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篇1

論文摘要：在現(xiàn)代制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)的局限以及作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)對(duì)此的改善已是不爭(zhēng)的事實(shí)。作業(yè)基礎(chǔ)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。為此，本文將對(duì)成本基礎(chǔ)作業(yè)會(huì)計(jì)的理論、計(jì)算程序及運(yùn)行中存在的問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要探討。

0 引言

作業(yè)基礎(chǔ)成本法是西方國(guó)家于八十年代末開(kāi)始受到廣泛關(guān)注和研究、九十年代以來(lái)率先在先進(jìn)制造企業(yè)應(yīng)用的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法以作業(yè)為間接費(fèi)用的歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。在中國(guó)，作業(yè)成本法在理論上的研究比較深入，然而在具體應(yīng)用上尚處于探索階段。

1 作業(yè)成本的核算

1.1 劃分作業(yè)中心 作業(yè)成本系統(tǒng)將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為不同的作業(yè)中心，在每個(gè)作業(yè)中心要匯集其所發(fā)生的各種費(fèi)用，從而計(jì)算出該項(xiàng)作業(yè)的總成本和單位成本，最后分配給每種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這與傳統(tǒng)的成本核算有很大的區(qū)別，傳統(tǒng)的成本計(jì)算是將某一個(gè)生產(chǎn)部門(mén)作為一個(gè)成本中心，而作業(yè)成本法是將某一項(xiàng)作業(yè)作為一個(gè)成本中心。

1.2 成本費(fèi)用匯集和分配的程序

1.2.1 設(shè)立作業(yè)中心 在進(jìn)行作業(yè)成本核算時(shí)，首先應(yīng)找出成本驅(qū)動(dòng)因素，建立成本中心。由于企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)較多，發(fā)生的費(fèi)用也較多，若將每一個(gè)作業(yè)活動(dòng)的費(fèi)用都作為作業(yè)成本進(jìn)行分配，雖然比較準(zhǔn)確，但卻比較復(fù)雜。所以，可對(duì)作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分類，劃分為若干個(gè)作業(yè)中心。

1.2.2 將間接費(fèi)用按作業(yè)進(jìn)行匯集，然后將作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品成本上。應(yīng)正確確定作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系，以便將作業(yè)成本分配于各種產(chǎn)品的成本上去。在進(jìn)行成本的分配時(shí)，應(yīng)注意其相關(guān)性原則，以某項(xiàng)作業(yè)與產(chǎn)品成本的關(guān)系為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。

2 作業(yè)成本法的適用范圍

作業(yè)成本法可以比較好地解決間接費(fèi)用的分配問(wèn)題，使成本計(jì)算所提供的資料更加準(zhǔn)確可靠。不是所有間接費(fèi)用都可以歸屬于不同的作業(yè)，采用作業(yè)成本法進(jìn)行分配。在一般情況下作業(yè)成本法只適用于由于生產(chǎn)作業(yè)所引起的成本費(fèi)用，而與作業(yè)活動(dòng)關(guān)系不大的間接費(fèi)用則不能采用此方法。從成本的構(gòu)成來(lái)看，在生產(chǎn)自動(dòng)化程度較高的情況下，不但制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重增大，而且它的構(gòu)成也大大復(fù)雜化了。作業(yè)成本計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)是能向會(huì)計(jì)信息的使用者提供間接費(fèi)用的來(lái)源，并且提出新的間接費(fèi)用的分配方法，并且通過(guò)該系統(tǒng)，找出不能產(chǎn)生價(jià)值增值的作業(yè)，借以降低成本。作業(yè)成本計(jì)算以作業(yè)為基礎(chǔ)，其計(jì)算工作貫穿于作業(yè)管理的全過(guò)程。由此實(shí)現(xiàn)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤地進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，從而充分發(fā)揮其在決策、計(jì)劃和控制中的作用，促進(jìn)作業(yè)管理水平的不斷提高。作業(yè)成本計(jì)算不僅是先進(jìn)的成本計(jì)算方法，同時(shí)它也實(shí)現(xiàn)了成本計(jì)算、成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度。

3 作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ)

盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知，但在實(shí)務(wù)中其成功運(yùn)用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運(yùn)行基礎(chǔ)——環(huán)境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實(shí)施ABC的原因調(diào)查中位居榜首的是：很多公司過(guò)分強(qiáng)調(diào)ABC系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及軟件設(shè)計(jì)，而未能對(duì)行為和組織因素給予足夠的關(guān)注。根據(jù)調(diào)查顯示，能否成功實(shí)施ABC，關(guān)鍵取決如下幾方面：

3.1 明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)：系統(tǒng)的目標(biāo)決定著系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行結(jié)果，目標(biāo)不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、實(shí)施方法及其運(yùn)行結(jié)果均會(huì)不同。如果沒(méi)有明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)，必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計(jì)和結(jié)果。

3.2 最高管理當(dāng)局的支持：ABC系統(tǒng)的運(yùn)行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財(cái)力支持。最高管理當(dāng)局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實(shí)施的前提。

3.3 與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和報(bào)酬計(jì)劃對(duì)接：變革常常會(huì)遭遇抵制。通過(guò)提供必要的激勵(lì)，引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績(jī)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲，將有助于系統(tǒng)的推進(jìn)。

3.4 非會(huì)計(jì)所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實(shí)踐運(yùn)用，而不是僅僅針對(duì)并依賴于會(huì)計(jì)部門(mén)。

3.5 培訓(xùn)：對(duì)管理階層及全員進(jìn)行有關(guān)ABC設(shè)計(jì)、實(shí)施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn)，使他們明白其概念并正確評(píng)價(jià)其優(yōu)勢(shì)，有利于激發(fā)大家的參與熱情。

4 作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行程序

作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算（以下簡(jiǎn)稱ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計(jì)算方法。這種成本計(jì)算方法的前提是：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成，而對(duì)作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對(duì)象均基于它們的耗用。一個(gè)ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個(gè)主要步驟，即：①識(shí)別資源成本和作業(yè)；②將資源成本分配到作業(yè)；③將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象。

步驟一：識(shí)別資源成本和作業(yè) 設(shè)計(jì)ABC系統(tǒng)的第一步即識(shí)別資源成本并進(jìn)行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級(jí)明細(xì)帳戶中，如材料、物料、采購(gòu)、材料整理、倉(cāng)庫(kù)、辦公場(chǎng)地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。作業(yè)分析是識(shí)別和描述一個(gè)組織中所作的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報(bào)告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問(wèn)卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標(biāo)。為了便于成本分配和計(jì)算，通常將制造過(guò)程的作業(yè)區(qū)分為四類：①單位級(jí)作業(yè)（unit-level activity）：是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級(jí)作業(yè)發(fā)生于完成一個(gè)單位產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如：直接材料、直接人工的運(yùn)用，部件的插入，每一項(xiàng)檢驗(yàn)等均是單位級(jí)作業(yè)。②批別級(jí)作業(yè)（batch-level activity）：是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如，機(jī)器調(diào)整、采購(gòu)訂單、生產(chǎn)計(jì)劃、每一批的檢驗(yàn)等都是批別級(jí)作業(yè)。③產(chǎn)品級(jí)作業(yè)（product-sustaining activity）：是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。④設(shè)備級(jí)作業(yè)（facility-sustaining activity）：是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險(xiǎn)、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財(cái)產(chǎn)稅等。

篇2

論文摘要：在現(xiàn)代制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)的局限以及作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)對(duì)此的改善已是不爭(zhēng)的事實(shí)。作業(yè)基礎(chǔ)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。自20世紀(jì)90年代以來(lái)，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本法以改善原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。然而，作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行還屬于鮮有人觸及的領(lǐng)域。本文將對(duì)成本基礎(chǔ)作業(yè)會(huì)計(jì)的理論、計(jì)算程序及運(yùn)行中存在的問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要探討。

作業(yè)基礎(chǔ)成本法是西方國(guó)家于八十年代末開(kāi)始受到廣泛關(guān)注和研究、九十年代以來(lái)率先在先進(jìn)制造企業(yè)應(yīng)用的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法以作業(yè)為間接費(fèi)用的歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。在中國(guó)，作業(yè)成本法在理論上的研究比較深入，然而在具體應(yīng)用上尚處于探索階段。

一、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的基本理論

作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法（Activity-basedcosting，ABC法），是以作業(yè)（activity）為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。

作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實(shí)。

作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。

二、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ)

盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知，但在實(shí)務(wù)中其成功運(yùn)用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運(yùn)行基礎(chǔ)——環(huán)境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實(shí)施ABC的原因調(diào)查中位居榜首的是：很多公司過(guò)分強(qiáng)調(diào)ABC系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及軟件設(shè)計(jì)，而未能對(duì)行為和組織因素給予足夠的關(guān)注。

根據(jù)調(diào)查顯示，能否成功實(shí)施ABC，關(guān)鍵取決如下幾方面：

1、明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)：系統(tǒng)的目標(biāo)決定著系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行結(jié)果，目標(biāo)不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、實(shí)施方法及其運(yùn)行結(jié)果均會(huì)不同。如果沒(méi)有明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)，必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計(jì)和結(jié)果。

