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篇1

【關(guān)鍵詞】審計(jì)項(xiàng)目 質(zhì)量 控制

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。審計(jì)工作質(zhì)量是審計(jì)的基礎(chǔ),審計(jì)結(jié)果質(zhì)量又是審計(jì)工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映。從審計(jì)信息的使用者來看,他們看重的是審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量,而審計(jì)部門和審計(jì)人員著重把握的卻是審計(jì)工作過程的質(zhì)量。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的核心和基礎(chǔ),提高審計(jì)質(zhì)量應(yīng)該從提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量做起。審計(jì)項(xiàng)目作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的載體,也是審計(jì)質(zhì)量控制和管理的直接對象。審計(jì)項(xiàng)目是審計(jì)監(jiān)督活動的落腳點(diǎn),是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作計(jì)劃,在一定條件下,圍繞特定審計(jì)目標(biāo)所承擔(dān)的具體審計(jì)任務(wù)。

一、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的基本內(nèi)容

1、審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行主體的質(zhì)量。審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行主體的質(zhì)量是審計(jì)組和審計(jì)人員的質(zhì)量,因此,提高審計(jì)組、審計(jì)人員的質(zhì)量是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。審計(jì)署辦法的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》對審計(jì)主體也做出了明確的規(guī)定:“確定審計(jì)組組長、審計(jì)組成員及其分工時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平,符合有關(guān)規(guī)定的要求?！痹凇吨腥A人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》中規(guī)定,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備“熟悉有關(guān)的法律、法規(guī)和政策;掌握審計(jì)及相關(guān)專業(yè)知識;有一定的審計(jì)或者其他相關(guān)專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn):具有調(diào)查研究、綜合分析、專業(yè)判斷和文字表達(dá)能力?！?/p>

2、審計(jì)方案的質(zhì)量。在整個審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系中,審計(jì)方案起著“龍頭”和“靈魂”的作用。因此,審計(jì)方案的質(zhì)量在整個審計(jì)環(huán)節(jié)中是十分重要的。編制審計(jì)方案是保證審計(jì)工作質(zhì)量、提高審計(jì)工作效率的首要環(huán)節(jié)和重要環(huán)節(jié)。審計(jì)方案的編制質(zhì)量的高低會直接影響到整個審計(jì)工作的質(zhì)量。

3、審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量。審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)人員按照經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行審計(jì),依據(jù)有關(guān)規(guī)定收集審計(jì)證據(jù)、記錄審計(jì)過程、編制審計(jì)工作底稿、作出審計(jì)評價(jià)的一個過程。它是對一個審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的重要階段。審計(jì)實(shí)施的好壞,直接影響到整個審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。所以,控制好審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量尤為重要。

4、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告總結(jié)概括了審計(jì)工作的目的、范圍和結(jié)果,為做好審計(jì)項(xiàng)目評價(jià)提供了有效的依據(jù)。審計(jì)報(bào)告一方面是反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,更重要的是通過綜合分析和深層次的剖析,從制度上和政策上提出有針對性的意見和建議,為管理者提供決策依據(jù)和改進(jìn)措施,審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要充分體現(xiàn)審計(jì)工作的價(jià)值增值。

5、審計(jì)意見執(zhí)行的質(zhì)量。審計(jì)意見的執(zhí)行與否,是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量高低的影響因素之一,定期檢查審計(jì)意見執(zhí)行情況,督促審計(jì)意見的落實(shí),是審計(jì)人員必須做好的工作。審計(jì)結(jié)果是否被有關(guān)單位認(rèn)可并且實(shí)施一系列的整改措施,審計(jì)建議和意見是否被吸收和采納,審計(jì)工作是否還存在有待完善的地方,這些都是審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)心的內(nèi)容。審計(jì)意見的好壞,對審計(jì)質(zhì)量具有直接影響。

二、影響項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制的原因

1、審計(jì)人員素質(zhì)不高。從現(xiàn)在大多數(shù)審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)來看,懂一般財(cái)務(wù)審計(jì)的人很多,而掌握現(xiàn)代管理知識、計(jì)算機(jī)知識,具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少。保持客觀、公正、獨(dú)立的立場是作為一名審計(jì)人員的職責(zé),要始終把公眾利益和社會責(zé)任放在第一位。但當(dāng)前審計(jì)人員職業(yè)道德水平不高已是一個不爭的事實(shí),執(zhí)業(yè)不規(guī)范,無視職業(yè)道德的約束,從而造成了審計(jì)質(zhì)量低下,嚴(yán)重制約了審計(jì)的生存和發(fā)展,而且也嚴(yán)重?cái)牧藢徲?jì)人員的自身形象。

2、審計(jì)質(zhì)量缺乏全過程控制。在現(xiàn)行的具體項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)中,缺乏對審前、審后環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。審計(jì)質(zhì)量控制是一個系統(tǒng)的、全過程性的審計(jì)業(yè)務(wù),但在實(shí)際審計(jì)工作中,一些審計(jì)人員只注重審計(jì)工作中現(xiàn)場審計(jì)的調(diào)查、取證工作,忽視了審計(jì)前的對項(xiàng)目、范圍、重點(diǎn)的事前控制,同時(shí)對事后審計(jì)工作的重視程度也不足,導(dǎo)致后續(xù)審計(jì)工作沒有發(fā)揮到應(yīng)有的作用,使審計(jì)后作出的決定得不到落實(shí),審計(jì)成果得不到充分利用,無法保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

3、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不夠具體化。審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不同于審計(jì)準(zhǔn)則,也有別于審計(jì)法規(guī)?？陀^地講,近年來在審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)上,明顯地偏重于審計(jì)法律規(guī)范和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè),而忽視了審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè),導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的不明確,使審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量較低。

