時(shí)間：2022-08-22 12:33:51
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇電算會(huì)計(jì)，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
我國(guó)最早在1979年把計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用簡(jiǎn)稱(chēng)為“會(huì)計(jì)電算化”。隨后借鑒國(guó)外的提法，出現(xiàn)了“電算化會(huì)計(jì)”、“電腦會(huì)計(jì)”等概念。后來(lái)，人們把審計(jì)電算化和電算化審計(jì)也看成意義相同的兩個(gè)概念。嚴(yán)格地說(shuō)上述兩組概念是有差別的，會(huì)計(jì)電算化和審計(jì)電算化并不考慮會(huì)計(jì)和審計(jì)的原理、程序、方法的變革，其內(nèi)容沒(méi)有變化，僅僅是處理手段的替換，指一種電算化工作過(guò)程。電算化會(huì)計(jì)和電算化審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是將計(jì)算機(jī)技術(shù)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和審計(jì)相結(jié)合后誕生的一種新型會(huì)計(jì)和審計(jì)。它不僅包含了實(shí)現(xiàn)電算化的過(guò)程，而且特指一種新型交叉學(xué)科的產(chǎn)生。
現(xiàn)在，人們已認(rèn)識(shí)到電算化會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)產(chǎn)生的多方面沖擊，有人認(rèn)為這種沖擊是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一次革命。人們也正在討論電算化會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的要素理論、基本假設(shè)及核算原則等會(huì)計(jì)理論所產(chǎn)生的沖擊，為建立電算化會(huì)計(jì)的理論體系統(tǒng)準(zhǔn)備。同樣，電算化審計(jì)也造成了對(duì)傳統(tǒng)手工審計(jì)的沖擊和革新。電算化審計(jì)要面對(duì)新的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線(xiàn)索、安全控制的變化研究新的審計(jì)方法、程序和途徑，形成一套不同于傳統(tǒng)審計(jì)的新的理論、方法和程序體系。
二、存在問(wèn)題
1．電算化會(huì)計(jì)軟件不能完全滿(mǎn)足電算化審計(jì)的要求。目前，電算化會(huì)計(jì)軟件的功能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，其功能越來(lái)越強(qiáng)，結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜。但是，軟件對(duì)如何滿(mǎn)足電算化審計(jì)要求的考慮還不夠，如不少系統(tǒng)沒(méi)有考慮提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口或者對(duì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開(kāi)放，這為電子數(shù)據(jù)的自動(dòng)轉(zhuǎn)換帶來(lái)困難。會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)也存在不規(guī)范之處才同時(shí)，對(duì)數(shù)據(jù)的查詢(xún)不能滿(mǎn)足雙向查詢(xún)的要求，更談不上二維查詢(xún)了。另外，電算化會(huì)計(jì)軟件在保留審計(jì)痕跡方面還存在不少缺陷，尤其沒(méi)有考慮為電算化審計(jì)預(yù)留測(cè)試通道，這個(gè)問(wèn)題需要通過(guò)制定法規(guī)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)解決。
2．電算化審計(jì)法規(guī)建設(shè)滯后。財(cái)政部從1989年開(kāi)始先后了《會(huì)計(jì)核算軟件的幾項(xiàng)規(guī)定》等多項(xiàng)法規(guī)，使我國(guó)電算化會(huì)計(jì)工作逐步走上規(guī)范化道路。這些法規(guī)中雖然提到了關(guān)于保留審計(jì)痕跡和不能有人工修改報(bào)表功能的規(guī)定與要求，但因上述法規(guī)主要是針對(duì)電算化會(huì)計(jì)工作而的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿(mǎn)足電算化審計(jì)的要求。因此，有必要對(duì)電算化審計(jì)從定義、原則、方法、要求到評(píng)審都進(jìn)行規(guī)定，使人們?cè)陂_(kāi)展電算化審計(jì)工作時(shí)有章可循。與此同時(shí)，還要對(duì)電算化會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行修改和完善，使兩類(lèi)法規(guī)相互配套。
3．電算化審計(jì)研究與應(yīng)用落后于電算化會(huì)計(jì)。電算化會(huì)計(jì)工作經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，在電算化會(huì)計(jì)軟件的研究與開(kāi)發(fā)方面，已取得了較好成績(jī)。會(huì)計(jì)軟件的研究正在朝兩個(gè)方向發(fā)展，橫向是與企業(yè)管理相結(jié)合，研究開(kāi)發(fā)面向企業(yè)各級(jí)管理部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件;縱向是研究為企業(yè)高層管理服務(wù)的財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)。由于電算化審計(jì)起步晚及配套措施滯后，使得電算化審計(jì)的研究落后。目前絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都購(gòu)置了電腦，但是大多只用于打字和輔助計(jì)算，用于輔助審計(jì)的極少。電算化審計(jì)的應(yīng)用還沒(méi)有進(jìn)人普及階段。
三、特點(diǎn)比較
電算化會(huì)計(jì)和電算化審計(jì)是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的新型交叉學(xué)科，兩個(gè)學(xué)科既有共同點(diǎn)又有不同特征。兩者主要特點(diǎn)如下：
1．將信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)分別與會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)交叉融合。不管是電算化會(huì)計(jì)還是電算化審計(jì)都是將信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)與會(huì)計(jì)和審計(jì)的原理、方法相結(jié)合并融為一體，對(duì)手工會(huì)計(jì)和審計(jì)的原理，程序及方法進(jìn)行變革，形成一套新的電算化會(huì)計(jì)和電算化審計(jì)核算系統(tǒng)。新系統(tǒng)的原理、程序、方法、功能和結(jié)構(gòu)與手工信息系統(tǒng)是不同的。
2．?dāng)?shù)據(jù)電子化和工作程序化。電算化會(huì)計(jì)和電算化審計(jì)的數(shù)據(jù)都必須是存人計(jì)算機(jī)中的電子化數(shù)據(jù)，可以通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)連接雙方來(lái)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上處理。并且電算化會(huì)計(jì)或電算化審計(jì)的大部分處理過(guò)程是展于結(jié)構(gòu)化的，可由計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成。非結(jié)構(gòu)化問(wèn)題可以借助人工智能技術(shù)輔助解決。
手工記賬規(guī)則規(guī)定日記賬、總賬要使用訂本賬冊(cè),明細(xì)賬要使用活頁(yè)式賬冊(cè),通過(guò)若干個(gè)套賬來(lái)實(shí)現(xiàn)相互牽制、相互核對(duì)。憑證、賬本記錄的錯(cuò)誤之處要用劃線(xiàn)法和紅字更正法更正。
電算化會(huì)計(jì)形成的賬頁(yè)是打印輸出的,可裝訂成活頁(yè)式,不可能是訂本式,打印輸出的一般是日記賬、總賬和報(bào)表,明細(xì)賬涉及大量的二級(jí)科目、三級(jí)科目,打印數(shù)量大,一般用磁盤(pán)、光盤(pán)等形式輸出。帳證、賬冊(cè)核對(duì)依靠會(huì)計(jì)軟件完成,只要輸入的原始憑證是正確的,計(jì)算機(jī)可以迅速完成手工條件下的各種賬務(wù)處理功能。手工會(huì)計(jì)下的賬冊(cè)核對(duì)功能在會(huì)計(jì)電算化條件下已由計(jì)算機(jī)代替,明細(xì)賬記載的各種會(huì)計(jì)資料只需計(jì)算機(jī)查詢(xún)功能就可完成顯示或者在需要時(shí)打印出來(lái)。人們更多的是依賴(lài)電算化系統(tǒng)建立各種輔助賬,更多地反映和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
對(duì)于賬簿記錄錯(cuò)誤的處理,已不再采用手工方式下的改錯(cuò)法,但為了保證監(jiān)督審核,一般規(guī)定,凡是已經(jīng)審核過(guò)的數(shù)據(jù)不得更改。如果出現(xiàn)錯(cuò)誤,那一定是合理性問(wèn)題,采用輸入“更正憑證”的方法加以更正,類(lèi)似于紅字更正法,以便留下更改的痕跡。
2、賬務(wù)處理程序發(fā)生了變化
手工會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理程序一般有“記賬憑證賬務(wù)處理程序”、“科目匯總表賬務(wù)處理程序”、“匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序”、“多欄式日記賬賬務(wù)處理程序”等,在組織會(huì)計(jì)核算時(shí),可根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)和管理的需要,選用其中的一種,但無(wú)論采用哪一種處理程序,其共同特點(diǎn)是“序時(shí)、平行登記”,即來(lái)源于記賬憑證的會(huì)計(jì)信息總是序時(shí)、等量、平行地記錄于總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬中。這樣,一方面各有側(cè)重地反映會(huì)計(jì)信息,同時(shí),發(fā)揮總分類(lèi)賬對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬的統(tǒng)轄作用,通過(guò)二者之間的對(duì)賬發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的記賬錯(cuò)誤,及時(shí)加以糾正。