2、最高管理當(dāng)局的支持：ABC系統(tǒng)的運(yùn)行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財(cái)力支持。最高管理當(dāng)局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實(shí)施的前提。

3、與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和報(bào)酬計(jì)劃對(duì)接：變革常常會(huì)遭遇抵制。通過(guò)提供必要的激勵(lì)，引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績(jī)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲，將有助于系統(tǒng)的推進(jìn)。

4、非會(huì)計(jì)所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實(shí)踐運(yùn)用，而不是僅僅針對(duì)并依賴于會(huì)計(jì)部門(mén)。

5、培訓(xùn)：對(duì)管理階層及全員進(jìn)行有關(guān)ABC設(shè)計(jì)、實(shí)施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn)，使他們明白其概念并正確評(píng)價(jià)其優(yōu)勢(shì)，有利于激發(fā)大家的參與熱情。

三、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行程序

作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算（以下簡(jiǎn)稱ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計(jì)算方法。這種成本計(jì)算方法的前提是：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成，而對(duì)作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對(duì)象均基于它們的耗用。

一個(gè)ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個(gè)主要步驟，即：（1）識(shí)別資源成本和作業(yè)；（2）將資源成本分配到作業(yè)；（3）將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象。

步驟一：識(shí)別資源成本和作業(yè)

設(shè)計(jì)ABC系統(tǒng)的第一步即識(shí)別資源成本并進(jìn)行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級(jí)明細(xì)帳戶中，如材料、物料、采購(gòu)、材料整理、倉(cāng)庫(kù)、辦公場(chǎng)地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。

作業(yè)分析是識(shí)別和描述一個(gè)組織中所作的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報(bào)告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問(wèn)卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標(biāo)。

為了便于成本分配和計(jì)算，通常將制造過(guò)程的作業(yè)區(qū)分為四類：

1、單位級(jí)作業(yè)（unit-level activity）：是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級(jí)作業(yè)發(fā)生于完成一個(gè)單位產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如：直接材料、直接人工的運(yùn)用，部件的插入，每一項(xiàng)檢驗(yàn)等均是單位級(jí)作業(yè)。

2、批別級(jí)作業(yè)（batch-level activity）：是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如，機(jī)器調(diào)整、采購(gòu)訂單、生產(chǎn)計(jì)劃、每一批的檢驗(yàn)等都是批別級(jí)作業(yè)。

3、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)（product-sustaining activity）：是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。

4、設(shè)備級(jí)作業(yè)（facility-sustaining activity）：是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險(xiǎn)、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財(cái)產(chǎn)稅等。

步驟二：將資源成本分配給作業(yè)

作業(yè)驅(qū)動(dòng)資源成本的耗用。資源動(dòng)因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個(gè)好的資源動(dòng)因的重要標(biāo)準(zhǔn)之一即因果關(guān)系，典型的資源動(dòng)因包括：（1）用于公用事業(yè)的儀表數(shù)：（2）用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù)；（3）用于機(jī)器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；（4）用于材料整理作業(yè)的材料移動(dòng)次數(shù)；（5）用于機(jī)器運(yùn)行作業(yè)的機(jī)器小時(shí)；（6）用于門(mén)衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。

資源成本應(yīng)盡可能通過(guò)直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計(jì)量作業(yè)對(duì)資源的實(shí)際耗用量。

步驟三：將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。

匯集了作業(yè)成本后，就需要計(jì)量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的依據(jù)，還可通過(guò)不同時(shí)間及與其他組織進(jìn)行比較，而確定這些作業(yè)的效率。

作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的基礎(chǔ)。典型的作業(yè)動(dòng)因有如采購(gòu)訂單份數(shù)、驗(yàn)收單份數(shù)、檢驗(yàn)報(bào)告數(shù)或時(shí)數(shù)、零部件儲(chǔ)存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、調(diào)整次數(shù)、制造周轉(zhuǎn)次數(shù)。作業(yè)動(dòng)因應(yīng)該能解釋作業(yè)成本為何會(huì)上升或降低。

四、實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問(wèn)題

1、在ABC系統(tǒng)設(shè)計(jì)中充分介入管理者和雇員，使他們熟悉并感覺(jué)自己已融人且分享這一系統(tǒng)，從而更樂(lè)于實(shí)施。

2、局部試行ABC：ABC應(yīng)該先在簡(jiǎn)單的工作中試點(diǎn)，那樣成功的可能性更大。這種試點(diǎn)能表明該系統(tǒng)是如何運(yùn)行的、為什么這樣運(yùn)行。成功應(yīng)用于某一方面后能使人們對(duì)ABC的成效看得更為清楚。

篇3

(1)適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施,為作業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生創(chuàng)造了重要的應(yīng)用條件。適時(shí)制使傳統(tǒng)的“交易基礎(chǔ)成本計(jì)算”或“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”受到強(qiáng)烈沖擊,并直接導(dǎo)致作業(yè)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展。作業(yè)成本會(huì)計(jì)因適時(shí)制的產(chǎn)生而產(chǎn)生,又因適時(shí)制的發(fā)展而發(fā)展。

(2)由于變動(dòng)成本法在實(shí)踐中運(yùn)用地不理想,所以企業(yè)家目前更注重的是完全成本法。實(shí)務(wù)工作者認(rèn)為短期變動(dòng)成本是產(chǎn)品成本的一種不充分的計(jì)量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產(chǎn)品之中,以全部成本作為產(chǎn)品的長(zhǎng)期制造成本,實(shí)務(wù)工作者對(duì)完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業(yè)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。

(3)在高新科技條件下,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真。20世紀(jì)70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。許多企業(yè)更加需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息,進(jìn)而更加關(guān)注成本計(jì)算方法。過(guò)去看起來(lái)是合理的計(jì)算方法,在新的環(huán)境下,卻出現(xiàn)了扭曲成本信息,不能滿足決策及管理需要的現(xiàn)象。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算法要求將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全都追溯到產(chǎn)品中去,直接成本由于歸屬對(duì)象明確,可以做到準(zhǔn)確分配,而間接成本的發(fā)生動(dòng)因卻比較多,籠統(tǒng)以單位水平動(dòng)因來(lái)分配,在制造費(fèi)用較多的情況下,將嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。

時(shí)代的變革導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化,經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中努力改進(jìn)和完善管理技術(shù)和方法,降低成本,提高生產(chǎn)效率和效益。隨著企業(yè)對(duì)成本計(jì)算的準(zhǔn)確度要求,作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。

2作業(yè)成本法的發(fā)展

(1)國(guó)外作業(yè)成本法的發(fā)展。

作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可以追溯到20世紀(jì)30年代末40年代初期,杰出的會(huì)計(jì)大師埃里克•科勒,科勒當(dāng)時(shí)所面臨的問(wèn)題是,如何正確計(jì)算水力發(fā)電行業(yè)的成本。1952年其在他編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中系統(tǒng)的闡述了他的作業(yè)會(huì)計(jì)思想。

1971年喬治•斯托布斯出版了《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》,作為研究成本會(huì)計(jì)的杰出理論家,他堅(jiān)持:會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)。研究作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)首先明確三個(gè)概念,“作業(yè)”、“成本”、“會(huì)計(jì)目標(biāo)—決策有用性”。會(huì)計(jì)要揭示收益的本質(zhì),首先就必須解釋報(bào)告的目標(biāo),這個(gè)目標(biāo)表示托管責(zé)任或受托責(zé)任,主要是為投資者的決策提供信息,作業(yè)成本計(jì)算中的“成本”不是一種存量,而是一種流出量。會(huì)計(jì)若要較好的解決成本分配問(wèn)題,成本計(jì)算的對(duì)象就應(yīng)是作業(yè),而不是完工產(chǎn)品,成本不應(yīng)硬性分為直接材料、直接人工、間接費(fèi)用,而是應(yīng)該根據(jù)資源投入量,計(jì)算利用每種資源的完全成本。

20世紀(jì)80年代,美國(guó)哈佛大學(xué)庫(kù)伯和卡普蘭兩位教授撰寫(xiě)了一系列案例、論文和著作才引起西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。庫(kù)伯相繼發(fā)表了一系列關(guān)于作業(yè)成本法的論文,這些論文基本上對(duì)ABC的現(xiàn)實(shí)需要、運(yùn)行程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫(kù)的建立等方面作了較全方位的分析。庫(kù)伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《計(jì)算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標(biāo)志著作業(yè)成本法開(kāi)始從理論走向應(yīng)用。

20世紀(jì)末,以美、英等國(guó)家為代表的西方會(huì)計(jì)界開(kāi)始對(duì)ABC的理論和實(shí)踐產(chǎn)生了廣泛的研究興趣,許多會(huì)計(jì)學(xué)者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專著,作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個(gè)概念和術(shù)語(yǔ),ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國(guó)家的一些企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用,更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。

