緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了1篇上市公司會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因3篇，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

上市公司會(huì)計(jì)舞弊篇1

職業(yè)教育和農(nóng)村電商產(chǎn)業(yè)發(fā)展的策略分析1背景及內(nèi)容概述

1.1研究背景

自證券市場(chǎng)問(wèn)世以來(lái)，會(huì)計(jì)舞弊在行業(yè)內(nèi)一直屢禁不止，給國(guó)家和社會(huì)公眾利益造成了不可估量的危害。近年來(lái)，我國(guó)的上市公司也出現(xiàn)了較多的會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題，其中不乏林業(yè)公司，這嚴(yán)重破壞了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的健康發(fā)展。如何對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為制定行之有效的預(yù)防與治理措施，是每一個(gè)林業(yè)經(jīng)濟(jì)工作者乃至整個(gè)社會(huì)都應(yīng)該思考的問(wèn)題。

1.2會(huì)計(jì)舞弊相關(guān)概念

1.2.1含義界定

會(huì)計(jì)舞弊指的是舞弊人在違反國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過(guò)各種各樣的欺詐手段在會(huì)計(jì)賬目過(guò)程中進(jìn)行偽造、作假等行為，旨在變更會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以此為個(gè)人或企業(yè)進(jìn)行非法牟利的犯罪行為[1]?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊》對(duì)舞弊做出定義“一切導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出錯(cuò)的故意的行為?！盵2]關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的定義，IAASB于2009年發(fā)布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中審計(jì)師對(duì)舞弊的責(zé)任》，給其做出如下解釋:“舞弊是指管理層、負(fù)責(zé)治理的人員、雇員或第三方中的一個(gè)或多個(gè)個(gè)人的故意行為，涉及使用欺騙手段獲取不公平或非法的利益”[3]。綜合比較我國(guó)和國(guó)際的監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)于會(huì)計(jì)舞弊的定義，不難發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊具有故意性、專業(yè)性、主體多元化、逐利性等特點(diǎn)。因此，本文給會(huì)計(jì)舞弊如下定義：行為人為了滿足利益相關(guān)者對(duì)于非正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益、政治利益和其他利益的需求，有計(jì)劃、故意地采取違反法律法規(guī)及監(jiān)管規(guī)則等方式，做出的會(huì)計(jì)信息失真行。

1.2.2參與主體

通常認(rèn)為，會(huì)計(jì)舞弊的主體是指直接進(jìn)行舞弊操作的會(huì)計(jì)人員，這顯然是不準(zhǔn)確的。眾多的會(huì)計(jì)舞弊事實(shí)告訴我們，由于會(huì)計(jì)信息披露會(huì)涉及企業(yè)內(nèi)部不同層級(jí)和各個(gè)環(huán)節(jié)的個(gè)體，所以會(huì)計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)也很難歸結(jié)為簡(jiǎn)單的線性或單一的原因，它應(yīng)包括所有參與會(huì)計(jì)舞弊并需為此承擔(dān)責(zé)任的有關(guān)人員。一般的參與者包括控股股東與董事會(huì)、公司各管理層人員、中介機(jī)構(gòu)等，而會(huì)計(jì)人員只是充當(dāng)會(huì)計(jì)舞弊過(guò)程中的工具角色。

2我國(guó)林業(yè)上市公司會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因分析

2.1內(nèi)部動(dòng)因分析

2.1.1謀求利益是最根本原因

上市公司的利益主體都是以追求利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)人，毫無(wú)疑問(wèn)林業(yè)上市企業(yè)的相關(guān)利益因素應(yīng)是其會(huì)計(jì)舞弊首當(dāng)其沖的驅(qū)動(dòng)力。例如，影響巨大的嘉漢林業(yè)事件正是其為達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的目的，利用各種財(cái)務(wù)造假手段虛構(gòu)資產(chǎn)和利潤(rùn)，使其融資更為順利，最終給國(guó)內(nèi)外的投資者造成了巨大的損失。當(dāng)公司的管理者們?yōu)槭棺约旱钠髽I(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上占有一席之地，以期為自身謀求更多的利益,當(dāng)通過(guò)正規(guī)渠道獲得的利益無(wú)法再增加時(shí)，他們就不惜指使公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

2.1.2治理結(jié)構(gòu)不完善

首先，當(dāng)前我國(guó)上市公司普遍存在控股股東一股獨(dú)大的現(xiàn)象，公司難以實(shí)現(xiàn)共同控制、共同管理。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)創(chuàng)業(yè)板第一大股東持股比例的平均值為30.7%，其中第一大股東持股比例超過(guò)50%以上的企業(yè)共計(jì)41家[4]。對(duì)于林業(yè)上市公司來(lái)說(shuō)，決策權(quán)僅掌握在一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)股東手中，其余股東對(duì)其制衡作用較弱，內(nèi)部控制嚴(yán)重失衡。其次，當(dāng)前我國(guó)林業(yè)企業(yè)的董事會(huì)和獨(dú)立董事職能弱化的問(wèn)題日益凸顯，其作為企業(yè)的重要職能部門，對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)舞弊行為控制的作用沒(méi)有充分發(fā)揮。最后，許多林業(yè)公司的監(jiān)事形同虛設(shè)，沒(méi)有被賦予行使監(jiān)督職責(zé)的實(shí)權(quán)，加之許多監(jiān)事并沒(méi)有實(shí)際上具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督作用。唯有健全的治理結(jié)構(gòu)才能使林業(yè)公司的營(yíng)運(yùn)更加高效，公司內(nèi)部才可以實(shí)現(xiàn)相互制約、共同控制、共同管理的良好局面，管理層的決策才會(huì)更加合理。

