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第一條 為加強水資源管理和保護，促進水資源的節(jié)約與合理開發(fā)利用，根據(jù)《中華人民共和國水法》，制定本條例。
第二條 本條例所稱取水，是指利用取水工程或者設(shè)施直接從江河、湖泊或者地下取用水資源。
取用水資源的單位和個人，除本條例第四條規(guī)定的情形外，都應(yīng)當申請領(lǐng)取取水許可證，并繳納水資源費。
本條例所稱取水工程或者設(shè)施，是指閘、壩、渠道、人工河道、虹吸管、水泵、水井以及水電站等。
第三條 縣級以上人民政府水行政主管部門按照分級管理權(quán)限，負責(zé)取水許可制度的組織實施和監(jiān)督管理。
國務(wù)院水行政主管部門在國家確定的重要江河、湖泊設(shè)立的流域管理機構(gòu)（以下簡稱流域管理機構(gòu)），依照本條例規(guī)定和國務(wù)院水行政主管部門授權(quán)，負責(zé)所管轄范圍內(nèi)取水許可制度的組織實施和監(jiān)督管理。
縣級以上人民政府水行政主管部門、財政部門和價格主管部門依照本條例規(guī)定和管理權(quán)限，負責(zé)水資源費的征收、管理和監(jiān)督。
第四條 下列情形不需要申請領(lǐng)取取水許可證：
（一）農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其成員使用本集體經(jīng)濟組織的水塘、水庫中的水的；
（二）家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取水的；
（三）為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進行臨時應(yīng)急?。ㄅ牛┧?；
（四）為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應(yīng)急取水的；
（五）為農(nóng)業(yè)抗旱和維護生態(tài)與環(huán)境必須臨時應(yīng)急取水的。
前款第（二）項規(guī)定的少量取水的限額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定；第（三）項、第（四）項規(guī)定的取水，應(yīng)當及時報縣級以上地方人民政府水行政主管部門或者流域管理機構(gòu)備案；第（五）項規(guī)定的取水，應(yīng)當經(jīng)縣級以上人民政府水行政主管部門或者流域管理機構(gòu)同意。
第五條 取水許可應(yīng)當首先滿足城鄉(xiāng)居民生活用水，并兼顧農(nóng)業(yè)、工業(yè)、生態(tài)與環(huán)境用水以及航運等需要。
省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以依照本條例規(guī)定的職責(zé)權(quán)限，在同一流域或者區(qū)域內(nèi)，根據(jù)實際情況對前款各項用水規(guī)定具體的先后順序。
第六條 實施取水許可必須符合水資源綜合規(guī)劃、流域綜合規(guī)劃、水中長期供求規(guī)劃和水功能區(qū)劃，遵守依照《中華人民共和國水法》規(guī)定批準的水量分配方案；尚未制定水量分配方案的，應(yīng)當遵守有關(guān)地方人民政府間簽訂的協(xié)議。
第七條 實施取水許可應(yīng)當堅持地表水與地下水統(tǒng)籌考慮，開源與節(jié)流相結(jié)合、節(jié)流優(yōu)先的原則，實行總量控制與定額管理相結(jié)合。
流域內(nèi)批準取水的總耗水量不得超過本流域水資源可利用量。
行政區(qū)域內(nèi)批準取水的總水量，不得超過流域管理機構(gòu)或者上一級水行政主管部門下達的可供本行政區(qū)域取用的水量；其中，批準取用地下水的總水量，不得超過本行政區(qū)域地下水可開采量，并應(yīng)當符合地下水開發(fā)利用規(guī)劃的要求。制定地下水開發(fā)利用規(guī)劃應(yīng)當征求國土資源主管部門的意見。
第八條 取水許可和水資源費征收管理制度的實施應(yīng)當遵循公開、公平、公正、高效和便民的原則。
第九條 任何單位和個人都有節(jié)約和保護水資源的義務(wù)。
對節(jié)約和保護水資源有突出貢獻的單位和個人，由縣級以上人民政府給予表彰和獎勵。
第二章取水的申請和受理
第十條 申請取水的單位或者個人（以下簡稱申請人），應(yīng)當向具有審批權(quán)限的審批機關(guān)提出申請。申請利用多種水源，且各種水源的取水許可審批機關(guān)不同的，應(yīng)當向其中最高一級審批機關(guān)提出申請。
取水許可權(quán)限屬于流域管理機構(gòu)的，應(yīng)當向取水口所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門提出申請。省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門，應(yīng)當自收到申請之日起20個工作日內(nèi)提出意見，并連同全部申請材料轉(zhuǎn)報流域管理機構(gòu)；流域管理機構(gòu)收到后，應(yīng)當依照本條例第十三條的規(guī)定作出處理。
第十一條 申請取水應(yīng)當提交下列材料：
（一）申請書；
（二）與第三者利害關(guān)系的相關(guān)說明；
（三）屬于備案項目的，提供有關(guān)備案材料；
（四）國務(wù)院水行政主管部門規(guī)定的其他材料。
建設(shè)項目需要取水的，申請人還應(yīng)當提交由具備建設(shè)項目水資源論證資質(zhì)的單位編制的建設(shè)項目水資源論證報告書。論證報告書應(yīng)當包括取水水源、用水合理性以及對生態(tài)與環(huán)境的影響等內(nèi)容。
第十二條 申請書應(yīng)當包括下列事項：
（一）申請人的名稱（姓名）、地址；
（二）申請理由；
（三）取水的起始時間及期限；
（四）取水目的、取水量、年內(nèi)各月的用水量等；
（五）水源及取水地點；
（六）取水方式、計量方式和節(jié)水措施；
（七）退水地點和退水中所含主要污染物以及污水處理措施；
（八）國務(wù)院水行政主管部門規(guī)定的其他事項。
第十三條 縣級以上地方人民政府水行政主管部門或者流域管理機構(gòu)，應(yīng)當自收到取水申請之日起5個工作日內(nèi)對申請材料進行審查，并根據(jù)下列不同情形分別作出處理：
（一）申請材料齊全、符合法定形式、屬于本機關(guān)受理范圍的，予以受理；
（二）提交的材料不完備或者申請書內(nèi)容填注不明的,通知申請人補正;
（三）不屬于本機關(guān)受理范圍的，告知申請人向有受理權(quán)限的機關(guān)提出申請。
第三章取水許可的審查和決定
第十四條 取水許可實行分級審批。
下列取水由流域管理機構(gòu)審批：
（一）長江、黃河、淮河、海河、灤河、珠江、松花江、遼河、金沙江、漢江的干流和太湖以及其他跨省、自治區(qū)、直轄市河流、湖泊的指定河段限額以上的取水；
（二）國際跨界河流的指定河段和國際邊界河流限額以上的取水；
（三）省際邊界河流、湖泊限額以上的取水；
（四）跨省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域的取水；
（五）由國務(wù)院或者國務(wù)院投資主管部門審批、核準的大型建設(shè)項目的取水；
（六）流域管理機構(gòu)直接管理的河道（河段）、湖泊內(nèi)的取水。
前款所稱的指定河段和限額以及流域管理機構(gòu)直接管理的河道（河段）、湖泊，由國務(wù)院水行政主管部門規(guī)定。
其他取水由縣級以上地方人民政府水行政主管部門按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的審批權(quán)限審批。
第十五條 批準的水量分配方案或者簽訂的協(xié)議是確定流域與行政區(qū)域取水許可總量控制的依據(jù)。
跨省、自治區(qū)、直轄市的江河、湖泊，尚未制定水量分配方案或者尚未簽訂協(xié)議的，有關(guān)省、自治區(qū)、直轄市的取水許可總量控制指標，由流域管理機構(gòu)根據(jù)流域水資源條件，依據(jù)水資源綜合規(guī)劃、流域綜合規(guī)劃和水中長期供求規(guī)劃，結(jié)合各省、自治區(qū)、直轄市取水現(xiàn)狀及供需情況，商有關(guān)省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門提出，報國務(wù)院水行政主管部門批準；設(shè)區(qū)的市、縣（市）行政區(qū)域的取水許可總量控制指標，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門依據(jù)本省、自治區(qū)、直轄市取水許可總量控制指標，結(jié)合各地取水現(xiàn)狀及供需情況制定，并報流域管理機構(gòu)備案。
第十六條 按照行業(yè)用水定額核定的用水量是取水量審批的主要依據(jù)。
省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門和質(zhì)量監(jiān)督檢驗管理部門對本行政區(qū)域行業(yè)用水定額的制定負責(zé)指導(dǎo)并組織實施。
尚未制定本行政區(qū)域行業(yè)用水定額的，可以參照國務(wù)院有關(guān)行業(yè)主管部門制定的行業(yè)用水定額執(zhí)行。
第十七條 審批機關(guān)受理取水申請后，應(yīng)當對取水申請材料進行全面審查，并綜合考慮取水可能對水資源的節(jié)約保護和經(jīng)濟社會發(fā)展帶來的影響，決定是否批準取水申請。
第十八條 審批機關(guān)認為取水涉及社會公共利益需要聽證的，應(yīng)當向社會公告，并舉行聽證。
取水涉及申請人與他人之間重大利害關(guān)系的，審批機關(guān)在作出是否批準取水申請的決定前，應(yīng)當告知申請人、利害關(guān)系人。申請人、利害關(guān)系人要求聽證的，審批機關(guān)應(yīng)當組織聽證。
因取水申請引起爭議或者訴訟的，審批機關(guān)應(yīng)當書面通知申請人中止審批程序；爭議解決或者訴訟終止后，恢復(fù)審批程序。
第十九條 審批機關(guān)應(yīng)當自受理取水申請之日起45個工作日內(nèi)決定批準或者不批準。決定批準的，應(yīng)當同時簽發(fā)取水申請批準文件。
對取用城市規(guī)劃區(qū)地下水的取水申請，審批機關(guān)應(yīng)當征求城市建設(shè)主管部門的意見，城市建設(shè)主管部門應(yīng)當自收到征求意見材料之日起5個工作日內(nèi)提出意見并轉(zhuǎn)送取水審批機關(guān)。
本條第一款規(guī)定的審批期限，不包括舉行聽證和征求有關(guān)部門意見所需的時間。
第二十條 有下列情形之一的，審批機關(guān)不予批準，并在作出不批準的決定時，書面告知申請人不批準的理由和依據(jù)：
（一）在地下水禁采區(qū)取用地下水的；
（二）在取水許可總量已經(jīng)達到取水許可控制總量的地區(qū)增加取水量的；
（三）可能對水功能區(qū)水域使用功能造成重大損害的；
（四）取水、退水布局不合理的；
（五）城市公共供水管網(wǎng)能夠滿足用水需要時，建設(shè)項目自備取水設(shè)施取用地下水的；
（六）可能對第三者或者社會公共利益產(chǎn)生重大損害的；
（七）屬于備案項目，未報送備案的；
（八）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。
審批的取水量不得超過取水工程或者設(shè)施設(shè)計的取水量。
