時(shí)間：2022-02-23 10:05:16
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職報(bào)告，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
Abstract： There are lots of risk in enterprise and public institution， especially for audit. Compared with external audit and government audit， the internal economic responsibility audit should be oriented by risk to control the key part and risk point of department， and of economic activity. We should improve the work， strengthen management， protect cadres from a strategic and overall perspective， supervise the key part and key risk of economic activity of a division and a unit. At the same time， we should implement program and standardize business procedure according to audit， and carefully develop internal audit.
關(guān)鍵詞： 風(fēng)險(xiǎn)控制；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)
Key words： risk control；economic responsibility；internal audit
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）33-0160-02
0 引言
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)審人員在整個(gè)審計(jì)過程中，自始自終都關(guān)注企事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)企事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司單位治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，協(xié)助企事業(yè)單位管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企事業(yè)價(jià)值增值的確證和咨詢活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的能動(dòng)的管理控制機(jī)制。安徽行政（經(jīng)管）學(xué)院，是省政府直屬事業(yè)單位，成立于1991年，主要承擔(dān)公務(wù)員培訓(xùn)、學(xué)歷教育、科研咨詢以及對(duì)外合作交流等職能。置身市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革大潮，學(xué)院始終注重對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，堅(jiān)持走制度化、規(guī)范化、長(zhǎng)效化之路。2012年10月，在學(xué)院部分資源整合后，成立了由院黨委書記、常務(wù)副院長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，抽調(diào)13名相關(guān)專業(yè)人員組成3個(gè)審計(jì)工作組，歷時(shí)3個(gè)月集中對(duì)23名工作崗位變動(dòng)的原部門、單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)工作堅(jiān)持以領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、完成目標(biāo)任務(wù)為重點(diǎn)，以被審計(jì)人員任職期間所在部門（單位）財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)決策、廉潔自律、財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況等八個(gè)方面為主要內(nèi)容，進(jìn)行內(nèi)控制度測(cè)試、財(cái)務(wù)賬簿審查、原始憑證和會(huì)議紀(jì)要調(diào)閱，實(shí)地核對(duì)固定資產(chǎn)、協(xié)議和庫(kù)存材料，召開座談會(huì)23場(chǎng)，訪談教職工220多人次等方式，形成23名同志的審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行了通報(bào)，提出審計(jì)整改建議51條，取得了良好效果。
1 以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，開展內(nèi)部審計(jì)
學(xué)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理論為指導(dǎo)，站在事業(yè)發(fā)展全局的高度和改進(jìn)工作、加強(qiáng)管理、保護(hù)干部的層面，就事論理，對(duì)事不對(duì)人，把脈一個(gè)部門、一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)業(yè)務(wù)程序的規(guī)定，審慎開展內(nèi)部審計(jì)工作。
1.1 測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 首先調(diào)查了解被審單位制度建設(shè)和會(huì)議記錄情況，掌握議事規(guī)則、政策規(guī)定和業(yè)務(wù)流程，及時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試情況確定單位內(nèi)部管理可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和方向，通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試，有針對(duì)性地收集原始資料證據(jù)，形成工作底稿，發(fā)現(xiàn)重大疑點(diǎn)問題，可延伸追索審計(jì)。
1.2 邊審計(jì)邊整改 審計(jì)過程中，審計(jì)小組與被審計(jì)人員及其所在部門（單位）就發(fā)現(xiàn)的一般性的問題進(jìn)行及時(shí)溝通，一些部門（單位）高度重視審計(jì)指出的不足和問題，堅(jiān)持邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范，健全完善相關(guān)管理制度，自覺糾正不符合規(guī)定的行為。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)個(gè)別我院與外單位的合作協(xié)議內(nèi)容不盡合理，執(zhí)行不夠規(guī)范，及時(shí)指出問題，經(jīng)過充分協(xié)商，進(jìn)一步規(guī)范了雙方責(zé)權(quán)利，重新簽訂了合作協(xié)議，使學(xué)院在合作中的收益與此前相比有了較大增長(zhǎng)。針對(duì)存在的財(cái)務(wù)報(bào)銷手續(xù)不盡完善等共性問題，財(cái)務(wù)部門及時(shí)開展了財(cái)會(huì)基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)。經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)后，學(xué)院各部門在購(gòu)買辦公用品報(bào)銷時(shí)，完善了驗(yàn)收人員簽字等相關(guān)手續(xù)。通過全面開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，推行重大項(xiàng)目“先審計(jì)后結(jié)算”制度，進(jìn)一步健全并完善了相關(guān)管理制度，使財(cái)權(quán)、物權(quán)在制度約束下更加規(guī)范地運(yùn)行。
1.3 抓重點(diǎn)環(huán)節(jié) 不拘泥于細(xì)枝末節(jié)，不在傳統(tǒng)的財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)上兜圈子，而是從大處著眼，抓主要矛盾和矛盾的主要方面，看發(fā)展過程，抓大的節(jié)點(diǎn)，帶動(dòng)提升審計(jì)層次。通過審計(jì)，全面總結(jié)一個(gè)部門工作經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，展示部門發(fā)展變化情況，對(duì)被審計(jì)人履職盡責(zé)情況，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合規(guī)合法，是否廉政等做出符合實(shí)際、客觀公正的評(píng)價(jià)。
2 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考
2.1 組織架構(gòu)是關(guān)鍵 領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)政治性、專業(yè)性強(qiáng)，敏感問題多。成立院級(jí)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，制定科學(xué)合理的審計(jì)方案，抽調(diào)業(yè)務(wù)素質(zhì)好、綜合能力強(qiáng)的專業(yè)人員組成審計(jì)組開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作得以順利進(jìn)行并取得良好成效的關(guān)鍵。
2.2 分工協(xié)作是基礎(chǔ) 分工理論是現(xiàn)代社會(huì)形成和存在的基礎(chǔ)。根據(jù)分工協(xié)作理論，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中摸索出一套既明確分工負(fù)責(zé)，又分工不分家，通力合作，激情干事，和諧共事，集體討論，民主協(xié)商，達(dá)成共識(shí)，盡心盡責(zé)地做好審計(jì)工作的一整審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作實(shí)施方案和審計(jì)方法，為保質(zhì)保量地出具審計(jì)報(bào)告打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
2.3 促進(jìn)發(fā)展是目標(biāo) 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)本部門、本單位和諧發(fā)展、科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)。發(fā)展是硬道理。應(yīng)珍惜單位和諧、事業(yè)發(fā)展的局面，在政策上鼓勵(lì)有創(chuàng)收能力的單位開源節(jié)流，獎(jiǎng)勵(lì)增收節(jié)支，做到管而不死、活而不亂，充分調(diào)動(dòng)每一位教職工的積極性。
2.4 履職盡責(zé)是重點(diǎn) 學(xué)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行過程和效果的審計(jì)。不同于其他常規(guī)性審計(jì)，應(yīng)在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合規(guī)性審查的基礎(chǔ)上，實(shí)行審計(jì)內(nèi)容向領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任全過程拓展，以領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、完成目標(biāo)任務(wù)情況為審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和制約審計(jì)。圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、執(zhí)行過程，通過一系列審計(jì)調(diào)查、查閱會(huì)議記錄、結(jié)合賬面情況，運(yùn)用審計(jì)分析方法，審查決策機(jī)制是否民主、科學(xué)，檢查決策的收入支出是否達(dá)到了應(yīng)有的效益，并結(jié)合管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、制度審計(jì)理念及方法進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析，提升高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的廣度和深度，提升審計(jì)報(bào)告的水平。
2.5 依法審計(jì)是根本 本著“既要對(duì)組織負(fù)責(zé)，又要對(duì)個(gè)人負(fù)責(zé)”原則，體現(xiàn)對(duì)干部的關(guān)心、愛護(hù)，堅(jiān)持原則，依法審計(jì)，把握底線，做到“一個(gè)聲音喊到底，一把尺子量到底”。審計(jì)報(bào)告對(duì)存在問題的表述和責(zé)任認(rèn)定持謹(jǐn)慎態(tài)度，重要問題和結(jié)論性的評(píng)價(jià)與審計(jì)建議，均通過集體討論，反復(fù)斟酌，逐字逐句推敲，在找到充分確鑿證據(jù)和相關(guān)法律、法規(guī)、政策依據(jù)，審計(jì)成員的所有爭(zhēng)論和意見分歧都解決后，才能寫進(jìn)報(bào)告。審計(jì)語言要求審計(jì)報(bào)告的文字表述要莊重、簡(jiǎn)潔、準(zhǔn)確、平和。
2.6 結(jié)果運(yùn)用是依歸 應(yīng)建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案資料庫(kù)，重視審計(jì)成果的利用。在高校日常財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)中，審計(jì)部門應(yīng)注重搜集領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任及廉政建設(shè)方面的資料，分別錄入按領(lǐng)導(dǎo)干部建立的相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資料庫(kù)中，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)能充分利用以上資料，減少重復(fù)審計(jì)工作，節(jié)約審計(jì)資源，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率。在安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)事先根據(jù)組織需要，確定近期崗位必須審計(jì)的部門或單位，再根據(jù)審計(jì)檔案資料記載，結(jié)合以前年度已審情況，有計(jì)劃地安排審計(jì)項(xiàng)目。推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公示制，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為干部考核使用的參考依據(jù)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。
參考文獻(xiàn)：
[1]卓和平.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的思考[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2013（01）.