2.1.3內(nèi)部控制制度不健全

當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)的林業(yè)上市公司的經(jīng)營(yíng)者通常集管理、監(jiān)督和決策職權(quán)于一身，企業(yè)內(nèi)部的控制制度形同虛設(shè)，失去了其實(shí)際作用。許多林業(yè)公司或企業(yè)人員職務(wù)權(quán)限劃分不明確，致使崗位間的牽制作用無(wú)法得到體現(xiàn)。舉例來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)內(nèi)部從做賬到審核全歸一人負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)資料的編制過(guò)程并沒(méi)有體現(xiàn)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的相互牽制，這將會(huì)為想通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊謀求利益的人員創(chuàng)造可乘之機(jī)。

2.2外部動(dòng)因分析

2.2.1制度層面

舉例來(lái)說(shuō)，在創(chuàng)業(yè)板上市的公司需滿足最“近2年連續(xù)盈利，且最近2年凈利潤(rùn)累計(jì)不少于1000萬(wàn)元”或者“最近一年盈利，凈利潤(rùn)不少于500萬(wàn)元，最近2年的營(yíng)業(yè)收入不低于30%”的條件[5]，這對(duì)正處于初創(chuàng)期資金方面有困難的許多林業(yè)公司來(lái)說(shuō)是無(wú)法滿足的。這些公司為了滿足順利在創(chuàng)業(yè)板上市的目的就極有可能進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊來(lái)對(duì)這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假，例如利用虛增營(yíng)業(yè)收入而將應(yīng)收賬款不斷轉(zhuǎn)回以此來(lái)滿足上市的條件。此外，退市機(jī)制在我國(guó)一直未得到良好的執(zhí)行，導(dǎo)致一些通過(guò)舞弊手段上市的林業(yè)企業(yè)仍存在于市場(chǎng)上，這無(wú)疑助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)舞弊的持續(xù)發(fā)展，不利于保持創(chuàng)業(yè)板的健康狀態(tài)。

2.2.2外部監(jiān)管層面

嘉漢林業(yè)財(cái)務(wù)舞弊在前期未被識(shí)別的原因正是其“創(chuàng)新”了商業(yè)模式，使其交易結(jié)構(gòu)混亂，對(duì)外所呈現(xiàn)的業(yè)績(jī)利潤(rùn)不斷增加使得股東滿意，相關(guān)監(jiān)管部門監(jiān)控力度不夠，未加有效識(shí)別。近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，與之相對(duì)應(yīng)的規(guī)范經(jīng)濟(jì)的法律法規(guī)和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)還處于不斷建設(shè)完善過(guò)程中，對(duì)上市公司特別是上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象的治理工作有待進(jìn)一步加強(qiáng)，外部監(jiān)管力度不夠[6]。例如，財(cái)政監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督等各類形式的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督都存在諸多矛盾和不協(xié)調(diào)的情況。其次，我國(guó)企業(yè)信息造假的犯罪成本低，處罰力度較小，處罰力度和犯罪成本與所獲經(jīng)濟(jì)利益往往不成正比。我國(guó)目前的處罰以行政處罰為主，并且處罰金額最高不超過(guò)50萬(wàn)元的罰款,這與舞弊行為動(dòng)輒幾億元的收益不對(duì)等[7]。較低的造假成本在很大程度上為林業(yè)上市公司的會(huì)計(jì)舞弊提供了動(dòng)力，且我國(guó)當(dāng)前對(duì)林業(yè)企業(yè)的舞弊行為主要依靠行政監(jiān)管和交易所的自律監(jiān)管，監(jiān)管效果不佳，無(wú)法在萌芽階段將舞弊行為遏制。外部環(huán)境縱容會(huì)計(jì)舞弊，許多林業(yè)企業(yè)為了獲得上市公司招牌帶來(lái)利益，以各種方式實(shí)施舞弊，存著僥幸心理在成功逃避法律追究、違規(guī)被查處和潛在收益間博弈。

3我國(guó)林業(yè)上市公司會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的治理對(duì)策