第二十一條 取水申請經(jīng)審批機關(guān)批準，申請人方可興建取水工程或者設(shè)施。需由國家審批、核準的建設(shè)項目，未取得取水申請批準文件的，項目主管部門不得審批、核準該建設(shè)項目。
第二十二條 取水申請批準后3年內(nèi)，取水工程或者設(shè)施未開工建設(shè)，或者需由國家審批、核準的建設(shè)項目未取得國家審批、核準的，取水申請批準文件自行失效。
建設(shè)項目中取水事項有較大變更的，建設(shè)單位應(yīng)當重新進行建設(shè)項目水資源論證，并重新申請取水。
第二十三條 取水工程或者設(shè)施竣工后，申請人應(yīng)當按照國務(wù)院水行政主管部門的規(guī)定，向取水審批機關(guān)報送取水工程或者設(shè)施試運行情況等相關(guān)材料；經(jīng)驗收合格的，由審批機關(guān)核發(fā)取水許可證。
直接利用已有的取水工程或者設(shè)施取水的，經(jīng)審批機關(guān)審查合格，發(fā)給取水許可證。
審批機關(guān)應(yīng)當將發(fā)放取水許可證的情況及時通知取水口所在地縣級人民政府水行政主管部門，并定期對取水許可證的發(fā)放情況予以公告。
第二十四條 取水許可證應(yīng)當包括下列內(nèi)容：
（一）取水單位或者個人的名稱（姓名）；
（二）取水期限；
（三）取水量和取水用途；
（四）水源類型；
（五）取水、退水地點及退水方式、退水量。
前款第（三）項規(guī)定的取水量是在江河、湖泊、地下水多年平均水量情況下允許的取水單位或者個人的最大取水量。
取水許可證由國務(wù)院水行政主管部門統(tǒng)一制作，審批機關(guān)核發(fā)取水許可證只能收取工本費。
第二十五條 取水許可證有效期限一般為5年,最長不超過10年。有效期屆滿,需要延續(xù)的,取水單位或者個人應(yīng)當在有效期屆滿45日前向原審批機關(guān)提出申請，原審批機關(guān)應(yīng)當在有效期屆滿前，作出是否延續(xù)的決定。
第二十六條 取水單位或者個人要求變更取水許可證載明的事項的，應(yīng)當依照本條例的規(guī)定向原審批機關(guān)申請，經(jīng)原審批機關(guān)批準，辦理有關(guān)變更手續(xù)。
第二十七條 依法獲得取水權(quán)的單位或者個人，通過調(diào)整產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、改革工藝、節(jié)水等措施節(jié)約水資源的，在取水許可的有效期和取水限額內(nèi)，經(jīng)原審批機關(guān)批準，可以依法有償轉(zhuǎn)讓其節(jié)約的水資源，并到原審批機關(guān)辦理取水權(quán)變更手續(xù)。具體辦法由國務(wù)院水行政主管部門制定。
第四章水資源費的征收和使用管理
第二十八條 取水單位或者個人應(yīng)當繳納水資源費。
取水單位或者個人應(yīng)當按照經(jīng)批準的年度取水計劃取水。超計劃或者超定額取水的，對超計劃或者超定額部分累進收取水資源費。
水資源費征收標準由省、自治區(qū)、直轄市人民政府價格主管部門會同同級財政部門、水行政主管部門制定，報本級人民政府批準，并報國務(wù)院價格主管部門、財政部門和水行政主管部門備案。其中，由流域管理機構(gòu)審批取水的中央直屬和跨省、自治區(qū)、直轄市水利工程的水資源費征收標準，由國務(wù)院價格主管部門會同國務(wù)院財政部門、水行政主管部門制定。
第二十九條 制定水資源費征收標準，應(yīng)當遵循下列原則：
（一）促進水資源的合理開發(fā)、利用、節(jié)約和保護；
（二）與當?shù)厮Y源條件和經(jīng)濟社會發(fā)展水平相適應(yīng)；
（三）統(tǒng)籌地表水和地下水的合理開發(fā)利用，防止地下水過量開采；
（四）充分考慮不同產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的差別。
第三十條 各級地方人民政府應(yīng)當采取措施，提高農(nóng)業(yè)用水效率，發(fā)展節(jié)水型農(nóng)業(yè)。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取水的水資源費征收標準應(yīng)當根據(jù)當?shù)厮Y源條件、農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展狀況和促進農(nóng)業(yè)節(jié)約用水需要制定。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取水的水資源費征收標準應(yīng)當?shù)陀谄渌盟乃Y源費征收標準，糧食作物的水資源費征收標準應(yīng)當?shù)陀诮?jīng)濟作物的水資源費征收標準。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取水的水資源費征收的步驟和范圍由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
第三十一條 水資源費由取水審批機關(guān)負責(zé)征收；其中，流域管理機構(gòu)審批的，水資源費由取水口所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門代為征收。
第三十二條 水資源費繳納數(shù)額根據(jù)取水口所在地水資源費征收標準和實際取水量確定。
水力發(fā)電用水和火力發(fā)電貫流式冷卻用水可以根據(jù)取水口所在地水資源費征收標準和實際發(fā)電量確定繳納數(shù)額。
第三十三條 取水審批機關(guān)確定水資源費繳納數(shù)額后，應(yīng)當向取水單位或者個人送達水資源費繳納通知單，取水單位或者個人應(yīng)當自收到繳納通知單之日起7日內(nèi)辦理繳納手續(xù)。
直接從江河、湖泊或者地下取用水資源從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，對超過省、自治區(qū)、直轄市規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水限額部分的水資源，由取水單位或者個人根據(jù)取水口所在地水資源費征收標準和實際取水量繳納水資源費；符合規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水限額的取水，不繳納水資源費。取用供水工程的水從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，由用水單位或者個人按照實際用水量向供水工程單位繳納水費，由供水工程單位統(tǒng)一繳納水資源費；水資源費計入供水成本。
為了公共利益需要，按照國家批準的跨行政區(qū)域水量分配方案實施的臨時應(yīng)急調(diào)水，由調(diào)入?yún)^(qū)域的取用水的單位或者個人，根據(jù)所在地水資源費征收標準和實際取水量繳納水資源費。
第三十四條 取水單位或者個人因特殊困難不能按期繳納水資源費的,可以自收到水資源費繳納通知單之日起7日內(nèi)向發(fā)出繳納通知單的水行政主管部門申請緩繳;發(fā)出繳納通知單的水行政主管部門應(yīng)當自收到緩繳申請之日起5個工作日內(nèi)作出書面決定并通知申請人；期滿未作決定的，視為同意。水資源費的緩繳期限最長不得超過90日。
第三十五條 征收的水資源費應(yīng)當按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定分別解繳中央和地方國庫。因籌集水利工程基金，國務(wù)院對水資源費的提取、解繳另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第三十六條 征收的水資源費應(yīng)當全額納入財政預(yù)算，由財政部門按照批準的部門財政預(yù)算統(tǒng)籌安排，主要用于水資源的節(jié)約、保護和管理，也可以用于水資源的合理開發(fā)。
第三十七條 任何單位和個人不得截留、侵占或者挪用水資源費。
審計機關(guān)應(yīng)當加強對水資源費使用和管理的審計監(jiān)督。
第五章監(jiān)督管理
第三十八條 縣級以上人民政府水行政主管部門或者流域管理機構(gòu)應(yīng)當依照本條例規(guī)定，加強對取水許可制度實施的監(jiān)督管理。
縣級以上人民政府水行政主管部門、財政部門和價格主管部門應(yīng)當加強對水資源費征收、使用情況的監(jiān)督管理。
第三十九條 年度水量分配方案和年度取水計劃是年度取水總量控制的依據(jù)，應(yīng)當根據(jù)批準的水量分配方案或者簽訂的協(xié)議，結(jié)合實際用水狀況、行業(yè)用水定額、下一年度預(yù)測來水量等制定。
國家確定的重要江河、湖泊的流域年度水量分配方案和年度取水計劃，由流域管理機構(gòu)會同有關(guān)省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門制定。
縣級以上各地方行政區(qū)域的年度水量分配方案和年度取水計劃，由縣級以上地方人民政府水行政主管部門根據(jù)上一級地方人民政府水行政主管部門或者流域管理機構(gòu)下達的年度水量分配方案和年度取水計劃制定。
第四十條 取水審批機關(guān)依照本地區(qū)下一年度取水計劃、取水單位或者個人提出的下一年度取水計劃建議，按照統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、綜合平衡、留有余地的原則，向取水單位或者個人下達下一年度取水計劃。
取水單位或者個人因特殊原因需要調(diào)整年度取水計劃的，應(yīng)當經(jīng)原審批機關(guān)同意。
第四十一條 有下列情形之一的，審批機關(guān)可以對取水單位或者個人的年度取水量予以限制：
（一）因自然原因，水資源不能滿足本地區(qū)正常供水的；
（二）取水、退水對水功能區(qū)水域使用功能、生態(tài)與環(huán)境造成嚴重影響的；
（三）地下水嚴重超采或者因地下水開采引起地面沉降等地質(zhì)災(zāi)害的;
（四）出現(xiàn)需要限制取水量的其他特殊情況的。
發(fā)生重大旱情時，審批機關(guān)可以對取水單位或者個人的取水量予以緊急限制。
第四十二條 取水單位或者個人應(yīng)當在每年的12月31日前向?qū)徟鷻C關(guān)報送本年度的取水情況和下一年度取水計劃建議。
審批機關(guān)應(yīng)當按年度將取用地下水的情況抄送同級國土資源主管部門，將取用城市規(guī)劃區(qū)地下水的情況抄送同級城市建設(shè)主管部門。
審批機關(guān)依照本條例第四十一條第一款的規(guī)定，需要對取水單位或者個人的年度取水量予以限制的，應(yīng)當在采取限制措施前及時書面通知取水單位或者個人。
第四十三條 取水單位或者個人應(yīng)當依照國家技術(shù)標準安裝計量設(shè)施，保證計量設(shè)施正常運行，并按照規(guī)定填報取水統(tǒng)計報表。
第四十四條 連續(xù)停止取水滿2年的，由原審批機關(guān)注銷取水許可證。由于不可抗力或者進行重大技術(shù)改造等原因造成停止取水滿2年的，經(jīng)原審批機關(guān)同意，可以保留取水許可證。
第四十五條 縣級以上人民政府水行政主管部門或者流域管理機構(gòu)在進行監(jiān)督檢查時，有權(quán)采取下列措施：
（一）要求被檢查單位或者個人提供有關(guān)文件、證照、資料；
（二）要求被檢查單位或者個人就執(zhí)行本條例的有關(guān)問題作出說明;
（三）進入被檢查單位或者個人的生產(chǎn)場所進行調(diào)查；
（四）責(zé)令被檢查單位或者個人停止違反本條例的行為,履行法定義務(wù)。