4、審計(jì)技術(shù)方法運(yùn)用效力低。從審計(jì)的實(shí)踐來看,審計(jì)技術(shù)方法在實(shí)際工作中運(yùn)用的效力比較低,與審計(jì)方法理論要求和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要存在著相當(dāng)大的差距,從而影響了審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的質(zhì)量,增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高,執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)不夠豐富,專業(yè)技術(shù)水平較低,風(fēng)險(xiǎn)意識較差,許多現(xiàn)代審計(jì)方法在實(shí)際審計(jì)工作中都未能得到有效的運(yùn)用,有些審計(jì)人員還停留于使用一些傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法,甚至在一些基本技術(shù)方法的使用上都存在問題,連審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的最起碼的要求都無法達(dá)到,更不用說風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思路能在實(shí)踐中得到運(yùn)用,與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的差距較大,因而極易發(fā)生審計(jì)技術(shù)與方法風(fēng)險(xiǎn)。從而導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的低下。

5、審計(jì)結(jié)果落實(shí)難。重視審計(jì)項(xiàng)目后續(xù)工作,是完善審計(jì)質(zhì)量控制的延伸。任何項(xiàng)目結(jié)論、建議重在落實(shí)。提出的建議、處理處罰措施如果不落到實(shí)處,那么項(xiàng)目的所有程序、付出的勞動都是無意義的。然而從被審計(jì)單位的角度看,可能在執(zhí)行審計(jì)結(jié)果的過程中遇到了一些實(shí)際困難,便放棄繼續(xù)執(zhí)行,從而影響了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果。

三、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制措施

1、加強(qiáng)審計(jì)部門的人力資源建設(shè),為審計(jì)質(zhì)量提供人才保障。經(jīng)營管理者對審計(jì)信息的提供往往要求具有前瞻性、創(chuàng)新性。因此,對審計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求,為適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要,加強(qiáng)審計(jì)人員后續(xù)教育與培訓(xùn)工作,培養(yǎng)和吸收審計(jì)工作復(fù)合型人才。審計(jì)人員必須在具備良好的職業(yè)道德基礎(chǔ)上,不僅要具有較好的專業(yè)知識,而且要有廣泛的相關(guān)領(lǐng)域知識;不僅要具有一定的操作技能,而且需要較為敏銳的洞察力、良好的溝通交流技能、綜合分析能力和寫作能力等,這些素質(zhì)的高低往往直接影響審計(jì)的質(zhì)量。

2、加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)的全程性。在執(zhí)行具體的項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),審計(jì)組應(yīng)從審前、審中、審后等各環(huán)節(jié)入手,采用科學(xué)、適當(dāng)?shù)姆椒▉砑訌?qiáng)質(zhì)量控制,克服目前過于關(guān)注審中控制的弊端。對審前調(diào)查、審計(jì)方案編制、審計(jì)實(shí)施及審計(jì)報(bào)告等一系列環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理,強(qiáng)化審計(jì)計(jì)劃與方案的質(zhì)量管理;加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制,在重視現(xiàn)場審計(jì)取證、審計(jì)工作日記、審計(jì)工作底稿等的事中控制同時(shí),加強(qiáng)審計(jì)前、審計(jì)后的質(zhì)量控制;做好審計(jì)復(fù)核工作,及時(shí)整理資料寫出審計(jì)報(bào)告初稿,在復(fù)核工作中發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作不足,及時(shí)采取補(bǔ)救措施,防止審計(jì)報(bào)告失真,提高審計(jì)質(zhì)量;做好后續(xù)審計(jì)控制工作,跟蹤落實(shí)審計(jì)決定的采納實(shí)施情況,發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效果;做好審計(jì)檔案管理工作,為日后的審計(jì)及審計(jì)監(jiān)督服務(wù)。

3、完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)質(zhì)量的控制依據(jù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范,但就目前而言,沒有一個具體明確的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)可以遵照執(zhí)行,審計(jì)質(zhì)量控制無章可循。審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分,是由審計(jì)組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況,適應(yīng)自身規(guī)律的需要而建立的。

4、完善審計(jì)的技術(shù)方法,有效控制審計(jì)質(zhì)量。其為保證審計(jì)工作質(zhì)量和效果,提高審計(jì)效率提供了基礎(chǔ)條件。改進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)條件,依靠這些技術(shù)與手段,注重科學(xué)手段與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)相結(jié)合,將歷史經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、科學(xué)規(guī)律推導(dǎo)和審計(jì)人員的專業(yè)判斷結(jié)合起來,實(shí)行審計(jì)技術(shù)方法的科學(xué)化、規(guī)范化、智能化與系統(tǒng)化,引導(dǎo)審計(jì)人員做出合理的審計(jì)結(jié)論,從而適當(dāng)?shù)奶岣邔徲?jì)質(zhì)量。

5、強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果公告制度。實(shí)行審計(jì)公告制度,體現(xiàn)了“誰委托審計(jì)就向誰報(bào)告結(jié)果”的審計(jì)公理,也是對監(jiān)督者本身的再監(jiān)督。從信息使用者的角度來看,積極有效地推行審計(jì)公告制度已成為國際通行做法和保障執(zhí)政為公、審計(jì)為民的關(guān)鍵措施,是審計(jì)先進(jìn)性的標(biāo)志性特征。目前,我國審計(jì)公告制度法律約束力不強(qiáng),透明度較低,社會公眾知曉率不高,外部制衡作用有限。因而,強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果公告制度、增大輿論壓力,對于提高審計(jì)質(zhì)量是非常必要。

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[3] 潘博:我國審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的若干實(shí)務(wù)問題研究[J].審計(jì)研究,2006(3).