(2)我國(guó)作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀。

在我國(guó),最早的有關(guān)作業(yè)成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》第六期的《管理會(huì)計(jì):挑戰(zhàn)、對(duì)策與設(shè)想》。隨著生產(chǎn)方式的急劇變化,生產(chǎn)制造環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)提供的成本信息不能反映真實(shí)的產(chǎn)品成本,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)受到越來(lái)越多地批判,而作業(yè)成本法則會(huì)受到越來(lái)越多企業(yè)界人士和學(xué)者的關(guān)注。

3作業(yè)成本法的原理與運(yùn)用

(1)作業(yè)成本法的基本原理。

作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是:作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質(zhì)是:以“作業(yè)”作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)。間接成本與產(chǎn)品是通過(guò)作業(yè)聯(lián)系在一起的,我們需要找出引起間接成本發(fā)生變動(dòng)的作業(yè),并把這些作業(yè)作為分配間接成本的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法計(jì)算要求首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè),其次依據(jù)成本動(dòng)因跟蹤到產(chǎn)品成本,即資源—作業(yè)—產(chǎn)品。

作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng),它把成本計(jì)算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心,并以資源流動(dòng)為線索,以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配依據(jù),對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進(jìn)了成本分配方法,優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度,提供了較為準(zhǔn)確的資源利用方面的成本信息,能更好的發(fā)揮其在決策、計(jì)劃、控制中的作用,促使作業(yè)管理水平不斷提高,滿足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,克服傳統(tǒng)成本制度的諸多不足。

(2)作業(yè)成本法在我國(guó)的運(yùn)用。

篇4

【關(guān)鍵詞】輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配；直接分配法；一次交互分配法；計(jì)劃成本分配法；代數(shù)分配法

1.引言

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈不斷加劇，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大。為了更好的適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必須加強(qiáng)成本管理，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算作為企業(yè)成本核算的一部分也應(yīng)得到足夠的重視。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的關(guān)鍵，正確地進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算，關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，并直接影響企業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)決策、成本控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。然而我國(guó)許多工業(yè)企業(yè)對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用并不重視。近些年來(lái)許多國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者針對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行了許多的理論研究。Tang.R.Hansen and Marianne.H.Mo（2003年）指出：輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法在西方成本分配核算中主要有以下幾種：直接分配法、順序分配法、交互分配法和代數(shù)分配法等。由于各種分配方法的分配思想、具體操作方法及復(fù)雜程度不同，對(duì)同種業(yè)務(wù)的分配結(jié)果也就不同。企業(yè)可根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，自主選用以上某一種或幾種方法對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。國(guó)內(nèi)學(xué)者郁玉環(huán)（2001）指出：我國(guó)目前現(xiàn)行的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法除包括以上所指出的西方通用的幾種方法外，由于在我國(guó)一些大中型企業(yè)的成本核算中采用計(jì)劃價(jià)格，故對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配還包括了計(jì)劃成本分配法；李玲（2006）對(duì)傳統(tǒng)的代數(shù)分配法進(jìn)行了模型改進(jìn)，提高了成本核算的速度和準(zhǔn)確度；彭廣林（2007）認(rèn)為順序分配法下各輔助生產(chǎn)車(chē)間分配費(fèi)用按實(shí)物量排序不科學(xué)，應(yīng)按各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提品或勞務(wù)費(fèi)用的多少排序。這些理論都很大程度上給企業(yè)輔助分配方法選擇提供了很好的理論依據(jù)。企業(yè)在成本核算過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求，選擇適合企業(yè)實(shí)際情況且較為合理的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。這樣才可以更好的為企業(yè)謀福利，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，所以輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的正確選擇也就具有重大意義。本文主要通過(guò)對(duì)直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法的比較分析，指出其適用情況，并提出一些改進(jìn)措施。

2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用概述

工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間按其生產(chǎn)職能不同可以分為基本生產(chǎn)車(chē)間和輔助生產(chǎn)車(chē)間?；旧a(chǎn)車(chē)間是指從事商品產(chǎn)品生產(chǎn)的車(chē)間，如紡織廠的紡紗、織布車(chē)間，機(jī)器制造廠的鑄造、鍛壓、金工、裝配車(chē)間，鋼鐵聯(lián)合企業(yè)的煉鐵、煉鋼和軋鋼車(chē)間等。

輔助生產(chǎn)車(chē)間是指為保證企業(yè)商品產(chǎn)品生產(chǎn)正常進(jìn)行而向基本生產(chǎn)提供服務(wù)的生產(chǎn)車(chē)間，如為基本生產(chǎn)車(chē)間提供修理作業(yè)，運(yùn)輸勞務(wù)，供水、供電、供氣等服務(wù)，以及為基本生產(chǎn)提供工具、刀具、刃具、模具、夾具等的生產(chǎn)車(chē)間。輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

3.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

（1）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配原則

輔助生產(chǎn)費(fèi)用由其生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)的受益對(duì)象共同承擔(dān)，應(yīng)當(dāng)由受益車(chē)間或部門(mén)根據(jù)消耗產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量多少承擔(dān)，即“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)”，分配計(jì)入各受益對(duì)象的成本當(dāng)中。

輔助生產(chǎn)車(chē)間除為輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的部門(mén)提品或勞務(wù)外，各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間也相互提品或勞務(wù)。但輔助生產(chǎn)費(fèi)用最終都要由輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益對(duì)象來(lái)承擔(dān)，即又涉及到了輔助生產(chǎn)車(chē)間之間的費(fèi)用分配。

（2）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法及其理論基礎(chǔ)

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、順序分配法等。其中交互分配法又包括一次交互分配法、計(jì)劃成本法和代數(shù)分配法等。下面介紹幾種常用的分配方法：

1）直接分配法

直接分配法是指把各輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際成本，只在基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)間按其受益數(shù)量進(jìn)行分配，對(duì)于各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)則不進(jìn)行分配，這種方法適用于輔助生產(chǎn)費(fèi)用較少的中小型企業(yè)。

2）一次交互分配法

一次交互分配法是將輔助生產(chǎn)費(fèi)用先在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行一次交互分配，再將交互分配后重新調(diào)整的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的其他受益車(chē)間、部門(mén)進(jìn)行分配的方法。一次交互分配法是分兩次進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。

3）計(jì)劃成本分配法

計(jì)劃成本法又稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格法，它是先按提供勞務(wù)、作業(yè)的計(jì)劃單位成本和各受益部門(mén)實(shí)際接收勞務(wù)、作業(yè)的受益量進(jìn)行分配，然后再將計(jì)劃分配額與實(shí)際費(fèi)用的差額進(jìn)行調(diào)整分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。

4）代數(shù)分配法

代數(shù)分配法是運(yùn)用初等代數(shù)中解多元一次聯(lián)立方程組的原理進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種方法。采用這種分配方法，應(yīng)先根據(jù)輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互服務(wù)的關(guān)系，以及各輔助生產(chǎn)車(chē)間已歸集的費(fèi)用和提供的勞務(wù)、作業(yè)總量建立多元一次方程組，通過(guò)解方程求得各輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)、作業(yè)的單位成本，然后根據(jù)該單位成本和各受益部門(mén)（包括輔助生產(chǎn)車(chē)間和外部的全部受益對(duì)象）耗用的數(shù)量計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

（3）舉例說(shuō)明

某工業(yè)企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。本月發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用，勞務(wù)量及計(jì)劃單位成本如下表所示（各部門(mén)的水電均為一般性消耗）。

1）采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用

2）采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用

3）采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用

4）采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用

（4）四中分配方法的比較分析

1）代數(shù)分配法的優(yōu)缺點(diǎn)

代數(shù)分配法同時(shí)考慮了相互提品或服務(wù)的輔助生產(chǎn)部門(mén)之間的費(fèi)用流向。其分配結(jié)果公平合理，是國(guó)際上公認(rèn)的分配交互勞務(wù)費(fèi)用最為準(zhǔn)確的方法。采用這種方法不僅有利于在輔助生產(chǎn)部門(mén)實(shí)行獨(dú)立的成本核算，進(jìn)行成本控制，促使各輔助生產(chǎn)部門(mén)努力降低使用其他輔助生產(chǎn)部門(mén)勞務(wù)的成本，而且對(duì)所有受益單位分配的分配率是一樣的，不會(huì)產(chǎn)生部門(mén)之間的矛盾，因此采用代數(shù)分配法，比任何一種分配方法更合理，結(jié)果更為準(zhǔn)確。

代數(shù)分配法也存在一定的缺陷：第一，目前實(shí)際應(yīng)用中使用代數(shù)分配法時(shí)，輔助生產(chǎn)車(chē)間為其他輔助生產(chǎn)車(chē)間、基本生產(chǎn)車(chē)間和其他管理部門(mén)提品或勞務(wù)時(shí)，只考慮了輔助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)自身以外的部門(mén)的供應(yīng)，而忽略了自身也會(huì)耗用所生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)（如供電車(chē)間在對(duì)外提供電力資源的情況下自身也消耗電力，運(yùn)輸車(chē)間在對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)的情況下自身也需要運(yùn)輸服務(wù)等等）；在目前的實(shí)際應(yīng)用中，是假設(shè)了一個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間不消耗自身提供服務(wù)的前提條件，這顯然是與實(shí)際企業(yè)的運(yùn)作不相符了，這樣計(jì)算出來(lái)的分配結(jié)果也是不準(zhǔn)確的。