[2]高曉波.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)理論探討[J].企業(yè)文化，2012（08）.
首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)有利于化解被審計(jì)人員的抵觸情緒。被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部由于忙于日常事務(wù)，很少學(xué)習(xí)審計(jì)法律法規(guī)，存在三種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)：一是認(rèn)為審計(jì)是揭短找“茬子”來的，會(huì)影響自己的政績(jī)；二是認(rèn)為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是組織上對(duì)自己不信任，會(huì)危機(jī)自己“帽子”；三是客觀上存在問題，害怕問題發(fā)現(xiàn)，存在抵觸情緒。因此要利用進(jìn)點(diǎn)會(huì)宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法規(guī)和意見，做好解釋疏通工作.
其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)有利于掌握有關(guān)情況。在進(jìn)點(diǎn)會(huì)上，聽取被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人和有關(guān)人員的情況介紹，可以彌補(bǔ)某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)書面資料沒有記載的缺陷。特別是一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在賬項(xiàng)和有關(guān)資料不全的情況下，可以掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來面貌，了解內(nèi)部控制制度客觀真實(shí)的運(yùn)行情況和單位相關(guān)人員廉政紀(jì)律的執(zhí)行情況。
再次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)是向被審計(jì)單位告知義務(wù)，為積極配合搞好審計(jì)工作的重要途徑。進(jìn)點(diǎn)會(huì)上，審計(jì)組人員要介紹審計(jì)意義、目的、范圍、內(nèi)容、方法，同時(shí)告知被審計(jì)單位義務(wù)。通過介紹有關(guān)情況，以便于審計(jì)客體把握有關(guān)情況，引起相關(guān)人員的關(guān)注和重視，加強(qiáng)溝通，提供工作上的配合。
為開好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，要做好以工作：
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度、操作流程尚待規(guī)范，審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。目前，新疆農(nóng)村信用社僅制定了《新疆維吾爾自治區(qū)農(nóng)村信用合作社離任離崗審計(jì)辦法》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作尚未形成一系列的管理辦法、操作流程等制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容、程序、方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員操作時(shí)無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的操作流程、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，發(fā)現(xiàn)問題缺少可靠的審計(jì)依據(jù)，審計(jì)評(píng)價(jià)口徑不一致等問題，不利于客觀、公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部功過是非。
2.審計(jì)技術(shù)方法簡(jiǎn)單，科技支撐力量薄弱。目前新疆農(nóng)村信用社開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍停留在現(xiàn)場(chǎng)檢查、手工操作、人為判斷的階段，人力、財(cái)力、時(shí)間耗費(fèi)較大，工作效率低，審計(jì)工作質(zhì)量不高。審計(jì)技術(shù)方法的局限性,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適應(yīng)當(dāng)今快速發(fā)展的業(yè)務(wù)規(guī)模和現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)管理的需要。開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),是杜絕與防治一些違法違紀(jì)問題的重要手段之一。筆者認(rèn)為，農(nóng)村信用社開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作亟待改進(jìn)和加強(qiáng)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能，健全、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理機(jī)制，確保農(nóng)村信用社可持續(xù)、穩(wěn)定健康的發(fā)展。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)亟需改進(jìn)和加強(qiáng)
1.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任計(jì)劃管理制度，有計(jì)劃、有部署的安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。農(nóng)村信用社必須根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展的需要，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作做出系統(tǒng)規(guī)劃，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任計(jì)劃管理制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃一般為年度計(jì)劃，是通過文字報(bào)告、報(bào)表等形式來編制年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，明確年度工作重點(diǎn)和目標(biāo)，合理統(tǒng)籌安排全年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，保證審計(jì)工作質(zhì)量。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃管理制度就可以使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作做到層次分明，任務(wù)明確，審計(jì)工作有條不紊開展。
2.加大培訓(xùn)力度，提高審計(jì)人員素質(zhì)。對(duì)審計(jì)人員的系統(tǒng)培訓(xùn)可以通過三種方式來進(jìn)行：一是對(duì)參加相關(guān)業(yè)務(wù)部門舉辦的各項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)和新業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)；二是審計(jì)部門加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，可以采取審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范培訓(xùn)、專題研究、經(jīng)驗(yàn)交流等方式；三是對(duì)參加內(nèi)審協(xié)會(huì)舉辦各種審計(jì)培訓(xùn)，通過后續(xù)教育，更新審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)，拓寬思路，培養(yǎng)創(chuàng)新能力，提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；四是建立起專家咨詢渠道和專家咨詢機(jī)制，對(duì)專業(yè)性強(qiáng)、需要進(jìn)行專家咨詢的事項(xiàng)，建立專業(yè)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，及時(shí)地得到高質(zhì)量的咨詢建議或?qū)＜医ㄗh，以保證審計(jì)事項(xiàng)判斷的準(zhǔn)確性。
3.審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，開展事前審計(jì)和事中審計(jì)。適當(dāng)開展事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在高管人員任職前對(duì)農(nóng)村信用社的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行審計(jì)，做好摸清家底工作，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任確認(rèn)的合理性、有效性。在高管人員在任期間定期或不定期的開展事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)其履職情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。
4.規(guī)范操作審計(jì)程序，堅(jiān)持“有離必審，先審后離”的原則。在經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作中，必須堅(jiān)持“先審后離”的原則，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部選拔、任用、獎(jiǎng)懲干部的重要參考依據(jù)，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)功能。
5.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)操作流程。制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任制和質(zhì)量控制制度，落實(shí)審計(jì)人員的工作責(zé)任，從工作底稿到審計(jì)報(bào)告，從審計(jì)方案到檔案歸理，從責(zé)任界定的準(zhǔn)確性到提出建議的合理性等多方面綜合考核、評(píng)價(jià)審計(jì)人員的工作質(zhì)量與審計(jì)內(nèi)控執(zhí)行情況，以提高審計(jì)人員的責(zé)任心和工作質(zhì)量；建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告制度，審計(jì)部門對(duì)發(fā)現(xiàn)的突出問題必須及時(shí)報(bào)送相關(guān)部門，人力資源部門充分利用審計(jì)成果，把審計(jì)結(jié)果作為選聘和調(diào)整干部的考察內(nèi)容，紀(jì)檢部門要根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)違紀(jì)政紀(jì)、貪污受賄以及徇私枉法的犯罪分子堅(jiān)決予以處理，被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)決定及時(shí)整改；規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作程序，審計(jì)人員在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目工作中，要嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)規(guī)章制度和操作流程。