但會(huì)計(jì)電算化賬務(wù)處理程序中,所考慮的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的目標(biāo),即獲得管理所需的各種會(huì)計(jì)信息。它的中間數(shù)據(jù)處理都可以認(rèn)為是源于原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的加工處理,因此,從輸入會(huì)計(jì)憑證到輸出會(huì)計(jì)報(bào)表,一切的中間加工過(guò)程都由計(jì)算機(jī)控制,上一過(guò)程數(shù)據(jù)處理的結(jié)果又作為下一過(guò)程數(shù)據(jù)處理的來(lái)源,整個(gè)處理過(guò)程在會(huì)計(jì)軟件程序的安排下完成,具有數(shù)據(jù)處理“集中化”和“自動(dòng)化”的特點(diǎn)。存儲(chǔ)于數(shù)據(jù)庫(kù)中的會(huì)計(jì)信息,可以根據(jù)需要按總賬或明細(xì)賬的格式輸出。
3、內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化
在手工操作下,有不同的崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度,保證了手工核算下會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全。計(jì)算機(jī)的引入使得內(nèi)部控制制度的形式、內(nèi)容等方面都發(fā)生了一定的變化。
3.1內(nèi)部控制的形式發(fā)生了變化
手工會(huì)計(jì)操作下的人員均是會(huì)計(jì)人員,由他們按不同的分工,各司其職,組織會(huì)計(jì)工作的運(yùn)轉(zhuǎn)。而電算化會(huì)計(jì)中的人員,除會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員外,還有系統(tǒng)管理員和操作員等,按新的分工形式完成會(huì)計(jì)工作的運(yùn)作。原手工操作下的一些內(nèi)部控制措施在電算化后沒(méi)有存在的必要性了,如編制科目匯總表、憑證匯總表等試算平衡的檢查;憑證的借貸平衡審查;余額、發(fā)生額的平衡檢查,都由計(jì)算機(jī)來(lái)完成。因此,會(huì)計(jì)電算化后的內(nèi)部控制分為以組織控制措施為主的一般控制和以計(jì)算機(jī)控制程序?yàn)橹鞯南到y(tǒng)控制。
3.2內(nèi)部控制制度內(nèi)容的變化
計(jì)算機(jī)介入,給會(huì)計(jì)工作增加了新的內(nèi)容,同時(shí)也增加了新的控制措施,如計(jì)算機(jī)硬件的配置及軟件的操作,維護(hù)人員與計(jì)算機(jī)操作人員的內(nèi)部牽制,計(jì)算機(jī)機(jī)內(nèi)及磁盤(pán)內(nèi)會(huì)計(jì)信息的安全保護(hù):計(jì)算機(jī)病毒防治;計(jì)算機(jī)操作管理、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護(hù)人員等的崗位職責(zé)等。傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制是建立在不相容職能分離及相應(yīng)職責(zé)分工的基礎(chǔ)上。采用電算化后,由于技術(shù)和知識(shí)的高度集中,導(dǎo)致會(huì)計(jì)職責(zé)的集中,原手工操作下不宜合并的崗位,采用電算化后可以合并,會(huì)計(jì)人員大大減少,致使這些原則的重要性下降。某些會(huì)計(jì)人員可能既從事數(shù)據(jù)的輸入、處理,又負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出、報(bào)送,他們可能在熟悉數(shù)據(jù)來(lái)源的相互關(guān)系、數(shù)據(jù)如何處理、分配及輸出的使用等方面知識(shí)的同時(shí),也熟知內(nèi)部控制的缺陷,這就有可能使他們?cè)谖唇?jīng)批準(zhǔn)的情況下,直接對(duì)使用中的程序和數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行非法的刪改處理,加大了出現(xiàn)錯(cuò)誤與弊端的可能性,所以,有必要增加新的可行的內(nèi)部控制措施。
3.3內(nèi)部控制的重點(diǎn)也發(fā)生了變化
一、概念
電算會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)兩門(mén)學(xué)科為基礎(chǔ)，在實(shí)踐中發(fā)展起來(lái)的一門(mén)新學(xué)科。是要建立在互聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)之上，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的各種交易以及所有事項(xiàng)來(lái)進(jìn)行計(jì)算、確認(rèn)以及披露。它可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程記賬、報(bào)賬、查賬、監(jiān)控等遠(yuǎn)程處理，事中動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算與在線(xiàn)財(cái)務(wù)管理、支持電子單據(jù)與電子貨幣、改變財(cái)務(wù)信息的獲取與利用方式，是一種全新的財(cái)務(wù)管理模式，是電子商務(wù)的重要組成部分。
二、意義
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，可以將會(huì)計(jì)人員從重復(fù)、繁雜的手工日常事務(wù)中解脫出來(lái)，提高了會(huì)計(jì)電核算效率，將會(huì)計(jì)的工作重心轉(zhuǎn)移到企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，充分利用會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算和日常監(jiān)控，降低生產(chǎn)成本，合理組織、籌措和運(yùn)用資金，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)
(一)及時(shí)性和相關(guān)性
隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)一體化勢(shì)不可擋，跨國(guó)、跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)司空見(jiàn)慣，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，風(fēng)險(xiǎn)和收益均呈極大化趨勢(shì)。而計(jì)算機(jī)在收集、整理、加工、儲(chǔ)存和傳輸經(jīng)濟(jì)信息和會(huì)計(jì)信息方面的優(yōu)勢(shì)大大提高了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的今天，甚至可以獲取適時(shí)會(huì)計(jì)信息，使得信息使用者可以及時(shí)獲取管理和決策的歷史信息和預(yù)測(cè)信息，滿(mǎn)足不同決策的需要。
電算會(huì)計(jì)，是單位集成化信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)和核心。應(yīng)用電算會(huì)計(jì)需要建設(shè)一個(gè)集成化信息系統(tǒng)；反之，信息系統(tǒng)的集成化建設(shè)以及應(yīng)用一樣需要電算會(huì)計(jì)的建設(shè)與應(yīng)用。
(二)自動(dòng)化，人機(jī)結(jié)合化
會(huì)計(jì)電算化以輸入、處理和輸出作為信息處理的三個(gè)環(huán)節(jié)。它能夠把分散在各核算部門(mén)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一收集，然后全部集中輸入到一臺(tái)計(jì)算機(jī)內(nèi)，然后對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)處理。計(jì)算機(jī)可以根據(jù)需要把相關(guān)信息打印輸出。通常數(shù)據(jù)處理的過(guò)程是人機(jī)結(jié)合的過(guò)程，此時(shí)，系統(tǒng)內(nèi)部控制趨于程序化與復(fù)雜化。雖然會(huì)計(jì)電算化的計(jì)算工具是計(jì)算機(jī)，但是，整個(gè)信息處理的過(guò)程，任然是人工與計(jì)算機(jī)相互結(jié)合，而且這樣的處理方式依然是目前的主流。計(jì)算機(jī)運(yùn)用程序來(lái)處理相關(guān)對(duì)數(shù)據(jù)信息，其系統(tǒng)內(nèi)部控制方式的基本要求就是程序化。
(三)規(guī)范化，磁性化
通常情況下，電算化系統(tǒng)以通過(guò)文件形式將各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)組織起來(lái)，其貯于是以光信號(hào)和磁性號(hào)的形式進(jìn)行的，其中以光介質(zhì)和磁性作為保存會(huì)計(jì)信息和檔案的主要載體。
電算會(huì)計(jì)采用局域網(wǎng)和廣域網(wǎng)及因特網(wǎng)技術(shù)，從采購(gòu)、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)收集各種各樣的原始數(shù)據(jù)，及時(shí)處理和反饋車(chē)間、科室以及班組一層的信息和業(yè)績(jī)并及時(shí)反饋給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理第一線(xiàn)，改進(jìn)第一線(xiàn)管理水平和提高基層經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
三、電算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