第二，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)應(yīng)用代數(shù)分配法非常少，因?yàn)樵谳o助生產(chǎn)車(chē)間較多、未知數(shù)較多時(shí)，手工情況下，計(jì)算的工作量及復(fù)雜程度極大，甚至出現(xiàn)手工無(wú)法得到結(jié)果的困難，因而這種分配方法在實(shí)際企業(yè)中應(yīng)用很少。

2）直接分配法的優(yōu)缺點(diǎn)

因?yàn)榛ハ嗵峁┑慕痤~差不多，所以忽略了這一中間環(huán)節(jié)，不用對(duì)內(nèi)（輔助生產(chǎn)車(chē)間之間）分配，直接全部對(duì)外（除輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的其他受益單位）分配，即分配一次。分配率的分子僅限于對(duì)外分配的數(shù)量，分配率=待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用/（輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量-相互提供勞務(wù)量），運(yùn)用該方法最突出的優(yōu)點(diǎn)是工作簡(jiǎn)便，但是輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)在金額上一旦出現(xiàn)顯著差異時(shí)，會(huì)導(dǎo)致分配結(jié)果與實(shí)際結(jié)果嚴(yán)重偏離。

3）一次交互分配法的優(yōu)缺點(diǎn)

一次交互分配法克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間不分配的缺點(diǎn)，基本反應(yīng)了輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提品或勞務(wù)的關(guān)系，使得輔助生產(chǎn)成本的計(jì)算更為準(zhǔn)確。同時(shí)一次交互分配法易于理解和操作，能加強(qiáng)輔助生產(chǎn)車(chē)間的經(jīng)濟(jì)核算，促使其降低生產(chǎn)費(fèi)用。但是，在實(shí)行廠部、車(chē)間兩級(jí)成本核算的企業(yè)，采用這種方法時(shí)，各輔助生產(chǎn)車(chē)間只能在接到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的其他輔助生產(chǎn)車(chē)間轉(zhuǎn)入的費(fèi)用后，才能計(jì)算交互分配后調(diào)整的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，成本計(jì)算的及時(shí)性得不到保證。此外，由于這種方法采用實(shí)際費(fèi)用分配率進(jìn)行分配，會(huì)將輔助生產(chǎn)車(chē)間的超支、節(jié)約差異一起轉(zhuǎn)到基本生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中，從而不利于對(duì)各個(gè)車(chē)間、部門(mén)的業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)。

由一次交互分配還可以提出一種新的分配方法，即兩次分配，指的是第一次全部分配，第二次追加分配。全部分配是指將輔助生產(chǎn)車(chē)間原始費(fèi)用分配給全部的受益部門(mén)，即將原始費(fèi)用在所有受益部門(mén)（包括輔助生產(chǎn)車(chē)間）中進(jìn)行分配；追加分配指對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分進(jìn)費(fèi)用，再次分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的其他各受益部門(mén)，也就是分配給輔助生產(chǎn)費(fèi)用的最終承擔(dān)部門(mén)。最后加總，指的是基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)等費(fèi)用最終承擔(dān)部門(mén)，將兩次分配數(shù)據(jù)加總求和，就是該部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

4）計(jì)劃成本分配法的優(yōu)缺點(diǎn)

計(jì)劃成本分配法適用于計(jì)劃制訂較好的企業(yè)或部門(mén)。采用計(jì)劃成本分配法，由于輔助生產(chǎn)車(chē)間的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本有現(xiàn)成資料，只要有各受益部門(mén)耗用輔助生產(chǎn)車(chē)間的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，便可進(jìn)行分配，從而簡(jiǎn)化和加速了成本的計(jì)算工作。按照計(jì)劃單位成本分配，排除了輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用的高低對(duì)各受益部門(mén)成本的影響，便于考核和分析各受益部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。但是如果計(jì)劃成本制定不準(zhǔn)確將直接影響結(jié)果的準(zhǔn)確性。

交互分配法適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間交互勞務(wù)比較多的企業(yè)，而計(jì)劃成本分配法適用于成本計(jì)劃工作做的比較好的企業(yè)。但是有的企業(yè)成本計(jì)劃工作做的比較好，而且各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間交互勞務(wù)也比較多，若采用交互分配法，則成本計(jì)劃起不到應(yīng)有的效果；而采用計(jì)劃成本分配法，對(duì)于輔助生產(chǎn)車(chē)間之間的交互服務(wù)考慮的不是很全面。因此企業(yè)可以將計(jì)劃成本分配法加以改進(jìn)，兼顧計(jì)劃成本分配法與交互分配法的優(yōu)點(diǎn)，以更加適合于這樣的企業(yè)。

4.工業(yè)企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的選擇

由于以上各種方法均存在一定的缺陷，所以企業(yè)在成本核算過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求，選擇適合企業(yè)實(shí)際情況且較為合理的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。

參考文獻(xiàn)

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論文關(guān)鍵詞：軟件企業(yè)；成本計(jì)劃；成本控制

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，隨著全球知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息經(jīng)濟(jì)的興起，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了飛速增長(zhǎng)，中小企業(yè)也得到了快速發(fā)展，而做為信息技術(shù)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的重要載體和組成部分的軟件產(chǎn)業(yè)其發(fā)展情況直接關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的步伐。但近年來(lái)，我國(guó)中小軟件企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r不佳，成本計(jì)劃與控制水平不高，制約了我國(guó)中小型軟件企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。2010年國(guó)務(wù)院了《關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》，提出2015年戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值占到國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的8%左右，新一代信息技術(shù)將逐步成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)。2011年十七屆六中全會(huì)明確提出了要增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，加強(qiáng)核心技術(shù)、關(guān)鍵技術(shù)攻關(guān)，以先進(jìn)技術(shù)支撐文化裝備、軟件、系統(tǒng)研制和自主發(fā)展。這些都為我國(guó)中小型軟件企業(yè)的跨越式發(fā)展提供了契機(jī)，而目前中小型軟件企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)是雙重的，既有來(lái)自發(fā)展先進(jìn)的國(guó)外軟件企業(yè)的大舉進(jìn)軍國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，又有發(fā)展較為成熟的國(guó)內(nèi)大型軟件企業(yè)的市場(chǎng)擴(kuò)張，而且軟件產(chǎn)品的同質(zhì)化和替代品也導(dǎo)致中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不足，在這種情況下，中小型軟件企業(yè)只有削減成本、控制費(fèi)用，規(guī)范管理，從降低產(chǎn)品成本，讓渡價(jià)值于客戶，才有可能爭(zhēng)取更多的新客戶，并取得在雙重的壓力下的突破?；诖耍疚膹闹行⌒蛙浖髽I(yè)的成本計(jì)劃與控制存在的問(wèn)題入手，提出了相應(yīng)的對(duì)策，以期共同商榷。

一、成本計(jì)劃與控制概述

（一）成本計(jì)劃與控制概念。成本控制是指企業(yè)運(yùn)用各種成本會(huì)計(jì)方法來(lái)事前預(yù)定成本限額，按限額開(kāi)支成本和費(fèi)用，通過(guò)事中的監(jiān)控制，防止成本過(guò)度偏離目標(biāo)，以及事后通過(guò)成本限額與實(shí)際成本對(duì)比，來(lái)發(fā)現(xiàn)節(jié)約或超支數(shù)額以及程度，進(jìn)而衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以加強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理。一般來(lái)說(shuō)成本控制是以完成企業(yè)預(yù)定成本限額為目標(biāo)，而預(yù)定成本一般是企業(yè)通過(guò)計(jì)劃或者是預(yù)算來(lái)進(jìn)行的，所以說(shuō)成本計(jì)劃是為成本控制事前設(shè)定的目標(biāo)，是企業(yè)成本管理努力的方向。企業(yè)需要對(duì)可以進(jìn)行成本限額的項(xiàng)目進(jìn)行各種目標(biāo)計(jì)劃的制定，進(jìn)而在執(zhí)行決策過(guò)程中努力實(shí)現(xiàn)成本限額。通過(guò)以上概念也可以看出，由于成本計(jì)劃是按照一定金額設(shè)定的，所以，成本控制是指降低成本支出的絕對(duì)額，對(duì)于軟件企業(yè)來(lái)說(shuō)，就是降低軟件企業(yè)的開(kāi)發(fā)制造成本，進(jìn)而降低軟件產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，讓渡價(jià)格給客戶，以提高軟件產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。

（二）軟件產(chǎn)品成本管理。對(duì)于軟件企業(yè)，其不同于一般的制造企業(yè)，其物質(zhì)成本構(gòu)成占總成本比率較低，而知識(shí)成本占到了總成本的主體，具有高投入、高產(chǎn)出、高風(fēng)險(xiǎn)的特征。軟件產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)與生產(chǎn)過(guò)程是同步進(jìn)行的，也就是設(shè)計(jì)、研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)創(chuàng)造了產(chǎn)品的使用價(jià)值。軟件產(chǎn)品費(fèi)用大致可以分為開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用、測(cè)試費(fèi)用以及其他費(fèi)用，而開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段金額大，成為軟件企業(yè)成本計(jì)劃與控制的關(guān)鍵。