6.積極探索和運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科技含量。應(yīng)組織科技人員開發(fā)一整套科學(xué)、合理的適合農(nóng)村信用社審計(jì)系統(tǒng)，將一系列內(nèi)控制度、指標(biāo)評(píng)價(jià)體系用科學(xué)科技的手段設(shè)計(jì)成程序，接入綜合門柜業(yè)務(wù)系統(tǒng)，從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中直接提取數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的分析和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析，減少審計(jì)差錯(cuò)和漏失，提高指標(biāo)分析的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；充分利用全疆聯(lián)網(wǎng)的非現(xiàn)場(chǎng)預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)，遠(yuǎn)程監(jiān)控，及時(shí)預(yù)警提示農(nóng)村信用社的違規(guī)操作，從操作風(fēng)險(xiǎn)中反映出領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)務(wù)管理和內(nèi)控管理情況；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中要發(fā)揮事后監(jiān)督系統(tǒng)的作用，網(wǎng)絡(luò)事后監(jiān)督系統(tǒng)能實(shí)現(xiàn)對(duì)綜合門柜業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行全程監(jiān)督和跟蹤，對(duì)大額可疑的交易重點(diǎn)關(guān)注，查找原因，及時(shí)查堵違規(guī)違紀(jì)的問題，實(shí)時(shí)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的情況。
根據(jù)縣人民政府的安排，我就2009年的主要履職情況報(bào)告如下，請(qǐng)予審議。
一、主要工作情況
(一)堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針，著力搞好四個(gè)方面的審計(jì)工作。
1、財(cái)政審計(jì)進(jìn)一步深化。在對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)我們堅(jiān)持做到以真實(shí)性、合法性審計(jì)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)督，注重規(guī)范財(cái)政收支行為，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，促進(jìn)財(cái)政部門進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)資金的管理，推進(jìn)公共行政管理體制及公共財(cái)政體制的建立和完善，提高財(cái)政管理水平，使財(cái)政資金更加合理、有效地使用，減少損失浪費(fèi)。
2、固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)重點(diǎn)突出。2009年，我局繼續(xù)認(rèn)真貫徹《貴州省國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法》和《xx市政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)試行辦法》，推進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)，完成工程決算審計(jì)項(xiàng)目18個(gè)，審計(jì)金額1613萬元，查出多計(jì)工程款131萬元。
4、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。根據(jù)縣委、縣政府對(duì)干部管理的要求，積極穩(wěn)妥地開展好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，繼續(xù)深化和規(guī)范縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。通過審計(jì)，促進(jìn)了財(cái)務(wù)核算的規(guī)范和相關(guān)制度的建立和完善，增強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力制約和監(jiān)督。
【關(guān)鍵詞】任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；初步探討
賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。本文從任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（下文簡(jiǎn)稱任中審計(jì)）不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和離任審計(jì)的特點(diǎn)出發(fā)，探討在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)動(dòng)因、具體應(yīng)用及任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的挑戰(zhàn)。
一、在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的動(dòng)因
在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是任中審計(jì)區(qū)別于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的特點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法優(yōu)點(diǎn)的有益結(jié)合，推動(dòng)任中審計(jì)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
（一）與離任審計(jì)相比，任中審計(jì)具有三個(gè)特點(diǎn)
1.任中審計(jì)更強(qiáng)調(diào)事中監(jiān)督
任中審計(jì)是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間的某一時(shí)點(diǎn)對(duì)其任職以來到審計(jì)時(shí)間點(diǎn)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，既是對(duì)既定履職情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，更是通過對(duì)前期的履職情況的評(píng)價(jià)，揭示出企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程存在的普遍性和傾向性問題和風(fēng)險(xiǎn)。任中審計(jì)，為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任人整個(gè)任職期間資產(chǎn)安全，資產(chǎn)保值增值，提高經(jīng)濟(jì)效益提供了一項(xiàng)有效的事中監(jiān)督機(jī)制。
2.任中審計(jì)更著眼于預(yù)防監(jiān)督
任中審計(jì)，雖然也對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，但是其評(píng)價(jià)是對(duì)前期履職情況的階段性評(píng)價(jià)，而非蓋棺定論。因此任中審計(jì)目標(biāo)雖然也涵蓋履職情況評(píng)價(jià)但更多的應(yīng)該著眼于發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮其預(yù)防、教育、規(guī)范、監(jiān)督的作用，盡可能減少損失。任中審計(jì)的根本著眼點(diǎn)應(yīng)該是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大、防微杜漸。
3.任中審計(jì)成果更易落實(shí)整改
任中審計(jì)“確認(rèn)業(yè)績(jī)、揭示問題、完善監(jiān)督、改善管理”，是新形式下對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人實(shí)施間接控制和監(jiān)督的重要措施。開展任中審計(jì)可以充分發(fā)揮審計(jì)的威懾作用，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人廉潔自律，達(dá)到企業(yè)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人雙贏的目的，有利于上級(jí)監(jiān)督管理部門及時(shí)了解干部的各方面能力，客觀公正的考察選拔。正因如此，任中審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、揭示的風(fēng)險(xiǎn)被審單位整改壓力更大、整改效果也更明顯。
（二）與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，任中審計(jì)更具高度、全局性
檢查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支是任中審計(jì)的一項(xiàng)基本內(nèi)容。財(cái)務(wù)收支的專項(xiàng)審計(jì)主要關(guān)注的是收入的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)支出合法性、合規(guī)性、合理性和資產(chǎn)安全完整性。任中審計(jì)關(guān)注的屢職期間經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，重大決策及效益情況，國(guó)有資產(chǎn)管理、使用、保值增值情況，以及廉正情況。從審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)可以看出任中審計(jì)更具高度、全局性。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在指導(dǎo)思想上更注重與組織目標(biāo)的契合，要求內(nèi)審人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的角度對(duì)組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、測(cè)試和評(píng)價(jià)，以確認(rèn)組織的風(fēng)險(xiǎn)控制是否保持在可接受水平之上；在具體的審計(jì)思路上，運(yùn)用“自上而下”的思路，實(shí)施戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的邏輯推理，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍、重點(diǎn)和程序；在審計(jì)重點(diǎn)上更注重于對(duì)整個(gè)組織運(yùn)營(yíng)環(huán)境和所面臨風(fēng)險(xiǎn)的分析；在審計(jì)方法上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)廣泛運(yùn)用分析性測(cè)試方法，對(duì)收集到的有關(guān)資料進(jìn)行綜合分析。
基于對(duì)任中審計(jì)不同于離任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)，在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更容易實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)的事中監(jiān)督、著眼預(yù)防，從更具高度和全局性揭示風(fēng)險(xiǎn)，出具審計(jì)報(bào)告。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的應(yīng)用
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的應(yīng)用，主要是在計(jì)劃組織實(shí)施任中審計(jì)時(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法程序。下面以某市級(jí)通信企業(yè)負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任為例，分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的運(yùn)用。
（一）任中審計(jì)的總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