監(jiān)督檢查人員在進行監(jiān)督檢查時，應(yīng)當出示合法有效的行政執(zhí)法證件。有關(guān)單位和個人對監(jiān)督檢查工作應(yīng)當給予配合，不得拒絕或者阻礙監(jiān)督檢查人員依法執(zhí)行公務(wù)。
第四十六條 縣級以上地方人民政府水行政主管部門應(yīng)當按照國務(wù)院水行政主管部門的規(guī)定，及時向上一級水行政主管部門或者所在流域的流域管理機構(gòu)報送本行政區(qū)域上一年度取水許可證發(fā)放情況。
流域管理機構(gòu)應(yīng)當按照國務(wù)院水行政主管部門的規(guī)定，及時向國務(wù)院水行政主管部門報送其上一年度取水許可證發(fā)放情況，并同時抄送取水口所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門。
上一級水行政主管部門或者流域管理機構(gòu)發(fā)現(xiàn)越權(quán)審批、取水許可證核準的總?cè)∷砍^水量分配方案或者協(xié)議規(guī)定的數(shù)量、年度實際取水總量超過下達的年度水量分配方案和年度取水計劃的，應(yīng)當及時要求有關(guān)水行政主管部門或者流域管理機構(gòu)糾正。
第六章法律責(zé)任
第四十七條 縣級以上地方人民政府水行政主管部門、流域管理機構(gòu)或者其他有關(guān)部門及其工作人員，有下列行為之一的，由其上級行政機關(guān)或者監(jiān)察機關(guān)責(zé)令改正；情節(jié)嚴重的，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：
（一）對符合法定條件的取水申請不予受理或者不在法定期限內(nèi)批準的；
（二）對不符合法定條件的申請人簽發(fā)取水申請批準文件或者發(fā)放取水許可證的；
（三）違反審批權(quán)限簽發(fā)取水申請批準文件或者發(fā)放取水許可證的;
（四）對未取得取水申請批準文件的建設(shè)項目，擅自審批、核準的；
（五）不按照規(guī)定征收水資源費，或者對不符合緩繳條件而批準緩繳水資源費的；
（六）侵占、截留、挪用水資源費的；
（七）不履行監(jiān)督職責(zé)，發(fā)現(xiàn)違法行為不予查處的；
（八）其他、、的行為。
前款第（六）項規(guī)定的被侵占、截留、挪用的水資源費，應(yīng)當依法予以追繳。
第四十八條 未經(jīng)批準擅自取水，或者未依照批準的取水許可規(guī)定條件取水的，依照《中華人民共和國水法》第六十九條規(guī)定處罰；給他人造成妨礙或者損失的，應(yīng)當排除妨礙、賠償損失。
第四十九條 未取得取水申請批準文件擅自建設(shè)取水工程或者設(shè)施的,責(zé)令停止違法行為,限期補辦有關(guān)手續(xù);逾期不補辦或者補辦未被批準的,責(zé)令限期拆除或者封閉其取水工程或者設(shè)施;逾期不拆除或者不封閉其取水工程或者設(shè)施的,由縣級以上地方人民政府水行政主管部門或者流域管理機構(gòu)組織拆除或者封閉,所需費用由違法行為人承擔(dān),可以處5萬元以下罰款。
第五十條 申請人隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料騙取取水申請批準文件或者取水許可證的，取水申請批準文件或者取水許可證無效，對申請人給予警告，責(zé)令其限期補繳應(yīng)當繳納的水資源費，處2萬元以上10萬元以下罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第五十一條 拒不執(zhí)行審批機關(guān)作出的取水量限制決定，或者未經(jīng)批準擅自轉(zhuǎn)讓取水權(quán)的，責(zé)令停止違法行為，限期改正，處2萬元以上10萬元以下罰款；逾期拒不改正或者情節(jié)嚴重的，吊銷取水許可證。
第五十二條 有下列行為之一的，責(zé)令停止違法行為，限期改正，處5000元以上2萬元以下罰款；情節(jié)嚴重的，吊銷取水許可證：
（一）不按照規(guī)定報送年度取水情況的；
（二）拒絕接受監(jiān)督檢查或者弄虛作假的；
（三）退水水質(zhì)達不到規(guī)定要求的。
第五十三條 未安裝計量設(shè)施的，責(zé)令限期安裝，并按照日最大取水能力計算的取水量和水資源費征收標準計征水資源費，處5000元以上2萬元以下罰款；情節(jié)嚴重的，吊銷取水許可證。
計量設(shè)施不合格或者運行不正常的，責(zé)令限期更換或者修復(fù)；逾期不更換或者不修復(fù)的，按照日最大取水能力計算的取水量和水資源費征收標準計征水資源費，可以處1萬元以下罰款；情節(jié)嚴重的，吊銷取水許可證。
第五十四條 取水單位或者個人拒不繳納、拖延繳納或者拖欠水資源費的，依照《中華人民共和國水法》第七十條規(guī)定處罰。
第五十五條 對違反規(guī)定征收水資源費、取水許可證照費的，由價格主管部門依法予以行政處罰。
第五十六條 偽造、涂改、冒用取水申請批準文件、取水許可證的，責(zé)令改正，沒收違法所得和非法財物，并處2萬元以上10萬元以下罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第五十七條 本條例規(guī)定的行政處罰，由縣級以上人民政府水行政主管部門或者流域管理機構(gòu)按照規(guī)定的權(quán)限決定。
第七章附 則
第五十八條 本條例自2006年4月15日起施行。1993年8月1日國務(wù)院的《取水許可制度實施辦法》同時廢止。
（新華社北京訊，3月8日《人民日報》）
[關(guān)鍵詞]WTO；國際投資；資本出口中性
中國目確立改革開放方針以來，國際投資活動十分活躍。到2000年，中國的外資流入占到世界份額的5％以上，成為世界上利用外資最多的發(fā)展中國家；中國的對外投資占世界份額的0.6％，成為世界第資本輸出國。中國在國際投資方面所發(fā)揮的作用已越來越重要。與此同時，經(jīng)過16年的不懈努力，中國加入了世貿(mào)組織。這意味著中國即將以更加開放的姿態(tài)融入到世界經(jīng)濟的主流中去，中國的國際投資也將會更加活躍、更加擴大。對此，我們必須適時地對我國的國際投資稅收政策進行調(diào)整修訂，以適應(yīng)入世后中國的國際投資形勢發(fā)展變化的需要。
一、對外商投資稅收政策的調(diào)整選擇
眾所周知，WTO規(guī)則是針對其成員國的產(chǎn)品貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易及與服務(wù)貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)交易進行約束規(guī)范的，而對各國間的跨國投資并無直接的要求，但它的透明度原則對各國選擇制定國際投資稅收政策卻是有約束力的，尤其是各國依據(jù)OECD范本和聯(lián)合國范本所簽訂的國際稅收協(xié)定，對各國的跨國投資稅收政策有許多具體的規(guī)定要求。在所有的國際稅收協(xié)定中，都有稅收無差別待遇條款，這與WTO協(xié)議中的國民待遇原則精神是一致的。稅收無差別待遇是締約各方向?qū)Ψ教岢龅亩愂沾鲆螅缶喖s國一方國民在締約國另一方所享受的稅收待遇不能比后一國的國民相同條件下享受的待遇差，具體包括：（1）國籍無差別；（2）常設(shè)機構(gòu)無差別；（3）支付無差別；（4）資本無差別。在此條款的約束下，各國可以對外商投資提供與本國資本相同的稅收待遇或優(yōu)于本國資本的稅收待遇，卻不能使外商投資承受比本國資本重的稅收負擔(dān)，否則，會被視為稅收歧視，影響國家間的對外投資關(guān)系。
（一）對我國現(xiàn)行的外商投資稅收政策的反思
我國現(xiàn)行的外商投資稅收政策，是依據(jù)涉外稅收全面優(yōu)惠原則制定的，其核心內(nèi)容是對跨國外國納稅人和本國納稅人分別制定兩套完全不同的稅法，給予前者以全面的、綜合的稅收優(yōu)惠，使跨國外國納稅人的整個稅負明顯低于本國納稅人。顯然我國的政策選擇并未與國際稅收協(xié)定中的無差別待遇相違背，而且對外商投資者提供了遠優(yōu)于本國資本的“超國民待遇”。這種選擇在國際上是少有的，甚至是獨一無二的。這樣做當然有利于加速吸引外資，但作為資本輸入國，卻往往需要付出很高的成本和代價。改革開放20年來，我國一直實行這一政策，其間有過一些調(diào)整，但兩套稅制、稅負外輕內(nèi)重的基本格局始終沒有改變。隨著國內(nèi)外投資環(huán)境的變化，這種多層次、多環(huán)節(jié)、全方位的稅收優(yōu)惠政策體系的積極作用正日漸消減，而其所帶來的各種弊端卻在日益增多。
1.內(nèi)外資企業(yè)稅負不平等，木利于公平競爭。近年來我國一直投資乏力，內(nèi)需不足。而外輕內(nèi)重的稅收優(yōu)惠政策使外資的投資回報率大大高于內(nèi)資的投資回報率，本國資本明顯受到歧視，一定程度上挫傷了內(nèi)資企業(yè)的投資積極性。入世后，國內(nèi)市場準入政策將大大放寬，外資企業(yè)會長驅(qū)直入。如繼續(xù)執(zhí)行這種政策，勢必會使內(nèi)資企業(yè)處于更加不利的劣勢地位，難以與外資企業(yè)公平競爭。
2.造成嚴重的稅收流失。有研究資料表明，中國對外資的稅收減讓及由此造成的稅收逃漏（大量的涉外稅收優(yōu)惠刺激了假外資企業(yè)的衍生）每年不下一千億，這說明我國的引資政策成本相當高。
3.造成地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡。我國自改革以來，對外商投資逐步形成了經(jīng)濟特區(qū)。經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、內(nèi)地城市等的差別稅收待遇格局。這種地區(qū)導(dǎo)向上的偏差，一方面扭曲了外資的地區(qū)選擇，使整體投資環(huán)境原本就優(yōu)越的沿海省份在吸引外資時具備了更加有利的條件；另一方面又使中西部地區(qū)有限的資金，因競相追逐稅收優(yōu)惠也紛紛流向東南沿海地區(qū)，更加劇了中西部地區(qū)的資金匱乏，擴大了東部沿海與中西部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展差距。
（二）對外商投資稅收政策的合理取向
入世前，我國在對外商投資實行全面優(yōu)惠的同時，尚有一些能夠?qū)?nèi)資企業(yè)予以照顧保護的稅收、行政措施。一旦入世，那些照顧保護措施很快會被取消，國門洞開，外資將大量涌入。屆時，內(nèi)資企業(yè)將面臨與外資企業(yè)激烈競爭的局面。如果不改變現(xiàn)行的全面優(yōu)惠政策，內(nèi)資企業(yè)將處于更加不平等的劣勢地位，難以生存發(fā)展。因此，盡快調(diào)整改革現(xiàn)行政策已是勢在必行。而政策調(diào)整的合理取向應(yīng)是涉外稅收平等原則，即對跨國外國納稅人和本國納稅人在稅收上實行無差別待遇，一律平等對待，按照同一套稅法規(guī)定的相同征收范圍和稅率征稅。這樣調(diào)整的合理性在于：
1.可以兼顧吸引外資和保護民族產(chǎn)業(yè)兩方面的需要。一方面，我們作為發(fā)展中國家，經(jīng)濟發(fā)展水平與發(fā)達國家相比有很大差距，這決定了我們需要大量吸引外資以加快我國的經(jīng)濟發(fā)展速度。另一方面，我國的工業(yè)化程度還不夠高，亟需鼓勵本國的民間投資，以發(fā)展壯大本國的民族經(jīng)濟。在內(nèi)資和外資都需要鼓勵的情況下，選擇平等原則恰可兼顧這兩方面的需要。
2.客觀認識稅收優(yōu)惠政策的作用。改革開放的實踐已使我們認識到，稅收優(yōu)惠政策雖是大量吸引外資必不可少的條件，但它并不是唯一重要的因素。對外商投資者而言，一國的市場潛力、經(jīng)濟政策的穩(wěn)定性、勞動力的價格和素質(zhì)起著更為重要的導(dǎo)向作用。