篇2

內(nèi)部審計(jì)理論之所以貧瘠，主要表現(xiàn)在：1．缺乏范式。我們基本上看不到在內(nèi)部審計(jì)研究方面使用某種嚴(yán)密范式的成果。“范式”通常被理解為一個共同體成員所共享的信仰、價(jià)值和技術(shù)等的集合。關(guān)于審計(jì)學(xué)范式，筆者（2004）曾經(jīng)在《審計(jì)關(guān)系契約論》一書中提出了審計(jì)學(xué)范式的命題，并且指出：“契約產(chǎn)生了審計(jì)?！薄皩徲?jì)關(guān)系契約論是一種新的審計(jì)學(xué)范式?！庇捎谌狈Ψ妒?，內(nèi)部審計(jì)沒有應(yīng)有的理論高度，缺乏涉及價(jià)值觀的思想，也就無法形成有影響的理論成果。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)理論也無法形成社會科學(xué)界應(yīng)有的學(xué)術(shù)流派，對于這個學(xué)科的發(fā)展極其不利。在我國，幾乎沒有人能夠清楚內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域有幾種2013.22中國內(nèi)部審計(jì)1Theory理論學(xué)者談學(xué)術(shù)流派，這明顯是一種不正常的情況。2．充斥經(jīng)驗(yàn)。在內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)著作或者論文中，主要研究的內(nèi)容集中在實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的描述上，這些經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)生于特定的實(shí)際工作中，與特定單位的工作環(huán)境具有密切的關(guān)系。與理論相比，還需要進(jìn)一步的提煉，只有將其理性化，才可能在許多單位進(jìn)行推廣，超越經(jīng)驗(yàn)的局限性。由于存在這樣的現(xiàn)實(shí)問題，幾乎可以說，任何內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)性成果的推廣都具有不小的障礙。3．缺少精度。在科學(xué)界，數(shù)學(xué)的精確度是頂級的；對于一門具體科學(xué)而言，應(yīng)用數(shù)學(xué)的程度，甚至被認(rèn)為是該門科學(xué)成熟程度的象征。在內(nèi)部審計(jì)學(xué)科，精確性依然是一個需要認(rèn)真關(guān)注的問題。我們從內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)方面（這是內(nèi)部審計(jì)最重要的功能）能夠比較容易地看到，內(nèi)部審計(jì)在定性與定量方面，都缺乏人們想象的精確度。一方面，對于許多需要內(nèi)部審計(jì)人員判斷的問題，如通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)基本上既沒有像司法領(lǐng)域那樣擁有明晰的、具有很強(qiáng)操作性的規(guī)則，使內(nèi)部審計(jì)的評判無懈可擊，并且能夠得出相當(dāng)確定的認(rèn)定（在一定程度上排除了內(nèi)部審計(jì)人員的人為因素或者隨意性）；另一方面，對于內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施的定量評價(jià)的結(jié)果，也沒有獲得像數(shù)學(xué)上那樣“一加一等于二”的確定的計(jì)算結(jié)果。就審計(jì)實(shí)踐而言，無論是實(shí)施定性分析還是定量分析，不同的內(nèi)部審計(jì)人員可能發(fā)生較大的分歧?，F(xiàn)在，我們有理由懷疑某些研究成果的現(xiàn)實(shí)價(jià)值；那些審計(jì)學(xué)的教科書或者內(nèi)部審計(jì)的文章，究竟能夠產(chǎn)生多大的應(yīng)用效果，在現(xiàn)實(shí)中很容易做出判斷。顯然，如果內(nèi)部審計(jì)工作流程不統(tǒng)一、審計(jì)評價(jià)存在彈性，那么，可能都會影響審計(jì)理論的形成與完善。4．定位模糊。內(nèi)部審計(jì)理論來源于內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)，如果內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)存在許多不確定性，那么，內(nèi)部審計(jì)的理論可能很難走向成熟?？疾靸?nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史可以看到，初始的公司內(nèi)部審計(jì)主要是股東實(shí)施的，而且主要解決財(cái)務(wù)審計(jì)問題；當(dāng)公司上市需要公開披露財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)部審計(jì)被迫外部化，注冊會計(jì)師充當(dāng)了財(cái)務(wù)審計(jì)的主要角色，內(nèi)部審計(jì)逐漸退出了財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域。慢慢地，內(nèi)部審計(jì)開始以管理審計(jì)作為主要的工作內(nèi)容；當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)越來越成為經(jīng)營者關(guān)注的焦點(diǎn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又開始向風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域進(jìn)軍。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史的演進(jìn)表明，內(nèi)部審計(jì)不斷被“邊緣化”，在不斷尋找新的依存對象，而內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，來源于實(shí)施“職業(yè)自救”以求得職業(yè)生存的基礎(chǔ)空間。不要指望一個不被許多人關(guān)注的、不斷尋求如何生存的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)能夠在穩(wěn)定的職業(yè)實(shí)踐中獲得成熟的理論?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)理論沒有嚴(yán)密的體系，內(nèi)容比較雜亂，這是內(nèi)部審計(jì)理論無法進(jìn)一步提升的主要原因。另外，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)沒有一個穩(wěn)定、核心的具有代表性的工作內(nèi)容，使依托內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的理論呈現(xiàn)發(fā)散狀，從而無法歸納出權(quán)威的、公認(rèn)的而又相對統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)理論。5．簡單重復(fù)。內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展的核心問題是不斷實(shí)現(xiàn)理論的創(chuàng)新。然而，目前，我們卻看到內(nèi)部審計(jì)的研究論文存在大量低層次重復(fù)的情況，這是內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展的大忌。這種重復(fù)，主要集中在以下方面：（1）熱點(diǎn)問題的討論。在最近幾年，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究是幾個焦點(diǎn)，有大量的論文問世，但是，大部分論文的內(nèi)容都局限在一些初級問題的研究上，創(chuàng)新性成果極少見到。（2）工作經(jīng)驗(yàn)的陳述。大部分介紹工作經(jīng)驗(yàn)的文章，基本上是就事論事，所討論的問題帶有一定的地域性或者行業(yè)性，甚至在適用特定單位時(shí)可能還有一定的條件限制，這在一定程度上降低了經(jīng)驗(yàn)的推廣價(jià)值。當(dāng)然，更為遺憾的是，這些經(jīng)驗(yàn)介紹的文章內(nèi)容重復(fù)比較多，浪費(fèi)了作者與讀者的時(shí)間。由于低層次的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)無法升華為內(nèi)部審計(jì)理論，因此，對內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展的貢獻(xiàn)很少。（3）工作宣傳與報(bào)道。在一些報(bào)刊上，包括了為數(shù)不少的既不是理論研究的學(xué)術(shù)論文，又不是經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的研究報(bào)告的文章，即對單位內(nèi)部審計(jì)工作情況進(jìn)行一般性介紹的文章。這些文章的內(nèi)容與理論研究相去甚遠(yuǎn)。

