股權(quán)投資收益、交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益改為直接計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，意味著資金運(yùn)作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要組成部分，資金運(yùn)作的收益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。但企業(yè)應(yīng)在嚴(yán)格財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制下謀求資金效益，這就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)提出了更高的要求。例如，當(dāng)企業(yè)有500萬元的貨幣資金近期不用，存入銀行里利息收入很低，企業(yè)有必要進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)投資。為了兼顧資金的利用效率和控制交易性金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須建立起財(cái)務(wù)部、投資部、證券期貨部、審計(jì)部等既相互配合又相互制約的財(cái)務(wù)控制。

三、預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)的控制

基本規(guī)范將預(yù)算控制列為重要的控制措施之一，這要求企業(yè)的預(yù)算管理必須嚴(yán)格按戰(zhàn)略目標(biāo)的要求配置資源。預(yù)算管理的過程是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行資源配置、對(duì)資源使用的有效性進(jìn)行監(jiān)督和對(duì)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。但在實(shí)際工作中，存在著預(yù)算與戰(zhàn)略嚴(yán)重脫節(jié)的情況，表現(xiàn)在編制預(yù)算不是以戰(zhàn)略為起點(diǎn)，而是在去年預(yù)算數(shù)和預(yù)算執(zhí)行估計(jì)數(shù)的基礎(chǔ)上將相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行加減調(diào)整。有的企業(yè)甚至在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生顯著變化的情況下，仍然以上年數(shù)為基礎(chǔ)進(jìn)行加減運(yùn)算，并以此作為指標(biāo)分解和平衡的依據(jù)。

篇5

關(guān)鍵詞：發(fā)電企業(yè) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控 現(xiàn)狀分析

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的到來，各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展向電力部門提出了更高的要求。用電量的不斷增大促使電力部門進(jìn)行不斷的變革。在變革中，受益最大的是各個(gè)企業(yè)，受沖擊最大的則是發(fā)電企業(yè)。發(fā)電企業(yè)在變革后的競(jìng)爭(zhēng)中如何的到更好地生存和發(fā)展是我們現(xiàn)在要討論的問題。發(fā)電企業(yè)的正常運(yùn)行離不開企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作是發(fā)電企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的關(guān)鍵所在。在我們對(duì)發(fā)電企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析時(shí)，不能夠單純的注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析的具體方法和手段，還應(yīng)當(dāng)注重吸收、借鑒戰(zhàn)略管理的原理和方法。通過對(duì)大環(huán)境的分析以及對(duì)發(fā)電企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的分析來制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略以能夠讓發(fā)電企業(yè)進(jìn)行合理有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，促進(jìn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。

一、對(duì)發(fā)電企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控現(xiàn)狀的分析

（一）發(fā)電企業(yè)內(nèi)部資金結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)

資金結(jié)構(gòu)是企業(yè)在長(zhǎng)期存在的資金構(gòu)成及其比例關(guān)系。這種比例關(guān)系反映著企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性，決定著發(fā)電企業(yè)正常運(yùn)行與否。我國(guó)的發(fā)電企業(yè)在內(nèi)部資金結(jié)構(gòu)上往往存在著比例失調(diào)的現(xiàn)象，造成了發(fā)電企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)混亂和運(yùn)行失控現(xiàn)象，增加了發(fā)電企業(yè)內(nèi)的財(cái)政負(fù)擔(dān)，同時(shí)也給企業(yè)的正常運(yùn)行帶來了阻礙。資金結(jié)構(gòu)的長(zhǎng)期失調(diào)造成了發(fā)電企業(yè)的借貸還賬能力嚴(yán)重不足，從而逐漸的造成了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生給企業(yè)的正常運(yùn)行帶來的隱患。發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)資金多數(shù)是向銀行借貸，沒有銀行的支持，發(fā)電企業(yè)的運(yùn)行將舉步維艱，但是由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，企業(yè)的還款能力受到影響，企業(yè)無法正常償還貸款，企業(yè)信譽(yù)就會(huì)受到影響，從而影響之后的貸款，給企業(yè)的正常運(yùn)行和發(fā)展帶來阻礙。