3.統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，規(guī)范稅收制度，有利于增強稅收政策的透明度。我國現(xiàn)行的涉外稅收政策體系，涉及面廣、層次多，紛繁復(fù)雜，缺乏政策透明度，往往使外國投資者不得要領(lǐng)，這種做法雖然與WTO的國民待遇原則、國際稅收協(xié)定中的無差別待遇不相抵觸，但木符合WTO規(guī)則中的透明度原則。將現(xiàn)行的涉外稅收全面優(yōu)惠原則改為平等原則，統(tǒng)一對內(nèi)、對外的稅制、優(yōu)惠，可使稅收政策透明規(guī)范，會更有利于吸引外資。
市場經(jīng)濟要求平等競爭、公平稅負，按照涉外稅收平等原則設(shè)計外商投資稅收政策，就可以為中外投資者營造出一個公平、有效的稅收環(huán)境。因此，調(diào)整改革我國現(xiàn)行稅收政策的思路應(yīng)當是：
第一，統(tǒng)一地方稅。按照涉外稅收平等原則統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)分別適用的不同地方稅，將房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并為統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅，改按評估值為計稅依據(jù)，以實現(xiàn)與國際接軌；將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為統(tǒng)一的車船使用稅，同時調(diào)整稅額，改進計征方法；將城市維護建設(shè)稅進行合理修訂，使其對內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)統(tǒng)一適用。
第二，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。（1）合理確定納稅人。改變目前內(nèi)資企業(yè)以實行獨立核算的單位作為納稅人，按國際通行做法以法人作為企業(yè)所得稅的納稅人，把不具有法人資格的個人獨資企業(yè)、自然人劃歸個人所得稅。（2）統(tǒng)一稅率。鑒于國際上公司所得稅稅率多在20％－35％之間及周邊國家對外開放吸引外資的情況，我國統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅可實行25％的比例稅率，另設(shè)20％和15％兩檔低稅率，以對我國眾多小企業(yè)提供一定的稅收保護。（3）統(tǒng)一稅基。兩稅合一后，應(yīng)在工資福利開支、交際應(yīng)酬費列支、捐贈扣除、壞賬處理、固定資產(chǎn)折舊、殘值估價等方面實現(xiàn)統(tǒng)一。
第三，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。（1）按照平等原則，統(tǒng)一設(shè)計優(yōu)惠政策，對鼓勵投資的行業(yè)和地區(qū)，不論是內(nèi)資還是外資一律給予相同的稅收優(yōu)惠待遇，以鼓勵公平競爭。（2）統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向。今后對國家鼓勵投資的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通運輸業(yè)等，應(yīng)使內(nèi)資與外資享受相同的稅收優(yōu)惠待遇，徹底消除優(yōu)惠外資、歧視內(nèi)資的不合理現(xiàn)狀。（3）對在西部地區(qū)舉辦的符合國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)，也應(yīng)不分內(nèi)外資實行相同的稅收優(yōu)惠，以實現(xiàn)國內(nèi)市場對內(nèi)、對外的統(tǒng)一開放，從而誘導(dǎo)國內(nèi)外資金向西部的轉(zhuǎn)移流動。
在實行涉外稅收平等原則的同時，為使我國現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策具有連續(xù)性、穩(wěn)定性，也為了在國際大環(huán)境的對比中，使我國的投資環(huán)境更具有吸引力，我國可借鑒周邊一些國家和地區(qū)的做法，制訂單獨的《引資法》，即根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃、階段發(fā)展目標將利用外資的投資規(guī)模、項目的各種投資優(yōu)惠政策，用法律形式規(guī)定下來。這樣，一方面可給投資者以安全保障；另一方面又可遏制各地區(qū)的優(yōu)惠攀比，從而保證稅收政策在全國的統(tǒng)一性。
二、對外投資稅收政策的調(diào)整選擇
對外投資是我國對外開放、參與國際經(jīng)濟活動的一個重要方面。
長期以來，由于受對外投資規(guī)模的限制，我國的涉外稅收政策研究一直限于我國境內(nèi)的外資企業(yè)和個人方面，而對我國法人居民和自然人居民對外投資所涉及的國際稅收政策關(guān)注較少。相應(yīng)地，這方面的稅收制度與稅收政策也不夠系統(tǒng)完善，一定程度上影響了我國的對外投資發(fā)展。我國加入WTO之后，對外開放的角度將進一步擴大，發(fā)展海外投資，對外輸出勞務(wù)的項目會越來越多，因此我們必須抓緊制定對外投資稅收政策，積極推動符合條件的企業(yè)對外投資，鼓勵我國有資金、有技術(shù)的企業(yè)在海外設(shè)立子公司、分公司，帶動設(shè)備和零部件出口，發(fā)展工程承包和勞務(wù)輸出，以促進跨國資本的雙向流動。
我國經(jīng)濟經(jīng)過20年的調(diào)整改革，已實現(xiàn)了投資主體多元化，并積累了相當?shù)慕?jīng)濟基礎(chǔ)和經(jīng)濟實力。到2000年底，我國城鄉(xiāng)居民的儲蓄存款余額已超過64300億元人民幣，外匯儲備超過1656億美元，國內(nèi)生產(chǎn)總值超過89404億元人民幣。這些數(shù)據(jù)表明，我國居民的對外投資能力已大大增強。但與此同時，充分利用國內(nèi)外資金，加快實現(xiàn)我國的工業(yè)化、現(xiàn)代化的任務(wù)依然十分艱巨。根據(jù)我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展水平、發(fā)展要求以及國際稅收規(guī)范的要求，從稅收上來講，我們應(yīng)對海外投資實施一種既不鼓勵也不限制的政策，而按照資本出口中性原則來設(shè)計稅收政策恰能符合這種要求。從理論上講，所謂資本出口中性原則，是指對本國納稅人的國外所得與國內(nèi)所得適用相同的稅率，使其投資地點的選擇不受稅收因素的影響，從而使稀缺資源能夠在世界范圍內(nèi)得到最有效的配置。
依據(jù)這一原則，我們可對我國的對外投資稅收政策做出如下的安排設(shè)計：
1.對國外繳稅實行限額抵免。純粹的資本出口中性，要求對本國居民的國外繳稅給予全部抵免，但這樣有可能侵占資本輸出國的稅收利益。因此，各國在采用抵免法時，都實行了限額抵免，我國也是如此。在我國現(xiàn)行的兩個企業(yè)所得稅法中均規(guī)定：納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅款，準予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除。但扣除額不得超過其境外所得依據(jù)本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。在這種情況下，如果外國稅率高，本國稅率低，投資者會有一部分超限額稅款得不到抵免，重復(fù)征稅將無法徹底消除，從而對資本輸出中性會有所偏離。不過采用超限額結(jié)轉(zhuǎn)抵免，可使這一問題基本化解。目前，美國、日本及中國等國都采用了這一做法，使資本出口中性得以保持。在今后的稅法調(diào)整改革中，我國應(yīng)保留這一規(guī)定。
2.用綜合限制抵免代替分國限額抵免。在我國現(xiàn)行的兩個企業(yè)所得稅法中，對多國直接抵免我們選擇了分國不分項的限額抵免。這意味著，當各個非居住國的稅率高低不一時，采用此法會由于各個非居住國的抵免限額不能相互調(diào)劑使用，使適用高稅率的分公司的已納稅款超過抵免限額的部分得不到抵免，形成國際重復(fù)征稅，從而偏離資本出口中性。但它有利于維護居住國的財政利益。考慮到我國的境外投資者要面對比國內(nèi)更加激烈的競爭，而國際上采用綜合限額法的國家又日漸普遍，我們認為應(yīng)將分國限額抵免改為綜合限額抵免。這樣既可減輕我國境外投資者的競爭壓力，免受歧視待遇，又能更好地體現(xiàn)資本出口中性原則。
1994年稅制改革以來為高科技企業(yè)制定了不少稅收優(yōu)惠政策，但很多政策已經(jīng)不適應(yīng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟發(fā)展的需要，存在較多的問題，歸納起來主要包括以下幾個方面：
（一）稅收優(yōu)惠方式上的不足。
我國在對高科技企業(yè)實行的稅收優(yōu)惠方式主要采取的是直接優(yōu)惠的方式，即減免稅。以免稅期為例，在免稅期內(nèi)的企業(yè)稅率為零，而在免稅期結(jié)束后稅率是正的。免稅期對資本使用成本有著三種影響，一種正的影響，兩種負的影響。在免稅期內(nèi)，零稅率對投資的影響是正的。然而，折舊扣除現(xiàn)值的減少和隨著趨近免稅期末這些折舊扣除的價值提高、會抑制當前的投資。免稅期對投資的總體影響取決于資本消費后扣除和稅收損失可以結(jié)轉(zhuǎn)到免稅期以后時期的程度。在不允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的情況下，倘若某企業(yè)處于虧損狀態(tài)，那么在初建時期被課稅可能會得益。倘若可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，這種情況下的實際補貼可能過于慷慨。免稅期為投資者把應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)移到享受免稅期待遇的活動上從而為獲取稅收營利提供了機會。免稅或是以犧牲長期投資為代價而鼓勵短期投資。況且由于稅收本身的扭曲效應(yīng)，這種直接優(yōu)惠還將嚴重影響企業(yè)間的公平競爭，干擾正常的市場活動。
（二）現(xiàn)行稅制設(shè)計上的不足。
1．增值稅設(shè)計上的不足。
增值稅的類型包括生產(chǎn)型、收入型、消費型。我國在經(jīng)濟發(fā)展初期選擇了“生產(chǎn)型”增值稅，以保證較穩(wěn)定的財政收入。但這種類型的增值稅在進項稅額的抵扣上不允許扣除固定資產(chǎn)所負擔(dān)的稅款。而高科技企業(yè)由于資本有機構(gòu)成較高，“生產(chǎn)型’贈值稅實質(zhì)上增加了高科技企業(yè)和高科技產(chǎn)品的稅負，直接影響對高新技術(shù)的投資。此外，“生產(chǎn)型”增值稅導(dǎo)致對購入固定資產(chǎn)重復(fù)征稅，造成出口產(chǎn)品價格包含某些稅收成分在內(nèi)，不能實現(xiàn)充分退稅，直接影響高新技術(shù)產(chǎn)品出口。處置固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也影響企業(yè)技術(shù)改造的積極性。