3.1企業(yè)內(nèi)部自我完善

首先，無(wú)論我們的防范工作做得有多么縝密和規(guī)范，只要誠(chéng)信危機(jī)存在，就無(wú)法從源頭上解決會(huì)計(jì)舞弊的問(wèn)題。在嘉漢林業(yè)的董事會(huì)中，就有5名董事來(lái)自負(fù)責(zé)其審計(jì)工作的事務(wù)所，其獨(dú)立性受到嚴(yán)重的影響。唯有證券市場(chǎng)的參與者恪守行業(yè)規(guī)范，始終樹(shù)立良好的思想品德，會(huì)計(jì)人員在處理企業(yè)發(fā)生的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)都秉持客觀公正的原則，才能在根本上防范財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。為此，林業(yè)企業(yè)可以建立一整套提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的措施，從教育入手，配合后續(xù)教育培訓(xùn)和考核評(píng)價(jià)體系，改革現(xiàn)行制度，落實(shí)企業(yè)內(nèi)部年檢工作，適當(dāng)運(yùn)用激勵(lì)措施促使會(huì)計(jì)人員對(duì)自身的思想道德進(jìn)行不斷的學(xué)習(xí)、評(píng)價(jià)、總結(jié)，還可以定期組織會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)方面的專題講座，從而使每一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員時(shí)刻牢記會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),以此作為工作時(shí)的行為準(zhǔn)則。其次，要做好企業(yè)內(nèi)控建設(shè)工作。內(nèi)部控制系統(tǒng)是阻止會(huì)計(jì)信息舞弊的重要系統(tǒng)，是企業(yè)實(shí)施自動(dòng)防錯(cuò)、查錯(cuò)和糾錯(cuò),實(shí)現(xiàn)自我控制的重要手段。內(nèi)部控制是減少會(huì)計(jì)信息舞弊的重要手段[8]。林業(yè)上市公司應(yīng)積極完善和實(shí)施內(nèi)部控制制度，明確相關(guān)部門的職責(zé)和權(quán)限，建立起行之有效的全員相互監(jiān)督檢舉機(jī)制，加強(qiáng)反舞弊機(jī)制和內(nèi)部監(jiān)督體系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱患。就林業(yè)上市公司而言,林業(yè)資源資產(chǎn)的監(jiān)督難度較大，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作者是個(gè)不小的挑戰(zhàn)，必要時(shí)可以聘請(qǐng)林業(yè)領(lǐng)域的專家協(xié)助參與審計(jì)工作。必要時(shí)還可以建立企業(yè)的專職內(nèi)控部門，其目標(biāo)與任務(wù)就是對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行能動(dòng)的定時(shí)監(jiān)管，并將監(jiān)督評(píng)估結(jié)果及時(shí)提交給上層管理者審閱，關(guān)鍵的是內(nèi)控部門必須獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門，保證其工作的獨(dú)立性與公正性。

3.2完善企業(yè)外部治理機(jī)制

3.2.1加強(qiáng)大眾傳媒的監(jiān)管力度

媒體資源具有連續(xù)不斷、影響大、傳播范圍廣等特點(diǎn)，但在對(duì)我國(guó)林業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行公布時(shí)，只有少數(shù)媒體是根據(jù)獨(dú)家調(diào)查結(jié)果來(lái)撰寫文章，大多則是通過(guò)外部來(lái)源的信息對(duì)會(huì)計(jì)信息是否舞弊加以識(shí)別，這說(shuō)明媒體在會(huì)計(jì)信息舞弊監(jiān)管方面主要發(fā)揮傳播者而非信息生產(chǎn)者的功能。這樣僅根據(jù)林業(yè)上市公司對(duì)外披露的信息而對(duì)其會(huì)計(jì)信息舞弊的相關(guān)文章進(jìn)行推斷顯然不具有較高的含金量。因此，有必要加強(qiáng)大眾媒體對(duì)林業(yè)企業(yè)的監(jiān)督力度與信息公布的責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)媒體工作人員在會(huì)計(jì)、審計(jì)方面等的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，從而使其能夠?qū)ζ髽I(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行前期識(shí)別。

3.2.2加強(qiáng)政府部門的監(jiān)管力度

一個(gè)強(qiáng)有力的政府監(jiān)管體系是解決林業(yè)上市公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題極為重要的一步。政府作為獨(dú)立的第三方對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，應(yīng)充分體現(xiàn)權(quán)威性和強(qiáng)制性的監(jiān)管特點(diǎn)，應(yīng)該努力做到當(dāng)林業(yè)上市公司會(huì)計(jì)舞弊曝光受到證券監(jiān)管部門的懲罰時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)厲懲罰實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊的相關(guān)人員，使公司不敢存在僥幸心理[9]。當(dāng)政府在林業(yè)上市公司信息披露監(jiān)管方面發(fā)揮更大的作用時(shí)，林業(yè)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就能在很大程度上得到提高，從而保護(hù)投資者等相關(guān)信息使用者的合法權(quán)益。正如在嘉漢林業(yè)事件爆發(fā)、涉及資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)問(wèn)題時(shí)，評(píng)估監(jiān)管部門應(yīng)及時(shí)對(duì)貝利北京進(jìn)行檢查或調(diào)查，如果在資產(chǎn)評(píng)估中存在違規(guī)問(wèn)題,應(yīng)按規(guī)定給與相應(yīng)的處罰以維護(hù)良好的評(píng)估秩序[10]。

3.2.3加強(qiáng)懲處力度

實(shí)施處罰的目的就是針對(duì)已經(jīng)被曝光的會(huì)計(jì)舞弊行為，對(duì)其實(shí)施者進(jìn)行處罰，這是對(duì)會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的最終防線，來(lái)達(dá)到懲一儆百的作用。然而現(xiàn)階段林業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息造假成本低廉，對(duì)其來(lái)說(shuō)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其帶來(lái)的不當(dāng)利益。對(duì)此，筆者認(rèn)為相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該完善企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為的懲處機(jī)制，同時(shí)劃清不同舞弊行為的責(zé)任大小和處罰范圍，并對(duì)實(shí)施舞弊行為的全部具體工作人員到公司高層管理人員進(jìn)行處罰。另外，應(yīng)盡快推進(jìn)民事賠償機(jī)制和刑事責(zé)任機(jī)制的建設(shè)工作，使會(huì)計(jì)舞弊的實(shí)施者在承擔(dān)民事責(zé)任的同時(shí)承擔(dān)刑事責(zé)任，這是遏制會(huì)計(jì)舞弊行為的有效方法之一。