（二）發(fā)電企業(yè)投資盲目

發(fā)電企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中得到發(fā)展就必須進(jìn)行投資，通過投資來獲取利潤(rùn)，利潤(rùn)越大，越有利于發(fā)電企業(yè)的整體發(fā)展。目前，我國(guó)的發(fā)電企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)多缺乏理性地認(rèn)識(shí)，盲目的跟風(fēng)，看到有利可圖的事業(yè)就進(jìn)行投資，沒有對(duì)其進(jìn)行前期的考察和后期的調(diào)研，往往導(dǎo)致投資的失敗，給企業(yè)帶來一定的損失。對(duì)于發(fā)電企業(yè)的管理者而言，要著力謀求企業(yè)發(fā)展的利潤(rùn)最大化，在注重發(fā)展主業(yè)，做強(qiáng)做大老本行的同時(shí)還要積極進(jìn)行產(chǎn)品的投資，大力發(fā)展多種產(chǎn)業(yè)，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈的延伸和拓展。比如電廠的副產(chǎn)品，之前的廢灰廢渣，可作為生產(chǎn)磚瓦的原料等；；依托主業(yè)進(jìn)行磨煤機(jī)襯板的生產(chǎn)等等。甚至有的發(fā)電企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)和投資。但是在進(jìn)行投資之前應(yīng)該進(jìn)行充分的調(diào)研工作，通過對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)的調(diào)查分析以及產(chǎn)品后期的服務(wù)等方面來決定投資與否，通過對(duì)產(chǎn)品的潛在價(jià)值分析和公司的財(cái)務(wù)承擔(dān)能力來決定是否追加投資。在日常的投資活動(dòng)中，企業(yè)管理者要積極總結(jié)投資經(jīng)驗(yàn)，形成一套適合本企業(yè)發(fā)展的投資方式。另外，發(fā)電企業(yè)還要逐步完善企業(yè)內(nèi)部的投資制度，完善財(cái)務(wù)部門的管理制度，形成科學(xué)有效地投資辦法，為之后的企業(yè)投資奠定基礎(chǔ)，為企業(yè)發(fā)展謀求最大利潤(rùn)。

（三）資本回收策略不科學(xué)

發(fā)電企業(yè)的發(fā)展，尤其是多產(chǎn)，離不開銀行的支持，一次性貸款的多少取決于發(fā)電企業(yè)的商業(yè)信用，信用越高，一次性貸款金額越大。我們知道，發(fā)電企業(yè)的銷售利潤(rùn)與商業(yè)信用有直接的關(guān)系，所以企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中會(huì)謀求銷售利潤(rùn)的最大化，但是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，許多購買者并不能進(jìn)行直接消費(fèi)，而企業(yè)為了帶動(dòng)本身的發(fā)展，只能通過賒賬來進(jìn)行產(chǎn)品銷售。而在賒賬的過程中，企業(yè)對(duì)客戶的信用度并不了解，所以在后期的收賬過程中會(huì)帶來諸多問題，有些賬目甚至?xí)蔀樗蕾~收不回來，這就大大降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，同時(shí)也嚴(yán)重影響日常資金流動(dòng)帶來影響，還款日期到的時(shí)候，企業(yè)如果依舊能沒有回籠資金就沒有多余的資金去償還貸款，從而降低了企業(yè)的商業(yè)信用，給企業(yè)的日后發(fā)展帶來影響。如何更好地規(guī)避這一問題呢？我們知道，企業(yè)進(jìn)行賒賬是為了更好地銷售產(chǎn)品，但是選擇錯(cuò)了賒賬客戶只會(huì)給企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)帶來負(fù)面影響。為了達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，企業(yè)在進(jìn)行賒賬過程中要嚴(yán)格考察客戶自身的經(jīng)營(yíng)狀況，是否具備還錢能力等。對(duì)于那些有能力償還貨款的客戶可以給予賒賬，但是對(duì)于那些無力償還貨款的賬戶就不應(yīng)該賒賬給他。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行賒賬時(shí)還要選擇還要有選擇的進(jìn)行，不能盲目的將所有產(chǎn)品都進(jìn)行賒賬處理，應(yīng)當(dāng)選擇部分產(chǎn)品，這樣也有利于企業(yè)定期的收回貨款。

二、發(fā)電企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控的措施

（一）加強(qiáng)發(fā)電企業(yè)的未來發(fā)展信息的收集

未來信息對(duì)于發(fā)電企業(yè)信息使用者和決策者來說是最重要的方面，要重視對(duì)未來預(yù)測(cè)信息的披露工作。發(fā)電企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門在作出財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，除了要對(duì)前期的工作進(jìn)行財(cái)務(wù)總結(jié)同時(shí)提出前期財(cái)務(wù)中存在的問題以及解決方法，避免下次出現(xiàn)同樣的錯(cuò)誤。還要著重加強(qiáng)對(duì)未來信息的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)十分詳細(xì)地對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)和發(fā)展信息做出披露。通過對(duì)市場(chǎng)變動(dòng)情況以及市場(chǎng)需求變化方向來預(yù)測(cè)未來市場(chǎng)產(chǎn)品需要的方向和數(shù)量，同時(shí)還要考慮未來生產(chǎn)中所需要的大致成本，以及產(chǎn)品的開發(fā)可能性等。在這個(gè)過程中財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)充分配合市場(chǎng)部的工作，通過對(duì)市場(chǎng)的整個(gè)調(diào)研來對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行精細(xì)化處理，向管理者和決策者提供可參考性更高的財(cái)務(wù)報(bào)告，為企業(yè)的投資提供參考依據(jù)。