電算會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)著信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)，決策支持系統(tǒng)的子系統(tǒng)是決策支持型電算會(huì)計(jì),管理信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)是管理型電算會(huì)計(jì),業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的子系統(tǒng)是核算型電算會(huì)計(jì)。決策支持型電算會(huì)計(jì)從財(cái)會(huì)的角度對(duì)決策提供支持,管理型電算會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理,而核算型電算會(huì)計(jì)對(duì)各種業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行記錄、反映、分類(lèi)與匯總。
(一)大幅提高管理時(shí)效性
在網(wǎng)絡(luò)當(dāng)中，任何的距離都將變成鼠標(biāo)距離，利用網(wǎng)絡(luò)來(lái)對(duì)其分支機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行數(shù)據(jù)的處理、報(bào)賬、報(bào)表、審計(jì)等財(cái)務(wù)監(jiān)控，就可以十分方便地進(jìn)行遠(yuǎn)距離的掌握和監(jiān)控；同時(shí)還可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)對(duì)分支下屬機(jī)構(gòu)的資源進(jìn)行集中管理、調(diào)配，這樣一來(lái)，就可以拓展財(cái)務(wù)管理空間，還可以節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支。同時(shí)電算會(huì)計(jì)能夠及時(shí)生成各種財(cái)務(wù)信息，打破時(shí)間的限制，消除了財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)活動(dòng)上的時(shí)間差，這樣就能夠提高財(cái)務(wù)管理的時(shí)效性。
(二)大幅提高管理效率
電算會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)主要是網(wǎng)落數(shù)據(jù)。均以電子化貨幣作為支付及結(jié)算方式。電子貨幣明顯有提高結(jié)算效率、加快資金周轉(zhuǎn)等優(yōu)勢(shì)，這樣就可以大幅度的降低資金成本，從而達(dá)到提高管理效率的目的。
(三)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)跟蹤
摘要：在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易全球化的今天，會(huì)計(jì)電算化已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的主要工具，是提高工作效率，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)代替手工記帳的基本方式。如何發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢(shì)，科學(xué)合理的運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化完成“甩帳”，為會(huì)計(jì)工作提供優(yōu)效、高能的工作質(zhì)量，是當(dāng)前我們必須解決的重要課題。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的復(fù)雜多變，以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)日趨活躍，為會(huì)計(jì)的管理、記帳、結(jié)算提出許多新的問(wèn)題。辨證地了解新形勢(shì)下會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)狀，客觀(guān)地分析會(huì)計(jì)電算化面臨的問(wèn)題，有針對(duì)性提出解決問(wèn)題的對(duì)策和措施，不僅對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作，而且對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，都具有十分重大的作用。
一、新形勢(shì)下我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)狀
（一）新形勢(shì)下會(huì)計(jì)電算化特點(diǎn)
會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)進(jìn)人信息化的基礎(chǔ)，是今后企業(yè)決策的重要依據(jù)，是會(huì)計(jì)體制改革的突破口。從總的情況看，經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐和改進(jìn)，會(huì)計(jì)電算化的形勢(shì)和基礎(chǔ)比較好，基本完成手工會(huì)計(jì)記帳向電腦會(huì)計(jì)記帳的轉(zhuǎn)變。隨著新的會(huì)計(jì)電算化軟件的應(yīng)用，會(huì)計(jì)電算化正從簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)向綜合的管理信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，形成以會(huì)計(jì)軟件為核心，融管理、計(jì)劃、分析為一體的會(huì)計(jì)電算化管理信息系統(tǒng)。各級(jí)各部門(mén)都廣泛應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)了從DOS平臺(tái)迅速向Windows平臺(tái)轉(zhuǎn)變；后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)正逐漸由XBASE數(shù)據(jù)庫(kù)向互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)轉(zhuǎn)變。管理機(jī)制符合我國(guó)《企事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度。人員素質(zhì)逐漸提高，操作水平日益熟練，系統(tǒng)的安全性與保密性加強(qiáng)，顯示惠州財(cái)政系統(tǒng)會(huì)計(jì)電算化以向優(yōu)良、穩(wěn)定、科學(xué)的方向發(fā)展。
（二）現(xiàn)存的矛盾和問(wèn)題
經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化必須與適應(yīng)，才能促進(jìn)工作的高效率。從會(huì)計(jì)系統(tǒng)的情況看，各級(jí)各部門(mén)運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化的程度不一，主要涉及：
（1）一部分單位沒(méi)有實(shí)行利用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和管理；已使用的部門(mén)、單位大多數(shù)只停留在簡(jiǎn)單的應(yīng)用階段，如工資的發(fā)放、報(bào)表的簡(jiǎn)單的應(yīng)用階段，如工資的發(fā)放、報(bào)表的簡(jiǎn)單匯總等；（2）會(huì)計(jì)電算與手工核算并存，不具備“甩帳”條件；（3）所使用的會(huì)計(jì)核算軟件的規(guī)范性、適用性差，不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算工作的需要；（4）缺乏既懂會(huì)計(jì)又能熟練掌握電子計(jì)算機(jī)的“復(fù)合型”人才；（5）會(huì)計(jì)核算軟件的開(kāi)發(fā)進(jìn)展緩慢?？傊?，會(huì)計(jì)電算化培訓(xùn)工作跟不上需要，操作人員素質(zhì)有待提高。部門(mén)管理不夠科學(xué)，安全，相應(yīng)的管理措施明顯與現(xiàn)實(shí)不符，存在漏洞；優(yōu)質(zhì)商品化的會(huì)計(jì)軟件少，性能不完善，使用說(shuō)明書(shū)不規(guī)范，不詳盡；會(huì)計(jì)軟件之間缺乏兼容性，致使重復(fù)開(kāi)發(fā)過(guò)多，造成資源浪費(fèi)；會(huì)計(jì)軟件頻繁升級(jí)，無(wú)法保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的相對(duì)穩(wěn)定性；當(dāng)前會(huì)計(jì)軟件無(wú)法滿(mǎn)足會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)保密性的要求；先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)電算化中未充分應(yīng)用，商品化軟件開(kāi)發(fā)推廣與實(shí)際應(yīng)用存在差距。因此，惠州財(cái)政系統(tǒng)會(huì)計(jì)電算化的這些現(xiàn)實(shí)說(shuō)明，高效。務(wù)實(shí)。安全。穩(wěn)定的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，任重道遠(yuǎn)。
二、會(huì)計(jì)電算化面臨的問(wèn)題及其原因分析
從實(shí)踐看，會(huì)計(jì)電算化面臨的主要問(wèn)題是：
（一）對(duì)會(huì)計(jì)電算化的認(rèn)識(shí)還不到位
（1）一些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的重要意義缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。沒(méi)有認(rèn)識(shí)到開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化是時(shí)展的必然，是管理現(xiàn)代化的需要。（2）由于傳統(tǒng)的手工記賬方式長(zhǎng)期被人們所接受，加上目前各項(xiàng)管理都是建立在手工記賬的基礎(chǔ)之上，要改變?nèi)藗冮L(zhǎng)期形成的習(xí)慣方式，有較大難度。（3）部分管理人員認(rèn)為電算化僅僅是“以機(jī)代賬”，軟件只需一次投入即可，出現(xiàn)了只重視硬件換代，不注意軟件升級(jí)的情況。從386、486、一直到奔騰4機(jī)型換了幾次，但財(cái)務(wù)軟件仍停留在“古老”的FoxBASE開(kāi)發(fā)的DOS版上。（4）由于一些財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)電算化知識(shí)不掌握，對(duì)電算化管理很陌生，只習(xí)慣于手工記賬的管理。尤其對(duì)會(huì)計(jì)電算化的保密性、安全性存在空白，因而對(duì)會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)可靠性發(fā)生質(zhì)疑，造成不會(huì)管，不敢管的混亂局面，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)電算化的普及和推廣。