二、中小型軟件企業(yè)的成本計(jì)劃與控制存在的問(wèn)題

（一）成本計(jì)劃制定缺乏依據(jù)。成本計(jì)劃是進(jìn)行成本控制的前提，只有較為科學(xué)準(zhǔn)確的成本計(jì)劃，才能合理設(shè)定軟件企業(yè)成本控制的依據(jù)，由于軟件產(chǎn)品主要成本是開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用，而開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用受到開(kāi)發(fā)環(huán)境，開(kāi)發(fā)人員素質(zhì)、以及軟件產(chǎn)品的復(fù)雜性等多種因素影響，其計(jì)劃制定難度大，目前，很多中小型軟件企業(yè)成本計(jì)劃中沒(méi)有將以上因素進(jìn)行充分考慮，導(dǎo)致成本計(jì)劃制定缺乏依據(jù)，往往靠人為的估算，或按照目標(biāo)銷(xiāo)售價(jià)格采用“倒逼”的方法來(lái)進(jìn)行成本計(jì)劃，往往使成本控制難以有效開(kāi)展，成本控制效果反映不真實(shí)，影響了中小型軟件企業(yè)成本管理的科學(xué)性。

（二）軟件企業(yè)成本分配不科學(xué)。科學(xué)的進(jìn)行成本分配，不但可以提高成本計(jì)劃水平，更能為軟件企業(yè)成本控制提供了準(zhǔn)確的參考依據(jù)。中小型軟件企業(yè)由于產(chǎn)品水平低，市場(chǎng)規(guī)模不大，其產(chǎn)品的批次產(chǎn)量水平不高，很多都是根據(jù)客戶需要進(jìn)行的軟件定制，適合用項(xiàng)目進(jìn)行產(chǎn)品成本的分配。但實(shí)際中，很多中小型軟件企業(yè)并沒(méi)有按照項(xiàng)目進(jìn)行成本的歸集和核算，而是采用通用的成本分配方法來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本，導(dǎo)致產(chǎn)品的市場(chǎng)效益無(wú)法量化考核，其成本分配的不均勻也導(dǎo)致產(chǎn)品核算不實(shí)，無(wú)法準(zhǔn)確核算項(xiàng)目具體消耗的人力、物力和財(cái)力，從而導(dǎo)致管理層成本控制決策偏差。

（三）企業(yè)對(duì)項(xiàng)目成本控制能力不足。良好的計(jì)劃是項(xiàng)目成功的基礎(chǔ)，而對(duì)計(jì)劃實(shí)施的跟蹤與控制則是項(xiàng)目成功的關(guān)鍵。但目前中小型軟件企業(yè)監(jiān)督管理機(jī)制不全，極少對(duì)項(xiàng)目的過(guò)程進(jìn)行控制。同時(shí)由于軟件生產(chǎn)的特殊性，其研究開(kāi)發(fā)過(guò)程集中都交由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，雖然可以減少管理層的工作，提高管理的效率，但如果項(xiàng)目經(jīng)理在經(jīng)驗(yàn)或控制能力上稍有欠缺，很可能導(dǎo)致項(xiàng)目成本失控，結(jié)果甚至造成項(xiàng)目失敗。而如果內(nèi)部信息不暢，監(jiān)督乏力，往往事中難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，等到事后解決，損失已經(jīng)造成。

三、對(duì)完善中小型軟件企業(yè)的成本計(jì)劃與控制的對(duì)策思考

（一）建立科學(xué)的成本計(jì)劃。首先，企業(yè)管理者和成本計(jì)劃制定者要樹(shù)立科學(xué)的成本計(jì)劃觀念，充分認(rèn)識(shí)到軟件產(chǎn)品成本的特殊性，開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用、測(cè)試等費(fèi)用進(jìn)行合理分析，盡可能對(duì)影響成本構(gòu)成的各個(gè)因素進(jìn)行量化，進(jìn)而為科學(xué)制定軟件產(chǎn)品的成本提供準(zhǔn)備。其次，要確定一位軟件項(xiàng)目經(jīng)理，然后由項(xiàng)目經(jīng)理檢查項(xiàng)目的工作描述，明確成本、資源和時(shí)間需求進(jìn)行初步估計(jì)，收集初始的計(jì)劃數(shù)據(jù)，并檢查軟件開(kāi)發(fā)計(jì)劃及存在的問(wèn)題，提出修改意見(jiàn)。再次，在實(shí)施過(guò)程中根據(jù)開(kāi)發(fā)人員提出的意見(jiàn)，找出成本計(jì)劃和實(shí)際開(kāi)支中的差距，找出造成差距的原因，進(jìn)而最后確定成本控制數(shù)據(jù)，為重新制定軟件開(kāi)發(fā)計(jì)劃和控制成本提供準(zhǔn)確的根據(jù)，以提高成本控制的效果。

（二）合理進(jìn)行成本分配?？茖W(xué)的進(jìn)行成本分配是提高成本控制水平的關(guān)鍵，首先，要確定成本分配的方法，由于中小軟件企業(yè)和一般的制造企業(yè)以及大型軟件企業(yè)不同，其定制軟件占其軟件生產(chǎn)的主體，所以，應(yīng)改變傳統(tǒng)的分配方法，改按項(xiàng)目成本分配方法，以提高中小軟件企業(yè)成本分配的科學(xué)性。其次，要制定資源計(jì)劃，為了完成項(xiàng)目活動(dòng)所需要的各類資源人員、硬件設(shè)備、軟件進(jìn)行合理安排和分?jǐn)?，可采用凈值法，根?jù)進(jìn)度衡量成本開(kāi)支判斷項(xiàng)目的狀態(tài)，并根據(jù)報(bào)告書(shū)的情況來(lái)進(jìn)行數(shù)據(jù)的計(jì)量，其計(jì)算簡(jiǎn)單但準(zhǔn)確度不高。為提高準(zhǔn)確度也可以采用預(yù)算的方法，整體成本分配到每一個(gè)工作任務(wù)，按照自上而下或自下而上法的方法，項(xiàng)目總成本的一定比例分到各個(gè)工作包中，然后每個(gè)工作包的具體負(fù)責(zé)人進(jìn)行預(yù)算估計(jì)，并進(jìn)行平衡和調(diào)整。

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關(guān)鍵詞：時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本 煤炭企業(yè) 成本管理

一、時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)作業(yè)法的比較

（一）宏觀方面

TDABC法與ABC法總體上較明顯的區(qū)別表現(xiàn)在面對(duì)復(fù)雜運(yùn)營(yíng)情況處理上的不同。ABC法在分析問(wèn)題時(shí)有一個(gè)重要假設(shè)：即將問(wèn)題簡(jiǎn)單化，它假設(shè)某一類具有相似性質(zhì)的所有事務(wù)在處理或作業(yè)時(shí)所需時(shí)間是一樣的。當(dāng)運(yùn)營(yíng)情況變得更為復(fù)雜，性質(zhì)相異事務(wù)增多時(shí)，管理者就只能一一對(duì)應(yīng)去處理相應(yīng)問(wèn)題，這需要將每一變化都作為某一特定作業(yè)來(lái)處理，成本核算的工作量大大增加。而在TDABC分析中，由于引入了時(shí)間計(jì)算等式，傳統(tǒng)方法中用來(lái)解決復(fù)雜運(yùn)營(yíng)帶來(lái)問(wèn)題的假設(shè)即被拋開(kāi)，因此通過(guò)這些等式就可以清晰反映出訂單和企業(yè)活動(dòng)的不同特點(diǎn)所導(dǎo)致的處理時(shí)間差異，大大簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)估測(cè)過(guò)程，相對(duì)于ABC法的評(píng)估準(zhǔn)確度就大大提高。

（二）微觀方面

TDABC法與ABC法微觀上較明顯的區(qū)別表現(xiàn)在核算步驟的不同。首先依照成本動(dòng)因?qū)①Y源的成本費(fèi)用分配到作業(yè)和作業(yè)成本庫(kù)，然后按照作業(yè)成本動(dòng)因把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品和客戶，進(jìn)而算出產(chǎn)品、客戶的總成本和單位成本，這是ABC法的通常的成本核算步驟。而時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法首先是根據(jù)單位時(shí)間產(chǎn)量和作業(yè)單位時(shí)間兩個(gè)因素來(lái)估計(jì)成本動(dòng)因分配率（Cost-driver rate），再利用計(jì)算等式和成本動(dòng)因分配率將作業(yè)成本分配至產(chǎn)品或客戶，最后計(jì)算產(chǎn)品或客戶的總成本和單位成本。事實(shí)上，TDABC法整合了傳統(tǒng)作業(yè)成本法中的資源成本動(dòng)因和作業(yè)成本動(dòng)因，成本分配的統(tǒng)一衡量標(biāo)準(zhǔn)是時(shí)間。按照TDABC法，管理者省去了事先就通過(guò)動(dòng)因分析將資源成本分配到作業(yè)的步驟，可以直接估計(jì)各事務(wù)、各產(chǎn)品或客戶所使用的資源。