通信行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性行業(yè)，受到國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，整體經(jīng)濟(jì)好壞會(huì)影響著企業(yè)與個(gè)人對(duì)通信服務(wù)的需求，進(jìn)而影響通信行業(yè)整體發(fā)展?fàn)顩r。通信行業(yè)環(huán)境在行業(yè)監(jiān)管強(qiáng)弱、競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)弱等方面對(duì)通信行業(yè)運(yùn)營(yíng)商發(fā)揮作用。運(yùn)營(yíng)商規(guī)模大小、實(shí)力強(qiáng)弱、在某一地區(qū)的競(jìng)爭(zhēng)地位左右著運(yùn)營(yíng)商對(duì)經(jīng)營(yíng)行為與經(jīng)營(yíng)策略的選擇。運(yùn)營(yíng)商作為國(guó)有控股企業(yè)，業(yè)績(jī)考核的壓力層層傳遞到每一個(gè)具體的運(yùn)營(yíng)企業(yè)。業(yè)績(jī)考核作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)升遷、獎(jiǎng)懲、評(píng)價(jià)依據(jù)，象一根無形的指揮棒，左右著企業(yè)經(jīng)營(yíng)層對(duì)具體經(jīng)營(yíng)行為的選擇。通信行業(yè)轉(zhuǎn)型，不斷挑戰(zhàn)著領(lǐng)導(dǎo)對(duì)新業(yè)務(wù)的認(rèn)知能力、對(duì)新風(fēng)險(xiǎn)的把控能力。從總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制制度建設(shè)、業(yè)績(jī)考核壓力等內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，在任中審計(jì)中主要從以下幾個(gè)方面把握企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)：
1.新業(yè)務(wù)帶來風(fēng)險(xiǎn)
（1）轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)是運(yùn)營(yíng)商由服務(wù)提供商向綜合信息運(yùn)營(yíng)商轉(zhuǎn)變的選擇，是在面臨語音業(yè)務(wù)流失情況下，對(duì)自身產(chǎn)品服務(wù)的一次突破。盡管所提供轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)依托于原來提供服務(wù)的通信行業(yè)之上，但是更多進(jìn)入的是通信行業(yè)與其他行業(yè)的邊緣地帶。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展模式的選擇伴隨著不同的新風(fēng)險(xiǎn)。
（2）移動(dòng)業(yè)務(wù)。企業(yè)進(jìn)入移動(dòng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，缺乏移動(dòng)業(yè)務(wù)實(shí)際運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)移動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律認(rèn)識(shí)有一個(gè)漸進(jìn)的過程，會(huì)面領(lǐng)新的挑戰(zhàn)。移動(dòng)業(yè)務(wù)更多的是針對(duì)個(gè)人消費(fèi)者，對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)行為分析不徹底，可能導(dǎo)致新增用戶緩慢，舊用戶流失加快風(fēng)險(xiǎn)。在全業(yè)務(wù)發(fā)展中，融合套餐設(shè)計(jì)、分?jǐn)傉呤欠窈侠恚诤咸撞偷耐茝V，是否會(huì)存在加速移動(dòng)業(yè)務(wù)對(duì)自身固網(wǎng)客戶價(jià)值替代等風(fēng)險(xiǎn)。
2.龐雜的IT支撐系統(tǒng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)
通信運(yùn)營(yíng)商各類系統(tǒng)多，各個(gè)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、鉤稽關(guān)系建立復(fù)雜。比如電信繳費(fèi)充值卡，從制卡出售到用戶消費(fèi)先后經(jīng)歷了電信卡平臺(tái)系統(tǒng)、充值到個(gè)人帳戶進(jìn)入銷帳系統(tǒng)、消費(fèi)后系統(tǒng)銷帳，在財(cái)務(wù)上先后反映為電信卡余額、預(yù)存款余額，以及對(duì)用戶欠費(fèi)的沖銷。
3.業(yè)績(jī)考核壓力帶來的風(fēng)險(xiǎn)
績(jī)效考核與企業(yè)負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲升遷關(guān)系密切。由于整體環(huán)境帶來的行業(yè)繼續(xù)增長(zhǎng)的壓力，股票市場(chǎng)上股東對(duì)投資回報(bào)的要求帶來的利潤(rùn)的壓力和壓縮成本費(fèi)用的壓力，都可能導(dǎo)致負(fù)責(zé)人在經(jīng)營(yíng)策略選擇上對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的產(chǎn)生偏好。同時(shí)，業(yè)績(jī)壓力大小，容易成為企業(yè)負(fù)責(zé)人突破內(nèi)部控制，經(jīng)營(yíng)決策、會(huì)計(jì)處理凌駕于內(nèi)控制度之上，造成總體風(fēng)險(xiǎn)偏高。
（二）任中審計(jì)的報(bào)表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
在評(píng)估了被審計(jì)單位的總體風(fēng)險(xiǎn)后，將識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域相聯(lián)系，考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)造成后果的程度是否重大。同時(shí)考慮對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性。根據(jù)識(shí)別的總體風(fēng)險(xiǎn)，在任中審計(jì)中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下報(bào)表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)。
1.識(shí)別的新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能帶來的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)
（1）收入的分類、準(zhǔn)確性、完整性、截止認(rèn)定恰當(dāng)與否。在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注收入的是否記錄到恰當(dāng)?shù)姆诸?，記錄的金額是否準(zhǔn)確，是否所有發(fā)生的新業(yè)務(wù)均已經(jīng)包括在內(nèi)，所有確認(rèn)的收入均是當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)的收入，是否存在提前或延后確認(rèn)收入情況。
（2）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款存在、權(quán)利、完整、計(jì)價(jià)恰當(dāng)與否。在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注是否按照資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的條件合理確認(rèn)了新業(yè)務(wù)的應(yīng)收、預(yù)收賬款；是否存在未遵循事先確認(rèn)的計(jì)費(fèi)規(guī)則，對(duì)不應(yīng)該確認(rèn)收入的部分確認(rèn)了收入，從而虛增應(yīng)收賬款；預(yù)收賬款按照系統(tǒng)的合理的方法分?jǐn)偞_認(rèn)收入，是否存在提前或延后確認(rèn)收入導(dǎo)致的預(yù)收賬款的虛減與虛增。
（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)尤其應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因?yàn)橄到y(tǒng)集成業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對(duì)記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。
評(píng)估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)重要程度，是否對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響
2.考核壓力帶來的風(fēng)險(xiǎn)，可能帶來的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)
（1）收入的發(fā)生、截止認(rèn)定。發(fā)生的認(rèn)定主要考慮被審計(jì)單位是否嚴(yán)格執(zhí)行拆機(jī)規(guī)定，對(duì)超過拆機(jī)時(shí)限的是否及時(shí)拆機(jī)情況。因?yàn)殡娦艠I(yè)務(wù)的特點(diǎn)大量的采用用戶預(yù)存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分?jǐn)傤A(yù)存款，或者將本應(yīng)該分期確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認(rèn)。
（2）成本費(fèi)用的截止、完整、分類認(rèn)定。在面臨收入壓力大，成本費(fèi)用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者可能通過分類將一類費(fèi)用計(jì)入另外一類費(fèi)用，影響分類認(rèn)定；將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用部分確認(rèn)為當(dāng)期部分計(jì)入以后各期，影響完整性認(rèn)定；同時(shí)將本期發(fā)生的成本費(fèi)用全部在下期確認(rèn)，違反權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認(rèn)定。
（3）被審計(jì)單位在面臨考核的壓力時(shí)候，可能采取盡可能的多確認(rèn)收入、提前確認(rèn)收入，同時(shí)延期確認(rèn)成本。隨著壓力的進(jìn)一步增大，利潤(rùn)的真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)將凸顯。
評(píng)估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)重要程度，是否對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。
（三）任中審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序
根據(jù)以上識(shí)別的報(bào)表層次重大風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次重大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。對(duì)IT支撐系統(tǒng)帶來的報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或者借助外部IT專家的力量對(duì)系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行評(píng)估；同時(shí)應(yīng)該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)記錄的日?；酥贫?；對(duì)IT系統(tǒng)的有效性進(jìn)行穿行測(cè)試，發(fā)現(xiàn)問題。對(duì)根據(jù)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)重要程度確認(rèn)的報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)，以及其他認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要程度對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施合適的實(shí)質(zhì)性程序，合理應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計(jì)方法程序類似，在此不再贅述。