內(nèi)部審計(jì)理論

以下方面應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)予以考慮：1．內(nèi)部審計(jì)范式的建造。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，我們看到經(jīng)驗(yàn)陳述充斥報(bào)刊，那些在一定范圍（如本單位）驗(yàn)證過的經(jīng)驗(yàn)，能不能產(chǎn)生更大的推廣價(jià)值，很難判斷。如何將經(jīng)驗(yàn)提煉成為應(yīng)用理論，在此基礎(chǔ)上形成基礎(chǔ)理論，建立一定的范式，是需要認(rèn)真考慮的問題。本人仍然相信，可以將審計(jì)契約理論作為內(nèi)部審計(jì)的范式。理由是，一個單位具體的內(nèi)部審計(jì)制度的建立與廢除，與一種契約有關(guān)，即契約決定了是否需要建立內(nèi)部審計(jì)制度。在契約理論范式下，內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)計(jì)，需要重點(diǎn)關(guān)注：（1）契約制定者的影響力。契約締結(jié)者（在這里可以理解為內(nèi)部審計(jì)的委托人）對內(nèi)部審計(jì)制度的存廢具有重要意義，這意味著對內(nèi)部審計(jì)的研究，應(yīng)當(dāng)超越內(nèi)部審計(jì)部門或者業(yè)務(wù)的限制，采取更加寬闊的視野；只有透徹地研究契約締結(jié)者發(fā)自內(nèi)在需求的對內(nèi)部審計(jì)可能產(chǎn)生的那些導(dǎo)向性影響，才能準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)有效性的最大化。實(shí)現(xiàn)研究視野突破的意義是，提升內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，更好地服務(wù)審計(jì)委托人。（2）契約精神的樹立。內(nèi)部審計(jì)人員作為審計(jì)關(guān)系人，也是契約的締結(jié)者，也應(yīng)當(dāng)遵循契約精神。這意味著，信奉契約的“規(guī)則”大于信奉沒有規(guī)則的人言人治。指望組織的某些負(fù)責(zé)人依靠個人力量對內(nèi)部審計(jì)給予支持，遠(yuǎn)沒有“規(guī)則”給予內(nèi)部審計(jì)的支持更為有效。因?yàn)?，那些暫時(shí)的有效性可能沒有恒久的有效性更有最終價(jià)值。（3）契約理論的深化?，F(xiàn)實(shí)中，許多人認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位較低是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用受到限制的直接原因。這的確有一定的道理，但是，為什么地位較低呢？原因是，作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位決定因素的審計(jì)權(quán)利的獲得是在博弈中實(shí)現(xiàn)的，是審計(jì)委托人、被審計(jì)人與審計(jì)人博弈的結(jié)果。而研究三種審計(jì)關(guān)系人之間的關(guān)系，有助于解開內(nèi)部審計(jì)權(quán)利體系來源之謎。其中，重要的是，研究三種審計(jì)關(guān)系人之間的契約關(guān)系，完善審計(jì)契約理論，改善審計(jì)關(guān)系，使內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生更大的價(jià)值。如果能夠?qū)⑷N審計(jì)關(guān)系人的六種對應(yīng)關(guān)系研究清楚，通過三種契約予以考慮，那么，建立完善的審計(jì)契約理論就已經(jīng)不遠(yuǎn)了。2．內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的破解。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)這一問題，過去已經(jīng)有不少討論。那么，為什么需要重新討論這個問題呢？原因是，內(nèi)部審計(jì)在近幾十年的發(fā)展中，從財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)或者經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，一次又一次實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的全面轉(zhuǎn)型，如果再加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)與財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)等非主流的審計(jì)形式，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)可謂五彩繽紛，那么，這是不是劍走偏鋒？固然，審計(jì)界完全有理由認(rèn)為經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化促成了內(nèi)部審計(jì)的一次次轉(zhuǎn)型，甚至內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型是這個行業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，但是，也不能忘掉，內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)究竟是什么？它的發(fā)展歷史究竟告訴了我們一些什么東西？內(nèi)部審計(jì)是堅(jiān)守傳統(tǒng)，還是需要隨機(jī)應(yīng)變，求得更大的發(fā)展空間，這是我們需要認(rèn)真研究的課題。從西方國家公司內(nèi)部審計(jì)回歸財(cái)務(wù)審計(jì)功能的些許變化，是不是讓我們能夠看到內(nèi)部審計(jì)是不能遺忘財(cái)務(wù)審計(jì)功能的?？梢詳喽ǎ耗欠N將內(nèi)部審計(jì)視為“包打天下”的神器的想法是不切合實(shí)際的，可能促使內(nèi)部審計(jì)偏離本質(zhì)規(guī)定，甚至誤入歧途，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職業(yè)消亡?，F(xiàn)在，我們需要重新審視內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，以便為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)確定位，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的健康發(fā)展。3．內(nèi)部審計(jì)判斷的約束。在這里，審計(jì)判斷主要是指內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)判斷，它用來解決內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)操作過程中如何控制決策結(jié)果人為偏差的問題。在一些關(guān)鍵性技術(shù)（如審計(jì)重要性的分析技術(shù)）方面，審計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用已經(jīng)眾所周知。然而，在審計(jì)評價(jià)時(shí)如何克服內(nèi)部審計(jì)人員判斷的人為性問題，2013.24中國內(nèi)部審計(jì)1Theory理理論論內(nèi)學(xué)部者控談制卻并未受到應(yīng)有的關(guān)注。比如，一項(xiàng)被審計(jì)檢查所發(fā)現(xiàn)的問題，怎樣才能保證審計(jì)結(jié)論無懈可擊，是一個需要關(guān)注的問題。在《刑法》上，對一項(xiàng)罪行的認(rèn)定，需要一些法定的構(gòu)成要件，符合這些要件，就可以定罪；這些要件是明晰的和公開的，有助于訴訟各方的博弈，也有助于社會各界監(jiān)督。本人認(rèn)為，做好以下方面的工作，對提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷是有幫助的：（1）對審計(jì)所發(fā)現(xiàn)問題定性的規(guī)范化。既要求將所發(fā)現(xiàn)的問題“類型化”和“概念化”，使用統(tǒng)一的名詞或者術(shù)語，又要求對每一個概念的界定提出具有可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，便于審計(jì)判斷。當(dāng)然，采用書面化制度的形式予以推行，效果應(yīng)當(dāng)更好。（2）審計(jì)作業(yè)流程節(jié)點(diǎn)的控制。審計(jì)作業(yè)流程的實(shí)施，從一個環(huán)節(jié)到另一個環(huán)節(jié)，常?？赡苌婕芭袛嗯c選擇問題，如果理論界能夠針對內(nèi)部審計(jì)人員在每一個節(jié)點(diǎn)上如何判斷與選擇做出具體的界定，對于提高審計(jì)作業(yè)的科學(xué)性無疑具有重要作用。（3）審計(jì)方法選擇的控制。在某些首選審計(jì)方法的應(yīng)用受到限制的情況下，如何采用替代性審計(jì)方法同樣需要進(jìn)行準(zhǔn)確控制。可惜的是，關(guān)于這個問題幾乎沒有什么研究成果可以參考。4．內(nèi)部審計(jì)學(xué)派的建立。