（二）電算化基礎(chǔ)管理工作十分薄弱
會(huì)計(jì)電算化雖然在很大程度上減輕會(huì)計(jì)人員的工作量，但同時(shí)也增加了操作人員、系統(tǒng)維護(hù)人員等責(zé)任，帶來(lái)了許多新的要求，提出了新的問(wèn)題。實(shí)施會(huì)計(jì)電算化，就需要建立與之相配套的一系列內(nèi)部控制制度加以約束，才能充分發(fā)揮電算化的優(yōu)勢(shì)。目前，會(huì)計(jì)系統(tǒng)不少單位沒(méi)有嚴(yán)密的管理制度或有章不循，使得會(huì)計(jì)電算化不能正常健康運(yùn)轉(zhuǎn)。加上基礎(chǔ)工作薄弱，建立在此基礎(chǔ)上的電算化管理也就出現(xiàn)一些問(wèn)題，導(dǎo)致手工與計(jì)算機(jī)并行時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，增加了會(huì)計(jì)人員的工作量。
（三）缺乏會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)業(yè)人才
由于會(huì)計(jì)電算化涉及到會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)兩種專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在崗的會(huì)計(jì)人員雖經(jīng)過(guò)計(jì)算機(jī)等級(jí)培訓(xùn)，但與實(shí)際要求水平還有較大差距。表現(xiàn)在：
（1）會(huì)計(jì)人員知識(shí)不全面。許多年齡較大的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較熟悉，但對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)了解有限，而年青人則相反。要使得計(jì)算機(jī)知識(shí)和會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)有機(jī)結(jié)合，還有待時(shí)日。（2）計(jì)算機(jī)培訓(xùn)教材老化。計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展很快，幾年時(shí)間，計(jì)算速度提高了幾十倍。軟件操作系統(tǒng)也有質(zhì)的變化。而現(xiàn)在的教材大多是幾年前的，所介紹的知識(shí)陳舊，實(shí)用性不強(qiáng)，經(jīng)過(guò)這樣培訓(xùn)并通過(guò)考試的人員實(shí)際操作能力差，只是拿個(gè)證而已。（3）對(duì)會(huì)計(jì)人員的再培訓(xùn)和定期考核缺乏，沒(méi)有系統(tǒng)性。
（四）會(huì)計(jì)軟件存在缺陷
會(huì)計(jì)軟件的質(zhì)量是會(huì)計(jì)電算化工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，決定著電算化工作的深人程度，也關(guān)系到能否順利的做好“甩賬”工作。但目前財(cái)政系統(tǒng)使用的軟件還存在著諸多的問(wèn)題和不足。（1）安全性與保密性差。許多軟件缺乏操作日志記錄功能，對(duì)操作人、操作時(shí)間和操作內(nèi)容沒(méi)有具體記錄，出現(xiàn)問(wèn)題不便于追究責(zé)任。另外，數(shù)據(jù)庫(kù)缺少必要的加密措施，可以很方便的從外部打開(kāi)修改。還有一些商業(yè)軟件為了占領(lǐng)市揚(yáng)，為用戶(hù)提供修改以前年度賬目等功能。這些都為會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠埋下了隱患，容易產(chǎn)生問(wèn)題。（2）各核算模塊缺乏銜接?？傎~、固定資產(chǎn)、工資等模塊間數(shù)據(jù)不能順利地相互傳遞，以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬、相關(guān)查詢(xún)等功能，不能做到“無(wú)縫連接”，因此也就無(wú)法充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在數(shù)據(jù)處理上的先進(jìn)性。
三、新形勢(shì)下會(huì)計(jì)電算化的對(duì)策
（一）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)電算化的配套法規(guī)
隨著會(huì)計(jì)電算化的普及與財(cái)務(wù)軟件功能的不斷增加，針對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作出現(xiàn)的新問(wèn)題，對(duì)現(xiàn)有的相關(guān)法規(guī)進(jìn)一步補(bǔ)充和完善，通過(guò)準(zhǔn)則類(lèi)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)一步約束，使會(huì)計(jì)電算化工作走上規(guī)范化的道路。細(xì)化對(duì)商品化軟件的評(píng)審規(guī)定，杜絕軟件的非法功能。
（二）建立健全一整套電算化模式下的規(guī)章制度，形成良好的內(nèi)控環(huán)境
這些內(nèi)控制度的建立應(yīng)遵循以下原則：
（1）不兼容權(quán)限必須分離原則。即對(duì)電算化權(quán)限嚴(yán)格控制，系統(tǒng)操作員以外的操作人員只享有操作權(quán)限。
（2）相互制約原則。加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸人、處理、輸出的控制。明確管理員、操作人員、維護(hù)人員的職責(zé)范圍。
（3）安全、保密原則。安全主要是對(duì)軟硬件，文檔的安全檢查保障控制。保密主要是對(duì)存取權(quán)限進(jìn)行控制，設(shè)置多級(jí)保密措施。
（4）內(nèi)部防范原則。主要是針對(duì)個(gè)別人容易出現(xiàn)的個(gè)人壟斷現(xiàn)象以及對(duì)系統(tǒng)管理人員的監(jiān)管控制問(wèn)題進(jìn)行防范。所有這些都是制定會(huì)計(jì)電算化規(guī)章制度必須加以考慮的問(wèn)題。
（三）會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)
由于目前惠州財(cái)政系統(tǒng)實(shí)施電算化還屬初級(jí)階段，會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)應(yīng)立足于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的現(xiàn)狀，盡力開(kāi)發(fā)“傻瓜型”軟件，簡(jiǎn)化操作和去掉不必要的功能。建立起完善的會(huì)計(jì)軟件服務(wù)體系，對(duì)用戶(hù)使用中存在的問(wèn)題及時(shí)解決，并針對(duì)用戶(hù)反饋的意見(jiàn)和要求對(duì)軟件進(jìn)行修改和完善。
（四）加大對(duì)“復(fù)合型”會(huì)計(jì)電算化人才的培養(yǎng)力度
特別是對(duì)電算化管理人員的培訓(xùn)培訓(xùn)工作要經(jīng)常性進(jìn)行，并結(jié)合經(jīng)驗(yàn)交流，使培訓(xùn)收到實(shí)效。只有普及型的速成人才培訓(xùn)，難以提高會(huì)計(jì)電算化的水平。在吸納高校會(huì)計(jì)電算化畢業(yè)新生的同時(shí)，還應(yīng)選拔具有一定計(jì)算機(jī)知識(shí)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)骨干到高校進(jìn)修計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)。這樣新老結(jié)合，高中低結(jié)合的會(huì)計(jì)電算化人才隊(duì)伍就會(huì)形成，必將推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化工作的進(jìn)一步提高。
（五）結(jié)合實(shí)際，制訂完善的實(shí)施規(guī)劃，促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展
會(huì)計(jì)電算化在全省的推廣是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及硬件的購(gòu)置、軟件開(kāi)發(fā)、人員培訓(xùn)、資金籌措及組織管理等許多方面，其中會(huì)計(jì)電算化人才匱乏是主要制約因素，因此結(jié)合實(shí)際，制定完善的實(shí)施規(guī)劃，促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化再上他機(jī)臺(tái)階。（1）努力把握我省會(huì)計(jì)電算化的趨勢(shì)和基本要求。（2）結(jié)合會(huì)計(jì)情況，積極開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化選點(diǎn)及推廣工作。（3）作好軟件管理與開(kāi)發(fā)工作。總之，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，只有建立電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，這不僅可以把廣大財(cái)會(huì)人員從復(fù)雜的記帳、算帳、報(bào)帳中解脫出來(lái)，而且大大提高會(huì)計(jì)工作效率，為管理提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作職能的轉(zhuǎn)變和工作規(guī)范化，促進(jìn)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)技術(shù)的不斷提高，對(duì)于新形勢(shì)下會(huì)計(jì)電算化工作的高效實(shí)施，有著重要的現(xiàn)實(shí)性和指導(dǎo)意義。我們只要認(rèn)清形勢(shì)，找準(zhǔn)現(xiàn)狀，敢于改革，會(huì)計(jì)電算化將有輝煌的成績(jī)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王儲(chǔ)。會(huì)計(jì)電算化與會(huì)計(jì)工作[M].北京：財(cái)會(huì)出版社，2003.