通過以上風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)的程序，審計(jì)人員應(yīng)該基本明確在被審單位任中審計(jì)中應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)、從整體上對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)作出合理的審計(jì)判斷。從實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，利于被審計(jì)單位的整改和對(duì)以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)防范。在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以使內(nèi)審的出發(fā)點(diǎn)處于更高的高度，避免陷于某個(gè)具體事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上。
三、任中審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面領(lǐng)的挑戰(zhàn)
1.對(duì)任中審計(jì)所揭示風(fēng)險(xiǎn)缺乏明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系
任中審計(jì)缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)尺度難以把握。審計(jì)評(píng)價(jià)是任中審計(jì)的基本內(nèi)容。在對(duì)被審計(jì)單位收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性等審計(jì)中所揭示出的風(fēng)險(xiǎn)以及被審計(jì)單位對(duì)所揭示風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，難以以明確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)。
2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力
在任中審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不但要求審計(jì)人員必須具備良好審計(jì)基礎(chǔ)素養(yǎng)，對(duì)任中審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和定位，同時(shí)必須具備以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念開展審計(jì)工作的能力，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)始終貫穿于審計(jì)過程中的各個(gè)階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對(duì)被審對(duì)象的面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認(rèn)識(shí)。這對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。
3.內(nèi)部控制機(jī)制是否有效
內(nèi)部控制機(jī)制有效，是任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要基礎(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實(shí)施，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細(xì)內(nèi)部控制制度，但是并未真正實(shí)際執(zhí)行。公司是否進(jìn)行內(nèi)控制度的自評(píng)估，以及建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)對(duì)企業(yè)發(fā)展中識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。如果從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱，那么接下來的審計(jì)中就無法采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法開展審計(jì)工作。
4.內(nèi)審人員獨(dú)立性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重要影響
內(nèi)審人員相對(duì)獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)審人員客觀、公正、實(shí)事求是的進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)至關(guān)重要。內(nèi)審人員應(yīng)該站在獨(dú)立的立場(chǎng)上，對(duì)企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，對(duì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性進(jìn)行審計(jì)判斷，不偏不倚。對(duì)揭示的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，實(shí)施恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步程序。因此在組成審計(jì)組時(shí)，要充分考慮成員對(duì)于被審單位的獨(dú)立性，避免因獨(dú)立性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)造成重大影響。
參考文獻(xiàn)
[1]劉俊.關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的幾點(diǎn)思考[J].湖北農(nóng)村金融研究,2010:(3):58-59.
[2]王冬蓮.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的探討[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2009(12):
101-102.
[3]鄒杰.芻議國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[J].審計(jì)月刊,2006(6):45.
[4]方愛珍.關(guān)于開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考[J].閩西職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2004(6):
14-16.
[5]周翔.對(duì)人民銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)到鄉(xiāng)審計(jì)的思考[J].金融縱橫,2010(3):57-59,72.
2009年印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《問責(zé)暫行規(guī)定》），主要就“問責(zé)的情形、方式及適用”及如何“實(shí)行問責(zé)的程序”進(jìn)行了規(guī)范。其中規(guī)定了對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部“決策嚴(yán)重失誤，造成重大損失或者惡劣影響”等七種情形進(jìn)行問責(zé)；規(guī)定了責(zé)令公開道歉、停職檢查、引咎辭職、責(zé)令辭職、免職等五種問責(zé)方式。該規(guī)定打破了過去只追究行政責(zé)任，不追究黨委決策責(zé)任的界限，黨委領(lǐng)導(dǎo)與政府官員都須一視同仁，接受問責(zé)?！秵栘?zé)暫行規(guī)定》未就黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)其他基本要素列單章行文說明，筆者架構(gòu)了問責(zé)基本要素及要素結(jié)構(gòu)關(guān)系，便于與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行比較。問責(zé)至少應(yīng)包括：?jiǎn)栘?zé)主體、問責(zé)依據(jù)、問責(zé)客體、定責(zé)標(biāo)準(zhǔn)、問責(zé)程序、履責(zé)情況、問責(zé)建議范圍、責(zé)任追究、結(jié)果公告等基本要素，問責(zé)基本要素及要素之間結(jié)構(gòu)關(guān)系如圖1，表明在問責(zé)環(huán)境影響下，各基本要素邏輯連接，共同構(gòu)成問責(zé)有機(jī)統(tǒng)一體。
二、問責(zé)基本要素與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別
以《問責(zé)暫行規(guī)定》、《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）等為主要依據(jù)，筆者對(duì)其進(jìn)行了比較。
從表1可知，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與問責(zé)暫行規(guī)定責(zé)任追究的“客體”趨于相同，都主要關(guān)注各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任履行情況，責(zé)任追究機(jī)制具有相似性，因此，二者存在比較的前提，但在其它方面存在較大差異，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是一種獨(dú)立的問責(zé)形式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種專業(yè)取證手段，其在問責(zé)機(jī)制中主要發(fā)揮“定責(zé)”作用，審計(jì)機(jī)制（如審計(jì)結(jié)果報(bào)告機(jī)制、問題線索移送機(jī)制）決定其可以為不同問責(zé)主體開展問責(zé)提供重要的依據(jù)，如可以為組織、人事部門評(píng)議處理干部提供依據(jù)；為司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢部門審查和懲治干部提供依據(jù)；為人大、政協(xié)了解和監(jiān)督（質(zhì)詢、罷免）干部提供依據(jù)等。
由于《問責(zé)暫行規(guī)定》中未明確“定責(zé)機(jī)制”和“定責(zé)形式”，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用不充分，出現(xiàn)“責(zé)任追究方式”處理較輕或無人負(fù)責(zé)等問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定責(zé)優(yōu)勢(shì)與問責(zé)的定責(zé)客觀性要求沒有很好地結(jié)合，問責(zé)的依據(jù)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用延伸不足，但這也正好說明二者之間具有天然的邏輯關(guān)系，存在相互補(bǔ)充的條件，應(yīng)探索建立審計(jì)問責(zé)的一體化模式。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的聯(lián)系