篇3

關(guān)鍵詞 會計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部因素 外部因素 會計(jì)法律 監(jiān)督環(huán)境

在國內(nèi)，中小企業(yè)憑借規(guī)模小以及經(jīng)營靈活等優(yōu)勢，能夠快速應(yīng)對市場變化，已成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量。同時(shí)，中小企業(yè)受到生產(chǎn)規(guī)模小、技術(shù)水平低等因素的影響，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展。這也體現(xiàn)在會計(jì)制度落后以及會計(jì)監(jiān)督不力等方面。歸根結(jié)底，主要是企業(yè)管理者沒有對會計(jì)監(jiān)督形成正確的認(rèn)識，沒有及時(shí)完善相關(guān)會計(jì)制度，導(dǎo)致會計(jì)的監(jiān)督職能弱化。本文對會計(jì)監(jiān)督的定義、目的以及范圍進(jìn)行介紹，并結(jié)合中小企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀，從會計(jì)工作者、監(jiān)督環(huán)境、會計(jì)法律以及審計(jì)機(jī)構(gòu)等方面入手，探討制約實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的根本因素，進(jìn)而提出加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的可行對策，旨在為從事會計(jì)監(jiān)督的工作者提供參考。

一、會計(jì)監(jiān)督概述

（一）會計(jì)監(jiān)督的定義

會計(jì)監(jiān)督實(shí)質(zhì)上是指企業(yè)會計(jì)部門、政府相關(guān)部門、審計(jì)組織以及會計(jì)工作者，可依照會計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定對企業(yè)活動以及會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，以確保企業(yè)合法合規(guī)地經(jīng)營。

（二）會計(jì)監(jiān)督的主要意義

會計(jì)監(jiān)督的作用，一是維護(hù)現(xiàn)有的財(cái)經(jīng)法規(guī)，對企業(yè)各項(xiàng)活動進(jìn)行檢查，促使企業(yè)依照財(cái)經(jīng)法規(guī)開展各項(xiàng)經(jīng)營活動。二是控制風(fēng)險(xiǎn)促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，同時(shí)使企業(yè)及相關(guān)部門的決策、預(yù)算更具實(shí)際效果，進(jìn)而幫助企業(yè)進(jìn)行相關(guān)經(jīng)營決策。

（三）會計(jì)監(jiān)督的主要范圍

一是對企業(yè)的會計(jì)報(bào)表以及會計(jì)憑證等資料予以嚴(yán)格監(jiān)督。二是對企業(yè)財(cái)產(chǎn)予以嚴(yán)格監(jiān)督。三是對企業(yè)財(cái)務(wù)收支予以嚴(yán)格監(jiān)督。四是對經(jīng)濟(jì)合同等活動予以嚴(yán)格監(jiān)督。五是對企業(yè)成本費(fèi)用予以嚴(yán)格監(jiān)督。

二、會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)管理者內(nèi)部控制的觀念淡薄

從中小企業(yè)的管理組織架構(gòu)來看，企業(yè)所有權(quán)以及企業(yè)經(jīng)營權(quán)主要集中在少數(shù)人手中。通常來講，如果參與決策的人員過少，決策活動的主觀性就會大，決策人數(shù)與決策效果的科學(xué)性成反比。由于企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)過于集中，決策者難以意識到內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的意義，并且不愿執(zhí)行內(nèi)部控制。與此同時(shí)，管理者在選拔管理者時(shí)，往往會更中意迎合自己的人選，這一情況尤其體現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員的選拔中。如此一來，管理者便能更好地牟取利益。除此之外，規(guī)模較小的企業(yè)往往采用家長制的管理形式。長此以往，企業(yè)逐漸形成無視相關(guān)制衡、監(jiān)督以及授權(quán)等制度的氛圍。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)制度缺失

從中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度來看，這些企業(yè)財(cái)務(wù)制度存在嚴(yán)重缺失的現(xiàn)象。這主要體現(xiàn)在稽核制度的缺失、驗(yàn)收制度的缺失、核算制度的缺失、牽制制度的缺失以及資產(chǎn)清查制度的缺失等方面。在財(cái)務(wù)制度存在缺失的情況下，會計(jì)工作無章可循，很難規(guī)范開展各項(xiàng)會計(jì)工作。與此同時(shí)，一些企業(yè)為減少費(fèi)用開支，不設(shè)置專職的會計(jì)崗位，會計(jì)工作由其他部門員工兼職。