〔關(guān)鍵詞〕會(huì)計(jì)電算化;內(nèi)部控制;健全;完善
我國(guó)會(huì)計(jì)電算化起步是于20世紀(jì)70年代末,80年代中期會(huì)計(jì)電算化工作及會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)多為單位自行組織進(jìn)行,沒(méi)有建立相應(yīng)的組織管理制度和控制措施,不僅低水平重復(fù)建設(shè)現(xiàn)象嚴(yán)重,而且盲目上馬又下馬,帶來(lái)很大浪費(fèi)。1986年至今,隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化事業(yè)進(jìn)入了有計(jì)劃有組織的發(fā)展階段。財(cái)政部頒布實(shí)施了一系列關(guān)于會(huì)計(jì)電算化管理的規(guī)章,如《會(huì)計(jì)核算軟件管理的幾項(xiàng)規(guī)定(試行)》和《補(bǔ)充規(guī)定》等,以后又陸續(xù)頒布了《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《商品化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審規(guī)則》、《會(huì)計(jì)電算化軟件基本功能規(guī)范》等規(guī)章制度,從而促進(jìn)了會(huì)計(jì)電算化的規(guī)范化,也加快了會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的進(jìn)程。最近,財(cái)政部又頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范-基本規(guī)范(試行)》,文中指出:“電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),減少和消除人為操縱因素,確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施”。
一、在會(huì)計(jì)電算化條件下加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義
會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)行離不開(kāi)一個(gè)健全、有效的內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制是單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保證資產(chǎn)的安全和完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制制度在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,更具有舉足輕重的作用。只有建立健全會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制,才能提高會(huì)計(jì)的分析決策能力,為管理者提供所需的經(jīng)濟(jì)信息,更好地實(shí)現(xiàn)其管理和決策的職能;才能防止浪費(fèi)和舞弊行為,保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性;才能建立科學(xué)的崗位責(zé)任制,協(xié)調(diào)各部門(mén)的工作,強(qiáng)化管理,提高管理水平及管理人員素質(zhì);才能利于審計(jì)及其它部門(mén)開(kāi)展工作,推動(dòng)現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展;才能提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量,增強(qiáng)各種信息輸出和財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度、可靠性;才能使諸如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》等得以貫徹執(zhí)行;也才能確保會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠正常、安全、有效地進(jìn)行。所以健全和完善內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求,也是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要途徑。
總之,會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次革命,它不僅是對(duì)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理手段的變革,而且還對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后,會(huì)計(jì)人員的工作任務(wù)、會(huì)計(jì)工作的職能劃分、責(zé)權(quán)關(guān)系、稽核關(guān)系及會(huì)計(jì)文檔的管理形式等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系發(fā)生了一系列深刻的變化,其中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度影響最為明顯。
1控制范圍發(fā)生改變。在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下,內(nèi)部控制制度建立的基本原則是職權(quán)、不相容職務(wù)相分離的原則,在這一原則的基礎(chǔ)上,人們?cè)谑止?huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié),設(shè)立了相應(yīng)的稽核制度和審查制度,如必須賬賬相符、賬證相符、賬表相符、賬實(shí)相符,以及必須由各級(jí)主管審查、簽字、蓋章等制度和措施,其主要針對(duì)的是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程。
在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中化處理,依會(huì)計(jì)程序制定計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制措施,如憑證借貸平衡校驗(yàn),余額發(fā)生額平衡檢查等。隨著互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的形成,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理范圍變大使實(shí)時(shí)處理成為可能,原來(lái)應(yīng)由幾個(gè)部門(mén)按預(yù)定步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)可集中在一個(gè)部門(mén)甚至由一個(gè)人完成。由于在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立和運(yùn)行的復(fù)雜性,為了保證會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確性和可靠性,以達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo),企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制范圍也相應(yīng)擴(kuò)大。除在手工環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的范圍外,還包括如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限控制、修改程序的控制等。
2控制對(duì)象發(fā)生改變。在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下,人是所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)組織和執(zhí)行的主要因素,所以人是控制實(shí)施的主體。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中,不僅企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上,而且按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過(guò)程分為原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表,這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改,很容易辨別痕跡。而且每個(gè)環(huán)節(jié)都必須經(jīng)過(guò)某些具有相應(yīng)權(quán)限的人員的簽章,層層復(fù)核、道道把關(guān)。
在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,會(huì)計(jì)人員面對(duì)的是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),在這種環(huán)境下,對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)大部分是由計(jì)算機(jī)完成,其成敗和效率不僅取決于“人”的因素,還取決于“機(jī)”的因素。另外,在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下原來(lái)紙質(zhì)的會(huì)計(jì)原始憑證數(shù)據(jù)是以電磁信號(hào)的形式存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中,肉眼是不可見(jiàn)的,很容易被刪除或篡改而不留下痕跡。隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展,不僅是賬本、報(bào)表、憑證而且更多的介質(zhì)都將電子化,還會(huì)出現(xiàn)各種電子單據(jù)(如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù))。原來(lái)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算過(guò)程中進(jìn)行的各種必要核對(duì)、審核等工作將大部分由計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)完成。近年來(lái),隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的發(fā)展,以及網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的普及,給會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制帶來(lái)了新的變化。因此,在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的對(duì)象重點(diǎn)由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的控制。
由此可見(jiàn),從傳統(tǒng)的手工環(huán)境下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)到會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)系統(tǒng),系統(tǒng)內(nèi)部控制的基本要求和目標(biāo)并沒(méi)有變,會(huì)計(jì)核算的復(fù)式記賬和借貸平衡的基本原理和方法也沒(méi)有變,發(fā)生了大變化的是系統(tǒng)控制的范圍與對(duì)象,其系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也主要由此產(chǎn)生。
三、會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)
1不適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)設(shè)計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。由于在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下,對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的每個(gè)環(huán)節(jié)必須經(jīng)過(guò)某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章。而在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,由于目前研制人員所考慮的問(wèn)題不十分周密,很容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員可能利用特殊的授權(quán)文件或口令,獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,例如會(huì)計(jì)人員被人收買(mǎi),非法取得他人口令,利用他人權(quán)限,虛構(gòu)、修改、刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),通過(guò)在經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)錄入前或加入期間對(duì)數(shù)據(jù)做手腳來(lái)達(dá)到個(gè)人目的等等案例數(shù)不勝數(shù)。
2數(shù)據(jù)與責(zé)任的高度統(tǒng)一帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下,會(huì)計(jì)的多項(xiàng)業(yè)務(wù)資料,如“憑證、日記賬、明細(xì)賬、總賬”等均由不同的責(zé)任人分別記錄并保管,未經(jīng)授權(quán),任何人都難以瀏覽到全部的會(huì)計(jì)資料。而在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,是全部責(zé)任高度集中于同一電腦系統(tǒng)(或網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)),高度集中于同一電算化軟件系統(tǒng)。這種特點(diǎn)使系統(tǒng)數(shù)據(jù)和信息處理資料面臨被不留痕跡非法瀏覽、修改、拷貝乃至毀滅的巨大系統(tǒng)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)。因而數(shù)據(jù)與責(zé)任高度統(tǒng)一所帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題控制是會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下面臨的一系列重要的內(nèi)部控制問(wèn)題。