作者：尹夢(mèng)瑤 李登明 單位：南京林業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

上市公司會(huì)計(jì)舞弊篇2

一、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的主要手段

1.成本費(fèi)用和收入的不能正確的確認(rèn)。對(duì)收入的提前確認(rèn)這種會(huì)計(jì)舞弊手段是對(duì)銷售協(xié)議中退回條款的故意忽視，在還未達(dá)成收入的確認(rèn)條件的時(shí)候，以及還沒(méi)有轉(zhuǎn)移相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，為了提高目前的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，一部分上市公司會(huì)將所有取得的銷售計(jì)入到營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中。對(duì)成本費(fèi)用的延長(zhǎng)確認(rèn)則恰恰相反，把實(shí)際應(yīng)該在本期費(fèi)用中計(jì)入的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)延遲到下一期，這樣也可以實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的目的。上市公司很容易采用虛增成本費(fèi)用和延遲確認(rèn)收入的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)逃避繳納稅金的目的。

2.虛擬銷售。虛擬銷售屬于很難被發(fā)現(xiàn)的一種會(huì)計(jì)舞弊行為，也是上市公司比較常見(jiàn)的一種會(huì)計(jì)舞弊行為，其中虛擬銷售的主要表現(xiàn)形式是對(duì)銷售收入的偽造、把委托代銷的相關(guān)款項(xiàng)計(jì)入到了營(yíng)業(yè)收入中，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。

3.采用關(guān)聯(lián)方交易的方式。上市公司采用關(guān)聯(lián)方交易也是一種會(huì)計(jì)舞弊的主要方式，主要的表現(xiàn)是與關(guān)聯(lián)方共同進(jìn)行并不帶有商業(yè)性質(zhì)的銷售經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及上司公司對(duì)成本費(fèi)用的分解進(jìn)行控制，以便達(dá)到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的目的。同時(shí)上市公司也可以采用操縱資金流、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策的濫用等方式進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。

二、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的危害

1.影響證券市場(chǎng)的正常秩序。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展只有十幾年的歷史，因此可以說(shuō)起步較晚，然而近幾年來(lái)我國(guó)證券市場(chǎng)正向著有序、健康的方向發(fā)展。然而由于一些上市公司發(fā)生了會(huì)計(jì)舞弊行為，對(duì)證券市場(chǎng)的正常運(yùn)行進(jìn)行了嚴(yán)重的沖擊，擾亂了目前我國(guó)還未成熟的證券市場(chǎng)秩序。上市公司對(duì)信息的真實(shí)披露可以對(duì)證券市場(chǎng)的有效性進(jìn)行大大的提升，但是如果上市公司進(jìn)行虛假的信息披露，就會(huì)嚴(yán)重影響證券市場(chǎng)的有效性。

2.不利于企業(yè)的健康成長(zhǎng)。通過(guò)會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)記錄，上級(jí)管理者可以對(duì)目前的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行分析和評(píng)估，規(guī)劃和預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)；通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，也可及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在問(wèn)題。如果上市企業(yè)出現(xiàn)了會(huì)計(jì)違法行為，那么以上會(huì)計(jì)職能就不能得到較好的發(fā)揮，因此嚴(yán)重影響到企業(yè)的健康成長(zhǎng)。

3.嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信。會(huì)計(jì)舞弊行為屬于虛假的陳述會(huì)計(jì)信息，主要是由一部分會(huì)計(jì)人員和企業(yè)管理層共同參與的，這些會(huì)計(jì)舞弊人員缺乏較強(qiáng)的法制觀念，缺乏良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)水平，監(jiān)管機(jī)制并不健全，直接引發(fā)了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的發(fā)生，降低了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性。誠(chéng)信是客觀公正會(huì)計(jì)信息反映的基礎(chǔ)，只有誠(chéng)信會(huì)計(jì)行業(yè)才能夠得以生存，如果缺乏誠(chéng)信，就會(huì)降低會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，那么社會(huì)各界就會(huì)質(zhì)疑會(huì)計(jì)行業(yè)存在的必要性。

三、上市公司會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的對(duì)策

1.對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范。對(duì)于我國(guó)上市公司出現(xiàn)的一些會(huì)計(jì)舞弊行為，要通過(guò)不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)規(guī)范來(lái)進(jìn)行防范，要制定出比較完善和嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，這樣可以對(duì)目前上市公司在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)規(guī)范存在的問(wèn)題進(jìn)行彌補(bǔ)。例如在應(yīng)用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)方面，應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及操作進(jìn)行完善和規(guī)范，明確細(xì)致的規(guī)定應(yīng)用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的范圍和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等，這樣可以有效避免上市公司發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊行為。同時(shí)，上市公司還要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)規(guī)范中加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)任人對(duì)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的規(guī)定，要求會(huì)計(jì)員具有較高的職業(yè)素養(yǎng)和工作道德，通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和工作行為，能夠督促會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照準(zhǔn)則來(lái)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，有效防止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

2.制定監(jiān)管責(zé)任追究制度。構(gòu)建完善的監(jiān)管責(zé)任追究制度主要是指嚴(yán)格處罰監(jiān)管上市公司會(huì)計(jì)舞弊不利的行為，對(duì)相關(guān)監(jiān)管部門和人員追究責(zé)任。例如在監(jiān)管證券市場(chǎng)過(guò)程中，監(jiān)管部門承擔(dān)著監(jiān)管上市公司會(huì)計(jì)舞弊的責(zé)任，如果上市公司出現(xiàn)情節(jié)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)舞弊行為，就應(yīng)該組織多個(gè)部門實(shí)施聯(lián)合調(diào)查，如果經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)主要原因是由于監(jiān)管部門監(jiān)管不力，就要追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，這樣可以有效的避免上市公司與監(jiān)管部門相互勾結(jié)，提高監(jiān)管上市公司會(huì)計(jì)舞弊的監(jiān)督力度。