首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“定責(zé)”是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任問責(zé)的重要依據(jù)。對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行“問責(zé)”的前提是清楚地界定黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的責(zé)任，需要一種制度（如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)）定期地檢查他們是否履行了責(zé)任以及履行的效果如何。任何領(lǐng)導(dǎo)干部上任前，應(yīng)被告知應(yīng)該履行哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作出書面承諾，針對(duì)這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行后續(xù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所關(guān)注的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部政治責(zé)任、行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和廉政建設(shè)責(zé)任等“受托責(zé)任形式”的重要組成部分，并將“對(duì)人”和“對(duì)事”的監(jiān)督有效地結(jié)合在了一起，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益作出評(píng)價(jià)的同時(shí)，主要對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人履職行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間直接導(dǎo)致或間接影響經(jīng)濟(jì)后果等行為應(yīng)負(fù)有的責(zé)任，這一特點(diǎn)與對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的本質(zhì)要求相吻合，決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以承擔(dān)起“定責(zé)”的重任。對(duì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評(píng)價(jià)結(jié)論理應(yīng)成為問責(zé)的重要前置部分。
黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任問責(zé)應(yīng)包括以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主的“定責(zé)”部分和以責(zé)任追究為主的“問責(zé)”部分，作為問責(zé)的前置構(gòu)成部分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定責(zé)對(duì)“問責(zé)”具有重大意義。
（1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為政府治理的重要工具是一種專門化檢查制度。審計(jì)已成為政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的重要方式和手段，具有專業(yè)化特征，特別在財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，借助專業(yè)化技術(shù)和方法，有利于分清各責(zé)任主體（黨政領(lǐng)導(dǎo)干部）的責(zé)任，極大地克服目前黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)規(guī)定中客體責(zé)任“量化”不清的問題。
（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種常態(tài)的審計(jì)制度。這一制度具有穩(wěn)定性和持續(xù)性，克服了問責(zé)的“間斷性、偶然性”問題。常態(tài)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是確保黨政領(lǐng)導(dǎo)干部有效履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大舉措，是提升政府治理效率的重要機(jī)制安排，是預(yù)防和治理腐敗的一項(xiàng)重要舉措。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷發(fā)展，逐步形成了包括任前審計(jì)、任中審計(jì)、離任審計(jì)在內(nèi)的多種審計(jì)形式，不斷加強(qiáng)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部公共權(quán)力運(yùn)行全過程的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和嚴(yán)肅查處了一大批違紀(jì)違法的行為，對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部產(chǎn)生了威懾力，促進(jìn)各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部逐步規(guī)范自身行為、重塑黨政領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任心，認(rèn)真對(duì)待責(zé)任、自覺接受監(jiān)督，為問責(zé)的發(fā)展和完善奠定了良好的思想基礎(chǔ)。
（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種不斷創(chuàng)新型的“績(jī)效”審計(jì)制度。隨著評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的完善，評(píng)價(jià)范圍的拓展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不再認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部“無過便是功”，不斷強(qiáng)化著黨政領(lǐng)導(dǎo)干部“績(jī)效”責(zé)任（經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)包括效益性）。對(duì)“績(jī)效”責(zé)任的評(píng)價(jià)極大地“契合”了全方位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的趨勢(shì)，有利于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)新工作，提高工作效率。
總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度利用專業(yè)化手段和技術(shù)通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行定期檢查，責(zé)任量化，促使責(zé)任監(jiān)督制度化、日常化，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任履行的意識(shí)，有利于領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)規(guī)定由追究有過向無為的轉(zhuǎn)變，由偶發(fā)的災(zāi)難事故問責(zé)向常規(guī)性履職、績(jī)效問責(zé)的轉(zhuǎn)變。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入到黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任問責(zé)規(guī)定中，作為問責(zé)的前置構(gòu)成部分，讓審計(jì)部門成為重要的定責(zé)主體，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的充分、有效運(yùn)用及問責(zé)規(guī)定的科學(xué)與完善。
其次，《問責(zé)暫行規(guī)定》內(nèi)嵌了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“尋責(zé)、定責(zé)、問責(zé)建議”的功能?？梢哉f，問責(zé)規(guī)定是實(shí)施黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的配套制度基礎(chǔ)，它與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是密不可分、相輔相成的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重于責(zé)任的界定，問責(zé)側(cè)重于責(zé)任的追究。責(zé)任追究是建立在責(zé)任界定基礎(chǔ)上的，而責(zé)任界定的結(jié)果需要通過責(zé)任追究的效果來體現(xiàn)。如果沒有問責(zé)規(guī)定的支撐，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效用將大打折扣，反之如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未按照問責(zé)規(guī)定的要求進(jìn)行，也難以發(fā)揮其作用。
根據(jù)《問責(zé)暫行規(guī)定》的規(guī)定：“對(duì)因檢舉、控告……審計(jì)或者其他方式發(fā)現(xiàn)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)問責(zé)的線索，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)按照權(quán)限和程序進(jìn)行調(diào)查后，對(duì)需要實(shí)行問責(zé)的，按照干部管理權(quán)限向問責(zé)決定機(jī)關(guān)提出問責(zé)建議”，由此可知，《問責(zé)暫行規(guī)定》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，包括執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)具有“發(fā)現(xiàn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)問責(zé)線索”的責(zé)任。
同時(shí)根據(jù)《問責(zé)暫行規(guī)定》，在“紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門提出問責(zé)建議，應(yīng)當(dāng)同時(shí)向問責(zé)決定機(jī)關(guān)提供有關(guān)事實(shí)材料和情況說明，以及需要提供的其他材料”；“問責(zé)材料歸入其個(gè)人檔案”時(shí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門可以聯(lián)系審計(jì)力量提供在審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)“具體”發(fā)現(xiàn)“問責(zé)線索”及“定責(zé)”依據(jù)的相關(guān)材料及說明。
另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告前具有“審計(jì)溝通”程序，作為“前置程序”為定責(zé)機(jī)關(guān)作出問責(zé)決定前，“應(yīng)當(dāng)聽取被問責(zé)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的陳述和申辯，并且記錄在案；對(duì)其合理意見，應(yīng)當(dāng)予以采納”。如果問責(zé)“線索”是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的，并且依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果，那么，審計(jì)在“定責(zé)及問責(zé)建議”方面具有重要的話語權(quán)威。這避免了紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門的“重復(fù)工作”?！秵栘?zé)建議暫行辦法》（寧審發(fā)〔2009〕89號(hào)）還具體規(guī)定了問責(zé)建議范圍和問責(zé)建議程序。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與問責(zé)，即“定責(zé)”與“問責(zé)”是建立審計(jì)問責(zé)模式的要素，兩者相輔相成。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效彌補(bǔ)問責(zé)“定責(zé)機(jī)制”不足的問題，問責(zé)范圍的規(guī)定利于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域延伸及多層次發(fā)展。因此，問責(zé)規(guī)定的建立與實(shí)施將充分激發(fā)出黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能，真正強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部管理的配套制度基礎(chǔ)，而領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能的深化與拓展，能推進(jìn)問責(zé)規(guī)定的有效落實(shí)。