3錯(cuò)誤的連續(xù)性和重復(fù)性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下內(nèi)部控制具有制度控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能,這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序,如果程序發(fā)生差錯(cuò)或不起作用,由于人們依賴(lài)性以及程序運(yùn)行的重復(fù)性,使得失效控制長(zhǎng)期未被發(fā)現(xiàn),從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的風(fēng)險(xiǎn)較大。例如,由于所有數(shù)據(jù)都源于憑證庫(kù),當(dāng)憑證輸入后,系統(tǒng)將自動(dòng)進(jìn)行多項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。一旦輸入操作不當(dāng),將會(huì)引發(fā)日記賬、明細(xì)賬、總賬,乃至?xí)?jì)報(bào)表等一系列的錯(cuò)誤。因而錯(cuò)誤的連續(xù)性和重復(fù)性將是會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下所面臨的關(guān)鍵的控制問(wèn)題。
4數(shù)據(jù)的完整性和安全性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上,紙張上書(shū)面數(shù)據(jù)形成會(huì)計(jì)人員所熟悉的會(huì)計(jì)證據(jù)原件,這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改,則容易辨別出修改的線(xiàn)索和痕跡。而會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,原來(lái)的紙質(zhì)的會(huì)計(jì)原始憑證的數(shù)據(jù)通過(guò)電子信息直接記錄在磁盤(pán)或光盤(pán)上,磁性存儲(chǔ)介質(zhì)的主要特點(diǎn)是閱讀分析直觀(guān)性差,數(shù)據(jù)修改不留痕跡、忌受潮、忌磁化、忌受熱和不能彎曲等,這些特點(diǎn)和要求對(duì)會(huì)計(jì)資料保存的完整性產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)。由于互聯(lián)網(wǎng)的開(kāi)放性,過(guò)去以計(jì)算機(jī)機(jī)房為中心的“保險(xiǎn)箱”式安全措施已不適用了,大量的會(huì)計(jì)信息通過(guò)開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)傳遞,各種計(jì)算機(jī)病毒乘虛而入,其會(huì)計(jì)資料有著被截取、篡改、泄露機(jī)密等安全風(fēng)險(xiǎn),很難保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。
總之,會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)決定了原來(lái)手工會(huì)計(jì)環(huán)境下的內(nèi)部控制制度大部分將失去作用,這就需要建立與之相配套的一系列內(nèi)部控制制度加以約束。
四、會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制健全與完善
建立一整套會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的規(guī)章制度,形成良好的內(nèi)控環(huán)境,應(yīng)遵循以下原則A不兼容權(quán)限必須分離原則。即對(duì)電算化權(quán)限嚴(yán)格控制,系統(tǒng)操作員以外的操作人員只享有操作權(quán)限。B相互制約原則。加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸人、處理、輸出的控制。明確系統(tǒng)管理員、操作人員、維護(hù)人員的職責(zé)范圍。C安全、保密原則。安全主要是對(duì)軟硬件,文檔的安全檢查保障控制。保密主要是對(duì)各種權(quán)限進(jìn)行控制,設(shè)置多級(jí)保密措施。D內(nèi)部防范原則。主要是針對(duì)個(gè)別人容易出現(xiàn)的個(gè)人壟斷現(xiàn)象以及對(duì)系統(tǒng)管理人員的監(jiān)管控制問(wèn)題進(jìn)行防范。所有這些都是在實(shí)際工作中制定會(huì)計(jì)電算化規(guī)章制度必須加以考慮的問(wèn)題。
1要加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)環(huán)境的常規(guī)控制。是對(duì)電算會(huì)計(jì)中組織、制度、開(kāi)發(fā)、安全等系統(tǒng)環(huán)境方面進(jìn)行的控制。它包括組織與操作控制、開(kāi)發(fā)與維護(hù)控制、硬件與應(yīng)用軟件控制、系統(tǒng)安全控制。
組織與管理控制是指通過(guò)部門(mén)的設(shè)置、人員的分工、崗位的職責(zé)制度、權(quán)限的劃分等形式進(jìn)行控制,其基本目標(biāo)是建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度,以達(dá)到相互牽制、相互制約、防止或減少舞弊發(fā)生的目的。系統(tǒng)操作與管理控制是針對(duì)每一個(gè)上機(jī)操作會(huì)計(jì)軟件而制訂的,主要用來(lái)規(guī)范每一個(gè)操作人員的行為以及各自之間的權(quán)限限制,主要表現(xiàn)為操作權(quán)限控制和操作規(guī)程控制兩個(gè)方面。
系統(tǒng)開(kāi)發(fā)控制是為保證會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中各項(xiàng)活動(dòng)的合法性和有效性而設(shè)計(jì)的控制措施,它貫穿于系統(tǒng)規(guī)劃、系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施和系統(tǒng)運(yùn)行測(cè)試與維護(hù)的各個(gè)階段。系統(tǒng)維護(hù)控制指針對(duì)日常為保障系統(tǒng)正常運(yùn)行而對(duì)系統(tǒng)硬軟件進(jìn)行的安裝、修正、更新、擴(kuò)展、備份等方面的工作而實(shí)施的控制。系統(tǒng)維護(hù)控制包括硬件維護(hù)控制和軟件維護(hù)控制。
安全控制,是指采用各種方法保護(hù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序,以防止會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)泄密、更改或破壞而實(shí)施的一種控制制度。系統(tǒng)安全控制主要包括:實(shí)體安全控制、硬件安全控制、軟件安全控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制和病毒的防范與控制等。
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后,用于會(huì)計(jì)電算化工作的電子計(jì)算機(jī)設(shè)備,一般都是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)管理,硬件設(shè)備比較多的單位,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)還應(yīng)單獨(dú)設(shè)立計(jì)算機(jī)室。因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)要根據(jù)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的特點(diǎn),制定硬件和軟件的有關(guān)操作、管理和維護(hù)制度。
2加強(qiáng)應(yīng)用控制建設(shè),保證信息的完整準(zhǔn)確性。應(yīng)用控制是為適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化這一應(yīng)用系統(tǒng)的特殊控制要求,保證數(shù)據(jù)處理完整、準(zhǔn)確而建立的內(nèi)部控制。一般控制是系統(tǒng)控制的核心和重點(diǎn),是應(yīng)用控制的基礎(chǔ)。應(yīng)用控制以一般控制的基本原則為依據(jù),重點(diǎn)控制那些關(guān)鍵性操作運(yùn)行功能。
應(yīng)用控制可劃分為輸入控制、處理控制和輸出控制。輸入控制是應(yīng)用控制的重點(diǎn),輸入控制除了要不斷加強(qiáng)操作人員的責(zé)任心和提高技術(shù)水平外,常用的控制方法包括:建立科目名稱(chēng)與代碼對(duì)照文件程序,以防止會(huì)計(jì)科目輸入錯(cuò)誤等。處理控制是指為保證數(shù)據(jù)處理正確設(shè)置的控制。處理控制的重點(diǎn)在于處理過(guò)程的現(xiàn)場(chǎng)控制、數(shù)據(jù)有效性檢測(cè)、預(yù)留審計(jì)線(xiàn)索控制、錯(cuò)誤糾正控制等。輸出控制是為保證合法、正確的輸出各種會(huì)計(jì)信息而進(jìn)行的控制。輸出控制的重點(diǎn)在于數(shù)據(jù)審核控制、授權(quán)輸出控制和打印程序控制等。
總之,會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化的發(fā)展趨勢(shì),健全和完善會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度,才能確保各單位的會(huì)計(jì)電算化工作在合法、健康、高效的軌道上運(yùn)行。
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關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)電算化；會(huì)計(jì)素質(zhì)；硬件管理；軟件建設(shè)；優(yōu)化效果
會(huì)計(jì)電算化，是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用的簡(jiǎn)稱(chēng)，就是把以電子計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫(kù)以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中，以提高財(cái)會(huì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化。
會(huì)計(jì)電算化推動(dòng)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)步，節(jié)省會(huì)計(jì)人員的時(shí)間和精力，全面提高會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量，提高整個(gè)會(huì)計(jì)工作水平，大幅度增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的方方面面都將發(fā)生前所未有的深刻變化。
但是，由于各種因素，在會(huì)計(jì)電算化下，仍造成錯(cuò)誤、虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，威脅著企事業(yè)單位的資產(chǎn)安全，擾亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。為減少、避免差錯(cuò)，必須重視會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)化。
一、提高會(huì)計(jì)素質(zhì)，從根本上提高電算化效果
加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)。倡導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，并結(jié)合會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)者進(jìn)一步加強(qiáng)自我修養(yǎng)，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)者整體素質(zhì)的不斷提高。會(huì)計(jì)行為是由內(nèi)心信念來(lái)支配的，信念的善與惡將導(dǎo)致行為的是與非。會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)的行為動(dòng)機(jī)提出了相應(yīng)的要求，如誠(chéng)實(shí)守信、客觀(guān)公正等，引導(dǎo)、規(guī)勸、約束會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的職業(yè)觀(guān)念，遵循職業(yè)道德要求，從而達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)行為的目的。
會(huì)計(jì)電算化給會(huì)計(jì)工作增添了新內(nèi)容，對(duì)從業(yè)人員素質(zhì)提出新要求。好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和規(guī)范的業(yè)務(wù)處理程序，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的前提條件，這就要求會(huì)計(jì)人員提高自身素質(zhì)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，重要的是必須掌握電子計(jì)算機(jī)的有關(guān)知識(shí)，提高職業(yè)判斷能力，確保會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序。作為會(huì)計(jì)，應(yīng)積極學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化知識(shí)，掌握計(jì)算機(jī)先進(jìn)技術(shù)，提高操作能力，維護(hù)軟件正常運(yùn)行，把自己培養(yǎng)為復(fù)合型人才，為本單位盡快建立高效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)創(chuàng)造條件。
二、加強(qiáng)硬件管理，保證電算化安全
1.保證機(jī)房安全運(yùn)行
建立健全機(jī)房制度，保證計(jì)算機(jī)及其相關(guān)設(shè)備的安全。機(jī)房?jī)?nèi)必須嚴(yán)禁煙火，必須安裝消防和報(bào)警設(shè)備；嚴(yán)禁超載用電，以防短路引發(fā)火災(zāi)；保證電壓穩(wěn)定，避免計(jì)算機(jī)在工作中突然斷電，或由于電壓不穩(wěn)造成電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行停止，從而造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)丟失；保持機(jī)房及計(jì)算機(jī)設(shè)備衛(wèi)生清潔，采取必要的防塵措施，以防設(shè)備被磨損或損壞；監(jiān)測(cè)機(jī)房?jī)?nèi)的溫度及濕度，避免溫度及濕度過(guò)高或過(guò)低，導(dǎo)致電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的非正常運(yùn)行。采取一定的安全措施，防止計(jì)算機(jī)及其相關(guān)設(shè)備被人為破壞或被盜等，以保證整個(gè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的正常運(yùn)行。