（二）編制衍生金融工具財(cái)務(wù)報(bào)告

在最終形成的財(cái)務(wù)報(bào)告中，不僅要包含總結(jié)和預(yù)測(cè)還要將衍生金融工具作為財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分納入進(jìn)去。通過衍生金融工具對(duì)財(cái)務(wù)的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和價(jià)值變動(dòng)、潛在風(fēng)險(xiǎn)等情況進(jìn)行說明。另外，在保證財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的模式下還要經(jīng)常的變動(dòng)財(cái)務(wù)的編制方法和結(jié)構(gòu)，避免一成不變下造成的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)錯(cuò)誤以及管理者的審美疲勞，導(dǎo)致之后的在審閱報(bào)表的時(shí)候有了著重性而忽視了其他數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。同時(shí)衍生金融工具還能夠適應(yīng)金融工具的不斷創(chuàng)新過程。另外，衍生金融工具還有利于完善財(cái)務(wù)報(bào)表的整體內(nèi)容，將普通報(bào)表所不能涵蓋的數(shù)據(jù)全部涵蓋進(jìn)去，例如金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及交易中支出的保證金和期權(quán)費(fèi)等數(shù)據(jù)。

（三）建立健全有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

發(fā)電企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全責(zé)權(quán)利相結(jié)合的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。對(duì)財(cái)務(wù)部門日常出現(xiàn)的問題進(jìn)行交流總結(jié)以及對(duì)可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行預(yù)則，通過不斷的實(shí)踐過程來形成屬于自己的一套有效地財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。管控機(jī)制有利于規(guī)范每一名財(cái)務(wù)人員的日常工作，同時(shí)也能夠防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。管控機(jī)制的形成能為企業(yè)的投資生產(chǎn)保駕護(hù)航，同時(shí)也能進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)人員的工作效率和工作準(zhǔn)確性，為之后的財(cái)務(wù)報(bào)告的權(quán)威性奠定基礎(chǔ)。有效地管控機(jī)制是企業(yè)良好快速發(fā)展的基礎(chǔ)，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)管控機(jī)制引起充分的機(jī)制并且遵守機(jī)制的相關(guān)內(nèi)容，只有這樣，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制才能夠發(fā)揮它的作用，為企業(yè)的快速發(fā)展提供動(dòng)力。筆者所在公司，為建立以業(yè)務(wù)流程為對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)控制管理體系，達(dá)到完善和優(yōu)化集團(tuán)公司內(nèi)部控制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的目的，特制定了中國(guó)大唐集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)控制管理辦法。該辦法中明確規(guī)定了風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)施由集團(tuán)公司各業(yè)務(wù)歸口部門負(fù)責(zé)組織。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理部是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)施的歸口管理部門。企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制過程中要若發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)向各歸口管理部門反饋，以便及時(shí)處理與改進(jìn)。

發(fā)電企業(yè)內(nèi)部做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的前提是要具備一套完整的應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施和平時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)管控的制度以及具備一支高素質(zhì)、負(fù)責(zé)任的財(cái)會(huì)人員。在企業(yè)日常發(fā)展過程中要時(shí)刻關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展的動(dòng)態(tài)變化以及做好對(duì)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的分析。同時(shí)還要建立一套預(yù)警機(jī)制，以便于發(fā)電企業(yè)對(duì)所存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的管控。另外，發(fā)電企業(yè)的管理者還應(yīng)該做好企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃。通過種種措施來進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控工作，以促使發(fā)電企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地；更好更快的向前發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]孟濤.電力市場(chǎng)環(huán)境下發(fā)電企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析[J].河北企業(yè).2012（07）

篇6

對(duì)于企業(yè)而言，財(cái)務(wù)是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況的主要方式，而會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)人員參與控制的重要手段，以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則可以提供更完整的會(huì)計(jì)信息，確保企業(yè)會(huì)計(jì)制度符合相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)也是企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主要依據(jù)。而企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)控制制度的完整性和科學(xué)性，標(biāo)志著企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平和今后的發(fā)展方向。因此企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的重要性已經(jīng)成為很多企業(yè)關(guān)注的重要方向。而從其制度內(nèi)容來看，其相關(guān)規(guī)定幾乎包含了整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作，所以內(nèi)部財(cái)會(huì)控制又有著具體的現(xiàn)實(shí)意義。財(cái)務(wù)管理人員可以通過這一制度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息組織進(jìn)行協(xié)調(diào)、監(jiān)控和控制。而財(cái)務(wù)涉及企業(yè)各個(gè)方面，通過這一手段可以真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的全面控制，并為企業(yè)發(fā)展提供游戲的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、內(nèi)部財(cái)會(huì)控制現(xiàn)狀