3.完善關(guān)聯(lián)交易信息披露制度。上市公司監(jiān)管部門在不斷完善關(guān)聯(lián)交易信息披露的現(xiàn)階段，對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易的披露方式、范圍和審查方法等進(jìn)行了明確的披露，并在經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批后，才能披露關(guān)聯(lián)交易的信息。同時(shí)如果發(fā)現(xiàn)上市公司不能按照要求多關(guān)聯(lián)信息進(jìn)行披露，則需要及時(shí)采用合理的措施進(jìn)行處罰，例如對(duì)某個(gè)上市公司進(jìn)行監(jiān)管的過(guò)程中，要看是否對(duì)關(guān)聯(lián)交易信息進(jìn)行披露，核實(shí)關(guān)聯(lián)交易信息的真實(shí)性，判斷上市公司是否發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊行為。

4.加大處罰上市公司的力度。從現(xiàn)階段對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)舞弊處罰情況看，存在缺乏懲罰力度的問(wèn)題，在處理上市公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的過(guò)程中，主要采取經(jīng)濟(jì)和行政處罰，對(duì)上市公司負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員實(shí)施刑事處罰的不夠。因此，為了加強(qiáng)上市企業(yè)會(huì)計(jì)中的舞弊管理就需要加大處罰上市公司的力度，如果上市公司出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊行為，除了對(duì)上市工作給予經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰之外，對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的上市公司，還需要進(jìn)行刑事處罰，通過(guò)加大處罰力度來(lái)警告上市公司會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作，不參加會(huì)計(jì)舞弊的任何活動(dòng)。

5.強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)管我國(guó)上市公司的主要力量有行業(yè)協(xié)會(huì)和政府部門，然而我們也不能忽視社會(huì)監(jiān)管的重要性作用。社會(huì)公眾監(jiān)管上市公司，要求大眾有較高的責(zé)任感和專業(yè)知識(shí)，提高相關(guān)投資者的素質(zhì)水平。上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為的曝光，既嚴(yán)重影響到證券投資者和中小投資者的利益，也放映出了證券投資者缺乏專業(yè)素質(zhì)。因此政府部門要做好宣傳引導(dǎo)工作，高校和證券公司等投資部門可以采用培訓(xùn)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)中小投資者的投資素質(zhì)和基礎(chǔ)知識(shí)教育，提高中小投資者判斷會(huì)計(jì)舞弊的能力。同時(shí)也要借助社會(huì)的力量來(lái)監(jiān)管上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為，例如記者和媒體可以及時(shí)揭露上市工作的會(huì)計(jì)舞弊行為，也可以為監(jiān)管部門提供上市公司會(huì)計(jì)舞弊的主要證據(jù)和線索，中小投資者的利益可以得到進(jìn)一步的保護(hù)。

6.完善政府行政監(jiān)管。政府部門加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的力度，可以借鑒美國(guó)的模式，通過(guò)專門監(jiān)管委員會(huì)的設(shè)立來(lái)集中管理審計(jì)行業(yè)。在財(cái)政部門設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)，這樣可以對(duì)分散的監(jiān)管職能進(jìn)行統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理全行業(yè)，這樣既能夠?qū)⑿姓芾韮?yōu)勢(shì)發(fā)揮到最大化，還可以提升監(jiān)管上市公司會(huì)計(jì)舞弊的工作效率。對(duì)政府各個(gè)部門的監(jiān)管工作也要進(jìn)行相應(yīng)的協(xié)調(diào)，提高證券監(jiān)管部門、審計(jì)部門和稅務(wù)部門等部門之間的合作，通過(guò)聯(lián)合會(huì)議的方式來(lái)進(jìn)行工作交流。同時(shí)相關(guān)政府部門也要制定出規(guī)范嚴(yán)格的監(jiān)管流程，采用完善方法來(lái)監(jiān)管上市公司的監(jiān)管行為，例如可以采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來(lái)監(jiān)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作情況，總結(jié)監(jiān)管過(guò)程中的不足之處。

四、總結(jié)

綜上所述，上市公司會(huì)計(jì)舞弊的方式有很多種，對(duì)上市公司以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可以產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，因此我們要積極采用科學(xué)合理的對(duì)策加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的監(jiān)管，這樣才能規(guī)范上市公司的經(jīng)濟(jì)行為，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序。

作者：郜子萍

上市公司會(huì)計(jì)舞弊篇3

目前，我國(guó)對(duì)資本市場(chǎng)設(shè)置的一些監(jiān)管機(jī)制尚存在一些不足之處，市場(chǎng)上仍然存在一部分上市公司存在僥幸心理鉆著市場(chǎng)監(jiān)督的空子，想通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊的方法來(lái)獲取不正當(dāng)?shù)睦妗＝陙?lái)，自媒體的興起，也讓一些財(cái)務(wù)舞弊的案例被曝光，例如著名的安然舞弊和銀廣夏舞弊案件，這給一些不合規(guī)的機(jī)構(gòu)一定的震懾作用，但此現(xiàn)象仍然無(wú)法避免。財(cái)務(wù)舞弊不僅嚴(yán)重?fù)p害了上市公司的形象，降低了其信譽(yù)度，也對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生阻礙作用。