2.定期檢查計(jì)算機(jī)設(shè)備
做好硬件設(shè)備的使用、故障、維護(hù)的記錄及報(bào)告，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決；定期組織硬件管理人員及計(jì)算機(jī)操作人員學(xué)習(xí)相關(guān)的設(shè)備維護(hù)知識(shí)，經(jīng)常利用設(shè)備的自檢功能檢查計(jì)算機(jī)及其相關(guān)設(shè)備的性能及運(yùn)行狀況，以防突然故障導(dǎo)致電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行中斷。
3.強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)安全管理
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，須制定嚴(yán)格具體的防病毒措施。計(jì)算機(jī)病毒是我國(guó)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)所面臨的急需解決的一個(gè)重要問(wèn)題，它可以對(duì)系統(tǒng)造成破壞和干擾，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信的丟失和被破壞。反病毒，在技術(shù)上做到安裝防病毒卡或防病毒軟件。在管理上，實(shí)行制定磁盤(pán)拷貝權(quán)限制度，防止未經(jīng)檢測(cè)的磁盤(pán)介入系統(tǒng)，即使來(lái)歷明確的介質(zhì)在使用前也要進(jìn)行病毒檢測(cè)。
財(cái)務(wù)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中要注意安全性數(shù)據(jù)安全指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪(fǎng)問(wèn)控制、身份識(shí)別、不可否認(rèn)和完整性等，采用數(shù)據(jù)加密技術(shù)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的加解密，認(rèn)證信息的加解密，數(shù)字簽字，完整性來(lái)達(dá)到數(shù)據(jù)的保密性訪(fǎng)問(wèn)；通過(guò)在防火墻規(guī)則中設(shè)定相應(yīng)的安全規(guī)則，防止黑客非法攻擊，防止資料丟失，達(dá)到安全管理。三、選好用好維護(hù)好會(huì)計(jì)軟件
會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心，整個(gè)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是在會(huì)計(jì)軟件支持和控制下進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的，軟件的安全程度決定了會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)程度。
1.選擇好會(huì)計(jì)軟件
在選擇會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件時(shí)，應(yīng)該選擇已經(jīng)通過(guò)財(cái)政部門(mén)測(cè)評(píng)的會(huì)計(jì)軟件。財(cái)政部門(mén)對(duì)這類(lèi)軟件進(jìn)行了較全面的功能測(cè)試，能夠保證會(huì)計(jì)核算工作的合法性、準(zhǔn)確性，以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性，并且這類(lèi)軟件的開(kāi)發(fā)公司具備較強(qiáng)大的技術(shù)支持，技術(shù)培訓(xùn)、軟件維護(hù)、版本更新等售后服務(wù)較健全，保證會(huì)計(jì)軟件具有實(shí)用性。
2.維護(hù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)軟件維護(hù)的申請(qǐng)、審批、監(jiān)督、驗(yàn)收制度。軟件維修由分管領(lǐng)導(dǎo)審批，在有關(guān)人員的監(jiān)督下進(jìn)行，并要做好維護(hù)記錄，維護(hù)完畢必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)部門(mén)測(cè)試方可驗(yàn)收，并提交驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；維護(hù)申請(qǐng)、維護(hù)記錄、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告須存檔保管，避免會(huì)計(jì)軟件被非法修改、刪除。另外，操作管理人員在對(duì)日常的軟件使用過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題需要及時(shí)解決，或及時(shí)聯(lián)系軟件公司的專(zhuān)職維護(hù)人員，盡早排除系統(tǒng)故障，保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行。
3.實(shí)行崗位專(zhuān)人專(zhuān)職授權(quán)操作，避免會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的操作人員必須要嚴(yán)格保守口令密碼，并且要定期更換；操作人員操作完畢必須執(zhí)行相應(yīng)命令，完全退出系統(tǒng)，并做好上機(jī)記錄。防止無(wú)關(guān)人員非法進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行非法拷貝、刪除、修改、破壞程序，造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)丟失、混亂、泄密，引發(fā)會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)。
四、貫徹實(shí)施好《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》
認(rèn)真按照財(cái)政部《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》，結(jié)合單位實(shí)際情況對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行管理，這樣才能發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的快捷、方便特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的高效益，更好地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)管理服務(wù)。
隨著計(jì)算機(jī)在各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用,許多單位都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作電算化,因此會(huì)計(jì)電算化審計(jì)也就應(yīng)運(yùn)而生了。會(huì)計(jì)電算化審計(jì)是計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)工作相融合的過(guò)程,是指對(duì)電算化會(huì)計(jì)所形成的信息系統(tǒng)的審計(jì),是由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員以被審單位在一定時(shí)期內(nèi)的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會(huì)計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象,利用專(zhuān)門(mén)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù),通過(guò)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)文件以及對(duì)其電算化過(guò)程和結(jié)果等進(jìn)行的審計(jì)。
一、實(shí)施電算化審計(jì)的必要性
(一)會(huì)計(jì)電算化的迅猛發(fā)展,客觀(guān)上要求審計(jì)工作加快實(shí)現(xiàn)電算化。
1.審計(jì)內(nèi)容變化的需要。會(huì)計(jì)工作開(kāi)展電算化后,由于電算化的特點(diǎn),審計(jì)的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化。單位實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后,會(huì)計(jì)信息由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理,如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人為非法篡改,則計(jì)算機(jī)只會(huì)按錯(cuò)誤的程序處理有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,此時(shí)后果將不堪設(shè)想。因此,為了適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化,審計(jì)的內(nèi)容也應(yīng)隨之發(fā)生變化,比如對(duì)其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理、控制功能等進(jìn)行審查。
2.審計(jì)線(xiàn)索變化的需要。實(shí)施了會(huì)計(jì)電算化后,手工記賬方式下的記賬憑證、明細(xì)賬、總分類(lèi)賬及整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計(jì)算機(jī)中,傳統(tǒng)的審計(jì)線(xiàn)索減少,造成審計(jì)線(xiàn)索缺乏,傳統(tǒng)的查賬方法已不能適用于會(huì)計(jì)電算化。
3.降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展使審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜,風(fēng)險(xiǎn)更大,必須大力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),利用專(zhuān)門(mén)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件規(guī)范及運(yùn)行過(guò)程的審計(jì)與監(jiān)督,防止單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不正?，F(xiàn)象的發(fā)生。
(二)傳統(tǒng)審計(jì)方法不能適應(yīng)現(xiàn)代化的工作需要。
傳統(tǒng)審計(jì)方法工作量大、效率不高,主要靠手工完成工作底稿,數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系靠手工計(jì)算分析,工作量大且易出錯(cuò)。因此,傳統(tǒng)審計(jì)方法在操作技術(shù)上有局限性,效率不高,已不能適應(yīng)現(xiàn)代化工作的需要。審計(jì)工作必須改變工作方法,改進(jìn)工作手段,實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)來(lái)完成日趨繁重的各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。
二、現(xiàn)階段如何科學(xué)發(fā)展電算化審計(jì)工作
當(dāng)前形勢(shì)下應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀(guān)統(tǒng)領(lǐng)電算化審計(jì)工作,牢固樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)理念,使電算化審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化,從而不斷提高電算化審計(jì)工作的效率和質(zhì)量,充分發(fā)揮電算化審計(jì)的監(jiān)督作用。
(一)從法規(guī)制度上不斷完善電算化審計(jì)。
電算化審計(jì)配套的法規(guī)制度是進(jìn)行電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn),是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。因此現(xiàn)階段應(yīng)不斷完善電算化審計(jì)配套的法律法規(guī),應(yīng)側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過(guò)程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范,從而使審計(jì)人員在工作時(shí)有規(guī)可循。轉(zhuǎn)(二)以人為本,提高綜合素質(zhì),培養(yǎng)電算化審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人才。
審計(jì)人員除了要具有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能,熟悉有關(guān)的政策、法規(guī)以及其它的審計(jì)依據(jù)外,還需要掌握電算化知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。因此,現(xiàn)階段應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)知識(shí)方面的培訓(xùn),使審計(jì)人員了解認(rèn)識(shí)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)的特點(diǎn),掌握審計(jì)軟件的使用、維護(hù)等技能,使其能有效的利用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成審計(jì)任務(wù)。同時(shí)應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員,讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí),使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中,成為電算化審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人員。
(三)轉(zhuǎn)變理念,更新電算化審計(jì)工作的思維定式和方法,提高電算化審計(jì)的工作質(zhì)量。