另外，從高科技企業(yè)來看，科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中物耗減少，直接材料成本所占比例不斷降低，購入專利權(quán)、非專利權(quán)等無形資產(chǎn)和研究開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、科技咨詢費、宣傳廣告費等間接費用，占產(chǎn)品成本的比例大，但都不準抵扣，導(dǎo)致進項稅額少，稅負重。從理論上講，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，最終將轉(zhuǎn)嫁給消費者，不由企業(yè)本身負擔(dān)。但在實際操作中，受資金回流、價格等因素影響，高稅負難以全部轉(zhuǎn)民直接影響高新技術(shù)企業(yè)的利潤，挫傷了企業(yè)對技術(shù)投入和研究開發(fā)新產(chǎn)品俏積極性。
在增值稅的確認原則上，實行的是在銷售時確認銷售收入。由于高科技產(chǎn)品自身的特性不同于一般產(chǎn)品，存在發(fā)出貨物的安裝、調(diào)試、維護、升級甚至退貨改進等諸多環(huán)節(jié)，時間經(jīng)歷較長、情況復(fù)雜。所以高科技產(chǎn)品發(fā)出后，銷售并未最終實現(xiàn)，企業(yè)沒有收到貨款。這樣企業(yè)不僅要墊付研制生產(chǎn)科技產(chǎn)品的成本，而且還要提前墊付稅款，擠占企業(yè)本身就不足的資金，使企業(yè)無力投入更多的資金從事科研開發(fā)。
2．所得稅上的優(yōu)惠。
由于高科技企業(yè)投資是一種風(fēng)險投資，投資者贏利與否的不確定性極強。我國現(xiàn)行的所得稅法在鼓勵投資者的投資動機上還有所不足，更多的優(yōu)惠政策傾向于高科技企業(yè)，對投資者的優(yōu)惠很少；同時在對高科技企業(yè)的優(yōu)惠上，主要是對單位（如高科技企業(yè)、科研院所）、科研成果，而不是針對具體的科技研究開發(fā)活動及其項目。如上文所說，高科技企業(yè)的發(fā)展有五個階段，在種子期和創(chuàng)業(yè)期對具體科技產(chǎn)品可能只有初步設(shè)想，很難有成品拿出，這時的企業(yè)是急需政策上的援助，但優(yōu)惠政策只是對已形成科技實力的高科技企業(yè)以及享有科研成果的技術(shù)性收入實行優(yōu)惠，而對技術(shù)落后。急需進行技術(shù)革新的企業(yè)以及正在進行科技開發(fā)的活動缺少鼓勵措施，同時促使企業(yè)只關(guān)心技術(shù)成果的應(yīng)用，而不注意對科研開發(fā)的投入。而且一旦被確認為高科技企業(yè)，其非科技收益也會享受稅收優(yōu)惠待遇，這樣就造成了優(yōu)惠的泛濫。相反地某些企業(yè)的有利于科技進步的項目或行為卻因為未被確認為高科技企業(yè)而難以享受到優(yōu)惠，造成政策缺位，最終降低了稅收優(yōu)惠政策的效率。
在對研究開發(fā)人員的收入征稅問題上，沒有體現(xiàn)稅收的“縱向公平”原則。由于高科技企業(yè)的技術(shù)人員是具有較高生產(chǎn)力的代表，在計稅工資的起征點上實行無差別待遇，尤其是當前工資的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都發(fā)生很大變化的情況下，特別是私營、股份制企業(yè)的工資包括了住房、醫(yī)療、保險、交通等方面的內(nèi)容，工資收入較高，還適用800元／月的個人所得稅起征點顯失公平。
對高科技產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)實行優(yōu)惠，而對開發(fā)區(qū)外的企業(yè)，即使其屬于高新技術(shù)企業(yè)，也很難得到優(yōu)惠，造成高新技術(shù)企業(yè)紛紛擠往開發(fā)區(qū)，甚至在開發(fā)區(qū)內(nèi)僅注冊。這樣即違背了稅收優(yōu)惠原則，也不利于公平競爭。稅收優(yōu)惠政策還內(nèi)外有別，其主要體現(xiàn)在外資企業(yè)所得稅中，以利于引進外資，引進國外先進技術(shù)，對內(nèi)資的優(yōu)惠上實行差別待遇，不利于鼓勵內(nèi)資企業(yè)發(fā)展科技產(chǎn)業(yè)以及科技產(chǎn)品出口。
（三）稅收征管上他不足
高科技企業(yè)由于自身的特點，其辦公自動化水平很高，且從業(yè)人員具有較高的素質(zhì)，有意偷逃稅的現(xiàn)象較少，用管理一般企業(yè)的思想和方法來管理高科技企業(yè)，必然阻礙其發(fā)展。在納稅人的認定標準上，由于一般高科技企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)周期長，在其試制或小批量生產(chǎn)階段就達不到一般納稅人標準。無法取得和使用專用發(fā)票不能直接與一般納稅人企業(yè)交易、嚴重阻礙了中、小型高科技企業(yè)的發(fā)展。同時，在電子化征稅已成為新方向時，由于稅務(wù)局的計算機網(wǎng)絡(luò)尚未與納稅人的計算機接通，納稅人仍需上門申報。增加了納稅成本，且納稅的電子審計還是空白，納稅人不得不保持人工和電子兩本賬，加大稽查成本。
二、稅收政策的取向
如上文所說，現(xiàn)階段我國稅收優(yōu)惠政策存在很多問題，進一步完善我國的稅收優(yōu)惠政策是當務(wù)之急。2000年為促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，我國相繼出臺了一定的政策法規(guī)，如3月31日頒布的《關(guān)于數(shù)控機床產(chǎn)品增值稅先征后返問題的通知》，6月24日頒布的《關(guān)于印發(fā)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知人以及9月22日頒發(fā)的《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》等等。在一定方面、一定程度上解決了目前對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策上的問題，但還沒有根本上解決問題。為此，本文通過借鑒韓國政府在發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)上的措施以及我國的實際情況，提出以下幾點建議：
（一）鼓勵研究開發(fā)方面。
1．實行技術(shù)開發(fā)準備金制度。
為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)研究和開發(fā)的積極性，以及解決技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新的資金需要，可適當在高新技術(shù)行業(yè)實行技術(shù)開發(fā)準備金制包可按收入總額的3％（技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)4％，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)5％）提留技術(shù)開發(fā)準備金，在投資發(fā)生前作為損耗計算，并允許再提留之日起3年內(nèi)使用。其主要用于技術(shù)開發(fā)、引進技術(shù)的消化改造。技術(shù)信息及技術(shù)培訓(xùn)和研究設(shè)施等。3年到期時未使用的部分，應(yīng)計入企業(yè)所得稅，照章納稅，并加收該稅金按一定的年利率計算的利息。
2．技術(shù)及人才開發(fā)費的稅金扣除。
在2000年6月24日的國務(wù)院通知中，規(guī)定了軟件企業(yè)人員薪酬和培訓(xùn)費甩可以按照實際發(fā)生額在企業(yè)所得稅前列支，但其適應(yīng)范圍過窄，應(yīng)進一步對企業(yè)通過自主、委托或合作方式支出的技術(shù)開發(fā)費用（指專職研究人員的人頭費、研究用材料等），人才開發(fā)費用（指國內(nèi)外委托教育培訓(xùn)費及技術(shù)研究費、公司內(nèi)職業(yè)培訓(xùn)費等）可享受稅金扣除優(yōu)惠，并且這種扣除允許在5年內(nèi)（資本密集型7年）逐年結(jié)轉(zhuǎn)。具體扣除方法有以下兩種供企業(yè)選擇：（1）按課稅年度技術(shù)和人才開發(fā)資總支出金額的5％（中小企業(yè)15％）進行稅金扣除。（2）以課稅年度前兩年技術(shù)、人才開發(fā)費的平均數(shù)為基數(shù)，對超過基數(shù)的部分（即增量部分給予50％稅金扣除）。
3．研究實驗用設(shè)備投資享受稅金扣除或快速折舊。
內(nèi)設(shè)研究開發(fā)機構(gòu)的企業(yè)，購置直接用于研究開發(fā)機構(gòu)的研究實驗用設(shè)備，可享受稅金扣除或加速折舊。企業(yè)可按以下兩種方法選擇：
（1）研究實驗用設(shè)備按投資額的5％（國產(chǎn)器材則為10％）享受稅金扣除。
（2）研究實驗用設(shè)備按購置價款的50％（國產(chǎn)器材則為70％）實行快速折舊。
4．學(xué)術(shù)研究用品減免關(guān)稅。
企業(yè)的研究開發(fā)機構(gòu)和產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究聯(lián)合作，進口科學(xué)研究或產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā)所需的物品，符合免稅條件的；可享受減免一定比例的關(guān)稅，
物品種類不同采取不同的減免稅率。對按照有關(guān)法令設(shè)立的特定研究機構(gòu)和非營利法人研究機構(gòu)，進口用于科研開發(fā)的物品享受減免關(guān)稅優(yōu)惠。
5．加快增值稅轉(zhuǎn)型。
允許高新技術(shù)行業(yè)實行“消費型”增值稅，即對購置固定資產(chǎn)的進項稅金，在資產(chǎn)使用期內(nèi)分期予以抵扣。這樣不僅可以避免重復(fù)征稅，增強高科技產(chǎn)品的市場競爭能力，還可以消除高科技產(chǎn)業(yè)資本有機構(gòu)成高所產(chǎn)生的稅負影響。
6．改進高科技企業(yè)產(chǎn)品銷售的確認標準。
在一個納稅年度內(nèi)，允許高科技企業(yè)按實際收到的款項確認銷售收入。年度終了后，根據(jù)實際能夠?qū)崿F(xiàn)的銷售，并可收回的貨款計算確定其應(yīng)稅銷售額。
7．企業(yè)附屬研究所使用的不動產(chǎn)免征地方稅。
直接用于企業(yè)附屬研究所而購置保留的建筑及土地，免征契稅、財產(chǎn)稅，以及土地稅。免稅的不動產(chǎn)如在研究所設(shè)立后兩年之內(nèi)，撤消研究所或挪作它用，將追繳免征稅款。
（二）鼓勵成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)化和市場化。
1．對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免稅。
轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入。公民按照合同提供自行研究開發(fā)的技術(shù)
秘訣所獲收入，可減免所得稅。對轉(zhuǎn)讓給本國人所獲收入，全額免征。對轉(zhuǎn)讓給外國人所獲收入，可減征部分稅金，但對于不可能在國內(nèi)實現(xiàn)商品化而轉(zhuǎn)讓給國外時，全額免征。
2．對新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的資金投資實行稅金扣除或加速折舊。
國內(nèi)開發(fā)的新技術(shù)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化所需的資金投資，可按一年比例從所得稅中扣除或快速折舊，企業(yè)可以自主選擇以下兩種方法之一：
（l）可給予投資金額3％（國內(nèi)器材10％）的稅金扣除。
（2）可給予購置價款30％（國產(chǎn)器材50％）的加速折舊。