一、案例介紹

（一）康美藥業(yè)簡(jiǎn)介

康美藥業(yè)，其創(chuàng)始人是馬興田，于1997年創(chuàng)立，于2001年在上交所上市。主要經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品有中藥制劑（如中成藥和中藥飲片等）、西藥制劑（化學(xué)合成和生物提取等）、醫(yī)療器械，是一家集藥品生產(chǎn)、醫(yī)療器械于一體的大型醫(yī)藥公司、國(guó)家級(jí)重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)。該企業(yè)扎根于廣東省普寧市，一度是普寧的一張“金名片”。

（二）舞弊行為

從2018年開(kāi)始，就有媒體報(bào)道康美藥業(yè)存在“存貸雙高”的問(wèn)題。2018年12月28日，證監(jiān)會(huì)正式對(duì)康美藥業(yè)立案調(diào)查。2019年4月29日，康美藥業(yè)修改14處財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)外發(fā)布公告聲稱該企業(yè)的299.44億元現(xiàn)金不翼而飛，引起了社會(huì)各界高度關(guān)注。2019年5月17日，證監(jiān)會(huì)通報(bào)了康美藥業(yè)在2016-2018年存在重大財(cái)務(wù)造假行為。具體結(jié)果如下：在2016-2018年康美藥業(yè)通過(guò)使用虛假憑證分別虛增營(yíng)業(yè)收入89.99億元、100.32億元、16.13億元；還通過(guò)偽造銀行單據(jù)來(lái)虛假增加銀行存款和通過(guò)關(guān)聯(lián)方用自己的資金來(lái)購(gòu)買自己的股票，操縱股價(jià)。2020年5月13日，證監(jiān)會(huì)公布對(duì)康美藥業(yè)進(jìn)行60萬(wàn)元罰款并禁止其進(jìn)入市場(chǎng)，對(duì)主要負(fù)責(zé)人和其他相關(guān)人員分別進(jìn)行相應(yīng)的罰款。由于審計(jì)失敗，對(duì)康美藥業(yè)負(fù)責(zé)審計(jì)的第三方廣州正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所處合計(jì)5700萬(wàn)元的罰款。

二、案例分析

（一）會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因分析

1.貪婪因子

首先，康美藥業(yè)的管理層為了實(shí)現(xiàn)利益蒙蔽了雙眼，為了欺騙投資方不惜在業(yè)績(jī)上制造虛假數(shù)據(jù)，甚至為了達(dá)到目的進(jìn)行行賄。我們可以搜集到康美藥業(yè)在營(yíng)業(yè)期間進(jìn)行了大量的行賄行為，例如2019年3月康美藥業(yè)為了拿下在四川省閬中市的一個(gè)投資項(xiàng)目對(duì)當(dāng)?shù)馗呒?jí)官員行賄20萬(wàn)元。并且在過(guò)去的經(jīng)營(yíng)期間，其也向相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)部門行使多次行賄行為。其次，康美藥業(yè)管理者還喜歡投機(jī)取巧試圖賺取暴利。2019年康美藥業(yè)稱其要在房地產(chǎn)投入165.8億元，對(duì)于岌岌可危的康美來(lái)說(shuō)已經(jīng)完全承擔(dān)不起這么一大筆資金，想要得到這筆資金，針對(duì)其實(shí)際情況又不得不造假，偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

2.需要因子

首先，在康美藥業(yè)內(nèi)部一直存在存款和貸款都高的“雙高”問(wèn)題，雖然其賬上有300億元的流動(dòng)資金，但在2019年2月面對(duì)20億元的債務(wù)都沒(méi)辦法償還，這足以看出康美藥業(yè)賬戶上的300億元現(xiàn)金質(zhì)量?？得浪帢I(yè)上市以來(lái)，進(jìn)行了數(shù)次融資。這些事實(shí)足以說(shuō)明康美藥內(nèi)部空虛，資金需求量大，在此驅(qū)動(dòng)下其有舞弊的動(dòng)機(jī)。其次，對(duì)于好不容易上市的康美藥業(yè)來(lái)說(shuō)，要拼盡全力保護(hù)上市公司的榮譽(yù)稱號(hào)，會(huì)不惜代價(jià)和手段防止被監(jiān)督機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部空虛而遭強(qiáng)制退市。據(jù)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，康美連續(xù)四年現(xiàn)金流都出現(xiàn)了嚴(yán)重的問(wèn)題，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到的現(xiàn)金流量?jī)纛~早已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于報(bào)表上的凈利潤(rùn)，出現(xiàn)了不匹配情況，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假。而對(duì)于康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表其凈利潤(rùn)比同仁堂和中國(guó)中藥高出很多。基于此，我們不禁發(fā)問(wèn)康美的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)凈利潤(rùn)是怎么實(shí)現(xiàn)的？答案估計(jì)只能用康美不想被退市而進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛設(shè)操作凈利潤(rùn)得到自己想要的結(jié)果，涉嫌利潤(rùn)虛增。