（三）會計(jì)監(jiān)督執(zhí)行不力

從目前我國現(xiàn)行會計(jì)監(jiān)督制度來看，對會計(jì)工作的監(jiān)督不夠嚴(yán)格，無法促使注冊會計(jì)師依法嚴(yán)格履行審查職責(zé)，導(dǎo)致虛假的審計(jì)報(bào)告不斷出現(xiàn)。在監(jiān)督不力以及違法不究的環(huán)境下，企業(yè)的會計(jì)信息存在十分嚴(yán)重的失真現(xiàn)象。

三、會計(jì)監(jiān)督不力的原因

（一）內(nèi)部因素

第一，會計(jì)工作者素質(zhì)不高。從會計(jì)工作者的整體素質(zhì)情況來看，仍有部分會計(jì)工作者無視法規(guī)，在會計(jì)工作中出現(xiàn)造假等不良行為，導(dǎo)致會計(jì)工作出現(xiàn)混亂。究其原因，一是會計(jì)領(lǐng)域的聘用機(jī)制不健全。一些企業(yè)為降低開支，往往聘用一些不具備會計(jì)任職資格的人員，這就無法發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的效果。二是會計(jì)工作者自身財(cái)經(jīng)法規(guī)意識淡薄，很容易受到各種外界因素的誘惑，失去會計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)素質(zhì)，這也對會計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生不利影響。

第二，缺乏良好的會計(jì)監(jiān)督環(huán)境。從目前會計(jì)監(jiān)督環(huán)境來看，會計(jì)人員的工作容易受到企業(yè)高管的影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作不能嚴(yán)格遵循有關(guān)的法律法規(guī)。究其原因，一是會計(jì)人員的考核制度不合理。會計(jì)工作者的升遷、獎懲均由高層管理人員所決定。一些高層管理人員為牟取利益，對會計(jì)人員的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行干預(yù)，導(dǎo)致會計(jì)工作者失去獨(dú)立性，只能屈從領(lǐng)導(dǎo)意愿。二是由于會計(jì)工作的特殊性，高層管理人員往往傾向于聘用“內(nèi)部人”擔(dān)任會計(jì)。而這些內(nèi)部人的利益與企業(yè)利益一致，在執(zhí)行會計(jì)任務(wù)時(shí)往往優(yōu)先考慮企業(yè)以及自身的利益，而不是嚴(yán)格依照會計(jì)制度，導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督從根本上失去意義。三是高層管理者沒有對內(nèi)部監(jiān)督形成良好認(rèn)識。中小企業(yè)通常規(guī)模不大，并且管理制度與大型企業(yè)相比也存在差距，這導(dǎo)致管理者難以對內(nèi)部監(jiān)督予以重視。一些企業(yè)決策者往往將精力用于日常的運(yùn)營中，而忽視了對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的管理。長此以往，企業(yè)會計(jì)監(jiān)督工作必將出現(xiàn)弱化問題。

第三，缺少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)可對會計(jì)信息、會計(jì)工作人員的行為進(jìn)行監(jiān)督。通常來講，每個企業(yè)都應(yīng)設(shè)置專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。但仍有部分中小企業(yè)缺少審計(jì)機(jī)構(gòu)；一些企業(yè)雖設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻缺少專業(yè)的審計(jì)工作人員，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)成為擺設(shè)。缺少專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使會計(jì)工作缺乏必要的監(jiān)督，進(jìn)而加劇會計(jì)造假事件的發(fā)生。

（二）外部因素

第一，會計(jì)師事務(wù)所失去獨(dú)立性、公正性。就目前社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)的發(fā)展情況來看，一些會計(jì)師事務(wù)所為了搶奪客戶，一味迎合委托人提出的不合理要求，甚至與委托人共同參與會計(jì)信息造假，為企業(yè)出具虛假審計(jì)報(bào)告。作為會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)以公正的立場對企業(yè)進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督。如果事務(wù)所過于注重自己的利益而失去應(yīng)有的公正性，就會失去監(jiān)督意義。

第二，政府監(jiān)督不力。相關(guān)政府部門是開展會計(jì)監(jiān)督工作的重要力量。但從實(shí)際監(jiān)督情況來看，政府并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，尤其體現(xiàn)在立法不足以及執(zhí)法不力等方面。目前與會計(jì)監(jiān)督相關(guān)的法律制度還不夠完善，對于一些財(cái)務(wù)違法事件的查處力度不夠，使會計(jì)監(jiān)督流于形式，這也加劇了財(cái)務(wù)違法行為的發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)信息失真。

四、加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的策略

（一）從企業(yè)自身出發(fā)

第一，提高會計(jì)工作者職業(yè)素養(yǎng)。要想抑制財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生，最直接的措施就是提高會計(jì)工作者職業(yè)素質(zhì)。企業(yè)可從以下三方面入手：一是提高會計(jì)從業(yè)人員的會計(jì)專業(yè)知識門檻，堅(jiān)決不使用未取得會計(jì)從業(yè)資格證的人員。大力引進(jìn)會計(jì)理論知識強(qiáng)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的會計(jì)工作者，以此提升會計(jì)工作質(zhì)量。二是對新入職的會計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容及時(shí)間可結(jié)合其擔(dān)任的工作崗位情況進(jìn)行安排。培訓(xùn)可邀請大專院校的財(cái)務(wù)會計(jì)方面的教授，向會計(jì)員工進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)的理論培訓(xùn)；也可邀請行業(yè)優(yōu)秀會計(jì)從業(yè)人員，向會計(jì)員工傳授業(yè)務(wù)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，以此增強(qiáng)會計(jì)工作者的理論知識及實(shí)際工作能力。三是針對會計(jì)員工制定獎懲制度，對會計(jì)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)且能嚴(yán)格遵守相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)的員工進(jìn)行獎勵，對參與會計(jì)造假等違法行為的會計(jì)人員給予嚴(yán)厲懲罰。