電算化審計(jì)工作中根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀(guān)的要求及時(shí)更新、調(diào)整理念,轉(zhuǎn)變?cè)械乃季S定式和思維方法,不斷提高電算化審計(jì)的工作質(zhì)量。
1.加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)電算化過(guò)程和結(jié)果的審計(jì)。
在會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)人員主要是通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)文件的審計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)系統(tǒng)電算化過(guò)程和結(jié)果的真實(shí)性、正確性、合法性。因此工作中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)文件的審計(jì),運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審查,從系統(tǒng)中取得所需數(shù)據(jù)做出合理的評(píng)價(jià)。
2.加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)控審計(jì)。
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)控制度是手工內(nèi)部控制和計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制相結(jié)合的制度。隨著會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息日益增多,沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度,就很難保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集、傳遞和處理的及時(shí)、準(zhǔn)確。所以應(yīng)加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)控審計(jì),具體應(yīng)注意:是否按照有關(guān)會(huì)計(jì)電算化規(guī)范的規(guī)定制定會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)規(guī)范;會(huì)計(jì)人員的崗位設(shè)置是否符合內(nèi)控制度的要求;不同崗位財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)軟件的操作是否內(nèi)容和權(quán)限明確;計(jì)算機(jī)操作人員是否嚴(yán)格遵守相互保密的制度,有自己的操作密碼并定期更換密碼;是否采取了嚴(yán)格的輸入和輸出控制措施;機(jī)房是否具有安全保護(hù)措施保證設(shè)備安全運(yùn)行;數(shù)據(jù)文件是否具有備份措施等等。
3.結(jié)合會(huì)計(jì)電算化高效率的特點(diǎn),采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化；初始化； 問(wèn)題；探討
【中圖分類(lèi)號(hào)】：F232
【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】：B 【文章編號(hào)】：1673-4041(2007)10-0172-02
隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化以其高效、自動(dòng)、方便、準(zhǔn)確、及時(shí)等優(yōu)點(diǎn)正日益受到廣大財(cái)會(huì)人員的歡迎。因此，近年來(lái)全國(guó)各地都在積極地推行會(huì)計(jì)電算化，但由于我國(guó)會(huì)計(jì)電算化工作起步較晚，從20世紀(jì)70年代末才開(kāi)始，到目前仍還處于生長(zhǎng)期。因此在發(fā)展過(guò)程中，或多或少地出現(xiàn)了一些不可忽視的問(wèn)題，急需解決。
1提高對(duì)會(huì)計(jì)電算化的認(rèn)識(shí)
我們目前所定義的會(huì)計(jì)電算化，是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用的簡(jiǎn)稱(chēng)，是以電子計(jì)算機(jī)為主的現(xiàn)代電子信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)中，用電子計(jì)算機(jī)代替人工記賬、算報(bào)賬，以及部分替代人工完工對(duì)信息的分析、預(yù)測(cè)、決策的過(guò)程，以提高財(cái)會(huì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化。所以單位領(lǐng)導(dǎo)以及會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀(guān)念，既要重視機(jī)的因素，也要重視人的因素，要意識(shí)到實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化不僅是核算工具和核算方法的改進(jìn)，而且對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)科本身也是一次大的革命，這種“革命”可以使會(huì)計(jì)人員從繁瑣的記帳、算帳、報(bào)帳中解脫出來(lái)，將更多的時(shí)間和精力用于資金管理、資金分析上，為科學(xué)決策提供可靠的分析數(shù)據(jù)，從而促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，提高整個(gè)會(huì)計(jì)工作水平。
2培養(yǎng)會(huì)計(jì)電算化綜合性人才
現(xiàn)階段不少單位的電算化人員是由過(guò)去的會(huì)計(jì)、出納等經(jīng)過(guò)短期培訓(xùn)而來(lái)，雖然他們有豐富的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但他們?cè)谑褂糜?jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)時(shí)，只是局限在財(cái)務(wù)軟件的使用上，一旦計(jì)算機(jī)出現(xiàn)故障或者與平常見(jiàn)到的界面不同時(shí)，就束手無(wú)策，即使廠(chǎng)家在安裝會(huì)計(jì)軟件時(shí)都作了系統(tǒng)的培訓(xùn)，但對(duì)于那些從未接觸過(guò)計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)人員而言，在上機(jī)時(shí)仍不能靈活地運(yùn)用軟件滿(mǎn)足工作需要。因此會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。既要求會(huì)計(jì)人員要掌握一定會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要掌握相關(guān)的計(jì)算機(jī)知識(shí)，財(cái)務(wù)軟件的使用技術(shù)、保養(yǎng)和維護(hù)、管理等多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。所以要積極推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程，就必須大力加強(qiáng)人才培訓(xùn)的力度，提高會(huì)計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。在培訓(xùn)的內(nèi)容上要切合實(shí)際工作需要，及時(shí)更新培訓(xùn)內(nèi)容，學(xué)了就能用得上，完善會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)電算化知識(shí)結(jié)構(gòu)體系。對(duì)會(huì)計(jì)人員、系統(tǒng)維護(hù)人員、系統(tǒng)管理人員應(yīng)按不同內(nèi)容、不同要求進(jìn)行培訓(xùn)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)電算化骨干力量，建立良好的培訓(xùn)機(jī)制，落實(shí)培訓(xùn)效果，造就一大批既能夠精通計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，又專(zhuān)于財(cái)務(wù)管理知識(shí)，能夠熟練地進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的加工和分析，滿(mǎn)足各方對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求的復(fù)合型人才，為促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化的順利發(fā)展打下良好的基石。
3在項(xiàng)目的具體實(shí)施工作之前，單位的會(huì)計(jì)電算化實(shí)施項(xiàng)目的主管人員應(yīng)該與電算化軟件公司的實(shí)施人員做好溝通、協(xié)商的工作
單位的會(huì)計(jì)主管人員對(duì)于本單位的會(huì)計(jì)管理工作比較熟悉，清楚實(shí)施會(huì)計(jì)電算化項(xiàng)目要實(shí)現(xiàn)哪些功能，達(dá)到何種管理的目的。但是，處于項(xiàng)目實(shí)施階段時(shí)，單位的會(huì)計(jì)主管人員對(duì)于電算化軟件如何實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)具體的功能，如何才能達(dá)到自己需要的管理目標(biāo)，還處于摸索的階段。軟件公司的項(xiàng)目實(shí)施人員對(duì)于自己公司的軟件的具體功能，功能之間的細(xì)小的差別設(shè)置了如指掌。但是，對(duì)于實(shí)施單位的具體業(yè)務(wù)卻不太熟悉，不清楚實(shí)施單位需要實(shí)現(xiàn)哪些具體的管理目標(biāo)，哪些功能對(duì)單位的會(huì)計(jì)核算重要，哪些功能對(duì)該單位的會(huì)計(jì)核算無(wú)足輕重，單位要實(shí)現(xiàn)功能是否具備了客觀(guān)的條件。因此，在項(xiàng)目的具體實(shí)施之前，單位的會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)該與軟件公司的實(shí)施人員做好交流溝通工作，對(duì)軟件的具體功能和單位的具體管理核算目標(biāo)進(jìn)行討論，將二者之間協(xié)調(diào)起來(lái)，以避免在具體的實(shí)施工作中產(chǎn)生不必要的誤會(huì)，并且制定出標(biāo)準(zhǔn)化的方案，標(biāo)準(zhǔn)化方案的制定應(yīng)該做到盡量的細(xì)致、明確。在制定標(biāo)準(zhǔn)化的方案中還要注意滿(mǎn)足單位現(xiàn)有的客觀(guān)條件，既要避免那種沒(méi)有實(shí)現(xiàn)條件的功能，又要為實(shí)施單位的進(jìn)一步會(huì)計(jì)核算管理發(fā)展的需要留有一定的空間。
4單位在選擇會(huì)計(jì)核算程序、方法、規(guī)則時(shí)，應(yīng)充分考慮電腦處理會(huì)計(jì)信息快速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和各行業(yè)會(huì)計(jì)制度確定了很多核算程序、方法，單位應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)進(jìn)行選擇應(yīng)用。它們各自具有鮮明的特點(diǎn)，且能相互補(bǔ)充。在手工核算方式下，我們往往選用那些計(jì)算過(guò)程不能很復(fù)雜、會(huì)計(jì)處理不能太冗長(zhǎng)、結(jié)果要求準(zhǔn)確或較準(zhǔn)確的方法、程序。而會(huì)計(jì)電算化由電腦執(zhí)行程序自動(dòng)處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，就可以不考慮計(jì)算的復(fù)雜性，只要求結(jié)果準(zhǔn)確就行了。然而，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，初始化的方法選用問(wèn)題，往往由軟件公司輔助完成，將本單位的現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算模式照搬到電算化中去，這樣就無(wú)法充分發(fā)揮電腦處理信息快、準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)。因此，我們應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)歷史上去檢索、選用適應(yīng)電腦高速處理、結(jié)果準(zhǔn)確的方式、方法和規(guī)則。因此，在由手工賬過(guò)渡到電算化的過(guò)程中，應(yīng)該了解電算化的特點(diǎn)與優(yōu)點(diǎn)，摒棄傳統(tǒng)的一些會(huì)計(jì)核算方法，采用適合會(huì)計(jì)電算化，能夠充分發(fā)揮電算化功能的會(huì)計(jì)核算方法。
5建立健全完善的會(huì)計(jì)電算化管理制度
為了使會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范運(yùn)作,各級(jí)財(cái)政部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化規(guī)章的宣傳、指導(dǎo)和監(jiān)督檢查。同時(shí)，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位內(nèi)部也應(yīng)根據(jù)財(cái)政部的有關(guān)規(guī)章，結(jié)合單位的實(shí)際建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)電算化的管理制度，以確保會(huì)計(jì)電算化的正常運(yùn)作。這個(gè)管理制度體系一般包括：①人員管理制度。主要是對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)人員的任職資格進(jìn)行規(guī)劃并劃分職責(zé)。②操作管理制度。主要包括操作規(guī)程、操作權(quán)限、操作記錄、管理制度及內(nèi)部制度。③數(shù)據(jù)管理制度。主要包括數(shù)據(jù)輸入輸出的管理、備份數(shù)據(jù)的管理、存檔數(shù)據(jù)的管理和保密規(guī)程。④系統(tǒng)維護(hù)制度。主要包括系統(tǒng)維護(hù)任務(wù)、系統(tǒng)軟件硬件的維護(hù)、系統(tǒng)維護(hù)權(quán)限的規(guī)定、機(jī)房管理制度等。
總之，會(huì)計(jì)電算化工作是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)的，涉及方面較廣泛的，內(nèi)容較復(fù)雜的工作。只有在會(huì)計(jì)電算化工作中注意上面所提到的問(wèn)題，高質(zhì)量地完成這項(xiàng)工作，才能避免在今后的工作中走不必要的彎路，才能最大地發(fā)揮出作用。
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