3．給予投資稅收抵免。
由于投資稅收抵免給企業(yè)技術(shù)進步帶來更直接更明顯的稅收優(yōu)惠，因而更能產(chǎn)生刺激作用，是發(fā)達國家或科技進步國家經(jīng)常運用的方法。而我國稅法在間接優(yōu)惠方式還沒有明確規(guī)定，為健全我國稅制，刺激高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，應(yīng)考慮增加投資稅收抵免的有關(guān)條款。
4．調(diào)整減免稅政策。
對企業(yè)、單位、個人及我國經(jīng)濟組織、外籍人員等取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費收入及類似的收入，免征或按特別優(yōu)惠稅率征稅，減少一般企業(yè)所得稅優(yōu)惠．加大對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度。并且統(tǒng)一內(nèi)外商投資的高新技術(shù)企業(yè)和先進企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，取消差別待遇。
（三）鼓勵對科研機構(gòu)投資和發(fā)展新技術(shù)產(chǎn)業(yè)金融投資。
1．投資者對科研機構(gòu)的出資，委托研究費計入虧損金。
投資者對科研機構(gòu)、院校的出資、捐贈和委托研究資金，在計算當年課稅所得金額時，可在減去跨年度虧損金后的所得額范圍計入虧損金以支持投資者的投資欲望，促進科技研究。
隨著國家煙草行業(yè)進出口管理體制的改革和完善，卷煙出口經(jīng)營模式發(fā)生了變化，實行卷煙出口企業(yè)收購出口、卷煙出口企業(yè)自產(chǎn)卷煙出口、卷煙生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)卷煙委托卷煙出口企業(yè)出口的經(jīng)營模式，為規(guī)范新經(jīng)營模式下的出口卷煙免稅的稅收管理工作，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：
一、卷煙出口企業(yè)（名單見附件1）購進卷煙出口的,卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙銷售給出口企業(yè)時，免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣，并按照下列方式進行免稅核銷管理。
（一）卷煙出口企業(yè)應(yīng)在免稅卷煙報關(guān)出口（出口日期以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準，下同）次月起4個月的申報期（申報期為每月1日至15日，下同）內(nèi)，向主管卷煙出口企業(yè)退（免）稅的稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱退稅機關(guān)）辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。辦理免稅核銷時應(yīng)提供以下資料：
1.出口卷煙免稅核銷申報表（附件4）。
2.出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）。
3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）。申報時出口貨物尚未收匯的，可在貨物報關(guān)出口之日起180日內(nèi)提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）；在試行申報出口貨物退（免）稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的地區(qū)，實行“出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)”的企業(yè)，可以比照相關(guān)規(guī)定免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單，稅務(wù)機關(guān)以出口收匯核銷單電子數(shù)據(jù)審核免稅核銷；屬于遠期收匯的，應(yīng)按照現(xiàn)行出口退稅規(guī)定提供遠期結(jié)匯證明。
4.出口發(fā)票。
5.出口合同。
6.出口卷煙已免稅證明。
（二）退稅機關(guān)應(yīng)對卷煙出口企業(yè)的免稅核銷申報進行審核（包括出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等電子信息的比對審核），對經(jīng)審核符合免稅出口卷煙有關(guān)規(guī)定的準予免稅核銷，并填寫《出口卷煙免稅核銷審批表》（附件5）。退稅機關(guān)應(yīng)按月對卷煙出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)審核不予免稅核銷的情況，填寫《出口卷煙未申報免稅核銷及不予免稅核銷情況表》（附件6），并將該表及《出口卷煙免稅核銷審批表》傳遞給主管卷煙出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機關(guān)，由其對卷煙出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)審核不予免稅核銷的出口卷煙按照有關(guān)規(guī)定補征稅款。
二、有出口經(jīng)營權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)（名單見附件2）按出口計劃直接出口自產(chǎn)卷煙,免征增值稅、消費稅,出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。按照以下方式進行免稅核銷管理：
（一）卷煙出口企業(yè)應(yīng)在免稅卷煙報關(guān)出口次月起4個月的申報期內(nèi)，向退稅機關(guān)申報辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。申報免稅核銷時應(yīng)提供以下資料：
1.出口卷煙免稅核銷申報表。
2.出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）。
3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）。出口收匯核銷單（出口退稅專用）提供要求與本通知第一條第一款相同。
4.出口發(fā)票。
5.出口合同。
（二）退稅機關(guān)應(yīng)按照本通知第一條第二款規(guī)定對卷煙出口企業(yè)的免稅核銷申報進行處理。
出口自產(chǎn)卷煙的卷煙出口企業(yè)實行統(tǒng)一核算繳稅的，省稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)本通知有關(guān)規(guī)定制定具體管理辦法。
三、卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托卷煙出口企業(yè)（名單見附件3）按出口計劃出口自產(chǎn)卷煙，在委托出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。按照以下方式進行免稅核銷管理：
（一）卷煙出口企業(yè)（受托方）應(yīng)在卷煙出口之日起60日內(nèi)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕102號〕第四條規(guī)定，向退稅機關(guān)申請開具《出口貨物證明》。有關(guān)資料審核無誤且出口卷煙牌號、卷煙生產(chǎn)企業(yè)、出口國別（地區(qū)）、外商單位等與免稅出口卷煙計劃相符的，由退稅機關(guān)開具《出口貨物證明》；卷煙出口數(shù)量超過免稅出口卷煙計劃以及未在列名口岸報關(guān)等不符合免稅出口卷煙規(guī)定的，退稅機關(guān)一律不得開具《出口貨物證明》。
（二）卷煙生產(chǎn)企業(yè)（委托方）應(yīng)在免稅卷煙報關(guān)出口次月起4個月的申報期內(nèi)，向主管其出口退（免）稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。申報免稅核銷時應(yīng)提供以下資料：
1.出口卷煙免稅核銷申報表。
2.出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）復(fù)印件。
3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）復(fù)印件。申報時出口貨物尚未收匯的，可在貨物報關(guān)出口之日起180日內(nèi)提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）復(fù)印件；屬于遠期收匯的，應(yīng)提供遠期結(jié)匯證明復(fù)印件。
4.出口發(fā)票。
5.出口合同。
（三）主管卷煙生產(chǎn)企業(yè)（委托方）的退稅機關(guān)應(yīng)按照本通知第一條第二款規(guī)定對卷煙生產(chǎn)企業(yè)（委托方）的免稅核銷申報進行處理，對卷煙生產(chǎn)企業(yè)（委托方）未在規(guī)定期限內(nèi)進行免稅核銷申報以及經(jīng)審核不予核銷的，應(yīng)通知主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定補征稅款。
四、卷煙出口企業(yè)以及委托出口的卷煙生產(chǎn)企業(yè)，由于客觀原因不能按本通知規(guī)定期限辦理免稅核銷申報手續(xù)或申請開具《出口貨物證明》的，可在申報期限內(nèi)向退稅機關(guān)提出書面合理理由申請延期申報，經(jīng)核準后，可延期3個月辦理免稅核銷申報手續(xù)或開具《出口貨物證明》。
五、出口卷煙的免稅核銷應(yīng)由地市以上稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批。
根據(jù)《浙江省財政廳國家稅務(wù)局地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點工作的通知》（浙財稅政字［*］17號）、《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策銜接的通知》(浙地稅函［*］491號)等文件精神，從*年10月1日起，我省現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行了調(diào)整試點，現(xiàn)就政策試點后我市現(xiàn)行福利企業(yè)優(yōu)惠政策調(diào)整的有關(guān)問題明確如下：
一、調(diào)整后的福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
自*年10月1日起，我市福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策采取由企業(yè)實施成本加計扣除的辦法，即可以按照企業(yè)支付給殘疾職工實際工資的2倍在稅前扣除。
二、調(diào)整后的福利企業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠政策
營業(yè)稅實行由主管稅務(wù)機關(guān)按企業(yè)實際安置殘疾人員的人數(shù)限額減征的辦法，我省*年每位殘疾人員可減征的營業(yè)稅最高限額為3.5萬元。