Treadway委員會(huì)（1992）就開始針對(duì)企業(yè)高層管理的內(nèi)部控制進(jìn)行了研究，同時(shí)纂寫了《內(nèi)部控制―整體框架》。認(rèn)為高層管理的存在主是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織的最終目標(biāo)，其主要工作方向包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率；提高財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性；保證其制度遵守相關(guān)法律規(guī)定。并提出其主要內(nèi)部控制包括五個(gè)方面環(huán)境控制；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息和交流；監(jiān)控。綜上所述，國(guó)外企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)逐漸形成明確的體系，并逐漸發(fā)展到今天的一體化結(jié)構(gòu)。和發(fā)展國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)控制起步較晚，研究?jī)?nèi)容也不夠全面，其體系更有待進(jìn)一步優(yōu)化。

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制目前依然停留在牽制階段，認(rèn)為內(nèi)部財(cái)會(huì)控制的主要內(nèi)容是：崗位分離、職責(zé)分工、授權(quán)、內(nèi)部審計(jì)。和發(fā)達(dá)國(guó)家相比，其內(nèi)容存在一定的局限性。造成這種現(xiàn)象的原因首先是由于我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的認(rèn)識(shí)不夠全面，在企業(yè)財(cái)務(wù)往往是由領(lǐng)導(dǎo)說了算，在制定和實(shí)施的過程中也是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自行制定。其制定內(nèi)容缺乏科學(xué)性，受到利益的趨勢(shì)，就容易出現(xiàn)獨(dú)攬大權(quán)的情況。同時(shí)，也是因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)還處于改革期，企業(yè)依然遵循著高度集中權(quán)，而這種模式顯然已經(jīng)不能滿足企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展模式的落后必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)能力的下降。其次，企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部控制體系。制度內(nèi)容的落后，導(dǎo)致企業(yè)在控制上只注重事后控制，而忽視了控制的前期預(yù)測(cè)，導(dǎo)致其控制效率不高。及時(shí)一些企業(yè)制定了相關(guān)的制度，但是由于員工和領(lǐng)導(dǎo)的忽視，在工作中并按照相應(yīng)的制度規(guī)則進(jìn)行，導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)控制形同虛設(shè)，內(nèi)部財(cái)會(huì)控制的作用就無法體現(xiàn)。然后在控制中沒有建立核算程序。在內(nèi)部財(cái)會(huì)控制中往往只重視有形財(cái)務(wù)的控制，而忽視了相關(guān)人員的素質(zhì)和對(duì)無形財(cái)務(wù)的計(jì)算，導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制計(jì)算存在一定的偏差，財(cái)務(wù)浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。最后內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的發(fā)展受到限制。就控制本身而言，控制結(jié)果和控制措施的有效性是成正比的，但是當(dāng)控制成本高于企業(yè)損壞時(shí)，那么財(cái)務(wù)控制就沒有存在的必要。因此對(duì)于財(cái)務(wù)控制應(yīng)該采取成本低但效率高的方式，才能更好的發(fā)揮內(nèi)部財(cái)會(huì)控制在企業(yè)中積極的作用，

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的措施

（一）建立完善的預(yù)算制度

預(yù)算制度可以解決企業(yè)財(cái)務(wù)控制所造成的財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱的問題，從而更好的保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。有效的預(yù)算方法可以將企業(yè)目標(biāo)、績(jī)效及激勵(lì)等控制方法進(jìn)行融合，并真正的實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的全面控制。通過預(yù)算制度的實(shí)踐，企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理制度后，可以有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但是在建立預(yù)算管理制度時(shí)，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不斷階段建立不同的預(yù)算政策。例如企業(yè)堅(jiān)持初期，由于資金限制，資金成本控制是這一階段的主要方向。因此建立預(yù)算制度時(shí)應(yīng)該建立相關(guān)資金預(yù)算政策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性；隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種模式會(huì)逐漸不能滿足企業(yè)的發(fā)展，需要對(duì)預(yù)算制度進(jìn)行優(yōu)化建立銷售預(yù)算管理制度，企業(yè)發(fā)展中的有效競(jìng)爭(zhēng)力就是市場(chǎng)銷售，而預(yù)算銷售制度，則可以更好的對(duì)資金進(jìn)行控制，提高資金使用率，強(qiáng)化企業(yè)銷售能力。隨著預(yù)算制度逐漸成熟，在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)總結(jié)時(shí)，可以和預(yù)算進(jìn)行比較，分析資金流量，完善預(yù)算管理在實(shí)際操作中的問題，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)可以真正的實(shí)現(xiàn)有效的控制。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然隨處可見，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不定性因素又比較多。只有正確的對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，才可以真正的實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)判。而內(nèi)部財(cái)會(huì)控制目的和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目的顯然是相同的，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中需要承受很大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)壓力，一旦財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)不對(duì)稱、市場(chǎng)環(huán)境出現(xiàn)改變，都會(huì)影響企業(yè)的正常發(fā)展。而對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和預(yù)防就需要建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，通過企業(yè)不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并風(fēng)險(xiǎn)防控思想融入每位員工的工作中，才能真正的降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家，提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)透明化，引導(dǎo)企業(yè)建立正確的發(fā)展戰(zhàn)略方針。