3.機(jī)會(huì)因子

有一個(gè)健全的內(nèi)部控制制度可以有效避免財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，但是康美藥業(yè)存在內(nèi)部股權(quán)集中現(xiàn)象，股東中馬興田、許東瑾夫婦掌握康美的40%以上股份，擁有絕對(duì)的話語(yǔ)權(quán)，另外企業(yè)對(duì)一些監(jiān)管機(jī)構(gòu)行賄，導(dǎo)致監(jiān)管力度不夠，因此其內(nèi)控起不到相應(yīng)的效果。據(jù)康美被披露的信息我們也可以發(fā)現(xiàn)，其在2018年的時(shí)候內(nèi)控審計(jì)報(bào)告給予的是否定意見(jiàn)。這只能說(shuō)明康美的內(nèi)控是有名無(wú)實(shí)的。此外，有專家指出，去康美藥業(yè)調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其股東大會(huì)形同虛設(shè)，在股東大會(huì)上沒(méi)有交流，就是走過(guò)場(chǎng)。另外，馬興田自己也承認(rèn)康美藥業(yè)在人員任職上沒(méi)有有效分離，職務(wù)過(guò)于集中，并且內(nèi)部治理存在嚴(yán)重的問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)缺失，所以導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊也不足為奇。

4.暴露因子

首先，在康美藥業(yè)管理者的認(rèn)知中，認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊暴露的風(fēng)險(xiǎn)較低。康美藥業(yè)認(rèn)為自身的舞弊行為非常合理，不容易被發(fā)現(xiàn)。再有負(fù)責(zé)公司外部審計(jì)的事務(wù)所獨(dú)立性不夠，監(jiān)管審查不到位都會(huì)讓舞弊更加難以被發(fā)現(xiàn)。其次，康美藥業(yè)管理者認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊即使暴露后處罰也較輕。在之前的登云股份、九好集團(tuán)等發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊之后，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的罰款都只有60萬(wàn)元?？得浪帢I(yè)相比300億元的存款和即使暴露后處罰相比，幾乎是可以忽略不計(jì)的。我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的處罰太輕導(dǎo)致舞弊企業(yè)沒(méi)有敬畏之心。

（二）審計(jì)失敗分析

1.獨(dú)立性缺失

從事審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該是獨(dú)立于企業(yè)的第三方，獨(dú)立性是審計(jì)工作的前提條件。一旦審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，其所做的審計(jì)報(bào)告是不具備可信度的。正中珠江事務(wù)所自從康美藥業(yè)上市以來(lái)一直在給該企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作，雙方已經(jīng)合作19年的時(shí)間。在這19年里，外界也有相關(guān)人員不斷對(duì)康美藥業(yè)存款和貸款“雙高”問(wèn)題質(zhì)疑，也曾有人去證監(jiān)局舉報(bào)過(guò)，但是正中珠江事務(wù)所一直視若無(wú)睹，一直到2017年之前出具的都是標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)。直到2017年康美藥業(yè)發(fā)生重大會(huì)計(jì)錯(cuò)誤時(shí)也不是由正中珠江提出的。這一切只能說(shuō)明正中珠江受利益驅(qū)使，睜一眼閉一眼，沒(méi)有按照自己的職業(yè)操守來(lái)辦事。從相關(guān)數(shù)據(jù)我們發(fā)現(xiàn)正中珠江從康美藥業(yè)這19年獲得的審計(jì)費(fèi)用達(dá)到3235萬(wàn)元。由此可以想象，這么大的利益驅(qū)使足以讓正中珠江做一些不光彩的事。

2.缺少職業(yè)懷疑態(tài)度與應(yīng)有的關(guān)注

對(duì)于正中珠江在2017年對(duì)康美藥業(yè)所做的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)讓人不免對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德和是否執(zhí)行函證感到懷疑。雖然說(shuō)康美藥業(yè)的賬戶上一直有存款300億元，但這個(gè)如果是康美藥業(yè)偽造的假象，審計(jì)師只要通過(guò)銀行機(jī)構(gòu)取得函證信息，就立馬能夠辨別真?zhèn)?。還有審計(jì)人員在對(duì)康美藥業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)是否對(duì)存貨問(wèn)題產(chǎn)生過(guò)懷疑？是否進(jìn)行細(xì)致核算監(jiān)盤？只要審計(jì)人員持懷疑態(tài)度，就應(yīng)該采用有效的方法去核查，而不是任由其發(fā)展并出具合格的審查報(bào)告。這只能說(shuō)明審計(jì)人員存在嚴(yán)重的失職以及職業(yè)道德敗壞，連最基本的職業(yè)懷疑態(tài)度都沒(méi)有。

3.未充分的比較分析

據(jù)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，康美連續(xù)四年現(xiàn)金流都出現(xiàn)了嚴(yán)重的問(wèn)題，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到的現(xiàn)金流量?jī)纛~早已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于報(bào)表上的凈利潤(rùn)，出現(xiàn)了不匹配，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假；另外，近年來(lái)康美的凈利潤(rùn)只有20億左右，受公司投資、存貨、應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn)影響很容易就將其凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)樘潛p。而對(duì)于康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表其凈利潤(rùn)比同仁堂和中國(guó)中藥高出很多。這樣不切實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果，審計(jì)人員都不認(rèn)真比較分析嗎？這樣的結(jié)果不是能用誤差就能解釋的，只要深入比較，這些高利率面紗就要被揭開(kāi)。