二、時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的核算步驟

煤炭生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本主要有材料、電力、設(shè)備維修費(fèi)、人工工資等固定支出項(xiàng)目。其中，直接材料包括：燃料、火工用品、大型配件、專用工具等；直接人工包括：生產(chǎn)工人工資、獎(jiǎng)金、各種補(bǔ)貼和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用。

（一）估算單位時(shí)間產(chǎn)能成本

單位時(shí)間產(chǎn)能成本=部門(mén)總成本/員工工作時(shí)間。若某煤炭公司一臺(tái)機(jī)器的理想產(chǎn)能是每周工作70小時(shí)，實(shí)際產(chǎn)能為理想產(chǎn)能80% -85%，即每周56-59.5小時(shí)。假設(shè)該煤炭公司客戶服務(wù)部門(mén)的月度總成本是24000元，理想產(chǎn)能為10000分鐘，管理者依據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)出實(shí)際產(chǎn)能為理想產(chǎn)能的80%，那么計(jì)算出通過(guò)等式可以計(jì)算出單位時(shí)間產(chǎn)能成本為3元/分鐘。

（二）確定每單位作業(yè)耗用的時(shí)間

通過(guò)各種各樣的方法來(lái)確定完成每項(xiàng)作業(yè)所需的時(shí)間數(shù)（單位作業(yè)時(shí)間數(shù)）。仍以上例，假設(shè)該煤炭公司的客戶服務(wù)部門(mén)需要執(zhí)行處理訂單、客戶咨詢和信用核對(duì)三項(xiàng)作業(yè)。每次處理訂單所耗用的時(shí)間為10分鐘，每次為客戶咨詢耗時(shí)30分鐘，信用核對(duì)所耗用的時(shí)間為40分鐘每次 。

（三）計(jì)算成本動(dòng)因率

依照公式：成本動(dòng)因分配率=單位時(shí)間產(chǎn)能成本×每單位作業(yè)耗用的時(shí)間。對(duì)于該煤炭公司客戶服務(wù)部門(mén)，管理人員計(jì)算出的完成上述三個(gè)任務(wù)的成本動(dòng)因率依次為：30元/次；90元/次；120元/次。

（四）分析與報(bào)告

管理人員能夠通過(guò)各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因率隨時(shí)報(bào)告部門(mén)各項(xiàng)作業(yè)的成本。管理層也可以利用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的核算數(shù)據(jù)，對(duì)各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行考核、衡量工作效率、加強(qiáng)成本管理和控制 。

（五）更新模型

模型的更新主要是成本動(dòng)因率的更新，引起成本動(dòng)因率變化的原因包括資源的價(jià)格波動(dòng)和作業(yè)效率的變動(dòng)，當(dāng)這些變化持續(xù)經(jīng)常發(fā)生時(shí)，管理人員就需要重新估算單位作業(yè)消耗的時(shí)間。

三、時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)

（一）作業(yè)成本系統(tǒng)構(gòu)建和實(shí)施更加便捷

TDABC法將時(shí)間作為統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，在分?jǐn)偝杀緯r(shí)就可避免資源成本和作業(yè)成本的多標(biāo)準(zhǔn)分配。并且，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法下時(shí)間安排的靈活性和適應(yīng)性，管理者可以快速計(jì)算出完成所有作業(yè)所需的具體時(shí)間，這樣減輕了財(cái)務(wù)人員的工作量，提高了財(cái)務(wù)工作的效率。

（二）作業(yè)成本系統(tǒng)更新和維護(hù)更加全面

眾所周知，更新和維護(hù)作業(yè)成本模型需要投入大量的人力和物力，因此，很多企業(yè)一旦建立了傳統(tǒng)作業(yè)成本系統(tǒng)便較少更新。TDABC法更具靈活性，更易應(yīng)對(duì)變化，在流程、產(chǎn)品或客戶的成本估算上也會(huì)更精確。如果某部門(mén)新增加若干項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)，管理層不需要重新對(duì)企業(yè)作業(yè)做調(diào)查，而只需要估測(cè)出新增作業(yè)活動(dòng)的單位時(shí)間，即可計(jì)算出該項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因分配率，再確定相應(yīng)的成本分配。

四、應(yīng)用研究結(jié)論

在煤炭企業(yè)運(yùn)用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的研究表明， 該方法有利于成本的全過(guò)程控制。系統(tǒng)能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行跟蹤管理，可以基于TDABC方法對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸類管理、統(tǒng)計(jì)和分?jǐn)?；可以制定、管理和維護(hù)各種采煤作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)定額和標(biāo)準(zhǔn)采煤定額率等，通過(guò)與其它成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息集成，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和決策提供準(zhǔn)備詳盡的成本數(shù)據(jù)，該方法填補(bǔ)了國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)成本管理方面的空白，對(duì)提高我國(guó)煤炭企業(yè)管理水平具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]秦曉萌，孫翠麗.時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在商業(yè)銀沂的應(yīng)用淺探.財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版）.2007年7月刊

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論文題目：論述重要性原則其在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用(提綱)

論文摘要：正確理解和運(yùn)用重要性原則對(duì)成本會(huì)計(jì)核算工作的重大意義和作用，以及重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，以及重要性原則對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)要求。

論文關(guān)鍵詞：重要性原則,成本會(huì)計(jì),運(yùn)用

一、引言

重要性是會(huì)計(jì)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的一個(gè)基礎(chǔ)概念和基本原則， 在會(huì)計(jì)和審計(jì)中有著十分廣泛的運(yùn)用，以及重要性原則在實(shí)際工作中的應(yīng)用。

二、重要性原則的內(nèi)涵

(一) 重要性的判定

(二) 對(duì)重要性原則的進(jìn)一步分析

1. 運(yùn)用重要性原則是“成本效益原則” 的要求。

2. 運(yùn)用重要性原則， 有利于把握住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)， 抓住關(guān)鍵點(diǎn)。

3. 運(yùn)用重要性原則需合理運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

三、成本會(huì)計(jì)信息的成本構(gòu)成及效益構(gòu)成

(一)成本會(huì)計(jì)信息的成本構(gòu)成

1、處理和提供成本會(huì)計(jì)信息的成本。

2、傳遞成本會(huì)計(jì)信息的成本。

3、訴訟成本。

4、競(jìng)爭(zhēng)和談判劣勢(shì)。

5、管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的機(jī)會(huì)成本。

6、其他成本。

(二)、成本會(huì)計(jì)信息的效益構(gòu)成

(1)降低成本。

(2)增加企業(yè)的利潤(rùn)。

(3)為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。

以上成本會(huì)計(jì)信息的成本與效益分析的啟示如下：

第一，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)論是企業(yè)的外部信息需求者還是企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)成本會(huì)計(jì)信息的需求加強(qiáng)。

第二、成本會(huì)計(jì)信息的成本與效益大部分是難以計(jì)量的。

第三、成本會(huì)計(jì)信息是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、相對(duì)的概念

第三、重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用分析

重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用較為普遍， 主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一) 賬戶設(shè)置

(二) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

1. 直接分配法符合重要性原則。

2. 計(jì)劃成本分配法按重要性原則可以簡(jiǎn)化核算。

3. 順序分配法，充分體現(xiàn)出了重要性原則的思想。

(三) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

1. 不計(jì)算在產(chǎn)品成本法。

2. 在產(chǎn)品按所消耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。

3. 在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)價(jià)法。

4. 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算。

5. 定額成本法計(jì)算在產(chǎn)品成本

(四) 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本的計(jì)算

(五) 制造費(fèi)用計(jì)劃分配率分配法

(六) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

四、結(jié)束語(yǔ)

重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用是非常普遍的， 重要性標(biāo)準(zhǔn)離不開(kāi)信息使用者的具體需要， 離不開(kāi)每個(gè)企業(yè)所處的特定環(huán)境， 重要性原則在實(shí)務(wù)中的適度運(yùn)用依賴于會(huì)計(jì)人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力， 可見(jiàn)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)， 增強(qiáng)職業(yè)判斷能力已成為新形勢(shì)下會(huì)計(jì)發(fā)展的緊迫任務(wù)。另外， 在成本核算中運(yùn)用重要性原則畢竟會(huì)使得成本信息的準(zhǔn)確性受到一定的影響， 因此加強(qiáng)信息披露是必不可少的。

參考文獻(xiàn)：

〔1〕費(fèi)倫蘇.對(duì)重要性原則內(nèi)涵的思考〔j〕.財(cái)會(huì)月刊(綜合)，2006(9).

〔2〕金未.重要性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用〔j〕.發(fā)展研究，2006(4).