（三）與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制離不開內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是指：通過相關(guān)委托，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、財(cái)務(wù)報(bào)告、企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)和評(píng)估?？v觀我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，在進(jìn)行審核的過程中，監(jiān)督力度過低，導(dǎo)致審核質(zhì)量不高。由于企業(yè)董事會(huì)審計(jì)能力薄弱，在進(jìn)行審計(jì)的過程中讓經(jīng)營(yíng)者有漏洞可循。因此需要加強(qiáng)其審計(jì)能力，提高專業(yè)知識(shí)，形成對(duì)立的審計(jì)制度，并加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)督范圍。在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審核時(shí)，才能做出有效而真實(shí)的評(píng)價(jià)，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一旦內(nèi)部審計(jì)制度可以逐漸具有獨(dú)立性，審計(jì)人員就可以將財(cái)務(wù)報(bào)告告知董事會(huì)，降低其他部門在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容上進(jìn)行更改的行為，審計(jì)人員在工作的過程中也不會(huì)受到過多干涉。企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)會(huì)控制就需要具備完善的制度，而制度的建立則要以審計(jì)為基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施，不僅可以降低企業(yè)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益，也可以對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更好的控制，并不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，完善企業(yè)發(fā)展。

篇7

如何符合SOA404，對(duì)在美國(guó)上市的中國(guó)公司來說是很重要的任務(wù)，公司應(yīng)該就此成立專門的項(xiàng)目小組進(jìn)行相關(guān)的工作，以項(xiàng)目形式進(jìn)行管理。由于公司需要在外部審計(jì)師開始年度審計(jì)工作之前就改進(jìn)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)，因此迫切需要有關(guān)工作盡快展開。

以下是企業(yè)在符合SOA404項(xiàng)目上的關(guān)鍵工作步驟：

第1步：建立項(xiàng)目基礎(chǔ)

主要工作包括確定項(xiàng)目組織，制訂項(xiàng)目計(jì)劃，確定項(xiàng)目實(shí)施的方法與范圍等。

1．組織項(xiàng)目

管理層在組建項(xiàng)目隊(duì)伍時(shí)必須保證全面均衡。項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)包括：

一個(gè)項(xiàng)目總協(xié)調(diào)人（project sponsor），他能指導(dǎo)整個(gè)項(xiàng)目小組的工作方向，并能順利協(xié)調(diào)項(xiàng)目組成員與公司內(nèi)其它部門就該項(xiàng)目進(jìn)行溝通。簽字確認(rèn)的CEO或CFO可以履行這一職能；

一個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人(team leader),可以是財(cái)務(wù)主管；

來自公司主要業(yè)務(wù)和營(yíng)運(yùn)部門代表、會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)代表；

在某方面有專長(zhǎng)的專家（例如在信息技術(shù)、金融衍生工具與其它需要專業(yè)知識(shí)領(lǐng)域工作的風(fēng)險(xiǎn)控制與評(píng)估專家）；

作重要決策所需的其他人。

在組建項(xiàng)目隊(duì)伍時(shí)，管理層應(yīng)當(dāng)考慮記錄內(nèi)部控制程序的范圍和內(nèi)部資源的可獲得程度。如果可以很方便地獲得流程和內(nèi)部控制的相關(guān)資料，那么項(xiàng)目完成的時(shí)間就會(huì)縮短，獨(dú)立審計(jì)師也可以更快地開始審計(jì)查核工作。

如果不方便使用內(nèi)部資源或者工作量很大時(shí)，就有必要采用外部資源，即選擇外部顧問，找出幫助按計(jì)劃完成項(xiàng)目的內(nèi)部資源。在聘用外部顧問時(shí)，應(yīng)清楚地表明對(duì)他們工作成果的期望和要求。

2．制訂項(xiàng)目計(jì)劃

公司在制訂項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該確定目標(biāo)，建立關(guān)鍵路徑，設(shè)定主要成功因素，決定重點(diǎn)和主要步驟，選擇外部顧問等。

■ 確定目標(biāo) 首先要了解項(xiàng)目主要相關(guān)方如項(xiàng)目發(fā)起人、高層管理人員與審計(jì)委員會(huì)的預(yù)期。決定是否將評(píng)估范圍限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)，或是將其擴(kuò)展到其它領(lǐng)域，例如經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的效率和有效性、合規(guī)程度、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)或是更細(xì)化的信息系統(tǒng)目標(biāo)。

■ 建立關(guān)鍵路徑 找出實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)所需采取的主要行動(dòng)。制訂一項(xiàng)詳細(xì)的工作計(jì)劃，內(nèi)容包括項(xiàng)目?jī)?nèi)容、任務(wù)、排序、時(shí)間安排與進(jìn)度安排等。在確定項(xiàng)目時(shí)間表時(shí)必須非常仔細(xì)，以確保有足夠的時(shí)間執(zhí)行所有的項(xiàng)目任務(wù)，包括給流程負(fù)責(zé)人足夠的時(shí)間來完善內(nèi)部控制。最后，必須保證獨(dú)立審計(jì)師有足夠的時(shí)間來完成證明工作。