4.審計(jì)人員素質(zhì)較低

由于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要，審計(jì)人員需求量較大，導(dǎo)致我國(guó)審計(jì)人員參差不齊，一些專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)不高的審計(jì)人員濫竽充數(shù)，到會(huì)計(jì)師事務(wù)所后也缺乏高標(biāo)準(zhǔn)培訓(xùn)。并且我國(guó)也還存在很多不規(guī)范的事務(wù)所，這些事務(wù)所和審計(jì)人員容易受到一些利益驅(qū)使，只追求利益而不講究質(zhì)量，產(chǎn)生惡性競(jìng)爭(zhēng)，擾亂整個(gè)市場(chǎng)秩序。

三、相關(guān)對(duì)策

（一）防范會(huì)計(jì)舞弊

1.遏制貪婪之心

首先需要做的就是加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，尤其是公司管理層一定要樹(shù)立正確的價(jià)值觀。另外定期舉辦一些培訓(xùn)幫助公司員工加強(qiáng)思想道德教育，一定要提高誠(chéng)實(shí)守信的認(rèn)知，把誠(chéng)實(shí)守信作為企業(yè)文化的根本，從根本上遏制貪婪之心。還有就是要對(duì)企業(yè)高層進(jìn)行監(jiān)督，督促其學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，自覺(jué)樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀，對(duì)于物欲不要沖動(dòng)，提升自己的綜合素養(yǎng)和職業(yè)道德。還有就是要注重對(duì)財(cái)務(wù)人員能力的培養(yǎng)，定期進(jìn)行考核制度。

2.減少舞弊機(jī)會(huì)

減少舞弊機(jī)會(huì)就要完善內(nèi)部控制制度，要想讓企業(yè)內(nèi)部控制制度得到很好的應(yīng)用，首先，企業(yè)要建立完善健全的內(nèi)部控制制度。制度是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的依據(jù)和準(zhǔn)則，幫助企業(yè)更加規(guī)范地運(yùn)行。其次，要保證企業(yè)內(nèi)部控制制度合理。內(nèi)部控制制度需要根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況，符合自身發(fā)展需求來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的，只有這樣才能保證制度的合理性。最后，要保證內(nèi)部控制制度能夠得以實(shí)施，要加強(qiáng)監(jiān)督體系和一些考核制度保證制度的有效實(shí)施。

3.完善上市制度

首先，實(shí)行上市注冊(cè)制。一旦上市成功，要遵循市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)原則，強(qiáng)者繼續(xù)保持原位，弱者就被自然淘汰。一旦推行注冊(cè)制，上市公司就不會(huì)再具有“殼資源”這種屬性。企業(yè)能否保住地位就要靠自身運(yùn)營(yíng)。其次，完善退市機(jī)制。應(yīng)該完善上市公司一旦沒(méi)有了應(yīng)有的價(jià)值就應(yīng)該批準(zhǔn)其順利退市，這樣可以讓資本市場(chǎng)資源將得到重新分配和利用。

4．加強(qiáng)監(jiān)管、加重處罰

第一，相關(guān)監(jiān)管部門要加大監(jiān)管力度。像證監(jiān)會(huì)需要加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)督排查，從而預(yù)防其造假行為。另外監(jiān)督人員自身提高職業(yè)道德，不要受利益驅(qū)使，利欲熏心，做出一些有損職業(yè)道德的事。第二，完善社會(huì)監(jiān)督體系，構(gòu)建企業(yè)信用檔案。將企業(yè)接受整個(gè)社會(huì)的監(jiān)督，建立全社會(huì)的企業(yè)信用評(píng)價(jià)機(jī)制，一旦受到過(guò)證監(jiān)會(huì)處罰的企業(yè)將作為重點(diǎn)監(jiān)督的對(duì)象。

（二）防范審計(jì)失敗相關(guān)對(duì)策

1.提高審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立性是事務(wù)所的靈魂，獨(dú)立才能保證工作的質(zhì)量和可信度。第一，改變審計(jì)的委托模式。一定要真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)單位是由獨(dú)立于企業(yè)的第三方承擔(dān)，避免可以委托管理者和股東的“第三方”來(lái)進(jìn)行審計(jì)。第二，將鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)分開(kāi)。事務(wù)所將這兩個(gè)業(yè)務(wù)分開(kāi)，成立相應(yīng)的獨(dú)立部門。并且要經(jīng)常更換主審會(huì)計(jì)師，防止權(quán)力過(guò)于集中。

2.時(shí)刻保持懷疑的態(tài)度

在整個(gè)審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，審計(jì)人員需要時(shí)刻保持懷疑態(tài)度。對(duì)于一切審計(jì)工作覺(jué)得不對(duì)的，一定要多問(wèn)一個(gè)為什么。并且要積極去尋找資料進(jìn)行佐證，只要這樣就可以很快發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，提高自身的工作效率。

3.充分利用分析性復(fù)核

充分利用分析性復(fù)核可以很好地提高審計(jì)效率，利用審計(jì)資源，提高工作的收益，只要審計(jì)工作收益能夠提高，這樣審計(jì)人員也就不會(huì)想著需要依靠旁門左道獲取利潤(rùn)，這也是保證審計(jì)單位的生存之道。

4.提高會(huì)計(jì)師的素質(zhì)

首先，對(duì)于會(huì)計(jì)師自身而言應(yīng)該提高自己的專業(yè)知識(shí)和能力，并且需要不斷更新自己的知識(shí)，增強(qiáng)自己的知識(shí)儲(chǔ)備，深入全面了解企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)和流程，做好會(huì)計(jì)行為的正確不失誤。其次，需要提高會(huì)計(jì)師的道德品質(zhì)，以防會(huì)計(jì)出現(xiàn)舞弊和造假等行為。

作者：徐海峰