第二，創(chuàng)造良好的會計(jì)監(jiān)督環(huán)境。企業(yè)不僅要按照國家規(guī)定的會計(jì)監(jiān)督制度來開展經(jīng)營業(yè)務(wù)，還要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況來摸索最適合的監(jiān)督形式。作為企業(yè)高管，應(yīng)對企業(yè)的會計(jì)工作及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，同時(shí)也應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理，使會計(jì)工作者可依照相關(guān)法律法規(guī)履行職責(zé)。具體有以下幾點(diǎn)：一是企業(yè)高管不得干預(yù)具體的財(cái)務(wù)會計(jì)工作，以此為會計(jì)員工合法履行會計(jì)職責(zé)提供保障。二是企業(yè)高管應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)以及財(cái)務(wù)等專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，并掌握相關(guān)法律法規(guī)，以便更好地適應(yīng)會計(jì)監(jiān)督工作。

第三，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能。企業(yè)應(yīng)將完善審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)會計(jì)監(jiān)督改革的重要舉措，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理范圍，賦予審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有的權(quán)力，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容。企業(yè)在設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)會計(jì)工作現(xiàn)狀，完善審計(jì)機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)制度，保證內(nèi)部監(jiān)督工作能夠切實(shí)有效地開展。

（二）從社會環(huán)境出發(fā)

第一，對注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督。作為注冊會計(jì)師，應(yīng)以獨(dú)立的第三方身份對委托單位的會計(jì)行為進(jìn)行公正、客觀的評價(jià)，并對其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)法律責(zé)任。因此，應(yīng)對注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督，加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所行為的監(jiān)管。目前，國內(nèi)對注冊會計(jì)師的監(jiān)督方式有兩種，一是政府監(jiān)督，二是行業(yè)監(jiān)督。政府監(jiān)督主要是依靠財(cái)政部、證監(jiān)會以及審計(jì)署等機(jī)構(gòu)對會計(jì)師事務(wù)所的行為進(jìn)行檢查。行業(yè)監(jiān)督主要是依靠協(xié)會組織對事務(wù)所進(jìn)行檢查。此外，可嘗試設(shè)立司法機(jī)制，促使注冊會計(jì)師自覺遵守司法制度，以此配合政府監(jiān)督以及行業(yè)監(jiān)督。

第二，進(jìn)一步完善會計(jì)法律法規(guī)。通常來講，法律法規(guī)往往來源于實(shí)際實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。就會計(jì)監(jiān)督法律來講，應(yīng)將《會計(jì)法》等法律條款進(jìn)一步完善，以加快會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)監(jiān)督等制度的建設(shè)。同時(shí)，應(yīng)保證會計(jì)法律的可操作性，并細(xì)化違法的處罰規(guī)定，加大會計(jì)人員違法行為的懲罰力度。

五、結(jié)語

本文對中小企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并從內(nèi)部因素以及外部因素進(jìn)行考慮。從內(nèi)部因素來看，造成會計(jì)監(jiān)督不力的原因有三點(diǎn)，分別是會計(jì)工作者欠缺職業(yè)素養(yǎng)、監(jiān)督環(huán)境較差以及缺少專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；從外部因素來看，造成會計(jì)監(jiān)督受阻的原因有兩點(diǎn)，分別是會計(jì)師事務(wù)所失去公正性以及政府監(jiān)督力度不夠。因此，本文基于內(nèi)外部因素給出加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督有效性的可行措施。提高會計(jì)工作者素養(yǎng)，邀請?jiān)盒Ｘ?cái)經(jīng)教授及行業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)從業(yè)人員向會計(jì)員工傳授會計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)；設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理范圍，并賦予審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有的權(quán)力；加強(qiáng)企業(yè)高管對會計(jì)監(jiān)督的正確認(rèn)識，引導(dǎo)會計(jì)工作者依照法規(guī)履行會計(jì)職責(zé)；依靠政府力量以及協(xié)會組織，對會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師的行為進(jìn)行監(jiān)督；進(jìn)一步完善會計(jì)法律法規(guī)，使其具有可操作性。

（作者單位為深圳市國丹健康醫(yī)療有限公司）

參考文獻(xiàn)

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篇4

一、加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的作用

隨著社會經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作已經(jīng)成為當(dāng)前事業(yè)單位發(fā)展的一個重要的環(huán)節(jié)。加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理能夠使事業(yè)單位以各種形式存在的資產(chǎn)得到全面反映，在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，事業(yè)單位不論是以實(shí)物形態(tài)存在的資產(chǎn)還是以非實(shí)物形態(tài)存在的資產(chǎn)，都能夠以價(jià)值來反映，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)全方位的管理，能夠更好的發(fā)揮出財(cái)產(chǎn)的作用和效益。另外，還能夠使事業(yè)單位通過合作以及合資等聯(lián)合形式來促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展，能夠有效防止資產(chǎn)損失和流失現(xiàn)象的發(fā)生，保障國有資產(chǎn)的安全和完整。此外，還能夠提高事業(yè)單位資金的使用效益，最大限度發(fā)揮出各項(xiàng)資金的使用效益，在單位經(jīng)濟(jì)的活動當(dāng)中能夠全過程、全方位的對其進(jìn)行監(jiān)督和控制，提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的整體狀況，保障相應(yīng)的職能能夠順利的發(fā)揮。還能夠健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)，建立有效的支出約束機(jī)制，能夠嚴(yán)格的按照相應(yīng)的規(guī)章制度辦事，提升事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀問題分析