■ 設(shè)定關(guān)鍵成功因素 設(shè)定主要的績(jī)效指標(biāo)，找出成功的關(guān)鍵因素，并將這些指標(biāo)與因素納入項(xiàng)目計(jì)劃。征得項(xiàng)目總協(xié)調(diào)人與行政管理人員的認(rèn)可?？?jī)效指標(biāo)包括行政管理人員預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、預(yù)期里程碑的完成、預(yù)設(shè)各點(diǎn)上的工作完成、部門經(jīng)理的參與、流程負(fù)責(zé)人的參與、與財(cái)務(wù)報(bào)告控制有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的完成、盡可能少地重新制作文檔、在與獨(dú)立審計(jì)師約定的日期前及時(shí)完成項(xiàng)目、及時(shí)完成證明工作等。

■ 確立里程碑和檢查點(diǎn) 以時(shí)間為標(biāo)尺定義項(xiàng)目里程碑（milestones）和檢查點(diǎn)（checkpoints），以便定期評(píng)估項(xiàng)目進(jìn)度。找出在各檢查點(diǎn)共同工作的責(zé)任各方，如高層管理人員、審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目外部顧問等。

3.確定項(xiàng)目實(shí)施方法與范圍

對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施方法與范圍要求，應(yīng)當(dāng)預(yù)先征得管理層與內(nèi)外部審計(jì)者的同意。這對(duì)項(xiàng)目的成功至關(guān)重要。

■ 在財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的判斷認(rèn)知方面達(dá)成一致，將會(huì)有效支持內(nèi)部控制的評(píng)估。項(xiàng)目人員可以通過分布圖的方式把整個(gè)業(yè)務(wù)劃分為核心業(yè)務(wù)流程和輔助業(yè)務(wù)流程。

■ 確定關(guān)鍵的財(cái)務(wù)報(bào)告要素（銷售、成本、固定資本等）。確定時(shí)需考慮以下因素：

可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和遺漏的性質(zhì)與種類，即“會(huì)出現(xiàn)什么問題？”

某一賬目或某組賬目的性質(zhì)、大小與組成（例如銷售額與應(yīng)收賬款）

某一賬目或某組賬目所顯示的單項(xiàng)交易的數(shù)額、大小、復(fù)雜程度與相似性

可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和遺漏的重要性，和對(duì)投資者的影響

易出現(xiàn)錯(cuò)誤、遺漏、篡改和缺失的機(jī)率

往年出現(xiàn)過問題、在評(píng)估時(shí)需要特別注意的領(lǐng)域

關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)與影響

是否存在ERP或是其它一些將影響整個(gè)組織或是組織內(nèi)重要部門的應(yīng)用系統(tǒng)

業(yè)務(wù)變化的程度與預(yù)期的結(jié)果

財(cái)務(wù)報(bào)表中的潛在重大錯(cuò)誤或遺漏之外的風(fēng)險(xiǎn)，如非法行為、利益沖突、未經(jīng)管理層授權(quán)動(dòng)用公司資產(chǎn)等

獨(dú)立審計(jì)師的期望與要求

■ 將關(guān)鍵的財(cái)務(wù)報(bào)告要素與核心業(yè)務(wù)流程聯(lián)系起來，例如：銷售核心業(yè)務(wù)流程應(yīng)與現(xiàn)金、應(yīng)收款、存貨、銷售收入、銷售成本、銷售費(fèi)用等關(guān)鍵的財(cái)務(wù)報(bào)告聯(lián)系起來；

■ 確定流程記錄的類型與深入程度，以及管理層評(píng)估流程控制設(shè)計(jì)與實(shí)施有效性的程度等；

■ 選擇合適的流程記錄與評(píng)估方法來支持管理層對(duì)內(nèi)部控制的判斷和認(rèn)定，同時(shí)也為獨(dú)立審計(jì)師的審核與測(cè)試提供基礎(chǔ)；

■ 確定管理層評(píng)估所需要的方法、工具與技術(shù)。這些方法、工具與技術(shù)應(yīng)具備足夠的力度，以保證其在公司各部門實(shí)施的一致性；

■ 與獨(dú)立審計(jì)師確認(rèn)做法與要求，保證意見一致。

第2步：評(píng)估關(guān)鍵流程與控制

該部分的主要工作是對(duì)關(guān)鍵的內(nèi)部控制流程進(jìn)行記錄和評(píng)估：

1.記錄內(nèi)部控制的流程、風(fēng)險(xiǎn)和控制；

對(duì)關(guān)鍵的內(nèi)部控制流程進(jìn)行詳細(xì)的描述，編制流程文件和流程圖等

確定風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)