〔3〕歐陽(yáng)清，萬(wàn)壽義.成本會(huì)計(jì)〔m〕.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

謝詞：

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很多酒店的成本管理方法依然停留在傳統(tǒng)成本法上，而相比傳統(tǒng)成本計(jì)算法，作業(yè)成本法的核算原理剛好彌補(bǔ)了其在成本計(jì)算上的不足，作業(yè)成本法將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)串聯(lián)起來(lái)，通過(guò)對(duì)企業(yè)各種活動(dòng)之間因果關(guān)系的分析即分析產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源的過(guò)程設(shè)計(jì)出符合企業(yè)實(shí)際情況的作業(yè)活動(dòng)，建立作業(yè)成本庫(kù)，之后針對(duì)各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)找出每個(gè)作業(yè)所消耗的資源，將其歸集到資源庫(kù)中。接下來(lái)要找出成本動(dòng)因，這與傳統(tǒng)成本計(jì)算法中產(chǎn)品消耗成本的思路是不同的，因?yàn)槌杀緞?dòng)因時(shí)對(duì)從成本累計(jì)到形成產(chǎn)品過(guò)程的一種追溯，它反映了成本形成的原因。最后，通過(guò)計(jì)算成本動(dòng)因率將作業(yè)庫(kù)中的成本分配到產(chǎn)品中并加上直接成本，將產(chǎn)品總成本計(jì)算出來(lái)，作業(yè)成本的計(jì)算過(guò)程結(jié)束。這樣的流程顯示了企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的一切成本，它通過(guò)作業(yè)可以很清晰的反應(yīng)出來(lái)，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通過(guò)價(jià)值鏈分析可以更加詳細(xì)和具體，由于價(jià)值鏈理論視為企業(yè)的戰(zhàn)略管理而服務(wù)的，因此將作業(yè)成本法與價(jià)值鏈理論相結(jié)合則更能為企業(yè)建立成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供切實(shí)可行的辦法。

二、作業(yè)成本法在北京和平里賓館的應(yīng)用

（一）北京和平里賓館成本核算機(jī)制目前賓館的核算機(jī)制屬于傳統(tǒng)的成本計(jì)算法，即物耗用品的計(jì)算以本期實(shí)際出庫(kù)結(jié)合上期出庫(kù)和本期結(jié)余計(jì)算得出。這種核算方法存在以下幾個(gè)方面的不足：

（1）過(guò)分依賴預(yù)算等絕對(duì)數(shù)值限制成本消耗。賓館每年會(huì)制定詳細(xì)的預(yù)算計(jì)劃，其執(zhí)行情況直接與各部門(mén)經(jīng)理工資掛鉤，也就是說(shuō)一旦出現(xiàn)了必須要發(fā)生的預(yù)算外成本或者預(yù)算內(nèi)成本無(wú)法控制在預(yù)算水平以下，那么各部門(mén)經(jīng)理的收入就會(huì)受到影響，因此工資、物耗和能耗作為成本的主要構(gòu)成被嚴(yán)格控制，主要原因是賓館作為勞動(dòng)密集型企業(yè)，實(shí)施功效掛鉤的工資政策，員工數(shù)量超過(guò)100人，工資保險(xiǎn)的支出必然很高，為使其不超過(guò)工資預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，年初制定的一些福利政策往往延后實(shí)施。這樣做的結(jié)果是短期內(nèi)雖然降低了成本指出，但是嚴(yán)重打擊了員工的工作積極性，員工帶著消極的工作態(tài)度去工作時(shí)，往往會(huì)導(dǎo)致工作質(zhì)量的下降，賓館作為服務(wù)業(yè)行業(yè)直接面對(duì)顧客，工作質(zhì)量的下降直接引起的是投訴率的上升和顧客的流失，反而降低了企業(yè)的利潤(rùn)。

（2）成本管理與賓館發(fā)展策略相脫節(jié)。北京和平里賓館的成本管理嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，作為一家經(jīng)濟(jì)型酒店，其發(fā)展策略是打開(kāi)市場(chǎng)知名度，提高客房出租率，進(jìn)而提高市場(chǎng)份額，爭(zhēng)取自己在整個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，贏得生存空間。這就要求賓館在銷(xiāo)售和市場(chǎng)開(kāi)拓方面投入資金，將成本重心轉(zhuǎn)移到營(yíng)銷(xiāo)方面而不僅僅是客房物品的消耗，但是在預(yù)算編制時(shí)并沒(méi)有考慮賓館的發(fā)展策略而是嚴(yán)格按照多年來(lái)成本格局進(jìn)行，營(yíng)銷(xiāo)方面的投入幾乎沒(méi)有增長(zhǎng)。以2009年為例，賓館全年的物耗標(biāo)準(zhǔn)為80萬(wàn)元，而營(yíng)銷(xiāo)方面的投入只有3萬(wàn)元，由此可見(jiàn)賓館的成本管理僅僅局限于直接成本的控制上，卻與賓館的經(jīng)營(yíng)策略相脫節(jié)。

（3）成本管理單純追求報(bào)表結(jié)果。賓館每年年初都會(huì)制定經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，主要包括收入和利潤(rùn)兩大部分，利潤(rùn)指標(biāo)的達(dá)成取決于收入和成本兩個(gè)方面，近年來(lái)賓館收入水平逐年上升，加之考核指標(biāo)設(shè)置合理，每年完成難度并不大，但是要完成利潤(rùn)指標(biāo)就需要成本管理進(jìn)行輔助，而成本作為損益表中利潤(rùn)的直接影響因素，在收入一定的情況下，成本和利潤(rùn)呈現(xiàn)此消彼長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。為了能夠完成利潤(rùn)指標(biāo)，單純地壓低成本耗用量成為了最有效的辦法，而不是考慮成本來(lái)源，使得成本控制僅僅為了追求報(bào)表效果而服務(wù)。實(shí)際上，很多隱形成本在這種核算機(jī)制下被掩蓋掉了，如：在旅游淡季，客房出租率下降，尤其是春節(jié)期間，客房的出租率甚至可以低到 10%左右，這樣的客房空置期所需要消耗的成本隨著總體成本得到控制而并沒(méi)有被揭示出來(lái)，使得成本的計(jì)算并不能真實(shí)反應(yīng)賓館的成本隨季節(jié)而改變的情況。

（二）北京和平里賓館作業(yè)成本法的核算

（1）確定成本核算對(duì)象。在酒店業(yè)中，由于酒店業(yè)不是制造業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品而是無(wú)形的服務(wù)，因此通常以最終的服務(wù)為成本核算對(duì)象，以北京和平里賓館為例，服務(wù)體現(xiàn)在客房中，客房按照1、2、3、4號(hào)樓進(jìn)行區(qū)分，每一棟樓的房型和房?jī)r(jià)均有所不同，所面向的顧客也不同，因此本文采用以4棟樓為成本核算對(duì)象進(jìn)行分析。

（2）作業(yè)系統(tǒng)設(shè)計(jì)。首先，應(yīng)對(duì)賓館的主要業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，并確定作業(yè)成本庫(kù)。作業(yè)的設(shè)計(jì)要符合酒店的實(shí)際情況并且詳略適中，既要反映酒店的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與價(jià)值創(chuàng)造的聯(lián)系也要便于計(jì)算，否則就沒(méi)有實(shí)施作業(yè)成本法的必要。圖1揭示了賓館的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，從圖中可以看出，面向客戶的管理層主要從事的是營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)，各個(gè)部門(mén)之間均有聯(lián)系可以將它們的工作看成一個(gè)整體。后勤管理層各部門(mén)之間的聯(lián)系較少，只有采購(gòu)和財(cái)務(wù)部門(mén)的聯(lián)系比較緊密， 采購(gòu)作為后勤工作中的重要環(huán)節(jié)與營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)有著密不可分的聯(lián)系，同時(shí)又與財(cái)務(wù)部門(mén)的活動(dòng)緊密相關(guān)，因此可以將財(cái)務(wù)部門(mén)和采購(gòu)部門(mén)聯(lián)合在一起看作是采購(gòu)活動(dòng)，這樣營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)和采購(gòu)活動(dòng)就成為了兩個(gè)作業(yè)成本庫(kù)。相對(duì)工作比較具有獨(dú)立性的是人事管理，之所以說(shuō)人事管理具有獨(dú)立性是因?yàn)樽鳛閯趧?dòng)密集型企業(yè)的酒店業(yè)，員工的流動(dòng)性很大，以北京和平里賓館為例，2009年1-12月每月的人員都有變動(dòng)，從120-134人不等，而且大部分都是在京打工的外地員工，對(duì)員工的管理和培訓(xùn)與其他部門(mén)之間工作的相關(guān)度高相比就比較具有專業(yè)性和獨(dú)立性，通常只有培訓(xùn)合格、通過(guò)專業(yè)部門(mén)體檢的員工才可以上崗。人力資源管理與以往人事管理不同的是運(yùn)用現(xiàn)代化科學(xué)方法，對(duì)與一定物力相結(jié)合的人力資源進(jìn)行合理的培訓(xùn)、組織和調(diào)配，使人力、物力經(jīng)常保持最佳比例，同時(shí)對(duì)人的思想、心理和行為進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼T導(dǎo)、控制和協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，使人盡其才，事得其人，人事相宜，以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。人力資源管理作為與各部門(mén)員工質(zhì)量直接相關(guān)的部門(mén)，其工作的內(nèi)容和重要性往往被忽視，從企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的角度來(lái)考察人事管理的重要性可以看出員工素質(zhì)的高低直接決定了賓館對(duì)外服務(wù)的質(zhì)量，而對(duì)外服務(wù)的質(zhì)量又直接影響到賓館在顧客心目中的形象進(jìn)而直接影響營(yíng)業(yè)收入的高低，因此人力資源管理對(duì)經(jīng)濟(jì)型酒店來(lái)說(shuō)具有非常重要的意義，基于其功能的特殊性和專業(yè)性將人力資源管理看作是一個(gè)作業(yè)活動(dòng)定義為作業(yè)成本庫(kù)。出于以上幾點(diǎn)的考慮，本文將北京和平里賓館的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為：營(yíng)銷(xiāo)管理作業(yè)、采購(gòu)管理作業(yè)、人力資源管理作業(yè)、其他作業(yè)。