三、享受優(yōu)惠政策企業(yè)資格認定
對享受優(yōu)惠政策的增值稅、營業(yè)稅納稅人，由納稅人向增值稅或營業(yè)稅的主管稅務(wù)機關(guān)提出認定申請；對享受優(yōu)惠政策，且兼營增值稅或營業(yè)稅業(yè)務(wù)的納稅人，由納稅人自行選擇享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策，并向相應(yīng)的增值稅或營業(yè)稅主管稅務(wù)機關(guān)提出認定申請。對于不享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策但享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅人，由納稅人向企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)提出認定申請。
四、*年福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策銜接問題
（一）按試點前福利企業(yè)政策規(guī)定可享受福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，其*年1-9月的企業(yè)所得稅減免稅額=按試點前福利企業(yè)所得稅減免辦法計算得出的*年度減免稅額×9/12。
（二）按試點后福利企業(yè)政策規(guī)定可享受福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，從*年10月1日起按成本加計扣除辦法，即：除企業(yè)10月1日以后支付給殘疾人員的實際工資可全額在計算所得稅前扣除外，還可再按支付殘疾人員實際工資數(shù)的100％加計扣除。殘疾人員工資加計扣除部分如大于當年應(yīng)納稅所得額的，可準予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分當年和以后年度均不再扣除；享受稅收優(yōu)惠政策的虧損企業(yè)不適用工資加計扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。
實際工資是指《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三章規(guī)定的工資薪金支出。
五、優(yōu)惠政策審核報批問題
（一）*年1-9月或1-3季度可享受試點前福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，須按有關(guān)規(guī)定向主管地稅機關(guān)辦理減免稅報批手續(xù)，未按規(guī)定辦理減免稅報批手續(xù)的企業(yè)不得享受減免稅。
（二）成本加計扣除辦法。
1、從*年10月1日起，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以按照企業(yè)支付給殘疾職工實際工資的2倍在稅前扣除。
2、對享受優(yōu)惠政策的增值稅或營業(yè)稅納稅人，其增值稅或營業(yè)稅和企業(yè)所得稅不屬于同一主管稅務(wù)機關(guān)征收的，由主管國稅機關(guān)于年度終了后15日內(nèi)將審核批準意見抄送主管地稅機關(guān)，再由市局轉(zhuǎn)送各地稅稅務(wù)分局；企業(yè)在申報年度企業(yè)所得稅時，應(yīng)向主管地稅機關(guān)（各稅務(wù)分局）報送企業(yè)享受加計扣除政策的殘疾職工分月名單，經(jīng)分局核實后，由企業(yè)按支付給殘疾人員實際工資數(shù)的100％在成本中加計扣除。
一、有關(guān)稅收政策規(guī)定
1、自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。
銷售收入低于房地產(chǎn)評估價值的，按評估價值；購買房屋的價款為稅務(wù)部門統(tǒng)一監(jiān)制的發(fā)票所記載價款。
2、納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，對其實行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入（轉(zhuǎn)讓收入低于房地產(chǎn)評估價值的按評估價值）的1%核定應(yīng)納個人所得稅額。
3、房地產(chǎn)交易涉及的其他稅收，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
4、上述銷售收入、轉(zhuǎn)讓收入在征收營業(yè)稅、個人所得稅、契稅等稅種時，計稅價格保持一致。
二、普通住房劃分標準
普通住房標準必須同時滿足以下三個條件：
1、凡住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上；
2、單套建筑面積144平方米以下；
3、實際成交價格低于同級土地上住房平均交易價格1.44倍以下，均享受普通商品住房優(yōu)惠政策。
三、個人購買住房的時間確定
納稅人申報時，房屋產(chǎn)權(quán)證、契稅完稅證明所注明的時間不一致的，按照“孰先”的原則確定購買房屋時間；
個人將通過受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割等非購買形式取得的住房對外銷售的，其購房時間按發(fā)生受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割行為前的購房時間確定；
根據(jù)國家房改政策購買的公有住房，以購房合同生效時間、房款收據(jù)開具日期或房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時間，按照“孰先”的原則確定購買房屋時間。
四、其他有關(guān)問題
摘要：注銷稅務(wù)登記制度是稅收登記制度的重要組成部分，但是在實踐中，因為立法的不完善、執(zhí)行的不統(tǒng)一、監(jiān)管的不到位，致使注銷稅務(wù)登記的制度產(chǎn)生了注銷稅務(wù)登記的法律規(guī)定之間銜接不足、未規(guī)定國稅地稅注銷登記的先后順序和時限、納稅義務(wù)問題無明確法律規(guī)定、注銷登記過程隨意化，缺少監(jiān)督等問題，本文將從注銷稅務(wù)登記制度存在的問題、原因進行分析，提出改善的建議。
關(guān)鍵詞：注銷稅務(wù)登記；納稅人義務(wù)
變更、注銷稅收登記是稅收登記制度的重要組成部分，有利于我國稅收征管的順利進行，但由于我國立法規(guī)定不完善，執(zhí)法管理存有漏洞，在實踐中產(chǎn)生了大量的涉稅問題，如不繳稅款、 未結(jié)票證、 跨區(qū)套購發(fā)票、 逃避繳納稅款等，稅務(wù)人員也存在潛在的稅收執(zhí)法風(fēng)險。因此， 加強和規(guī)范變更、注銷稅收登記制度已成為亟待解決的問題。
一、注銷稅務(wù)登記存在的問題：
（一）注銷稅務(wù)登記的法律規(guī)定之間銜接不足
2012年某某投資有限公司向市工商局郵寄了申請從北京市遷入浙江省寧波市的申請材料，因申請材料中缺少稅務(wù)部門的完稅證明，市工商局未同意該投資公司的申請。某某公司稱自2008年2月21日從山東省遷入北京市后，北京市稅務(wù)登記部門一直未準予其辦理稅務(wù)登記，因而無法提供完稅證明，經(jīng)行政復(fù)議無果向人民法院提起行政訴訟，請求法院判令市工商局就某某公司遷址調(diào)檔申請履行法定職責(zé)。法院經(jīng)查明該公司在遷出山東時未辦理稅務(wù)注銷登記，根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》第十五條第二款的規(guī)定，“納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記”。依法駁回了原告的訴訟請求①。
原告在上訴時卻主張遷址進行工商登記，應(yīng)當適用《公司登記管理條例》第二十九條的規(guī)定，一審法院適用《稅收征收管理法實施細則》，屬于適用法律錯誤。之所以產(chǎn)生這樣的問題是我國《公司登記管理條例》中并沒有明確規(guī)定辦理注銷登記必須提交稅務(wù)注銷結(jié)論以及具體什么時間辦理注銷手續(xù)②。盡管我國2001年修訂的《稅收征收管理辦法》第十六條以明確規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或注銷稅務(wù)登記”，但在2006年修改《公司登記管理條例》時也未作出規(guī)定，在實踐中會造成稅務(wù)登記為注銷，工商登記已被注銷的現(xiàn)象。
（二）、未規(guī)定國稅地稅注銷登記的先后順序和時限
2006年1月， 某市地稅分局在對比國地稅信息資料中發(fā)現(xiàn)了某化工公司2005年未向地稅部門申報納稅的在國稅部門90多萬元銷售開票。在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)該公司在2005年6月向地稅部門已經(jīng)申請注銷，并在當年7月份獲得通過，該公司遂及時辦理了注銷手續(xù)。公司負責(zé)人稱之所以在向地稅部門申請注銷的同時并沒有向國稅部門申請注銷，是因為考慮到公司卻已破產(chǎn)，處理分存貨要開具發(fā)票。直到2005年底公司處理完存貨，隨即就向工商部門和國稅申請注銷登記③。
《稅務(wù)登記管理辦法》第二十八條對納稅人破產(chǎn)注銷登記作出規(guī)定，“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦”?！抖悇?wù)登記管理辦法》第三條規(guī)定“縣以上（含本級）國家稅務(wù)局（分局 ）、地方稅務(wù)局（分局）是稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機關(guān)，負責(zé)稅務(wù)登記的設(shè)立登記、變更登記、注銷登記和稅務(wù)登記證驗證、換證以及非正常戶處理、 報驗登記等有關(guān)事項”。上述兩個法條并沒有規(guī)定企業(yè)在注銷稅務(wù)登記后什么時間內(nèi)注銷營業(yè)執(zhí)照和國地稅稅務(wù)登記注銷的先后次序，也沒有規(guī)定完成兩個注銷登記的時限，對在這個過程中產(chǎn)生的稅款是應(yīng)該直接向原登記機關(guān)直接補交，還是重新進行稅務(wù)登記和申報登記，法律也沒有作出規(guī)定，所以本案中該公司做法的違法性值得商榷，我國法律也應(yīng)該進一步作出明確規(guī)定。
（三）、注銷稅務(wù)登記后納稅人的納稅義務(wù)問題無明確法律規(guī)定
對于上述化工廠，地稅分局要求公司在 15日內(nèi)辦理稅務(wù)登記和納稅申報并向該公司發(fā)出 《限期改正通知書 》，對該公司的行為按偷稅論，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，處以不繳或少繳稅款 50%的罰款。
對納稅人不按規(guī)定辦理注銷稅務(wù)登記的，根據(jù)《稅收征管法》 在第六十條規(guī)定：可以由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正， 并根據(jù)情節(jié)處以兩千到一萬的罰款。所以地稅分局作出的改正決定符合法律規(guī)定，但是其可操作性不強，形同虛設(shè)，因為納稅人一旦經(jīng)營業(yè)績不佳或發(fā)生逃避繳納稅款行為，發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消等情況，往往是不依法繳納稅款、滯納金就逃之夭夭了，稅務(wù)機關(guān)想要進行空管很難。