定義風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)源

找出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人

獲得流程責(zé)任人的確認(rèn)

2.評(píng)價(jià)有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性；

3.驗(yàn)證并測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性；

4.記錄內(nèi)部控制存在的缺陷。

第3步：漏洞解決方案

項(xiàng)目小組將為改進(jìn)內(nèi)部控制提出修改方案，并對(duì)新的改進(jìn)方案進(jìn)行測(cè)試和推廣，及制訂相關(guān)的培訓(xùn)指引和文檔。

第4步：報(bào)告

將有關(guān)工作結(jié)果與高層管理人員和董事會(huì)溝通，將內(nèi)部控制的記錄和測(cè)試文檔等工作成果提交給外部審計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證，并編寫內(nèi)部控制報(bào)告。

篇8

2007年3月由財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱新規(guī)范)和17頁具體規(guī)范(征求意見稿)合理借鑒了以美國(guó)COSO報(bào)告為代表的國(guó)外內(nèi)部控制框架，并且根據(jù)我國(guó)國(guó)情進(jìn)行了調(diào)整和改進(jìn)，與我國(guó)企業(yè)所處的具體環(huán)境、相關(guān)法律法規(guī)、經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐相協(xié)調(diào)。新規(guī)范的制定以風(fēng)險(xiǎn)控制為指引，以財(cái)務(wù)報(bào)告控制為主線，為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評(píng)估和外部評(píng)價(jià)提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

一、基本面：結(jié)構(gòu)與原則

(一)結(jié)構(gòu)與2001年財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱舊規(guī)范)相比，新規(guī)范不再稱每個(gè)規(guī)范為“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范”，而稱其為“內(nèi)部控制規(guī)范”，這也標(biāo)志著我國(guó)的內(nèi)部控制制度真正進(jìn)入了以COSO報(bào)告要素為主導(dǎo)的“內(nèi)部控制整體框架階段”。此次頒布的規(guī)范共有18個(gè)，其中基本規(guī)范1個(gè)，具體規(guī)范17個(gè)，包括貨幣資金、采購與付款、存貨、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、銷售、籌資、成本費(fèi)用、擔(dān)保、合同、對(duì)子公司的設(shè)置、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、信息披露、預(yù)算、人力資源、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，同時(shí)財(cái)政部正在加緊研究和起草關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)減值、公允價(jià)值、企業(yè)合并與分立、衍生工具、中介機(jī)構(gòu)聘用等9項(xiàng)具體規(guī)范和有關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施辦法。新規(guī)范與舊規(guī)范相比，不但數(shù)量上有了擴(kuò)展，其內(nèi)容也更為廣泛和深入。舊規(guī)范主要立足于會(huì)計(jì)項(xiàng)目，而新規(guī)范主要由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)以及制度支持等三個(gè)層次構(gòu)成，增加了人力資源、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)以及信息披露等內(nèi)容。由此可見，新規(guī)范除強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)循環(huán)外，更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制的薄弱環(huán)節(jié)。

(二)原則新規(guī)范規(guī)定，企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循合法性原則、全面性原則、重要性原則、有效性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本和效益原則等七項(xiàng)原則。和舊規(guī)范相比，增加了一條重要性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對(duì)重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。由此可見，新規(guī)范強(qiáng)調(diào)應(yīng)將高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要事項(xiàng)區(qū)別看待，采用更加嚴(yán)格的措施。(1)“制衡性原則”代替了舊規(guī)范中的“不相容職務(wù)相分離的原則”，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并符合內(nèi)部控制的基本要求，確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明，有利于相互制約、相互監(jiān)督，履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性，任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。(2)修訂了對(duì)適應(yīng)性原則的描述，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善。新規(guī)范還專門制定了一項(xiàng)具體規(guī)范，即計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，充分反映了其在會(huì)計(jì)電算化廣泛應(yīng)用的環(huán)境下的適應(yīng)性。

二、具體內(nèi)容：目標(biāo)、要素與風(fēng)險(xiǎn)

(一)目標(biāo)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)一內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；保證所有的交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》著重從會(huì)計(jì)角度強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制保證相關(guān)會(huì)計(jì)處理過程的正確性和合理性。舊規(guī)范則說明了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)為，“規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整；確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。”同樣是從會(huì)計(jì)的角度，但舊規(guī)范從事后處理的角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)“防錯(cuò)和糾錯(cuò)”。

新規(guī)范第4條對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)也做出了詳細(xì)規(guī)定，“內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)：企業(yè)戰(zhàn)略；經(jīng)營(yíng)的效率和效果；財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整；資產(chǎn)的安全完整；遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求”。由此可見，該目標(biāo)參照了2004年美國(guó)頒布的《Enterprise Risk Management-IntegratedFramework>》(《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，簡(jiǎn)稱ERM)目標(biāo)的制定，除包括ERA4中規(guī)定的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合法目標(biāo)外，同時(shí)還考慮了我國(guó)的國(guó)情(國(guó)有大型企業(yè)比重大，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重)，加入了資產(chǎn)的安全和完整這一項(xiàng)。