結(jié)合筆者實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀問題主要表現(xiàn)為：（1）管理意識不積極的現(xiàn)狀問題。近年來事業(yè)單位比較重視內(nèi)部管理尤其是財(cái)務(wù)管理方面，但在很多時(shí)候仍然停留在制度及口號上，在實(shí)際管理工作中，尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)層管理意識的不積極仍然是一個比較普遍的問題。管理意識不積極、不科學(xué)，造成財(cái)務(wù)管理從制度到執(zhí)行都力度不足，單位內(nèi)部人員參與管理的氛圍也不夠濃厚，致使在很長一段時(shí)間內(nèi)都無法將財(cái)務(wù)管理質(zhì)量進(jìn)行真正提升。（2）財(cái)務(wù)管理流于形式。財(cái)務(wù)管理在過去很長一段時(shí)間內(nèi)都處于“賬房先生”的尷尬境地。雖然近年來事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理改革不斷深入?c提高，但在實(shí)際工作中，仍然會受到人員素質(zhì)偏低、管理意識偏差、監(jiān)督機(jī)制不夠完善等種種問題，而難以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理在事業(yè)單位內(nèi)部的管理及促進(jìn)作用，從而造成比較普遍的重核算、輕管理；重資金、輕資產(chǎn)問題。（3）無法適應(yīng)新的管理模式。事業(yè)單位在新的會計(jì)制度及財(cái)務(wù)規(guī)則引導(dǎo)下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理應(yīng)該更加重視如應(yīng)收賬款管理、文物文化資產(chǎn)管理等方面，從而提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的管理職能發(fā)揮，強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作總體質(zhì)量。但在具體工作中，上述問題并未得到有效改善與提高，管理混亂與粗糙僵化仍然比較突出，從而制約了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的職能轉(zhuǎn)型及水平的提高。（4）監(jiān)督的現(xiàn)狀問題。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理所涉及的領(lǐng)域及層面非常廣，如果僅僅依靠事后分析總結(jié)，雖然能夠起到一定的亡羊補(bǔ)牢的作用，但由于缺乏過程監(jiān)督，難免給單位造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)這也暴露了財(cái)務(wù)管理體系尚未建立、管理的科學(xué)性與規(guī)范性都明顯不足。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的措施

1、提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理意識。在新的會計(jì)制度及財(cái)務(wù)規(guī)則出臺后，強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，提升其決策支持作用與職能轉(zhuǎn)變已然成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的重心，財(cái)務(wù)管理也逐漸受到重視，但意識上的轉(zhuǎn)變?nèi)匀槐容^緩慢，以至于制度建設(shè)及人員隊(duì)伍建設(shè)也存在滯后。提高財(cái)務(wù)管理意識，首先要充分認(rèn)識財(cái)務(wù)管理對事業(yè)單位提高資金利用效率、推進(jìn)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展及社會公共服務(wù)職能履行的積極作用。此外還要明確事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的自身特點(diǎn)，這樣才能夠避免盲目學(xué)習(xí)、照搬照抄，才能找到真正適合事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作改進(jìn)的正確道路及方法。

2、強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系化建設(shè)。強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理體系化建設(shè)需要事業(yè)單位內(nèi)部各環(huán)節(jié)及部門通力配合。筆者認(rèn)為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系化建設(shè)需要做好以下幾點(diǎn)：首先，要加強(qiáng)預(yù)算管理的科學(xué)性與規(guī)范性，讓科學(xué)預(yù)算編制成為財(cái)務(wù)管理體系構(gòu)建的基礎(chǔ)，從而有效指導(dǎo)成本控制、資產(chǎn)管理等一系列財(cái)務(wù)管理活動。科學(xué)預(yù)算編制應(yīng)該推行零基礎(chǔ)編制方法，以單位現(xiàn)在的工作內(nèi)容及未來建設(shè)與業(yè)務(wù)開展需要作為預(yù)算編制的出發(fā)點(diǎn)與落腳點(diǎn)，杜絕部門間貧富差距的拉大，為新興業(yè)務(wù)開展提供充足資金。其次，成本控制要以預(yù)算編制為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與成本的首尾呼應(yīng)，增強(qiáng)資金管理的規(guī)范性與精細(xì)化程度，避免管理失控。固定資產(chǎn)管理也需按照預(yù)算編制嚴(yán)格執(zhí)行，并加強(qiáng)從審批、購置、運(yùn)輸、入庫、領(lǐng)用、報(bào)廢回收等一系列環(huán)節(jié)的管控力度，避免固定資產(chǎn)管理不善給單位造成的經(jīng)濟(jì)損失。

3、加強(qiáng)事業(yè)單位應(yīng)收賬款管理。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)收賬款管理，筆者認(rèn)為需要做好兩方面的工作：首先是強(qiáng)化催繳制度并引入獎懲制度來提升工作人員應(yīng)收賬款催繳積極性，同時(shí)嚴(yán)格推行應(yīng)收賬款一對一檔案跟蹤記錄制度，定期召開研究會議對催繳工作進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和問題分析。其次，要嚴(yán)格執(zhí)行備用金制度，要在科學(xué)分析、合理化安排基礎(chǔ)之上進(jìn)行備用金定額確定，并對逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行報(bào)批與核銷，在核銷工作中要進(jìn)行嚴(yán)格且真實(shí)的備查簿登記，以備查閱。

4、建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的不同，而由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的特殊性，我們更應(yīng)該重視財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)管控，應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)方面，首先要建立事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，針對事業(yè)單位的自身特點(diǎn)，加強(qiáng)諸如文物文化財(cái)務(wù)管理案例收集分析、應(yīng)收賬款歷史管理案例收集分析等，并擴(kuò)大數(shù)據(jù)收集范圍，力求數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠、有效。其次，針對上述事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)控體系，實(shí)現(xiàn)24小時(shí)往來數(shù)據(jù)監(jiān)控及安全等級評定，對于風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)要及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)分析，爭取在最短時(shí)間內(nèi)尋找到有效應(yīng)對措施，避免隱藏風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際問題。

5、嚴(yán)格加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督。事前預(yù)測、事后分析是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的主要模式，但在當(dāng)前形勢下，過程控制及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的重要性逐漸顯現(xiàn)。施行過程監(jiān)督，應(yīng)依靠內(nèi)部審計(jì)工作小組的確立與工作獨(dú)立性和權(quán)威性，加強(qiáng)各部門、各環(huán)節(jié)、各業(yè)務(wù)及職能履行進(jìn)行跟蹤記錄與監(jiān)督，在過程中發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決問題，提升制度執(zhí)行效率并幫助財(cái)務(wù)管理部門及時(shí)糾正管理方法、調(diào)整管理思路。