［本文系2010河南省政府決策研究招標(biāo)課題“黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展問題研究”（C277）、2010河南省軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目“上市公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)理論及其應(yīng)用研究”（112400440015）、2011年河南省審計(jì)廳科研課題“黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與政府問責(zé)互動(dòng)研究”（0334）階段性研究成果］
參考文獻(xiàn)：
1.對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)缺乏深入的理論研究。由于對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的概念、作用、內(nèi)容、方法、標(biāo)準(zhǔn)等一系列理論問題缺乏系統(tǒng)性、綜合性的研究、導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)涵與外延不能準(zhǔn)確把握，造成審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)評(píng)價(jià)的概念不清、定義模糊、認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容超出審計(jì)的職責(zé)范圍。主要表現(xiàn)在：一是對(duì)不屬于審計(jì)范圍的事項(xiàng)和內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)；二是對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無關(guān)的事項(xiàng)和內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，如對(duì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無直接關(guān)系的行為和責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)；三是對(duì)審計(jì)證據(jù)尚不充分的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。四是對(duì)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。如對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的政治紀(jì)律、領(lǐng)導(dǎo)水平、組織能力、開拓創(chuàng)新能力、工作水平等，均不屬于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)范圍。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏深度而流于形式。有的審計(jì)作報(bào)賬式的評(píng)價(jià)，干部組織部門和本級(jí)黨委政府不容易從審計(jì)評(píng)價(jià)中了解和掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的一些個(gè)人信息，從而影響審計(jì)成果的分析和利用。由于審計(jì)中缺乏區(qū)分和界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難于分清責(zé)任，從而使審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)泛泛而談、流于形式，往往只寫清被審計(jì)單位的違紀(jì)違規(guī)事實(shí)，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任雖然有評(píng)價(jià)，但并非對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的評(píng)價(jià)，而是對(duì)單位的評(píng)價(jià)，失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的作用。
4.審計(jì)評(píng)價(jià)表述不規(guī)范。一是評(píng)價(jià)隨意性較大。由于審計(jì)人員的政策理論水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和語言表達(dá)能力的差異，導(dǎo)致不同審計(jì)人員的評(píng)價(jià)差距很大，容易造成評(píng)價(jià)的不公正；二是評(píng)價(jià)的內(nèi)容不統(tǒng)一。由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的評(píng)價(jià)內(nèi)容，致使審計(jì)人員主觀發(fā)揮的空間較大，哪些評(píng)價(jià)內(nèi)容寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，哪些不寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，完全由審計(jì)人員主觀確定；三是語言表述不規(guī)范。評(píng)價(jià)語言表述不嚴(yán)謹(jǐn)，容易引起被審計(jì)對(duì)象的爭(zhēng)執(zhí)和意見，影響審計(jì)評(píng)價(jià)的嚴(yán)肅性。再就是一些審計(jì)評(píng)價(jià)沒有經(jīng)過細(xì)致的審計(jì)取證，在審計(jì)評(píng)價(jià)中較多地引述了被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告、工作報(bào)告等材料，沒有相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)作基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)較大。
5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)收支評(píng)價(jià)“沒差異”。當(dāng)前不少的審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)缺乏正確的理解和把握，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)等同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)評(píng)價(jià)，因而所作出的審計(jì)評(píng)價(jià)不足、分析有余，往往就事論事，“只見樹木，不見森林”，只重微觀，不看宏觀，沒有從“經(jīng)
濟(jì)責(zé)任”的視角進(jìn)行評(píng)價(jià)，這實(shí)際上違背了審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性原則，也遠(yuǎn)離了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目的，有失審計(jì)報(bào)告的公正性和權(quán)威性，也有損于審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力。
6.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)“沒個(gè)性”。有些審計(jì)人員苦于沒有統(tǒng)一、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系作支撐，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)感覺無所遵循，無從下手，因此為了回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就干脆對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)要么避而不談，要么應(yīng)付式的評(píng)價(jià)，為評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容大多是一些虛無空洞、無關(guān)大局、不痛不癢的套話。作出的評(píng)價(jià)也是“千人一面”，沒有差異，沒有個(gè)性，不能準(zhǔn)確地反映每一個(gè)具體責(zé)任人的具體情況，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)。
目前在國(guó)家還沒有正式出臺(tái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)規(guī)范性準(zhǔn)則時(shí)，為做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)堅(jiān)持以下審計(jì)評(píng)價(jià)原則：
1.相關(guān)性原則。即審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)事項(xiàng)范圍內(nèi)，緊緊圍繞被審計(jì)人相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
2.客觀性原則。不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成份，以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，以有關(guān)的法律、法規(guī)和經(jīng)濟(jì)制度為準(zhǔn)繩。一方面依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查證的客觀事實(shí)做出評(píng)價(jià)，另一方面在反映被審計(jì)人存在問題的同時(shí)，還應(yīng)反映其相關(guān)業(yè)績(jī)。
3.重要性原則。在實(shí)踐中，被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況可能較為復(fù)雜，審計(jì)所涉及的面較廣，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)突出重點(diǎn)，對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須評(píng)價(jià)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行無重大影響的事項(xiàng)，可較少評(píng)價(jià)或不予評(píng)價(jià)，并就事項(xiàng)性質(zhì)和數(shù)額大小選擇評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。
4.謹(jǐn)慎性原則。在評(píng)價(jià)中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評(píng)的評(píng)、不該評(píng)的不評(píng)。對(duì)審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。對(duì)應(yīng)該評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，也要充分聽取被審計(jì)人的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時(shí)還要注意用語的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。對(duì)一時(shí)搞不清楚的和難以下定性結(jié)論的問題，要寫實(shí)為主，對(duì)事項(xiàng)發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，確保審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。
關(guān)鍵詞：消防部隊(duì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)結(jié)果 運(yùn)用
中圖分類號(hào)：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2016）10-147-01