合法目標(biāo)是基礎(chǔ)，企業(yè)出于自身動(dòng)力的要求會(huì)主動(dòng)去實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資產(chǎn)的安全完整目標(biāo)，而唯有報(bào)告目標(biāo)在某種需要下可能發(fā)生扭曲和違背，所以新規(guī)范中還強(qiáng)調(diào)，“有義務(wù)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確保財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整，具備條件的，還應(yīng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)其他控制目標(biāo)”，即將財(cái)務(wù)報(bào)告及信息的真實(shí)、可靠和完整放在首位。因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)要通過財(cái)務(wù)報(bào)告來反映，掌握了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這條主線，在一定程度上也就掌握了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與內(nèi)部控制的重心和主體，同時(shí)保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠是企業(yè)的法定責(zé)任，是維護(hù)社會(huì)公眾利益的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)是提升企業(yè)市場(chǎng)形象與誠(chéng)信度以及維護(hù)社會(huì)公眾利益的基本要求。

(二)要素1996年頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》認(rèn)為內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序，并且對(duì)這三個(gè)要素所應(yīng)采取的審計(jì)程序和影響因素分別進(jìn)行了論述。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)將內(nèi)部控制的要素分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督。相對(duì)于其征求意見稿中規(guī)定的內(nèi)部控制的要素，即控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)(包括相關(guān)的業(yè)務(wù)流程)和溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督，去掉了修飾和限定語，完全與COSO報(bào)告一致。

而新規(guī)范則規(guī)定：“企業(yè)內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層級(jí)、各個(gè)方面和各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。不同所有制形式、不同組織形式、不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況，從不同的角度人手建立健全內(nèi)部控制。但是，建立有效的內(nèi)部控制，至少應(yīng)當(dāng)考慮以下基本要素：內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制措施，信息與溝通，監(jiān)督與檢查?！庇纱丝梢姡乱?guī)范仍然參照1992年COSO報(bào)告的五要素，并沒有引入ERM的八要素，“至少應(yīng)當(dāng)考慮”為以后內(nèi)部控制要素的擴(kuò)展留有一定的余地。其中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素定義為：“是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)?！憋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的分解，實(shí)質(zhì)上對(duì)應(yīng)的就是ERM的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的分解，即目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反映。內(nèi)部環(huán)

境要素則主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。其中的人力資源政策專門為一個(gè)具體規(guī)范，這是一個(gè)創(chuàng)新，也強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制中“人”的重要性。另一方面，對(duì)于責(zé)任的承擔(dān)，為避免互相推諉的現(xiàn)象，規(guī)范也明確了責(zé)任：“企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)自身對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況的指導(dǎo)和監(jiān)督。董事長(zhǎng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。經(jīng)理根據(jù)法定職權(quán)、企業(yè)章程和董事會(huì)的授權(quán)，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行?？倳?huì)計(jì)師在董事長(zhǎng)和經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，主要負(fù)責(zé)與財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全完整密切相關(guān)的內(nèi)部控制的建立健全與有效執(zhí)行?！?/p>

(三)風(fēng)險(xiǎn)　新規(guī)范將風(fēng)險(xiǎn)定義為對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)可能產(chǎn)生負(fù)面影響的不確定性因素。而ERM框架中的風(fēng)險(xiǎn)，則提出“事項(xiàng)”這一更加中性的概念，即源于內(nèi)部或外部的影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事故或事件。事項(xiàng)可能有負(fù)面影響，也可能有正面影響或者兩者兼而有之。風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)事項(xiàng)將會(huì)發(fā)生并給目標(biāo)實(shí)現(xiàn)帶來負(fù)面影響的可能性。機(jī)會(huì)是一個(gè)事項(xiàng)將會(huì)發(fā)生并給目標(biāo)帶來正面影響的可能性。帶有負(fù)面影響的事項(xiàng)阻礙價(jià)值創(chuàng)造，或破壞現(xiàn)有的價(jià)值，而機(jī)會(huì)支持價(jià)值創(chuàng)造和保持。新規(guī)范更加強(qiáng)調(diào)負(fù)面影響的事項(xiàng)，也提出其中應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)因素。具體如下：

第一，應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素一般包括高級(jí)管理人員職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力、團(tuán)隊(duì)精神等人員素質(zhì)因素；經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與信息披露等管理因素；財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等基礎(chǔ)實(shí)力因素；研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等技術(shù)因素；營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境污染等安全環(huán)保因素。

第二，應(yīng)當(dāng)關(guān)注的外部風(fēng)險(xiǎn)因素一般包括經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、資源供給、利率調(diào)整、匯率變動(dòng)、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等經(jīng)濟(jì)因素；法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育基礎(chǔ)、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素；技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)、電子商務(wù)等科技因素；自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。