表1列示了四大作業(yè)成本庫(kù)，分別為營(yíng)銷(xiāo)管理作業(yè)、采購(gòu)管理作業(yè)、人力資源管理作業(yè)、其他作業(yè)，根據(jù)對(duì)這四大作業(yè)的進(jìn)一步細(xì)分可以得出細(xì)分的作業(yè)所消耗的資源都有哪些種類，并針對(duì)不同作業(yè)消耗的資源設(shè)計(jì)資源庫(kù)以計(jì)算各資源庫(kù)的資源數(shù)量。在計(jì)算各資源庫(kù)的資源數(shù)量之前首先要計(jì)算直接成本的金額。

（3）作業(yè)成本的計(jì)算。

一是直接成本的計(jì)算。直接成本，顧名思義就是指生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，能直接計(jì)入某一成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用，也就是看企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否直接消耗該部分成本，包括原材料、人工工資等。與生產(chǎn)企業(yè)不同的是，酒店業(yè)的客房可以利用軟件計(jì)算每間客房所耗用的水、電、燃?xì)獾饶茉促M(fèi)用，而不需要像制造企業(yè)那樣需要在各條生產(chǎn)線上進(jìn)行分配，因此能源費(fèi)用可以看作是直接成本而非間接費(fèi)用。在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，直接成本同樣要按照成本動(dòng)因來(lái)歸集，在酒店業(yè)中，直接成本動(dòng)因就是每間客房的日常直接消耗，這部分成本與收入的相關(guān)度最高，因此將工資、物耗、能耗作為直接成本分別對(duì)四個(gè)成本對(duì)象范圍內(nèi)歸集。作業(yè)成本法將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)看成是幾個(gè)作業(yè)的集合，而作業(yè)對(duì)資源的消耗則包括直接成本和間接費(fèi)用兩種，由于直接成本與成本對(duì)象直接相關(guān)，因此可以利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)直觀地得出。酒店業(yè)直接成本主要包括物耗用品、員工工資、能源三大部分。

表2中的數(shù)據(jù)來(lái)源于北京和平里賓館2009年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)每棟樓的實(shí)際出庫(kù)金額+上月結(jié)存未使用的物品金額-本月結(jié)存未使用的金額作為計(jì)算公式將12個(gè)月的成本金額相加得出上表中物耗用品的實(shí)際支出。工資費(fèi)用中包括了基本工資、各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，由于賓館的福利費(fèi)、獎(jiǎng)金和提成全部計(jì)入工資中一起發(fā)放，因此工資項(xiàng)目中福利費(fèi)沒(méi)有單獨(dú)列示，工資中也包括了年終一次性獎(jiǎng)金，2009年年終一次性獎(jiǎng)金的數(shù)額為94萬(wàn)元。另外，能耗的計(jì)算以本期實(shí)際耗用量為準(zhǔn)即查表所得數(shù)額填列，這些數(shù)據(jù)均為直接消耗，除物耗用品外其他各項(xiàng)目都與現(xiàn)金的流出保持同步。

二是間接成本的計(jì)算?；谧鳂I(yè)鏈設(shè)計(jì)出了四個(gè)作業(yè)分別為營(yíng)銷(xiāo)管理作業(yè)、采購(gòu)管理作業(yè)、人力資源管理作業(yè)和其他作業(yè)。在這里首先要明確四個(gè)作業(yè)分別消耗哪些資源，建立資源庫(kù)。所謂的間接費(fèi)用的分配在這里并不是指無(wú)法直接計(jì)算出的費(fèi)用，而是無(wú)法直接分配到成本分配對(duì)象上的費(fèi)用。設(shè)計(jì)作業(yè)成本庫(kù)和建立資源庫(kù)的目的就是將這些間接費(fèi)用歸集到作業(yè)成本庫(kù)中再進(jìn)一步分配到成本對(duì)象當(dāng)中。北京和平里賓館的作業(yè)成本庫(kù)及資源庫(kù)的情況如表3：

表3中的所有數(shù)據(jù)來(lái)源于2009年全年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，折舊費(fèi)用的分配則是按照每個(gè)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用者而不是部門(mén)所有者來(lái)分配的，由于酒店的固定資產(chǎn)中有些資產(chǎn)的使用并不是在其所屬的本部門(mén)中使用，而是在其他部門(mén)，如：客房中的部分家具、已淘汰的地毯清潔機(jī)等資產(chǎn)一般會(huì)在后勤部門(mén)中使用，因此在本表中將固定資產(chǎn)的劃分按照實(shí)際使用者來(lái)分配以更為準(zhǔn)確的反映各作業(yè)成本庫(kù)的成本狀況。

三是作業(yè)動(dòng)因率的計(jì)算。直接成本和間接費(fèi)用已歸集完畢，已經(jīng)可以清楚各作業(yè)成本庫(kù)所實(shí)施的作業(yè)成本。接下來(lái)要做的就是將作業(yè)成本在各個(gè)成本對(duì)象中進(jìn)行分配，這個(gè)分配的依據(jù)就是作業(yè)動(dòng)因率。因此綜合各種因素，以及本文將各作業(yè)成本庫(kù)的作業(yè)動(dòng)因及其作業(yè)動(dòng)因率計(jì)算如下：

作業(yè)動(dòng)因率的計(jì)算公式=作業(yè)成本/作業(yè)動(dòng)因總數(shù)=作業(yè)動(dòng)因率（單位作業(yè)成本）

四是作業(yè)成本在成本對(duì)象中的分配。計(jì)算出作業(yè)動(dòng)因率后需要根據(jù)四個(gè)成本分配對(duì)象在四個(gè)作業(yè)中所消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量，兩者的乘積就是每個(gè)成本分配對(duì)象對(duì)應(yīng)的作業(yè)成本，具體的分

表5列示了通過(guò)分析各成本分配對(duì)象所需要的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量所計(jì)算得出的結(jié)果：營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)中四個(gè)成本分配對(duì)象所需要的作業(yè)成本來(lái)自各樓2009年的全年?duì)I業(yè)收入，與之前計(jì)算的作業(yè)動(dòng)因率相乘得出對(duì)應(yīng)的營(yíng)銷(xiāo)管理作業(yè)的作業(yè)成本；采購(gòu)作業(yè)則是通過(guò)財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)匯總得出各樓2009年的采購(gòu)次數(shù)與其所對(duì)應(yīng)的作業(yè)動(dòng)因率相乘計(jì)算得出相應(yīng)的采購(gòu)作業(yè)成本；人力資源管理作業(yè)成本的計(jì)算則是根據(jù)各樓所需要員工的數(shù)量對(duì)應(yīng)作業(yè)動(dòng)因率進(jìn)行計(jì)算；由于其他作業(yè)與人力資源管理作業(yè)所依據(jù)的作業(yè)驅(qū)動(dòng)因素相同，因此也是各樓所需要員工的數(shù)量對(duì)應(yīng)其作業(yè)動(dòng)因率進(jìn)行計(jì)算。

五是產(chǎn)品總成本的計(jì)算。通過(guò)以上的分步計(jì)算，可以得知如下的產(chǎn)品總成本，基本公式為：

各產(chǎn)品總成本=直接成本+間接成本

在這里的產(chǎn)品總成本即為各樓的總成本。

表6中每個(gè)成本分配對(duì)象的總成本由直接成本和間接成本組成，直接成本來(lái)自于表2中各樓的直接成本合計(jì)數(shù)，間接成本數(shù)據(jù)則來(lái)自于表5中各樓對(duì)應(yīng)的間接成本合計(jì)數(shù)，二者相加即為各樓的總成本。

三、結(jié)論

本文以作業(yè)成本法在酒店管理中的應(yīng)用研究為目標(biāo)，將作業(yè)成本法的工作原理與酒店業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，分別對(duì)酒店業(yè)的價(jià)值鏈、作業(yè)成本動(dòng)因、作業(yè)成本的計(jì)算和作業(yè)成本管理進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，嘗試?yán)米鳂I(yè)成本法將酒店的成本控制與經(jīng)營(yíng)策略相結(jié)合，立足于具體案例，使酒店在進(jìn)行成本管理時(shí)能夠結(jié)合整個(gè)酒店的經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)展需要設(shè)計(jì)出一套較為符合實(shí)際情況的管理方法，對(duì)于其他酒店，甚至是其他行業(yè)都有一定積極意義。

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