本案是將該公司的行為定性為偷稅行為，原因是由于納稅人已注銷稅務(wù)登記，屬于未辦理稅務(wù)登記，而對不申報納稅又未辦稅務(wù)登記的納稅人，按照《征管法》 第六十四條第二款的規(guī)定對于不繳或少繳稅款的應(yīng)進行處罰。在實踐中，公司在注銷稅務(wù)登記以后，大量存在著在稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的范圍外以不同的身份從事生產(chǎn)經(jīng)營活動④，這種行為被發(fā)現(xiàn)后，稅務(wù)機關(guān)向其發(fā)送書面通知，要求公司進行納稅申報而拒不申報，對于辦理了稅務(wù)登記的納稅人就認定為偷稅行為，應(yīng)該按照偷稅違法行為和犯罪行為處理。對于沒有辦理納稅登記只是為了辦理了注銷登記的納稅人，這種行為只能承擔(dān)一般的違法責(zé)任而不能被定性為偷稅。也就是說，在稅務(wù)機關(guān)主動辦理注銷稅務(wù)登記的情況下，使部分納稅人可能會合法地逃避法律的制裁。
（四）、注銷登記過程隨意化，缺少監(jiān)督
2002年被告人海修坤在任商丘市睢陽區(qū)國家稅務(wù)局新區(qū)征收點負責(zé)人期間，對工作嚴重不負責(zé)任，不履行職責(zé)，在商丘市興旺房地產(chǎn)開發(fā)有限公司開發(fā)陽光小區(qū)時，沒有主動到睢陽區(qū)國家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記手續(xù)，被告人海修坤沒有到所管轄內(nèi)對應(yīng)納稅戶依法巡查，對漏征漏管戶進行清查，也沒有安排新區(qū)征收點其他人員開展此項工作，2005年3、4月份，商丘市興旺房地產(chǎn)開發(fā)有限公司在商丘市地稅局直屬分局注銷稅務(wù)登記，致使商丘市興旺房地產(chǎn)開發(fā)有限公司應(yīng)納企業(yè)所得稅96萬余元而沒有繳納，給國家造成了重大經(jīng)濟損失。⑤
我國法律對公司設(shè)立時的稅務(wù)登記規(guī)定了一系列的法律，有效的減少了漏征漏管的問題，對注銷登記卻沒有足夠的重視，片面地認為納稅人不再生產(chǎn)經(jīng)營了， 給其辦理注銷稅務(wù)登記， 中止其納稅義務(wù)就完事了，而沒有認識到對納稅人履行納稅義務(wù)的檢查和清算的必要性，而實際上在稅務(wù)注銷階段，可以對納稅人的納稅情況作出全面審查，及時發(fā)現(xiàn)問題。關(guān)于本案，被告沒有履行對納稅戶依法巡查的職責(zé)，致使稅款流失給國家造成了重大經(jīng)濟損失，構(gòu)成罪無疑，但也看出了我國稅務(wù)注銷登記的隨意性，未對房地產(chǎn)開發(fā)公司的納稅情況予以審查，若有這一過程存在同樣可以避免國家稅款的流失。同時也注意到法律對漏征漏管規(guī)定了責(zé)任人和處罰方式，而對注銷登記過程沒有追究任何人的過錯，也沒有設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)管責(zé)任制度。
因為法律沒有規(guī)定，各地在稅務(wù)注銷方面做法不一，有些地方稅務(wù)登記注銷的納稅檢查、征稅、稅款管理由不同部門履行，如由稽查部門負責(zé)檢查，由征收部門負責(zé)稅收，由發(fā)票管理部門負責(zé)收繳發(fā)票及有關(guān)證件。有些地方則有一個部門負責(zé)全部⑥；另外，稅務(wù)機關(guān)自行掌握在對納稅人納稅情況檢查時，檢查哪一年度，在對納稅情況進行核實時，是核實哪個時段等等。稅務(wù)機關(guān)想看哪年的帳就看哪年的帳，存在很大的隨意性，如果沒有標準，這就容易出現(xiàn)拉關(guān)系講人情的問題， 腐敗也在所難免。稅務(wù)注銷制度沒有事后監(jiān)督，在企業(yè)注銷后，稅務(wù)機關(guān)就不會再對其進行監(jiān)督管控了，國家稅款也可能會流失于悄無聲息之中。
二、產(chǎn)生稅務(wù)注銷登記的原因
（一）、立法上的疏漏
雖然注銷稅務(wù)登記存在上述諸多問題，而且注銷稅務(wù)登記涉及到稅收征收管理的各環(huán)節(jié)，但到目前為止我國尚未制定出全國統(tǒng)一的稅務(wù)登記注銷管理辦法，雖然有少數(shù)地區(qū)如上海市國稅局，制定了比較規(guī)范的政策和辦法，但并不能用于指導(dǎo)全國的稅收征管工作，這種制度的缺失不利于基層稅務(wù)機關(guān)加強對注銷稅務(wù)登記的有效管理，應(yīng)盡快出臺相應(yīng)的管理辦法。
（二）、部門間卻是協(xié)作，不能實現(xiàn)信息及時溝通
對于國地稅部門管轄分工往往存在認識不清，在注銷登記工商營業(yè)執(zhí)照時僅需填寫完稅證明情況，所以存在很多只有一個稅務(wù)機關(guān)的證明情況，而工商行政管理機關(guān)同樣為這些企業(yè)辦理注銷登記。在日常生活中還出現(xiàn)一些納稅人工商營業(yè)執(zhí)照被吊銷，而稅務(wù)登記仍未注銷，或稅務(wù)登記已注銷而工商營業(yè)執(zhí)照仍在使用的，或總機構(gòu)辦理注銷而分支機構(gòu)未辦理注銷等情況。這就是各部門之間缺少信息溝通造成的，應(yīng)該建立一個信息溝通平臺，加大注銷登記環(huán)節(jié)的宣傳力度，避免因部分納稅人因不了解注銷相關(guān)程序及政策，在解散后便一走了之的情況發(fā)生，因為該情況一旦發(fā)生就致使稅收管理人員因納稅人未按期申報，去實地核查時才發(fā)現(xiàn)人去樓空，只能按非正常戶處理。
（三）、稅務(wù)人員素質(zhì)不高，缺乏執(zhí)法力度
部分稅務(wù)人員學(xué)歷低，業(yè)務(wù)能力低，不符合征管工作需要的高質(zhì)量要求。還有一些稅務(wù)人員政治覺悟低，自覺性差，經(jīng)不住錢財誘惑，容易被企業(yè)拉攏，為納稅人提供保護，明知納稅人違反稅收征管規(guī)定，仍舊開為其辦理注銷稅務(wù)登記，這些行為都嚴重影響我國稅收征管的正常進行，也破壞了政府形象。在基層稅務(wù)機關(guān)，一些不具有專業(yè)技能的人員負責(zé)對注銷登記進行檢查，會造成執(zhí)法力度不強的現(xiàn)象，不利于對納稅人實施監(jiān)控。一般情況下，對于“失蹤”企業(yè)不進行注銷檢查，僅對那些申請注銷的企業(yè)實行。所以為了加強執(zhí)法力度應(yīng)該選擇有專業(yè)技能的稅務(wù)人員從事賬務(wù)核查工作。
三、完善稅務(wù)注銷登記的建議
（一）、完善立法，明確稅務(wù)機關(guān)享有注銷稅務(wù)登記的權(quán)利
應(yīng)制定全國統(tǒng)一的《稅務(wù)登記注銷管理辦法》，對注銷稅務(wù)登記的管理、注銷稅務(wù)登記的資料提供、注銷稅務(wù)登記的審核檢查要求及法律責(zé)任等基本內(nèi)容做出具體規(guī)定?？梢砸?guī)定法人代表或者負責(zé)人的法律責(zé)任，也可對不經(jīng)注銷稅務(wù)登記卻先辦理了工商登記注銷的當事人給予行政處罰。只有完善的立法才能有效地遏制納稅人利用注銷稅務(wù)登記制度漏洞逃避繳納國家稅收的問題，也能有效地防止稅務(wù)瀆職等違法甚至犯罪行為的發(fā)生。制定有效的稅務(wù)登記管理辦法，對各個環(huán)節(jié)和程序加以明確，對內(nèi)部職能部門的責(zé)任作出明確界定。對于非正常戶，即無欠稅、無攜票走逃無稽查在案等未結(jié)涉稅事項的納稅人，在公告一定時間以后仍無法查找其下落的，應(yīng)賦予稅務(wù)機關(guān)直接吊銷其稅務(wù)登記證的權(quán)利，以解決因?qū)е露悇?wù)部門無法查找其下落，無法責(zé)令其履行納稅義務(wù)的情況。
（二）、加強管理，完善稅務(wù)注銷登記注銷程序
加強內(nèi)部管理，對于各崗位職責(zé)，每一個崗位的工作人員在履行職責(zé)，都應(yīng)當有規(guī)定加以明確，建立健全在征管過程中各環(huán)節(jié)的工作規(guī)章制度，達到所有的工作有規(guī)可循，都有章可依。同時也應(yīng)該進行考核，強化監(jiān)督，確保責(zé)任落到實處。對內(nèi)外監(jiān)督管理體系進行不斷完善，可以有效解決管理中存在的疏忽問題，以及責(zé)任被淡化的問題。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)不斷加強對注銷稅務(wù)登記工作的重視，并對注銷稅務(wù)登記制度不斷完善， 對注銷登記的程序做出具體而明確的規(guī)定。為防止企業(yè)利用注銷登記偷漏稅款， 在注銷過程中，必須嚴格審核其是否繳銷稅款、罰款、滯納金等，同時還要組織清查，避免其為逃避法律制裁而故意注銷稅務(wù)登記。
（三）、加強部門間的信息溝通，建立共享平臺
如果實現(xiàn)信息共享，就可以有效避免不辦理注銷手續(xù)卻在異地辦理稅務(wù)登記的情況，如若發(fā)現(xiàn)就可以及時追繳偷逃稅款，并依法對其進行處理。要注重與工商行政管理部門、國地稅和各類金融機構(gòu)之間的信息聯(lián)絡(luò)的信息傳遞，建立電子化交流等手段完善信息交流機制，實現(xiàn)信息共享，共同做好對注銷稅務(wù)登記納稅人的跟蹤管理工作，嚴防納稅人以注銷稅務(wù)登記為名逃避稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管稅務(wù)機關(guān)。同時也要加強內(nèi)部各部門之間的互相配合，納稅人注銷登記時，在對資料進行審核后，應(yīng)及時將信息進行共享，以使稅源管理部門可以進行調(diào)查。檢查清算工作必須由相關(guān)部門進行，以防范和打擊假注銷稅務(wù)登記現(xiàn)象的發(fā)生。（作者單位：中國政法大學(xué)法律碩士學(xué)院）
參考文獻：
①案例來自于北大法寶網(wǎng)案例庫
②曹福來，《稅務(wù)登記注銷制度探析》，稅務(wù)與經(jīng)濟，2013年第2期
③薛峰，郁云嵐，《納稅人注銷稅務(wù)登記后發(fā)生納稅義務(wù)應(yīng)如何處理》，涉外稅務(wù)，2006
④此案例來自于北大法寶網(wǎng)
我省開征水利建設(shè)基金以來，對加大全省水利建設(shè)投入、改善水利基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件起到了積極的作用。1998年，財政部等有關(guān)部委按國務(wù)院統(tǒng)一部署，對全國各省開征的地方性政府基金進行了清理。經(jīng)國務(wù)院減輕企業(yè)負擔(dān)部際聯(lián)席會議同意，財政部以財綜字〔1998〕141號文件，對我省征收水利建設(shè)基金等問題進行了批復(fù)。根據(jù)批復(fù)精神，省政府決定對全省水利建設(shè)基金的征收標準等作以下調(diào)整：
一、調(diào)整水利建設(shè)基金征收標準
根據(jù)財政部的批復(fù)，將我省原規(guī)定“繳納營業(yè)稅的企業(yè)，按營業(yè)稅的1％征收水利建設(shè)基金；繳納增值稅、消費稅的企業(yè)，按含稅銷售額的1‰征收”，調(diào)整為“凡有銷售收入或營業(yè)收入的企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者，按其上年銷售收入或營業(yè)收入的0.6‰征收”。將我省原規(guī)定“保險公司按當年保險收入總額的1％、證券機構(gòu)按當年業(yè)務(wù)收入總額的1％征收”，調(diào)整為“保險公司按上年保費收入的0.4‰征收；銀行（含信用社）按上年利息收入的0.4‰征收；各類信托投資公司、財務(wù)公司等非銀行金融機構(gòu)按上年業(yè)務(wù)收入的0.6‰征收”。
對各類私營企業(yè)和個體工商戶按上述規(guī)定征收水利建設(shè)基金后，不再按戶征收水利建設(shè)基金。
二、非獨立核算單位應(yīng)就地繳納水利建設(shè)基金