近年來，隨著領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷深化，消防部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步常態(tài)化，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職意識(shí)逐步強(qiáng)化，經(jīng)濟(jì)管理工作逐年規(guī)范。但在領(lǐng)導(dǎo)干部結(jié)果運(yùn)用上還存在著運(yùn)用力度不大、效果不好等問題。部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果能否得到充分、合理的運(yùn)用，既關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的發(fā)揮，也關(guān)系到干部選用的質(zhì)量，對(duì)部隊(duì)經(jīng)濟(jì)管理和干部隊(duì)伍建設(shè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生較大影響。本文就如何深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用談幾點(diǎn)粗淺的看法。
一、充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的組織功能
1.細(xì)化領(lǐng)導(dǎo)小組職能。要進(jìn)一步細(xì)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)小組職能，將領(lǐng)導(dǎo)小組職能由宏觀籠統(tǒng)職能向可操作、可執(zhí)行、具體化層面引深。如審批年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，閱批審計(jì)報(bào)告，講評(píng)審計(jì)工作情況和階段性審計(jì)成果，研究確定審計(jì)工作的重大事項(xiàng)，提出對(duì)審計(jì)人員和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的獎(jiǎng)懲建議，安排領(lǐng)導(dǎo)小組成員對(duì)問題較多的被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行談話誡勉，督促有關(guān)審計(jì)意見落實(shí)等等。
2.整合優(yōu)化部門合作環(huán)境。各級(jí)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)規(guī)律，按照各部門業(yè)務(wù)分工和管轄范圍，進(jìn)一步明確工作職責(zé)、任務(wù)分工及工作程序，降低組織協(xié)調(diào)的難度。要將由審計(jì)、政工、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)等及部門負(fù)責(zé)人納入領(lǐng)導(dǎo)小組范圍，必要時(shí)，與經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人也要列入審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，提高領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)力。要根據(jù)干部選任、管理、監(jiān)督等工作的需要，研究制訂年度審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施方案，審查審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見書，研究運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的具體方案，及時(shí)互通審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況，定期向單位黨委報(bào)告工作，確保審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的完整性和不間斷性。
3.進(jìn)一步提高意見落實(shí)質(zhì)量。要加強(qiáng)審計(jì)意見的落實(shí)，采取掛牌督辦、實(shí)地督導(dǎo)、限期整改等有效措施，提高審計(jì)意見落實(shí)質(zhì)量。審計(jì)意見的落實(shí)情況要及時(shí)報(bào)黨委審議，并形成會(huì)議紀(jì)要記錄在案。此外，被審計(jì)單位黨委還要結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行認(rèn)真梳理分析，有針對(duì)性地建立和完善的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理制度，杜絕審計(jì)問題再次發(fā)生。
二、建立和落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的保障制度
1.建立和落實(shí)“先審后離”制度。雖然審計(jì)法規(guī)對(duì)此未作出明確要求，但從實(shí)踐來看，領(lǐng)導(dǎo)干部先審計(jì)后離任的原則，是審計(jì)結(jié)果得以運(yùn)用的關(guān)鍵因素。審計(jì)部門在會(huì)同政工部門研究擬定出應(yīng)審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部名單時(shí)，應(yīng)對(duì)其擬離任領(lǐng)導(dǎo)干部?jī)?yōu)先安排審計(jì)，審計(jì)結(jié)果必須在干部調(diào)整命令宣布之前送達(dá)政工部門；年中若發(fā)生擬審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部名單增減變化時(shí)，政工部門應(yīng)保證給予審計(jì)部門足夠的審計(jì)時(shí)間的前提下，提前通知審計(jì)部門，以便及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。
2.建立和落實(shí)信息反饋制度。要建立和落實(shí)審計(jì)情況反饋、整改落實(shí)情況反饋和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用反饋等制度，定期由領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組向所在單位黨委專題報(bào)告。審計(jì)部門要及時(shí)向上級(jí)審計(jì)部門報(bào)送批準(zhǔn)后的審計(jì)報(bào)告，向政工部門移交被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)報(bào)告表。被審計(jì)單位在規(guī)定的期限內(nèi)向?qū)徲?jì)部門書面反饋審計(jì)意見落實(shí)情況，對(duì)未落實(shí)的問題原因要予以詳細(xì)說明原因。對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況，相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門要及時(shí)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門反饋，便于審計(jì)部門掌握情況制定下步工作任務(wù)目標(biāo)。
3.建立和落實(shí)情況通報(bào)制度。審計(jì)部門要結(jié)合年度審計(jì)工作情況，以審計(jì)情況通報(bào)會(huì)、審計(jì)結(jié)果通報(bào)等形式，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況通報(bào)部隊(duì)官兵，增加審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的透明度，主動(dòng)接受官兵的監(jiān)督。要及時(shí)通報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題以及處理結(jié)果，保障官兵的知情權(quán)。要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)要求、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等內(nèi)容納入年度黨委擴(kuò)大會(huì)議工作部署，以引起被審計(jì)單位、被審計(jì)對(duì)象和參審單位的高度重視。
4.建立和落實(shí)責(zé)任追究制度。責(zé)任追究應(yīng)包括審計(jì)過失、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用過失和審計(jì)意見不落實(shí)等責(zé)任界定及如何處理等內(nèi)容。因?qū)徲?jì)過失或隱瞞、截留審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題，而造成審計(jì)結(jié)論嚴(yán)重失真的，應(yīng)由審計(jì)結(jié)果提供人和直接參與審計(jì)人員負(fù)直接責(zé)任，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；審計(jì)結(jié)果匯報(bào)環(huán)節(jié)出錯(cuò)導(dǎo)致沒有運(yùn)用落實(shí)到位的，由匯報(bào)部門負(fù)責(zé)人負(fù)直接責(zé)任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門負(fù)責(zé)人負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；審計(jì)意見沒有在規(guī)定期限內(nèi)整改落實(shí)，且無正當(dāng)理由的，由被被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)直接責(zé)任，被審計(jì)單位黨委書記負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。對(duì)負(fù)直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人員的處理，應(yīng)根據(jù)情節(jié)輕重和后果嚴(yán)重性分別實(shí)施紀(jì)律處分、誡勉談話等。
三、積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的有效方法
1.建立審計(jì)資料庫(kù)。審計(jì)部門應(yīng)將對(duì)各單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建工程審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等查出的違紀(jì)違規(guī)問題及整改落實(shí)情況分類收集整改，建立審計(jì)問題及情況整改資料庫(kù)，對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況詳細(xì)記錄，便于后續(xù)審計(jì)時(shí)查找使用和借鑒。
2.加強(qiáng)宏觀督導(dǎo)。要定期對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸類排序，選擇一些影響面較大、發(fā)生率較高的問題作為研究重點(diǎn)，深入剖析發(fā)生原因，及時(shí)向黨委提出具有前瞻性、指導(dǎo)性的整改或整改問題的宏觀建議，以引起各級(jí)黨委的高度重視，充分發(fā)揮審計(jì)結(jié)果對(duì)部隊(duì)建設(shè)的促進(jìn)作用。
3.強(qiáng)化監(jiān)管措施。要定期將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況通過公安局域網(wǎng)和文件通報(bào)進(jìn)行公布，不僅有利于官兵對(duì)被審計(jì)者的監(jiān)督，提高審計(jì)執(zhí)法的透明度，而且對(duì)其他領(lǐng)導(dǎo)干部具有教育、警示作用。審計(jì)部門應(yīng)合理劃分公示范圍，周密確定公示內(nèi)容，嚴(yán)格設(shè)置查閱權(quán)限，經(jīng)黨委審批公布。對(duì)一些熱點(diǎn)問題、焦點(diǎn)問題、傾向性問題、被審計(jì)單位屢糾屢犯的問題等，不僅要公開曝光，而且要限期整改，并反復(fù)追查其整改措施與結(jié)果。
參考文獻(xiàn)：
[1] 何玉榮.淺析加強(qiáng)和改進(jìn)公安現(xiàn)役部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作.內(nèi)蒙古電大學(xué)刊，2015（6）
